COSTOS

UNIDAD Nº I
Introducción a la contabilidad de costos

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SEMANA 1

Introducción

La contabilidad de costos es una rama de la contabilidad general, por medio de

la cual se registran, resumen, analizan e interpretan los detalles de costos de
material, mano de obra, gastos indirectos de fabricación y costos ajenos a la
producción, necesarios para producir y vender un artículo.

Para efectos de esta unidad definiremos costos, como un sacrificio económico

en que incurre una empresa para la obtención de un bien, un servicio o el
cumplimiento de una función.

Con posterioridad, se estudiarán los conceptos básicos que sustentan la

Contabilidad de Costos, para luego utilizarla como herramienta para la toma de
decisiones por parte de la empresa.

El material de estudio presentado a continuación nos introducirá en los

elementos esenciales que componen la contabilidad de costos, como así también,
como son realizadas las contabilizaciones en una empresa manufacturera, los
análisis utilizados como base para la toma de decisiones, entre otros aspectos
abarcados en ésta.

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 Ideas Fuerza
 Se define costos, como el sacrificio económico en que incurre una
empresa para la obtención de un bien, un servicio o el cumplimiento de una
función.

 La contabilidad de costos implica la adopción de un sistema formal, que

requiere de la habilitación de cuentas y registros especiales, destinados a
reflejar paso a paso y con un alto grado de análisis, todo el proceso para la
obtención de una venta o prestación de servicio claramente definido.

 Los propósitos de la Contabilidad de Costos son:

- Proporcionar informes relativos a costos, para medir la utilidad y evaluar

el inventario (estado de resultados y balance general).

- Ofrecer información para el control administrativo de las operaciones y

actividades de la empresa (informes de control).

- Proporcionar información para fundamentar la planeación y la toma de

decisiones (análisis y estudio especiales).

 Existen tres elementos esenciales que forman parte de la Contabilidad de

Costos, los cuales son:

- Materiales directos

- Mano de obra directa

- Gastos indirectos de fabricación

 Existen varias formas de clasificar los costos, en esta ocasión se hará en

concordancia con:

- La naturaleza de las operaciones de fabricación (Forma de registrar los

costos), por órdenes de trabajo.

- La fecha o método de cálculo. De acuerdo a esto los sistemas se

clasifican en: Costos Históricos y Costos Predeterminados.

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 La aplicación del Principio de absorción de costos por el producto. En
relación con esto existen dos tipos de sistemas: Costos por Absorción o
Totales y Costos Directos o Marginales

 Por lo general, los gerentes utilizan el análisis CVU como una

herramienta que les ayuda a responder interrogantes tales como: “¿De qué
manera resultarán afectados los ingresos y los costos si vendemos 2000
unidades más?, ¿Si aumentamos o rebajamos nuestros precios de venta? o
¿Si ampliamos las operaciones a mercados extranjeros? Estas preguntas
tienen en común la forma: “Qué sucedería si………” Al examinar las
diversas posibilidades y opciones, el análisis de CVU muestra varios
resultados de decisiones y, por lo tanto, es una ayuda de valor
importantísima en el proceso de planeación.

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 Desarrollo
1.- Introducción a los costos

La fase inicial de cualquier área o tema nuevo, significa la familiarización con

sus conceptos y terminologías particulares. Este proceso de familiarización
entrega los fundamentos sobre los cuales pueden establecerse una comprensión
de los procedimientos, los problemas y las aplicaciones que encontrará en sus
estudios.

Los especialistas afirman que muchos empresarios suelen establecer sus

precios de venta en base a los precios de los competidores, sin antes determinar
si éstos alcanzan a cubrir sus propios costos. Por eso, una gran cantidad de
negocios no prosperan ya que no obtienen la rentabilidad necesaria para su
funcionamiento. Esto refleja que el cálculo de los costos es indispensable para una
correcta gestión empresarial.

El análisis de los costos empresariales permite conocer qué, dónde, cuándo, en

qué medida, cómo y por qué pasó, lo que posibilita una mejor administración del
futuro.

En otras palabras, el costo es el esfuerzo económico que se debe realizar para

lograr un objetivo operativo (el pago de salarios, la compra de materiales, la
fabricación de un producto, la obtención de fondos para la financiación, la
administración de la empresa, etc.) cuando no se alcanza el objetivo deseado, se
dice que una empresa tiene pérdidas.

En el momento de la adquisición, el costo en que se incurre es para lograr

beneficios presentes y futuros. Cuando se utilizan estos beneficios, los costos se
convierten en gastos. Un gasto se define como un costo que ha producido un
beneficio y que ha expirado.

Los costos persiguen ciertos objetivos claramente definidos que se pueden

resumir en el control de las operaciones, información amplia y oportuna y
determinar el costo unitario de un producto o servicio. Algunos objetivos son:

 Proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y evaluar el

inventario (estado de resultados y balance general).

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  Determinar el costo de los productos vendidos con la finalidad de obtener la
utilidad o pérdida del periodo para ser presentado en el estado de
resultado.

 Proporcionar información para fundamentar la Planeación y la Toma de

Decisiones (análisis y estudios especiales).

 Contribuir a la elaboración de los diferentes presupuestos de la empresa.

2.- Clasificación de los costos

2.1.- Elementos de un producto o costo del producto

Dado que la Contabilidad de Costos se utiliza mayoritariamente por las

empresas manufactureras, en nuestro análisis, nos remitiremos a éstas para
estudiar los elementos que la componen. Esta clasificación suministra a la
gerencia la información necesaria para la medición del ingreso y la fijación de
precio del producto.

De este modo podemos decir que existen tres elementos principales en el costo
de un producto manufacturado. Estos son

 MATERIALES: Es toda materia prima utilizada en el proceso de producción,

y que con la ayuda de la mano de obra y gastos de fabricación se obtiene
un producto terminado. A su vez los materiales se dividen en:

- Materiales Directos: Son todos aquellos que pueden identificarse

fácilmente en la fabricación de un producto terminado, es decir, pueden
ser medidos con exactitud. Por ejemplo: láminas de acero y material de
ensamble en la fabricación de un automóvil.

- Materiales Indirectos: Es el material secundario denominado de esta

forma, porque no es práctico averiguar las cantidades de estos
materiales, que intervienen en unidades físicas específicas del producto,
tal es el caso del pegamento o clavos usados en la fabricación de
muebles de oficina.

 MANO DE OBRA: Es el esfuerzo físico o mental empleados para la

elaboración de un producto. Al igual que los materiales, la mano de obra se
divide en:

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 - Mano de obra directa: Es toda aquella mano de obra que se relaciona
con productos específicos y que puede asociarse con éstos con
facilidad, por ejemplo: la mano de obra de los operadores de las
máquinas y de los ensambladores en la fabricación de un automóvil.

- Mano de obra indirecta: Se clasifica como mano de obra indirecta, por

ejemplo: a los transportadores de materiales dentro de la fábrica y los
conserjes de la planta, a causa de la dificultad o impracticabilidad de
identificar tales partidas de costo con unidades físicas específicas.

 Costos indirectos de fabricacion - CIF: Este pool de costos se utiliza para

acumular los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y los demás
costos indirectos de fabricación que no pueden identificarse directamente
con los productos específicos. Ejemplos de otros costos indirectos de
fabricación, además de los materiales indirectos y de la mano de obra
indirecta, son arrendamiento, energía y calefacción, y depreciación del
equipo de la fábrica. - Para describir esta clase de gastos se emplean
también términos como: carga fabril, costos indirectos o gastos de
fabricación.

En síntesis, los elementos del costo se dividen en:

MATERIAL

ELEMENTOS DIRECTOS

DEL MANO DE OBRA

COSTO

GASTOS DE FABRICACION INDIRECTOS

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Al combinar los elementos del costo como; materiales directos, mano de obra
directa y gastos de fábrica, CIF. Se pueden establecer las siguientes relaciones:

M. Directo + M.O. Directa = COSTO PRIMO

Costo Primo + Gts. Fabrica = COSTO DEL PERIODO

M.O Directa + Gts. Fabrica = COSTO DE CONVERSION

O DE TRANSFORMACIO.

M. Directo + Costo Conversión = COSTOS TOTALES DE

FABRICACION

Gts. Fabrica +Gts. Adm. y ventas = COSTO COMERCIAL

Costo comercial+ Resultado = VENTA

A continuación, como una forma de aplicar en un caso práctico cómo se realiza la

combinación de los elementos del costo y las relaciones que se obtienen, se
presenta el siguiente ejemplo:

Telpax Comunicaciones S.A. produce radios CB para automóviles. La siguiente

información de costos, está disponible para el período terminado en diciembre del
2004.

- Los costos de materiales usados en la producción corresponden a

$120.000, de los cuales $80.000 se consideran materiales directos.

- Los costos de mano de obra de fábrica en el período son de $90.000, de

los cuales $25.000 fueron por mano de obra indirecta.

- Los costos indirectos de fabricación por suministros son de $40.000.

- Los gastos de Ventas Generales y de Administración es de $60.000.

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 Se pide determinar: Los costos primos, costos de conversión y costos totales
de fabricación.

Desarrollo:

a) Costos Primos = Material Directo + Mano de Obra Directa

Materiales Directos $ 80.000

+ Mano de Obra Directa $ 65.000

Total, Costos Primos $ 145.000

b) Costos de Conversión = Mano de Obra Directa + Gastos de Fábrica

Mano de Obra Directa $65.000

+ Gastos de Fábrica:

Materiales indirectos $ 40.000

Costos indirectos $40.000

Mano de obra indirecta $ 25.000 $ 105.000

Total, Costos de Conversión $ 170.000

c) Costos Totales de Fabricación = Material Directo + Costo de conversión

Material Directo $ 80.000

+Costo de conversión $ 170.000

Costo Total de Fabricación $ 250.000

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 Una vez familiarizado el concepto de los elementos de costos, que intervienen
en las diferentes relaciones de costo con la producción, el procedimiento para su
determinación es sencillo y fácil de aplicar.

2.2.- Relación con el volumen.

Los costos varían de acuerdo con los cambios en el volumen de producción.

Comprender su comportamiento es vital en casi todos los aspectos de costeo de
producción, evaluación del desempeño, y toma de decisiones gerenciales. Los
costos con respecto al volumen se clasifican como variables, fijos y mixtos. Sin
embargo, los patrones de comportamiento de los costos que van a analizarse se
aplican únicamente dentro del rango relevante de una empresa. - El rango
relevante se describe como aquel intervalo de actividad dentro del cual los costos
fijos totales y los costos variables unitarios permanecen constantes. -

a) Costos variables: Son aquellos en los que el costo total cambia en proporción
directa a los cambios en el volumen, o producción, dentro del rango relevante, en
tanto que el costo unitario permanece constante. -

o Ejemplos: Mano de obra directa, Materia Prima Directa y gastos de

Fabricación Variable.

b) Costos Fijos: Son aquellos en los que el costo fijo total permanece constante
dentro de un rango relevante de producción, mientras que el costo fijo por unidad
varía con la producción.
o Ejemplos: remuneraciones, arriendos, depreciación varia con la producción,
mantenimiento edificio entre otros.

c) Costos Mixtos: Estos costos tienen las características de fijos y variables.

Existen dos tipos de costos mixtos: costos semivariables y costos escalonados.

o Los costos semivariables son aquellos que poseen una parte o cargo
básico que representa el costo fijo, que se produce independiente que se
consuma o no el servicio, y posee una parte que cambia de acuerdo al uso
o consumo del servicio, un costo semivariable está representado por
ejemplo en los servicios públicos de fabrica como la energía eléctrica,
teléfono, entre otros. -

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 o De igual forma los costos escalonados, son aquellos costos que
permanecen constante hasta cierto punto, luego crecen hasta un nivel
determinado y así sucesivamente, es decir, la parte fija de los gastos
escalonados cambia abruptamente a diferentes niveles de actividad.

2.3.- Capacidad para asociar los costos.

Un costo puede considerarse directo o indirecto según la capacidad de la gerencia

para asociarlos en forma específica a órdenes, departamento, territorio de venta,
etc.

a) Costos Directos. Son aquellos costos que la gerencia es capaz de asociar con
los artículos o áreas específicos. Los materiales directos y los costos de mano de
obra directa de un determinado producto constituyen un ejemplo de costos
directos.

b) Costos indirectos Son aquellos comunes a muchos artículos y, por lo tanto, no

son directamente asociados a ningún artículo o área. Usualmente, los costos
indirectos se cargan a los artículos o áreas con base en las técnicas de
asignación.

2.4.- Relación con la planeación, el control y la toma de decisiones.

A continuación, se definen brevemente los costos que ayudan a la gerencia en las

funciones de planeación, control y toma de decisiones.

a) Costos Estándares y Costos Presupuestados: Los costos estándares son

aquellos que debieran incurrir en un determinado proceso de producción en
condiciones normales. - El costeo estándar usualmente se relaciona con los
costos unitarios de los materiales directos, la mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricación; cumplen el mismo propósito de un presupuesto. - Sin
embargo, los presupuestos con frecuencia muestran la actividad pronosticada
sobre una base de costo total más que sobre una base de costo unitario. Se
utilizan los costos estándar y los presupuestos para planear el desempeño futuro y
luego, para controlar el desempeño real mediante el análisis de variaciones (es
decir, la diferencia entre las cantidades presupuestarias y las reales)

b) Costo de Oportunidad. Cuando se toma una decisión para empeñarse en

determinada alternativa, se abandonan los beneficios de otras opciones. Los
beneficios perdidos al descartar siguiente mejor alternativa son los costos de
oportunidad de la acción escogida.

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c) Costos Controlables y no Controlables. Los costos controlables son aquellos
que pueden estar directamente influenciado por los gerentes de unidad en
determinados periodos. - Por ejemplo, donde los gerentes tienen la autoridad de
adquisición y uso, el costo puede considerarse controlable por ellos. Los costos no
controlables son aquellos que no administran en forma directa determinado nivel
de autoridad gerencial.

2.5.- Costos según su nivel de promedio

Desde este punto de vista, los costos se clasifican en costos totales y costos
unitarios. -

a) Costos Totales. Son los costos acumulados atribuibles a un producto o servicio,

departamento o actividad. Es la suma de todos los factores de producción que se
usan en la producción. Incluye el costo de arriendo, edificios, equipos, etc.

b) Costos Unitarios Son los costos que se obtienen al dividir los costos totales
entre el número de unidades producidas. Costo Unitario = Costo de la producción
manufacturada / Unidades producidas.

2.6.- Método de costeo.

El método representa las fases que van a ser utilizadas en la determinación del
costo de los productos fabricados.

a) Costeo Total o Absorbente:

Conocido también con el nombre de costos totales o globales, el costo de cada

artículo se determina en base al costo de los materiales directos, la mano de obra
directa y los gastos generales de manufactura fijos y variables. Es el punto de
vista tradicional, de amplia aceptación y al cual se tiene que llegar de todas
maneras para efectos fiscales.

b) Costeo Directo o Variable:

Se le conoce también con el nombre de costeo Marginal o Diferencial, el costo de

los materiales directos, la mano de obra directa, los gastos generales de
manufactura variables, así como cualquier gasto de administración y de ventas

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que varíe igualmente con el volumen de actividad. Los gastos generales de
manufactura fijos, así como los de administración y de ventas constantes, son
considerados como gastos del período y no tienen por lo tanto ninguna influencia
en el costo de los inventarios finales de producción.

2.7.- Sistema de acumulación de costo.

La acumulación de costos es la recolección organizada de datos de costo

mediante un conjunto de procedimientos y técnicas.

a) Costos por órdenes de fabricación:

También conocido con los nombres de costo por órdenes específicas de

producción, por lotes de trabajo o por pedidos de los clientes. Es propio de
aquellas empresas cuyos costos se pueden identificar con el producto en cada
orden de trabajo en particular, a medida que se van realizando las diferentes
operaciones de producción en ese orden específico. Bajo ese sistema de costos,
los costos se identifican directamente con cada trabajo, de ahí que pone énfasis
en la acumulación y asignación de los costos a los trabajos o conjuntos de
productos. Cada trabajo representa distintas especificaciones de fabricación. En
general el sistema de contabilidad de costos por órdenes de trabajo es
especialmente apropiado cuando la producción consiste en trabajos o procesos
especiales.

Por ejemplo: diseños de ingeniería, construcción de edificios, talleres de

reparaciones, etc.

b) Costos por procesos:

Este sistema se utiliza en aquellas empresas cuya producción es uniforme y el

patrón de producción es repetitivo o continuo. Bajo este sistema de costos, el
énfasis se encuentra en la acumulación de los costos de producción por períodos
de tiempo específico, por departamento, procesos o centros de costos a través de
los cuales circula el producto. No se hace ningún esfuerzo para averiguar el costo
específico de cada unidad separada de producción, más bien los costos de los
productos que se obtienen son costos promedios que se han ido acumulando de
departamento en departamento.

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2.8 Según la fecha y el método de cálculo de los costos.

a) Históricos: Son los que asignan a los productos fabricados todos los costos
reales en que se incurre durante un período determinado de tiempo en la
fabricación de éstos.

b) Costos predeterminados: Son costos que se calculan antes de que se inicie la

producción. Cuando se usa un sistema de contabilidad de costos
predeterminados, tanto los costos predeterminados como los reales se reflejan en
la contabilidad. La diferencia entre el costo predeterminado y el real se llama
variación. Las variaciones pueden agruparse por departamento, por costo y por
elemento de costo.

El grado en que se puede controlar una variación depende de la naturaleza de

la norma, del costo implicado y de las circunstancias particulares que originaron la
variación.

Los costos predeterminados se dividen en:

b.1) Costos Estimados: Es la cantidad que, según la empresa, costará realmente

un producto o la operación de un proceso durante un período de tiempo.
Generalmente el costo estimado se basa en algún promedio de costos de
producción real de períodos anteriores ajustados para reflejar los cambios en
condiciones económicas eficientes, y que se anticipan para el futuro.
Frecuentemente los costos estimados incluyen una cantidad que refleja los
desperdicios y diferencias que se anticipan y que aumentan los costos unitarios y
totales del producto.

b.2) Costos Estándar: Es la cantidad que según la empresa debería costar un

producto o la operación de un proceso durante un período de tiempo, sobre la
base de ciertas condiciones, supuestas de eficiencia, condiciones económicas y
otros factores.

En la práctica los sistemas que se usan son una combinación de costos

históricos y predeterminados, una de las variantes más usadas es materiales y
mano de obras reales y gastos de fabricación predeterminados.

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3. Acumulación de costos: sistema periódico y perpetuo

En general, la acumulación de costos es la recolección organizada de datos de

costo mediante un conjunto de procedimientos o sistemas.

Una adecuada acumulación de costo suministra a la gerencia una base para

pronosticar las consecuencias económicas de sus decisiones. Algunas de estas
decisiones incluyen lo siguiente.

 ¿Qué producto deberían producirse?

 ¿Deberíamos ampliar o reducir un departamento?

 ¿Qué precio de venta deberíamos fijar?

 ¿Deberíamos diversificar nuestras líneas de productos?

3.1 Sistema Periódico de Acumulación de Costo.

Provee sólo información limitada del costo del producto durante un producto y
requiere ajustes trimestrales o al final del año para determinar el costo de los
productos terminados. Un sistema de esta naturaleza no se considera un sistema
completo de acumulación de costo puesto que los costos de la materia prima, del
trabajo en proceso y de los productos terminados solo pueden determinarse
después de realizar los inventarios físicos. Dado esta limitación, únicamente las
pequeñas empresas manufactureras emplean los sistemas periódicos de
acumulación de costo.

El cálculo de costos en un sistema periódico de acumulación de costos se ve

reflejado en la siguiente figura:

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3.2 Sistema Perpetuo de Acumulación de Costo.

Un sistema perpetuo de acumulación de costo está diseñado para suministrar

información relevante y oportuna a la gerencia, a fin de ayudar en las decisiones
de planeación y control. - El principal objetivo en este sistema, como en el caso del
sistema periódico de acumulación de costo, es la acumulación de los costos
totales y el cálculo de los costos unitarios.

El flujo de los costos en un sistema perpetuo de acumulación de costo, que

reflejado en la siguiente figura:

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 Conclusión

Los costos deben ser vistos como una herramienta que proporciona información al
proceso de gestión empresarial, una vez que se le asigna la tarea de recopilación
y organización de toda la información pertinente para el funcionamiento de la
empresa.

La dirección de la organización se enfrenta constantemente con una selección

entre cursos alternativos de acción. La información acerca de los diversos tipos de
costos y sus patrones de comportamiento es vital para una toma de decisiones
que sea efectiva. Puede considerarse que los datos están en un gran pool de
información de costos a la que se llega para propósitos de costeo del producto y
de la evaluación del desempeño y la toma de decisiones gerenciales. Debemos
recordar siempre que los costos y la empresa en general deben estar siempre
conectados a los cambios y tendencias del mercado, esto marcó el dinamismo y
alto desarrollo de tecnología, lo que hace que sea cada vez más difícil la
supervivencia y la rentabilidad de las empresas. Pudimos apreciar en el estudio de
esta primera semana, que los costos se encargan principalmente de la
acumulación y del análisis de la información para ser utilizada en la planeación, el
control y la toma de decisiones.

Pero en el actual estado de situación en unas economías cada día más

competitivas a los empresarios no sólo les interesa medir, controlar y asignar
eficaz y eficientemente los costos, sino que pasa a tener una importancia
fundamental la reducción de los mismos, dado un determinado nivel de precios en
el mercado, lograr la mayor utilidad implica fijar un costo como objetivo, para lo
cual es necesario hacer uso de diversas herramientas, instrumentos y
metodologías a los efectos de una mejor medición, control, seguimiento, análisis,
planificación, asignación y reducción de costos.

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 Bibliografía

 Ralph Polimeni – Frank Fabozzi – Arthur Adelberg (1994) Contabilidad de

Costos: Concepto y Aplicaciones Para la Toma de Decisiones Gerenciales (
3ra edición) McGRAW-HILL Santiago de Chile. Consultado en septiembre
2018 en: https://bit.ly/2Lm2jdj

 Charles T. Horngren, George Foster y Srikant Datar, (2008) Contabilidad de

Costos. Prentice Hall;USA.

 Cristóbal del Río González, (1996) Costos I Editorial ECAFSA 13°edición,

2011. Madrid. España

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