UNIVERSITE HASSAN II

LICENCE PROFESSIONNELLE GESTIONNAIRES FACULTE DES SCIENCES JURIDIQUES

COMPTABLES ET FINANCIERS ECONOMIQUES ET SOCIALES MOHAMMEDIA
ANNEE UNIVERSITAIRE 2016 – 2017

APPLICATIONS COURS AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER

Table des matières

APPLICATION 1 RESULTAT COMPTABLE ET RESULTAT FISCAL .................. Error! Bookmark not defined.
APPLICATION 2 TYPES DE CONTROLES ...................................................... Error! Bookmark not defined.
APPLICATION 3 ANALYSE DES RISQUES ..................................................... Error! Bookmark not defined.
APPLICATION 4 SEUIL DE SIGNIFICATION .................................................. Error! Bookmark not defined.
APPLICATION 5 ORIENTATION ET PLANIFICATION DE LA MISSION, CONNAISSANCE GENERALE DE
L’ENTITE ET DE SON SECTEUR D’ACTIVITE, RISQUE D’AUDIT .................... Error! Bookmark not defined.
APPLICATION 6 REFUS DE CERTIFIER ......................................................... Error! Bookmark not defined.
APPLICATION 7 CONTROLE DES COMPTES CLIENTS.................................. Error! Bookmark not defined.
APPLICATION 8 CONTROLE DES STOCKS ................................................... Error! Bookmark not defined.
APPLICATION 9 ANALYSE DE LA NORME D’EXERCICE PROFESSIONNEL « PROCEDURES D’AUDIT MISES
EN ŒUVRE PAR LE COMMISSAIRE AUX COMPTES A L’ISSUE DE SON EVALUATION DES RISQUES »
................................................................................................................... Error! Bookmark not defined.
APPLICATION 10 SEPARATION DES FONCTIONS ..................................................................................... 2
APPLICATION 11 GRILLE DE FONCTIONS ................................................................................................. 2
APPLICATION 12 CONTROLE INTERNE..................................................................................................... 5
APPLICATION 13 CONTROLE INTERNE SYSTEME DE VENTES .................... Error! Bookmark not defined.
APPLICATION 14 CONTROLE DES COMPTES ............................................. Error! Bookmark not defined.
APPLICATION 15 ASPECTS LEGAUX DU COMMISSARIAT AUX COMPTES .. Error! Bookmark not defined.
APPLICATION 16 DEONTOLOGIE DU COMMISSAIRE AUX COMPTES ........ Error! Bookmark not defined.

1
APPLICATION 10 SEPARATION DES FONCTIONS
Vous êtes responsable de l’équipe chargée de la révision des comptes de la « TRANSNET COM »
SARL dont l’activité principale est d’approvisionner les commerces du sud de l’Île de la Réunion en
matériel électroménager et audiovisuel importé.
C’est la première fois que cette société fait appel au cabinet d’expertise comptable qui vous emploie.
Il est donc indispensable qu’après la phase de « prise de connaissance » de l’entreprise, vous
entrepreniez une évaluation du contrôle interne de la SARL.
Le programme de travail que vous avez établi vous attribue, entre autres, l’étude du circuit « ventes –
effets à recevoir ».
Vous avez rassemblé les renseignements suivants :
– les factures sont toutes systématiquement envoyées aux clients par le service « Facturation »
accompagnés d’une traite à deux mois pour acceptation.
Un double de la traite, portant la mention « duplicata » est transmis au service comptable en même
temps que le double de la facture ;
– les traites acceptées et retournées par les clients sont transmises au service comptable par le service
courrier. Un comptable enregistre l’effet à recevoir, le compare avec le duplicata et le classe dans un
échéancier ;
– chaque fin de semaine, ce même comptable établit un relevé de traites figurant dans l’échéancier,
qu’il remet au chef comptable. C’est celui-ci qui détermine, en fonction de la position de trésorerie,
les effets à escompter et les effets à remettre à l’encaissement ;
– le comptable rédige le lundi matin les bordereaux de remise à l’encaissement et à l’escompte et va
les remettre, accompagnés des traites à la banque.

QUESTION
Analysez le circuit « Clients – effets à recevoir » de la TRANSNET COM en relevant particulièrement les
insuffisances du contrôle interne au niveau de la séparation des fonctions.

APPLICATION 11 GRILLE DE FONCTIONS

La société TRANSNETCOM est une société familiale de sous-traitance pour l’industrie automobile. Son
activité consiste surtout à effectuer le montage d’éléments de base, qui sont ensuite expédiés à
d’autres sous-traitants ou aux constructeurs, pour un traitement ultérieur.
Depuis quelques années, elle a diversifié son activité en développant un département de négoce petits
matériels et d’outillages divers pour les entreprises métallurgiques.
L’effectif total se situe autour de 350 personnes. Les achats de pièces destinées à la branche
automobile représentent 70 % du total des achats, contre 30 % pour les appareils revendus en l’état.
Il y a environ 130 fournisseurs. le nombre de factures est de 2 000 par an dont un tiers concerne les
achats et le reste les services.
Les règlements donnent lieu à l’émission de 2 500 chèques annuels.

QUESTION
Présenter un logigramme (diagramme de flux) des flux de documents et informations dans le service
comptable.

ANNEXE 1
Organigramme des services comptables
2
 chef
comptable

assistant

centralisation clients fournisseurs trésorerie

ANNEXE 2

Système d’achat et de paiement des biens et des services

Notes :1) N’existent dans le système que les contrôles mentionnés dans cette note. 2) Ne sont pas
traités dans cette étude le cas des marchandises renvoyées aux fournisseurs et les stocks.

Marchandises
Demandes d’achat et commandes
1. Lorsque les fiches de stock font apparaître un stock minimum (un stock de réapprovisionnement) :
– le magasinier établit une demande de réapprovisionnement numérotée en deux exemplaires ;
– il enregistre le numéro de la demande de réapprovisionnement sur la fiche de stock concernée ;
– il classe le deuxième exemplaire de la demande de réapprovisionnement par ordre numérique.
2. L’exemplaire principal de la demande de réapprovisionnement est signé par le contrôleur de la
production (Mr Mohamed) et remis à l’acheteur.
3. L’acheteur (M Nadia) établit un bon de commande prénuméroté en 4 exemplaires mentionnant, par
référence au fichier fournisseurs, les tarifs et conditions de paiement sur les bons de commande. Les
exemplaires sont répartis comme suit :
– ex. 1 : au fournisseur ;
– ex. 2 : au service réception des marchandises où il est classé alphabétiquement par fournisseur dans
l’attente de la réception de la marchandise ;
– ex. 3 : à la comptabilité, où il est classé alphabétiquement par fournisseur ;
– ex. 4 : conservé par l’acheteur avec la demande de réapprovisionnement (classeur alphabétique)
Ce dossier est examiné tous les mois pour les articles en attente de réception de la marchandise : il
servira de base aux lettres de relance adressées aux fournisseurs. Après réception des marchandises,
il est classé dans le dossier commandes « archives » par fournisseur.
Réception des marchandises et contrôles
4. Il n’existe qu’un centre de réception des marchandises. À réception des marchandises, le
réceptionnaire (M. Fouad) sort du dossier l’exemplaire n°2 du bon de commande, vérifie que la
quantité et la description de la marchandise sont conformes à la commande et le classe par ordre
numérique.
5. Une liasse, en trois exemplaires d’un bon de réception prénuméroté, est établie après confirmation
de la quantité et de la qualité des marchandises. Les bons de réception sont paraphés par le
responsable de la réception (M. Fouad), son paraphe servant de preuve aux contrôles ci-dessus.
6. Les exemplaires des bons de réception des marchandises sont répartis comme suit :
– ex. 1 : au magasin avec les marchandises. Après que le magasinier a mis à jour les stocks, il classe
numériquement le bon de réception des marchandises ;

3
– ex. 2 : à l’acheteur. Il sort son exemplaire de la commande et la demande de réapprovisionnement
du dossier en cours, attache le bon de réception et classe les 3 documents par fournisseur et par ordre
alphabétique ;
– ex. 3 : à la comptabilité (Mme Ikram).
7. Mme Ikram classe par ordre alphabétique les bons de réception avec les bons de commande
correspondants, dans un dossier en cours, en attente des factures. Elle vérifie régulièrement les
dossiers pour les articles restant longtemps en attente de facture.

Marchandises et services
Factures d’achat
9. Les factures sont transmises à Mme Ikram qui :
– porte le tampon où seront mentionnées les différentes phases de contrôle des factures ;
– compare avec l’exemplaire de la commande pour s’assurer que les marchandises (services) ont bien
été autorisées et contrôle les prix inscrits ;
– compare la quantité et la description avec les bons de réception ;
– paraphe et indique la référence de la commande et du bon de réception dans la partie réservée dans
la partie réservée à cet effet sur le tampon, pour prouver les travaux ci-dessus.
En ce qui concerne les factures de services, Mme Ikram demande aussi le paraphe du responsable de
service concerné (ou essentiellement au service achats) pour prouver la réception du service et pour
l’approbation de la facture.
10. Les calculs et additions de toutes les factures sont vérifiés à la machine à calculer par un assistant
de Mme Ikram qui paraphe l’endroit approprié du tampon, pour prouver la vérification.
Cet aide comptable indique également dans la case appropriée du tampon le montant HT, la TVA et le
montant TTC.
11. Les factures sont transmises au chef comptable (Mme Khadija) qui les paraphe pour « bon à payer
».
12. Les factures sont regroupées par ordre alphabétique et par fournisseurs, et numérotées par
l’employé responsable du livre des achats à la comptabilité, avant d’être précomptabilisées (indication
des comptes à débiter et à créditer). Une fois précomptabilisées, les factures (bons de commande et
de réception joints) sont renvoyées à Mme Ikram et classées par ordre numérique. Un double de la
facture avec les mentions de précomptabilisation est envoyé à l’opérateur de saisie sur logiciel
comptable.

Journal d’achat
Le journal d’achat est tenu sur logiciel comptable qui met le journal et les comptes fournisseurs à jour.
Le responsable de la machine tire mensuellement une balance de comptes fournisseur et transmet les
informations nécessaires pour tenir le journal général.

Paiement
13. La société paie par chèques tous les fournisseurs. Les carnets de chèques sont conservés dans un
coffre au service trésorerie. Tous les chèques sont préparés par Melle Rajaa, la caissière, à partir des
avis de paiement établis par Mme Ikram à la fin de chaque mois et elle porte au signataire (Mme
Khadija) les chèques avec les avis de paiement. Les chèques raturés sont annulés immédiatement,
aucun chèque n’est modifié, les chèques ne sont pas payables au porteur, ni signés en blanc.
14. La caissière envoie les chèques et les avis de paiement aux fournisseurs. À partir des talons de
chèques, la caissière dresse un état des règlements. Ceux-ci sont totalisés et sont reportés globalement
sur un brouillard de banque. La liste est ensuite transmise à l’opérateur du logiciel comptable pour
mettre à jour les comptes fournisseurs et comptabiliser les règlements sur les journaux de trésorerie.

4
L’opérateur est aussi responsable du lettrage des comptes fournisseurs.
La liste des règlements est ensuite transmise au chef comptable pour mise à jour du grand livre.
Grand livre général
15. Le grand livre général est établi par la chef comptable.
16. Les sources de mise à jour du grand livre sont :
 achats : à partir du journal des achats ;
 paiements : liste des règlements ; ajustements – pièces justificatives établies par Mme Ikram.
 ajustements – pièces justificatives établies par Mme Ikram.

APPLICATION 12 CONTROLE INTERNE

L’objet social de la SARL TRANSNETCOM est la commercialisation de machines : presse à chaud, dorure
à chaud, timbres caoutchouc. L’entretien avec les responsables vous a permis de collecter les
informations suivantes concernant le cycle des ventes de cette société.
Les commandes sont réceptionnées par le service commercial soit directement du client (courrier ou
téléphone), soit par les représentants.
Le service commercial établit un bon de commande numéroté et daté du jour en quatre exemplaires,
sur lequel sont notés tous les renseignements concernant les marchandises à livrer et les conditions
de règlement.
Les quatre exemplaires du bon de commande sont ensuite transmis au service Magasin Expéditions
qui inscrit les marchandises à livrer sur son planning de livraison. Ce service mentionne sur les bons de
commande avec un tampon la date d’expédition des marchandises.
L’exemplaire n° 1 du bon de commande est expédié avec les marchandises.
L’exemplaire n° 2 du bon de commande est transmis au service Facturation.
L’exemplaire n° 3 est classé chronologiquement après avoir été utilisé pour mettre à jour les fiches de
stocks.
L’exemplaire n° 4 est retourné au service commercial qui l’enregistre sur le registre des commandes
puis le classe dans le dossier client avec le courrier du client ou celui du représentant.

Le service Facturation regroupe les bons de commandes et, deux fois par semaine, établit à l’aide de
la liste des prix les factures de ventes en trois exemplaires, numérotés et datés du jour de leur
établissement
L’original de la facture est envoyé au client.
L’exemplaire n° 2 est transmis au service Comptabilité.
L’exemplaire n° 3 reste classé chronologiquement au service Facturation avec l’exemplaire du bon de
commande.
Le service Comptabilité enregistre, au moyen d’un logiciel comptable, la facture sur le journal des
ventes et sur le compte individuel client. L’échéance du règlement est notée dans la partie statistique
du compte. L’exemplaire de la facture est ensuite classé dans le dossier « factures ventes » dans l’ordre
numérique.

Dès réception, les règlements clients sont transmis directement au service Comptabilité, qui les
enregistre sur le journal de banque et sur les comptes individuels clients.
Tous les deux jours, des bordereaux de remise de chèques sont établis et déposés à la banque avec les
chèques.

5
Chaque fin de mois, le service comptable pointe les comptes clients. Tout client dont le règlement n’est
pas intervenu à l’échéance fait l’objet d’une relance. Celle-ci est établie en double exemplaire :
– l’original est adressé au client ;
– le double est classé alphabétiquement dans un dossier « relances clients » en attente du règlement.

QUESTIONS
1. Présenter un diagramme de circulation des documents décrivant le cycle ci-dessus.
2. Présenter une grille d’analyse faisant ressortir pour chacun des postes de travail les fonctions
assumées.
3. Présenter un questionnaire de contrôle interne faisant ressortir les forces et faiblesses du système.
4. Présenter une feuille d’évaluation du système faisant ressortir :
– les effets possibles des faiblesses ;
– leur incidence sur les états financiers ;
– leur incidence sur le programme d’audit des comptes ;
– les recommandations à faire aux dirigeants de l’entreprise.

5. Présenter un diagramme de circulation de documents représentant la nouvelle organisation

recommandée, après avoir précisé quelles améliorations doivent être apportées au système.