Cierre Tributario 2018 PDF

CIERRE TRIBUTARIO IMPUESTO A LA
RENTA DEL EJERCICIO 2018

Dra. Mery Bahamonde Quinteros
consultora@bbabogadosycontadores.com
WWW.CLUBDECONTADORES.COM
Ingresos gravado y criterios de imputación
de gastos y costos
Ingresos gravables
(Costo Computable) Art. 20 LIR
Resultado
Renta Bruta
contable
+ agregados
(deducciones) Renta Bruta
Renta Neta (Gastos deducibles)
Renta Neta Art. 37,44, 57 LIR
Diferencia de Cambio Positiva o
Negativa Art. 61 LIR
Renta Neta
(Pérdida tributaria) Art. 50LIR
Renta Neta Imponible
Aspectos a tener en cuenta
 Identificar operaciones de mayor envergadura de la empresa.
Contabilización según PCGA y de acuerdo a las NIIF.
Imputación de ingresos según devengado.
Identificar diferencias temporales (NIC 12)
Identificar diferencias permanentes (según LIR).
Identificar hechos posteriores que podrían afectar el ejercicio en cierre. (Art. 57 último párrafo
de la LIR)
Ingresos gravados
Verificar si el ingreso se devengó en el ejercicio gravable.
Determinar si el ingreso se encuentra gravado con el IR según la LIR.
Validar el valor de mercado del ingreso, según el art. 32 y 32-A de la LIR. (Ajuste vía DJA)
Determinar si corresponde reconocer rentas fictas o imputadas. (Ajuste vía DJA)
 Rentas por recibir donaciones y/o liberalidades.
 Rentas por ingresos sin sustento.
 Renta cesión gratuita de bienes muebles o inmuebles. art. 23 LIR.
 Rentas ficta préstamos sin intereses
 Renta por servicios gratuitos.
 Renta por ajustes a valor de mercado.
Devengado o asociación de ingresos y
gastos
La jurisprudencia del Tribunal Fiscal ha acogido el criterio y condiciones de lo devengado enunciado en las
NIIF y en la doctrina tributaria.
Debe vincularse el ingreso que aparece en el estado de resultados con todos los gastos en los cuales se
incurre en la generación de ese ingreso (por existir una relación de causa y efecto entre los ingresos y los
gastos) NIC 1 párr. 26; NIC 2 párr. 31 (existencias); NIC 18 párr. 19
El ingreso es reconocido cuando es probable que los beneficios económicos futuros fluyan a la empresa y
estos beneficios pueden ser medidos confiablemente –NIC 18: Objetivo
Criterio jurídico de devengado
El ingreso devengado es todo aquél sobre el cual se ha adquirido el derecho de percibirlo por
haberse producido los hechos necesarios para que se genere. Correlativamente en cuanto a los
gastos, se devengan cuando se causan los hechos en función de los cuales, terceros adquieren
derecho al cobro de la prestación que los origina.
Definición contable de devengado
RTF N° 22217-11-2012.
La NIC 1 ha recogido el concepto de asociación de la aplicación del principio de lo devengado,
según el cual resulta indispensable vincular directamente el ingreso que aparece en el resultado
con todos los gastos en los cuales se incurre en la generación de ese ingreso, por existir causa
efecto entre los ingresos y los gastos.
Criterios para considerar devengado el
ingreso hasta el ejercicio 2018
Informe N° 085-2009-SUNAT/2B0000
Los ingresos se consideran devengados cuando se cumplan con todas las condiciones señaladas en el
párrafo 14 de la NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias, que a continuación se señalan:
(a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la
propiedad de los bienes;
(b) la entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de los bienes vendidos,
en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos;
(c) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad;
(d) sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción; y
(e) los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser medidos con
fiabilidad.
Detracciones no acreditan el Devengamiento
del Ingreso gravado con el IR
RTF OO N° 6415-10-2016 (12/08/2016)
“Para efectos de determinar sobre base cierta el Impuesto a la Renta y el Impuesto General a las
Ventas, no es suficiente por sí sola la información obtenida por la Administración a partir de los
depósitos efectuados en la cuenta de detracciones del deudor tributario por cuanto no acredita
el nacimiento de la obligación tributaria.
Oportunidad de reconocimiento de
ingreso
Sentencia Casación N° 12304-2014-LIMA, de fecha 17 de marzo del 2017
“Si la demandante no reconoció los intereses en suspenso ni como ingreso ni como gasto para
efectos del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable respectivo del año 2000 para hacerlo en la
fecha de su percepción efectiva, evidentemente tal proceder vulnera el “criterio de lo
devengado” y, por ende, el criterio asumido expresamente por el artículo 57°, inciso a), de la Ley
del Impuesto a l a Renta. Lo cual constituye una infracción normativa a lo dispuesto en la Norma
IX del Título Preliminar del Código Tributario, en la medida que la interpretación de la Norma
Internacional de Contabilidad N° 18 realizada en la sentencia de vista impugnada desnaturaliza
el criterio de lo devengado previsto en el aludido artículo 57°. Por ello, la infracción normativa
con respecto a este dispositivo debe declararse fundado en este extremo. “
Devengo del ingreso por intereses
financieros
RTF N°6604-5-2002
El interés es el precio por el uso de un capital medido en función del tiempo, y en consecuencia
que los gastos financieros deben ser considerados al cierre de cada período en función al tiempo
en que se ha empleado el capital del acreedor para la generación de ingresos gravados.
Devengo por ingreso por transferencia de
riesgo y beneficios de propiedad
RTF N° 18323-3-2012
Los ingresos son computables en el ejercicio en que se adquiere el derecho a recibirlos y de
acuerdo a la NIC 18, los ingresos de la venta de productos deben ser reconocidos cuando, entre
otros requisitos, la empresa haya transferido al comprador los riesgos significativos y los
beneficios de propiedad de los productos, lo que requiere un examen de la transacción.
Devengo de ingresos por venta de bien
sujeto a condición suspensiva
INFORME N° 068-2014-SUNAT/5D0000
Los ingresos recibidos por adelantado por la venta de un bien inmueble sujeta a condición
suspensiva se deberán reconocer y gravar con el Impuesto a la Renta en la oportunidad en la
cual se cumplan todas las condiciones establecidas en el párrafo 14 de la NIC 18, pues solo una
vez producido dicho cumplimiento se entenderá devengado el ingreso; lo cual solo puede ser
determinado en cada caso concreto.
Devengo del ingreso por enajenación de
bienes futuros
RTF N°1104-2-2007 y 00727-2-2016
A efectos de reconocer el ingreso es necesario determinar el período en el que los bienes fueron
efectivamente entregados a sus adquirentes a efectos de atribuir los ingresos generados por
ellas, para lo cual es relevante la fecha de entrega de cada unidad inmobiliaria que conforman el
edificio.
Reconocimiento de ingresos en DJ aun
cuando no exista CdP
INFORME N.° 110-2011-SUNAT/2B0000
Vencido el plazo para la presentación de las declaraciones juradas determinativas del IGV y del
pago a cuenta del Impuesto a la Renta, el contribuyente que omitió incluir el impuesto bruto de
la venta de un bien mueble cuya obligación tributaria hubiera nacido en el período tributario
declarado o el ingreso devengado por dicha venta en tales declaraciones, podrá presentar una
declaración rectificatoria, siempre que lo haga dentro del plazo de prescripción de los tributos
declarados.
De no haberse emitido el comprobante de pago en la oportunidad dispuesta por el RCP, subsiste
la obligación para el vendedor de emitir dicho documento, en razón a que se trata del
documento con el cual debe acreditarse la transferencia del bien.
Los ingresos anotados en el Registro de Ventas no constituye base para la
determinación del Impuesto a la Renta
RTF N° 04968-4-2017
Las rentas de tercera categoría se rigen por el criterio de lo devengado y que la anotación de las
operaciones en el Registro de Ventas no implica necesariamente que generarán un ingreso
gravado para efecto del Impuesto a la Renta, por lo que no procede que la Administración
determine, sin actuaciones adicionales, que las anotaciones en el Registro de Ventas
correspondan a operaciones que tengan incidencia en el Impuesto a la Renta. Se señala que los
citados registros y las declaraciones juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas no
constituyen base determinante para establecer reparos al Impuesto a la Renta..
Devengado a partir del 2019
-Se define el devengo en función de los ingresos y se regula detalladamente cuándo se considera
devengado un ingreso según se trate de la enajenación de bienes, de la prestación de servicios que se
ejecutan en el transcurso del tiempo, de la cesión temporal de bienes por plazo determinado, de
obligaciones de no hacer, de la transferencia de créditos, de expropiaciones y de transacciones
distintas a las anteriores indemnizaciones e intereses.
– Se prevé que si la transacción involucra más de una prestación, el devengo de los ingresos se
determina en forma independiente por cada una de ellas.
– Se establecen los supuestos en los que no cabe desconocer, disminuir ni diferir ingresos.
– Se dispone además que las reglas sobre el devengo de ingresos son aplicables también para la
imputación de ingresos a los fines de los pagos a cuenta, así como de las rentas de fuente extranjera
provenientes de la explotación de un negocio o empresa en el exterior.
– Se establecen reglas particulares para la imputación de los gastos de tercera categoría.
– Se prevén reglas especiales para el devengo de ingresos y pérdidas de instrumentos financieros
derivados.
Devengo por enajenación de bienes 2019
– Es destacar que, en el caso de la enajenación de bienes, el ingreso se considerará devengado
cuando se han producido los hechos sustanciales que los generen, lo que supone que el
adquiriente tenga el control del bien en los términos de la NIIF 15 vigente al 13-9-18 o se le haya
transferido el riesgo de la pérdida de los bienes, lo que ocurra primero.
– Las modificaciones a las reglas sobre el devengo previstas en el D.Leg. 1425 no modifican el
tratamiento del devengo del ingreso o gasto establecido en normas especiales o sectoriales
Hechos sustanciales para la generación de
ingresos a partir del 2019
Lo que ocurra primero:
 Adquirente tenga control sobre el bien, es decir, tenga el derecho a decidir sobre el uso del bien
y a obtener sustancialmente los beneficios del bien.
Enajenante ha transferido al adquirente el riesgo de la pérdida de los bienes, lo cual se
consolida con su entrega.
OJO: Que se aplica el concepto “Control del bien” regulado en NIIF 115 siempre que no se
oponga a la LIR.
Transferencia de control del activo en
bienes y servicios a partir del 2019
NIIF 15
 La entidad tiene derecho presente al pago del activo.
El cliente tiene derecho legal al activo.
 La entidad ha transferido la posesión física del activo, excepto cunado no es coincidente con el
control.
El cliente tiene los riesgos y recompensas significativos de la propiedad del activo.
El cliente ha aceptado el activo.
Devengo del ingreso de enajenación de
bienes: “Control del bien” a partir 2019
Para determinar si el adquirente tiene el “control del bien” no se debe tomar en cuenta:
a) La existencia de pactos entre transferente y adquirente que otorgue a uno de ellos, el derecho
a adquirir o transferir el bien o establezcan la obligación de uno de ellos, de adquirir o transferir
el bien.
b) El derecho del adquirente de resolver el contrato o de exigir al transferente que se efectúen
correcciones cuando bienes no reúnan las características o especificaciones pactadas.
c) Existencia de una o más prestaciones que deban ser contabilizadas en forma conjunta a la
transferencia del bien, debiendo para efecto del devengo ser considerada en forma
independiente.
Devengo del ingreso por servicios de
prestación prolongada a partir 2019
Según el grado de realización:
Servicios de Realización Inmediata
Inspección de lo ejecutado
Porcentaje ejecutado entre el total a ejecutar
Costos incurridos entre costo total, mano de obra directa, otros costos indirectos que guardan relación
con los ingresos
Servicios de ejecución prolongada

Tiempo determinado: Proporcional al tiempo pactado para su ejecución considerando las características
de prestación
Tiempo indeterminado: Identificación del método de medición conforme a la naturaleza y
características de la prestación. Dicho método debe aplicarse de forma uniforme a prestaciones
similares en situaciones similares.
Devengo de ingreso cesión de bienes
2019
Cesión de bienes por un plazo determinado
Se considera el ingreso en forma proporcional al tiempo de cesión, salvo mejor método de
medición.
Cesión de bienes por un tiempo indeterminado
Conforme se ejecute la cesión, se aplicará el mejor método de medición conforme naturaleza y
características. Dicho método se mantiene para operaciones similares.
Rentas imputadas
Informe 086-2015-SUNAT/5D0000.
No corresponden que las empresas que presten servicios a título gratuito, distintos a la cesión
de bienes o préstamos que tengan que incluir en su declaración jurada anual del IR, en
aplicación del artículo 32 de la LIR, la Renta imputada correspondiente consideren un ingreso
presunto en su DJ mensual del IR.
Cesión gratuita de bienes como ingreso
gravado
RTF N° 00421-3-2016
Se confirma la apelada en lo demás que contiene, esto es, en cuanto a los reparos por bienes
entregados por su proveedor, ya que constituían una cesión gratuita de bienes que generó un
ingreso gravado producto de operaciones con terceros, de conformidad con el artículo 3° de la
Ley del Impuesto a la Renta; por ingresos por presunción de renta por cesión gratuita de bienes,
dado que la recurrente no acreditó su dicho en el sentido que se trataba de una cesión onerosa
que era accesoria a la ventas de vacunas
Indemnización por daño emergente es un
ingreso no gravado con el IR
RTF N° 02229-3-2017
Los desembolsos destinados a la reparación de dicho activo provienen de una indemnización
otorgada por una compañía de seguros a favor de la recurrente y que por lo tanto al calificar la
referida indemnización como daño emergente no constituye un ingreso que califique como
renta gravada para la recurrente de conformidad con lo establecido en el artículo 3° de la Ley de
Impuesto a la Renta.
Ingresos por plusvalía mercantil negativa
Badwill no gravado con IR
RTF N° 01003-4-2008
Los ingresos derivados del badwill no constituyen ganancias de capital gravada para efectos del
La plusvalía negativa sólo se produciría de venderse las acciones a un mayor valor al de su
adquisición que a su vez resulte mayor o igual al valor patrimonial de las acciones, y que el
ingreso por la plusvalía mercantil negativa fue generado por efecto de la adquisición de acciones
a un menor valor al del patrimonio de la empresa emisora y no por efecto de la fusión misma.
Costo Computable
El costo computable implica afectar a resultados el costo de un activo e imputarlo en la
oportunidad en que se reconozcan los ingresos.
 Sustento en CdP y acreditar la fehaciencia.
Medirse según artículo 20° del TUO de la LIR: Costo de adquisición, costo de producción
o construcción o valor de ingreso al patrimonio.
Analizar diferencias entre regulación tributaria vs. normas contables.
Verificar la depreciación aceptada tributariamente para los activos.
Aplicación supletoria de las NIIF y PCGA en virtud al literal j) artículo 11º del reglamento
de la LIR, en tanto no se opongan a lo que dispone la Ley y Reglamento
Sustento del costo/gasto mediante
comprobante de pago electrónico
Informe N° 059-2017-SUNAT/7T0000
Si un sujeto designado como emisor electrónico del Sistema de Emisión Electrónica (SEE) emite
un documento en formato pre impreso por una operación por la que está obligado a emitir un
comprobante de pago electrónico, aquel documento no reunirá las características para ser
considerado comprobante de pago y, por ende, no permitirá al adquirente o usuario sustentar la
deducción del costo o gasto para efectos del Impuesto a la Renta (IR).
En caso que un sujeto designado como emisor electrónico del SEE emita, por encontrarse
imposibilitado de emitir el comprobante de pago electrónico por causa no imputable a él, un
comprobante de pago en formato pre impreso, este permitirá al adquirente o usuario sustentar
gasto o costo para efecto del IR y crédito fiscal, aun cuando dicho sujeto no hubiera cumplido
con la obligación de enviar a la SUNAT el "resumen de comprobantes impresos" informando
sobre los comprobantes de pago no emitidos en el SEE.
Las adquisiciones ingresadas en el ejercicio anterior no
pueden formar parte del costo de adquisición del
ejercicio.
RTF N° 02312-2-2017
La recurrente consideró como parte del costo de adquisición del ejercicio fiscalizado
adquisiciones ingresadas en el ejercicio anterior, lo que ocasionó un incremento en su costo de
ventas y en consecuencia, un tributo omitido, por lo que se confirma el reparo a la base
imponible del Impuesto a la Renta.
Costos posteriores
En el artículo 20° de la LIR se define al costo computable de los bienes enajenados, como el costo de
adquisición, producción o construcción o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el
último inventario determinado conforme a ley, agregando: “(…) más los costos posteriores
incorporados al activo de acuerdo con las normas contables, (…)” .
Los costos posteriores se definen en el artículo 41° de la LIR: “Los costos incurridos respecto de un
bien que ha sido afectado a la generación de rentas gravadas y que, de conformidad con lo dispuesto
en las normas contables, se deban reconocer como costo”.
Costos Posteriores:
COSTO INICIAL: Costo de Adquisición, Costo de Producción o Valor de Ingreso al Patrimonio
COSTOS POSTERIORES: Incorporados al activo de acuerdo con las normas contables
DEPRECIACIÓN: Admitida para fines tributarios, es decir determinada de acuerdo a la legislación del
Impuesto a la Renta
Conceptos que afectan costo computable
La LIR considera como costo computable de los bienes enajenados, en general, el costo de
adquisición, producción o construcción o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en
el último inventario determinado conforme a ley; siendo que, adicionalmente, solo se
incorporarán o incidirán en dicho costo computable, según corresponda:
◦ a) Los conceptos a que se refiere el inciso b) del artículo 11° del Reglamento, entre otros, los
costos posteriores incorporados al activo; los incrementos por revaluación de activos en el
caso de reorganización de sociedades o empresas bajo la modalidad prevista en el numeral 1)
del artículo 104° de la LIR; y algunos ajustes o re ajustes correspondientes a los bienes
enajenados.
◦ b) Tratándose de bienes depreciables o amortizables, la disminución en el importe de las
depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo a lo
dispuesto por dicha normativa.
Provisión por desvalorización de
existencias
Informe N°092-2017-SUNAT/5D0000
Corresponde reconocer como costo computable aquel determinado bajo las disposiciones de los
artículos 20° y 21° de la LIR, y sus normas reglamentarias, sin descontar el importe de la
provisión por desvalorización de existencias no deducible para la determinación de la renta neta.
Depreciación como costo
RTF Nº 6784-1-2002
Conforme a la NIC 2, la depreciación de la maquinaria y de los activos utilizados en la producción
no puede deducirse como gasto del ejercicio, sino forma parte del costo de producción de la
mercadería o del costo del activo.
Adquisición de un activo fijo deducido
como costo
RTF N° 07194-3-2017
Adquisición de un activo fijo deducido como costo; toda vez se ha acreditado que el servicio por
el que se emitieron las facturas materia de autos corresponden a la fabricación de una tolva
para camión y no a servicios de mantenimiento y reparación como lo sustenta la recurrente, por
lo que atendiendo a la naturaleza del bien fabricado su uso se esperaría se de en un tiempo
prolongado, verificándose la existencia de un beneficio no solo en el ejercicio en que se realizó la
fabricación, sino también en ejercicios futuros, toda vez que permanece la capacidad de ofrecer
servicios de calidad como lo exigirían sus clientes, por lo que los desembolsos posteriores
incurridos para la fabricación de una tolva califican como mejoras, que debió ser reconocida
como un activo fijo cuyo costo de adquisición debió ser deducido vía depreciación y no como
costo de servicio como lo contabilizó la recurrente.
Costo de ventas del ejercicio por cargos
por reembolso de gastos de carta fianza
RTF N° 10312-8-2017
Se revoca la apelada en el extremo del reparo al Impuesto a la Renta del ejercicio 2012 por cargo
al costo de ventas del ejercicio por cargos por reembolso de gastos de carta fianza y la infracción
tipificada por el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario que se sustenta en dicho
reparo contenidos en las resoluciones de determinación y de multa impugnadas y se deja sin
efecto tales valores en tal extremo, al haberse acreditado que dichos gastos de carta fianza
corresponden a comisiones bancarias pagadas durante el ejercicio fiscalizado por una de las
partes del consorcio, consorcio que es el recurrente en el caso materia de autos, para la emisión
de una carta fianza para garantizar el fiel cumplimiento de la ejecución de una obra por parte del
recurrente, por lo que procedía su deducción del costo de ventas del ejercicio 2012
El flete es un costo de adquisición de los
bienes
RTF N° 08668-2-2017
Se confirma en el extremo del reparo a los gastos de fletes diversos no sustentados, debido a
que de acuerdo al artículo 20° de la Ley del Impuesto a la Renta, el flete constituye un costo de
compra que debía incluirse en el costo de dichos bienes y no registrarse como un gasto.
Tipo de cambio aplicable al costo
computable de acciones
Acuerdo Nº 2018-06 Tribunal Fiscal sin Resolución de Observancia publicada
Para determinar el costo computable de acciones o participaciones adquiridas por sujetos no
domiciliados, emitidas como consecuencia de un acuerdo de aumento de capital por
capitalización de créditos otorgados a la sociedad en moneda extranjera, corresponde aplicar el
tipo de cambio vigente a la fecha en la que dicho acuerdo surtió efectos mediante la inscripción
de la escritura pública en los Registros Públicos.
Criterios para que el Gasto sea Deducible
Criterio de Causalidad: El gasto debería (potencial) ser necesario para mantener o incrementar
la fuente generadora de renta. La deducción no debe ser prohibida por ley.
Criterio de Fehaciencia: Los gastos, además de los comprobantes de pago, se deben encontrar
sustentados con “elementos mínimos probatorios” que permitan su acreditación fehaciente,
sobre todo teniendo en cuenta su materialidad (montos significativos o trascendencia de la
transacción).
Devengado: Los gastos se imputan en el ejercicio en que se devengan (artículo 57° TUO LIR) .
Bancarización: Se debe utilizar Medios de Pago, respecto de obligaciones cuyo importe sea a
partir de S/. 3,500.00 o US$ 1,000.00 americanos. Decreto Legislativo 1388 establece nuevos
requisitos
Acreditaciones legales y reglamentarias para
la deducción de costos y gastos.
ELEMENTOS CONCURRENTES
PARA CALIFICAR DESEMBOLSO COMO GASTOS DEDUCIBLES
Que sea necesario para producir y/o mantener su fuente generadora

de renta
Que no se encuentre expresamente prohibido por Ley.
Que se encuentre debidamente acreditado documentalmente con

comprobantes de pago y documentación adicional fehaciente.
Que el gasto cumpla con el criterio de Razonabilidad,

proporcionalidad y generalidad.
Bancarización: Decreto Legislativo 1388
(vigente 17/09/2018)
Las obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe es superior
S/7,000 soles o US $2,000 se deben pagar utilizando los medios de pago aun cuando se cancelen
mediante pagos parciales menores a dichos montos.
Los medios de pago son los siguientes: Depósitos en cuentas, Giros, Transferencias de fondos,
Órdenes de pago, Tarjetas de débito expedidas en el país, Tarjetas de crédito expedidas en el
país, Cheques con la cláusula de “no negociables”, “intransferibles”, “no a la orden” u otra
equivalente, emitidos al amparo del artículo 190° de la Ley de Títulos Valores.
El pago de sumas de dinero de las siguientes operaciones, por importes iguales o superiores a 3 UIT, solo puede ser
efectuado utilizando los medios de mago previstos en esta ley: a) La constitución o transferencia de derechos reales
sobre bienes inmuebles, b) La transferencia de propiedad o constitución de derechos reales sobre vehículos, nuevos o
usados, ya sean aéreos, marítimos o terrestres., c) La adquisición, aumento y reducción de participación en el capital
social de una persona jurídica.
Fehaciencia del gasto
RTF N° 02088-10-2017
• Para sustentar el gasto no basta que exista un comprobante de pago registrado, sino que bajo
el principio de causalidad, éste debe ser necesario y vinculado a la actividad que se desarrolla.
Asimismo, el gasto debe encontrarse debidamente sustentado, entre otros, con los documentos
que acrediten fehacientemente su destino y, de ser el caso, sus beneficiarios.
• Corresponde al contribuyente acreditar el cumplimiento de los requisitos exigidos por la Ley
del Impuesto a la Renta para la deducción de un gasto de naturaleza tributaria, con los medios
probatorios que considere idóneos y que puedan causar certeza en la Administración
Razonabilidad y proporcionalidad del
gasto
RTF N° 0005-3-2017
Que las mencionadas normas recogen el denominado “principio de causalidad”, que es la
relación existente entre el egreso y la generación de renta gravada o el mantenimiento de la
fuente productora, es decir, que todo gasto debe ser necesario y vinculado con la actividad que
se desarrolla, noción que debe analizarse considerando los criterios de razonabilidad y
proporcionalidad, atendiendo a la naturaleza de las operaciones realizadas por cada
contribuyente, de acuerdo con el criterio previsto por este Tribunal en las Resoluciones N°
10813-3-2010 y 02463-2-2009, entre otras.
• Que de acuerdo con el criterio establecido por este Tribunal en las Resoluciones N° 02607-
52003 y 08318-3-2004, para que un gasto se considere necesario se requiere que exista una
relación de causalidad entre los gastos producidos y la renta generada, debiendo evaluarse la
necesidad del gasto en cada caso (…)
Pago de Indemnización no cumple
principio de causalidad
Sentencia de Casación N° 8407-2013-LIMA Sala de Derecho Constitucional y Social Permanente
de la Corte Suprema de Justicia de la República (31/08/2016
“El pago de indemnización no constituye un gasto deducible al Impuesto a la Renta conforme a
los términos fijados en el artículo 37de la Ley del Impuesto a la Renta; en tanto, dicho gasto no
cumple con el Principio de Causalidad con el hecho generador de la renta; hacer lo contrario,
implicaría avalar la conducta de quien incumple con un contrato y pretende valerse de dicha
transgresión para obtener beneficios tributarios.”
Devengamiento del gasto
RTF N° 13866-3-2010.
El gasto se devenga en el ejercicio en que se prestó el servicio, para lo cual se debe de demostrar
la existencia del mismo y cuantía de la obligación de pagarlo y no existía condición alguna que
impidiera la prestación del servicio o su pago en el ejercicio.
El registro contable y devengo del gasto
INFORME N°004 – 2017 – SUNAT / 5D0000
“Para efectos de determinar la renta neta imponible de tercera categoría no es exigible que los
gastos devengados en el ejercicio deban encontrarse contabilizados en este para reconocer su
deducción en la declaración jurada anual del impuesto a la renta, salvo los casos en que así se
haya dispuesto en la normativa de dicho impuesto.”
Devengo de costos y gastos vinculados a
ingresos futuros
RTF N° 0467-5-2003.
Para determinar la utilidad neta de un ejercicio específico se debe imputar al ingreso del
ejercicio los costos con los cuales está relacionado. Si el ingreso se difiere a ejercicio posteriores
también debe diferirse los costos conexos.
RTF N° 03204-2-2004
Cuando un gasto beneficiará a uno o varios períodos futuros mediante la contribución a los
ingresos o la reducción de los costos debe diferirse hasta el correspondiente período futuro, en
virtud de la equiparación de ingresos y gastos, asió los gastos diferidos representan beneficios
intangibles futuros..
Devengamiento de gastos por servicios
que constituyen renta de 4ta perceptor
Regla general: Los perceptores de rentas de tercera categoría deben imputar los gastos que
constituyan rentas de cuarta categoría para sus perceptores, en el ejercicio comercial en que se
devengan, siempre que sean pagados dentro del plazo previsto para la presentación de la
respectiva declaración jurada anual del Impuesto a la Renta.
Excepción: Cuando los gastos que constituyan rentas de cuarta categoría para sus perceptores
no hayan sido deducidos en el ejercicio en que se devengaron por no haberse pagado en el plazo
antes mencionado, los perceptores de rentas de tercera categoría deducirán los referidos gastos
en el ejercicio en que efectivamente se paguen.
Correlación de ingresos con gastos
RTF N° 04814-4-2015
En virtud del principio de devengado y del concepto de asociación de ingresos y gastos, los
gastos deben diferirse y no afectar resultados sino hasta el momento en que se reconozcan los
ingresos por las ventas realizadas.
Primacía del devengado sobre la emisión
del CdP
INFORME N° 005-2017-SUNAT/5D0000
1. Son deducibles los gastos conocidos y devengados en el ejercicio de que se trate, aun cuando
los comprobantes de pago que los sustentan fueron emitidos y/o entregados después del cierre
del ejercicio pero hasta la fecha de presentación de la correspondiente declaración jurada anual
de dicho impuesto que los incluye.
2. Tratándose de declaraciones rectificatorias, los gastos conocidos y devengados en un ejercicio
son deducibles respecto de dicho ejercicio aun cuando los comprobantes de pago que los
sustentan fueron emitidos y/o entregados después de la presentación de la correspondiente
declaración jurada anual de dicho impuesto pero hasta la fecha de presentación de la
declaración rectificatoria que los incluye”
www
Gastos de Ejercicios Anteriores
Artículo 57º LIR excepcionalmente, en aquellos casos en que debido a razones ajenas al
contribuyente no hubiera sido posible conocer un gasto de la tercera categoría
oportunamente y siempre que la SUNAT compruebe que su imputación en el ejercicio en
que se conozca no implica la obtención de algún beneficio fiscal, se podrá aceptar su
deducción en dicho ejercicio, en la medida que dichos gastos sean provisionados
contablemente y pagados íntegramente antes de su cierre.
El devengado y las notas de crédito
RTF 9058-3-2015.
Cuando la nota de crédito ha sido emitida por una variación del precio del bien y/o servicio que
no dependen del vendedor, sino que responden a factores externos que afectan al producto
vendido, dicho descuento se devengará cuando se produzca el descuento.
RTF 03963-8-2014.
Se considera ingreso devengado cuando este puede ser medidos confiablemente, por lo que al
no conocerse los descuentos al cierre del ejercicio, la nota de crédito conllevará a la
reliquidación del ejercicio en que se emitió. No puede reconocerse provisiones por descuentos
de ventas.
Devengo del gastos por servicios sujetos a
conformidad
INFORME N° 044-2006-SUNAT/2B0000
Debe considerarse devengado el ingreso en el ejercicio en que se prestó el servicio, si no se da esa
condición el reconocimiento debe efectuarse en el ejercicio en que su valorización sea posible.
Tratándose de servicios prestados y culminados en diciembre del 2004 y respecto de los cuales no se ha
percibido retribución parcial o total antes de la emisión del comprobante de pago. Al haberse emitido el
comprobante de pago en enero del 2005, la obligación tributaria del IGV nació en dicho período tributario.
◦ Esta conclusión no varía por el hecho de que se haya efectuado la respectiva provisión contable o que en el
comprobante de pago se consigne que el servicio corresponde a diciembre del 2004
◦ En aplicación del criterio de lo devengado recogido por el TUO de la Ley del IR, el gasto que se genera por dicho
servicio se considera que corresponde al ejercicio 2004
Devengado en venta de bienes muebles
RTF 1386-10-2013
En aquellos supuestos en los que el cliente transporta la mercadería por su cuenta y riesgo, se
entenderá que el ingreso se ha devengado cuando se produjo la entrega.
De modo que si la factura se emitió en diciembre 2016 pero la mercadería es entregada en
enero 2017, el ingreso deberá ser imputado a este ejercicio.
Gastos deducibles
Gastos deducibles: Cumplen límites y parámetros art. 37 LIR y art. 21 RLIR.
Gastos no deducibles: Prohibidos en el artículo 44 LIR Y art. 25 de RLIR
Prorrata del gasto deducible
Art. 21 inciso p) RLIR
El caso de gastos necesarios para producir la renta gravada y mantener la fuente, que además inciden
en la generación de rentas exoneradas e inafectas, y cuya atribución no puede ser imputable a una u
otra, la deducción se efectuará de forma proporcional al gasto imputable a las rentas gravadas.
Cuando no se puede aplicar la proporcionalidad indicada como gasto deducible el resultado de aplicar
al total de los gastos comunes el porcentaje que se obtenga de dividir la renta bruta gravada entre el
total de rentas brutas gravadas, exoneradas e inafectas.
Para efecto de lo dispuesto en los párrafos precedentes, se considera como renta inafecta a todos los
ingresos que no están comprendidos en el ámbito de aplicación del Impuesto, incluidos aquellos que
tengan dicho carácter por disposición legal, con excepción de los ajustes valorativos contables.
Asimismo, en el caso que la renta bruta inafecta provenga de la enajenación de bienes, se deducirá el
costo computable de los bienes enajenados.
Diferencia de cambio y prorrata del gasto
RTF N° 17635-3-2013
La diferencia de cambio no constituye un gasto en los términos artículo 37° de la Ley del
Impuesto a la Renta, sino (en el caso de una diferencia negativa) una pérdida deducible para
efectos tributarios, y en consecuencia no puede considerarse como un "gasto común" para
efecto de la aplicación de la prorrata del gasto.
La provisión por fluctuación de valores de
acciones no forma parte de prorrata del gasto
RTF N° 17635-3-2013
La provisión por fluctuación de valores no puede ser tomada en cuenta a efecto de establecer la
prorrata del gasto, ya que su variación negativa no responde a un gasto necesario para la
generación y el mantenimiento de la fuente de renta gravada, sino que representa una
disminución en el activo cuya finalidad es registrar, según el caso, la disminución en el valor de
las acciones, títulos representativos de derecho patrimonial, bonos, y otros títulos
representativos de acreencias que se contabilizan en la Cuenta 31 del Plan Contable General
Revisado
Prorrata de gastos por ingresos por
drawback
RTF N° 05188-4-2017
Corresponde aplicar el procedimiento de prorrata a efectos de establecer el porcentaje de
gastos deducible por los gastos comunes por efecto del drawback, por cuanto los ingresos por
dicho concepto califican como inafectos y en los supuestos en los que no pudo identificarse el
destino del gasto.
Carta N° 003-2018- SUNAT/700000 ratifica INFORME N.° 118-2014-SUNAT/5D0000
Los ingresos distintos al drawback que no califiquen como renta gravada según el artículo 1° de
la Ley del Impuesto a la Renta deben, igualmente, incluirse dentro de las “rentas brutas
inafectas” para efecto del cálculo de la prorrata del gasto, siendo que el mencionado criterio
también resulta aplicable para los ejercicios gravables 2011 y siguientes.
No procede prorrata del gasto cuando este ha
sido identificado con la renta generada
RTF N° 01801-1-2017
La percepción del drawback no genera la obligación por parte del beneficiario de extornar del
costo de producción el monto del drawback que equivale a los derechos arancelarios que
gravaron la importación de los bienes contenidos en los bienes exportados o que fueron
consumidos durante su producción.
En tal sentido, No procede que la Administración exija a la recurrente que estableciera la
proporción del gasto incurrido por los servicios de asesoría integral recibidos que fue destinado
a la generación de rentas inafectas respecto de aquella proporción que fue destinada a la
generación de rentas gravadas.
Gastos financieros
Intereses de deudas: Inciso a) Artículo 37° de la LIR e Inciso a) Artículo 21° del RLIR
Serán deducibles:
◦ - Los intereses de deudas y gastos originados por su constitución, renovación o cancelación de las
mismas, sólo en la parte que exceda al monto de los ingresos por intereses exonerados.
- Y siempre que hayan sido contraídas para:

Adquirir bienes o servicios vinculados con la obtención o producción de rentas gravadas en el
país, o; Mantener su fuente productora.
Los intereses
Intereses de deudas: Inciso a) Artículo 37° de la LIR e Inciso a) Artículo 21° del RLIR
Serán deducibles:
◦ Los intereses de fraccionamientos otorgados conforme al Código Tributario (compensatorios).
◦ Los intereses de endeudamientos con partes vinculadas, sólo serán deducibles aquellos intereses que
no excedan el monto máximo de endeudamiento, el cual se determinará aplicando un coeficiente de 3
al patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior.
Préstamos entre vinculación
En estos casos se aplica las reglas de valor de mercado, es decir, precios de transferencia
(numeral 4, Artículo 32º LIR).
No procede desvirtuar el interés atribuido (así muestre los libros o el contrato de mutuo
dinerario).
Tratándose de préstamos de dinero entre partes vinculadas domiciliadas, en los que no se
pactan intereses, deben aplicarse las normas de precios de transferencia reguladas por el
artículo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta a fin de determinar el valor de mercado de dichas
transacciones.
Deducción de gasto por pago de intereses
RTF N° 5402-4-2010: Son deducibles los intereses de deudas … siempre que cumplan con el Principio de
Causalidad (adquisición de bienes o servicios vinculados con la obtención o producción de rentas gravadas
en el país o mantenimiento de la fuente productora), considerando los criterios de proporcionalidad y
razonabilidad, atendiendo a la naturaleza de las operaciones realizadas por cada contribuyente.
RTF N° 7476-3-2009: Los gastos financieros deben sustentarse no sólo con la anotación en los registros
contables, sino con información sustentatoria y/o análisis como el flujo de caja que permitan examinar la
vinculación de los préstamos con la obtención de rentas gravadas o mantenimiento de la fuente
productora.
Valor de mercado de ingresos por intereses pactados en
préstamos otorgados a partes vinculadas.
RTF N° 05608-1-2017
Para determinar el valor de mercado entre partes vinculadas, la Administración debe analizar
cada transacción considerando las características de las operaciones, las funciones o actividades
económicas, los términos contractuales, las circunstancias económicas o de mercado, existencia
o no de garantías, solvencia y calificación crediticia, entre otros.
Por lo tanto debe acreditar que realizó una debida comparación de operaciones iguales o
similares a efecto de establecer de manera correcta el valor de mercado de las transacciones
analizadas en aplicación de las normas de precios de transferencia, específicamente, de acuerdo
con lo dispuesto por el inciso d) del artículo 32°-A de la Ley del Impuesto a la Renta.
Reparo al gasto financiero cuando el
patrimonio neto es negativo
RTF:04016-1-2017
Se confirma la apelada en relación al reparo por gastos financieros, deducidos por la recurrente
por préstamos obtenidos de su vinculada, ello en aplicación de las normas de subcapitalización
previstas en el inciso a) del artículo 21° del Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta, al
verificarse en autos que la recurrente declaró un patrimonio neto negativo, en tal sentido se
encontraba imposibilitada de deducir los intereses provenientes de los préstamos efectuados.
Intereses deducibles los pagados para financiar
bienes vinculados a la actividad empresarial
RTF N° 07386-2-2016
el reparo al crédito fiscal por las cuotas del mencionado arrendamiento financiero e intereses
compensatorios derivado de éstas, se encuentran conformes a ley, dado que el referido
inmueble no fue utilizado para el desarrollo de la actividad empresarial de la recurrente sino
como vivienda de su gerente general, lo que no correspondía a efectos de cumplir con el
principio de causalidad y considerarse deducibles dichos gastos y crédito
Gastos por intereses a partir 2019
A partir del 1 de enero de 2019 y hasta el 31 de diciembre del año 2020, sólo serán deducibles
los intereses provenientes de endeudamientos, cuando dicho endeudamiento no exceda del
resultado de aplicar el coeficiente de 3 sobre el patrimonio neto del contribuyente al cierre del
ejercicio anterior.
La norma establece un régimen temporal aplicable a los créditos otorgados y/o renovados hasta
el 13 de setiembre de 2018, fecha de publicación del Decreto Legislativo, a los cuales les
resultarán aplicables las normas contenidas en el inciso a) del artículo 37 de la Ley del IR, sin
tomar en cuenta las modificaciones antes señaladas. En este sentido, se otorga ultraactividad al
régimen derogado hasta finales del año 2020.
Exclusiones a la subcapitalización
Las empresas del sistema financiero y de seguros señaladas en el Artículo 16 de la Ley No. 26702- Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca
y Seguros.
Contribuyentes cuyos ingresos netos en el ejercicio gravable sean menores o iguales a dos mil
quinientas (2,500) UIT.
Contribuyentes que mediante Asociaciones Público Privadas
Endeudamientos para el desarrollo de proyectos de infraestructura pública, servicios públicos,
servicios vinculados a estos,
Endeudamientos provenientes de la emisión de valores mobiliarios representativos de deuda con las
siguientes condiciones:
◦ Se realicen por oferta pública primaria en el territorio nacional conforme a lo establecido en el TUO de la Ley
del Mercado de Valores.
◦ Los valores mobiliarios que se emitan sean nominativos y
◦ La oferta pública se coloque en un mínimo de 5 inversionistas no vinculados al emisor.
Límites gastos por intereses a partir del
2021
A partir del año 2021, la norma modificatoria estableció que sólo serán deducibles los intereses
netos que no superen el límite del 30% del EBITDA determinado por la empresa en el ejercicio
anterior.
“Intereses netos”: monto de los gastos por intereses que exceda el monto de los ingresos por
intereses computables para determinar la renta neta, es decir, los intereses gravados
“EBITDA”: la renta neta luego de efectuada la compensación de pérdidas más los intereses
netos, depreciación y amortización.
Deducción de gasto por pago de tributos
Son deducibles los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas
gravadas.
Se refiere a tributos que no son susceptibles de ser trasladados y forman parte de la adquisición
de bienes. Ej: Impuesto Predial, arbitrios, contribuciones y licencias propias, ITF, ITAN, IGV no
utilizado.
Tributos como gasto
RTF N° 8844-2-2014
De verificarse que el contribuyente no cumplió con el requisito de anotar los comprobantes de
pago en el Registro de Compras y en consecuencia no tiene derecho al crédito fiscal,
corresponde considerar dicho crédito como costo o gasto del IR.
INFORME N° 034-2007:
Los pagos por ITAN realizados con posterioridad a la presentación de la declaración jurada anual
del Impuesto a la Renta o al vencimiento del plazo para tal efecto, lo que hubiera ocurrido
primero, no son susceptibles de devolución. Los referidos pagos son deducibles para la
determinación de la renta neta de tercera categoría del ejercicio gravable al cual corresponde
dicho tributo, en tanto se cumpla con el principio de causalidad.
Arrendamiento prestado por persona
jurídica
INFORME N° 154-2006:
Los pagos que efectúa el arrendatario de Impuesto Predial y Arbitrios Municipales que
legalmente correspondan al propietario del inmueble, así como los gastos de
mantenimiento del mismo en caso que dicho gasto corresponda al arrendador,
integrarán la suma total que el arrendatario queda obligado a pagar al arrendador por el
bien arrendado.
Los conceptos antes mencionados son conceptos también formarán parte del importe
de la operación sobre la cual se calculará la detracción.
Sustento de gastos por arrendamiento requiere
factura electrónica a partir del 2017
1. La designación de emisores electrónicos del Sistema de Emisión Electrónica dispuesta por el
numeral 3.1 del artículo 3° de la Resolución de Superintendencia N° 123-2017/SUNAT es
aplicable en general a todos los sujetos que prestan el servicio de arrendamiento y/o
subarrendamiento de inmuebles situados en el país, por el que deban emitir factura.
Acreditación de gastos por alquiler con
recibos de arrendamiento
RTF N° 03652-5-2017
Se confirma el reparo por Gastos por servicio de alquiler, por cuanto la recurrente no adjuntó
los recibos de arrendamiento que constituyen comprobantes de pago de acuerdo al artículo 4°
del Reglamento de Comprobantes de Pago, por lo que incumplió lo establecido en el inciso j) el
artículo 44° de la Ley de Renta.
Acreditación de bienes alquilados o recibidos en cesión
de uso sean utilizados en la generación de renta gravada
RTF N° 00005-3-2017
“La recurrente no proporcionó el sustento necesario que respaldara su afirmación respecto a
que los gastos estaban destinados a su activo fijo, como la descripción del vehículo, la tarjeta de
propiedad, el contrato de alquiler o cesión en uso de éste, así como cualquier otra información
que acreditara la existencia y uso de los aludidos vehículos para las actividades propias del
negocio”.
Gastos que requieren pago previo del
gasto
El inciso v) del artículo 37° de la LIR ha establecido como gasto deducible para la determinación de la renta
de tercera categoría:
“Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categoría
podrán deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo
establecido por el Reglamento para la presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho
ejercicio.
La parte de los costos o gastos que constituyan para sus perceptores rentas de cuarta o quinta categoría y
que es retenida para efectos del pago de aportes previsionales podrá deducirse en el ejercicio gravable a
que corresponda cuando haya sido pagada al respectivo sistema previsional dentro del plazo señalado en
el párrafo anterior”
Requisito del pago previsto en el inciso v)
art. 37 de la LIR
El literal q) del artículo 21 del Reglamento de la LIR dispone que: “La condición establecida en el inciso v)
del Artículo 37º de la Ley para que proceda la deducción del gasto o costo correspondiente a las rentas de
segunda, cuarta o quinta categoría no será de aplicación cuando la empresa hubiera cumplido con efectuar
la retención y pago a que se refiere el segundo párrafo del Artículo 71º de la ley, dentro de los plazos que
dicho artículo establece.”
RTF OO N 07719-4-2005
“El requisito del pago previsto en el inciso v) incorporado por la Ley N° 27356 al artículo 37°de la LIR, no es
aplicable a los gastos deducibles contemplados en los otros incisos del referido artículo 37°que constituye
para su perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta categoría”.
Gastos con sujetos no domiciliados a
partir 2019
Decreto Legislativo No. 1369
1. La deducción del gasto o costo de servicios prestados por sujetos no domiciliados en favor de
una empresa domiciliada se reconocerán como gasto siempre que se haya pagado por el servicio
al sujeto no domiciliado.
2. Si el pago de la retribución al no domiciliado se efectúa con posterioridad a la presentación de
la DDJJ Anual del Impuesto a la Renta, el gasto se deducirá en el ejercicio en el que
efectivamente se acredite el pago al sujeto no domiciliado, independientemente que la
provisión contable del mismo se haya efectuado en el ejercicio anterior.
3. Se elimina el pago del importe equivalente a la retención, sólo para servicios impagos a partir
del 2019.
Gastos sujetos a límites
Intereses > Intereses Exonerados / Vinculados
Gastos de Representación > 0.5% Ing. Brutos / Tope 40 UIT
Gastos Recreativos > 0.5% Ing. Brutos / Tope 40 UIT
Gastos de Representación > 0.5% Ing. Brutos / Tope 40 UIT
Depreciación > Edif.: 3% / Otros: Límite Tabla
Vehículos Automotores > Indispensable y permanente. Asignados: Límite Ingresos

entre otros
Directores > 6% utilidad comercial
Donaciones y > Regla General: Prohibido. Eximido: 10% Renta Neta

Liberalidades Imponible
Viajes y Viáticos > Viajes: Indispensable Viáticos: doble Gobierno
Boletas de Venta de > 6% Factura en el Registro Compras

sujetos RUS
Deducciones condicionadas
Mermas, desmedros y faltantes Mermas: Informe Técnico Desmedro: Destrucción
Notario Faltante: Inventario
Remuneraciones Accionista y Probar trabajo / Valor de mercado

parientes
Rentas 2a., 4a. y 5a. Pago o retención

Provisiones y Castigos Sistema Financiero: SBS y MEF Prov. Cobranza Dudosa:
Motivo Registro. y registro Castigo: Previa provisión y
causal Registro
Pérdidas y Delito Probanza judicial o sustento. No basta denuncia

policía
Premios Constancia Notarial

Gastos del Exterior Probar relación con fuente. peruana / C/P normas del
país más registros mínimos
Deducciones Prohibidas
Gastos personales Accionistas y dirección
Impuesto a la Renta Propio y de terceros / excepción: Intereses No

Domiciliados
Multas y sanciones Impuestas por Sector Público Nacional
Intangibles Duración Ilimitada: No deducible Duración. Limitada:

En ejercicio como gasto o amortización en 10 años
Lugares de baja o nula imposición Proveedores de servicios a residentes o pagos a

través de lugares de baja o nula imposición
Reglas para efectuar la provisión de deudas de
cobranza dudosa
El carácter de deuda incobrable o no deberá verificarse en el momento en que se efectúa la provisión
contable.
La deuda se encuentre vencida y demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan
previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante análisis periódicos de los créditos concedidos o por otros
medios.
Se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentación que evidencie las gestiones de cobro
luego del vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos.
Se inicien procedimientos judiciales de cobranza, o que hayan transcurrido más de doce (12) meses desde
la fecha de vencimiento de la obligación sin que ésta haya sido satisfecha.
La provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada
Reglas para efectuar el castigo
Se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la imposibilidad de
cobranza, salvo que se demuestre que es inútil ejercitarlas.
En el caso de deudores cuyo domicilio se desconoce se deberá seguir el proceso según el Código
Procesal Civil.
Ello implica necesariamente que exista un

proceso judicial culminado y con sentencia
Discriminación de la deuda en cobranza
dudosa
RTF N° 19070-10-2013
El Tribunal Fiscal establece criterio jurisprudencial referido a la provisión discriminada de gastos
deducidos por provisiones por deudas incobrables señala lo siguiente:
“El contenido de la discriminación en el registro anexo al Libro de Inventarios y Balance
legalizado, a efecto de sustentar el gasto por deudas de cobranza dudosa, además de la
identificación del cliente en la anotación en la Cuenta N° 129 – Clientes Cobranza Dudosa al 31
de diciembre del ejercicio, debió acreditarse debe identificar el detalle de los documentos que
contengan origina la deuda provisionada en dicho registro, a afecto efecto de identificar la
cuenta por cobrar que corresponda.”
Reglas para efectuar el castigo
El monto exigible a cada deudor no exceda de tres (3) Unidades Impositivas Tributarias.
Tratándose de castigos de cuentas de cobranza dudosa a cargo de personas domiciliadas que hayan sido
condonadas en vía de transacción, deberá emitirse una nota de abono en favor del deudor. Si el deudor
realiza actividad generadora de rentas de tercera categoría considerará como ingreso gravable el monto de
la deuda condonada.
Cuando se trate de créditos condonados o capitalizados por acuerdos de la Junta de Acreedores

conforme a la Ley General del Sistema Concursal, en cuyo caso el acreedor deberá abrir una cuenta de
control para efectos tributarios, denominada “Acciones recibidas con ocasión de un proceso de
reestructuración”.
No se reconoce el carácter de deuda
incobrable (no deducible)
Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas
Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante
derechos reales de garantía, depósitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad
Las deudas que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa
Pérdidas Extraordinarias
Son deducibles las pérdidas extraordinarias que se produzcan por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus
dependientes o terceros, en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o
seguros.
En el caso de delitos, debe haberse probado la realización del ilícito con la denuncia y el proceso judicial
correspondiente o debe acreditarse la imposibilidad de ejercitar la acción judicial correspondiente (cuando
se ha verificado la comisión del delito, pero no se ha determinado a los autores).
RTF N°15749-2-2011.
Las pérdidas por robo son deducibles recién en el ejercicio en que se acredite que es inútil el inicio de la
acción judicial.
Documento que acredita robo
RTF Nº 0016-5-2004.
Es deducible el gasto por las pérdidas por el robo de mercadería, cuando el Ministerio Público ha
dispuesto el archivo provisional de la investigación preliminar por falta de identificación de los
autores del delito pues tal circunstancia acredita que es inútil ejercer la acción penal en forma
indefinida. No siendo razonable supeditar la deducción del gasto al vencimiento del plazo
prescriptivo de la acción penal.
RTF N° 03066-1-2005
La denuncia policial presentada por el recurrente no resulta suficiente para acreditar la pérdida
o robo de la mercadería, más aún si el mismo admite que el hecho delictivo se encontraría en
etapa de investigación.
Imposibilidad de identificar a delincuente
RTF Nº 03786-4-2007
La resolución del Ministerio Público que dispone el archivamiento provisional de la investigación preliminar
por falta de identificación del presunto autor del delito, acredita que es inútil ejercitar la citada acción en
forma indefinida, mientras no se produzca dicha identificación.
RTF N° 01930-5-2010
Dado que no obra en autos documentación alguna que acredite que se hubiera probado judicialmente los
delitos en perjuicio de la recurrente, por lo que cabe analizar si resulta inútil ejercitar la acción penal
correspondiente. Al respecto, se evidencia que la recurrente cuenta con dificultades para detectar las
conexiones clandestinas y a los agentes infractores, por lo que resultaría inútil ejercitar la acción penal,
siendo procedente que se acepte la deducción de las pérdidas de agua por consumos clandestinos.
Valor de la pérdida
En el caso de bienes depreciables para el monto de la pérdida considerará el valor depreciado al
momento en el que ocurrió el delito, siendo esta el valor que aun no se depreció, es decir la
porción de la vida útil que aun no fue consumida.
En el caso de las existencias el valor de la pérdida estará referido al costo computable de las
existencias.
Período en el que se deduce la pérdida
RTF N° 07228-3-2009
Si bien el hecho delictuoso ocurrió el 23 de enero del 2003 era inútil ejercitar la acción judicial,
sino más bien, la documentación presentada, específicamente la resolución del Ministerio
Público que dispone el archivamiento provisional es del año 2004, en tal sentido, no resultaba
arreglado a ley que la recurrente hubiera deducido en el ejercicio 2003 la pérdida sufrida como
consecuencia del robo.
Pérdida indemnizada
Las indemnizaciones por daño emergente no constituyen renta siempre que se cumpla con la reposición de
los bienes en el plazo de 6 meses prorrogables a 18 meses. Empero, si es que la empresa perjudicada
habiendo recibido la indemnización no cumpliese con la reposición de los bienes que fueron materia de
delito, el ingreso por la indemnización será ingreso gravado con Impuesto a la Renta , y además no podrá
deducir el gasto por la pérdida aun cuando cuente con resolución judicial que acredite que el hecho se
produjo, pues una de las condiciones para la deducción es que la pérdida no haya sido indemnizada.
La pérdida extraordinaria cubierta por indemnización o seguro no es deducible para efecto de la
determinación del Impuesto a la Renta del importador.
Las pérdidas extraordinarias
RTF N° 6344-8-2014:
Para que el gasto extraordinario por delito cometido (apropiación ilícita) sea deducible en un
determinado ejercicio gravable, debe acreditarse que el hecho delictuoso fue probado
judicialmente en dicho ejercicio o que se verificó que era inútil ejercer acción judicial alguna
sobre el particular en el mismo.
RTF N° 6762-3-2013:
A efectos de reconocer una pérdida de mercadería ubicada en sus tiendas comerciales, el
contribuyente se encuentra obligado a cumplir con demostrar que se encontraba probado
judicialmente el hecho delictuoso o alternativamente la utilidad de ejercer la acción
correspondiente, lo que no ocurre por el solo hecho de dedicarse a la venta de prendas de vestir
en general de tamaño poco significativo.
Las pérdidas extraordinarias
RTF N° 01930-5-2010:
Dado que no obra en autos documentación alguna que acredite que se hubiera probado
judicialmente los delitos en perjuicio de la recurrente, por lo que cabe analizar si resulta inútil
ejercitar la acción penal correspondiente. Al respecto, se evidencia que la recurrente cuenta con
dificultades para detectar las conexiones clandestinas y a los agentes infractores, por lo que
resultaría inútil ejercitar la acción penal, siendo procedente que se acepte la deducción de las
pérdidas de agua por consumos clandestinos.
Pérdidas sufridas por caso fortuito o
fuerza mayor
Merma o hecho fortuito
RTF Nº 01154-5-2003
Como consecuencia de un accidente de tránsito, los bienes (huevos y equipo) fueron destruidos,
por lo que si bien técnicamente se está ante una “pérdida cuantitativa” (y que como tal no
califica como desmedro), al tratarse de un evento de carácter extraordinario que no es inherente
a la naturaleza de los bienes ni al proceso al que estos son sometidos, no puede calificarse como
una “merma”
Acreditación de la merma
RTF N° 03670-2-2017
El informe técnico con el que se pretendió sustentar tal deducción de mermas no detalla las
pruebas realizadas, así como los resultados obtenidos, ni precisa la forma en que se
determinaron las cantidades de mermas obtenidas en cada una de las evaluaciones efectuadas,
por lo que el anotado documento no reúne los requisitos establecidos por el reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Acreditación de desmedros de existencias
ocurridas en el extranjero
Tratándose de la deducción de desmedros de existencias prevista en el inciso f) del artículo 37°
de la Ley del Impuesto a la Renta, considerando lo dispuesto en el inciso c) del artículo 21° de su
reglamento, la SUNAT no aceptará como prueba la destrucción de las existencias que, debido a
su naturaleza nociva para el ambiente, sea realizada en territorio extranjero.
Pérdida técnica
RTF Nº 05643-5-2006
Que las pérdidas de agua como consecuencia del actuar de terceros, tales como los consumos
realizados por clientes aun cuando el servicio se encuentra cortado, por conexiones sin medidor
y conexiones clandestinas, que calificarían como pérdidas técnicas, que al no ser imputables ni a
la naturaleza ni al proceso de producción no participan de la naturaleza de mermas sino de
pérdidas extraordinarias.
Merma de existencias
Las mermas de existencias debidamente acreditadas son deducibles a efecto de determinar la
renta neta de tercera categoría; considerándose como merma, para dicho efecto, la pérdida
física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su
naturaleza o al proceso productivo.
Requisitos del Informe Técnico
Merma se presenta en el proceso productivo
RTF Nº 724-1-1997
De acuerdo a los principios contables generalmente aceptados, la merma es la evaporación o
desaparición de insumos, materias primas o bienes intermedios durante el proceso productivo o
de comercialización, en tanto, que el desmedro corresponde a los productos dañados o
defectuosos, lo que significa que en la primera el material desaparece, mientras que en el
desmedro hay deterioro o daño físico.
Desmedros
Las mermas supone la perdida física de la existencia de la empresa, el desmedro es una pérdida
de orden cualitativo; es decir, no se trata de que el bien desaparezca sino que aun existiendo,
éste ya no es de utilidad para la empresa.
Acreditación del desmedro
Tratándose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptará como prueba la destrucción de
las existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquél, siempre que se
comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6) días hábiles anteriores a la
fecha en que llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes. Dicha entidad podrá designar
a un funcionario para presenciar dicho acto; también podrá establecer procedimientos
alternativos o complementarios a los indicados, tomando en consideración la naturaleza de las
existencias o la actividad de la empresa.
Desmedros
INFORME N.° 064-2014-SUNAT/5D0000:
Califican como desmedros para efectos del Impuesto a la Renta, las roturas de las existencias de
un hotel que impliquen solo una pérdida en la calidad de dichos bienes que impide que puedan
seguir siendo utilizados para los fines a los que estaban destinados.
A la fecha no existe norma jurídica alguna emitida por la SUNAT que haya aprobado un
procedimiento específico que sea de aplicación al supuesto a que se refiere la consulta anterior,
por lo que resulta de aplicación a este el procedimiento general establecido en el inciso c) del
artículo 21° del RLIR, esto es la comunicación a la SUNAT respecto a la destrucción de las
existencias.
Gasto por depreciación activos
La depreciación debe ser computada desde el mes siguiente a aquel en que el bien sea utilizado en la
generación de renta.
Cuando los bienes del activo sólo se afecten parcialmente a la producción de rentas las depreciaciones se
efectuarán en la proporción correspondiente.
Debe estar contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siendo que dichos
porcentajes no deben exceder el límite máximo.
Las depreciaciones se calcularán sobre el costo de adquisición, producción o construcción, o el valor de
ingreso al patrimonio de los bienes, o sobre los valores que resulten del ajuste por inflación del balance
efectuado conforme a las disposiciones legales en vigencia.
Precisiones sobre depreciación
INFORME N.° 088-2011-SUNAT/2B0000 Procede reconocer la depreciación de los bienes del activo fijo,
siempre y cuando los mismos sean usados en la actividad generadora de rentas gravadas, sin importar si
dichos bienes ingresaron al patrimonio a título gratuito u oneroso.
INFORME N° 124-2010-SUNAT/2B0000 Para fines del Impuesto a la Renta, dentro de la expresión
“edificaciones y construcciones” deben entenderse comprendidas las edificaciones propiamente dichas y
toda construcción, obra de arquitectura o ingeniería que tienen como características su fijeza y
permanencia, esta última asociada a una vida útil relativamente extensa, similar a la que corresponde a un
edificio, no se destinan para la venta en el curso normal de las operaciones de una entidad, y se utilizan en
el proceso de producción o comercialización o para uso administrativo y que están sujetas a depreciación,
excepto terrenos.
Precisiones sobre depreciación
INFORME N° 026-2010-SUNAT/2B0000 En relación con la baja de inmuebles, para fines del Impuesto a la Renta, el valor
en libros pendiente de depreciación correspondiente a la edificación demolida debe deducirse para la determinación de
la renta neta en el ejercicio en que se concluya la demolición.
INFORME N° 224-2007-SUNAT/2B0000 Para efectos del Impuesto a la Renta, el valor en libros pendiente de depreciación
correspondiente a la edificación demolida debe formar parte del valor de la nueva edificación al integrar el costo
incurrido para su construcción, el cual deberá ser depreciado de conformidad con el artículo 39 del TUO de la Ley del
INFORME N° 205-2005-SUNAT/2B0000 La Ley del Impuesto a la Renta como su Reglamento no establecen como
supuesto de suspensión de la depreciación el hecho de que determinado bien del activo fijo no se utilice
constantemente. En efecto, únicamente, se ha previsto en los periodos analizados la posibilidad de dejar de computar la
depreciación de todos los bienes del activo fijo, pero solo en la medida que la empresa hubiera suspendido
temporalmente sus actividades y ella optara por tal posibilidad.
Activos de menor valor no supera ¼ UIT
Informe N° 029-2018-SUNAT/7T0000.
En los casos de inversión en bienes de uso cuyo costo por unidad no sobrepase de un cuarto de
la UIT, para optar por deducirla como gasto, conforme al artículo 23º del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta:
1. No se requiere efectuar algún tipo de comunicación formal a la Administración Tributaria para
fines del impuesto a la renta.
2. No es necesario algún registro contable por la inversión en tales bienes de uso.
3. Ello se podrá efectuar a través de la presentación de (i) la declaración jurada anual, dentro del
plazo de presentación establecido por SUNAT, (ii) una declaración jurada sustitutoria, dentro del
plazo de presentación de la declaración anual o (iii) una declaración jurada rectificatoria dentro
del plazo de prescripción.
Mejoras (costos posteriores) forman parte
del valor depreciable
RTF Nº 09771-3-2009
Se agrega que toda vez que la recurrente cuenta entre sus activos con vehículos (camiones)
según se verifica del detalle del Control de Activo Fijo del año 2000, y siendo que el cambio del
motor de un vehículo está destinado a obtener un mayor rendimiento del vehículo más allá de
su rendimiento estándar originalmente proyectado, correspondía que la adquisición e
instalación de este fuera activada, y no deducida como gasto, por lo que el reparo se encuentra
arreglado a ley.
Gastos por amortización e intangibles
INFORME N.° 118-2009-SUNAT/2B0000 Tratándose de activos intangibles cuyo derecho de uso
exclusivo tiene un plazo de vigencia fijado por ley superior a los diez (10) años, dichos bienes no
podrán amortizarse en un lapso menor a los diez (10) años.
INFORME N.° 050-2015-SUNAT/5D0000 La amortización de una concesión de servicio público se
computará a partir del mes en que ésta sea utilizada en la generación de rentas gravadas de
tercera categoría.
Gastos de Representación
Inciso q) del artículo 37° de la Ley e inciso m) del artículo 21° del Reglamento).Son los efectuados por la
empresa con el objeto de ser representada fuera de sus oficinas, locales o establecimientos y aquellos
destinados a presentar una imagen que permita mejorar su posición en el mercado, incluidos los obsequios
o agasajos a clientes.
Tres criterios para deducir los gastos de representación: Causalidad, devengamiento en el ejercicio y los
limites fijados
Son deducibles los gastos de representación propios del giro del negocio, en la parte que, en conjunto, no
exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un límite máximo de cuarenta (40)
Unidades Impositivas Tributarias.
No se consideran gastos de representación: (i) Los gastos de viaje , (ii) Gastos dirigidos a la masa de
consumidores reales o potenciales, como los gastos de propaganda
Gastos viaje
Inciso r) del artículo 37° de la Ley e inciso n) del artículo 21° del Reglamento).
Deben cumplir con el principio de causalidad
La necesidad del viaje quedará acreditada con la correspondencia y cualquier otra
documentación pertinente, mientras que los gastos de transporte serán acreditados con los
pasajes.
Los viáticos comprenden: los gastos de alojamiento, los gastos por alimentación y los gastos por
concepto de movilidad.
Acreditación de gastos por viáticos
pagados a personas sin vínculo laboral
RTF Nº 05140-3-2017
Son deducibles los viáticos asumidos para la prestación del servicio del proveedor, siempre que
exista contrato que obliga al pago de los viáticos, detalle o reporte de liquidación de los gastos,
pudiendo identificarse a la persona que los utilizó, así como documentación adicional, tal como
comprobantes de pago que los respaldan, siendo que los referidos reportes detallan el monto,
concepto, fecha, liquidación de los montos y cuentan con la firma del personal del proveedor
contándose con los comprobantes, lo que es suficiente para sustentar el gasto.
La Administración no puede exigir que en dicha documentación adicional se consigne el nombre
de la persona que usó el servicio, por cuanto se trata de boletas o pagos por tarifas
aeroportuarias por montos donde no es exigible dicho dato; sin embargo dichos datos si deben
detallarse en gastos de pasajes, alojamiento, alimentación.
Gastos de viaje
• Con documentación (actas,
correos electrónicos internos
(intranet). En éste último caso,
ACREDITACIÓN ver RTF N° 09457-5-2004.
NECESIDAD DE
VIAJE •Gastos de transporte (pasajes).
•El viaje ha sido realizado por

trabajador (es) de la empresa
con los cuales existe relación de
dependencia.
Gastos de viajes: Acreditación de vinculación con
generación de renta y fehaciencia
RTF N° 07532-1-2017
Se confirma la apelada en el extremo de los reparos a determinados gastos, al no haberse
demostrado que guardaran vinculación con la generación y/o el mantenimiento de las rentas de
la recurrente, como es el caso de gastos de consumos de alimentos y alojamientos, respecto de
los que si bien se indicó que algunos consumos se realizaron con ocasión de las reuniones
efectuadas con clientes para llevar a cabo negociaciones y que los alojamientos y los consumos
vinculados a estos se debieron a viajes realizados para reunirse con representantes de algunas
empresas, no se presentó documentación para sustentar lo afirmado, como pudieron ser las
comunicaciones con los clientes involucrados, cartas de invitación, entre otros
Gastos de viaje - Aspectos a tener en
cuenta
Informe 046-2007-SUNAT.
Gastos por transporte.- Son aquellos que se realizan para el traslado del trabajador a un lugar
distinto al de su residencia habitual en razón del servicio que presta.
Gastos por movilidad.- Son aquellos en los que se incurre para trasladarse o movilizarse de un
lugar a otro cuando el servicio es prestado en un lugar distinto al de su residencia habitual.
Viajes al interior del país
Limite deducible por viajes al interior del país en la actualidad (a partir del 24 de enero del
2013):
Decreto Supremo N° 007-2013
Los gastos de viaje por concepto de viáticos en el interior del país, sólo podrán ser sustentados
con los comprobantes de pago
Viatico asignado al funcionario de Viatico máximo diario para efectos

carrera de mayor jerarquía tributarios
S/.320.00 S/.640.00
Viajes al exterior del país
El límite está en función de la zona geográfica y por día
El alojamiento debe sustentarse con los documentos que hace referencia el artículo 51-A de la
Ley.
La alimentación y movilidad, se sustentarán con los documentos a que se refiere el artículo 51-A
de la Ley, o en caso no se cuente con comprobantes de pago, con una declaración jurada por un
monto que no debe exceder del treinta por ciento (30%) del doble del monto que, por concepto
de viáticos, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía.
Limite deducible por viajes al exterior del país, con comprobante de pago:
DS 056-2013-PCM Limite máximo

Zona Geográfica
Desde el 20.05.2013 deducible
África USD 480.00 USD 960.00
América Central USD 315.00 USD 630.00
América del Norte USD 440.00 USD 880.00
América del Sur USD 370.00 USD 740.00
Asia USD 500.00 USD 1000.00
Medio Oriente USD 510.00 USD 1020.00
Caribe USD 430.00 USD 860.00
Europa USD 540.00 USD 1080.00
Oceanía USD 385.00 USD 770.00
Limite deducible por viajes al exterior del país, con declaración jurada:
Limite máximo
Zona Geográfica Con declaración jurada
deducible
África USD 960.00 USD 288.00
América Central USD 630.00 USD 189.00
América del Norte USD 880.00 USD 264.00
América del Sur USD 740.00 USD 222.00
Asia USD 1000.00 USD 300.00
Medio Oriente USD 1020.00 USD 306.00
Caribe USD 860.00 USD 258.00
Europa USD 1080.00 USD 324.00
Oceanía USD 770.00 USD 231.00
Consideraciones para la deducción de
gastos por viajes
RTF Nº 3625-10-2014
No son deducibles los gastos de viaje de una persona con quien no se tiene vínculo laboral.
Debe sustentarse en la necesidad de los viajes, los motivos por los cuales asume los gastos de
viaje de personas ajenas a la empresa
Dado que la observación se circunscribe a la ausencia de vínculo laboral, añadió que ello no
resulta suficiente para enervar la deducibilidad del gasto, por lo que levantó el reparo.
Gastos por movilidad
Inciso a1) del artículo 37° de la Ley e inciso v) del artículo 21° del Reglamento)
Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean necesarios para el cabal
desempeño de sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa de los
mismos, podrán ser sustentados con comprobantes de pago o con una planilla de gastos de
movilidad.
No se aceptará la deducción de gastos sustentados con la planilla de movilidad, en el caso de
trabajadores que tengan a su disposición movilidad asignada por el contribuyente.
Gastos por concepto de movilidad
Causalidad
Requisitos Gastos por

Movilidad Constituya condición de
Trabajo
Se sustente en comprobante de
pago o en una planilla de gastos
de movilidad suscrita por el
trabajador.
Sustento del gasto por movilidad
Comprobante de Gasto es
pago deducible en su
integridad.
Sustento de los
Gastos de
Movilidad
o
El gasto es deducible
siempre que no
Con la planilla de gastos exceda el límite del
de movilidad 4% de la RMV por
cada trabajador por
día (S/. 30.00).
Planilla de gastos por concepto de movilidad
Por cada trabajador (Por período)
Se reflejan los gastos en forma
individualizada y podrá contener los
gastos de uno o más días.
Planilla de gastos Podrá

Ser
de movilidad
Llevada
Planillas de gastos de movilidad de

varios trabajadores (Por día)
Podrá agrupar los desembolsos por
concepto de gastos de movilidad incurridos
por varios trabajadores, únicamente en
un día.
De no hacerlo, la planilla queda
inhabilitada para sustentar gasto.
Requisitos debe contener la Planilla de
Gastos de Movilidad
•Numeración de la planilla.
•Nombre o razón social de la
Empresa o contribuyente.
•Identificación del día o período que
¿Qué requisitos comprende la planilla, según
debe contener la corresponda.
Planilla de Gastos •Fecha de emisión de la planilla.
de Movilidad? •Especificar, por cada desplazamiento
y por cada trabajador.
•Fecha (día, mes y año) en que se
incurrió
en el gasto.
•Nombres y apellidos de cada
trabajador
•Motivo y destino del desplazamiento.
Gastos por vehículos
Gastos incurridos en vehículos automotores de las categorías:
◦ A2 (vehículos desde 1,051 cc. a 1,500 cc. de cilindrada),
◦ A3 (vehículos desde 1,501 cc. a 2,000 cc. de cilindrada) y
◦ A4 (vehículos de más de 2,000 cc. de cilindrada).
Que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma permanente para el desarrollo de las actividades
propias del giro del negocio o empresa, son deducibles los siguientes conceptos:
◦ Cualquier forma de cesión en uso, tales como arrendamiento, arrendamiento financiero y otros.
◦ Funcionamiento, entendido como los destinados a combustible, lubricantes, mantenimiento, seguros, reparación y similares.
◦ Depreciación por desgaste.
Para calificar que los gastos por mantenimiento de automóviles son deducibles se requiere acreditar una relación de
causalidad entre dichos gastos y la generación de la renta y el mantenimiento de su fuente, lo que dependerá del giro del
negocio. Para ello, se deberá determinar si los autos son indispensables y si se aplican en forma permanente para el
desarrollo de las actividades propias del negocio.
Valor de vehículos adquiridos a partir del
2012
Para efectos del impuesto a la renta, los gastos incurridos en vehículos automotores de las
categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 adquiridos en el año 2012, asignados a actividades de
dirección, representación y administración de la empresa, y cuyo costo de adquisición ha sido
mayor a 30 Unidades Impositivas Tributarias, no son deducibles en los ejercicios siguientes.
Límites al gasto por vehículos
Las empresas que inicien actividades y cuyo ejercicio de iniciación tenga una duración inferior a
un año establecerán el número de vehículos automotores que acuerdan derecho a deducción,
considerando como ingresos netos anuales el monto que surja de multiplicar por doce (12) el
promedio de ingresos netos mensuales obtenidos en el ejercicio de iniciación.
No serán deducibles los gastos de vehículos automotores cuyo costo de adquisición o valor de
ingreso al patrimonio, según se trate de adquisiciones a título oneroso o gratuito, haya sido
mayor a 30 UIT. A tal efecto, se considerará la UIT correspondiente al ejercicio gravable en que
se efectuó le mencionada adquisición o ingreso al patrimonio.
Límites a la cantidad de vehículos
Tratándose de vehículos automotores de las categorías A2, A3 y A4 destinados a actividades de
dirección, representación y administración de la empresa, la deducción procederá únicamente
en relación con el número de vehículos automotores que surja por aplicación de la siguiente
tabla: Ingresos netos anuales Número de vehículos
Hasta 3,200 UIT 1
Hasta 6,100 UIT 2
Hasta 24,200 UIT 3
Hasta 32,300 UIT 4
Más de 32,300 UIT 5
A partir del 1 de Enero de 2013, mediante Decreto Legislativo N° 1120 se ha incorporado a las
categorías B1.3 y B1.4.
Ventas no son actividades de
administración
Las actividades de ventas, cobranzas y mensajería realizadas por los trabajadores de las
empresas no se consideran dentro de las actividades de administración de empresas a que se
refieren el inciso w) del artículo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y el inciso r) del
artículo 21 del Reglamento de dicha Ley.
Acreditación de Gastos de Representación
Los respectivos comprobantes de pago por la compra de los bienes, en caso corresponda a
obsequios.
Las Cartas de atención enviadas a los clientes
La recepción por parte de los clientes, como podría ser consignar en el cargo del documento que
queda para la empresa el sello y/o la identificación de la persona que ha recibido los obsequios
por parte del cliente.
Invitaciones a participar del agasajo de corresponder.
Gastos de Representación
RTF 4967-1-2010:
El principal elemento diferenciador entre los gastos de representación y los gastos de publicidad
está constituida por el hecho que los últimos son erogaciones dirigidas a “la masa de
consumidores reales o potenciales” y no el elemento meramente promocional.
RTF N° 3354-5-2006:
No son deducibles los gastos de representación no fehacientes, esto es, cuando no es posible
verificar que los nombres de las personas beneficiadas pertenezcan a clientes.
Deducción de gastos con Boletas de Venta
Penúltimo párrafo artículo 37º de la Ley
Sólo se permite la deducción de los gastos sustentados con boletas de venta o ticket en la
medida que los mismos hayan sido emitidos sólo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo
Régimen Único Simplificado – Nuevo RUS, y hasta el límite del seis por ciento (6%) de los montos
acreditados mediante comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que
se encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho límite no podrá superar en el ejercicio
gravable, las doscientas (200) UIT.
Para que se pueda realizar el sustento de gastos, se debe identificar en la boleta de venta al
adquirente o usuario con su número de RUC, así como con sus apellidos y nombres o
denominación o razón social.
Deducción de pagos a venezolanos oficios
que emitan Boleta del RUS
Un ciudadano venezolano que ha obtenido el Permiso Temporal de Permanencia, que sea titular
de una empresa unipersonal establecida en el país puede acogerse al NRUS en el transcurso del
ejercicio para realizar conjuntamente actividades empresariales y de oficio, aun cuando no haya
superado los 183 días de permanencia en el país.
Gastos por pago rentas de trabajo a
venezolanos
En el supuesto de empresas domiciliadas en el Perú que contratan trabajadores venezolanos no
domiciliados en el país, que cuentan con permiso temporal de permanencia, los cuales perciben por
ello rentas de fuente peruana de quinta categoría:
a) Para la retención del impuesto a la renta que tienen que efectuar dichas empresas, no deben
aplicar la escala progresiva acumulativa establecida en el artículo 53° de la LIR.
b) Cuando tales empresas paguen o acrediten dichas rentas deberán efectuar la retención y el pago,
con carácter definitivo, del 30% de la totalidad de los importes pagados o acreditados por concepto
del impuesto a la renta que le corresponde pagar a dichos trabajadores.
Gastos que son considerados reparables según el
artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta
Gastos personales
Impuesto a la Renta (Tasa Adicional del 4.1%)
Las multas, recargos, intereses moratorios
Las donaciones y cualquier acto de libre disposición
Las amortizaciones de intangibles
Documentos que no cumplen con los requisitos del reglamento de comprobantes de pago. (No
Habido y Notificación de Baja)
Retiro de bienes: IGV, ISC e IPM
Gastos por publicidad
Son erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o potenciales, los cuales tienen por
objeto la promoción de un producto que sea o pueda ser adquirido, utilizado o disfrutado por
estos en su condición de destinatarios finales.
Tanto los gastos de representación como los gastos publicitarios, resultan deducibles en la
medida que cumplan con los requisitos generales para la deducción de los gastos, esto es,
causalidad, razonabilidad, proporcionalidad y normalidad.
Acreditación de gastos por publicidad y/o
representación
RTF N° 07491-1-2014:
Se requiere documentación a través de la cual se puede verificar el destino de los bienes
observados, esto es, que de manera efectiva fueran entregados a sus clientes a modo de
promover la venta de sus productos, lo que hubiera podido efectuarse a través de informes o
correos electrónicos de coordinación sobre la compra de los bienes con fines de promoción y
publicidad, sobre su entrega, el tipo de clientes a quienes se entregaría, comprobantes internos
o listas de entrega que lo acrediten, entre otros”
Obsequios a clientes
El otorgamiento de obsequios a clientes y/o proveedores constituye una práctica comercial
usual que permite mantener o mejorar la imagen de la empresa frente a sus clientes y
proveedores, en el presente caso, el recurrente no ha podido acreditar en forma alguna, más
allá de lo afirmado por el mismo, que su cliente y su personal hubieran sido los beneficiarios de
dichas canastas, y en consecuencia que tales gastos cumplan con el principio de causalidad.
Gastos en beneficio de trabajadores: Criterio
de Generalidad
RTF N° 2230-2-2003
La generalidad del gasto no se relaciona necesariamente con incluir a la totalidad de
trabajadores de la empresa, debiendo verificarse en función al beneficio obtenido por
funcionarios de rango o condición similar, de tal modo que puede ocurrir que dada la
característica de un puesto, el beneficio corresponda sólo a una persona , sin que por ello se
incumpla con el requisito de la generalidad.
RTF N°2506-2-2004
El carácter de generalidad significa que los trabajadores beneficiados se encuentren en
condiciones similares, para lo cual deberá tenerse en cuenta, entre otros, lo siguiente: jerarquía,
nivel, antigüedad, rendimiento, área, zona geográfica.
Acreditación Generalidad Gratificación
Extraordinaria
RTF N° 00197-4-2017
La Administración no ha indicado los supuestos de hecho que evidencien que la gratificación no
guarda proporcionalidad con el volumen de operaciones o generalidad, esto es, que existiendo
otros trabajadores en la misma condición, no se les hubiere otorgado una gratificación,
precisándose, en cuanto a la razonabilidad, que la gratificación es equivalente al 1.07% del total
de ingresos de la recurrente, en tal sentido, se levanta el reparo y se revoca la apelada en este
extremo, toda vez que la gratificación extraordinaria pagada cumple con los principios de
generalidad y razonabilidad.
Valor de mercado de las remuneraciones
Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de una Empresa Individual
de Responsabilidad Limitada (EIRL), accionistas, participacioncitas y en general a los socios o
asociados de personas jurídicas, así como las de su cónyuge, concubinos o parientes hasta el
cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad.
Dichos gastos serán aceptados en tanto se pruebe que los mencionados sujetos trabajan en el
negocio y que la remuneración que perciben no exceda el valor del mercado. Cuando las
remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia será considerada, en todos los casos,
dividendo a cargo de dicho propietario, titular, accionista, participacionista, socio o asociado.
Grado de Parentesco
Reglas para determinar valor de mercado
Primera Regla: La remuneración del trabajador mejor remunerado que realice funciones similares dentro de la empresa.
Segunda Regla: La remuneración del trabajador mejor remunerado, entre aquellos que se ubiquen dentro del grado,
categoría o nivel jerárquico equivalente dentro de la estructura organizacional de la empresa.
Tercera Regla: El doble de la remuneración del trabajador mejor remunerado, entre aquellos que se ubiquen dentro del
grado, categoría o nivel jerárquico inmediato inferior, dentro de la estructura organizacional de la empresa.
Cuarta Regla: La remuneración del trabajador de menor remuneración dentro de aquellos ubicados en el grado,
categoría o nivel jerárquico inmediato superior dentro de la estructura organizacional de la empresa.
Quinta Regla: Se aplica si no procede ninguna de las reglas antes referidas. Será el que resulte mayor entre la
remuneración convenida por las partes, sin que ésta exceda de 95 UIT anuales y el trabajador mejor remunerado de la
empresa multiplicado por el factor de 1.5.
Trabajador referente
La remuneración deberá corresponder a un trabajador que no guarde relación de parentesco hasta el
cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad con el titular de la EIRL, socio, accionista o
participacionista de las personas jurídicas.
Se toma en consideración los siguientes conceptos recibidos por el trabajador referente:
◦ Remuneraciones
◦ Pagos en especie
◦ Bonificaciones (productividad, educación, movilidad, etc..)
◦ Gratificaciones
◦ Extraordinarias
◦ Renta quinta especial
◦ El trabajador elegido como referente debe haber prestado sus servicios a la empresa: (i) Dentro de cada
ejercicio gravable y (ii) Durante el mismo período de tiempo que aquel por el cual se verifica el límite.
Oportunidad para determinar valor de
mercado
El valor de mercado de las remuneraciones, se determinará en el mes de diciembre, con motivo
de la regularización anual de las retenciones de renta de quinta categoría, o, de ser el caso, en el
mes en que opere el cese del vínculo laboral cuando éste ocurra antes del cierre del ejercicio.
La presente deducción comprende a los ingresos a que se refiere el inciso b) del artículo 20° del
Reglamento.
Oportunidad para determinar valor de
mercado
Informe N.° 139-2016- SUNAT/5D0000
En los casos del titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas,
participacionistas y socios o asociados de personas jurídicas empleadoras vinculados con estas; y
el del cónyuge, concubino o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de
afinidad, de las aludidas personas naturales; que perciben remuneraciones de dichas personas
jurídicas, parte de las cuales son consideradas dividendos, conforme a lo previsto en el segundo
párrafo de los incisos n) y ñ) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, no es posible que
haya casos en que mensualmente se pueda determinar qué parte del importe de dichas
remuneraciones excede el valor de mercado; por lo que no es factible que se genere tales
dividendos en cada mes.
Exceso de valor de mercado
El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones no será deducible de la renta bruta
de tercera categoría del pagador.
El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones no estará sujeto a las retenciones de
quinta categoría.
El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones será considerado dividendo
solamente para efectos del Impuesto a la Renta. En tal sentido, el cálculo de los aportes y
contribuciones sociales (ESSALUD y ONP) así como sus beneficios sociales (CTS) deberá
realizarse sobre la remuneración real que ha sido percibida.
El cónyuge divorciado no califica tiene vínculo de afinidad para
determinar Valor de Mercado de Remuneraciones
RTF N° 08375-1-2016
Se revoca la apelada en el extremo del reparo al valor de mercado de las remuneraciones del
accionista de la recurrente la consecuente aplicación de la tasa adicional del 4.1% del Impuesto
a la Renta por dividendos presuntos, toda vez que la Administración no siguió el procedimiento
correctamente, al haber descartado como trabajador referente de dicho valor de mercado a la
auxiliar de ventas quien era la cónyuge del accionista (divorciado), a pesar que entre ambos no
existe una relación de parentesco que sea prohibida por el numeral 2.2 del numeral 2 del inciso
b) del artículo 19°-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
Gastos de salud y seguro médico
Empleador de manera voluntaria puede otorgar una liberalidad al trabajador sin cumplir con el
criterio de generalidad; sin embargo dicho gasto no será deducible salvo que lo considere como
una remuneración en especie y lo sujete a la retención de quinta categoría como una renta
percibida por el trabajado.
RTF N° 04907-5-2012
Gastos de salud y seguro médico pagados por el empleador a favor de los familiares de los
trabajadores, distintos a la cónyuge e hijos menores de 18 años, son deducibles para la
determinación de la renta neta imponible cuando tales gastos constituyen una obligación
asumida por éste en el convenio colectivo o en contrato de trabajo
Gastos por seguro de vida
RTF N° 06764-1-2016
Se mantiene el reparo por concepto de gastos de seguros que no cumplen con el principio de
causalidad, toda vez que la recurrente no acreditó que el seguro de vida contratado a favor de su
gerente general cumpla con el referido principio contenido en el artículo 37° de la Ley del
Impuesto a la Renta. Se indica que si bien las indemnizaciones en favor de empresas por seguros
de su personal constituyen ingresos afectos al Impuesto a la Renta, de acuerdo a lo previsto en
el inciso a) del artículo 3° de la Ley de Impuesto a la Renta, tal circunstancia no determina por sí
misma que los gastos incurridos en el pago de las primas por dichos seguros sean deducibles
como lo sostiene la recurrente, pues para tal efecto es necesario que los mismos guarden una
relación de causalidad con la generación de rentas o con el mantenimiento de la fuente
productora de las mismas.
Gastos y contribuciones destinados a prestar al personal
servicios de salud, recreativos, culturales y educativos
Lo señalado por el literal ll) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, califican como deducibles
para efecto de la determinación de la renta neta de tercera categoría, los gastos y contribuciones
destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos, así como los gastos
de enfermedad de cualquier servidor.
Adicionalmente, serán deducibles los gastos que efectúe el empleador por las primas de seguro de salud
del cónyuge e hijos del trabajador, siempre que estos últimos sean menores de 18 años.
También están comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 años que se encuentren
incapacitados.
Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso serán deducibles en la parte que no exceda del
0,5% de los ingresos netos del ejercicio, con un límite de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias.
Gastos Recreativos
Agasajos o Festividades. Ejemplos:
Aniversario de la empresa
Día de la madre o padre
Fiestas navideñas o fin de año
Eventos internos o deportivos
Día del Trabajador
No incluido: Canastas de Navidad y similares
LIMITES
Límite 1: 0.5% de los ingresos netos del ejercicio
Límite 2: 40 UITs.
Agasajos a trabajadores independientes
RTF N° 10042-3-2007
El Tribunal Fiscal señala que son deducibles a efectos de determinar el Impuesto a la Renta de tercera categoría, los
gastos por agasajos a trabajadores independientes por los siguientes fundamentos:
• Es un gasto causal pues el personal que presta servicios de manera individual bajo una relación de naturaleza civil,
contribuye directamente a la generación de su renta gravada.
• Los gastos realizados por la empresa con la finalidad de subvencionar los eventos organizados con ocasión de fiestas
navideñas o conmemorativas, como es el caso del día del trabajo, son necesarios para mantener la fuente productora de
la renta, pues tales actividades contribuyen a la formación de un ambiente propicio para la productividad del personal.
• El inciso ll) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, no limita la deducción de los gastos recreativos en
relación al personal dependiente de una empresa, debiendo determinarse únicamente que los mismos cumplan con el
principio de causalidad y que no excedan del 0,5% de los ingresos netos del ejercicio, con un límite de 40 Unidades
Impositivas Tributarias.
Bonificaciones y las gratificaciones
extraordinarias.
Bonificación por Productividad: Criterios
para su deducción
Casación 5469-2016-LIMA (publicada 04/12/2018)
El pago de las bonificaciones pretende mejorar el desempeño alcanzado por el trabajador, así
como el logros individuales y colectivos de la empresa, lo cual cumple con el requisito de
razonabilidad, proporcionalidad y generalidad.
Si bien se verifica que la bonificación no fue entregada a todos los trabajadores, la SUNAT debe
acreditar el incumplimiento del criterio de causalidad, para lo cual debió ampararse en
condiciones laborales de los trabajadores, rendimiento, antigüedad,
Operaciones Gravadas: Diferencias de cambio y su
vinculación con las rentas gravadas
Cuando el art. 61 de la LIR señala que la expresión “las diferencias de cambio originadas que fuesen objeto
habitual de la actividad gravada”, se entiende que el resultado de la operación de la que se deriva la
diferencia de cambio debe encontrarse gravado, para lo cual, es necesario acreditar la vinculación directa de
dicha “operación” (productora de diferencia de cambio) con éste.
Sólo existirá una ganancia o una pérdida por diferencia de cambio computable en la forma dispuesta por el
primer párrafo del artículo 61 LIR, en tanto la operación o transacción tenga vinculación o nexo con una
potencial renta gravada. En efecto, vincular la diferencia de cambio con dicha operación equivale a verificar
lo que ordena la ley.
Diferencia de cambio que forma parte de
la renta computable
Resolución de Observancia Obligatoria Nº 08678-2- 2016
“Las diferencias de cambio son computables en la medida que sean generadas por operaciones o
transacciones en moneda extranjera que se encuentran vinculadas o relacionadas con la obtención de
potenciales rentas gravadas o con el mantenimiento de su fuente generadora o por los créditos obtenidos
para financiar tales operaciones, no obstante, tratándose de la diferencia de cambio que resulte de la
expresión de saldos de tenencia de dinero en moneda extranjera (saldo de caja efectivo y saldo de dinero
en Bancos), a la fecha del Balance General, así como en el caso del canje de moneda extranjera por
moneda nacional, no será necesario que el contribuyente sustente el origen de dichos importes de
moneda extranjera”.
Ganancia por diferencia de cambio no
computable
RTF N° 11000-1-2017
Se revoca la apelada en el extremo del reparo a la deducción de la ganancia por diferencia de
cambio proveniente del pasivo originado por bonos corporativos que emitió la recurrente para
captar recursos con el fin de devolver a los accionistas sus aportes de capital y distribuir
dividendos, toda vez que el financiamiento obtenido no fue utilizado a operaciones que estén
vinculadas con la generación de rentas gravadas, ganancia por diferencia de cambio originada no
resulta computable para la determinación de la por lo que la renta neta imponible, de acuerdo
con el primer párrafo del artículo 61° de la Ley del Impuesto a la Renta y el criterio de
observancia obligatoria vertido en la Resolución N° 08678-2-2016.
Pérdida por diferencia de cambio computable aquella
vinculada a la obtención de potenciales rentas
A efectos de la determinación de la renta neta, es computable la pérdida por diferencia de
cambio obtenida por bancos domiciliados en el país que resulten de expresar en moneda
nacional los saldos por operaciones en moneda extranjera, en tanto sea generada por
operaciones o transacciones en moneda extranjera que se encuentran vinculadas directamente
con la obtención de potenciales rentas gravadas o con el mantenimiento de su fuente
generadora o por los créditos obtenidos para financiar tales operaciones.
Diferencia de cambio generada por
dividendos no distribuidos e invertidos
Informe N° 068-2017-SUNAT/5D0000
Tratándose de una sociedad peruana que habitualmente percibe rentas no gravadas (dividendos
distribuidos por otras sociedades peruanas), que durante un tiempo determinado utiliza los
fondos obtenidos como dividendos para efectuar préstamos en moneda extranjera, generando
rentas gravadas (intereses), los resultados por diferencia de cambio que registra en su
contabilidad generados por operaciones o transacciones en moneda extranjera que tienen
conexión con dicho préstamo se encuentran comprendidos dentro de los alcances del artículo
61° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, y, por tanto, deben computarse
a efectos de la determinación de la renta neta.
Pérdida por diferencia de cambio
RTF N° 05017-4-2017
Se señala respecto del reparo a la renta neta imponible por gastos por pérdida por diferencia de
cambio no sustentados con medios probatorios fehacientes, que la documentación presentada
por la recurrente no permite corroborar que los contratos de leasing que la recurrente
manifiesta haber suscrito hubiesen generado la pérdida por diferencia de cambio, indicándose
que el tipo de cambio al cierre del ejercicio fiscalizado fue menor al del cierre del ejercicio
anterior. Al no haberse acreditado el origen y procedencia de la pérdida por diferencia de
cambio, no procede aceptar la deducción de los gastos correspondientes por tal concepto a
efecto de la determinación del Impuesto a la Renta del ejercicio acotado.
Arrastre de pérdidas
A
4 años contados desde el año
siguiente al de su generación.
Métodos de
Arrastre de
Pérdidas
B
Compensar la pérdida sin plazo de
expiración. Se aplica un límite del
50% de las rentas netas de
ejercicios siguientes
Método A de Compensación de Pérdidas
Compensación dentro de los cuatro (4) ejercicios posteriores a aquel
en que se generan las pérdidas. Art. 50 a) LIR
La compensación se inicia con la pérdida más antigua. Las pérdidas de
ejercicios anteriores no compensadas podrán arrastrarse a ejercicios
siguientes, siempre que no haya vencido el plazo de 4 años contados a
partir del ejercicio siguiente al de la generación de cada pérdida. Art-
29 a) RLIR
Participación de los trabajadores en las
utilidades de las empresas.
Para la determinación de la renta imponible de tercera categoría, la participación de los
trabajadores en las utilidades de las empresas en todos los casos constituye gasto deducible del
ejercicio al que corresponda, siempre que se pague dentro del plazo previsto para la
presentación de la declaración jurada anual de ese ejercicio.
INFORME N.° 033-2012-SUNAT/4B0000
Participación Adicional en las utilidades
Participación adicional en las utilidades
Es un pago otorgado en forma unilateral por iniciativa del empleador.
Pago a título de liberalidad, se otorgan según criterios unilaterales de la

empresa.
Es de carácter extraordinario
Se rige por los principios de razonabilidad y generalidad
Debe acreditarse el pago mediante Boleta de Pago
Afecto a renta de quinta
No afecto a Essalud
Renta computable CTS, vacaciones, AFP y participación en las utilidades.
Carácter contraprestativo de la PAU
RTF 09217-8-2016 (28/09/2016)
“ El inciso b) del artículo 19 de la Ley de Compensación por Tiempo de Servicios, no ha
establecido ningún límite respecto a la participación adicional en las utilidades que no constituye
concepto remunerativo; en tal sentido estas pueden ser otorgadas en virtud de criterios
contraprestativos en cuyo caso dicho pago no se encontrará sujeto a la aportación al Régimen
Contributivo de la Seguridad Social en Salud.”
Aplicación de créditos
.
Créditos sin derecho a devolución:
Crédito por el IR extranjera.
Crédito por reinversión.
Otros crédito sin derecho a devolución
Saldo a favor
Créditos con derecho a devolución:

Saldos a favor del IR ejercicios anteriores.
Pagos a cuenta del IR
IR percibido
IR retenido Impuesto por
Otros créditos con derecho a devolución. regularizar
Posibilidad de cambiar opción de
compensación por devolución
RTF Observancia Obligatoria N° 02486-4-2017
"Procede modificar mediante declaración jurada rectificatoria la opción referida al destino del
saldo a favor del Impuesto a la Renta consignado en la declaración jurada anual. En tal sentido, si
se eligió la opción de compensación contra los pagos a cuenta del referido impuesto, puede
modificarse ésta para pedir la devolución del saldo no compensado. Asimismo, si se eligió la
opción de devolución puede modificarse ésta para que el saldo que no ha sido materia de
devolución sea compensado contra los pagos a cuenta. Ello procederá en la medida que la
declaración jurada rectificatoria surta efectos conforme con el artículo 88° del Código
Tributario".
Aplicación del saldo a favor del IR
El saldo a favor originado por rentas de tercera categoría generado en el ejercicio inmediato
anterior deberá ser compensado sólo cuando se haya acreditado en la declaración jurada anual
y no se solicite devolución por el mismo y únicamente contra los pagos a cuenta cuyo
vencimiento opere a partir del mes siguiente a aquél en que se presente la declaración jurada
donde se consigne dicho saldo. En virtud a ello, la aplicación del saldo a favor considerando la
fecha de presentación de la declaración jurada anual correspondería al mes de presentación de
la declaración jurada anual
Debe aplicar el saldo a favor a partir:
Marzo 2019 A partir del pago a cuenta del mes de marzo 2018 cuya declaración se presenta en
el mes de abril 2018.
Abril 2019 A partir del pago a cuenta del mes de abril 2018 cuya declaración se presenta en el
mes de mayo 2019.
El numeral 4 del artículo 55° del RLIR .
Debida aplicación del saldo a favor
Informe N° 170-2004/SUNAT:
“La compensación del saldo a favor por concepto del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría,
generado en el ejercicio inmediato anterior, empieza a operar inmediatamente contra el pago a
cuenta que venza en el mes siguiente a aquél en que se presentó la declaración jurada donde se
consignó dicho saldo y así sucesivamente hasta agotarlo; no existiendo la posibilidad que el
contribuyente escoja contra qué pagos a cuenta podría aplicar su saldo a favor o suspenda dicha
compensación”
Orden de aplicación de créditos contra
pagos a cuenta del IR
Orden de prelación:
1. Saldo a favor
2. Otros créditos: Saldo a favor materia de beneficio, ITAN
En caso de existir declaración sustitutoria tener en cuenta que:

“Se considera válida, por excepción, la aplicación efectuada contra los pagos a cuenta, del saldo
a favor determinado en la declaración jurada anual que ha sido objeto de sustitución, cuando el
saldo a favor consignado en la declaración sustitutoria permita cubrir total o parcialmente dicha
aplicación. En los casos que el saldo a favor consignado en la declaración sustitutoria sólo
permita cubrir de manera parcial la aplicación efectuada, ésta resultará válida únicamente por el
monto que resulte cubierto con dicho saldo a favor.”
Tercer párrafo del artículo 87° TUO LIR
Intereses moratorios por pagos a cuenta del IR por
cambios en su determinación producidas con
posterioridad al vencimiento DJA.
RTF Observancia Obligatoria N° 05359-3-2017
“Corresponde la aplicación de intereses moratorios y sanciones por los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta, en caso que con posterioridad al vencimiento o determinación de la
obligación principal se hubiera modificado la base de cálculo del pago a cuenta o el coeficiente
aplicable o el sistema utilizado para su determinación por efecto de la presentación de una
declaración jurada rectificatoria o de la determinación efectuada sobre base cierta por la
Administración”.
Muchas gracias

Cierre Tributario 2018 PDF

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Cierre Tributario 2018 PDF

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CIERRE TRIBUTARIO IMPUESTO A LA

RENTA DEL EJERCICIO 2018

Servicios de ejecución prolongada

Que sea necesario para producir y/o mantener su fuente generadora

Que no se encuentre expresamente prohibido por Ley.

Que se encuentre debidamente acreditado documentalmente con

Que el gasto cumpla con el criterio de Razonabilidad,

- Y siempre que hayan sido contraídas para:

Gastos de Representación > 0.5% Ing. Brutos / Tope 40 UIT

Gastos Recreativos > 0.5% Ing. Brutos / Tope 40 UIT

Gastos de Representación > 0.5% Ing. Brutos / Tope 40 UIT

Depreciación > Edif.: 3% / Otros: Límite Tabla

Vehículos Automotores > Indispensable y permanente. Asignados: Límite Ingresos

Donaciones y > Regla General: Prohibido. Eximido: 10% Renta Neta

Boletas de Venta de > 6% Factura en el Registro Compras

Remuneraciones Accionista y Probar trabajo / Valor de mercado

Rentas 2a., 4a. y 5a. Pago o retención

Pérdidas y Delito Probanza judicial o sustento. No basta denuncia

Premios Constancia Notarial

Impuesto a la Renta Propio y de terceros / excepción: Intereses No

Multas y sanciones Impuestas por Sector Público Nacional

Intangibles Duración Ilimitada: No deducible Duración. Limitada:

Lugares de baja o nula imposición Proveedores de servicios a residentes o pagos a

Ello implica necesariamente que exista un

Cuando se trate de créditos condonados o capitalizados por acuerdos de la Junta de Acreedores

•El viaje ha sido realizado por

Viatico asignado al funcionario de Viatico máximo diario para efectos

DS 056-2013-PCM Limite máximo

Requisitos Gastos por

Planilla de gastos Podrá

Planillas de gastos de movilidad de

Pago a título de liberalidad, se otorgan según criterios unilaterales de la

Créditos con derecho a devolución:

En caso de existir declaración sustitutoria tener en cuenta que:

S-ar putea să vă placă și