SEMANA 3 – AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

SEMANA 3

Planificación de auditoría

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1.

1. OBJETIVO ESPECÍFICO
 Comprender objetivos, etapas y papeles
de trabajo como evidencia para la
planificación de la auditoría.

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OBJETIVOS ESPECÍFICOS ...................................................................................................................... 2

INTRODUCCIÓN ................................................................................................................................... 5
1. Planificación de auditoría ............................................................................................................ 6
1.1. Objetivos de planificación de auditoría........................................................................... 6
1.2. Primera reunión con el usuario ....................................................................................... 6
1.3. Propuesta de servicios externos de auditoria ................................................................. 7
1.3.1 Propuesta de servicios externos de auditoria, visitas a realizar ....................................... 8
1.3.2 Propuesta de servicios externos de auditoria, horas de trabajo ...................................... 9
1.3.3 Propuesta de servicios externos de auditoria, honorarios profesionales ....................... 10
2. Etapas para desarrollar una auditoría de estados financieros.................................................. 11
2.1 Etapa preliminar ............................................................................................................ 11
2.2 Etapa intermedia ........................................................................................................... 11
2.3 Etapa final...................................................................................................................... 12
3. Estados financieros básicos a auditar ....................................................................................... 12
3.1 Estado de situación financiera ...................................................................................... 12
3.2 Estado de resultados integrales .................................................................................... 13
3.3 Estado de flujo efectivo ................................................................................................. 13
3.4 Notas a los estados financieros ..................................................................................... 14
4. Papeles de trabajo como evidencia de auditoria ...................................................................... 15
4.1 Objetivos de las hojas de trabajo .................................................................................. 16
4.2 Característica de los papeles de trabajo ....................................................................... 16
4.3 Evidencias de los papeles de trabajo ............................................................................ 16
4.4 Clasificacion de los papeles de trabajo ......................................................................... 17

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........................................................................................................................................................... 18
COMENTARIO FINAL.......................................................................................................................... 19

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INTRODUCCIÓN
Un proceso de auditoría bien desarrollado debe contemplar en forma precisa diversas etapas. Es
por esto que el auditor, desde el momento que es contactado por una organización con el
propósito de que se haga cargo de revisar los estados financieros, debe iniciar una planificación
exhaustiva que contenga los objetivos de tal proceso, acordando con el cliente cuál será la línea
investigativa que deberá seguir.

Posteriormente, debe generar una reunión para presentar una propuesta con los servicios que
debe contener los objetivos, y especificar el tiempo requerido y los recursos necesarios.

Con todo lo anterior, el profesional debe desarrollar la auditoría dentro de las etapas establecidas,
para con ello poder auditar en forma correcta los distintos estados financieros y emitir una opinión
final que permita a la organización saber con exactitud cuál es la postura económica que mantiene
en el periodo revisado.

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1. PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA

1.1. OBJETIVOS DE PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA

La planificación es el proceso donde se toman decisiones respecto a los objetivos que se desean
alcanzar en la auditoría en un determinado periodo, con acciones detalladas y cuantificadas.

La primera parte de la planificación comienza por una evaluación de los inconvenientes que pueda
presentar la organización a auditar. Con esto, también se identifican aquellas áreas que presenten
mayores problemas, y que por tanto requieran mayor atención.

Depués de haber definido los puntos anteriores, se debe planificar los recursos disponibles para tal
efecto y los conceptos que se deben tener en cuenta son:

 Áreas a auditar
 Plazos para la ejecución
 Equipo que trabajará en la auditoría
 Presupuesto disponible

1.2. PRIMERA REUNIÓN CON EL USUARIO

Para las auditorías internas, estas reuniones tendrán el carácter de informales y no es requisito
tener una en la apertura y/o en el cierre.

Para el caso de auditorías externas la reunión inicial con el usuario o cliente sí es esencial, ya que
tiene por objetivo definir varios puntos para tener claridad respecto del camino a seguir. En esta
reunión se debe conversar acerca de:

 Canales de comunicación
 Confirmación del plan de auditoría
 Generación de un resumen de los métodos a utilizar en el proceso de auditoría
 Generación de confianza entre ambas partes

Los puntos que se deben tener en cuenta en la reunión son:

 Presentación y registro de asistencia

 Registro de auditoría
 Objetivos y alcances de la auditoría
 Itinerario a seguir
 Acompañantes

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 Explicación del método a utilizar

 Confidencialidad de la información
 Seguimiento
 Reunión de cierre

1.3. PROPUESTA DE SERVICIOS EXTERNOS DE AUDITORÍA

A continuación, se presenta una propuesta real de servicios de auditoría, ofrecida por AGN
ABATAS Auditores Consultores Ltda.

Imagen 1. Parte 1. Propuesta servicios de auditoría

Fuente: https://goo.gl/z2dKTe (p. 2)

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Imagen 2. Parte 2. Propuesta servicios de auditoría.

Fuente: https://goo.gl/z2dKTe (p. 3)

1.3.1. PROPUESTA DE SERVICIOS EXTERNOS DE AUDITORÍA: VISITAS A

REALIZAR
En esta etapa es necesario presentar las actividades y fechas en las que los auditores visitarán las
instalaciones de la organización. Esto queda establecido en la planificación y debe cumplirse a
cabalidad, salvo acuerdo de las partes de pactar fechas diferentes.

A continuación se presenta un ejemplo de visitas a realizar:

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Tabla 1. Planificación propuesta servicios de auditoría.

Fuente: https://goo.gl/z2dKTe (p. 17)

1.3.2. PROPUESTA DE SERVICIOS EXTERNOS DE AUDITORÍA:

HORAS DE TRABAJO
En esta etapa se presenta el tiempo u horas hombre que los auditores externos ocuparán durante
toda la auditoría. Esto se presenta con motivo de especificar el tiempo que demorará la auditoría,
así como el costo de esta, ya que se mide en horas hombre. A continuación, se muestra un
ejemplo de detalle de horas de trabajo.

Imagen 3. Propuesta de auditoría: horas hombre.

Fuente: https://goo.gl/z2dKTe (p. 20)

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1.3.3. PROPUESTA DE SERVICIOS EXTERNOS DE AUDITORÍA: HONORARIOS

PROFESIONALES
En esta instancia se presenta el valor de la auditoría, a partir de las horas hombre definidas
anteriormente. Las auditoras externas tienen, por lo general, un valor de hora hombre, y este
valor es multiplicado por las horas que se planificaron para realizar las auditorías. Con esta
información y los otros antecedentes la empresa está en condiciones de decidir si acepta los
servicios de la auditoría externa o no.

Imagen 4. Honorarios propuesta de auditoría.

Fuente: https://goo.gl/z2dKTe (p. 21)

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2. ETAPAS PARA DESARROLLAR UNA AUDITORÍA DE ESTADOS

FINANCIEROS

2.1 ETAPA PRELIMINAR

Esta etapa tiene como objetivo identificar las bases sobre las cuales se llevará a cabo el proceso de
revisión.

Se da inicio a este proceso desde el momento en que el auditor es solicitado por la organización
para prestar los servicios.

A contar de este minuto, el auditor tiene el primer contacto y deberá proceder a generar un
estudio y evaluación de la compañía, sus sistemas de control interno, procedimientos, etc.

También debe solicitar información y documentación clave para analizar sus transacciones e
información relevante y, en caso de ser necesario, se deberá poner en contacto con su par
anterior para realizar consultas si es que lo estima conveniente.

Durante se desarrolla esta etapa, el auditor debe preparar los programas específicos de auditoría
con los cuales realizará el proceso de revisión, esto con el fin de mostrar claridad respecto de
cómo se llevará a cabo dicho proceso de auditoría.

Por último, luego de haber realizado todos los estudios y análisis respectivos, el auditor deberá
tener ya un conocimiento de la entidad en cuanto a sus debilidades tanto en la información como
en la operación. Por tanto, debe generar un informe que indique las observaciones detectadas y
las posibles medidas de corrección que debe adoptar la organización.

2.2 ETAPA INTERMEDIA

En esta segunda etapa, se deben efectuar pruebas que permitan medir la calidad y efectividad del
control interno que existe. Con estas pruebas se determinarán las bases sobre el alcance del
examen a practicar y se definirá el plan de muestreo que se va a utilizar.

Es común que, durante la etapa intermedia de un trabajo de revisión de información financiera,

además de lo señalado en el párrafo precedente, se inicie en sí la auditoría partiendo por el
examen de las transacciones efectuadas durante los primeros meses de operación.

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2.3 ETAPA FINAL

En esta etapa, y en lo que se refiere a las transacciones del ejercicio en su conjunto,
independientemente del examen realizado sobre todas las partidas que integran todo ese
universo, procede efectuar pruebas globales de dichas transacciones para acabar la revisión de
este aspecto. Dentro de las pruebas globales se pueden señalar, a manera de ejemplo, las
siguientes: cálculos totales de intereses sobre créditos recibidos u otorgados, cómputo de las
depreciaciones cargadas a resultados del ejercicio contra sus correspondientes abonos a cuentas
complementarias de activo fijo, cómputo de amortizaciones cargadas a resultados del ejercicio
contra sus correspondientes abonos a cuentas complementarias de activo diferido, revisión
analítica y análisis financiero estadístico del comportamiento comparativo de los resultados de
operación, saldo final de ventas contra los cargos totales a cuentas por cobrar, saldo final de costo
de ventas contra los abonos totales al inventario de producto terminado, etcétera. Se llevarán a
cabo pruebas de corte para cerciorarse de que las transacciones han sido registradas en el periodo
al que corresponden. Y debido a que las transacciones más críticas son las registradas durante los
últimos días cercanos a la fecha del balance general, las pruebas de corte (cheques, entradas y
salidas de almacén, facturas, notas de cargo, notas de abono, etc.) deben ser dirigidas a tales
transacciones.

3. ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS A AUDITAR

El proceso de auditoría a una organización comprende la revisión de varios estados financieros
para determinar la situación económica de la empresa. A continuación, se detallarán algunos de
ellos.

3.1 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

Este informe refleja la situación financiera de la empresa en un período determinado. También es
conocido como balance general y está conformado por activos, pasivos y patrimonio.

De acuerdo a las NIIF está compuesto por:

 Activos: recursos controlados por la empresa como resultados de eventos pasados y cuyos
beneficios futuros se esperan que fluyan dentro de la misma.
 Pasivos: obligación presente de la empresa producto de situaciones pasadas.
 Patrimonio contable: valor residual de los activos, una vez que se deducen todos los
pasivos.

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 En el siguiente video se describe qué es el estado de

situación financiera.

https://goo.gl/CZm7eH

3.2 ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES

Este estado es una representación por separado de los ingresos y egresos. Los ingresos se
registran cuando ha surgido un aumento en los beneficios económicos futuros y los gastos cuando
ha surgido una disminución en los beneficios económicos futuros, es decir, una merma en los
activos o incremento en los pasivos.

 En el siguiente video se describe qué es el estado de

resultado integral

https://youtu.be/aPzxsgLBYP0

3.3 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

Este estado financiero informa y registra las variaciones y movimiento del efectivo en un
determinado periodo. Además, muestra las fuentes y aplicaciones del efectivo, las que se clasifican
en actividades de operación, inversión y financiamiento.

El principal objetivo de este estado es mostrar a los usuarios las bases para poder evaluar la
capacidad que tiene la empresa para poder generar efectivo, las decisiones económicas y las
necesidades de liquidez.

La importancia del flujo no solo radica en las operaciones en cuanto a su efectivo, sino también en
poder mostrar el origen de los flujos generados y el destino de ellos.

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 En el siguiente video se describe qué es el estado de flujo de

efectivo.

https://youtu.be/GAmDTqIaPbU

3.4 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Las notas a los estados financieros son aclaraciones de hechos o situaciones cuantificables que se
presentan en los movimientos de las cuentas, las que se deben leer en forma conjunta con los
estados financieros para que se puedan interpretar en forma correcta.

Cada nota debe ser identificada mediante números o letras y su respectivo título con la finalidad
de que su lectura sea expedita. Además, estas deben contener una secuencia lógica de
seguimiento.

Imagen 5. Ejemplo de notas a los estados financieros.Fuente: https://goo.gl/dJyeDi (slide 4)

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3. PAPELES DE TRABAJO COMO EVIDENCIA DE AUDITORÍA

Las hojas de trabajo son documentos que contienen toda la información que ha obtenido el
auditor en su examen o revisión, así como también las pruebas y resultados donde sustenta su
opinión emitida al momento de generar los informes.

El propósito principal es ayudar al auditor a garantizar que un proceso de auditoría se realizó de

acuerdo a las normas de auditoría generalmente aceptadas.

Estos documentos, dado que corresponden al año en curso, son la base para poder planificar una
estrategia de negocios para los socios y dueños de una compañía.

Imagen 6. Papeles de trabajo del auditor.

Fuente: https://goo.gl/57txEK

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4.1 OBJETIVOS DE LAS HOJAS DE TRABAJO

En el proceso de auditoría los papeles de trabajo cumplen con los siguientes objetivos:

 Realizar un registro ordenado, detallado y sistemático de todos los procesos y actividades

realizados por el auditor.
 Permitir consultas posteriores gracias al registro documental de las actividades realizadas.
 Proporcionar la base para la rendición de informes.
 Permitir la planeación, ejecución y supervisión del trabajo realizado.
 Dejar una constancia de que se realizaron y cumplieron todos los procesos
correspondientes al proceso de acuerdo a las normas internacionales de contabilidad.

4.2 CARACTERÍSTICA DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo no tienen un formato establecido, pero deben cumplir las siguientes
características:

 Ser coherentes con las normas regulatorias, células y resúmenes.

 Estar firmados por el auditor que realizó el informe.
 Incluir la constancia de que el proceso fue correctamente supervisado.
 Ser pertinentes, es decir, solo contener la información necesaria.
 Ordenados, legibles y limpios, para dar una imagen coherente con la seriedad de la
información que contienen.

4.3 EVIDENCIAS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Las evidencias de los papeles de trabajo están conformadas por los documentos adjuntos que se
consideran relevantes para justificar las conclusiones del informe, por lo que deben cumplir con
los siguientes requisitos:

 Suficiencia: la evidencia debe ser contundente pero no incluir información irrelevante o

repetitiva. Debe ser objetiva, de modo que logre confirmar los resultados y comentarios
ingresados por el auditor en el informe de auditoría.
 Competencia: la evidencia deberá ser válida y confiable, es decir, las pruebas practicadas
deben corresponder a la naturaleza de la materia examinada.
 Importancia: la información presentada en el informe debe aportar información relevante
que guarde una relación lógica y coherente con el hecho que se desea demostrar.

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 Pertinencia: la evidencia debe ser consecuente con los resultados y conclusiones

entregados en el informe.

4.4 CLASIFICACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Estos documentos se clasifican de la siguiente manera:

Archivo permanente o expediente continuo de auditoría: corresponde a una carpeta especial

donde se concentra la información general de la fiscalización. Contiene antecedentes, información
legal, financiera, etc.

Esta carpeta se actualiza en forma constante desde la etapa de planificación de la auditoría y sirve
para realizar consultas futuras. Debe contar con un índice que permita identificar la información y
facilite su ubicación posterior.

Papeles de trabajo actuales o del período: estos documentos se elaboran en el transcurso de la

auditoría. En ellos se deja evidencia del proceso de planeación, el estudio y evaluación del control
interno de la muestra considerada en la auditoría, análisis de saldos, movimientos, operaciones,
fecha en que se realizó el trabajo, conclusiones de la revisión y el informe final de dicho proceso.

Integración de expedientes y orden de los papeles de trabajo: estos documentos se archivarán de

acuerdo a un sistema alfanumérico, para lo que se considera el tipo de auditoría y la secuencia de
los períodos que hayan sido sujetos de revisión.

En la clasificación de las hojas de trabajo también se debe mencionar que existen tipos o clases
que son agrupados según los siguientes criterios:

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4.

Imagen 7. Formato papeles de trabajo.

Fuente: https://goo.gl/c15XpG

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COMENTARIO FINAL
Siguiendo los contenidos de esta semana, se puede constatar que el auditor debe tener los
conocimientos precisos para poder generar desde una reunión con el cliente, donde presente sus
servicios indicando los recursos necesarios para tal efecto, hasta desarrollar una elaborada
planificación que permita desarrollar en forma íntegra todas las etapas descritas, revisando cada
uno de los estados financieros y dejando una descripción en conjunto con los papeles de trabajo.

Por tanto, el conocimiento del auditor en este proceso es esencial, ya que un paso mal ejecutado
podría llevar al fracaso en la revisión de la auditoría, entregando una mala opinión final que, por
consiguiente, redundará en que la organización pueda tomar una decisión errada.

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REFERENCIAS
 Colegio de Contadores de Chile (2008). Boletín Técnico N°79
 Colegio de Contadores de Chile. (s.f) Compendio de Normas de auditoría. Sección 150. Normas
NAGAS Recuperado de: http://www.chilecont.cl/wp-content/uploads/archusers/Seccion-
AU-150.pdf
 Federación Internacional de Contadores (International Federation Accounting certificate,
IFAC). (2013). Normas Nias. Recuperado de: http://aobauditores.com/nias/
 Osorio Sánchez, I (2004) Auditoría 1: fundamentos de auditoría de Estados financieros.
México. Thompson. Edición; 3.
 Sánchez, Gabriel (2006) Auditoría de estados financieros. Segunda edición, México, Pearson
educación.

PARA REFERENCIAR ESTE DOCUMENTO, CONSIDERE:

IACC (2017). Planificación de la auditoría. Auditoría de Estados Financieros. Semana

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