CURSO: AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

Sesión 1: Plan de Auditoría Gubernamental.

PROFESOR:
CPC. HIPOLITO JUNIOR DIAZ URETA
 CONSTITUCIÓN
POLÍTICA DEL ESTADO

Artículo 82º.- • La Contraloría General de la República es una entidad

descentralizada de Derecho Público que goza de autonomía
conforme a su ley orgánica. Es el órgano superior del Sistema
Nacional de Control. Supervisa la legalidad de la ejecución del
Presupuesto del Estado, de las operaciones de la deuda
pública y de los actos de las instituciones sujetas a control.

Artículo 81°.- • Presentar anualmente el informe de auditoría practicado a

la Cuenta General de la República.

Artículo 107°.- • Facultad de iniciativa legislativa en materia de control.

Artículo 139º num. • El principio de no ser privado del derecho de defensa en

ningún estado del proceso.
14)
• Fiscalizar la ejecución del presupuesto de las Regiones y
Artículo 199°.- Municipalidades.
LEY Nº 27785
Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría
General de la República, promulgada el 22.JUL.2002

Objetivo

“Propender al apropiado, oportuno y efectivo

ejercicio del control gubernamental para
prevenir y verificar, mediante la aplicación de
principios, sistemas y procedimientos
técnicos, la correcta, eficiente y transparente
utilización y gestión de los recursos y bienes
del Estado.......”

Artículo 2º Ley N° 27785

SISTEMA NACIONAL
DE CONTROL
Es el conjunto de

Órganos de
Control

Normas

Métodos
Procedimientos

estructurados e integrados funcionalmente, destinados a conducir y

desarrollar el ejercicio del control gubernamental en forma
descentralizada.
(Artículo 12º - Ley Nº 27785)
ÁMBITO

Gobierno Central, sus entidades y órganos

Gobiernos Regionales y Locales
Unidades Administrativas del Poder
Legislativo, Poder Judicial y Ministerio
Público
Organismos Autónomos
Organismos reguladores de servicios
públicos
Empresas del Estado
Entidades privadas, no gubernamentales
(por recursos y bienes del Estado que
perciben o administren)
ÓRGANOS DEL
SISTEMA NACIONAL DE CONTROL

CONTRALORÍA
GENERAL
DE LA
REPÚBLICA

ÓRGANOS DEL ORGANOS DE

SISTEMA CONTROL INSTITUCIONA L
NACIONAL
(Ministerios. D.R., UGEL)
DE CONTROL

SOCIEDADES
DE
AUDITORÍA
(A.F. ANUAL)
LA CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPUBLICA

“Es el ente técnico rector del Sistema Nacional de

Control dotado de autonomía administrativa,
funcional, económica y financiera, que tiene por
misión dirigir y supervisar con eficiencia y eficacia el
control gubernamental, orientando su accionar al
fortalecimiento y transparencia de la gestión de las
entidades.
 LA CONTRALORÍA GENERAL
AUTONOMÍA

Administrativa: Normativa que regula su función.

Estructura orgánica.

Funcional: Facultad para ejercer funciones.

Elaborar programas, informes y puntos a ser
auditados.

Económica: Seguridad de contar con asignación

presupuestal.

Financiera: Facultad de solicitar recursos financieros.

¿QUÉ ES CONTROL
GUBERNAMENTAL?
CONTROL
GUBERNAMENTAL

Consiste en la supervisión, vigilancia y verificación de los

actos y resultados de la gestión pública, en atención al
grado de eficiencia, eficacia, transparencia y economía en
el uso y destino de los recursos y bienes del Estado, así
como del cumplimiento de las normas legales y de los
lineamientos de política y planes de acción, evaluando los
sistemas de administración, gerencia y control, con fines
de su mejoramiento a través de la adopción de acciones
preventivas y correctivas pertinentes.
CONTROL
POLÍTICO

ES AQUELLA ATRIBUCIÓN QUE PERMITE AL

CONGRESO DE LA REPÚBLICA SUPERVISAR LA
ACTUACIÓN DE TODOS LOS ENTES Y
FUNCIONARIOS PÚBLICOS.
CONTROL
CIUDADANO

OPINIÓN PÚBLICA

PARTICIPACIÓN
MEDIOS DE
COMUNICACIÓN CIUDADANA
EL CONTROL PÚBLICO O GUBERNAMENTAL
CONSISTE EN LA:

de los actos y resultados de la gestión

Supervisión pública, en atención al grado de
Vigilancia eficiencia, eficacia, transparencia y
economía en el uso y destino de los
Verificación
recursos y bienes del Estado.

Asimismo del cumplimiento de:

Normas legales
Lineamientos de políticas
Planes de acción el control gubernamental evalúa los
sistemas de administración, gerencia y
control, con fines de su mejoramiento
a través de la adopción de acciones
preventivas y correctivas pertinentes.
 EL CONTROL GUBERNAMENTAL
• AUDITORIAS
FINANCIERA
ACCIONES INFORME
• AUDITORIAS DE
DE N.G.C. DE
L DESEMPEÑO
CONTROL AUDITORIA
E • AUDITORIA DE
CUMPLIMIENTO
Y • NAGU
• GAGAS
N° • NIC-SP
• NIAS
2 • Otras normas
7 • Operaciones de y manuales.
Endeudamiento
7
8 CRITERIO OFICIO
• Garantías y avales CARTA
ACTIVIDADES DE
5 MEMO
DE • Presupuestos GERENCIA H. RECOMENDACIÓN
CONTROL adicionales de obras (Normas H. INFORMATIVA
Internas)
• Contrataciones y
adquisiciones con
carácter de secreto militar
 ACCIÓN DE CONTROL

Es la herramienta esencial del SNC

Comprende la aplicación de normas, procedimientos y principios que

regulan el control gubernamental
Efectúa la verificación y evaluación objetiva y sistemática de los
actos y resultados producidos por la entidad en la gestión y
ejecución de los recursos, bienes y operaciones institucionales.

Se realizan de acuerdo a un Plan.

Como consecuencia se emiten Informes de auditoria, incluyendo el

señalamiento de las responsabilidades que se hubiera identificado.

(Art. 10°)
PROGRAMACIÓN DE LAS ACCIONES DE CONTROL
PLAN ANUAL DE AUDITORIA
PEDIDO DEL CONGRESO
PEDIDO DE LA CIUDADANIA
CGR PEDIDO DEL PODER EJECUTIVO
AUTORIDADES REGIONALES Y LOCALES
CUMPLIMIENTO DE LA LEY

PLAN ANUAL DEAUDITORIA

PEDIDO DE LA CONTRALORIAGENERAL
CONGRESO DE LA REPUBLICA
OCI PEDIDO DE LA CIUDADANIA
PEDIDO DEL TITULAR - SECTOR
AUTORIDADES REGIONALES Y LOCALES
CUMPLIMIENTO DE LEY

DESIGNACION DE CONTRALORIA
SOA GENERAL DE LA REPUBLICA
 NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

NAGU 2. NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION DE LA

AUDITORIA GUBERNAMENTAL

NAGU 2.10 Planificación General

NAGU 2.20 Planeamiento de la Auditoria
NAGU 2.30 Programas de Auditoria
NAGU 2.40 Archivo Permanente
 PROCESO DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL

• Planeamiento
Planificación General
Planificación Específica
• Ejecución del Trabajo de Campo
• Formulación del Informe
 PROCESO DE LA AUDITORÍA

Planeamiento

Revisión General Revisión Estratégica

Ejecución

Condición Criterio Causa Efecto

Informe
 ¿Cómo se realíza una Auditoría
Gubernamental ?
Origen de la Auditoría: Plan de Auditoría
Plan Operativo - Denuncia - Solicitud
Congreso Programa de
Auditoría
Planificación de la Auditoría

Comunicación de
Ejecución del Programa de Hallazgos
Auditoría
Borrador de Informe
Trabajo de Campo

Emisión del Informe

20
NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION

NAGU 2.10 PLANIFICACION GENERAL

La Contraloría General de la República y los Órganos de

Control Institucional, planificarán sus actividades de
Auditoria a través de sus Planes Anuales. Aplicando
criterios de materialidad, economía, objetividad y
oportunidad y evaluaran periódicamente la ejecución de
sus planes.
 ¿ Cómo se planifica ?
Es un proceso de actividades orientadas a:

1. Determinar los OBJETIVOS de la Auditoría.

2. Determinar el ALCANCE.
3. Establecer el TIEMPO DE EJECUCIÓN.
4. Identificación de los CRITERIOS DE AUDITORÍA.
5. Establecer la METODOLOGÍA a seguir durante la ejecución.
6. Definir los RECURSOS principalmente:
Económicos (costo de la auditoría),
Logísticos, y de
Personal especializado.
7. Modo en que se realizarán las PRUEBAS TÉCNICAS que permitan obtener
las EVIDENCIAS DE AUDITORÍA.
8. Determinar la modalidad de SUPERVISIÓN de la auditoría.
9. REVISIÓN de información de la Entidad a ser auditada.
10. Formular el PLAN y el PROGRAMA de AUDITORÍA.
Etapa de
Planificación
Estrategia o Plan Global (Elaborado por el
Gerente o Funcionario encargado, culmina con el
Plan Estratégico)

Detalle (Información adicional y ratificación de

estrategia, termina con un Memorándum de
Planeamiento o Plan de Auditoria)

Programa de Trabajo (Selección y/o diseño

de adecuados procedimientos de auditoría)
APLICACIÓN DE LA FASE DE PLANEAMIENTO

EL PLANEAMIENTO EN FUNCIÓN
A LA IMPORTANCIA,
COMPLEJIDAD, TAMAÑO Y
NATURALEZA DE LA
AUDITORÍA.
 NAGU 2.20 PLANEAMIENTO DE LA
AUDITORÍA

El trabajo del auditor debe ser adecuadamente

planificado a fin de asegurar la realización de una
auditoría de calidad,
Debe estar basado en el conocimiento de las
actividades que ejecuta la entidad a examinar,
Así como en el análisis del entorno en que se
desarrolla,
El tipo de auditoría a efectuarse y las disposiciones
legales vigentes y aplicables.
 NAGU 2.20 PLANEAMIENTO DE LA
AUDITORÍA

Preparar una estrategia general para su conducción

Lograr un conocimiento y comprensión del entorno en
que se desarrolla la entidad.
Conocer cuales son las principales actividades que
realiza
Tomar conocimiento de la estructura del control
interno existente
Determinar las disposiciones legales aplicables
Evaluar los niveles de riesgo de auditoria
Determinar áreas criticas
Identificar potenciales hallazgos
 NAGU 2.20 PLANEAMIENTO DE LA
AUDITORÍA

Permita programar la naturaleza, oportunidad y

alcance de los procedimientos a ser aplicado.
Debe incluir la revisión de información relacionada
con la gestión de la entidad (objetivos, metas y
programas previstos).
Seguimiento de la implementación de las
recomendaciones de auditorias anteriores
La información necesaria para el planeamiento varía
de acuerdo a los objetivos y las áreas sujeta de
examen.
 NAGU 2.20 PLANEAMIENTO DE LA
AUDITORÍA

Se inicia a partir de la evaluación de la información

contenida en el archivo permanente.
Se sigue con un plan de actividades a ser ejecutada
en las instalaciones de la entidad
Durante la ejecución de esta etapa así como al
concluir la recolección y estudio de la información el
auditor debe documentar su trabajo:
Actualizando el archivo permanente,
Emisión del plan y programas de auditoría para
ejecutar el trabajo de campo.
El MAGU establece orientaciones generales para la
formulación del Plan y programa de auditoria.
 NAGU 2.40 ARCHIVO PERMANENTE

Para cada entidad sujeta a control se debe

implantar, organizar y mantener actualizado
el archivo permanente.

El cumplimiento de esta norma no es de

application a las Sociedades de Auditoria
debido a que sus exámenes, están sujetas a
designación por la Contraloría General,
debiendo mantener archivos por las Auditorias
autorizadas.
30 NAGU 2.40 ARCHIVO PERMANENTE

Contiene la información básica de la entidad o áreas a ser

auditada
 Mantener conocimiento actualizado de las actividades
 Estructura organizacional,
 El marco normativo aplicable
 Las áreas críticas
 Los componentes sujetos a examen
 El cumplimiento de logros y metas
La documentación básica que debe contener el archivo
permanente se encuentra detallado en el MAGU
 NAGU 2.40 ARCHIVO PERMANENTE

Ley Orgánica y normas legales

Organigrama aprobado
ROF aprobado
MOF aprobado
Flujograma de principales actividades
Plan operativo institucional
Presupuesto institucional
Estados Financieros
Informes deAuditoría
Denuncias
Plan Anual de Control
Informe de evaluación del Plan Anual
Resumen decisiones de la Alta Dirección
Resoluciones y Directivas
Convenios y contratos
PLANEAMIENTO EN LA AUDITORIA FINANCIERA

Comprensión de las operaciones de la entidad.

Aplicación de procedimientos de revisión analítica.
Identificación de aseveraciones significativas de la administración.
Ciclos de operaciones más importantes.
Normas aplicables en la Auditoria de los estados financieros.
Comprensión del sistema de control interno.
Ambiente de control interno.
Comprensión del sistema de contabilidad.
Identificación de los procedimientos de control.
Evaluación del riesgo inherente y riesgo de control.
Memorándum de planeamiento de auditoria.
Programa de auditoria.
COMPRENSION DE LAS OPERACIONES
DE LA ENTIDAD

 Organización
 Objetivos institucionales
 Operaciones
 Estructura financiera
 Recursos humanos
 Políticas contables
 Ambiente SIC
 Factores internos y externos
 Riesgos del negocio
PLANEAMIENTO EN LA AUDITORIA DE DESEMPEÑO

REVISIÓN GENERAL

Conocimiento inicial de la entidad, programa o actividad.

Análisis preliminar de la entidad y plan de revisión estratégica.

REVISION ESTRATÉGICA

Ejecución del plan de revisión estratégica.

Preparación del reporte de revisión estratégica.
Elaboración del plan de auditoria.
 CONOCIMIENTO INICIAL DE LAENTIDAD
35

 Fines, objetivos y metas

 Recursos presupuestales autorizados Sistemas y
controles gerenciales
 Importancia de la auditoria y necesidad de los
usuarios del informe
 Seguimiento de medidas correctivas de auditorias
anteriores
 Fuente de información para el planeamiento
información proveniente del OCI
 Análisis preliminar y plan de revisión estratégica
 REVISION ESTRATÉGICA

Aplicación de pruebas preliminares

Comprensión del ambiente de Control Interno

Identificación de factores internos y externos

Definición de criterios de Auditoria

Descripción de los sistemas y controles gerenciales

Identificación de los asuntos más importantes

Preparación del reportes de revisión estratégica

Elaboración del plan de auditoria

PLANEAMIENTO EN UNA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO

Comprensión del área o actividad a ser examinada

Examen preliminar

Definición de criterios de auditoria

Elaboración del memorándum de programación; y,
Elaboración del plan de examen especial
COMPRENSION DEL AREA O ACTIVIDAD A SER EXAMINADA

Naturaleza y base legal de la entidad

Estructura orgánica
Líneas de autoridad y responsabilidad
Rol en la actividad gubernamental

Factores internos y externos en relación a los

asuntos por examinar
Informes de auditoria interna o externa
Denuncias y denunciantes
 IDENTIFICACIÓN DE CRITERIOS DE AUDITORIA
39

 Los criterios a utilizarse en un examen especial

tienen relación generalmente con lo siguientes:
 Normativa legal y disposiciones
reglamentarias Reglamentos y manuales
funcionales
 Identificación de funcionarios y empleados
relacionados con las operaciones y
actividades.
 Factores internos y externos en relación a los
asuntos por examinar.
APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS DE REVISIÓN ANALITICA

Concepto
Revisión analítica
Pasos para la revisión analítica
Identificación de desviaciones importantes
Indagación de desviaciones importantes

Entendimiento de los montos o relaciones

identificadas en la revisión
Evaluación de resultados
 REVISION ANALÍTICA

Comprende la aplicación de comparaciones, cálculos, indagaciones y

observaciones en la información financiera presupuestaria y no financiera
preparada por la entidad para determinar su razonabilidad de acuerdo con
las expectativas del auditor.

Analiza las relaciones entre los datos financieros, presupuestales y de

operación, mediante la comparación de saldos e importes de periodos
anteriores o del ejercicio examinado.

Incluye pruebas de razonabilidad, análisis de tendencias o análisis de

relaciones, con su debida explicación.

Determina áreas de atención para la auditoria así como una compresión

razonable de sus principales operaciones.
PASOS PARA LA REVISIÓNANALÍTICA

Obtener información financiera,

presupuestal y operativa a
efecto de efectuar comparaciones con el período anterior y del
mismo período así como entre montos proyectados y
ejecutados.
Identificar las fluctuaciones o variaciones más significativas o
aquellas que no tienen coherencia respecto de otros datos
conocidos por el auditor.
Analizar las variaciones más significativas, obtener
explicaciones satisfactorias mediante entrevistas con los
funcionarios claves, contador, gerente general y auditor general.
Evaluar los resultados determinados y establecer como puede
afectar el alcance, la naturaleza y oportunidad de los
procedimientos de auditoria
IDENTIFICACIÓN DE DESVIACIONES IMPORTANTES

 Diferencias entre los montos registrados y los

esperados por el auditor.
 Diferencias entre el monto del presente año e
información del año anterior
 La identificación de desviaciones es un asunto que
está determinado por el criterio del auditor
 El auditor establece criterios para seleccionar
desviaciones significativas.
INDAGACIÓN DE DESVIACIONES IMPORTANTES

Se debe discutir las desviaciones significativas identificadas con el

personal de la Entidad.

Los procedimientos de revisión, no necesitan ser corroborados

con explicaciones adicionales, porque el resultado será
evaluado posteriormente.
Las explicaciones podrían ser razonables y consistentes para el
auditor, su ausencia sobre las causa, puede indicar riesgo
inherente o de control
INDAGACIÓN DE DESVIACIONES IMPORTANTES - FASES

Definir los montos contables que serán revisados

Definir los objetivos de los procedimientos de revisión

Establecer los procedimientos de revisión analítica que resultan

más apropiados
Análisis de datos
Establecer el tipo de seguridad a obtenerse de la aplicación de
los procedimientos de revisión analítica
Obtener aprobación sobre la revisión efectuada.
ENTENDIMIENTO DE LOS MONTOS O RELACIONES
IDENTIFICADAS EN LA REVISIÓN

Asegurar que el control de auditoría se mantiene

Realizar las comparaciones
Examen e identificación de las variaciones significativas
El auditor debe iniciar el análisis de las variaciones más
significativas en discusión con la administración
Las explicaciones efectuadas por la administración no
necesariamente deben aceptarse
 EVALUACIÓN DE RESULTADOS

Revisar que las conclusiones del trabajo realizado comprenda:

Existencia de variaciones significativas

Todas las desviaciones significativas han sido analizadas y

explicadas convenientemente
Se han proporcionado explicaciones por cada variación
significativa

Algunas variaciones no pueden ser adecuadamente explicadas por

el auditor
COMPRENSIÓN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO

Concepto
Métodos para evaluar el control interno

Método de cuestionarios.

Método narrativo o descriptivo

Método de flujogramas
NAGU 3.10 EVALUACIÓN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL
INTERNO

Se debe efectuar una apropiada evaluación de la

estructura del control interno de la entidad a examinar, a
efecto de formarse una opinión sobre la efectividad de los
controles internos implementados y determinar el riesgo
de control.
NAGU 3.10 EVALUACIÓN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL
INTERNO

La administración es responsable del CI.

Conocer con mayor precisión la implementación de los controles
Niveles de cumplimiento
Validar las aseveraciones de la gerencia,
Formarse una opinión respecto a la solidez de los controles
Evaluar el riesgo de control existente

ESTRUCTURA:

Ambiente de control
Evaluación del Riesgo
Actividades de Control Gerencial
Sistema de Información y Comunicación
Actividades de Monitoreo
NAGU 3.10 EVALUACIÓN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL
INTERNO

La evaluación comprende dos etapas:

Obtención de información respecto a diseño e implementación de

controles sujetos de evaluación.

Comprobar que los controles funcionan efectivamente y logran sus

objetivos
NAGU 3.10 EVALUACIÓN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL
INTERNO

MÉTODOS PARA EVALUAR EL CONTROL INTERNO

Existen tres métodos básicos de evaluación del sistema de control interno:

Cuestionario

Narrativa o descripción

Gráfico o diagramas de flujo

 METODO DEL CUESTIONARIO

Este método consiste en diseñar cuestionarios con base en

preguntas que deben ser respondidas por los funcionarios y
personal responsable de las diversas áreas, procesos,
actividades objeto de evaluación.
Las preguntas son formuladas de tal forma que la respuesta
afirmativa indique un punto favorable o incluso óptimo en la
operación del sistema de control interno y al contrario, una
respuesta negativa indique una debilidad o un aspecto
susceptible de ser mejorado
Este método generalmente se acompaña de la aplicación de
otras técnicas que permitan verificar la existencia y efectividad
de ciertos controles.
METODO NARRATIVO O DESCRIPTIVO

Consiste en la descripción detallada de los procesos más relevantes,

que permiten al auditor determinar debilidades o insuficiencias en los
controles internos.

Este método no es conveniente utilizarlo cuando se trata de

procesos complejos o extensos.
Por lo general este método es conveniente complementarlo con
el método de diagramas de flujo.
 METODO DE FLUJOGRAMAS

El diagrama de proceso o de flujo es una técnica utilizada para

evaluar controles internos, es un modelo esquemático que utiliza la
forma gráfica como medio de expresión.

Para su confección se utiliza símbolos y reglas convencionales u

otros que son creados de acuerdo con la creatividad del auditor
Los diagramas de flujo pueden ser utilizados para describir un
proceso o actividad o para identificar puntos críticos de control.
Los diagramas de flujo pueden combinarse con el método
narrativo o descripción, permitiendo una mejor y más rápida
comprensión del proceso
 METODO DE FLUJOGRAMAS - VENTAJAS

Las principales ventajas de emplear este método son:

Identificar la existencia o ausencia de controles financieros u

operativos.

Apreciar en forma global los distintos procesos objeto de

análisis.
Identificar desviaciones en los procedimientos o rutinas de
trabajo.
Facilitar la presentación de recomendaciones sobre asuntos
financieros u operativos.
Precisar áreas que requieren un análisis detallado.
Elabore el Plan de Auditoria