Las clasificaciones del presupuesto

El sector publico ejecuta una gran cantidad de operaciones de ingresos y gastos para desarrollar sus actividades, de modo
que para estudiarlas y apreciar su significado es preciso darle forma a la multitud de datos estadísticos que reflejan su
sentido y alcance. Para ordenar estas informaciones, existe un conjunto de métodos de clasificación presupuestaria única y
universalmente aceptada, pues los enfoques del análisis fiscal pueden ser diversos y requerir distintas formas
de distribución de los datos. Lo anterior significa que es posible preparar distintas cuentas gubernamentales en las que
aparecen clasificados los ingresos y gastos de acuerdo con diversos criterios.
Conforme con los avances logrados en la contabilidad fiscal, las principales cuentas gubernamentales que pueden
prepararse son:
 Las del presupuesto administrativo o convencional del gobierno
 La del gobierno general dentro del esquema de las cuentas de ingresos y producto nacionales
 Las del sector gobiernan dentro de la matriz de transacciones ínter industriales de insumo producto
 La del gobierno en el esquema de fuentes y usos de fondos
 La del sector gobierno dentro de los esquemas de la riqueza nacional.

La mayor parte de las transacciones gubernamentales se realiza a través de los presupuestos administrativos o
convencionales anuales. Esos documentos contienen en su fase de presupuestos y de cuentas de ejercicios cerrados, toda
la información acerca de las transacciones del gobierno, las cuales deben ser reclasificadas, ajustadas y consolidadas para
preparar los datos necesarios para confeccionar las cuentas.
Es conveniente examinar a continuación cada uno de los esquemas de cuentas gubernamentales más significativos con el
objeto de fijar sus características, su utilidad para el análisis y la formulación y ejecución de la política del gobierno.
Clasificación de las cuentas del presupuesto gubernamental
En realidad, el presupuesto gubernamental abarca a todo el sector público y debería presentarse en términos
consolidados. Para su elaboración se tienen en cuenta los presupuestos parciales que formulan los distintos organismos
del sector público, los cuales se preparan en términos combinados, es decir, incluyendo todas sus transacciones y
transferencias intersectoriales.
A través de los presupuestos, los ministerios y los establecimientos públicos ejecutan la actividad gubernativa contenida
en los programas que han sido elaborados para cumplir las funciones que las leyes les encomiendan. En consecuencia, las
cuentas presupuestarias deben ordenarse con vistas a facilitar la formulación, ejecución y contabilización de los
programas, para la cual deben ser lo suficientemente flexibles y numerosos a fin de facilitar dichas fases del ciclo
presupuestario.
Para la planificación de las cuentas presupuestarias, deben considerarse los cuatros propósitos fundamentales de dichas
cuentas. En primer lugar, deben estructurarse de manera que faciliten el análisis de los efectos económicos y sociales de
las actividades del gobierno. Como las decisiones gubernamentales alteran el curso de la vida económica y social de los
países, es preciso que las autoridades puedan obtener la información requerida para medir los efectos que su gestión ha de
producir. En consecuencia, la clasificación debe hacer posible el estudio de la influencia que los ingresos y los gastos
gubernativos ejercen sobre el nivel y composición del producto nacional, sobre el empleo y sobre el ritmo de crecimiento
económico, así como sobre la distribución del ingreso nacional entre la población.
En segundo lugar, las cuentas deben facilitar la formulación de los programas que elabora el gobierno para cumplir sus
funciones. Una vez fijada la participación del gobierno en el ingreso nacional, debe calcularse la composición de los gastos
entre gastos de consumo y de capital, ajustados los niveles de actividad con el sector privado. Las cuentas presupuestarias
han de ordenarse de manera que muestren las decisiones programadas y los cambios recomendados de año en año. De
esta forma, el congreso y el Ejecutivo sabrán, al aprobar el presupuesto, qué se quiere hacer con los dineros públicos.
Además ha de expresarse con claridad el programa de financiamiento, detallando los ingresos tributarios, las tasas, etc., y
precisando a que sectores se está grabando.
En tercer lugar, las cuentas presupuestarias deben contribuir a una expedita ejecución del presupuesto.
El administrador del programa debe conocer la suma de recursos financieros de que dispondrá y las responsabilidades que
habrá que asumir. Es el responsable del manejo de los fondos puestos a su disposición, y el sistema de cuentas
presupuestarias tiene que permitirle aplicar sus recursos, a lo largo del año fiscal, en forma inteligente y en funciónde las
metas trazadas.
En cuarto lugar, las cuentas presupuestarias deben facilitar la contabilidad fiscal. El gobierno debe
llevar registro completo de las operaciones fiscales y poder así establecer las responsabilidades que caben a los
funcionarios en la recaudación de los impuestos, en la administración de los fondos y en la disposición de los gastos. Las
cuentas fiscales deben permitir establecer con precisión la responsabilidad que pudiera asignarse a personas específicas,
con el fin de evitar malversación de fondos, fraudes, o manejos ilegales, razón por la cual las cuentas presupuestarias,
junto con hacer posible la contabilidad fiscal deben posibilitar la fiscalización efectiva por personas distintas de aquellas a
quienes incumbe la responsabilidad legal de las operaciones, a través del trabajo de auditoria.
Planear una clasificación presupuestaria es, en consecuencia, una tarea difícil y compleja, que debe cumplir los requisitos
anteriormente expuestos, procurando no sacrificar un objetivo en aras de otro.
La información puede ser clasificada atendiendo a cinco criterios principales:
 Por instituciones
 Por objeto de gastos
 Por renglones económicos
 Por funciones
 Por programas y actividades

IMPORTANCIA DE LOS INGRESOS PARA EL DESARROLLO DE LA SOCIEDAD

L os impuestos son instrumentos esenciales para ordenar la convivencia. Sin impuestos no hay orden, ni política, ni
democracia, ni solidaridad. Sin impuestos triunfa la barbarie. Por eso las democracias avanzadas elaboran sistemas tributarios
fundamentados en principios, otorgan a los impuestos categoría de ley, exigen a los Gobiernos máxima transparencia y
proporcionan a los ciudadanos una educación fiscal razonable para que puedan penalizar a los Gobiernos que mientan o no
cumplan sus promesas tributarias.

Pero debemos reconocer que nuestra educación fiscal es lamentable. Aquí se promete bajar los impuestos para ganar las
elecciones y la fórmula funciona. Algo falla entre nosotros. Ignorar que tenemos una presión fiscal 8 puntos del PIB (80.000
millones de euros) por debajo de la media europea es grave. Como también importa desconocer que el fraude en el impuesto
de sociedades, IVA y otros impuestos explica ese déficit de ingresos. No percibir que la reducción fiscal prometida se
compensa después, total o parcialmente, con aumentos en otros conceptos tributarios, es desorientación. No ser conscientes
de que bajar los impuestos equivale a menores servicios o a los mismos pero más deteriorados, también. Y esto ayuda a
comprender por qué somos un país empobrecido y torpe.

Teóricamente, los impuestos deben generar ingresos suficientes, justos, transparentes y fundamentados en la capacidad
económica del contribuyente. Los indicadores que miden esa capacidad son la renta, el patrimonio y el consumo. Pero el
concepto de renta experimentó cambios radicales a finales del siglo pasado, la imposición patrimonial (tenencia y transmisión)
está diluida o fuera de los sistemas actuales, mientras la imposición sobre el consumo se refuerza considerablemente. Estos
cambios proceden del pensamiento neoliberal y fueron aplicados en la Unión Europea, con mayor o menor intensidad, por los
Gobiernos conservadores y socialdemócratas.

En nuestro caso, el resultado es conocido. El IRPF es ya un impuesto sobre las rentas del trabajo. Las otras rentas se diluyen. El
impuesto de sociedades es hoy un agujero negro por desgravación, elusión y evasión fiscal. Se eliminan o deterioran los
impuestos patrimoniales (patrimonio neto, transmisiones patrimoniales, sucesiones y donaciones). Y todo ello se compensa
con imposición sobre el consumo (IVA, impuestos especiales, medioambientales, tasas, precios y copagos), generando así
desigualdad y un sector público frágil, debilitado, con escasa capacidad civilizatoria.

Los impuestos son importantes porque participan en la distribución del excedente. Las rentas del trabajo, del capital y los
impuestos responden a intereses distintos, su reparto es conflictivo, pero esencial para conocer la realidad que nos rodea.

5. ¿QUÉ SON ETAPAS DEL PRESUPUESTO?

El proceso presupuestario es el conjunto de etapas que cumple cada presupuesto anual. Estas etapas son:

Formulación
Discusión y aprobación
Ejecución
Evaluación y Control

El proceso presupuestario es un proceso continuo que se entrelaza con un nuevo proceso presupuestario cada año; así cuando
se está ejecutando el presupuesto del año actual se esta formulando el presupuesto del año siguiente.

5.1 Formulación
Es el momento en que al igual que nosotros en nuestros hogares planificamos los gastos que vamos a realizar en función de
nuestras prioridades, objetivos, metas y sobre todo de nuestros ingresos. A esto se llama programación del presupuesto. En
las entidades públicas el proceso es el mismo, con la diferencia que diferentes entidades se encargan de apoyar el proceso.

Así, la Secretaría de Planificación y Programación de la Presidencia (SEGEPLAN) es la encargada de definir los grandes
lineamientos de las políticas gubernamentales, y corresponde a cada entidad desarrollar sus planes operativos anuales, que es
la definición de objetivos a alcanzar y actividades a realizar en el año para lograr esos objetivos.

5.2.1 Discusión y aprobación del presupuesto en entidades Descentralizadas, Autónomas y Municipalidades

De acuerdo a lo que indica la Constitución Política de la República, la Ley Orgánica del Presupuesto y el Código Municipal, para
el caso de cada tipo de entidad, el proceso de discusión y aprobación, de su presupuesto se realiza en diferentes instancias;
antes de conocerlas, vale aclarar que entendemos por cada tipo de estas entidades:

Entidades Descentralizadas: son entidades que se encargan de prestar ciertos servicios especializados o técnicos, actúan con
personalidad jurídica y patrimonio propios según les asigne la ley pero están bajo la tutela de un Organismo del Estado.

Entidades Autónomas: son aquellas que actúan independientemente, y en cumplimiento de las funciones que le atribuyen las
leyes, sin subordinación a ninguno de los Organismos del Estado. Tienen personalidad jurídica y patrimonio propio.

Municipalidad: Es el ente encargado del gobierno, administración y funcionamiento de los municipios, actúan por delegación
de Estado y gozan de autonomía, es decir no están subordinadas a ningún Organismo del Estado.

5.2.2 Ejecución

Cada vez que pagamos la cuota mensual de nuestra casa, la comida, el transporte y realizamos los gastos necesarios para
lograr un objetivo o alcanzar una meta como cambiar nuestro vehículo o ampliar nuestra casa, nosotros estamos ejecutando el
presupuesto.

La etapa de ejecución del presupuesto público debe entenderse como la realización de avances en el logro de las metas y
objetivos de las instituciones, por medio de la producción de los bienes y servicios que las entidades brindan a la población, a
través de la combinación de insumos (recurso humano, compra de medicamentos, etc.), los cuales deben ser comprados a los
proveedores del Estado.

5.2.5 Evaluación

Al igual que nosotros cuando hemos alcanzado un objetivo y reflexionamos sobre lo fácil o difícil que fue lograr nuestras
metas, las entidades públicas también deben determinar si con la realización de las metas propuestas para los programas y
proyectos aprobados, lograron cumplir con el papel que les corresponde desempeñar de acuerdo a su razón de ser, si fueron
transparentes en el uso de los recursos, si lograron mejorar la realidad de la población con la ejecución de los recursos,
determinando las causas y recomendando las medidas correctivas para mejorar la capacidad de ejecución en un próximo
presupuesto.

5.2.6 Control

Esta etapa se refiere al control de la administración pública y la fiscalización de los bienes y recursos del Estado y tiene los
siguientes propósitos:

1. a) Contribuir al fortalecimiento de la capacidad de los funcionarios públicos para ejecutar el presupuesto y lograr los
objetivos planteados utilizando de la mejor manera los recursos públicos.

2. b) Contribuir a la transparencia del qué hacer de las entidades públicas.

3. c) Promover la responsabilidad de los empleados públicos para que puedan dar cuenta por el manejo de los bienes y
recursos públicos y por los resultados obtenidos de su gestión.
Como podemos ver, el proceso presupuestario está compuesto por una serie de pasos a seguir el cual se va entrelazando año
con año con los procesos de los años siguientes. Estos procesos no solo son utilizados por las instituciones públicas, también
son aplicados en cualquier otro tipo de organización ya sean públicas o privadas con fines de lucro o sin este fin, igual en las
grandes o pequeñas.

ENTIDADES Y DEPENDECIAS DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

El Manual de Clasificaciones Presupuestarias que emite el Ministerio de Finanzas Públicas hace una nueva clasificación
institucional de las entidades u organismos que conforman el Sector Público, y separa en dos clases al Sector Público:

El Sector Público No Financiero: Comprende a las instituciones públicas tanto del Gobierno Central como de los Gobiernos
Locales que producen bienes y servicios comercializables o no, incluidos los de la seguridad social, que no están dedicadas a
efectuar transacciones financieras en el mercado, consistentes en adquirir activos financieros y emitir pasivos. (Ministerios,
Secretarias, Municipalidades, etc.)

El Sector Público Financiero: Entidades que pertenecen al gobierno central o son controladas por él. (Ministerio de Finanzas
Públicas. Junta Monetaria, Banco de Guatemala y Secretaría del Consejo Nacional de Planificación Económica)

PRESUPUESTOS POR PROGRAMA

a. El ordenamiento de las actividades que son iguales o similares, dan inicio a un programa. Dentro de cada programa
pueden existir otros sub-programas, que permiten separar las actividades, con el propósito de darle continuidad a
todas las acciones y ponderarlas, sin embargo la organización de las actividades en programas le da garantía a las
acciones bien realizadas por la administración pública.

Los diferentes programas como están organizados permiten facilitar servicios internamente a una institución como también a
otras entidades; para la producción de bienes que compensen las necesidades de la población para construir obras de
infraestructura que servirán a la sociedad a realizar sus actividades, educativas, culturales, de salud, industriales, comerciales y
financieras.

De acuerdo a ese orden de ideas por programas se dividen en:

Programas de funcionamiento
Programas de transferencias corrientes
Programas de inversión directa
Programas de inversión indirecta
Programas de operaciones industriales y/o comerciales
Programas de asistencia financiera
Programas de deuda pública
Programas de reconstrucción nacional
Programas de desarrollo
Programas de emergencia y calamidad pública
b. Clasificación por Tipo de Programa
c. Clasificación por finalidades y funciones
Las funciones del estado comprenden diferentes áreas, pero para que la planificación sea ordenada se demandó en su
momento que los técnicos definieran las siguientes finalidades y las funciones.

LIBROS QUE SE UTILIZAN EN LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

Libro Diario

En este libro se registran en forma descriptiva todas las operaciones, actos o actividades siguiendo el orden cronológico en
que éstos se efectúen, indicando la cuenta y el movimiento de débito o crédito que a cada una corresponda, así como
cualquier información complementaria que se considere útil para apoyar la correcta aplicación en la contabilidad de las
operaciones; los registros de este libro serán la base para la elaboración del Libro Mayor.
Libro Mayor

En este libro, cada cuenta de manera individual presenta la afectación que ha recibido por los movimientos de débito y
crédito, de todas y cada una de las operaciones, que han sido registradas en el Libro Diario, con su saldo correspondiente. Se
presenta a nivel de cuenta de mayor o subcuenta, en apego al Manual de Contabilidad Gubernamental en su capítulo III Plan
de Cuentas emitido por el MINECO.

Libro de inventarios, almacén y balances

Uno de los conceptos de mayor trascendencia en la Ley de Contabilidad es el de Inventarios, Almacén y Balances.

En este libro, al terminar cada ejercicio, se deberá registrar el resultado del levantamiento físico del inventario al 31 de
diciembre del año correspondiente, de materias primas, materiales y suministros para producción, almacén de materiales y
suministros de consumo e inventarios de bienes muebles e inmuebles, el cual contendrá en sus auxiliares una relación
detallada de las existencias a esa fecha, con indicación de su costo unitario y total. Cuando la cantidad y diversidad de
materiales, productos y bienes dificulte su registro detallado, éste puede efectuarse por resúmenes o grupos de artículos,
siempre y cuando aparezcan discriminados en registros auxiliares.

El control de inventarios y almacén se debe llevar en registros auxiliares, identificándolo, por unidades o grupos homogéneos.
En caso que los procesos de producción o transformación dificulten el registro por unidades, se hará por grupos homogéneos.

DEFINICIÓN DECONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

Antes de proceder a determinar el significado del término contabilidad gubernamental, se hace necesario que dejemos
patente cuál es el origen etimológico del mismo. En este sentido, tenemos que exponer que las dos palabras que lo
conforman, proceden del latín:
• Contabilidad es fruto de la suma de varios componentes latinos: el prefijo “con-”; el verbo “putare”, que significa “calcular”;
la partícula “-bilis”, que es equivalente a “que puede”; y el sufijo “-dad”, que se usa para indicar “cualidad”.
• Gubernamental, por otra parte, es fruto de la unión de tres elementos latinos: el vergo “gubernare”, que significa
“gobernar”; el sufijo “-al”, que se emplea como sinónimo de “relativo a”; y el sufijo “-mento”, que indica “instrumento”.

La contabilidad es la técnica y ciencia que aporta información de utilidad para la toma de decisiones financieras. El contador o
contable se encarga de estudiar el patrimonio de una entidad y vuelca sus resultados en un estado contable o financiero que
supone un resumen de la situación económica.

Gubernamental, por otra parte, es lo perteneciente o relativo al gobierno del Estado. Puede decirse que el gobierno está
vinculado a la conducción política, mientras que el Estado es una forma de organización social soberana y coercitiva.