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GFPI-F-019 V3
SERVICIO NACIONAL DE APRENDIZAJE SENA
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rentas nacionales, fijar los gastos de la administración, determinar contribuciones fiscales y,
excepcionalmente, contribuciones parafiscales, en los casos y condiciones que establezca la ley.
El art. 338 de la Constitución Nacional señala: “En tiempos de paz, solamente el Congreso, las
asambleas departamentales y los concejos distritales y municipales podrán imponer contribuciones
fiscales y parafiscales.
Sólo en casos de excepción, como el referido en el art. 215 de la Carta, es decir, cuando sobrevengan
estados que perturben o amenacen perturbar en forma grave e inminente el orden económico, social
y ecológico del país, o que constituyan grave calamidad pública, podrá el Presidente con la firma de
todos los ministros, dictar decretos con fuerza de ley, destinados exclusivamente a conjurar la crisis y
a impedir la extensión de sus efectos. En estos casos el gobierno, si a bien lo considera, previa la
declaratoria de perturbación podrá mediante decretos legislativos y pro tempore establecer
contribuciones fiscales, siempre que ellas sean necesarias para conjurar la perturbación económica.
Las medidas dejarán de regir al término de la siguiente vigencia fiscal, salvo que el Congreso, durante
el años siguientes, le otorgue carácter permanente.
La iniciativa para la expedición de normas en materia fiscal no es absoluta e ilimitada a favor del
Congreso de la república, porque las leyes referidas a exenciones de impuestos, contribuciones y
tasas nacionales sólo se pueden decretar por iniciativa del ejecutivo. Es decir, para la creación de
impuestos tasas y contribuciones, la iniciativa puede provenir del Congreso o del Gobierno, pero
para decretar exenciones sobre las mismas, la iniciativa legislativa es exclusiva del Gobierno.
Cabe anotar que la facultad que tienen los municipios, en cabeza de sus alcaldes, de presentar
proyectos de acuerdo y el de los gobernadores de presentar proyectos de ordenanzas, para ser
aprobados por el concejo municipal y las asambleas departamentales es inconstitucional si, en
dicho acto, se tiene Por objeto crear o modificar un impuesto del orden nacional sin ninguna ley que
los faculte para ello.
El numeral 9 del art. 95 de la Constitución Nacional estipula los deberes y obligaciones de todas las
personas y ciudadanos ante la Constitución y la ley concretamente “contribuir al funcionamiento de
los gastos e inversión del Estado dentro de los conceptos de justicia y equidad”, es decir, como
fuente de la obligación tributaria y, por ende, cuando una persona natural o jurídica presenta una
declaración tributaria, está simplemente cumpliendo con lo preceptuado por la Constitución.
Los tributos son tan antiguos como el hombre, su origen se remonta a los albores de la humanidad y
su aparición obedece a la religión y/o a la guerra y el pillaje. El aspecto religioso, es al parecer, el
más remoto de los orígenes de los tributos, sus motivaciones no son otras que la necesidad del
hombre paleolítico de atenuar sus temores, calmar a los dioses o manifestarle su agradecimiento
mediante ofrendas en especie y sacrificios de seres humanos o animales. En las diferentes
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organizaciones sociales de la antigüedad surge la clase sacerdotal y cada uno de sus miembros “… no
trabajaba como el resto del grupo. Vivía de las ofrendas que el pueblo hacía a sus divinidades”.
En Colombia hacia 1820 bajo el gobierno de Francisco de Paula Santander se toma el modelo inglés y
se establece la contribución directa, pero no fue viable en la práctica debido a las continuas guerras
civiles y solo hasta 1918 se logra establecer el impuesto a la renta. Hacia 1887 en vigencia de la
Constitución anterior a la vigente el presupuesto estimado de los impuestos para el país sumaba 19
millones y medio. Nuestros impuestos han sufrido múltiples reformas a lo largo de los años, antes y
después de la recopilación de las normas tributarias contenidas en el Estatuto Tributario o decreto
624 de 1989, al punto de existir periodos presidenciales en los cuales se han dado hasta 4 reformas
tributarias.
Se desea que realice las actividades que a continuación se le proponen y presente las evidencias
que se le solicitan como mecanismo para verificar sus avances. Recuerde que del interés que
usted ponga en el aprendizaje de esta guía va depender su crecimiento profesional en el
conocimiento de los impuestos en Colombia. Les sugiero coordinar trabajo en equipo con todos
sus compañeros apoyándose en el momento que lo requieran o recibiendo los aportes que le
ofrecen así como a utilizar en la plataforma BLACKBOARD del LMS el material de consulta
disponible para despejar dudas e incrementar sus conceptos y conocimientos. Cuente con el
apoyo permanente de su instructor y de la colaboración de sus compañeros de formación.
Comparta e interactúe con ellos para hacer más agradable el proceso formativo.
3. FORMULACION DE LAS ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE
Situación polémica:
En mesa redonda comentar su punto de vista acerca de los dos siguientes casos.
Si en Metro o Éxito me entregan una factura, ¿porque la señora de la tienda de mi barrio no?
Rta/ Es de aclarar que llegara un momento en que la Dian exija a los pequeños comerciantes,
dueños de tiendas de barrio y mini mercados de localidades del país a acogerse a la obligatoriedad
que representa entregar la respectiva factura. Muchas veces puede ser por desconocimiento del
tendero o con conocimiento de causa puede pensar que va a perder utilidades al pagar el
impuesto correspondiente, al ser parte del régimen común también pueden pensar que no están
obligados a expedir factura.
Cree usted que si todos los colombianos tuviéramos la cultura de pedir factura por todos los
bienes y Servicios que adquirimos el estado no tendría la necesidad de gravar cada día más
productos y servicios.
Rta/ Podría ser siempre y cuando los impuestos pagados vayan destinados a lo que su imposición
especifica. Tanto la Dian como el gobierno deberían ir de la mano para evitar que la corrupción
desvié la utilidad del impuesto.
3.2.1 Basado en la exposición realizada por el instructor responde los siguientes interrogantes: Ver video
en el siguiente enlace: https://www.youtube.com/watch?v=7jZnpf1iWvM Para que le sirven los impuestos
al país. Contestar basados en la información que se da en la inducción al tema.
3.2.2 Según usted quienes son los más perjudicados o a quienes les afecta más que el estado genere tantas
Obligaciones en materia de impuestos.
La afectación siempre va a caer sobre las familias de estratos bajos (1,2) y a muchos de estrato 3, es por
ello que en su mayoría estas personas recurren a productos de contrabando, su economía no da abasto
para lidiar con impuestos en su mayoría los relacionados con elementos de sanidad básica y alimentos.
3.3.1.2 Investigue sobre la ley 1943 de 2018. Realice un cuadro sinóptico de los principales cambios a los
impuestos en Colombia.
3.3.1.3
La retención de IVA podrá ser hasta del 50% del valor del impuesto, sujeto a reglamentación
del Gobierno Nacional.
Se deberá hacer retención en la fuente a título de IVA cuando se adquieran bienes corporales
muebles o servicios gravados de personas que se encuentren registradas como contribuyentes
del SIMPLE.
Creación del impuesto de normalización tributaria a una tarifa del 13% para los
contribuyentes del impuesto sobre la renta que tengan activos omitidos o pasivos inexistentes
a 1 de enero de 2019. A partir del 2019 se adiciona una retención en la fuente del impuesto
de renta del 7,5% sobre las utilidades que hubiesen sido susceptibles de ser distribuidas a
sociedades nacionales como ingreso no constitutivo de renta o ganancia ocasional. El
componente gravado sobre las utilidades distribuidas vía dividendos se gravará a la tarifa
señalada en el artículo 240 del Estatuto Tributario, caso en el cual la retención en la fuente
señalada anteriormente, se aplicará una vez disminuido este impuesto. Esta retención no
aplica para el caso de contribuyente que hagan parte de un grupo empresarial o que
pertenezcan al régimen holding. Se aumentó la tarifa del impuesto de renta sobre dividendos
percibidos por sociedades u otras entidades extranjeras sin domicilio en el país, por personas
naturales sin residencia en Colombia y por sucesiones ilíquidas de causantes que no eran
residentes en Colombia al 7.5% (las utilidades de 2017 y 2018 estaban gravadas al 5%). El
componente gravado sobre las utilidades distribuidas vía dividendos se gravará a la tarifa
señalada en el artículo 240 del Estatuto Tributario, caso en el cual el impuesto señalado
anteriormente, se aplicará una vez disminuido este impuesto. Se crea régimen de transición
en lo que se refiere a las modificaciones efectuadas sobre los dividendos. Aumenta la tarifa
marginal máxima aplicable a las personas naturales residentes y asignaciones modales al 39%.
Así mismo se modifican determinados porcentajes aplicables a la retención en la fuente a
personas naturales. Las indemnizaciones por seguros de vida estarán gravadas con la tarifa
aplicable a las ganancias ocasionales a partir del año gravable 2019 si superan 12.000 UVT. La
tarifa del impuesto sobre la renta aplicable a las sociedades nacionales (y asimiladas) o
extranjeras (con o sin residencia en Colombia obligadas a presentar declaración anual de
renta) y establecimientos permanentes de entidades extranjeras será del 33% para el año
gravable 2019, 32% para el 2020, 31% para el 2021, y 30% a partir del 2022.
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CAMBIOS Se modifica la regla de subcapitalización señalando que solo procede cuando las deudas que
LEY 1943 DE generan intereses sean contraídas, directa o indirectamente, a favor de vinculados económicos
2018 (antes no importaba la vinculación) nacionales o extranjeros, sólo se podrán deducir los
intereses generados con ocasión de tales deudas en cuanto el monto total promedio de las
mismas, no exceda el resultado de multiplicar por dos (2) el patrimonio líquido del
contribuyente determinado a 31 de diciembre del año gravable inmediatamente anterior.
Los establecimientos permanentes de sociedades extranjeras estarán gravados con el impuesto sobre la
renta respecto sus ingresos de fuente nacional y extranjera que le sean atribuibles. Se incluye como
gasto deducible las contribuciones a educación de los empleados, no considerados como pagos indirectos
al trabajador.
Igualmente indica que, los intereses y demás costos financieros atribuidos a un establecimiento
permanente en Colombia puedan ser deducibles siempre que no hubieren sido sometidos a retención en
la fuente.
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Se modifica el artículo 885 del Estatuto Tributario relativo a la presunción de pleno derecho para las
entidades controladas del exterior indicando que si más del 80% de las rentas son activas no habrá rentas
pasivas.
Se adiciona al artículo 793 del Estatuto Tributario incluyendo eventos bajo los cuales existe
responsabilidad solidaria con el contribuyente principal en el pago del tributo.
Se crea un régimen especial denominado mega inversiones a partir del 1 de enero de 2019 por 20 años,
para los contribuyentes de renta que generen al menos 250 empleos directos y realicen nuevas inversiones
dentro del territorio nacional con valor igual o superior a 30.000.000 UVT (COP $1.028.100.000.000 en el
año 2019) en cualquier actividad comercial, industrial y/o de servicios.
Se plantean beneficios para el régimen de mega inversiones en: i) la tarifa del impuesto de renta (27%),
ii) depreciación de activos, iii) exclusión de renta presuntiva, iv) no aplicación del impuesto a los
dividendos; y v) no sujeción al impuesto al patrimonio.
CAMBIOS LEY Se modifican algunas tarifas de retención en la fuente por pagos al exterior: i) para servicios de
administración será del 33% y en el caso de asistencias técnicas, explotación de propiedad industrial,
1943 DE 2018 servicios técnicos, consultorías, licenciamiento de software (entre otros) será del 20%.
3.3.1.4 Identificar la legislación tributaria. El 624 de 1989 – estatuto tributario establece normas
referentes a la legislación o norma tributaria en Colombia. Mediante la consulta de esta norma
identifique el contenido del libro segundo y tercero. Consulte la norma y manualmente responda
las siguientes preguntas:
1. ¿Qué es el impuesto sobre las ventas?
RTA/ Es el impuesto las ventas, o al valor agregado como también se le conoce, es el impuesto
que se paga sobre el mayor valor agregado o generado por el responsable.
2. ¿Qué elementos configuran el Hecho Generador?
Por la circulación, venta u operación de juegos de suerte y azar, con excepción de las
loterías y de los juegos de suerte y azar operados exclusivamente por internet.
Bienes raíces
Bienes inmueble
Bienes embargo
Bienes personales
Bienestarina
Otros elementos de salud como sillas de ruedas, catéteres, gasas, implementos para
ayuda de personas ciegas y lentes para gafas.
Condones y anticonceptivos.
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Compresas y tampones higiénicos.
Arrendamiento de inmuebles.
En primer lugar, debe considerarse que, según el Artículo 1° del Estatuto Tributario, la
obligación tributaria sustancial se origina al realizarse el presupuesto o los presupuestos
previstos en la ley como generadores del impuesto.
Significa lo anterior que no es factible que se cause un impuesto sin que se realice, previa
o simultáneamente, el hecho asumido por el legislador como generador del mismo. Por lo
tanto, conforme con lo dispuesto en el literal b) del Artículo 420 del Estatuto Tributario,
siendo el hecho generador de la obligación tributaria sustancial la prestación del servicio,
su realización se constituye en el supuesto fáctico de la causación del impuesto.
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6. ¿Cómo se clasifican los bienes corporales muebles y los servicios para efectos del IVA?
GRAVADOS
Son aquellos a los que se les aplica la tarifa general del 16% o una tarifa diferencia, según el
caso.
EXENTOS
Tienen un tratamiento especial y se encuentran gravados a la tarifa 0 (cero)
Los productores y los exportadores, tienen la calidad de responsables del IVA con derecho a
impuestos descontables y devoluciones, con la obligación de inscribirse y declarar
bimestralmente.
En la venta de bienes exentos los comerciantes no son responsables ni están sometidos al
régimen del impuesto sobre las ventas y, por lo tanto, no se encuentran en la obligación de
inscribirse en el RUT, ni de dar cumplimiento a ninguna otra obligación que la ley expresamente
señale para quienes sí revistan la calidad de responsables.
EXLUIDOS
Por expresa disposición de la ley no causan el impuesto.
Los productores y comerciantes de bienes excluidos no son responsables del IVA, no tienen
derecho a solicitar impuestos descontables ni devoluciones, constituye un mayor costo del
respectivo bien.
No tiene obligación alguna en relación con el gravamen.
BIENES EXCLUIDOS
Atún, miel, productos agrícolas (frutas y verduras), café, cebada, avena, arroz, pan, agua
envasada, sal, energía eléctrica, sangre humana, medicamentos, anticonceptivos orales,
abonos minerales, plaguicidas, preservativos, lentes de contacto, entre otros.
SERVICIOS EXCLUIDOS
Servicios médicos para la salud humana, servicio de transporte público, terrestre, fluvial y
marítimo de personas en el territorio nacional, intereses y rendimientos financieros por
operaciones de crédito, servicios públicos de energía, acueducto y alcantarillado, arrendamiento
de bienes inmuebles para vivienda, educación y planes obligatorios de salu, entre otros.
Bienestarina
Otros elementos de salud como sillas de ruedas, catéteres, gasas, implementos para
ayuda de personas ciegas y lentes para gafas.
Condones y anticonceptivos.
Arrendamiento de inmuebles.
Es el valor sobre el cual se aplica la tarifa del Impuesto sobre las Ventas – IVA, para calcular el
mismo. ... Ahora bien, en ningún caso la base gravable podrá ser inferior al valor comercial de los
bienes o servicios, en la fecha de la transacción.
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es el valor sobre el cual se aplica la tarifa para obtener el impuesto respectivo, y de conformidad
con el artículo 338 de la Constitución Política su fijación se encuentra reservada a la Ley y no al
reglamento.
En laventa y prestación de servicios, la base gravable será el valor total de la operación, sea que
ésta se realice de contado o a crédito, incluyendo entre otros los gastos directos de financiación
ordinaria, extraordinaria, o moratoria, accesorios, acarreos, instalaciones, seguros, comisiones,
garantías y demás erogaciones complementarias, aunque se facturen o convengan por separado
y aunque, considerados independientemente, no se encuentren sometidos a imposición.
Para efectos de establecer la base gravable sobre la cual se liquidan los derechos de aduana
debe acudirse a las disposiciones contenidas en el Decreto 2685 de 1999.
11. ¿Cuáles tarifas de IVA existen en Colombia y a que bienes y servicios corresponden?
TARIFA IVA
CÓDIGO DESCRIPCIÓN
LEY VIGENTE
1110100 Arroz 0%
1120100 Pan 0%
1210100 Papa 0%
1210200 Yuca 0%
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TARIFA IVA
CÓDIGO DESCRIPCIÓN
LEY VIGENTE
1210300 Otros tubérculos 0%
1220100 Plátano 0%
1310100 Cebolla 0%
1310200 Tomate 0%
1310300 Zanahoria 0%
1320100 Fríjol 0%
1320200 Arveja 0%
1410100 Naranjas 0%
1410200 Bananos 0%
1410400 Moras 0%
1510100 Res 0%
1510200 Cerdo 0%
1510300 Pollo 0%
1710100 Huevos 0%
1720100 Leche 0%
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TARIFA IVA
CÓDIGO DESCRIPCIÓN
LEY VIGENTE
1720200 Queso 0%
1810100 Panela 0%
1810200 Azúcar 5%
1820100 Café 5%
1820200 Chocolate 5%
1830100 Sal 0%
1910100 Almuerzo 0%
1920100 Hamburguesa 0%
TARIFA IVA
CÓDIGO DESCRIPCIÓN
LEY VIGENTE
2210100 Gas 0%
Detergentes, blanqueadores,
2710200 19%
suavizantes
2720200 Insecticidas 0%
TARIFA IVA
CÓDIGO DESCRIPCIÓN
LEY VIGENTE
TARIFA IVA
CÓDIGO DESCRIPCIÓN
LEY VIGENTE
Servicios de hospitalización y
4130100 0%
ambulancias
4210100 Medicinas 0%
TARIFA IVA
ÓDIGO DESCRIPCIÓN
LEY VIGENTE
5110100 Matrículas 0%
5110200 Pensiones 0%
5120100 Matrículas 0%
5210200 Cuadernos 0%
TARIFA IVA
CÓDIGO DESCRIPCIÓN
LEY VIGENTE
6110100 Libros 0%
6110200 Revistas 0%
6110300 Periódicos 0%
7210100 Bus 0%
7210200 Buseta 0%
7210300 Taxi 0%
TARIFA IVA
CÓDIGO DESCRIPCIÓN
LEY VIGENTE
TARIFA IVA
CÓDIGO DESCRIPCIÓN
LEY VIGENTE
9110200 Aguardiente 0%
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TARIFA IVA
CÓDIGO DESCRIPCIÓN
LEY VIGENTE
9110300 Otras bebidas alcohólicas 0%
El estado a través de la Dian quien es el ente que regula y recauda los impuestos
13. ¿Quién es el sujeto pasivo del IVA?
El sujeto pasivo es la persona física o jurídica sobre la que recaen las obligaciones tributarias,
bien como responsable último del impuesto o como contribuyente. Se trata del deudor frente
Hacienda por haber generado el hecho económico por el que se ve obligado al pago
del impuesto según la ley.
Haber obtenido ingresos brutos totales, iguales o superiores a 3.500 UVT durante el año
anterior o en curso.
Haber celebrado contratos de prestación de servicios y/o venta de bienes gravados, cuya
cuantía, individual o en conjunto, superen 3.500 UVT en el año inmediatamente anterior o en
curso.
En este punto se hace importante señalar que tampoco podrán pertenecer al Régimen de No
Responsables las personas que se encuentren registrados como Contribuyentes del Impuesto
Unificado del Régimen SIMPLE de Tributación, instaurado en el libro octavo del Estatuto
Tributario. (Numeral 7 del Artículo 437 del E.T.)
El Articulo 508 del E.T., modificado por el Articulo 15 de la ley de financiamiento, señala que
los No Responsables de IVA, adquirirán la calidad de Responsables del Impuesto cuando dejen
de cumplir alguno de los requisitos del nuevo Artículo 437 del E.T., a partir del periodo
inmediatamente siguiente, con excepción de los No Responsables que celebren contratos de
venta de bienes y/o de prestación de servicios gravados que, en conjunto o de forma individual,
igualen o superen la cuantía equivalente a 3.500 UVT, ya que estarán obligados a inscribirse con
anterioridad al contrato correspondiente.
Por lo anterior, las personas que se encontrasen inscritos con la calidad de No Responsables del
Impuesto sobre las Ventas, que pierdan su calidad como consecuencia del incumplimiento de los
requisitos del Artículo 437, deberán cumplir con las obligaciones e implicaciones que tenían los
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Responsables el Régimen Común en IVA, hoy Responsables del Impuesto, dentro las cuales
podemos destacar las siguientes:
Así mismo, los responsables de IVA serán Agentes de Retención a título de IVA cuando tengan
operaciones son Régimen SIMPLE, de acuerdo con lo señalado por el Articulo 06 de la ley 1943
del año 2018, que modifica el Artículo 437-2 del E.T.
Estarán sujetos a retención en la fuente por IVA. Estarán sujetos a que las Entidades
Estatales, los Grandes Contribuyentes o las entidades emisoras de tarjetas de crédito y
débito les practiquen retención a título de IVA, de acuerdo con el Articulo 437 del Estatuto
Tributario.
Recaudar el Impuesto sobre las Ventas: Es obligación del responsable del IVA hacer el
recaudo del impuesto en el momento en el que se realicen operaciones gravadas.
Presentación de la declaración del Impuesto sobre las Ventas: El responsable del IVA
debe presentar las declaraciones de los impuestos en las fechas, periodos y lugares que el
Gobierno Nacional establezca.
Cumplimiento de las normas de contabilidad: De conformidad con el Artículo 509 del E.T.,
los responsables del IVA deben llevar un registro auxiliar de las ventas y compras; también
deberán llevar una cuenta mayor o de balance denominado “impuesto a las ventas por pagar”
en donde se registran los valores relacionados con el impuesto. Además, en la contabilidad
de cada responsable se deberá diferenciar las operaciones excluidas, exentas y gravadas,
así como también identificar las diferentes tarifas.
Conservar los documentos soporte de las declaraciones de IVA: Deberán conservar los
documentos que soporten la declaración del IVA, durante el tiempo previo a la firmeza de la
misma, tal como lo dispone el artículo 632 del Estatuto Tributario.
Por último, vale la pena resaltar que el nuevo Parágrafo 3 del Artículo 437 del Estatuto Tributario
obliga a los contratantes, Responsables de IVA, a exigirle a sus contratistas el Registro Único
Tributario con la inscripción de Responsables de IVA cuando se celebren con ellos contratos que
tengan una cuantía, individual o en conjunto, igual o superior a 3.500 UVT, a riesgo de que la
DIAN pueda desconocer su respectiva procedencia de costos y gastos.
Las personas naturales solo serán responsables del régimen común si no cumplen todos o uno
de los requisitos que la norma establece para poder formar parte del Régimen simplificado.
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QUIÉNES PERTENECEN A ESTE RÉGIMEN. Al Régimen Simplificado del Impuesto sobre las
Ventas pertenecen las personas naturales comerciantes y los artesanos, que sean minoristas o
detallistas; los agricultores y los ganaderos, que realicen operaciones gravadas, así como
quienes presten servicios gravados, siempre y cuando cumplan la totalidad de las siguientes
condiciones:
1. Que en el año anterior hubieren obtenido ingresos brutos totales provenientes de la
actividad, inferioes a tres mil quinientas (3.500) UVT.
2. Que tengan máximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio donde
ejercen su actividad.
3. Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se desarrollen
actividades bajo franquicia, concesión, regalía, autorización o cualquier otro sistema que
implique la explotación de intangibles.
4. Que no sean usuarios aduaneros.
5. Que no hayan celebrado en el año inmediatamente anterior ni en el año en curso
contratos de venta de bienes y/o prestación de servicios gravados por valor individual,
igualo superior a tres mil quinientas (3.500) UVT.
6. Que el monto de sus consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras
durante el año anterior o durante el respectivo año no supere la suma de tres mil
quinientas (3.500) UVT;
REGIMEN COMUN
Una vez inscrito en el Rut, o una vez actualizado, según el caso, habrá que solicitar ante
la Dian la resolución de autorización para facturar, puesto que una de las obligaciones del
régimen común es expedir factura con el lleno de todos los requisitos.
Igualmente habrá que registrar los libros de contabilidad, puesto que otra de las
obligaciones del régimen común es llevar contabilidad, aunque existen algunas pocas
excepciones en que los responsables del régimen común no están obligado a llevar
contabilidad, pero por regla general, el régimen común tiene que llevar contabilidad según
las normas contables vigentes.Igualmente el responsable del régimen común por
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supuesto que tendrá que cobrar y facturar el Iva, y tendrá que presentar la declaración de
Iva respectiva, lo mismo que consignar el Iva que resulte a pagar en la declaración.
El periodo en el impuesto a las ventas puede ser bimestral o cuatrimestral, y según el
periodo que le corresponda, así debe declarar.
En algunos casos el régimen común tendrá que contratar a un contador público, puesto
que cuando la declaración de Iva la arroje un saldo a favor, tendrá que estar firmada por
contador público.
Por último, el responsable del régimen común en caso de cesar las actividades gravadas,
tendrá que informar el hecho a la Dian para proceder a la respectiva actualización del Rut.
REGIMEN SIMPLIFICADO
Llevar un libro fiscal que registre todas las operaciones diarias del negocio.
Expedir copia del RUT a los que perteneciendo al régimen común, compren productos o
servicios del régimen simplificado.
No pueden facturar, pero si lo hacen, las facturas deben cumplir con todos los requisitos
de ley.
18. ¿Cómo se determina el impuesto para los responsables del Régimen común?
El impuesto se determinará:
Por lo general, cuando hablamos de impuestos descontables, nos referimos al Impuesto a las
ventas que puede ser solicitado como descuento en la respectiva declaración de Iva.
Todo contribuyente que sea responsable del impuesto a la ventas tiene derecho a descontar de
su Iva generado, el valor del Iva pagado en la adquisición de bienes y servicios gravados,
imputable a los ingresos gravados.
Estos impuestos descontables están contenidos en el artículo 485 del estatuto tributario y
siguientes.
El Iva descontable se contabiliza como un débito también en la misma cuenta 2408, pero
en una subucuenta diferente, por lo que podríamos decir que el Iva generado se puede
registrar en la cuenta 240805 y el Iva descontable se puede registrar en la cuenta 240810.
Cada empresa puede decidir si trabaja la subcuenta como 05 o 01.
22. ¿Cuáles son los requisitos que deben reunir las facturas o documentos equivalentes para
la procedencia del IVA descontable
Deben estar preimpresos
Denominación como factura de venta
Apellido Nit y razón social de quien presta el servicio
Numeracion consecutiva de factura de venta
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La retención en la fuente por Iva consiste en que el comprador, al momento de causar o pagar la
compra, retiene al vendedor, de momento, 15% del valor del Iva (Artículo 437-1 del estatuto
tributario modificado por el artículo 42 de la ley 1607 de 2012).
Son agentes de retención o de percepción, las entidades de derecho público, los fondos de
inversión, los fondos de valores, los fondos de pensiones de jubilación e invalidez, los consorcios,
las comunidades organizadas, las uniones temporales y las demás personas naturales o
jurídicas, sucesiones ilíquidas y sociedades de hecho, que por sus funciones intervengan en
actos u operaciones en los cuales deben, por expresa disposición legal, efectuar la retención o
percepción del tributo correspondiente.
25. ¿Cuáles son las obligaciones de los agentes retenedores del IVA?
Obligación de retener
Naturalmente que todo agente retenedor debe practicar la retención en la fuente cuando haya
lugar a ello. Para esto se debe tener en cuenta tanto el sujeto de retención, como el concepto a
retener.
Obligación de declarar
Todo agente de retención está en la obligación de declarar las retenciones que haya practicado.
Expedir certificados
Los agentes de retención están obligados a expedir los respectivos certificados de retención a
los sujetos pasivos a quienes se les haya retenido. El certificado debe ser expedido dentro de los
plazos fijados por el gobierno nacional.
La retención en la fuente por Iva se practica siempre y cuando el hecho u operación económica
supere la base mínima, que para servicios es de 4 UVT y para compras es de 27 UVT.
27. ¿Cuál es el tratamiento que el sujeto a la retención debe darle al IVA que le retienen?
Se registra en la cuenta 2367 Registra el valor de las retenciones en la fuente recaudadas por el
concepto del impuesto sobre las ventas, que efectúa el ente económico a los responsables de
dicho impuesto, cuando se adquieran bienes corporales muebles o servicios gravados.
Dinámica
Créditos
Por el valor del porcentaje retenido sobre el impuesto a las ventas facturado, al momento
del pago o abono en cuenta, en la adquisición de bienes o servicios gravados, y
Por el valor del porcentaje calculado sobre las compras o la adquisición de servicios
gravados, que deba ser asumido por el ente económico, siempre y cuando, la operación
se realice con personas pertenecientes al régimen simplificado, con cargo a la cuenta
2408 -Impuesto sobre las ventas por pagar-, a un gasto, o como mayor valor del costo.
Débitos
Por el valor causado por concepto de retenciones sobre el impuesto a las ventas,
correspondiente a las devoluciones y/o anulaciones de operaciones a través de las cuales
se adquirieron bienes corporales muebles o prestación de servicios gravados.
Los responsables del impuesto sobre las ventas sometidos al régimen común, incluidos
los exportadores, deberán llevar un registro auxiliar de ventas y compras, y una cuenta
mayor o de balance cuya denominación será "impuesto a las ventas por pagar", en la cual
se harán los siguientes registros:
En el haber o crédito:
El valor de los impuestos a que se refieren los literales a) y b) del artículo 486.
En él debe o débito:
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El valor de los descuentos a que se refiere el artículo 485.
El valor de los impuestos a que se refieren los literales a) y b) del artículo 484, siempre
que tales valores hubieren sido registrados previamente en el haber.
La contabilidad del contribuyente o responsable del impuesto a las ventas, debe reflejar
claramente las operaciones gravadas, excluidas y exentas de Iva.
La cuenta de Iva debe permitir identificar individualmente cada ingreso según su naturaleza con
respecto al impuesto a las ventas.
Así lo dispone el artículo 4 del decreto 1165 de 1996: Identificación de las operaciones en la
contabilidad. Sin perjuicio de la obligación de discriminar el impuesto sobre las ventas en las
facturas, los responsables del régimen común deberán identificar en su contabilidad las
operaciones excluidas, exentas y las gravadas de acuerdo con las diferentes tarifas.
Ello implica que en la cuenta de “Impuesto sobre las ventas por pagar” [2408], es preciso crear
las cuentas auxiliares y subauxiliares necesarias que permitan identificar cada operación según
su naturaleza y tarifa.
Los descuentos comerciales, o llamados también descuentos pie de factura, por no estar
sometido a condición o restricción alguna, y puesto que se conoce al momento de realizar la
operación económica, ya que figura en la factura, no se reconoce contablemente. Esto debido a
que el valor que se contabiliza, es el valor neto de la factura, y el valor neto de la factura, en este
caso, ya está afectado por el descuento comercial, y aunque el descuento figura en la factura, de
ésta sólo se toma el valor definitivo o final, lo efectivamente facturado.
Es un descuento que no figura en la factura. En este caso, se factura la totalidad del valor sin
descuento. Al no figurar el descuento en la factura, no es posible determinar con exactitud el
mismo, hasta tanto éste no se haga efectivo. Y el descuento sólo se hará efectivo, en el momento
en que se cumplan las condiciones exigidas para su otorgamiento, por tanto, al momento de
suceder el hecho económico, se factura la totalidad del valor, y como bien sabemos, a la
Contabilidad se lleva el valor que figure en la factura, que en este caso, es el valor total sin el
descuento.
El descuento condicionado, se hace efectivo al momento de cumplirse con los requisitos exigidos
(Pago antes del plazo pactado, por ejemplo), y por lo general, esos requisitos se cumplen
después de haber realizado el hecho económico inicial (La venta del producto). Una vez
cumplidos los requisitos por parte del cliente, se otorga el descuento, y a ese momento, ya se ha
hecho la contabilización de la venta completa, por lo que es preciso llevar a la contabilidad ese
descuento, para que al final del periodo se pueda determinar con exactitud el monto real de los
ingresos.
33. ¿Cuál es el tratamiento contable del IVA descontable en las devoluciones de compras?
El Iva que se paga en las compras de bienes y servicios que tenga relación con las ventas
gravadas, puede ser descontado del Iva generado en la respectiva declaración de Iva. Luego,
cuando esa compra que ha permitido descontar ese Iva es objeto de devolución, naturalmente
que el responsable del Iva ya no tiene derecho a descontar un Iva que efectivamente nunca
pagó, puesto que devolvió la compra.
Igual que en el caso que se presenta en las devoluciones en venta, si las devoluciones en
compras se presenten dentro del mismo periodo declarado, no afecta en nada los valores que se
deben llevar al formulario, puesto que estos valores son tomados de los saldos de las diferentes
cuentas contables, y estas ya están afectadas por las devoluciones en compra que se hayan
realizado dentro del periodo.
En cambio, cuando una compra se realiza en el periodo 1 por ejemplo, y por consiguiente se
declara en el periodo uno, pero luego en el periodo dos se devuelve parte o la totalidad de la
compra, el Iva descontado en el periodo 1 correspondiente a la compra devuelta, debe
reconocerse, puesto que corresponde a un Iva no pagado por haberse devuelto.
Se utiliza la cuenta 2408 impuesto sobre las ventas por pagar Registra tanto el valor recaudado o
causado como el valor pagado o causado, en la adquisición o venta de bienes producidos,
importados y comercializados, así como de los servicios prestados y/o recibidos, gravados de
acuerdo con las normas fiscales vigentes, los cuales pueden generar un saldo a favor o a cargo
del ente económico, producto de las diferentes transacciones ya que se trata de una cuenta
corriente.
35. ¿Cuál es el tratamiento del IVA generado en las devoluciones en ventas?
cuando se realiza una devolución en ventas, simplemente se reversa o revierte el Iva generado
en la contabilidad y no habrá problema, siempre y cuando claro está, que aun no se haya
declarado la venta ni el Iva generado correspondiente a la venta objeto de devolución, puesto
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que al declarar, se declara el saldo existente en la cuenta de Iva, el cual ya está ajustado con la
devolución.
Pero cuando la venta se hace en un periodo y la devolución en la venta se hace en otro periodo,
la situación difiere un poco, puesto que la totalidad de la venta ya fue declarada y el Iva
correspondiente ya fue pagado en el periodo en que se hizo la venta.
Para solucionar esta situación, existe la posibilidad de tratar como “descontable” el Iva
correspondiente a la devolución de esa venta declarada en un periodo anterior.
Para esto, el formulario de IVA resultante por devolución en ventas anuladas, rescindidas o
resultas], permite precisamente incluir el Iva correspondiente a una venta declarada en un
periodo anterior.
Se debe tener presente que en ese renglón sólo se debe incluir el Iva resultante por devolución
en ventas anuladas, rescindidas o resultas, correspondiente a ventas declaradas en periodos
anteriores, de lo contrario se estará restando un Iva indebido, o lo que es lo mismo, se estaría
descontado dos veces el Iva correspondiente a la devolución cuando esta corresponde a una
venta del mismo periodo.
PUNTO II:
Los impuestos son periódicos, ya sea mensual, bimestral, anual, etc., por lo que el estado,
necesitado de dinero diariamente recurre a la retención el impuesto en la fuente que lo genera
(compra, prestación del servicio), y de esa forma recauda anticipadamente parte del impuesto.
Son agentes de retención o de percepción, las entidades de derecho público, los fondos de
inversión, los fondos de valores, los fondos de pensiones de jubilación e invalidez, los consorcios,
las comunidades organizadas, las uniones temporales y las demás personas naturales o
jurídicas, sucesiones ilíquidas y sociedades de hecho, que por sus funciones intervengan en
actos u operaciones en los cuales deben, por expresa disposición legal, efectuar la retención o
percepción del tributo correspondiente.
Sujeto pasivo: Es la persona o entidad beneficiaria del pago o abono en cuenta, afectada con la
retención
Base de Retención: Es el valor del pago o abono en cuenta sobre la cual se debe aplicar la tarifa
para obtener la suma a retener
Tarifa: Es el factor aritmético que aplicado a la base determina el monto o valor a retener
La autorretención es una figura mediante la cual el mismo sujeto pasivo se aplica la retención en
la fuente que debería aplicarle el agente de retención.
El autorretenedor es toda persona jurídica catalogada como tal mediante Resolución por el
Subdirector de Gestión y Asistencia al Cliente. Existen empresas que tienen un sin número de
clientes, clientes que son agentes de retención, lo cuales necesariamente deberán practicar la
respectiva retención y certificarla.
Obligación de retener
Naturalmente que todo agente retenedor debe practicar la retención en la fuente cuando haya
lugar a ello. Para esto se debe tener en cuenta tanto el sujeto de retención, como el concepto a
retener.
Respecto a los sujetos de retención, hay que tener en cuenta que algunas empresas no están
sujetas a retención en la fuente por renta, como es el caso de las empresas pertenecientes al
régimen especial, a las entidades no contribuyentes, al estado y sus diferentes unidades
administrativas, y cuando la operación sujeta a retención no supere los topes establecidos por la
ley (4 UVT en servicios y 27 UVT en compras).
Obligación de declarar
Todo agente de retención está en la obligación de declarar las retenciones que haya practicado.
Expedir certificados
Los agentes de retención están obligados a expedir los respectivos certificados de retención a
los sujetos pasivos a quienes se les haya retenido. El certificado debe ser expedido dentro de los
plazos fijados por el gobierno nacional.
La retención en la fuente se aplica cuando se haga el pago o se cause, sin importar si la compra
ha sido realizada de contado o a crédito. La norma general sobre retención en la fuente,
contempla que la retención se debe practicar en el momento en que se haga el pago o el abono
en cuenta, lo que ocurra primero.
8. Quienes son sujetos de retención en la fuente por renta y/o ganancia ocasional?
En este caso cuando el contribuyente recibe un ingreso por la utilidad en la venta de activos fijos
poseídos por dos años o más; utilidad en la liquidación de sociedades con permanencia de dos
años o más: herencias, legados y donaciones; loterías, rifas, apuestas, premios, juegos y
similares
9. Qué conceptos están sujetos a retención en la fuente?
La tarifa de retención en la fuente para los dividendos y participaciones de que trata el inciso
primero del artículo 245 de este estatuto es la señalada en dicho artículo, salvo que se
capitalicen en la sociedad simultáneamente con el pago o abono en cuenta, en cuyo caso no
habrá retención.
Para el caso de los artículos 246 y 247, la retención se efectuará a las mismas tarifas allí
previstas.
PARAGRAFO. Para los efectos del presente artículo, cuando se capitalicen en la sociedad los
dividendos y participaciones generados en la misma, la retención en la fuente que se hubiere
practicado se podrá restar del valor de las retenciones por dividendos o participaciones que se
deban practicar al mismo accionista o socio en períodos siguientes.
Capitulo III.
Honorarios, Comisiones, Servicios y Arrendamientos
ARTICULO 392. SE EFECTUA SOBRE LOS PAGOS O ABONOS EN CUENTA. Están sujetos a
retención en la fuente los pagos o abonos en cuenta que hagan las personas jurídicas y
sociedades de hecho por concepto de honorarios, comisiones, servicios y arrendamientos.
La tarifa de retención en la fuente para los honorarios y comisiones, percibidos por los
contribuyentes no obligados a presentar declaración de renta y complementarios, es el diez por
ciento (10%) del valor del correspondiente pago o abono en cuenta. La misma tarifa se aplicará a
los pagos o abonos en cuenta de los contratos de consultoría y a los honorarios en los contratos
de administración delegada. La tarifa de retención en la fuente para los contribuyentes obligados
a declarar será la señalada por el Gobierno Nacional.
La tarifa de retención en la fuente para los servicios percibidos por los contribuyentes no
obligados a presentar declaración de renta y complementarios, es del seis por ciento (6%) del
valor del correspondiente pago o abono en cuenta. La tarifa de retención en la fuente para los
contribuyentes obligados a declarar será la señalada por el Gobierno Nacional.
Los servicios integrales de salud que involucran servicios calificados y no calificados, prestados a
un usuario por Instituciones Prestadoras de Salud, IPS, que comprenden hospitalización,
radiología, medicamentos, exámenes y análisis de laboratorios clínicos, estarán sometidos a la
tarifa del dos por ciento (2%).
Capitulo IV.
Rendimientos Financieros
ARTICULO 395. CONCEPTOS OBJETO DE RETENCIÓN. Establécese una retención en la
fuente sobre los pagos o abonos en cuenta que efectúen las personas jurídicas y sociedades de
hecho, por concepto de rendimientos financieros, tales como, intereses, descuentos, beneficios,
ganancias, utilidades y, en general, lo correspondiente a rendimientos de capital o a diferencias
entre valor presente y valor futuro de éste, cualesquiera sean las condiciones o nominaciones
que se determinen para el efecto.
El gobierno determinará los porcentajes de retención en la fuente, sin que sobrepasen el quince
por ciento (15%) del respectivo pago o abono en cuenta.
En el evento de que el título sea redimible por un valor superior al nominal, este exceso se
agregará a la base sobre la cual debe aplicarse la retención.
Son rentas exentas, los ingresos o rentas, que cumplen con los requisitos para ser ingreso fiscal,
pero que por disposición legal, se gravan con tarifa cero. Las devoluciones de saldos de ahorro
pensional.
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Cuando la empresa retiene, afecta la cuenta de pasivo 2365, denominada retención en la fuente.
OBLIGACIONES:
3.3.3 Generar los soportes contables y comprobantes según las características de la operación a realizar,
manteniendo los criterios de la contabilidad generalmente aceptados.
3.3.3.1 Realice las siguientes transacciones, régimen común, tipo de sociedad S.A.S., responsable
de iva y retención en la fuente. Utilice sistema de inventario periódico y permanente, realice los
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comprobantes y soportes contables a que haya lugar, el trabajo se realizara en Excel los asientos y
los soportes:
a. 10/01/2019 Compra de mercancía a contado con cheque 2700 con iva incluido a la fabrica
la IMPERIAL S.A.S. por valor de $5.000.000
CODIGO CUENTA DEBE HABER
620501 De mercancías $ 4’050.000
240805 Iva descontable $ 950.000
111005 Moneda nacional $ 5’000.000
b. 12/02/2019 Venta de mercancía a contado en efectivo gravadas con iva por valor de
8.250.000 a HERNANDO MORALES régimen simplificado.
CODIGO CUENTA DEBE HABER
110505 Caja general $ 9’817.500
240810 Iva generado $ 1’567.000
413595 Cio >y< otros $ 8’250.000
c. 15/02/2019 Compra de mercancía a crédito por valor de $7.125.000 más iva a la empresa
DISTRIBUIDORA PRINCIPAL LTDA.
CODIGO CUENTA DEBE HABER
620501 De mercancías $ 7’125.000
240805 Iva descontable $ 1’353750
220501 Proveedores nacionales $ 8’478.750
e. 20/02/2019 Compra de mercancía a contado con cheque 2701 con iva incluido a la
empresa MAXILIMP LTDA. Por valor de $2.765.500
CODIGO CUENTA DEBE HABER
620501 De mercancías $ 2’323.950
240805 Iva descontable $ 441.550
111005 Moneda nacional $ 2’765.500
i. 27/02/2019 CERAMICA ITALIA S.A. nos devuelve mercancía vendida por valor de
$6.256.000.
CODIGO CUENTA DEBE HABER
417501 Devolución en ventas $ 5’257.143
240810 Iva generado $ 998.857
130505 Clientes nacionales $ 6’256.000
Después de desarrollar las anteriores actividades de aprendizaje planteadas en la guía, teniendo en cuenta
los conceptos y contenidos respecto a la importancia de los impuestos en Colombia, reúnase con el grupo
y participe en la actividad los dados de la suerte, concurso donde se lanzaran los dados y se realizaran los
ejercicios al azar por grupos y quien mayor número de ejercicios correctos logre obtendrá un premio ya sea
en calificación o en especie.
Ambiente Requerido
Ambiente de formación 202 de PESCADERO
Biblioteca SENA pescadero
Materiales
Un (1) Tablero acrílico
Diez (10) Marcadores borrables
Doce (12) Computadores de escritorio
Comprobantes de egreso
Notas de contabilidad o comprobantes de contabilidad
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Cheques didácticos
4. ACTIVIDADES DE EVALUACIÓN
5. GLOSARIO DE TERMINOS
2. Medición: Es el proceso de determinación de los importes (valores) monetarios por los que se
reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros, para su inclusión en el
balance y el estado de resultados.
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3. Relevancia: Para ser útil, la información debe ser relevante de cara a las necesidades de
toma de decisiones por parte de los usuarios. La información posee la cualidad de la
relevancia cuando ejerce influencia sobre las decisiones económicas de los que la utilizan,
ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir
evaluaciones realizadas anteriormente.
4. Fiabilidad: Para ser útil, la información debe también ser fiable (confiable). La información
posee la cualidad de fiabilidad cuando está libre de error material y de sesgo o prejuicio, y
los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de
lo que puede esperarse razonablemente que represente.
5. Elementos básicos del impuesto a las ventas: responsables, hecho generador, causación,
base gravable, tarifas.
6. Base Gravable es el valor sobre el cual se aplica la tarifa para obtener el impuesto
respectivo, y de conformidad con el artículo 338 de la Constitución Política su fijación se
encuentra reservada a la Ley y no al reglamento. El artículo 447 del Estatuto Tributario la define.
7. Impuesto: Cantidad de dinero que hay que pagar a la Administración para contribuir a la
hacienda pública.
6. REFERENTES BILBIOGRAFICOS
Estatuto tributario
Cartillas de legis IVA y retención
www.actualicese.com
www.gerencie.com
www.minhacienda.gov.co
http://www.ifrs.org
Plan único de cuentas
http://www.noticieroficial.com/Diccionario_Contabilidad_Publica.pdf
Contabilidad y presentación de estados financieros de Rafael Franco Ruiz
Autor (es)