UNIVERSIDAD LATINOAMERICANA CIMA

PROCESO DE LICENCIAMIENTO INSTITUCIONAL

“COMPROMISO DE TODOS”
VISIÓN DE LA ULC
Ser referente regional en educación Universitaria y formadora de
emprendedores exitosos, mediante la investigación y su
integración con la comunidad y el medio ambiente.

Tema: RENTAS DE TRABAJO: RENTAS DE 4TA

CATEGORÍA

Docente: Msc. CPC Roberto Neyra Urquiza

Periodo académico: 2019-i

2019-I
Facultad de Contabilidad y Finanzas Semestre: III
Unidad: I
Orientaciones
RESULTADO DEL APRENDIZAJE

Distingue los ingresos que califican como rentas de cuarta categoría

Contenidos Temáticos
TEMAS Y SUBTEMAS

1. A que se considera rentas de 4ta categoría

2. Pagos a cuenta y suspensión de retenciones
3. Tasas del impuesto y gastos adicionales de deducción (3UIT)
4. Casos prácticos

Horario

Martes Miércoles Viernes

18:30 – 17.15 20:00 – 21.30 17:00 – 18.30
Secuencia Didáctica
INICIO O MOTIVACIÓN

1. A quienes se les considera contribuyentes del impuesto

2. A que se denominan rentas de trabajo
Secuencia Didáctica
ACTIVIDADES DE FIJACIÓN O PROCESO

• Charla magistral sobre los temas y sub temas a desarrollares

• Diapositivas
• Participación de los estudiantes, con lluvias de ideas
 FACULTAD DE CONTABILIDAD Y
FINANZAS

CONSULTOR TRIBUTARIO “B”

Msc. Roberto Neyra Urquiza

rneyrau2004@yahoo.com
RENTAS DE 4TA CATEGORÍA

Art 33º LIR

 LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

RENTAS DE TRABAJO

Trabajo independiente Trabajo dependiente

Rentas de 4ta categoría Rentas de 5ta categoría

Art 33º LIR Art 34º LIR

 Base legal
• TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
• Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
• Decreto Legislativo N° 1258 (08.12.2016): Decreto Legislativo que modifica la Ley del Impuesto
a la Renta.
• Decreto Supremo N° 399‐2016‐EF (31.12.2016): Establecen las profesiones, artes, ciencias,
oficios y/o actividades que darán derecho a la deducción a que se refiere el inciso d) del artículo
46 de la Ley del Impuesto a la Renta.
• Decreto Supremo Nº 033‐2017‐EF (28.02.2017): Decreto Supremo que modifica el Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta cuyo Texto Único Ordenado ha sido aprobado mediante el
Decreto Supremo N° 122‐94‐EF y normas modificatorias.
• Resolución de Superintendencia N° 123‐2017/SUNAT (15.05.2017): Regulan los comprobantes
de pago que permiten deducir gastos personales en el Impuesto a la Renta por arrendamiento
y/o subarrendamiento de inmuebles y por servicios generadores de Renta de Cuarta Categoría.
• Resolución de Superintendencia Nº 245‐2017/SUNAT (30.09.2017): Resolución de
Superintendencia que regula los comprobantes de pago que permiten deducir gastos
personales en el Impuesto a la Renta por Intereses por Créditos Hipotecarios.
• Resolución de Superintendencia Nº 010‐2018/SUNAT (14.01.2018) Dictan disposiciones
relativas a la comunicación de atribución de gastos por arrendamiento y/o subarrendamiento e
intereses de créditos hipotecarios para primera vivienda.
 RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA

Son los ingresos obtenidos por el trabajo independiente e individual:

• Por el desarrollo de una profesión, arte, ciencia u Oficio, cuyo cobro se realiza sin tener
relación de dependencia o subordinación.
• Se incluyen los ingresos de las personas que prestan servicios al Estado, bajo la
modalidad de Contrato Administrativo de Servicios. (CAS)

Inc a) art 33º de la LIR

DL Nº 1057 y en el DS Nº 075-2008 – PCM (Sétima Disposición Complementaria)
 RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA

Las obtenidas por el desempeño de funciones:

• En el ejercicio de las actividades de Director de empresas, Sindico, Mandatario, Gestor
de Negocios, Albacea, regidor municipal, consejero regional, por las cuales obtengan
dietas.

Inc b) art 33º de la LIR

Director de empresas: Persona integrante del directorio de las sociedades
Síndico: Funcionario encargado de la liquidación del activo y pasivo de una empresa en
el caso de insolvencia.
Mandatario: Persona que en virtud de un contrato realiza actos jurídicos, por cuenta y
en interés del mandante.
Gestor de negocios: Persona que asume la gestión de los negocios o la administración
de los bienes de otro.
Albacea: Persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la última voluntad
del fallecido.
Actividades similares: Entre otras el desempeño de las funciones de regidor municipal
o consejero regional por las dietas que perciban.
 SON RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA?

Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados como Rentas de 4ta
Categoría, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultáneamente una
relación laboral de dependencia, es decir, cuando reciba adicionalmente Rentas de 5ta
categoría del mismo empleador.

Inc f) art 34º de la LIR

RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA

• RTF Nº 09236‐2‐2007: El locador debe prestar personalmente el

servicio, pero puede valerse, bajo su propia dirección y
El carácter responsabilidad, de auxiliares y sustitutos si la colaboración de otros
está permitida por el contrato o por los usos y no es incompatible
personal del con la naturaleza de la prestación. Así, por ejemplo, nada obsta que
un contador o un abogado puedan tener un asistente o una
servicio. secretaria como colaboradores. Sin embargo, si conocedores del
prestigio de un artista famoso se le encarga pintar un retrato, éste no
puede delegar tal labor a su discípulo.

• RTF 238‐2‐2001: La actividad artística de manera

Requisito de grupal no cumple tal condición, por lo que constituye
“individualidad”
renta de tercera categoría.
 RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA

• Solo aplicable a Personas Naturales.

• No se incluirán como rentas de cuarta categoría, aquellas obtenidas por
personas naturales no profesionales domiciliadas que perciban ingresos
únicamente por actividades de oficios y que se hubieran acogido al Nuevo
RUS.
• En los casos en que las actividades de 4ta. categoría se complementen con
explotaciones comerciales o viceversa, el total de la renta que se obtenga se
considerará renta de 3ra. categoría.
 RENTAS DE CUARTACATEGORÍA

Agentes de Retención

Son agentes de retención, entre otros, las personas, empresas y entidades

obligadas a llevar contabilidad de acuerdo al primer y segundo párrafos del
artículo 65º de la LIR, cuando paguen o acrediten honorarios u otras
remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categoría. Los sujetos
acogidos al Nuevo RUS y al RER no califican como agentes de retención.
 RENTAS DE CUARTACATEGORÍA

Retenciones

•Tratándose de rentas de cuarta categoría, los agentes de retención deberán

retener con carácter de pago a cuenta del IR el 8% (ocho por ciento) de las
rentas brutas que abonen o acrediten.
• Si el recibo por honorarios es por un monto igual o menor a S/.1,500 no
corresponde que se efectúe retención alguna.
• El monto retenido se abonará según los plazos previstos por el Código
Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
 RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA

No se encuentran obligados a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto

a la Renta de Cuarta Categoría por el ejercicio 2019, si los ingresos no
superan los montos que se detallan en el siguiente cuadro:

Si perciben únicamente rentas de cuarta categoría,

el total de sus rentas de cuarta categoría percibidas S/ 3 062.00
en el mes, no deben ser superiores a:
Si perciben rentas de cuarta y quinta categoría, la
suma de las rentas de cuarta y quinta categoría
S/ 3 062.00
percibidas en el mes, no debe ser superiores a:
RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA

No se encuentran obligados a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto

a la Renta de Cuarta Categoría por el ejercicio 2019, si sus ingresos no
superan los montos que se detallan en el siguiente cuadro:

Si perciben exclusivamente rentas de 4ta categoría

por funciones de directores de empresa, síndicos,
mandatarios, gestores de negocios, albaceas,
S/ 2 450.00
regidores o similares, o perciban dichas rentas y
además otras rentas de cuarta y/o quinta categorías;
la suma de sus rentas de cuarta y quinta categoría
percibidas en el mes, no deben superar los:
RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA

PAGOS A CUENTA

A partir del 01‐01‐2015, las personas naturales que obtengan

rentas de cuarta categoría, abonarán con carácter de pago a
cuenta por dichas rentas, cuotas mensuales que determinarán
aplicando la tasa del 8% (ocho por ciento) sobre la renta bruta
mensual abonada o acreditada, dentro de los plazos previstos
por el CT, utilizando para tal efecto, el PDT 0616 –
Trabajadores Independientes.
RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA

Suspensión de
Retenciones
La solicitud se presenta usando su
Tienes derecho a solicitar esta su clave sol virtual.
la cual genera el formulario
suspensión si proyectas en el año
no superar los ingresos por S/ virtual N° 1609. Sólo se debe La constancia de suspensión será
llenar los datos que requiere el presentada por el emisor de los
36,750. Este importe es válido
para el ejercicio 2019 y se sistema y de forma automática su recibos ante el agente de
incluyen en solicitud de suspensión será retención para que este no haga
su cómputo los
aprobada en caso cumpla el retenciones del impuesto.
ingresos por rentas de quinta
requisito fundamental de no
categoría en caso ello ocurra.
superar los ingresos proyectados
anualmente.
RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA

La solicitud la puedes presentar desde el 1 de

¿Desde cuando enero de cada año y surtirá efecto respecto a las
retenciones, a partir del día siguiente de su
surte efecto la otorgamiento y respecto a los pagos a cuenta a
partir del periodo tributario en que se autoriza la
suspensión? suspensión.

Vigencia de la Tiene vigencia desde el primer día

calendario siguiente a la obtención de la
Constancia de misma hasta el 31 de diciembre del
ejercicio.
Autorización
RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA

• Pasos a seguir para solicitar la suspensión de retenciones:

• Ingresar a la web SUNAT.
• Ingresar con la Clave Sol.
• Ubicar el Formulario Virtual N° 1609
• Llenar la información solicitada.
• Imprimir la Constancia de Autorización para presentarla al pagador de la
Renta.
Click
Ingrese
Click
Llenamos la solicitud,
luego aceptar
 OBLIGACIÓN DEL CONTRIBUYENTE

Deberá mostrar a su Agente de Retención el original de la

Constancia de Autorización vigente y entregarle una copia de la
misma.
 OBLIGACIONES DE LOS AGENTES DE RETENCIÓN

Efectuar las retenciones de renta, salvo que, el perceptor exhiba la

Constancia de Autorización vigente o que el importe del recibo por
honorarios pagado no supere los S/. 1,500.
 REINICIO DE RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA
RENTA

Si en un determinado mes del año 2019, el acumulado de sus rentas de cuarta

categoría superan el monto de S/ 36,750,00, o se trate de rentas de cuarta
categoría obtenidas por el desempeño de funciones de director de empresas,
síndico, mandatario y similares, el monto supera los S/ 29,400.00, ya no podrá
entregar el formato de autorización de suspensión de retenciones.
Se debe permitir la retención del 8% sobre el importe recibido, consignando uno
mismo en el recibo por honorario, siempre y cuando el monto sea mayor a S/ 1,500.00.
Una vez reiniciada las retenciones por pagos a cuenta y en caso los ingresos
percibidos sujetos y no sujetos a retención durante el mes excedan el monto de S/
3,062.00.
Tratándose de rentas de cuarta categoría obtenidas por el desempeño de funciones de
director de empresas, síndico, mandatario y similares, el monto que no se debe
superar para efectuar pagos a cuenta será de S/ 2,450.00
Dicho procedimiento se deberá seguir por los siguientes meses hasta el 31 de
diciembre de 2019.
 Medios para presentar la declaración jurada

PDT Nº 616
Para
Formulario Simplificado Nº 616 declaraciones
Trabajadores Independientes mensuales

Formulario Virtual 707 Para

Renta Anual 2018 – Persona declaraciones
Natural
anuales
PDT 616 – PDT TRABAJADORES INDEPENDIENTES
 Objetivo del PDT

Facilitar al contribuyente la elaboración, de manera correcta, la

declaración jurada que presenta a la SUNAT.
¿QUIÉNES UTILIZARAN ELPDT 616?
Deberán utilizarlo:

1. Las personas naturales

2. Los Directores de Empresas
3. Los Síndicos
4. Los Mandatarios
5. Gestores de Negocios
6. Albaceas y los que desempeñen funciones de actividades similares
 Tasas del Impuesto – Rentas de 4ta categoría

Tramos RNT + RFE Diferencia Tasa

Hasta 5 UIT 0 21,000 21,000 8%
Más de 5 UIT Hasta 20 UIT 21,001 84,000 63,000 14%
Más de 20 UIT Hasta 35 UIT 84,001 147,000 63,000 17%
Más de 35 UIT Hasta 45 UIT 147,001 189,000 42,000 20%
Más de 45 UIT 189,001 a más 30%
RENTAS DE TRABAJO

DEDUCCIÓN ADICIONAL DE 3 UIT

AÑO 2019
 GASTOS POR SERVICIOS DE MÉDICOS Y ODONTÓLOGOS

Se Podrá deducir hasta un 30% de los gastos por

servicios médicos y odontólogos para ti, tu cónyuge,
concubino o hijos menores de 18 años o mayores
con discapacidad.

Todos estos gastos deberán ser sustentados,

mediante Recibos de Honorarios electrónicos.
 GASTOS POR OTROS SERVICIOS DE CUARTA CATEGORÍA

Se podrá deducir hasta un 30% todo aquel servicio prestado en el país cuyo pago se
considere como renta de cuarta categoría y emitan el Recibo por honorarios electrónico
 GASTOS POR ARRENDAMIENTO Y SUBARRENDAMEINTO

Los gastos generados por arrendamiento y/o subarrendamientos serán atribuidos en un

100% al esposo(a), concubino(a) a quien se le emitió el documento que sustenta el gasto.
La atribución de gastos se da cuando la persona que tiene el 100% de gasto, desea trasladar
una parte de estos a las siguientes personas:
 GASTOS POR APORTACIONES A ESSALUD
Se podrá deducir los gastos que aportas a Essalud de tu Trabajador del Hogar, para ello deberás
tener en cuenta que este, se sustentará con el Formulario N° 1676 o Formulario Virtual N°1676-
Trabajadores del hogar.
 GASTOS EN RESTAURANTES Y HOTELES

Dichos gastos pueden deducirse hasta por un 15% de lo

pagado con un límite máximo de 3 UIT de manera
independiente o junto a otros conceptos deducibles (S/ 12,600
para el 2019).

Deberá acreditarse con los siguientes comprobantes de pago

y/o documentos:
Boleta de Venta Electrónica.
Ticket POS
Ticket monedero electrónico
Nota de débito y crédito electrónica
 REQUISITOS PARA LA EMISION DE LOS COMPROBANTES DE PAGO
Para que proceda la deducción, los comprobantes de pago mencionados deberán identificar al usuario
con el número de su documento nacional de identidad (DNI) o de RUC.
Tratándose de personas naturales extranjeras domiciliadas en el país se les deberá identificar con su
número de RUC.
• Que el emisor se encuentre activo en el RUC
• Que el emisor se encuentre habido a la emisión del comprobante de pago o en su defecto al
31.12.2019
• El comprobante de pago debe haber sido emitido electrónicamente
• El pago por el servicio brindado debe efectuarse hasta el 31.12.2019
• Sólo deberá utilizarse medios de pago cuando la renta o contraprestación pactada sea igual o mayor
a S/3,500 o US$ 1,000.
Dichos medios de pago son transferencia bancaria, depósitos en cuenta, cheques, entre otros.
CASOS PRÁCTICOS
La empresa Cánepa SAC dedicada a la atención de eventos, solicita los
servicios de la Sra. Margarita Calderón Pérez, para decorar un ambiente, la
prestación del servicio asciende a S/. 1600 soles, la prestadora del servicio no
cuenta con la constancia de autorización de suspensión de las retenciones del
impuesto a la renta de cuarta categoría. ¿Se debe efectuar la retención?.

Respuesta
De acuerdo con lo establecido en la artículo 5 de la Resolución de
Superintendencia N° 013- 2007/SUNAT la autorización de la suspensión de las
retenciones y/o pagos a cuenta del impuesto a la renta se acreditará con la
constancia de autorización, como en este caso, la prestadora del servicio no
cuenta con la mencionada constancia, corresponde efectuar la retención.
 La empresa El Reflejante SAC que se dedica al rubro de la venta de vidrios, espejos y
aluminios, solicita los servicios del Señor Julio Cáceres Montoya, a efectos de que el
prestador del servicio bisele 80 espejos.
El monto de la prestación del servicio es S/. 3,000 soles. ¿La empresa le debe efectuar la
retención del 8% al momento del pago?, teniendo en cuenta que el prestador del servicio
solicitó la suspensión de las retenciones del impuesto a la renta de cuarta categoría el 25 de
abril del 2017, fecha en la cual emitió el recibo por honorarios electrónico y en la que se
realizará el pago respectivo.
Respuesta
De acuerdo con lo establecido en el art. 5 de la Resolución de Superintendencia N° 013-
2007/SUNAT la autorización de la suspensión de las retenciones y/o pagos a cuenta del
impuesto a la renta se acreditará con la constancia de autorización y esta surte efecto
respecto de las rentas que se pongan a disposición a partir del día siguiente al de su
otorgamiento, en este caso como se realiza el pago el mismo día en el cual se ha solicitado
la suspensión, corresponde efectuar la retención respectiva, porque aún no ha surtido
efecto la constancia de autorización de suspensión.
La empresa Almendra Spa SAC, cuyo giro de negocio es la estética y belleza, solicita
los servicios del señor Carlos Cacho Linares, maquillista y peinador profesional, para
brindar el servicio de maquillar y peinar a una de sus clientas en el día de su boda. La
prestación del servicio asciende a S/. 2,100 soles. El maquillador emitió su recibo por
honorarios el 21 de abril del 2017, solicitó la suspensión de retenciones de cuarta
categoría el día 16 de abril, y se realiza el pago el 24 de abril. ¿La empresa debe
efectuar la retención del 8%, teniendo en cuenta que la solicitud de suspensión fue
presentada con posterioridad a la fecha de emisión del recibo por honorarios
electrónico?.
Respuesta
De acuerdo con lo establecido en el art. 57 del TUO de la Ley del impuesto a la
renta, la renta de cuarta categoría se rige por lo percibido, en este caso, como aún
no se había realizado el pago cuando el locador solicitó la suspensión, no
corresponde efectuar la retención, puesto que ha surtido efecto la constancia de
autorización de suspensión de las retenciones del impuesto a la renta de cuarta
categoría.
El señor Marco Antonio Gómez, médico traumatólogo ha obtenido los siguientes ingresos en el 2018:

Fecha Nro. De Recibo Monto Retención 8%

10-Ene E001-49 3,820.00 306.00
22-Feb E001-50 4,150.00
29-Mar E001-51 3,760.00
16-Abr E001-52 4,200.00
26-May E001-53 4,750.00
22-Jun E001-54 5,000.00 400.00
15-Jul E001-55 4,600.00
23-Ago E001-56 3,900.00
30-Set E001-57 4,000.00
20-Oct E001-58 8,000.00 640.00
29-Nov E001-59 7,000.00 560.00
15-Dic E001-60 9,000.00 720.00
Total 62,180.00 2,626.00
 CALCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TRABAJO ANUAL 2018

Descripción S/.
Renta Bruta obtenida por el ejercicio individual (Profesión, arte, ciencia u oficio) 62,180
Deducción (20% del Renta Bruta obtenida - Máximo S/ 99,600.00 (12,436)
Renta Neta obtenida por el ejercicio individual (Profesión, arte, ciencia u oficio) 49,744
Otras Rentas de Cuarta Categoría
Total Renta de Quinta Categoría (Planilla)
Total Rentas de Cuarta Categoría y Quinta Categoría 49,744
Deducción de 7 UIT (Hasta el límite del total renta de cuarta categoría) (29,050)
Gastos deducibles 3 UIT (Límite S/12,450.00)
Total Renta Neta de Trabajo 20,694
Renta de fuente extranjera
Total renta imponible de trabajo y fuente extranjera 20,694
 Renta imponible de trabajo Tasa Tramos

Hasta 5 UIT ó S/. 20,750.00 8% 20,694.00 1,656

Por el Exceso de 5 UIT ó S/. 20,750.00 y hasta 20 UIT ó S/. 83,000.00 14%

Por el Exceso de 20 UIT ó S/. 83,000.00 y hasta 35 UIT ó S/. 145,250.00 17%

Por el Exceso de 35 UIT ó S/. 145,250.00 y hasta 45 UIT ó S/. 186,750.00 20%

Por el Exceso de 45 UIT ó S/. 186,750.00 30%

Impuesto a la renta 1,656

Saldo a favor del ejercicio anterior

Pagos a cuenta por cuarta categoría
Retenciones por cuarta categoría (RxH) -2,626
Retenciones por quinta categoría (Planilla)

Saldo a favor
970
La Srta. Carmen Jiménez Peláez, Ingeniero de profesión, brinda su servicio
individual a la empresa Santo Remedio SAC, el día 29 de abril del 2019,
motivo por el cual, emitió su recibo por honorarios electrónico Nº 002-000148
por S/ 3,200. Se pide efectuar la retención o el pago a cuenta, si le
corresponde.
El Dr. CPC Percy Vilchez Olivares, ha sido contratado por la empresa Los Ángeles
Negros SAC, para elaborar los flujos de caja y estados financieros proyectados del
año 2019, por lo que, emite su recibo por honorarios electrónico Nº 001-002187,
por el monto de S/ 7,000, los que fueron cancelados a la culminación del servicio.
Se pide efectuar el tratamiento contable y tributario, incluido el pago del tributo.
Bibliografía
Básicas.
Abanto, M. (2016) Aplicación y análisis de las NIC/NIIF y el impuesto a la renta. Lima -Perú.
Primera edición
Abanto, M. (2013) el gasto, el costo y el costo computable, análisis contable y tributario.
Lima -Perú. Primera edición
Effio, F. (2016) Cierre contable y tributario 2015. Lima -Perú. Primera edición
Iza, F. (1999) estudio práctico de la ley del impuesto a la renta. Lima -Perú. Primera edición
Ortega, R.; Pacherres, Ana (2016). Guía tributaria – contable, análisis jurisprudencial

Electrónicas
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-la-renta-personas-
ultimo/rentas-de-primera-categoria-personas
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-la-renta-personas-
ultimo/rentas-de-segunda-categoria-personas
http://eboletin.sunat.gob.pe/index.php/component/content/article/1-orientacion-tributaria/321-
regimenes-tributarios-