Desarrollo de las teorías y conceptos.

Fundamentación teórica de la Auditoría de gestión.

Definiciones y fases de Auditoría de gestión

En la actualidad la auditoría de gestión es una herramienta fundamental que todo auditor

utiliza para la evaluación de los procesos operativos de toda entidad y combatir los actos

o fraudes que se encuentren en la administración de una entidad, además de eso mejorar

los procesos de control interno tener una organización eficiente. Este tipo de auditoría se

fundamenta en procesos lógicos como la verificación de procedimientos, aplicación y

seguimiento de normativa establecida, análisis de operaciones realizadas, cumplimiento

de metas y objetivos y todos los aspectos que guarden relación con el proceso de

evaluación de la gestión de la empresa (Griffith, 2013, pág. 22).

Las normas ISO definen a la auditoría de gestión (control de gestión) como el examen de

eficiencia y eficacia de las organizaciones en la administración de recursos

organizacionales, determinada mediante la evaluación de procesos administrativos,

utilizando indicadores de rentabilidad, desempeño, así como beneficios de la actividad de

la entidad (ISOTOOLS, 2017).

Por lo anteriormente expuesto la auditoría de gestión surge por la necesidad de justificar

y cuantificar los logros alcanzados por una compañía en una fase de tiempo

determinado, buscando un excelente desempeño y producción empresarial.

Técnicas de auditoría

De acuerdo con la información del documento de la Contraloría General de la República,

del Sistema de Gestión de la Calidad (Velásquez, 2015) nos dice que las técnicas de
auditoría: “Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el auditor utiliza para
obtener la evidencia necesaria que le permita fundamentar su opinión profesional. Su
empleo se basa en el criterio o juicio profesional, según las circunstancias”

Según las evidencias obtenidas las técnicas de auditoría se dividen en física, documental,
testimonial y analítica

Tabla 1: Clasificación de las técnicas de auditoría

Técnicas de obtención Técnicas de obtención Técnicas de obtención

Técnicas de obtención Técnicas de obtención
de evidencia de evidencia de evidencia
de evidencia física de evidencia analítica
documental testimonial informática

•Inspección •Relevamiento •Indagación • Análisis • Software

• Conciliación
•Observación •Comprobación •Entrevista • Tabulación
•Rastreo •Encuesta • Cálculo
•Revisión •Cuestionario • Comparación
selectiva •Declaración
•Confirmación

Las técnicas son métodos o modos de actuar que permiten al auditor obtener información
destinada a sustentar, con evidencia suficiente y pruebas auténticas. No es la técnica lo
importante, sino su validez como herramienta de investigación confiable. Las técnicas
son:
 Inspección.
 Observación.
 Confirmación.
 Investigación.
 Confrontación.
 Realización de nuevos cálculos.
 Revisión de documentos comprobantes.
 Recuentos.
 Exploración.
Inspección: un examen minucioso de los recursos físicos y documentos para
determinar su existencia y autenticidad.
 Observación: es la observación de actividades concretas que involucren al
personal, procedimientos y procesos como medio de evaluación de la propiedad o
de las actividades.

Confirmación: comunicación independiente con una parte ajena para determinar

la exactitud y validez de una cifra o hecho registrado.

Investigación: obtener las respuestas orales o escritas a preguntas concretas

relacionadas con las áreas de importancia de la auditoria.

Confrontación: seguimiento del registro y traspaso de transacciones concretas a

través del proceso de contabilidad, como medio de ratificación de la validez de las
transacciones y del sistema de contabilidad.

Realización de nuevos cálculos: repetición de los cálculos matemáticos

necesarios para establecer su exactitud.

Revisión de documentos comprobantes: examen de las pruebas escritas

subyacentes, como una factura de compra o una hoja de pedido recibidos como
justificación de una transacción asiento o saldo de cuenta.
Recuento: recuento físico de los recursos individuales y documentos, de forma
secuencial, según sea necesario para justificar una cantidad.

Exploración: evaluación de determinar características de la información como

método de identificación de aquellas partidas que requieren un examen adicional.
(Eugenia Lindegaard, 2011)

Las Técnicas de Auditoría, son los métodos y pruebas de investigación que el Auditor
utiliza para lograr que la información y comprobación necesaria para poder emitir su
opinión profesional, estos a su vez cuenta con tipos de técnicas como Inspección,
Observación, Confirmación, Investigación, Confrontación, Realización de nuevos
cálculos, Revisión de documentos comprobantes, Recuentos, Exploración los cuales
detallan minuciosamente en que momento aplicar estas técnicas para lograr información
y comprobación necesaria para emitir una opinión profesional.

Control Interno

El control interno comprende el plan de organización y todos los métodos y

procedimientos que en forma coordinada se adoptan en un negocio para salvaguardar
sus activos, verificar la exactitud y la confiabilidad de su información financiera,
promover la eficiencia operacional y fomentar la adherencia a las políticas prescritos
por la administración. Es un proceso efectuado por el consejo de administración,
dirección y resto del personal de una entidad, diseñado con el objeto de proporcionar un
grado de seguridad razonable en cuanto a la consecución de los objetivos dentro de las
siguientes categorías: Eficacia y eficiencia de las operaciones, Fiabilidad de la
información financiera y Cumplimiento de las leyes y normas aplicables.

El Control Interno es un proceso integral efectuado por un funcionario o servidor titular

de una entidad, diseñado para enfrentar los riesgos, que permiten a los directivos enfrentar
al rápido adelanto del entorno económico y competitivo, así como a los requerimientos y
prioridades versátiles de los clientes y adecuar su estructura para asegurar el desarrollo
futuro.

Procesos

El control interno consta de cinco componentes que están relacionados en sí, y proceden
de la manera como se maneja la empresa, y están integrados a los procesos
administrativos, los cuales se clasifican como:

 Ambiente de Control.
 Evaluación de Riesgos.
 Actividades de Control.
 Información y Comunicación.
 Supervisión y Seguimiento.

Evaluación del control interno.

La evaluación del control interno, es el proceso por medio del cual se recopila
información necesaria para determinar el grado de riesgo que tiene la empresa. La
información se obtendrá a través de:

 Explicación Narrativa.
 Cuestionario

Riesgo de auditoria

“Es lo opuesto a la seguridad de la auditoria, es decir es el riesgo de que los

estados financieros, área o actividad que se está examinando, contenga errores o
irregularidades no detectadas una vez que la auditoria ha sido completada”.
(Contraloria General del Estado, 2012)

El Riesgo de Auditoria, representa la posibilidad de que el auditor pueda dar una opinión
sin salvedades, sobre los Estados Financieros que contengan errores y desviaciones de
principios de contabilidad, en exceso a la importancia relativa. Está compuesto por Riesgo
Inherente, Riesgo de Control y Riesgo de detección. Las dos primeras categorías se
encuentran fuera del control por parte del auditor y son propias de las actividades y
operaciones ejecutadas por la organización, en tanto que, el riesgo de detección, está
relacionado con la labor que el auditor hará en el proceso de auditoría. Una vez obtenido
los riesgos que la componen, se puede determinar el Riesgo de auditoria previamente
establecida.

Riesgo de control.

“El riesgo de control es una medición de la evaluación que hace el auditor

de la probabilidad de errores superiores a un monto tolerable en un
segmento no sean evitados o detectados por el control interno del cliente.
 El modelo de riesgo, muestra una relación estrecha entre el riesgo
inherente y el riesgo de control”. (A. Arens R. Elder M. Beasley., 2007)

En este proceso se examina la eficiencia de los sistemas contable de la organización, de

ello, se debe tener una muestra de las operaciones a auditar y de ellas definir si existe o
no un control. El riesgo de control está relacionado con el Control Interno
Administrativo, Contable y Financiero de la empresa. El auditor debe identificar cuáles
son las operaciones que no poseen un control y que por ende están en riesgo, de esta
manera darle prioridad en el proceso de auditoría.

Con el riesgo de control se puede definir su Nivel de Confianza, es decir que, si se

deduce que la empresa no posee un control interno, su nivel de confianza será Baja o
también se puede dar el caso de que exista un control Interno, por lo tanto, su Confianza
será Alta. Otra de las alternativas es que, si se obtiene un Control Interno a Medias en la
organización, el Nivel de Confianza para el Auditor será Media ya que no se obtiene
resultados favorables o desfavorables para la empresa.

Riesgo Inherente:

“Es una cuantificación de la evaluación que hace el auditor de la probabilidad de

que existan errores importantes en un segmento antes de considerar la eficacia de
la estructura del control interno, considerado como la susceptibilidad de los
estados financieros”. (A. Arens R. Elder M. Beasley., 2007)

Este riesgo se encuentra en todo momento y no se puede separar de la situación donde

existe, ya que es aquel riesgo que toda empresa posee. Por el cual la posibilidad de que
un auditor emita una información errada por el hecho de no haber detectado errores o
faltas significativas. La probabilidad de que existan errores pude darse por distintos
niveles, es por ello que el auditor necesita realizar una planificación exhaustiva de cada
situación en particular y no dejar pasar por alto errores.

Riesgo de detección:

“Es una cuantificación del riesgo de que las evidencias de auditoria de

un segmento no etecten errores superiores a un monto tolerable, si es
que existen dichos errores. En caso que el contador reduzca los riesgos,
es necesario acumular, más evidencias para lograr el riesgo planeado
reducido”. (A. Arens R. Elder M. Beasley., 2007)

Representa el riesgo de que ocurren errores importantes en un rubro específico de los

Estados Financieros. Es aquel riesgo controlado por el auditor y dependerá del diseño y
todo el proceso de auditoría que se lleve a cabo. Existen diversos factores con el que se
determina el. La ineficiencia y la mala aplicación de los procedimientos de auditorías,
problemas con la definición del alcance y oportunidad del procedimiento de auditoria.
No haber deducido un muestro o tamaño de muestra significativo, entre otros factores.