Temas Conta Costos II Texto 18

Mg. Sc.
Demetrio Ancalle Choque CONTABILIDAD DE COSTOS
UNIDAD I CONTABILIDAD DE COSTOS POR

PROCESOS
Objetivos de aprendizaje
 Explicar en qué consiste el sistema de acumulación de costos por
procesos.
 Exponer, por medio de un ejemplo, todo el flujo de información que
conlleva el sistema de costos por procesos.
 Calcular, mediante un ejemplo, el costo de un producto cuyo proceso
productivo implica tres o más departamentos productivos donde
existen inventarios iníciales y finales, utilizando el método costo
promedio y PEPS.
1. DEFINICION, NATURALEZA, FUNCIONES YAPLICACIÓN

1.1 Definición
Los costos por procesos son el conjunto de procesos de fabricación, donde se

somete al material hasta convertirlo en un producto semielaborado, elaborado
y terminado.
La contabilidad de costos por procesos se utiliza en aquellas industrias que

fabrican productos mediante un flujo más o menos continúo en largos
procesos, pasando de un departamento ó centro de costos a otro.
1.2 Naturaleza
El sistema de costos por procesos, sólo funciona cuando existen etapas bien
marcadas en el proceso de producción. Y estas etapas se encuentran divididas
en diferentes segmentos.
Se aplica cuando existe una producción continua en gran escala de unidades

iguales a través de una serie de procesos o pasos de producción.
La naturaleza continua de la producción usualmente implica, por lo general la

existencia de inventarios de trabajos en proceso al inicio y al final de un
determinado periodo. Esto da lugar al problema de cómo tratar el trabajo en
proceso al calcular los costos de las unidades.
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Mg. Sc. Demetrio Ancalle Choque CONTABILIDAD DE COSTOS
La naturaleza continúa de la producción también significa que en realidad los
costos unitarios son costos promedios diarios, semanales o mensuales.
1.3. Funciones
Recordemos que la aplicación de una contabilidad de costos tiene que cumplir

dos propósitos principales: Control administrativo y costeo de productos.
1.4. Aplicación
Este Sistema de costeo por procesos es aplicable a aquellas industrias que

elaboran los productos terminados en largos procesos, pasando de un
departamento ó centro de costos a otro. Como ser: en la industria textil, fábricas
de ladrillos, de utensilios de plásticos, de vidrio, cementeras, fundidoras,
fábricas de pintura, etc.
Las industrias en las que puede aplicarse este sistema de costos varían
ampliamente en elementos tales como 1) el número de productos, 2) la
duración del ciclo de producción; 3) el número de procesos o departamentos
involucrados; 4) si al terminar el periodo o mes hay algún trabajo en proceso.
2. CONCEPTO DE PROCESO
Es una de las varias etapas por las que tiene que pasar el producto durante su
manufactura. Pueden estar totalmente seriados y entonces, el producto tiene
que pasar en línea por cada uno de ellos o puede ser que los diferentes
productos pasen solo por algunos procesos y otros no.
3. SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS
El sistema de costos por procesos es aquel mediante el cual los costos de

producción se cargan a los procesos, por departamento o por centro de costo.
En el sistema de costos por procesos las unidades en producción fluyen
conjuntamente con sus respectivos costos.
El sistema de costos por procesos persigue la obtención de costos periódicos,

generalmente mensuales. Por lo tanto en la contabilidad de costos por procesos
el interés se centra en el espacio de tiempo y el número de unidades (o
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cantidad) terminadas y en proceso, es un costo departamental y su acumulación
es en cada proceso o departamento.
Ejemplo: Supongamos que durante el mes de marzo, 2.000 unidades fueron

puestas en proceso en el departamento A. Los costos incurridos durante el mes
fueron : materiales Bs2.000, mano de obra Bs1.000.y costos indirectos de
fabricación Bs500. A finales de mes, se terminaron 1.000 unidades y se las
transfirió al departamento B.
4. OBJETIVO DE COSTOS POR PROCESOS
El objetivo de un sistema de costos por procesos, es determinar cómo se

asignaran los costos a los diferentes procesos productivos, teniendo como fin
principal el cálculo del costo unitario de cada producto.
Según el ejemplo: el objetivo es determinar qué parte de los Bs2.000 de

materiales, Bs1.000 de mano de obra y Bs500 de costos indirectos de
fabricación, se aplicaron a las mil unidades producidas y transferidas al
departamento B, Cada departamento deberá preparar un informe sobre el costo
de producción.
5. PROCEDIMIENTOS CONTABLES
El uso de un sistema de costeo por procesos no altera la manera de acumulación

En los costos indirectos de fabricación, de materiales directos y de mano de
obra directa. Los procedimientos normales de la contabilidad de costos se usan
para acumular los tres elementos del costo de un producto. Sin embargo, el
costeo por procesos se ocupa de la asignación de estos costos a las cuentas de
costo de producción, de los respectivos departamentos o centro de costos.
6. ELEMENTOS DEL COSTO
En la contabilidad de costos por procesos, con respecto a los tres elementos del
costo de producción: de materiales, mano de obra y gastos indirectos de
producción, se presentan algunas diferencias en cuanto al tratamiento de cada
uno de los tres elementos del costo, para identificar cuáles son comunes a
varios procesos y por lo tanto necesitan ser prorrateados a los mismos, a
continuación citamos las diferencias que existen en los sistemas por órdenes
de trabajo y el sistema de procesos.
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6.1 Materiales Directos
En el sistema de costos por procesos, no es necesaria la distinción por los

departamentos de producción entre materiales directos e indirectos, tal como
ocurre en costos por órdenes de trabajo. Basta saber para que proceso se
destinan los materiales que salen del almacén para la producción; como primer
elemento del costo de producción se denomina “ materiales directos”, sin
diferencias, pues incluye tanto materiales directos como los indirectos
utilizados en los procesos de producción.
Algunas empresas diferencian los materiales en directos e indirectos de

acuerdo a la naturaleza de la industria y de los bienes a producir y también de
acuerdo al criterio del profesional de la rama contable.
El asiento en el libro diario para registrar el consumo de Bs10.000 en

materiales directos en el departamento A, durante el periodo es el siguiente:
D E T A L L E DEBE HABER
- 1 -
PRODUCTOS EN PROCESO 10.000,00
Departamento “A” 10.000,00
INVENTARIO DE MATERIALES 10.000,00
Por entrega de materiales a producción.
Los materiales directos se agregan siempre al primer departamento de
procesamiento, pero usualmente también se agregan a otros departamentos. El
asiento en el libro diario sería el mismo para los materiales directos que se
agregan en los departamentos posteriores de procesamiento.
6.2 Mano de Obra
En costos por procesos basta la tarjeta de control y la planilla elaborada bien

definida por departamentos, su ubicación por funciones que cumple cada
trabajador, no es necesario hacer planillas por órdenes de trabajo, por esta
razón no es necesario la distinción entre mano de obra directa e indirecta, en
los departamentos de producción, basta conocer a que proceso se debe cargar
las remuneraciones de cada uno de los trabajadores en los procesos de
producción, tales como operadores de máquina, alimentadores de materiales,
personal de limpieza, etc. Asimismo las cargas sociales son debitadas en forma
directa a los centros o departamentos de producción.
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El asiento en el libro diario para distribuir los costos de mano de obra directa
de Bs4.000 para el departamento A, de Bs6.000 para el departamento B de
Bs5.500 para el departamento C, es como sigue:
- 1 -
Departamento “A” 4.000,00
Departamento “B” 6.000,00
Departamento “C” 5.500,00 15.500,00
SUELDOS Y SALARIOS POR APLICAR
Registro por la aplicación de la mano de obra.
Los valores que se cargan a cada departamento se determina por el total ganado
de los empleados asignados a cada departamento.
6.3 Gastos indirectos de producción
En el sistema de costos por procesos, no incluye los costos de materiales

indirectos y mano de obra indirecta dentro los procesos de producción, estos
dos costos indirectos son absorbidos por los dos anteriores elementos del costo
de, materiales directos y mano de obra directa, solamente incluyen los gastos
generales los que son comunes a varios departamentos o procesos, pueden
aplicarse usando cualquiera de los dos métodos siguientes. El primer método,
que comúnmente se emplea en un costeo por órdenes de trabajo, aplica los
costos indirectos de fabricación al inventario de trabajos en proceso a una tasa
de aplicación predeterminada. Esta tasa se expresa en términos de alguna
actividad productiva común (por ejemplo, 120% de los costos de mano de obra
directa).
Los costos indirectos de fabricación reales se acumulan en una cuenta de
control de costos indirectos de fabricación. Se mantiene un libro mayor auxiliar
para registrar con mayor detalle los costos indirectos de fabricación reales
ocurridos por cada departamento. Si se supone una tasa del 120% del costo de
mano de obra directa en el ejemplo anterior, se realiza el siguiente asiento:
- 1 -
Departamento “A” (4.000 x 120%) 4.800,00
Departamento “B” (6.000 x 120%) 7.200,00
Departamento “C” (5.500 x 120%) 6.600,00
GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION 18.600,00
Registro por la aplicación de los gastos indirectos.
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Cuando el volumen de producción o los costos indirectos de fabricación
fluctúan de manera sustancial de un mes a otro, es apropiada una tasa de
aplicación predeterminada de costos indirectos de fabricación con base en la
capacidad normal, puesto que elimina las distorsiones en los costos unitarios
mensuales causadas por tales fluctuaciones.
El segundo método carga los costos de fabricación reales ocurridos a la cuenta

de Costo de Producción o de Operación. En el caso en que el volumen de
producción y los costos indirectos de fabricación permanecen relativamente
constantes de un mes a otros, la capacidad esperada se considera como el nivel
de actividad del denominador.
En un sistema de costeo por procesos, donde hay una producción continua,
pueden emplearse ambos métodos.
7. DIFERENCIAS ENTRE COSTOS POR ÓRDENES DE

PRODUCCION Y COSTOS POR PROCESOS
COSTOS POR ORDENES DE COSTOS POR PROCESOS

PRODUCCION
 Producción lotificada  Producción continúa
 Producción variable  Producción estandarizada
 Producción flexible  Naturaleza de la producción rígida
 Determinación de costos  Determinación de los costos
específicos promedios
 Control analítico  Control global
 Costos fluctuantes  Costos estandarizados
 No es necesario esperar a que  Es necesario referirse a un periodo
termine el periodo para conocer el de costos, para determinar el costo
costo unitario unitario
8. CARACTERISTICAS DE UN SISTEMA DE COSTOS POR

PROCESOS
El costeo por procesos se ocupa del flujo de las unidades a través de varias
operaciones o departamentos, sumándosele más costos adicionales en la
medida en que se avanzan.
Un sistema de costos por procesos tienen las siguientes características:
 Los costos se acumulan y registran por departamentos o centros de
costo.
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 La transformación de las materias primas se realiza en uno o varios
procesos consecutivos.
 El costo unitario se determina dividiendo el costo total por centro
acumulado entre las unidades equivalentes por cada artículo o tipo de
artículo producido.
 Se cuantifica la producción por kilos, metros litros, metros cúbicos,
piezas, etc.
 La producción es uniforme porque siempre se refiere a un solo tipo de
productos.
 Es necesario considerar un periodo de costos para proceder a
determinar el costo unitario.
 Los procesos son continuos hasta llegar al almacén de artículos
terminados.
9. VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL SISTEMA DE COSTOS POR

PROCESOS
Ventajas:
 Manejo de costos unitarios promedios
 Manejo de la producción equivalente
 Procedimiento administrativo menos costoso
 Determinación del costo unitario por centro de costo considerando
producto terminado
Desventajas:
 Al final del periodo queda una producción pendiente de terminar a la
cual se le tiene que agregar el costo de conversión (mano de obra
directa y costos indirectos). Este inventario final debe contener un
grado de avance que equivale a las unidades terminadas.
 La producción equivalente sólo se refiere al costo de la transformación
(ocurre de acuerdo a los procesos de fabricación).
10. INFORME DEL COSTO DE PRODUCCIÓN
El informe del …costo unitario se los determina cuando se ha concluido

totalmente la
El informe del costo de producción es un análisis de la actividad del

departamento o centro de costos para el periodo. Todos los costos
imputables a un departamento o centro de costos se presentan según los
elementos del costo.
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Además de los costos totales y unitarios, cada elemento del costo se
enumera por separado, bien sea en el informe o en un plan de apoyo. El
nivel de detalle depende de las necesidades de planeación y de control
de la gerencia. El informe del costo de producción es la fuente para
resumir los asientos en el libro diario para el periodo.
Un informe del costo de producción para cada departamento puede
prepararse siguiendo un enfoque de cuatro pasos. Cada paso representa
un plan separado y los cuatro planes juntos constituyen un informe del
costo de producción.
Paso 1 Contabilizar el flujo físico de unidades (plan de cantidades).
Paso 2 Calcular las unidades del producción equivalente (plan de
producción equivalente).
Paso 3 Acumular los costos, totales y por unidad, que van a
contabilizarse por departamento (plan de costos por contabilizar).
Paso 4 Asignar los costos acumulados a las unidades transferidas o
todavía en proceso (plan de costos contabilizados).
Estos planes se ilustran en los informes del costo de producción de RST,
la cual produce muñecos en dos departamentos: A es el departamento de
moldeado que produce el cuerpo, la guitarra, las gafas, la ropa y el
empaque para los muñecos. B es el departamento de ensamblaje que une
todas las piezas. RST utiliza un proceso de manufactura de flujo
constante. Cuando se finalizan las unidades del departamento A, éstas se
transfieren al B para procesamiento adicional. Por tanto, las materias
primas del departamento B son las unidades recibidas del departamento
A. Las unidades terminadas del departamento B se transfieren luego al
inventario de artículos terminados. Los siguientes datos se relacionan con
la producción de RST para enero de 200X:
10. COSTO UNITARIO Y PRODUCCION EQUIVALENTE

10.1 Costo unitario
El costo unitario se los determina cuando se ha concluido totalmente la
producción, este costo unitario se lo determina por el proceso de dividir el costo
total de producción entre el número de unidades terminadas:
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𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑑𝑒 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐𝑐𝑖ó𝑛
𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑈𝑛𝑖𝑡𝑎𝑟𝑖𝑜 =
𝑁ú𝑚𝑒𝑟𝑜 𝑑𝑒 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠 𝑡𝑒𝑟𝑚𝑖𝑛𝑎𝑑𝑎𝑠
La producción en proceso está representada por la sumatoria de los costos de

las órdenes de fabricación no concluidas.
10.2 Producción equivalente

La producción equivalente es la cantidad de unidades que se consideran como
acabados en cada proceso y debido a que parte de ellas aún no están terminadas
en función al grado de avance del proceso de fabricación, habrá que buscar su
equivalente a unidades terminadas.
La práctica recomienda establecer el grado de terminación de la producción en

proceso para cada una de los elementos del costo y no en forma global, ya que
pudiera ser que los materiales se encontraron completos mientras que la mano
de obra y los gastos indirectos se encuentran parcialmente.
La producción equivalente es una estimación que se realiza de acuerdo con las
características de cada proceso, con la finalidad de obtener los costos unitarios.
Ejemplo: Si en la 1ª Fase de producción Dpto. “A” el costo acumulado fue de

Bs 6.000 y el informe de producción fue:
8.000 unidades de artículos terminados
4.000 unidades de artículos a ½ proceso
Se pide: a) Determinar la producción equivalente y b) costo unitario
a) Determinación de la producción equivalente:

Unidades x Porcentaje = Producción
Reales terminado equivalente
8.000 unidades de artículos terminados al 100% = 8.000 Unds. Equiv. Terminadas
4.000 unidades de artículos a ½ proceso al 50% = 2.000 Unds. Equiv. Terminadas
12.000 U. 10.000 U. E. T.
b) Determinación del costo unitario:
Costo unitario = 6.000 / 10.000 = 0,60
11. MÉTODOS DE COSTEO POR PROCESOS
Los procedimientos para calcular la producción equivalente están en relación

con los sistemas de control y valuación de inventarios que adopta la empresa,
básicamente existen dos métodos en la asignación de los costos por proceso
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vale decir, la utilización de Precio promedio ponderado (PPP) y el método
Primero en entrar, Primero en salir (PEPS).
11.1 Método Precio Promedio Ponderado
Bajo este método los costos del inventario inicial se agrega a los costos del
período y el total se divide por la producción equivalente para obtener los
costos promedios unitarios. Es decir consiste en valorizar al mismo precio,
tanto el inventario que había al principio del mes, como la propia producción
del mismo mes, en la forma siguiente:
No se toma en cuenta el grado de acabado del inventario inicial, solamente su

importe que se adiciona de los costos del periodo para obtener el total de
inversión en producción al final del ciclo productivo. Por otra parte el volumen
de producción está representado por las unidades en proceso al principio, suma
que se convierte a producción equivalente mediante el cálculo siguiente:
Producción Equivalente
o terminado
Unidades terminadas y transferidas en su totalidad 100%
Unidades que quedan en proceso al final del ciclo de
Producción de acuerdo con el grado de acabado x% .
Total de producción equivalente: 100% + X
11.2 Método Primero en entrar, Primero en salir (PEPS)
En este método las unidades del inventario inicial se tratan de distinta forma
que las unidades del periodo corriente.
El costeo por el método PEPS o precio más antiguo, consiste en valorizar la

producción que resulte aplicando el precio del mes anterior hasta cubrir el
número de unidades equivalentes correspondientes al inventario inicial,
aplicando al resto de la producción el precio que corresponda a las inversiones
del propio mes, como sigue:
Se toma en cuenta la proporción de la producción inconclusa que quedó del

inventario inicial y que necesariamente corresponde a producción del presente
ciclo, más la producción puesta en proceso en el mes y se resta la proporción
a unidades no terminadas del inventario final, obteniéndose la producción
equivalente, según el cálculo en los ejemplos siguientes.
Ejemplo:
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Se tiene la siguiente información:
Inventario inicial 1.000 unidades al 55% avanzado y al 45% inconcluso
Valor del inventario inicial Bs 1.650.00
Producción recibida en el mes 9.000 unidades de los cuales se terminaron
7.000 unidades
Costo de inversión en el mes Bs 30.000.00
Informe de producción al final del periodo:
Producción terminada 8.000 unidades
Producción en proceso 2.000 unidades al 65% de acabado y 35% inconcluso
Se pide:
1. Determinar la producción equivalente por costo promedio, cálculo del
costo unitario y valorización de la producción.
2. Determinar la producción equivalente por PEPS, cálculo del costo
unitario y valorización de la producción.
1. Solución por costo promedio:

Unidades x Porcentaje = Producción
Reales terminado equivalente
Producción terminada por completo 8.000 x 100% = 8.000
Producción en proceso en forma parcial 2.000 x 65% = 1.300
Total producción equivalente 9.300
=======
b) Calculo del costo unitario:
Inventario inicial Bs 1.650,00
Costo del mes Bs 30.000,00
Total Bs 31.650,00
========
Costo unitario = 31.650 / 9.300 = 3,403225806
c) Valoración de la producción:
Producción terminada 8.000 x 3,403225806 = 27.225,81
Producción en proceso 2.000 x 65% x 3,403225806 = 4.424,19 .
31.650,00
=========
2. Solución por método PEPS o precio más antiguo:
Proporción de la producción inconclusa del
inventario inicial: 1000x(1– 0,55) = 450 Unds.
Mas: Nueva producción del mes: 9.000 Unds.
9.450 Unds.
Menos: Producción en proceso inconclusa del
inventario final 2.000 (1-0.65) = 700 Unds.
Total de la producción equivalente 8.750 Unds.
11
==========
Otra forma más para determinar la producción equivalente:

Total producción terminada 8.000 Unds.
Mas: Producción en proceso al final del mes 2.000 u. x 0.65 = 1.300 Unds.
9.300 Unds.
Menos: Inventario inicial en proceso con su proporción
Equivalente a terminadas: 1.000 x 0,55 = 550 Unds.
Total de la producción equivalente 8.750 Unds.
==========
b) Calculo del costo unitario:
Del inventario inicial: 1.650/550 = 3.-
Del periodo:
Costo del mes Bs 30.000,00
Producción equivalente 8.750 unidades
Costo unitario = 30.000 / 8.750 = 3,428571429
c) Valoración de la producción:
Costo de producción mes anterior: 1000 Unds. x 55% x 3(550 u.Eq.) = Bs 1.650,00
Más: Costo complementario del mes para
Terminar el inventario inicial: 450 Unds. x 3,428571429 = Bs 1.542,86
Bs 3.192,86
Más: Costo de producción del mes 7.000 x 3,428571429 = 24.000,00
Bs27.192,86
Más: Producción en proceso 2.000 x 65% x 3,428571429 = 4.457,14 .
Costo de producción Bs31.650,00
==========
12. FLUJO FISICO DE PRODUCCIÓN
En el sistema de costos por procesos las unidades en producción fluyen con

juntamente con sus respectivos costos.
Unidades por contabilizar: Unidades contabilizadas:
Unidades iniciales en proceso Unidades transferidas

+ +
Unidades que empiezan el proceso o = Unidades terminadas y aún disponibles
Son recibidas de otros departamentos +
Unidades finales en proceso
Esta ecuación muestra cómo las unidades recibidas deben contabilizarse en un

departamento, el cual no necesita tener todos ,os componentes de la ecuación.
Si todas las unidades terminadas se transfieren, no habrá “unidades aún
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disponibles”. Si se conocen todos los componentes excepto uno, puede
calcularse el faltante.
Por ejemplo:
Si en el proceso I se tenían 400 unidades de inventario inicial de productos, se
pusieron en proceso de producción 1.400 unidades; de estas fueron
completadas y transferidas al siguiente proceso II 1.300 unidades, a fin de mes
quedaron en proceso 400 unidades y se malograron 100 unidades que fueron
consideradas como merma anormal.
Mientras que si en el proceso II se tenían 300 unidades de inventario inicial dc

productos, se recibieron del anterior proceso 1.300 unidades; de estas fueron
completadas y transferidas a almacén de productos terminados 1.250 unidades,
a fin de mes quedaron en proceso 300 unidades y se malograron 50 unidades
que fueron consideradas como merma anormal.
El flujo de unidades se puede mostrar de la siguiente manera:
PROCESO I PROCESO II
Unidades en proceso a inicio de período 400 300
Unidades transferidas del anterior departamento 0 1.300
Unidades incrementadas por material añadido 0 0
Unidades puestas en proceso 1.400 0
1.800 1.600
PROCESO I PROCESO II
Unidades transferidas al siguiente departamento 1.300 1.250
Unidades en proceso a fin de periodo 400 300
Unidades pérdidas o merma anormal 100 50
1.800 1.600
13. PROCESOS SECUENCIALES Y PARALELOS
13.1 Procesos Secuenciales
Se refiere a aquellos procesos en los que la transformación de la materia prima

obedece a una serie de etapas consecutivas, es decir que la manufactura es a
través de dos ó más procesos y se realiza en forma tal, que la producción
terminada de uno, viene a constituir ya sea en forma parcial o total la materia
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prima del siguiente proceso. Es decir que el proceso siguiente no puede
trabajar sin la producción que haya pasado la anterior.
A continuación se muestra una representación del flujo secuencial:
DEPARTAMENTO A
ó PROCESO 1
DEPARTAMENTO B
ó PROCESO 2
DEPARTAMENTO C
ó PROCESO 3
ARTÍCULOS
TERMINADOS
Ejemplo: Trace el movimiento de costos reales, a través de las cuentas de costo

de procesos secuenciales de la compañía Cafetex S.R.L. utilizando los datos
que se dan a continuación donde el material A se agrega en el proceso 1 los
materiales B y C se agregan en el proceso 3:
MATERIALES MANO DE OBRA GASTOS DE
UTILIZADOS INCURRIDA FABRICACION
A Bs 16.000 Proc. 1 Bs 7.500 Proc. 1 Bs 5.000
B Bs 9.000 Proc. 2 Bs 3.500 Proc. 2 Bs 3.000
C Bs 5.000 Proc. 3 Bs 1.500 Proc. 3 Bs 1.000
La Producción total es de 5.000 unidades

a) Prepare un informe de costos para la gerencia con los datos unitarios y
totales
b) Registros contables del proceso
c) Determinar el precio de venta cuando el margen de utilidad es del 30%.
SOLUCIÓN:
a). INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN DE 5.000 UNIDADES
DETALLE Proc."1" Proc."2" Proc."3" TOTAL Unitario

Materia Prima Directa 16.000,00 14.000,00 30.000,00 6,00
Mano de obra directa 7.500,00 3.500,00 1.500,00 12.500,00 2,50
Costo Primo 23.500,00 3.500,00 15.500,00 42.500,00 8,50
14
Gastos indirectos de fabricación 5.000,00 3.000,00 1.000,00 9.000,00 1,80
10,30
Total costo de producción 28.500,00 6.500,00 16.500,00 51.500,00
b). Registros contables:

- 1 -
Proceso “1” 16.000,00
Proceso “3” 14.000,00
- 2 -
Proceso “1” 7.500,00
Proceso “2” 3.500,00
Proceso “3” 1.500,00
SUELDOS Y SALARIOS POR APLICAR 12.500,00
- 3 -
Proceso “1” 5.000,00
Proceso “2” 3.000,00
Proceso “3” 1.000,00
Registro por la aplicación de los gastos indirectos.
- 4 -
INVENTARIO DE PRODUCTOS TERMINADOS 51.500,00
Producto “X” 5.000 unidades
Registro por el traspaso de 5.000 unidades
Terminadas
c)Determinación del precio de venta:
𝐶𝑇
Fórmula:𝑃𝑣 = 1−𝑈
51.500 51.500
Reemplazando se tiene:𝑃𝑣 = = = 73.574,43
1− 0,30 0,70
El precio de venta unitario será: PVu = 73.574,43/5.000
PVu = Bs 14,714886 c/unidad
13.2 Procesos Paralelos
A diferencia de los procesos secuenciales estos se relacionan con aquellos en

que la transformación de la materia prima se realiza a través de dos o más
procesos simultáneos e independientes entre sí, pero que al finalizar esa etapa
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de manufactura, se pueden convertir en secuenciales al pasar a la siguiente
etapa o proceso productivo.
Una presentación según el flujo paralelo del producto que se observa se tiene
en el siguiente gráfico:
DEPTO A DEPTO B
DEPTO DEPTO ARTÍCULOS

C C TERMINADOS
DEPTO C DEPTO C
13.3 Procesos Selectivos
Es cuando varios productos se producen a partir de la misma materia prima

inicial. Cuando resulta más de un producto de un proceso de producción, los
productos se denominan productos conjuntos o sub-productos, dependiendo
principalmente de su valor de venta relativo.
14. CASOS DE EJEMPLOS

Podemos tener 3 casos:
1. Acumulación por procesos sin inventarios iniciales y finales de
Productos en Proceso (todas las unidades se comienzan y terminan por
completo en el período contable).
2. Acumulación por proce4sos sin inventario inicial de Productos en
Proceso, pero con inventarios finales de Productos en Proceso (algunas
unidades comenzadas en el período no alcanzan a ser terminadas).
3. Acumulación por procesos con inventarios iniciales y finales de
Productos en Proceso. Esto requerirá valorar el flujo de unidades por
medio de algún método de valoración de inventarios.
Caso 1: Un proceso sin inventarios de productos en proceso

Suponga la siguiente información para el departamento de producción de vinos
KOLVER, a abril de 2018:
Inventario inicial de Productos en Proceso 0 unds.
Unidades empezadas en abril 600 unds.
Unidades terminadas y transferidas 600 unds.
Productos en proceso de inventario final 0 unds.
Costo incurrido:
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Materia prima directa Bs48.000.-
Mano de obra directa Bs24.000.-
Costos indirectos de fabricación Bs12.000.-
Total Bs84.000.-
Se produjeron 600 unidades a un costo de Bs84.000.-
Solución:
a) Cálculo del costo unitario de producción:
𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑑𝑒 𝑃𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐𝑐𝑖ó𝑛
Fórmula:𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑈𝑛𝑖𝑡𝑎𝑟𝑖𝑜 = 𝑁ú𝑚𝑒𝑟𝑜 𝑑𝑒 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑑𝑒𝑠 𝑡𝑒𝑟𝑚𝑖𝑛𝑎𝑑𝑎𝑠
84.000
Reemplazando se tiene:𝐶𝑢 = 600 = 140,00
Costo unitario de producción: Cu = 140,00
El costo unitario por elementos del costo es:
Materia prima directa Bs 80,00
Mano de obra directa Bs 40,00
Costos indirectos de fabricación Bs 20.00
Total Bs140,00
En este caso el costo unitario es sencillamente un promedio resultante de
dividir los costos totales del período contable sobre el total de unidades
producidas.
b) Valuación de la producción:
600 unds. a Bs 140,00 = Bs 84.000,00
c) Registro contable:
- 1 -
Materia prima directa 48.000,00
Mano de obra directa 24.000,00
Costos indirectos de fabricación 12.000,00
Registro por los costos incurridos en el periodo.
- 2 -
600 Uds. producto “x” a Bs140,00
Registro por el traspaso de la producción terminada según
informe del costo de producción.
Caso 2: Un proceso con inventarios finales de productos en proceso
17
En este caso al incorporar saldos finales de Productos en Proceso, sucede que
las unidades aún no terminadas no tienen incorporados todos los costos (porque
aún no están terminados), por lo que es muy importante conocer el grado de
avance de los productos en proceso para determinar la producción equivalente.
Para ejemplificar este caso, tendremos que recurrir a 5 pasos:
1. Resumir el flujo físico de unidades de producción (plan de cantidades).
2. Calcular la producción en términos de unidades equivalentes (plan de
producción equivalente).
3. Calcular los costos de las unidades equivalentes, que van a
contabilizarse por departamentos (plan de costos por contabilizar).
4. Asignar los costos totales a las unidades terminadas y a las unidades en
proceso (plan de costos contabilizados).
KOLVER, a mayo de 2018:
Inventario inicial de Productos en Proceso 0 unds.
Unidades empezadas en mayo 600 unds.
Unidades terminadas y transferidas 150 unds.
Productos en proceso de inventario final 450 unds.
Costo incurrido:
Materia prima directa Bs48.000.-
Mano de obra directa Bs13.200.-
Costos indirectos de fabricación Bs 9.000.-
Total Bs70.200.-
Supongamos que el grado de avance del inventario final está terminado en un
100% en relación a los materiales, y en un 60% en cuanto a los costos de
conversión.
Solución:
1. Resumir el flujo físico de unidades de producción
2. Calcular la producción en términos de unidades equivalentes
Paso 2 Unidades
Paso 1
equivalentes
Flujo de producción
Unidades Costos de
MPD
Físicas conversión
Producción en proc. inicial 0
Unidades empezadas 600
Terminadas y transferidas 150 150 150
Producción en proceso 450 450 270
Producción 600 600 420
18
3. Calcular los costos de las unidades equivalentes

48.000
En materiales: 𝐶𝑢 = 600 = 80,00
22.200
En costos de conversión: 𝐶𝑢 = 420 = 52,85714
4. Asignar los costos totales a las unidades terminadas y a las unidades en
proceso
Valuación de la producción:
Producción terminada: Bs 19.928,57
En material directo 150 Unds. a Bs80,00 = 12.000,00
En costos de conversión 150 Unds. a Bs52,85714 = 7.928,57
Producción en proceso: Bs 50.271,43
En material directo 450 Unds. a Bs80,00 = 36.000,00
En costos de conversión 270 Unds. a Bs52,85714 = 14.271,43
TOTAL COSTO DE PRODUCCIÓN Bs 70.200,00
Costos Costos de
Totales MPD Conv.
Costos agregados 70.200,00 48.000,00 22.200,00
U.E. del periodo 600 420
Costos Unit. 80,00 52,86
Costos totales 70.200,00
Asignación
Uds. Terms. y transferidas 19.928,57 12.000,00 7.928,57
Producción en proceso 50.271,43 36.000,00 14.271,43
Costos totales 70.200,00 48.000,00 22.200,00
Nota: Asig. Unds. Terminadas y transferidas 150*80 y 150*52,85714

Asig. Producción en proceso 450*80 y 270*52,85714
Registro contable:
- 1 -
19
- 2 -
150 Uds. producto “x” a Bs132,85714
INVENTARIO DE PRODUCTOS EN PROCESO 50.271,43
Registro por la producción del periodo según hoja de costos.
Caso 3: Un proceso con inventarios iniciales y finales de productos en

proceso
Este caso es aplicable cuando la empresa cuenta con inventario inicial y final
de Productos en Proceso.

KOLVER, a junio de 2018:
Inventario inicial de Productos en Proceso 450 Unds. (En materiales al 100%
y en costos de conversión al 60%)
Unidades empezadas en junio 275 Unds.
Unidades terminadas y transferidas 400 uds.
Productos en proceso de inventario final 325 Unds. (En materiales al 100% y
en costos de conversión al 60%)
Costos Totales a junio 2018:

Inventario inicial de productos en proceso:
Materia prima directa Bs 18.000,00
Mano de obra directa Bs 5.100,00
Costos indirectos de fabricación Bs 3.000,00 26.100,00
Productos empezados en junio:
Total Bs 62.280,00
Se pide: Determinar la producción equivalente, el costo unitario, valuación de
la producción y registros contables.
Solución:
DETERMINACIÓN DE LA PRODUCCIÓN EQUIVALENTE
20
PRODUCC. PRODUCCIÓN EN PROCESO TOTAL
ELEMENTOS TERMINADA CANTIDAD % de PRODUCC. PRODUCC.
Unds. Unds. PROCESO EQUIVAL. EQUIVAL.
En material directo 400 325 100 325 725
En mano de obra directa 400 325 60 195 595
En costos indirectos de F. 400 325 60 195 595
DETERMINACIÓN DEL COSTO UNITARIO

COSTO COSTO COSTO PRODUCC. COSTO
ELEMENTOS DEL COSTO INVENTARIO TOTAL DE EQUIVAL. UNITARIO
INCURRIDO
FINAL PRODUCC.
En material directo 18.000,00 19.800,00 37.800,00 725,00 52,13793
En mano de obra directa 5.100,00 12.000,00 17.100,00 595,00 28,73950
En costos indirectos de F. 3.000,00 4.380,00 7.380,00 595,00 12,40336
TOTAL 26.100,00 36.180,00 62.280,00 93,28079
VALUACION DE LA PRODUCCIÓN
COSTO PRODUCCIÓN TERMINADA PRODUCCIÓN EN PROCESO COSTO
ELEMENTOS
UNITARIO CANTIDAD IMPORTE CANTIDAD IMPORTE TOTAL
En material directo 52,13793 400 20.855,17 325 16.944,83 37.800,00
En mano de obra directa 28,73950 400 11.495,80 195 5.604,20 17.100,00
En costos indirectos de F. 12,40336 400 4.961,34 195 2.418,66 7.380,00
TOTAL 93,28079 37.312,32 24.967,68 62.280,00
Registro contable:
- 1 -
Registro por los costos del inventario inicial de productos
en proceso.
- 2 -
21
- 3 -
400 Unds. producto “x” a Bs93,28079
Registro por la producción del periodo según hoja de
costos.
Caso 4: Dos o más procesos con inventarios iniciales y finales de productos

en proceso
Este caso es aplicable para empresas industriales que cuentan con más de un
proceso de producción y cuando tienen inventarios iniciales y finales de
productos en proceso.
Suponga la siguiente información para el departamento de producción de

máquinas de la empresa “MAQUINAS DE HIERRO”, en sus departamentos
de máquinas y pulido:
Inventario inicial de Productos en Proceso 450 Unds. (En materiales al 100%

y en costos de conversión al 60%)
Unidades empezadas en junio 275 Unds.
Unidades terminadas y transferidas 400 uds.
Productos en proceso de inventario final 325 Unds. (En materiales al 100% y
en costos de conversión al 60%)
Costos Totales a junio 2018:

Inventario inicial de productos en proceso:
Productos empezados en junio:
Total Bs 62.280,00
Se pide: Determinar la producción equivalente, el costo unitario, valuación de
la producción y registros contables.
Solución:
22
15. SECCION PRÁCTICA

Practica Nº 1
El costo por unidad perdida puede ser registrado como un elemento por
separado del costo en el informe del costo de producción. Para ilustrar se brinda
la siguiente información:
FLUJO FISICO DE PRODUCCION

DETALLE UNIDADES
Inventario inicial 6.000
Comenzado durante el periodo 15.000
Total por considerar 21.000
Traspasado al departamento siguiente 11.000
Perdido en la producción 3.000
Inventario final 7.000
Total considerado 21.000
El inventario final está terminado en un 100% en relación con los costos
recibidos en traspasos y con los materiales, y en un 60% en cuanto a los costos
de conversión. La producción equivalente sería de 18.000 unidades para los
costos recibidos por traspasos y los materiales y 15.200 para los costos de
conversión.
ANEXO DE PRODUCCION EQUIVALENTE
Detalle Flujo Unidades Materiales Unidades
Físico recibidas en de
traspaso Conversión
Inventario inicial 6.000
Recibido como traspaso 15.000
Para ser considerado 21.000
======
Traspasado al siguiente Dpto. 11.000 11.000 11.000 11.000
Perdido en la Producción 3.000
Inventario Final 7.000 7.000 7.000 4.200
Total considerado 21000
======
Producción Equivalente 18.000 18.000 15.200
===== ===== ======
Costos recibidos por traspasos y materiales:
23
11.000 enviados por traspasos + 7.000 del inventario final = 18.000 unidades
equivalentes
Costos de conversión:
11.000 enviadas por traspasos + (7.000 del inventario final x 60%) = 11.000 +
4.200 = 15.200 unidades equivalentes.
Practica Nº 2
Se tiene una empresa “X” que fabrica un solo producto, la misma nos presenta
entre sus saldos del mayor al final del quinto mes de funcionamiento lo
siguiente:
Inventario de Productos en Proceso Bs 25.000,00

Que se halla distribuido entre los siguientes departamentos procesadores del
producto:
Departamento “A” Bs 10.000,00 en proceso 40 ton.
Departamento “B” Bs 6.000,00 en proceso 34 ton.
Departamento “C” Bs 9.000,00 en proceso 18 ton.
Inventario de Productos Terminados Bs3.200.- por 100 bolsas de 50 Kg.
En el sexto mes se tienen las siguientes operaciones:
1. Salida a producción de 20 toneladas de materia prima al departamento “A”
por un valor de Bs 4.000,00 y al departamento “C” materiales auxiliares de
producción de una cantidad de 5 toneladas por un valor de Bs 4.250,00.
2. Hecha la clasificación de haberes de la planilla del mes se tiene que la mano
de obra consumida por departamento es:
Departamento “A” Bs 5.600,00
Departamento “B” Bs 7.100,00
Departamento “C” Bs 3.900,00
3. Los siguientes activos tienen la siguiente distribución por departamentos:
DETALLE DPTO. “A” DPTO. “B” DPTO. “C”
Maquinarias 6.400 4.600 5.200
Muebles y enseres 600 800 1.100
Edificios 2.600 1.200 1.800
Herramientas en general 300 200 150
Calcular las depreciaciones de los bienes de uso
4. La sección de control de calidad presta sus servicios a todos los
departamentos, la forma de distribución es proporcional a la mano de obra que
tiene un cargo de Bs 6.200.
5. El consumo de energía eléctrica y carburantes por departamentos es:
DETALLE DPTO. “A” DPTO. “B” DPTO. “C”
Energía eléctrica 500 300 280
24
Carburantes 300 200 100
6. A la finalización del mes los registros de fabricación nos muestran lo
siguiente:
a) El departamento “A” se había procesado la integridad de la materia prima
recibida y traspaso al departamento “B” la cantidad de 45 toneladas.
b) El departamento “B” proceso las 45 toneladas recibidas del departamento
“A” y remitió al departamento “C” 60 toneladas.
c) El departamento “C” procesó las 60 toneladas recibidas del departamento
“B” utilizando paralelamente los materiales auxiliares requeridos y
concluyó de elaborar 47 toneladas que se remitieron en bolsas de 50 kilos.
Con los datos anteriores se pide:

1. La secuencia contable necesaria.
2. Indicar cuántas bolsas de productos terminados existe, su costo total y
unitario.
3. El inventario de productos en proceso que existe por departamentos.
4. Indicar el saldo del costo acumulado en cada departamento.
SOLUCION:
Registros contables:
- 1 -
INVENTARIO DE PRODUCTOS EN PROCESO 8.250.00
Departamento “A” 4.000.00
Departamento “C” 4.250.00
INVENTARIO DE MATERIALES 8.250.00
- 2 -
Departamento “B” 7.100.00
SUELDOS Y SALARIOS POR PAGAR 16.600.00
- 3 -
INVENTARIO DE PRODUCTOS EN PROCESO 214.82
Departamento “A” 83.34
Departamento “B” 61.26
Departamento “C” 70.22
DEPRECIACION ACUM. MUEBLES Y ENSERES 20.84
DEPRECIACION ACUM. MAQUINARIA Y EQUIPO 168.76
DEPRECIACION ACUMULADA HERRAMIENTAS 13.55
DEPRECIACION ACUMULADA EDIFICIOS 11.67
Registro por cálculo de la depreciación de los bienes de uso.
25
- 4 -
Departamento “B” 2.651.81
SECCION CONTROL DE CALIDAD 6.200.00
Registro por la aplicación de los gastos Sección de calidad
como sigue: 6.200/16.600 = 0.373493975
Dpto. “A” 5.600 x 0.373493975 = 2.091.57
Dpto. “B” 7.100 x 0.373493975 = 2.651.81
Dpto. “C” 3.900 x 0.373493975 = 1.456.62
- 5 -
Departamento “A” 800.00
Departamento “B” 500.00
Departamento “C” 380.00
GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION 1.680.00
Registro por la aplicación de los gastos indirectos de
energía eléctrica Bs 1.080 y carburantes Bs 600.
- 6 -
Departamento “B”
Departamento “A”
Registro por el traspaso de 45 toneladas de material
procesado al departamento. “B”.
CU = 22.574.91/60 = 376,2485
45 x 376,2485 = 16.931,18
- 6-A -
Departamento “C”
Departamento “B”
Registro por el traspaso de 60 toneladas de material
procesado al departamento. “C”.
CU = 33.244.24/79 = 420,81316
60 x 420,81316 = 25.248,79
- 6-B -
INVENTARIO DE PRODUCTOS TERMINADOS 25.088.74
Producto “X” 940 bolsas de 50 Kg C/Bolsa
Departamento “C”
Registro por el traspaso de 47 toneladas de producto
terminado bajo el siguiente cálculo:
CU = 44.305.64/83 = 533,80289
47 x 533,80289 = 25.088,74.
2. Cantidad de bolsas:
26
Existen 1.040 bolsas de 50 Kg. c/b
3. El inventario de productos en proceso:
Departamento “A” 15 Toneladas
Departamento “B” 19 Toneladas
Departamento “C” 36 Toneladas
4. Saldo del costo acumulado en cada Departamento:
Departamento “A” Bs 5.643.73
Departamento “B” Bs 7.995.45
Departamento “C” Bs 19.216.90
16. PROBLEMAS
1. Se tiene la siguiente información:
Inventario inicial 600 unidades al 55% avanzado y al 45% inconcluso
Valor inicial Bs 2.500.00
Producción recibida en el mes 7.000 unidades de los cuales se terminaron
6.000 unidades
Costo de inversión Bs 30.200.00
Informe de producción al final del periodo:
Producción terminada 6.600 unidades.
Producción en proceso 1.000 unidades 65% avanzado y 35% inconcluso
Se pide:
1. Determinar la producción equivalente por costo promedio, cálculo del
costo unitario y valorización de la producción.
2. Determinar la producción equivalente por PEPS, cálculo del costo
unitario y valorización de la producción.
2. Trace el movimiento de costos reales, a través de las cuentas de costo de

procesos secuenciales de la compañía Cafetex S.R.L. utilizando los datos que
se dan a continuación donde el material A se agrega en el proceso 1 los
materiales B y C se agregan en el proceso 3:
MATERIALES MANO DE OBRA GASTOS DE
UTILIZADOS INCURRIDA FABRICACION
A Bs 12.000 Proc. 1 Bs 3.600 Proc. 1 Bs 2.200
B Bs 4.000 Proc. 2 Bs 2.000 Proc. 2 Bs 1.800
C Bs 6.000 Proc. 3 Bs 3.200 Proc. 3 Bs 1.200
a) Prepare un informe de costos para la gerencia con los datos unitarios y
totales
b) Registros contables
27
c) Se vende 8.000 unidades con un incremento del 30%, efectúe el registro
contable
3. En el Departamento II se recibieron 20.000 unidades provenientes del

Departamento I con un costo total de Bs48.000. En el Departamento II fueron
añadidas 12.000 unidades a la cantidad de producción debido a la
incorporación de materiales cuyo costo es de Bs36.000. En el proceso se
perdieron 2.000 unidades en el Departamento II.
Se pide: Utilice el método de costeo por promedios para calcular el costo por
unidad de los artículos recibidos en traspaso del Departamento I.
4. En el Departamento I la producción del mes de junio mostró lo siguiente:

Unidades
Terminadas y traspasadas 50.000
Terminadas y no traspasadas 10.000
Trabajos en proceso de materiales, 25% terminado 6.000
Trabajos en proceso de mano de obra y gastos indirecto,
20% terminados 6.000
Unidades pérdidas o dañadas en la producción 4.000
Se pide: a) El número de unidades que entraron a producción

b) La producción equivalente para los materiales y el costo de
conversión, usando el método de costeo por promedios.
5. A continuación se brinda información sobre las actividades de “Rucar”

durante la presente semana:
DETALLE Porcentaje Porcentaje de

terminado en terminación en
materiales costos de conversión
Inventario inicial 6.000 unidades 80 40
Recibido para proceso 24.000 unidades
Terminado y traspasado 27.000 unidades
Inventario final 3.000 unidades 20 30
Se pide: Un anexo del flujo físico de la producción y las unidades equivalentes.
28
UNIDAD II
SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS
(Segunda Parte)
 Calcular por medio de un ejemplo el costo de un producto, cuyo

proceso productivo implica la adición de materiales en algún
departamento
 Desarrollar mediante un ejemplo los métodos de registro contable de
los desperdicios.
1. PRODUCCIÓN PERDIDA
Por lo general, en los procesos de fabricación ocurren disminuciones o

pérdidas de los insumos cuando éstos llegan a transformarse en artículos
terminados, esto se debe a muchos factores que en ciertos casos se consideran
naturales o normales originadas, por la propia forma de trabajarse o por la
propia naturaleza de la empresa, en otros casos resultan accidentales como
fallas humanas, de máquinas, o anormales, originadas por accidentes,
descuido, ignorancia o negligencia durante la fase productiva.
2. PERDIDAS NORMALES Y ANORMALES DE PRODUCCION
Las unidades pérdidas o dañadas se producen en algunas industrias debido a

contracciones, evaporación o trabajos defectuosos. Las unidades pérdidas o
dañadas no afectan los costos totales de fabricación durante un periodo
determinado, pero sí afectan el costo unitario de la producción elevando los
29
costos por unidad. Estos casos especiales son aplicables a los dos sistemas de
producción de costos por órdenes de trabajo y costos por procesos según los
casos que se presentan.
Para la determinación de la pérdida normal o anormal cada empresa establece

la tasa del material dañado de acuerdo a la naturaleza de la producción.
2.1 Perdida normal de producción o mermas
Es aquella pérdida de materiales y otros insumos como desperdicios,

originados por causas propias del proceso de manufactura, tales pérdidas
pueden atribuirse a los siguientes factores: evaporación, mermas, desperdicios,
roturas, y otros. El costo de estas pérdidas normales es absorbido por la
producción del periodo. Sin embargo si para los desperdicios tiene un mercado
asegurado, entonces deben ser valuados para su respectivo control de
existencias.
A la pérdida de materiales y otros insumos como desperdicios, originados por

causas propias del proceso de producción, se conoce como pérdida normal o
mermas. El costo de estas pérdidas normales es absorbido por la producción
del periodo. Sin embargo si para los desperdicios tiene un mercado asegurado,
entonces deben ser valuados para su respectivo control de existencias.
Cuando hay desperdicios normales mes a mes, el volumen de ventas se

considera como otros ingresos.
Ejemplo: Los desperdicios de lana del mes hacienden a 25 Kilos c/kgr. a Bs
5.00, de los cuales se vende 25 Kgr. Se pide registro contable.
Registro contable por el ingreso del material:
DETALLE DEBE HABER
-x-
Inventario de Desperdicios de Materiales 125,00
Gastos Indirectos de Producción ó 125,00
Costo de Ventas
Registro por ingreso a almacén
Contabilización por la venta de desperdicios:

30
DETALLE DEBE HABER
-x-
Caja ó Bancos 125,00
Impuesto a las Transacciones 3,75
Gastos Indirectos de Producción 125,00
Venta de Desperdicios 108,75
Debito Fiscal 16,25
Impuesto a las Transacciones por pagar 3,75
Inventario de Desperdicio de Materiales 125,00
Registro por la venta de desperdicios
Cuando la venta de desperdicios es eventual, su contabilización del ingreso al

almacén no es necesario, el volumen de ventas se considera como otros
ingresos.
Ejemplo: Los desperdicios de lana del mes hacienden a 15 Kilos c/kgr a Bs

5.00, los cuales se venden en su totalidad. Se pide registro contable.
DETALLE DEBE HABER

-x-
Caja ó Bancos 125,00
Debito Fiscal 16,25
Registro por la venta de desperdicios
2.2. Pérdidas anormales
Se debe generalmente a errores humanos ó a las pérdidas accidentales o de

fuerza mayor que pueden suscitarse por descuido, negligencia del trabajador,
incendio, falla mecánica, falla eléctrica, mal manejo del equipo, por mala
calidad de materia prima; por lo que se aconseja segregar el volumen dañado
de producción valuado a su costo, de acuerdo al grado de su acabado en que se
encuentren, de modo que se consideren en la determinación de la producción
procesada computable.
La pérdida anormal es el material dañado que no se espera bajo condiciones

eficientes de operación; se refieren estas a las pérdidas atribuibles como ser:
por descuido, negligencia del trabajador, incendio, falla mecánica, falla
eléctrica, por mala calidad de la materia prima. Los costos de la pérdida
31
anormal son considerados como pérdidas del periodo en el que se detectan; por
lo que se aconseja segregar el volumen dañado de producción valuado a su
costo, de acuerdo al grado de su acabado en que se encuentren.
Para la determinación del costo unitario, las unidades de pérdida normal se

excluyen, porque no se valúan.
Ejemplo: Orden de Producción Nº 500-1, se tiene los siguientes datos:

Costo incurrido:
Material Directo Bs 1.800,oo
Mano de Obra Directa Bs 860,oo
Gastos Indirectos de Producción Bs 623,oo
Costo total de producción Bs 3.283,oo
Informe de producción:
Producción terminada (buena) 120 Unidades
Pérdida Normal 6 Unidades
Pérdida Anormal 14 Unidades
Total 140 Unidades
Determinación del Costo Unitario:

𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑑𝑒 𝑃𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐𝑐𝑖ó𝑛
𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑢𝑛𝑖𝑡𝑎𝑟𝑖𝑜 =
𝑃𝑟𝑜𝑑𝑐𝑐𝑖ó𝑛 𝑇𝑒𝑟𝑚𝑖𝑛𝑎𝑑𝑎 𝑈𝑛𝑖𝑑𝑠. +𝑃é𝑟𝑑𝑖𝑑𝑎 𝐴𝑛𝑜𝑟𝑚𝑎𝑙 𝑈𝑛𝑖𝑑𝑠.
3.283 3.283
𝐶. 𝑈. = = = 24,50
120 + 14 134
Valuación de la producción:
Producción Terminada (buena) 120 Unds. A Bs 24,50 Bs 2.940,oo
Pérdida Anormal 14 Unds. A Bs 24,50 Bs 343,oo
Contabilización:
DETALLE DEBE HABER
-x-
Inventario de Productos Terminados 2.940,00
Artículo 500-1 120 Unds. A Bs 25,50
Perdida Anormal 343,00
32
Inventario de Productos en Proceso 3.283,00
OP 500-1 Material Directo Bs 1.800,oo
Mano de Obra Directa “ 860,oo
Gastos Ind.de Producción “ 623,oo
Registro por la producción terminada y traspaso.
Sumas Iguales 3.283,00 3.283,00
En el caso de existir responsabilidad establecida por la pérdida anormal se

contabiliza de la siguiente forma:
DETALLE DEBE HABER

-x-
Cuentas por Cobrar 394,24
Sr. R. Martinez (Operador)
Debito Fiscal 51,24
Registro por el cargo al personal de la empresa por
la pérdida anormal ocasionada.
3. UNIDADES DAÑADAS, DEFECTUOSAS, MATERIAL DE

DESECHO Y MATERIAL DE DESPERDICIO
A continuación vamos a redefinir los términos con el objeto de precisar la

comprensión del análisis que se persigue.
Unidades dañadas.- Son las unidades que no cumplen con los estándares de
producción y que se venden por su valor residual o se descartan. Cuando se
encuentran unidades dañadas, éstas se sacan de la producción y no se realiza
ningún trabajo adicional en ellas.
Unidades defectuosas.- Son aquellas unidades que no cumplen con los

estándares de producción y que deben procesarse adicionalmente para poder
venderlas como unidades buenas, o como mercancía defectuosa.
La diferencia entre el costo de producción y el valor asignado al producto

defectuoso, podrá tratarse contablemente de (varias) formas
Ejemplo: Orden de Producción Nº 500-1, se tiene los siguientes datos:
Costo incurrido:
33
Mano de Obra Directa Bs 1.100,oo
Gastos Indirectos de Producción Bs 800,oo
Producción defectuosa 20 Unidades
Total 220 Unidades
1ra Forma: Que la pérdida sea absorbida por la propia orden de producción:
a) Clasificación de Primera y Segunda calidad
Costo Cantidad
Producción Terminada Bs 4.500,00 220 Unid.
Menos: Producción defectuosa considerado
como segunda con precio de recuperación
de 20 Unds. A Bs 18,oo c/u Bs 360,00 20 Unid.
Total Costo de Producción de buena calidad Bs 4.140,00 200 Unid.
b) Determinación del Costo Unitario

4.140
Determinación del Costo Unitario = 200 = 20,70
c) Valuación de la producción
Producción Terminada de primera 200 Unds. a Bs20,70 Bs 4.140,oo
Producción defectuosa como
segunda con precio de recuperación: 20 Unds. a Bs18,00 Bs 360,oo
d) Determinación de la pérdida
De donde:
Costo unitario real de producción = 4.500/220 = 20,4545454
Producción defectuosa = C.U. Real x Unds. Defectuosas
Producción defectuosa = 20,4545454 x 20 = 409,09
Costo real de producción de 20 Unds. Bs 409,09
Menos Costo proporcional estimado de produc. Defectuosa Bs 360,00
Total pérdida en producción defectuosa Bs 49,09
=========
Contabilización con un costo de producción mayor:
DETALLE DEBE HABER
-x-
Inventario de Productos Terminados 4.140,00
Artículo 500-1 200 Unds. A Bs 20,70
Inventario de Producción Defectuosa 360,00
Inventario de Productos en Proceso 4.500,00
34
OP 500-1 Material Directo Bs 2.600,oo
Mano de Obra Directa “ 1.100,oo
Gastos Ind.de Producción “ 800,oo
Registro por la producción terminada y traspaso. 4.500,00 4.500,00
Sumas Iguales
Material de desecho.- Son aquellas materias primas que quedan del proceso
de producción, éstas no pueden volver a emplearse en la producción para el
mismo propósito pero es posible utilizarlas para un proceso diferente o
venderse a terceras personas por un valor nominal.
Material de desperdicio.- Es aquella parte de los materiales que queda

después de la producción y que no tiene uso adicional ni valor de reventa para
la empresa.
4. PREGUNTAS DE REPASO
a) ¿Cuándo es necesario realizar ajustes por los materiales añadidos en
departamentos posteriores al primer departamento?
b) El costo de las unidades perdidas está oculto en los informes usuales del
costeo por profesos. ¿Es un procedimiento incorrecto? ¿Cómo se puede
solucionar el problema?.
c) Las unidades perdidas no toman en cuenta al calcular la producción
equivalente. ¿Por qué se usa este método?.
d) Señale la diferencia entre el método de promedios para el costeo por
procesos y el método de costeo de primeras entradas, primeras salidas.
e) ¿Cuáles son algunas de las ventajas del uso del costeo de primeras entradas,
primeras salidas para la contabilidad de costos por procesos?.
f) Supóngase que el Departamento “A” ha colocado 95.000 unidades en
proceso durante el período y tuvo unidades finales en proceso de 21.000.
¿Qué cantidad de unidades se transfirió al inventario de artículos terminados,
si las unidades finales en proceso del departamento B son 12.000?.
a. 104.800
b. 83.000
c. 74.000
d. 62.000
5. PROBLEMAS
1. Los desperdicios de lana del mes hacienden a 250 Kilos c/kgr a Bs 4.00, de
los cuales se vende 180 Kgr. Estos desperdicios se dan mes a mes. Se pide
registro contable del ingreso y la venta.
35
2. Pérdida anormal: Para la Orden de Producción Nº 500-1, se tiene los

siguientes datos:
Costo incurrido:
Mano de Obra Directa Bs 86.000,oo
Gastos Indirectos de Producción Bs 62.000,oo
Pérdida Normal 10 Unidades
Pérdida Anormal 30 Unidades
Total 280 Unidades
Se pide:
a) Determinar el costo unitario
b) Valuación de la producción,
c) Registro contable
36
UNIDAD III
COSTEO DE PRODUCTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS
 Definir los costos conjuntos y diferenciarlos de los costos comunes

 Analizar los métodos apropiados para la asignación de costos
conjuntos a los productos conjuntos.
 Definir los subproductos y analizar qué puede hacerse con ellos.
1. CONCEPTO
Cuando dos o más productos se fabrican utilizando las mismas materias primas
se dice que tiene lugar una producción conjunta. Esta producción se obtiene
durante las fases de actividad fabril que se producen mientras las materias
primas aún no se separan en productos finales identificados. En alguna fase de
la producción surgirán dos o más elementos identificables como resultado del
proceso de fabricación conjunto. Esta fase se conoce como el punto de
separación.
2. USO Y APLICACIÓN
En las empresas industriales que se fabrican varios productos diferentes usando

recursos de insumos compartidos que aplican estos costos tenemos las
siguientes:
 En la industria petrolera como es la refinación del petróleo crudo. En

la primera fase del proceso de refinado del petróleo crudo se
descompone en tres elementos primarios; gasolina, herosina y diesel.
37
Después continúa el procesamiento de estos tres productos dando como
resultado muchos productos finales diferentes.
 Las industrias químicas, aserraderos, molinos de harina, empacadoras
de carne y otras industrias similares se encuentran involucradas en
problemas de costos conjuntos.
3. CARACTERÍSTICAS DE LOS PRODUCTOS CONJUNTOS
Los productos conjuntos se distinguen de otros productos múltiples en varios

aspectos:
a) La producción conjunta tiene una relación física, la que hace necesario de

un procesamiento común y simultaneo.
b) La manufactura de productos conjuntos siempre tiene un punto de
separación en el cual todos o algunos, productos se terminan y otros
continuarán por procesos adicionales hasta su conclusión como artículo
acabado.
c) Los productos conjuntos tienen valores de venta similares. Esta es la
principal característica que distingue los productos conjuntos de los
subproductos.
d) El valor de venta de los productos conjuntos es relativamente alto en
comparación con los subproductos que resultan al mismo tiempo.
4. COSTOS DE PRODUCTOS CONJUNTOS O CONEXOS
Los productos conjuntos son productos individuales, cada uno con valores de
venta significativos, que se generan de manera simultánea a partir de la misma
materia prima y/o proceso de manufactura. Por ejemplo, el aceite y la carne de
soya son productos conjuntos que resultan del procesamiento de la soya.
Cuando dos o más productos son catalogados como productos conjuntos, a
cada producto individual se debe cargar la parte proporcional de los costos
totales de los procesos de producción conjunta. Es decir, todos los costos
incurridos antes de la separación tienen que ser distribuidos en cada uno de los
productos conjuntos.
38
El costo de los productos conjuntos o conexos están formados de dos partes:
La primera se refiere al costo del proceso conjunto hasta el punto de
separación, la segunda corresponde al costo de los procesos adicionales hasta
completar el proceso productivo.
5. COSTOS CONJUNTOS Y PUNTO DE SEPARACION
Los costos conjuntos no deben considerarse un “nuevo” tipo de costeo del

producto puesto que consta de materiales directos, mano de obra directa y
costos indirectos de fabricación. Una dificultad importante e inherente a los
costos conjuntos, es que son indivisibles; es decir, los costos conjuntos no son
específicamente identificables con alguno de los productos que se está
produciendo en forma simultánea. Por ejemplo, los costos incurridos por una
compañía refinadora para localizar, extraer y procesar un mineral, son costos
conjuntos que deben asignarse, por ejemplo, al hierro, zinc o plomo que se
extraen posteriormente del mineral. Puesto que los costos conjuntos no pueden
identificarse de manera específica con el hierro, zinc o plomo, deben asignarse
a cada producto conjunto.
Los costos de procesamiento adicional son aquellos en que se incurre para

producir productos individuales después del punto de separación. Los costos
de procesamiento adicional se componen simplemente de materiales directos,
mano de obra directa y costos indirectos de fabricación adicionales incurridos
para los productos identificables.
6. DISTINCION ENTRE PRODUCTOS CONEXOS Y

SUBPRODUCTOS
Cuando dos o más productos se fabrican de una misma materia prima o de

varias materias primas, se les conoce como productos conexos o producto
principal y subproductos. La determinación de si dos productos que resultan
de los mismos costos deben clasificarse como productos conexos y el otro
como subproducto, depende principalmente de los objetivos y políticas de la
39
gerencia. No existe un criterio definitivo para hacer una distinción entre estas
dos clases de productos.
Cuando en la fabricación se obtiene un producto principal y uno o varios

subproductos, se pueden presentar los casos siguientes:
a) Que la elaboración del producto principal y del subproducto, se haga

en su totalidad en forma conjunta, esto es, que al obtenerse el producto
principal, también se obtienen los subproductos.
b) Que hasta cierta etapa de la elaboración se produzcan conjuntamente el
producto principal y el subproducto y, a partir de ese momento se
separen ambos productos para seguir procesos diferentes y, por lo
mismo, con costos adicionales a cada uno de ellos.
Generalmente, la diferenciación entre un producto conexo y un subproducto

tiende a basarse en las ventas relativas del producto. Si los ingresos de cada
uno de los dos productos son casi iguales en cantidad o al menos importantes
en relación con los ingresos totales, se les trata como productos conexos. Si
por otra parte, los ingresos de un producto son relativamente menores en
importancia, el producto se debe clasificar como un subproducto.
7. CONTABILIZACION DE LOS PRODUCTOS CONJUNTOS O

CONEXOS
El objeto de la contabilidad de costos de los productos conjuntos o conexos es

el de asignar una parte de los costos conexos totales a cada producto conexo,
de modo que puedan calcularse los costos unitarios de producto y prepararse
el balance general. Como se analizó anteriormente, no es posible la
identificación específica. Por tanto debe emplearse un método apropiado para
asignar una porción de los costos conjuntos a los productos conjuntos
individuales.
8. METODOS DE ASIGNACIÓN DE COSTOS CONJUNTOS O

CONEXOS
40
Para la valuación de los productos hasta el punto de separación o hasta la

conclusión de productos conexos por lo regular se utilizan tres métodos para
asignar los costos conjuntos y son los siguientes:
1. Costo unitario promedio: simple y ponderado(medición del costo

unitario promedio)
2. Prorrateo sobre la base de alguna unidad física (Medición física de la

producción)
3. Valor relativo de mercado o precio de mercado (valor de venta relativa
de la producción)
8.1 Costo unitario promedio
Bajo este método, la cantidad de producción es la base para asignar los costos
conjuntos. La cantidad de producción se expresa en unidades, que pueden ser:
kilogramos, toneladas, galones, metros o cualquier otra medida apropiada. El
volumen de producción para todos los productos conjuntos debe establecerse
en la misma escala. Se presentan el promedio simple y ponderado.
8.1.1 Costo unitario promedio simple

Este método consiste en dividir el total de costos conjuntos entre el número
total de las unidades producidas obteniéndose de esta manera el costo unitario;
luego el costo por unidad se multiplica por la cantidad de cada producto para
asignar el costo conjunto en proporción a la cantidad producida en el período.
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑐𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑐𝑜𝑛𝑗𝑢𝑛𝑡𝑜
Fórmula:Costo unitario = 𝐶𝑎𝑛𝑡𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐𝑖𝑑𝑎 𝑒𝑛 𝑒𝑙 𝑝𝑒𝑟𝑖𝑜𝑑𝑜
Ejemplo 1:
La empresa industrial “DUL PLAS” cuenta con la siguiente información:
Costo Conjunto:
En materiales Bs 75.000,00
En costos de mano de obra Bs 30.000,00
En costos indirectos de fabricación Bs 15.000,00
TOTAL Bs 120.000,00
==========
Informe de la producción conjunta en el periodo:
41
Producto “A” 12.000 Kgrs.
Producto “B” 8.000 Kgrs.
Producto “C” 4.000 Kgrs.
Total cantidad producida 24.000 Kgrs.
=========
Se pide: a) Determinar el costo unitario conjunto, b) Asignación del costo
conjunto y c) Registros contables.
Solución:
a) Determinación del costo unitario de producción conjunta:
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑐𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑐𝑜𝑛𝑗𝑢𝑛𝑡𝑜 120.000

Costo unitario = = = 𝐵𝑠 5,00
𝐶𝑎𝑛𝑡𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐𝑖𝑑𝑎 𝑒𝑛 𝑒𝑙 𝑝𝑒𝑟𝑖𝑜𝑑𝑜 24.000
c) Asignación del costo conjunto
PRODUCTOS COSTO CANTIDAD COSTO

CONEXOS UNITARIO PRODUCIDA ASIGNADO
PRODUCTO “A” 5,00 12.000 60.000
PRODUCTO “B” 5,00 8.000 40.000
PRODUCTO “C” 5,00 4.000 20.000
TOTAL 5,00 24.000 120.000
c) Registros contables:
D E T A L L E D E B E HABER
- 1 -
En materiales 75.000.00
En mano de obra 30.000.00
En costos indirectos 15.000.00
SUELDOS Y SALARIOS POR APLICAR 30.000.00
Por el costo incurrido en la producción.
- 2 -
Producto “A” 12.000 Kgrs. A Bs 5.00 60.000.00
Producto “B” 8.000 Kgrs. A Bs 5.00 40.000.00
Producto “C” 4.000 Kgrs. A Bs 5.00 20.000.00
Por la asignación del costo de producción y traspaso.
42
8.1.2 Costo unitario promedio ponderado
Bajo este método puede emplearse ciertos factores de ponderación con el fin
de determinar una asignación apropiada. El costo promedio ponderado se
obtiene multiplicando el número de unidades o cantidad producida por su
correspondiente factor de ponderación.
Ejemplo:
La empresa industrial “LA CASCADA” cuenta con la siguiente información:
Costo Conjunto:
TOTAL Bs 230.000,00
===========
=========
Cuando los productos tienen el siguiente factor:
Producto “A” = 4
Producto “B” = 3
Producto “C” = 2
Se pide:
a) Determinación de la producción ponderada
b) Asignación del costo conjunto
c) Registro contable
Solución:
a) Determinación de la producción ponderada
Producto Cantidad Factor de Producción

Producida ponderación Ponderada
“A” 2.500 4 10.000
43
“B” 4.500 3 13.500
“C” 3.000 2 6.000
Total 29.500

Fórmula:
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐𝑐𝑖ó𝑛 𝑝𝑜𝑛𝑑𝑒𝑟𝑎𝑑𝑎 𝑖𝑛𝑑𝑖𝑣𝑖𝑑𝑢𝑎𝑙
𝐴𝑠𝑖𝑔𝑛𝑎𝑐𝑖ó𝑛 𝑑𝑒𝑙 𝑐𝑜𝑠to = x costo conjuto
𝑃𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐𝑐𝑖ó𝑛 𝑝𝑜𝑛𝑑𝑒𝑟𝑎𝑑𝑎 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙
Producto Asignación Costo Cantidad Costo

del costo Asignado Producida Unitario
“A” 10.000 / 29.500 x 230.000 77.966.10 2.500 31,186440
“B” 13.500 / 29.500 x 230.000 105.254,24 4.500 23,389831
“C” 6.000 / 29.500 x 230.000 46.779,66 3.000 15,593220
230.000,00
c) Registro contable:
- 1 -
- 2 -
Producto “A” 2.500 Kgrs. Bs 77.966.10
Producto “B” 4.500 Kgrs. Bs 105.254.24
Producto “C” 3.000 Kgrs. Bs 46.779.66
8.2 Prorrateo sobre la base de alguna unidad física
Bajo este método los costos conexos se asignaran a los productos conexos
sobre la base de las unidades físicas de producción es decir, kilos, toneladas,
(peso o volumen) litros, etc. Para cada producto en el punto de separación.
44
Tomando la base de la cantidad producida, la asignación del costo conjunto se
realiza dividiendo la cantidad de producción de cada producto entre la cantidad
total del volumen de producción y el resultado se multiplica por el costo
conjunto.
Fórmula:
𝐶𝑎𝑛𝑡𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑑𝑒 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐𝑐𝑖𝑜𝑛 𝑑𝑒 𝑐𝑎𝑑𝑎 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐𝑡𝑜
𝐴𝑠𝑖𝑔𝑛𝑎𝑐𝑖ó𝑛 𝑑𝑒𝑙 𝑐𝑜𝑠to = x costo conjuto
𝐶𝑎𝑛𝑡𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑑𝑒 𝑃𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐𝑐𝑖ó𝑛
Ejemplo:
La empresa industrial “DUL PLAS” cuenta con la siguiente información:
Costo Conjunto:
TOTAL Bs 120.000,00
==========
=========
Se pide:
a) Asignación del costo conjunto
b) Registros contables
12.000
Para “A”: 𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑎𝑠𝑖𝑔𝑛𝑎𝑑𝑜 = 24.000 x 120.000 = 60.000
a) Asignación del costo conjunto
PRODUCTOS CANTIDAD FACTOR COSTO COSTO COSTO

CONEXOS (1) PRODUCIDA % (3) CONJUN- ASIG- UNITARIO(
(2) TO (4) NADO (5) 6)
PROD. “A” 12.000 0,50000000 120.000 60.000 5,00
PROD. “B” 8.000 0,33333333 120.000 40.000 5,00
PROD.“C” 4.000 0,16666666 120.000 20.000 5,00
TOTAL 24.000 120.000
Cálculos auxiliares:
45
Columna (3) Cálculo del porcentaje = 100/24.000 = 0,004166666667
“A” = 12.000 x 0,00416666667 = 50 %

“B” = 8.000 x 0,00416666667 = 33,33%
“C” = 4.000 x 0,00416666667 = 16,67%
Columna (5)
“A” = 120.000 x 0,50 = 60.000
“B” = 120.000 x 0,3333 = 40.000
“C” = 120.000 x 0,1667 = 20.000
b) Registros contables:
- 1 -
- 2 -
Producto “A” 12.000 Kgrs. A Bs 5.00 60.000.00
Producto “B” 8.000 Kgrs. A Bs 5.00 40.000.00
Producto “C” 4.000 Kgrs. A Bs 5.00 20.000.00
8.3 El método del valor relativo de las ventas
Bajo este método, los costos conjuntos son distribuidos en los productos
individuales sobre la base del valor relativo de ventas de los productos en el
punto de separación.
46
Se obtiene multiplicando el número de unidades fabricadas por el precio de
venta, se halla el valor de venta de la producción. La porción de los costos
conexos totales asignada a cada producto es igual a la proporción entre el valor
de venta de la producción de cada producto y el valor de venta de toda la
producción.
Cuando uno o más productos requieren procesamiento adicional después del

punto de división del costo conexo, se usa una variación del método del valor
de venta relativo a la producción. Estos costos de procesamiento identificables
por separado se restan de los precios de venta
Ejemplo 1:
La empresa Aserradero SOBOLMA proporciona la siguiente información:
Producto Cantidad Precio de venta
2
Madera Mara 3.000 p 75,00
Madera Gabón 900 p2 50,00
2
Madera Roble 500 p 38,00
Madera Ochoa 600 p2 22,00
El costo total conjunto es de Bs 50.000.-
Se pide: Determinar la asignación de los costos conexos total y unitario
Clasificación de Produc- Precio de Valor de % del Costo total Costo

la madera ción en venta p2 venta valor de asignado por p2
p2 venta
Madera Mara 3.000 75,00 225.000,00 74,45 37.225,00 12,41
Madera Gabón 900 50,00 45.000,00 14,89 7.445,00 8,27
Madera Roble 500 38,00 19.000,00 6,29 3.145,00 6,29
Madera Ochoa 600 22,00 13.200,00 4,37 2.185,00 3,64
5.000 302.200,00 100,00 50.000,00
Porcentaje del valor de venta:
“A” = 225.000/302.200 x 100 = 74,45 %
“B” = 45.000/302.200 x 100= 14,89%
“C” = 19.000/302.200 x 100 = 6,29%
“D” = 13.200/302.200 x 100 = 4,37%
Costo asignado
“A” = 50.000 x 74,45 = 37.225
“B” = 50.000 x 14,89 = 7.445
“C” = 50.000 x 6,29 = 3.145
“D” = 50.000 x 4,37 = 2.185
47
9. SUBPRODUCTOS
Los subproductos son aquellos productos de valor de venta limitado,

elaborados de manera simultánea con productos de valor de venta mayor,
conocidos como productos principales o productos conjuntos. Los
subproductos pueden resultar de limpieza de productos principales o de la
preparación de materias primas antes de su utilización en la manufactura de los
productos principales, o pueden ser desechos que quedan después del
procesamiento de los productos principales.
En ocasiones se presenta el problema de clasificar un producto como

subproducto o como desecho. La diferencia básica entre los dos radica en que
los subproductos tienen mayor valor de venta que los desechos. Además, por
lo general los desechos se venden inmediatamente, mientras que los
subproductos deben pasar con frecuencia por un proceso adicional después del
punto de separación con el objeto de poder venderlos.
9.1 Contabilización de los subproductos
Como se ha mencionado, los subproductos, al igual que los productos

conjuntos, se generan a partir de una materia prima común y/o de un proceso
de manufactura común. Dentro del término producto secundario incluimos
tanto los subproductos como los materiales de desecho.
9.2 Métodos de costeo de los subproductos
Los métodos de costeo de subproductos se clasifican en dos categorías:

Categoría 1, en la cual los subproductos se reconocen cuando se venden, y
categoría 2, en la cual los subproductos se reconocen cuando se producen.
Categoría 1
Los subproductos se consideran de menor importancia y, por tanto, no se les

registra en el ingreso hasta que se venden. El ingreso neto de los subproductos
es igual al ingreso de las ventas reales menos cualquier costo real de
procesamiento adicional. El ingreso neto de los subproductos puede
presentarse en el estado de resultados como: Otros ingresos o como una
deducción del costo de los artículos vendidos del producto principal.
48
Ejemplo: El producto principal de “IMA S.R.L.” son listones de madera de 6

pies de longitud y 2 pulgadas x 4 pulgadas de ancho, que se cortan en el
departamento 1 y que no requieren de procesamiento adicional. El aserrín
acumulado del proceso de corte en el departamento 1 se transfiere al
departamento 2, donde se empaca para venderlo como un subproducto. A
continuación se presentan los datos de costos y de ingresos:
Costos totales de producción:

Departamento 1 Bs 31.500.-
Departamento 2 (Bs 60.- de materiales directos; Bs 30.- de mano de obra
directa y Bs 10.- de costos indirectos de fabricación), total Bs 100.-
Unidades del producto principal:
Producidas 18.000 unidades de listones
Vendidas 15.000 unidades de listones
Inventario final 3.000 unidades de listones
Unidades del subproducto:
Producidos 2.800 kilos
Vendidos 2.500 kilos
Inventario final 300 kilos
Gastos administrativos y de mercadeo estimados:
Producto principal Bs 3.250.-
Subproducto Bs 500.-
Ingreso por ventas reales:
Productos principales (15.000 unidades c/u a Bs2.50 por unidad) Bs37.500.-
Subproducto (2.500 kilos c/u a Bs 0.90 por unidad) Bs 2.250.-
Costo unitario de producción: 31.500/18.000 = 1.75
Utilidad bruta esperada en los subproductos 40%
1) Ingreso neto de subproductos tratado como otro ingreso:
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas (producto principal) Bs37.500
Costo de ventas del producto principal:
Costos totales de producción Bs31.500
Menos: inventario final (3.000 x 1.75) 5.250
Costo total de venta del producto principal 26.250
Utilidad bruta Bs 11.250
49
Menos: Gastos de Operación
Gastos de mercado y administración del producto principal 3.250
Utilidad operacional Bs 8.000
Más: Otras utilidades:Utilidad neta de los subproductos
[2.250-(100+500)] 1.650
Utilidad neta Bs 9.650
=========
2) Ingreso neto de subproductos tratado como una deducción del costo de

los artículos vendidos del producto principal:
Ventas (producto principal) Bs 37.500
Menos: Costo de ventas del producto principal:
Costos totales de producción Bs 31.500
Menos: inventario final (3.000 x 1.75) 5.250
Costo total de venta del producto principal 26.250
Menos: Ingreso neto por subproductos [2.250-(100+500)] 1.650 24.600
Menos: Gastos de operación
========
Categoría 2
Cuando el ingreso neto del subproducto sea significativo y, por tanto, los
subproductos se consideren importantes. El valor esperado de los subproductos
producidos se muestra en el estado de resultados como una deducción de, los
costos totales de producción del producto principal producido. Por
consiguiente, el costo unitario del producto principal se reduce por el valor
esperado del subproducto manufacturado. Los siguientes métodos pueden
emplearse para calcular el monto en unidades monetarias del subproducto que
se deducirá de los costos totales de producción: Método del valor neto
realizable y Método del costo de reversión.
1) Método del valor neto realizable.- Bajo este método, el valor esperado de
las ventas del subproducto producido se reduce por los costos esperados de
procesamiento adicional y los gastos de mercado y administrativos. El valor
50
neto realizable resultante del subproducto se deduce de los costos totales de
producción del producto principal.
Ejemplo: Continuando con la información suministrada por “IMA S.R.L.” se

tiene:
Ventas (producto principal) Bs 37.500

Menos: Costo de ventas del producto principal:
Costos totales de producción Bs 31.500
(-) valor del subproducto producido [2.520 *–(100+500)] 1.920
Costo neto de producción 29.580
Menos: inventario final (3.000 x 1,64300 *) 4.929 24.651
========
* 2.800 unidades producidas x 0,90 por unidad = 2.520 (valor de venta esperado)
29.580 / 18.000 unidades = 1,64300 por unidad
2) Método del costo de reversión.- Bajo este método, debe trabajarse hacia
atrás a partir de la utilidad bruta para obtener el costo conjunto estimado del
subproducto en el punto de separación. Cuando se deducen de la utilidad bruta
los costos de procesamiento adicional y la utilidad bruta normal del
subproducto, la parte restante constituye el costo estimado de producir el
subproducto hasta el punto de separación.
Ejemplo: Continuando con la información suministrada por “IMA S.R.L.” se

tiene:
Primero calcular el costo de producción del producto principal y los costos de

producción del subproducto:
Caso A: Costos de producción del producto principal
Costo totales del departamento 1 Bs 31.500

51
Menos: costos conjuntos aplicados a los subproductos producidos:
Utilidad estimada de la venta del subproducto (2.800 unidades
Producidas x 0,90 por unidad) Bs 2.520
Menos: costos esperados de procesamiento adicional
Departamento 2 Bs 100
Utilidad bruta esperada de los
subproductos (40% x 2.520) 1.008 1.108 1.412
Costo de producción del producto principal Bs 30.088
=========
Caso B: Costos de producción del subproducto
Costo conjuntos aplicables a los subproductos (véase caso A) Bs 1.412

Costos de procesamiento adicional después del punto de
separación, departamento 2 100
Costos de producción del subproducto Bs 1.512
========
Ventas:
Producto principal Bs 37.500
Subproducto 2.250 Bs 39.750
Costo de ventas del producto principal y del subproducto:
Costos de producción:
Producto principal (véase caso A) Bs 30.088
Subproducto (véase caso B) 1.512 31.600
Menos: inventario final
Producto principal [(30.088 / 18.000) x 3.000] 5.015
Subproducto [(1.512 / 2.800) x 300] 162 5.177 26.423
Gastos de mercadeo y administrativos:
Producto principal 3.250
Subproducto 500 3.750
========
Costo unitario promedio simple:
1. La empresa Aserradero SOBOLMA proporciona la siguiente información:

52
2
Madera Ochoa 3.000 p
Madera Gabón 900 p2
Madera Mara 500 p2
Madera Roble 600 p2 .
Producción total de aserrar la madera 5.000 p2
=======
Costo total conjunto:

Mano de obra incurrida Bs 35.000,00
Se pide:
a) Determinar el costo unitario conjunto
c) Registros contables.
Solución:
a) Determinación del costo unitario de producción conjunta:
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑐𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑐𝑜𝑛𝑗𝑢𝑛𝑡𝑜 50.000

Costo unitario = = = 𝐵𝑠10,00
𝐶𝑎𝑛𝑡𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐𝑖𝑑𝑎 𝑒𝑛 𝑒𝑙 𝑝𝑒𝑟𝑖𝑜𝑑𝑜 5.000
PRODUCTOS COSTO CANTIDAD COSTO

CONEXOS UNITARIO PRODUCIDA ASIGNADO
Madera Ochoa 10,00 3.000 30.000
Madera Gabón 10,00 900 9.000
Madera Mara 10,00 500 5.000
Madera Roble 10,00 600 6.000
TOTAL 5.000 50.000
c) Registros contables:
D E T A L L E DEBE HABE R
- 1 -
53
- 2 -
Madera Ochoa 3.000 p2. A Bs 10.00 30.000.00
Madera Gabón 900 p2. A Bs 10.00 9.000.00
Madera Mara 500 p2. A Bs 10.00 5.000.00
Madera Roble 600 p2. A Bs 10.00 6.000.00
Valor relativo a las ventas
2. Las compras totales de hojas de tabaco sin clasificar ascendieron a 20.000

kilos, a un costo de Bs680.000, al clasificarlas se obtuvieron tres calidades de
tabaco cuyos valores de venta se dan en el anexo. El valor en el mercado de la
producción clasificada se utiliza para asignar el costo total del tabaco sin
clasificar a las tres calidades producidas, lo que da por resultado los costos
unitarios que aparecen en la última columna del anexo.
COMPAÑÍA DE TABACO COLORADO ANEXO

Método del valor de venta relativo para la asignación de los costos conexos
Clasificación Cantidades Precio Valor de Porcen- Costo total Costo
De las Clasificadas De Mercado Taje del Asignado Unitario
Hojas de Producidas Venta De la total (en miles) (por mil
Tabaco (en Kg) unitario Producción kg.)
Clasificada
1 14.000 55 770.000 82.40 560.320 40,020
2 4.000 30 120.000 12.90 87.720 21,930
3 2.000 22 44.000 4.70 31.960 15,980
Total 20.000 934.000 100.00 680.000
11. PROBLEMAS
1. Costos conjuntos costo unitario promedio simple

La empresa industrial “LA CASCADA” cuenta con la siguiente información:
Costo Conjunto:
TOTAL Bs 230.000,00
54
conjunto y c) Registro contable
2 Costos conjuntos costo unitario promedio simple

La empresa industrial “LA CASCADA” cuenta con la siguiente información
para la determinación del costo unitario de producción:
Costo Conjunto:
TOTAL Bs 600.000,00
===========
Producto “A” 12.000 Lts.
Producto “B” 8.000 Lts.
Producto “C” 6.000 Lts.
Producto “D” 4.000 Lts.
Total cantidad producida 30.000 Lts.
=========
3 Costos conjuntos costo Promedio Ponderado
Con la información adicional de la práctica Nº 2 de la empresa industrial “LA

CASCADA”, cuando los productos tienen el siguiente factor:
Producto “A” = 6
Producto “B” = 5
Producto “C” = 4
Producto “D” = 3
Se pide: a) Determinación de la producción ponderada, b) Asignación del costo
55
4. SUBPRODUCTO
El producto principal de “FIDEOS AUROA S.R.L.” son bolsas de fideo de 5

kilos, que procesan en el departamento “A” y que no requieren de
procesamiento adicional. El afrecho acumulado del proceso en el departamento
“A” se transfiere al departamento “B”, donde se empaca para venderlo como
un subproducto. A continuación se presentan los datos de costos y de ingresos:
Costos totales de producción:

Departamento 1 Bs 125.500.-
Departamento 2 (Bs1.500.- de materiales directos; Bs530.- de mano de obra
directa y Bs.170.- de costos indirectos de fabricación).
Unidades del producto principal:
Inventario final 2.000 kilos
Unidades del subproducto:
Inventario final 300 kilos
Gastos administrativos y de mercadeo estimados:
Producto principal Bs2.500.-
Subproducto Bs250.-
Ingreso por ventas reales:
Productos principales cada Kilo a Bs20
Subproducto cada kilo a Bs5.-
Costo unitario de producción:
Utilidad bruta esperada en los subproductos 25%
Se pide Determinar:
1) Ingreso neto de subproductos tratado como otro ingreso:
2) Ingreso neto de subproductos tratado como una deducción del costo de los
artículos vendidos del producto principal:
56
UNIDAD IV
COSTOS ESTIMADOS
 Explicar la importancia de los costos estimados como herramienta de
control administrativo.
 Definir los costos estimados.
 Explicar mediante un ejemplo los procedimientos que se utilizan para
establecer un sistema de costos estimados.
 Calcular y analizar mediante un ejemplo las variaciones en los
elementos del costo de producción
1. INTRODUCCION
Los costos históricos o reales tienen dificultad en su utilización, debido a que

para determinar los costos unitarios de producción los precios de venta, etc. Se
debe esperar la conclusión del proceso productivo.
En la toma de decisiones para vender y producir algún artículo es

imprescindible conocer así sea en forma aproximada el costo de producción de
los artículos que manufactura la empresa, de modo que las necesidades han
hecho de que se aplique los costos predeterminados.
La determinación de los costos en forma anticipada se realiza a través de los

costos predeterminados, estos costos son de dos clases: los costos estimados y
los costos estándar.
2. CONCEPTO
57
Los costos estimados no son otra cosa que la previsión de lo que costará un
producto o la operación de un proceso durante un período de costo.
Es un procedimiento de control y registro, aplicable a empresas que controlan

y determinan los tres elementos del costo, la materia prima directa, la mano de
obra directa y costos indirectos. Estos costos estimados se obtienen sobre bases
empíricas calculando en forma aproximada el costo de los elementos que
integran el producto. Estas estimaciones se realizan en base a las experiencias
adquiridas, cálculo que de ninguna manera tiene bases técnicas siendo
necesario, por tanto ajustar los costos estimados o costos históricos o reales del
período de costos.
3. RELACION CON LOS PRESUPUESTOS
Así como el movimiento financiero de los estados y sus organismos

dependientes se lo controlan de antemano sobre la base de los presupuestos de
ingresos y egresos, también en el desenvolvimiento de la empresa privada, se
introduce el valor de los presupuestos de gastos, de ventas, etc.
Los presupuestos y los costos estimados se preparan sobre la base de la historia

de los gastos o costos de cada empresa en particular.
4. CARACTERISTICAS DE LOS COSTOS ESTIMADOS
Las principales características son:

a) Los costos estimados se obtienen durante o antes de iniciarse la
producción.
b) Se basa en cálculos predeterminados, es decir, sobre experiencias de
períodos pasados.
c) Los costos estimados indican lo que puede costar producir un artículo,
servicio u orden de trabajo específico.
d) Los costos estimados al compararse con los reales producen variaciones,
las que deben eliminarse contablemente de acuerdo a las circunstancias.
e) Los costos estimados deben ajustarse periódicamente a costos reales.
5. PREPARACION DE LAS ESTIMACIONES
58
La experiencia es la que guía la preparación de las estimaciones, sin embargo
podemos decir que la mejor manera de preparar los costos estimados de
producción, es aquella que se establece en base a la unidad de producción de
los elementos del costo.
Así por ejemplo, para producir una cantidad “X”, se requiere de determinadas
cantidades de materiales y se debe establecer los costos en materiales directos.
Así mismo es necesario definir en función al volumen de producción la
cantidad de mano de obra directa necesaria para fabricar un producto. Por otro
lado ese volumen de producción determinará los costos indirectos de
producción por cada unidad del artículo.
6. PASOS A SEGUIR EN LA CONTABILIDAD DE COSTOS

ESTIMADOS
Se deben seguir los siguientes pasos en la aplicación de los costos estimados:

a) Preparar y calcular la hoja de costos unitarios estimados para cada artículo.
b) Determinar la producción equivalente de acuerdo al grado de avance en
que se encuentren los productos en proceso y otros productos con defecto
sean estos vendibles o reprocesables.
c) Valuar la producción terminada, en proceso con defecto, averiada y la
pérdida anormal de producción a costo estimado.
d) Valuar la producción vendida en el período, a costo estimado
e) Determinar si existen variaciones ya sea en forma global o por elementos
del costo, estudiar las mismas y eliminarlas contablemente.
f) Corregir la hoja de costo unitario estimado para cada producto que se
manufactura. El costo unitario corregido se utilizará para el próximo
periodo.
7. PROCESO CONTABLE
Productos en proceso o departamento “X”, se debitan a costos históricos por el

costo del inventario inicial y por el costo incurrido, y se acreditan a costos
estimados por la valuación de la producción con débito a las cuentas del activo
como ser: Inventario de Productos Terminados, Inventario deProductos en
Proceso, Productos Defectuosos y Averiados, se debitan por la valuación a
costos estimados con crédito a la cuenta “Productos en proceso o
Departamento X”, también se debita por la corrección a costos históricos al
final del período de costos con crédito a la cuenta “Variaciones”.
59
La cuenta Costo de la Producción Vendida o costo de producción de lo vendido

se debita por la venta de producción terminada a costo estimado y por la
corrección a costos históricos al final del periodo de costos, con crédito a la
cuenta “Variaciones”.
Variaciones en materiales, mano de obra directa y costos indirectos, el saldo

de las cuentas controladores de costos como “Productos en Proceso” reflejarán
las variaciones existentes en el período ya sea en forma global o por elementos
del costo. Este saldo ya sea en contra ó a favor la empresa se salda contra la
cuenta “Variaciones” cuando se determina en forma global, y cuando es
posible determinar las variaciones por los elementos del costo se utilizan las
siguientes cuentas: Variaciones en materiales, Variaciones en Mano de Obra y
Variaciones en costos indirectos de producción. Así por ejemplo podemos
decir que la mejor manera de preparar los costos estimados de producción es
aquella que se establece sobre la base de la unidad de producción.
8. PARTE PRÁCTICA
Ejemplo 1. Si se tiene el costo estimado para la fabricación de un producto
“A” se tiene:
En el supuesto caso se estima que el producto “A” terminado consta de 1.000
unidades y quedan 200 unidades a medio proceso de acabado que equivale 100
unidades terminadas. Los costos estimados de producción son:
Materiales
5 Lbs., de material x Bs 0.40 por libra
2 Lbs., de material x Bs 0.30 por libra
Mano de obra
2 Hrs., de operación L a Bs 0.80
3 Hrs., de operación M a Bs 0.75
2 Hrs. De operación N a Bs 0.60
Gastos de Fabricación
7 Hrs., a Bs 0.40 cada hora
Se requiere:
a) Preparar y calcular la hoja de costos unitarios estimados.
b) Proyectar el costo estimado para una producción de 1.000 unidades
terminadas.
c) Proyectar el costo estimado de la producción en proceso de 200 unidades
quedando a medio proceso.
d) Efectuar los registros contables antes del proceso de producción.
60
Los siguientes datos fueron tomados en cuenta después del proceso de
producción:
Se terminaron 1.000 unidades y quedaron en proceso 200 unidades a medio
proceso
El costo del material utilizado fue de Bs 3.303
El costo de la mano de obra incurrida fue de Bs 5.654
El costo de la mano de obra indirecta fue de Bs 1.260
El costo de los gastos indirectos incurridos fue Bs 1.688
e) Efectuar los registros contables de la producción a costo histórico
f) Analizar las variaciones y efectuar los registros contables de las variaciones
g) Cerrar las cuentas de las variaciones
a) COSTO ESTIMADO POR UNIDAD - PRODUCTO “A”

Material directo
5 Lbs., de material x Bs 0.40 por libra Bs 2,00
2 Lbs., de material x Bs 0.30 por libra Bs 0,60 Bs 2,60
Mano de obra directa
2 Hrs., de operación L a Bs 0.80 Bs 1.60
3 Hrs., de operación M a Bs 0.75 Bs 2.25
2 Hrs. De operación N a Bs 0.60 Bs 1.20 Bs 5.05
Gastos de Fabricación
7 Hrs., a Bs 0.40 cada hora Bs 2.80
TOTAL COSTO UNITARIO Bs10.45
Por Tanto si el costo unitario de producción del artículo “A” es de Bs 10.45, y
proyectamos una producción de 1.000 unidades el costo estimado total se lo
expresará así.
COSTO ESTIMADO DE 1.000 UNIDADES – PRODUCTO “A”
(Por elementos del costo)
Material directo
1.000 unidades a Bs 2.60 Bs 2.600.00
1.000 unidades a Bs 5.05 Bs 5.050.00
Gastos de fabricación
1.000 unidades a Bs 2.80 Bs 2.800.00
Costo total estimado de 1.000 unidades Bs 10.450.00
En el supuesto de que el producto “A” terminado consta de 1.000 unidades y
quedan 200 más a medio proceso de acabado sea un equivalente a 100 unidades
terminadas el costo estimado total se lo expresara así:
61
COSTO ESTIMADO DE 200 UNIDADES PRODUCTO “A” a ½
PROCESO
(Por elementos del costo)
Material directo
200 ud. a ½ proceso: 100 x Bs 2.60 Bs 260.00
Gastos de fabricación
Costo total estimado de 200 unidades a ½ proceso Bs 1.405.00
Por lo que contabilizamos lo estimado y lo real de los costos en base a los
siguientes asientos contables:
Asiento contable de los estimados (antes del proceso) de 1.000 unidades

terminadas:
FECHA DETALLE DEBE HABER
Mar. 10 -x-
Inventario de Artículos Terminados 10.450,00
1.000 unidades terminadas
Material en Proceso 2.600,00
Por el material directo estimado
Mano de Obra en Proceso 5.050,00
Por la mano de obra directa estimada
Gastos de Fabricación en Proceso . 2.800,00 .
Por gastos indirectos estimados 10.450,00 10.450,00
Asiento contable de los estimados (antes del proceso), de 200 unidades a medio
proceso:
Mar. 10 -x-
Inventario de Trabajos en Proceso 1.045,00
200 unidades en proceso a ½ acabado
Material en Proceso 260,00
Por el material directo estimado
Mano de Obra en Proceso 505,00
Por la mano de obra directa estimada
Gastos de Fabricación en Proceso . 280,00 .
Por gastos indirectos estimados 1.045,00 1.045,00
Una vez contabilizados los asientos anteriores a base de las estimaciones del
material directo, la mano de obra directa y los gastos de fabricación, se procede
a contabilizar lo realmente empleado en la producción de las 1.000 unidades
terminadas y las 200 unidades a medio proceso como sigue:
Mar. 10 -x-
Material en Proceso 3.003,00
Material directo consumido del almacén
62
Mano de Obra en Proceso 5.654,00
Mano de obra directa empleada en la
Producción según planillas respectivas
Gastos Indirectos de Fabricación en Proceso 2.948,00
Gtos. Ind. Reales s/g las respectivas ctas. y
doctos.
Inventario de Materiales 3.003,00
Por las salidas de material según vales
Salarios por Pagar 6.914,00
Por M. O. Directa según planillas 5.654,00
Por M. O. Indirecta según planillas 1.260,00
Por Varias Cuentas Abonadas
Por los cargos a gastos de fabricación según . 1.688,00
los respectivos documentos de cargos. 11.605,00 11.605,00
======== ========
Si traspasamos los anteriores tres asientos al mayor general tendremos en la

cuenta “Material en Proceso” un cargo de Bs 3.003.- y un abono de Bs 2.600.-
más 260.-, existiendo un cargo de más de Bs 143.-. En la cuenta “Mano de
Obra en Proceso” el cargo es de Bs5.654.-, y un abono de Bs 5.050.- más Bs
505.- por el material en proceso; por tanto existe un cargo de más de Bs 99.-.
En “Gastos de Fabricación en Proceso” tenemos un cargo de Bs 2.948.-, y dos
abonos de Bs 2.800.- y de Bs 280.- respectivamente y un abono de más de Bs
132.-.
Estas diferencias entre los costos estimados y los costos reales requieren de un
ajuste cuya diferencia entre los cargos y abonos demás y de menos nos da Bs
110.-, por tanto el asiento de ajuste será:
Mar. 10 -x-
Ajustes 110,00
Gastos Indirectos de Fabricación en Proceso 132,00
Cargo por haberse estimado demás
Material en Proceso 143,00
Abono por haberse estimado de menos
Mano de Obra en Proceso . 99,00
Abono por haberse estimado de menos 242,00 242,00
========= ========
Finalmente se debe cerrar la cuenta “Ajuste” incluyendo esa diferencia de los

Bs 110.- entre los artículos terminados y los que están en proceso, en la
proporción correspondiente como sigue:
Unidades terminadas 1.000 91% de 110,00 = 100,00

Unidades en proceso 200 x ½ 100 9% de 110,00 = 10,00
63
1.100 100% 110,00
Por tanto el asiento para cerrar la cuenta “Ajustes” o sea distribuir la respectiva
diferencia en proporción a las unidades terminadas y en proceso, será:
Mar. 10 -x-
Inventario de Aertículos Terminados 100,00
Ajuste del costo de unidades terminadas
Inventario de Trabajos en Proceso 10,00
Ajuste de los costos de artículos en proceso
Ajuste . 110,00
Para cerrar esta cuenta 110,00 110,00
======== ========
Traspasados todos los asientos anteriores, las cuentas del mayor general
quedarán de la siguiente manera:
Material en proceso Mano de obra en proceso Gtos de Fabric. en Proceso
3.003.00 2.600.00 5.654.00 5.050.00 2.948.00 2.800.00
260.00 505.00 132.00 280.00
143.00 99.00 .
3.003.00 3.003.00 5.654.00 5.654.00 3.080.00 3080.00
Ejemplo 2
La Compañía “DUL PLAS” elabora y comercializa un solo artículo, ha
resuelto emplear el sistema de costos estimados, a usted le asignan el siguiente
trabajo:
a) Determinar la Utilidad Proyectada, cuando la gerencia de la empresa espera
obtener una utilidad del 30%, respecto a la inversión del capital de la empresa
que asciende a Bs1.000.000.-.
b) Determinar la cantidad que desea producir y vender para conseguir la
utilidad proyectada en (a).
c) Determinar el punto de equilibrio.
Mediante estudio técnico se ha determinado que los costos para el periodo
(marzo) serían los siguientes:
Costos unitarios variables:
Material directo Bs 10.00
Mano de obra directa Bs 6.00
Gastos de fabricación Bs 4.00
Gastos de comercialización Bs 3.00
Gastos de administración Bs. 2.00
64
Costos fijos:
Gastos de fabricación Bs 60.000.00
Gastos de comercialización Bs 50.000.00
Gastos de administración Bs 40.000.00
El precio unitario de venta es de Bs 85.-
d) Preparar el Estado de resultados proyectado
SOLUCION:
a. Utilidad proyectada = 1.000.000 x 30% = $ 300.000.00
b. Cantidad que se desea producir y vender:
𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑓𝑖𝑗𝑜𝑠 + 𝑈𝑡𝑖𝑙𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑝𝑟𝑜𝑦𝑒𝑐𝑡𝑎𝑑𝑎

qx =
𝑃𝑟𝑒𝑐𝑖𝑜 (𝑥) − 𝑃𝑟𝑒𝑐𝑖𝑜 𝑣𝑎𝑟𝑖𝑎𝑏𝑙𝑒 𝑑𝑒 (𝑥)
150.000 + 300.000 450.000

qx = = = 7.500 𝑎𝑟𝑡í𝑐𝑢𝑙𝑖𝑜𝑠
85 − 25 60
c. Punto de equilibrio
𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑓𝑖𝑗𝑜𝑠
PE =
𝑃𝑟𝑒𝑐𝑖𝑜 (𝑥) − 𝑃𝑟𝑒𝑐𝑖𝑜 𝑣𝑎𝑟𝑖𝑎𝑏𝑙𝑒 𝑑𝑒 (𝑥)
150.000 150.000
PE = = = 2.500 𝑎𝑟𝑡í𝑐𝑢𝑙𝑖𝑜𝑠
85 − 25 60
d. Compañía “Rucar”
Estado de Resultados Proyectados
Al 31 de marzo
Ventas (7.500 x 85) 637.500,00
Menos: Costo de ventas:
Detalle Variables Fijos
Material Directo 75.000
Mano de obra directa 45.000
Gastos de fabricación 30.000 60.000
150.000 60.000 210.000,00
Utilidad Bruta 427.500,00
Menos: Gastos de operación:
Detalle Variables Fijos
Gastos de comercialización 22.500 50.000
Gastos de administración 15.000 40.000
37.500 90.000 127.500,00
Utilidad proyectada 300.000,00
==========
65
9. PROBLEMAS
1. Los costos estimados fijados por unidad son como sigue:
Material directo, 4 libras a Bs 2.00 la libra, total Bs 8.00
Mano de obra directa 6 Hrs. a Bs 1.00 cada hora, total Bs 6.00
Gastos indirectos 12 Hrs. a Bs 0.40 cada hora, total Bs 4.80
Total costo unitario estimado Bs 18.80
a) Proyectar el costo estimado para una producción de 500 unidades
terminadas, y quedando a medio proceso 200 unidades.
b) Efectuar los registros contables antes del proceso de producción.
Los siguientes datos fueron tomados en cuenta después del proceso de
producción durante el mes de enero:
Se terminaron los 500 unidades y quedaron en proceso 200 unidades
El costo del material utilizado fue de Bs 5.300
El costo de la mano de obra incurrida fue de Bs 3.900
El costo de los gastos indirectos incurridos fue Bs 2.600
c) Efectuar los registros contables de la producción y por las variaciones
d) Cerrar las cuentas de las variaciones
e) Mayores en cuentas “T”
2. La Compañía “DUL PLAS” elabora y comercializa un solo artículo, ha

resuelto emplear el sistema de costos estimados, a usted le asignan el siguiente
trabajo:
a) Determinar la Utilidad Proyectada, cuando la gerencia de la empresa espera
obtener una utilidad del 30%, respecto a la inversión del capital de la empresa
que asciende a Bs800.000.-.
b) Determinar la cantidad que desea producir y vender para conseguir la
utilidad proyectada en (a).
c) Determinar el punto de equilibrio.
Mediante estudio técnico se ha determinado que los costos para el periodo
(marzo) serían los siguientes:
Costos unitarios variables:
Material directo Bs 10.00
Mano de obra directa Bs 4.00
Gastos de fabricación Bs 3.00
Gastos de comercialización Bs2.00
Gastos de administración Bs1.00
Costos fijos:
Gastos de fabricación Bs 90.000.00
66
Gastos de comercialización Bs 60.000.00
Gastos de administración Bs 50.000.00
El precio unitario de venta es de Bs 90.00
d) Preparar el Estado de resultados proyectado
UNIDAD V
COSTOS ESTANDAR
 Explicar la importancia de los costos estándar como herramienta de

control administrativo
 Definir costos estándar.
establecer un sistema de costos estándar.
 Calcular y analizar mediante un ejemplo las variaciones en precio y en
uso de materiales
 Calcular y analizar mediante un ejemplo las variaciones en tasa y
eficiencia de mano de obra.
 Calcular y analizar mediante un ejemplo las variaciones de los gastos
indirectos de fabricación.
1. CONCEPTO
Los costos estándares son aquellos estimativos que son científicamente

elaborados en base a estudios cuidadosos de ingeniería, por tanto dichos costos
dan el modelo o patrón de lo que los costos de producción deben ser, cuando
la actividad económica se efectúa eficientemente.
Según Backer y Jacoben: “los costos estándar son costos científicamente

predeterminados que sirven de base para medir la situación real”, es decir los
67
costos reales o históricos, pero su finalidad no solamente es ésa, sino que
incorporado a un sistema contable y mediante las cuentas de desviaciones
podemos establecer el costo tipo de una manufactura, más concretamente
predeterminado el costo tipo de un artículo, para los casos de ventas
anticipadas, a través de las respectivas operaciones contables del sistema, se
llega a confirmar aquel costo tipo.
Los costos estándar representan medidas de eficiencia a las cuales deben

ajustarse los costos reales. Las variaciones dentro de los costos estándar
significan ineficiencia errores o desperdicios que deben ser investigados y
corregidos pero no deben ser modificados o alterados los patrones estándar.
En los costos estándar las diferencias existentes entre los costos históricos y
estándar se denominan “DESVIACIONES”, debido a que el costo estándar es
de alta precisión, es una medida de eficiencia.
2. OBJETIVOS Y VENTAJAS
2.1. Objetivos
Los objetivos, que se perciben con la utilización de los costos estándar radican
en el conocimiento en un tiempo determinado y anterior a la producción de los
costos de elaboración de una parte específica de la producción o de la
producción misma en su contexto global y la ayuda que puedan prestar estos
costos a los niveles de dirección en el control de la producción.
2.2. Ventajas
Entre las ventajas se tienen:
a) Control de la eficiencia productiva
b) Fijación de política de precios
c) Racionalización de los procesos productivos
d) Reducción de costos ociosos de equipo y recursos
e) Reducción de costos administrativos
3. TIPOS DE ESTANDARES
En una empresa manufacturera existen dos tipos básicos de estándares:

estándar básicos o fijos, estándar circulantes o ideales.
68
3.1. Costos estándar básicos o fijos
Un estándar básico o fijo, es aquel que una vez que se ha establecido, es

inalterable que sólo sirven como índice de comparación. Tal estándar puede
ser ideal o alcanzable cuando se establece inicialmente, pero nunca se altera
una vez que se ha fijado. Obviamente, debido a la disminución de la utilidad
neta de la gerencia sobre un lapso, los estándares fijos rara vez se utilizan en
empresas manufactureras.
3.2. Costos estándares circulantes o ideales
Un estándar ideal, representa metas por alcanzar en condiciones normales de

manufactura, se calcula usando condiciones utópicas para un determinado
proceso de manufactura. Los estándares ideales suponen que los elementos de
materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricación se adquirirán al precio mínimo en todos los casos. Los estándares
ideales se basan también en el uso óptimo de los componentes de material
directo, de mano de obra directa y de costos indirectos de fabricación a un cien
por ciento de la capacidad de manufactura.
En realidad, estos costos son los que tienen mayor aplicabilidad, los estándares
ideales estarán sujetos a rectificaciones si las condiciones que se tomaron como
base para su cálculo han variado.
4. ANALISIS DE LAS DESVIACIONES
Las variaciones que existen entre los costos reales y los costos tipo o estándar
se llaman desviaciones. Su estudio y su mismo registro contable tienen por fin,
orientar una eficiente política de dirección en la industria. Estas desviaciones
pueden ser favorables o desfavorables a la empresa.
Es favorable, cuando los costos históricos o reales son inferiores a los costos
estándar.
Es desfavorable, cuando los costos históricos o reales son superiores a los
costos estándar.
69
La diferencia entre los costos estándar y los costos reales surgen
principalmente por las desviaciones entre la cantidad de la materia prima
empleada, los costos de esa misma materia prima o la concurrencia de ambas
desviaciones, es decir de cantidad y costo. Como también en relación a la mano
de obra directa empleada en cantidad y costo, y los Costos Indirectos de
Fabricación.
5. ESTANDAR DEL MATERIAL DIRECTO
Al fijar estándares para los costos del material directo para la fabricación de
un determinado producto deben ser tomados en cuenta dos factores:
a) La cantidad del material que se utilizará.

b) El precio o costo de este material
Conociendo que el costo unitario de un determinado material es igual a la

cantidad multiplicado por el precio, si dentro de la determinación de este costo
se considera un estudio de la calidad de los materiales a utilizarse y se
determinan también márgenes de desperdicios y mermas al margen de los datos
históricos dentro de la empresa, se trata de obtener un patrón o modelo de la
cantidad de material, en la misma forma para determinar el precio estándar de
un producto, es necesario realizar un estudio de mercado de proveedores para
determinar precios que tengan una vigencia para el periodo de costos y que
tenga relación con la calidad y tipo de material propuesto por el departamento
de ingeniería industrial de la empresa, este patrón del precio de los materiales
representa para la empresa un precio estándar, pero si la variación de estos
precios dentro del periodo de costos es significativa, el precio estándar para el
próximo periodo deberá ser modificada.
FORMULA: C = Q * P
Dónde:
C = costo
Q = cantidad
P = precio
También: Cs = Qs * Ps
70
Ejemplo: Variaciones en los precios de los materiales
La Alpaquita produce tejidos para tapizar sobre la base de costos por procesos.
Los materiales se incorporan en el primer departamento de acuerdo con la
siguiente mezcla:
Hilos de algodón 60%
Hilos de poliéster 35%
Hilos de seda 5%
Según el estándar, los hilos de algodón cuestan Bs 5,25 por Kg usado; los hilos
de poliéster cuestan Bs 7,50 por Kg, y los hilos de seda cuestan Bs 10.- por Kg,
según el estándar.
Durante el mes anterior se produjeron 10.000 Kg de tejidos. No se disponía de
inventario inicial de hilos, pero se compraron 8.000 Kg de algodón con un
costo de Bs 5,50 el Kg. se adquirieron 4.000 Kg de hilos de poliéster al costo
de Bs 7.- por Kg. La compañía también compró 700 Kg de seda al costo de Bs
11.- por Kg.
El uso de estos hilos durante el periodo fue exactamente el que se había
planeado para ese determinado nivel de producción.
Se requiere:
Elaborar los asientos de diario para registrar las variaciones en los precios de
los materiales:
a) Suponiendo que las variaciones se registran en el momento en que se
adquieren los materiales.
b) Suponiendo que las variaciones se registran en el momento en que se usan
los materiales.
SOLUCION:
a) Suponiendo que las variaciones se registran en el momento que se adquieren
los materiales
Hilos de algodón 8.000 x 5.25 = 42.000
Hilos de poliéster 4.000 x 7.50 = 30.000
Hilos de seda 700 x 10.00 = 7.000
Variación en precio = (Pa – Ps) x Qa

Desviaciones:
Hilos de algodón (5.50 – 5.25) x 8.000 = + 2.000 Desfavorable
Hilos de poliéster (7.00 – 7.50) x 4.000 = - 2.000 Favorable
Hilos de seda (11.00 – 10.00) x 700 = 700 Desfavorable
71
-1-
Inventario de Materiales 79.000.00
Hilos de algodón 42.000.-
Hilos de poliéster 30.000.-
Hilos de seda 7.000.-
Variación en Materiales 2.700.00
Hilos de seda 700.-
Variación en materiales 2.000.00
Hilos de poliéster
Cuentas por Pagar 79.700.00
b) Suponiendo que las variaciones se registran en el momento que se usan los

materiales
Hilos de algodón (10.000 x 60%) x 5.25 = 31.500
Hilos de poliéster (10.000 x 35%) x 7.50 = 26.250
Hilos de seda (10.000 x 5%) x 10.00 = 5.000
Variación en precio = (Pa – Ps) x Qa
Desviaciones:
Hilos de algodón (5.50 – 5.25) x 6.000 = + 1.500 Desfavorable
Hilos de poliéster (7.00 – 7.50) x 3.500 = - 1.750 Favorable
Hilos de seda (11.00 – 10.00) x 500 = + 500 Desfavorable
-2-
Productos en Proceso de Materiales 62.750.00
Hilos de poliéster 26.250.-
Hilos de seda 5.000.-
Variación en Materiales 2.000.00
Hilos de seda 500.-
Variación en materiales 1.750.00
Hilos de poliéster
Inventario de materiales 63.000.00
6. ESTÁNDAR DE LA MANO DE OBRA
72
El estándar del costo de mano de obra también es determinado por un estudio
de tiempos y movimientos. El estudio de tiempos significa la determinación
óptima del tiempo necesario para realizar una operación determinada, esta
toma de tiempo deberá considerar como factores importantes que definen en
última instancia el tiempo estándar, las condiciones de trabajo, la ubicación de
la máquina, etc., para el estudio de los movimientos del trabajador deberá
realizarse diagramas de producción actuales en el movimiento y manejo de la
máquina. El precio que se establece para la mano de obra es a través de un
estudio del mercado del personal y de acuerdos entre el personal y el sindicato,
este precio resulta ser el precio estándar de mano de obra.
FORMULA: C = Q*P
Dónde:
C = costo
Q = tiempo utilizado
P = precio
También: Cs = Qs * Ps
Ejemplo 2 Variaciones en la mano de obra
Se le facilita la siguiente información relacionada con los costos y uso de mano

de obra para el departamento de cuerdas de la compañía Industrial de Relojes
Gran Prix:
Unidades producidas 8.000
Horas de mano de obra directa según estándar 16.000
Cuota estándar de mano de obra Bs 7.- por hora
Horas reales de mano de obra directa 15.300
Costo real de la mano de obra Bs 110.160.-
Se requiere:
Calcular las variaciones en la mano de obra del departamento de cuerdas y
elaborar el asiento de diario para distribuir los costos de mano de obra a las
cuentas pertinentes.
SOLUCION
Determinación del costo real por hora:
73
𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑅𝑒𝑎𝑙
Costo P/Hora =
𝐻𝑜𝑟𝑎𝑠 𝑅𝑒𝑎𝑙𝑒𝑠
110.160
Costo P/Hora = = 𝐵𝑠7,20𝐻𝑜𝑟𝑎
15.300
Horas reales x (Costo estándar – Costo real) = Variación de cuota

15.300 x (7.00 – 7.20) = Bs 3.060 Desfavorable
Costo estándar x (Horas estándar – Horas reales) = Variación en uso

7.00 x (16.000 – 15.300) = Bs 4.900 Favorable
Registro Contable:
-1-
Productos en Proceso de Mano de obra directa 112.000.00
Horas de Mano de Obra 16.000 x 7 =
Variación en Mano de obra directa 3.060.00
15.300 x (7.20 – 7.00) =
Variación en Mano de obra directa 4.900.00
(16.000 – 15.300) x 7 =
Sueldos y Salarios por Pagar 110.160.00
7. ESTÁNDAR DE LOS COSTOS INDIRECTOS
Los costos indirectos dentro de los costos estándar representan de tratamiento

similar al de los costos directos donde las cantidades de los elementos
componentes de los costos indirectos deben ser estándares al igual que los
precios
8. PROCEDIMIENTO A SEGUIR CON LAS VARIACIONES EN LOS

ELEMENTOS DEL COSTO
Las desviaciones pueden clasificarse en relación a:

a) Para material directo y - Desviación en cantidad
Mano de obra directa - Desviación en precio
74
b) Para costos indirectos - Desviación en capacidad

de producción - En gastos o en presupuestos
- En cantidad o eficiencia
8.1 Para material directo y mano de obra directa

a) Desviación en cantidad
b) Desviación en precio
a) Desviación en cantidad, es la diferencia entre las cantidades reales

consumidas o utilizadas en la producción tanto de materiales como horas
trabajadas y las cantidades estándar permitidas. su fórmula es como sigue:
Vq = (Qa - Qs) PsVq = (Qs – Qa) Ps

Donde:
Vq = Variación en cantidad
Qa = Cantidad actual
Qs = Cantidad estándar
Ps = Precio unitario estándar
Vp = Variación en precio
Pa = Precio unitario actual
b) Desviación en precio o en costo, es la diferencia entre el costo unitario

actual y el costo unitario estándar. Su fórmula es como sigue:
Vp = (Pa - Ps) QaVp = (Ps – Pa) Qa
8.2 Desviación en costos indirectos de producción:

a) En capacidad
b) En presupuesto o en gastos
c) En cantidad o eficiencia
a) Desviación en capacidad, es el resultado de la producción en un nivel de

actividad diferente del utilizado para calcular el coeficiente regulador de los
costos indirectos de producción base. Su fórmula es como sigue:
DC = ( HP - HE ) Ps DC = (HE – HP) Ps
Dónde:
DC = Desviación en capacidad
75
HP = Horas presupuestadas
HE = Horas ejecutadas o realizadas
Ps= Precio unitario estándar
b) Desviación en presupuestos o en gastos, es la diferencia originada al
invertir en demasía o de menos de lo presupuestado su fórmula es como sigue:
DG = GP - GE DG = GE – GP
Dónde:
DG = Desviación en presupuestos o en gastos
GP = Gastos indirectos presupuestados
GE = Gastos indirectos ejecutados o realizados
c) Desviación en cantidad o eficiencia, es la diferencia entre el número de

horas permitidas y el número de horas realmente utilizadas en la producción
de un bien o servicio. Su fórmula es como sigue:
DE = ( Hs - HR ) Ps DE = (HR – Hs) Ps
Dónde:
DE = Desviación en cantidad o eficiencia
Hs = Horas estándar aplicada a la producción
HR = Horas reales o ejecutadas
1. La empresa “Albert” produce el artículo “X” de acuerdo a los siguientes
estándares.
Material 4 Kg. a Bs 4,00 = Bs 16,00
Mano de obra directa 3 Hrs. a Bs 3,50 = Bs 10,50
Costos indirectos de producción equivalente 3 Hrs.aBs 2,50 = Bs 7,50
Total costo unitario estándar Bs 34,00
Durante el mes de enero se practican las siguientes operaciones:

1. Materiales comprados 15.000 Kg. aBs 4,20 c/Kg.
2. Salida de almacenes de materiales 12.200 Kg.
3. Salarios directos pagados por 9.400 Hrs. a Bs 3,75 la hora
4. Costos indirectos reales Bs 24.100,00
5. Se produjeron 2.400 unidades terminadas
6. Se quedan en proceso 600 unidades con el siguiente desarrollo de avance de
trabajo:
Material directo al 100%
76
Mano de obra directa 70%
Costos indirectos de producción 70%
7. Se vende 1.800 unidades a Bs 70.- cada unidad
Nota: según presupuesto de costos indirectos de producción la cuota unitaria
que corresponde al nivel de 8.460 Hrs. es de Bs 2,55
SE PIDE:
1. Determinación de la producción equivalente en relación a la materia
prima, mano de obra directa y costos indirectos.
2. Valuación de la producción terminada estándar
3. Valuación de la producción en proceso estándar
4. Registros contables
5. Análisis de las variaciones y ajustes
SOLUCION:
1. DETERMINACION DE LA PRODUCCION EQUIVALENTE
1º EN RELACION A LA MATERIA PRIMA
Terminados 2.400 unidades 80% 9.600 Kgr.

Proceso 600 unidades 20% 2.400 Kgr.
3.000 unidades 100% 12.000 Kgr.
3.000 x 4
2º CON RELACION A LA MANO DE OBRA DIRECTA

Terminados 2.400 unidades 85.11% 7.200 Hrs.
Proceso 420 unidades 14.89% 1.260 Hrs.
2.820 unidades 100 % 8.460 Hrs.
2.820 x 3
3º CON RELACION A LOS GASTOS INDIRECTOS
Terminados 2.400 unidades 85.11% 7.200 Hrs.

Proceso 420 unidades 14.89% 1.260 Hrs.
2.820 unidades 100 % 8.460 Hrs.
2.820 x 3
2. VALUACIÓN DE LA PRODUCCION ESTANDAR

C = Q x P
77
Q x P = C
Material directo 9.600 x 4.00 = 38.400.00
Mano de obra directa 7.200 x 3.50 = 25.200.00
Gastos indirectos 7.200 x 2.50 = 18.000.00
Costos estándar 81.600.00
3. VALUACIÓN DE LA PRODUCCIÓN EN PROCESO ESTANDAR

Q x P = C
Material directo 2.400 x 4.00 = 9.600.00
Mano de obra directa 1.260 x 3.50 = 4.410.00
Gastos indirectos 1.260 x 2.50 = 3.150.00
Costos estándar 17.160.00
4. REGISTROS CONTABLES
1-
Almacén de materiales 63.000.00
Proveedores o cuentas por pagar 63.000.00
Registro por el ingreso del material al almacén
-2-
Productos en proceso de materiales 51.240.00
Almacén de materiales 51.240.00
Registro por la salida de materiales a producción
-3-
Productos en proceso M.O.D. 35.250.00
Varias cuentas 35.250.00
Registro por los costos en M.O.D.
-4-
Productos en proceso G.I. 24.100.00
Varias cuentas 24.100.00
Registro por los costos indirectos
-5-
Almacén de productos terminados 81.600.00
Productos en proceso de mano de obra 25.200.00
Productos en proceso de gastos indirectos 18.000.00
Registro de los productos terminados a costo estándar.
-6-
Inventario de productos en proceso 17.160.00
Productos en proceso de mano de obra 4.410.00
78
Productos en proceso de gastos indirectos 3.150.00
Registro de los productos en proceso a costo estándar
5. ANALISIS DE LAS DESVIACIONES

a) Respecto a los materiales directos
Vq = (Qa - Qs)*Ps
Vq = ( 12.200 - 12.000)*4 = 800.00
Vp = (Pa - Ps)*Qa
Vp = ( 4.20 - 4.00)*12.200 = 2.440.00
Variación en materiales = 3.240.00
b) Respecto a la mano de obra directa

Vq = ( 9.400 - 8.460)*3.50 = 3.290.00
Vp = ( 3.75 - 3.50 )*9.400 = 2.350.00
Variación en mano de obra = 5.640.00
c) Variación respecto a los gastos indirectos
1. Variación o desviación en capacidad: DC = (HP - HE)xPs
DC = (8.460 – 9.400)x2.50 = -2.350.00
2. Variación en presupuesto de gastos indirectos: DG = GP - GE
DG = 21.573 - 24.100 = -2.527.00
De donde los gastos presupuestados (8.460*2.55) = 21.573
3. Variación en cantidad o eficiencia: DE = (Hs - HR)x Ps
DE = (8.460 - 9.400)x2.50 = - 2.350.00
Total variación en gastos indirectos Bs7.227.00
- 7-
Variación de materiales 3.240,00
Productos en proceso de materiales 3.240,00
Registro por la variación en materiales.
-8-
Variación en mano de obra directa 5.640,00
Productos en proceso de mano de obra directa 5.640,00
Registro por la variación en mano de obra.
-9-
Variación en capacidad 2.350,00
Variación en presupuestos 2.527,00
2.350,00
79
Variación en presupuesto estándar 7.227,00
Productos en proceso de gastos indirectos
Registro por la variación en gastos indirectos. 126.000,00
- 10 - 126.000,00
Clientes
Ventas
Registro por la venta de productos.
10. PREGUNTAS DE REPASO

1. ¿Qué entiende usted por costos estándares?
2. ¿En qué consiste el establecimiento de estándares?
3. Establezca las diferencias entre costos estándares y costos estimados
4. Los costos estándares se utilizan ampliamente porque sirven como medio
efectivo para el control administrativo. Explíquelo brevemente.
5. ¿Cómo se fijan los estándares para los materiales y la mano de obra? ¿Cuál
es la duración del periodo para el que deben fijarse? ¿Con que frecuencia se
revisan?
6. En la fabricación de puertas de caja fuertes se utilizan dos piezas de acero
que miden 84 cm x 42 cm y que tienen un costo estándar de $ 3.50 cada una.
Durante el mes de marzo se terminaron 1.000 puertas para las cuales se
utilizaron 2.200 piezas de acero cuyo costo es de $ 8.240. ¿Cuál fue la
variación del costo del material y la variación en la cantidad de material?
7. Un estándar que nunca se altera una vez establecido se conoce como:
a). Estándar básico
b). Estándar ideal
c). Estándares hipotéticos
8. ¿Cuál es el departamento que está en mejor posición para fijar estándares de
cantidad efectivamente alcanzables en un proceso de producción?
a). Contabilidad
b). Producción
c). Ingeniería
d). Compras
11. PROBLEMAS
1. La compañía de productos “RUCAR” fabrica muebles de madera a partir de
ciertas unidades parcialmente montadas que compra a otros fabricantes. La
revisión de sus actividades durante el mes anterior mostró la siguiente
información seleccionada para la producción de 2.000 escritorios:
Articulo Unidades Unidades Consumo Costo Unit. Costo Unit.

Compradas Consumidas Estándar estándar Real
Cubiertas de escritorios 2.500 2.000 2.000 12.00 11.75
80
Laterales 5.600 4.200 4.000 8.20 8.60
Partes posteriores 8.000 2.150 2.000 5.80 5.65
Tornillos 45.000 36.000 36.500 0.01 0.01
Gavetas 8.500 6.100 6.000 9.20 9.75
Jaladores 9.000 7.980 8.000 1.00 1.05
Se requiere:
Suponga que las variaciones en precios se registren en el momento de la
adquisición y calcule los precios de los materiales y las variaciones de uso para
cada uno de estos componentes. Señale si la variación es favorable o
desfavorable.
2. Se le facilita la siguiente información relacionada con los costos y uso de

mano de obra para el departamento de cuerdas de la Compañía industrial de
relojes “ORIENT”:
Horas de mano de obra directa según estándar 20.000
Cuota estándar de mano de obra Bs 7 /por hora
Horas reales de mano de obra directa 19.200
Costo real de la mano de obra directa Bs 140.160
Se requiere:
Calcular las variaciones en la mano de obra del departamento de cuerdas y
elaborar el asiento de diario para distribuir los costos de mano de obra a las
cuentas pertinentes.
Ejemplo 3
La Compañía ALFA Ltda., produce un producto “A” de acuerdo a los
siguientes estándares.
Material 3 Kg. a Bs 3.50 = Bs 10.50
Mano de obra directa 3 Hrs. a Bs 2.00 = Bs 6.00
Costos indirectos de producción equivalente 2 Hrs.aBs 3.00 = Bs 6.00
Total costo estándar Bs 22.50
Durante el mes de marzo se practican las siguientes operaciones:
1. Materiales comprados 15.000 Kg. aBs 3.70 c/Kg.
2. Salida de almacenes de materiales 12.300 Kg.
3. Salarios directos pagados por 11.800 Hrs. a Bs 2.25 la hora
4. Costos indirectos reales Bs 20.450.00
5. Se produjeron 3.500 unidades terminadas
6. Se quedan en proceso 500 unidades con el siguiente desarrollo de avance de
trabajo:
Material directo al 100%
Mano de obra directa 60%
81
Costos indirectos de producción 40%
7. Se venden 3.000 unidades a Bs 70.- c/u.
Nota: según presupuesto de costos indirectos de producción la cuota unitaria
que corresponde al nivel de 7.400 Hrs. es de Bs 3.05
SE PIDE:
1. Determinación de la producción equivalente en relación a la materia
prima, mano de obra directa y costos indirectos.
2. Valuación de la producción terminada estándar
3. Valuación de la producción en proceso estándar
4. Registro contable
5. Análisis de las variaciones y ajustes
UNIDAD VI
COSTEO DIRECTO Y POR ABSORCION
 Explicar el fundamento del costeo directo y absorbente.
 Analizar, con ayuda de un ejemplo la utilización del costeo directo para
facilitar la toma de decisiones.
 Analizar el costeo directo, como sistema de costear en relación a la
teoría contable
1. INTRODUCCION
Al surgir el concepto de costos indirectos de fabricación, se hizo notable la
diferencia entre costos de producción fijos y variables. A principios del siglo
XX el método de costeo utilizado era el absorbente o total.
Sin embargo, al elevarse el nivel de complejidad de las organizaciones, se hizo

hincapié en la preparación de informes que proveyeran y facilitaran la
información para la toma de decisiones y la planeación a largo plazo. En los
años treinta surgió una alternativa al método de costeo por absorción, lo cual
lleva el nombre de costeo variable, o llamado costeo directo, solo incluye los
costos variables en el costo del producto.
82
No se puede afirmar que el costeo variable sea el mejor que el absorbente. Cada
uno de ellos tiene una misión especial que cumplir: el costeo variable ayuda a
la administración en su tarea; el costeo absorbente informa a los usuarios
externos.
Cabe hacer notar que en la mayoría de las empresas, el costo principal es el

costo de ventas. La contabilidad de costos nos ofrece varias opciones de costeo
entre las cuales podemos citar: el costeo directo y el costeo absorbente.
2. COSTEO DIRECTO
El sistema de costeo directo es fundamental en la asignación de costos

incurridos para la manufactura de productos. Bajo el costeo directo o variable,
sólo los costos directos e indirectos de fabricación que varían directamente con
el volumen de producción se cargan a los productos, siendo estos la materia
prima directa, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación
variables que se incluyen en el inventario.
Según el costeo directo, se consideran como costos del producto solo los costos
variables de fabricación y se cargan a los inventarios de productos fabricados.
Bajo este sistema, los costos indirectos de fabricación fijos no se incluyen en
el inventario, dado que se considera como costo del periodo.
En el sistema de costeo directo, los costos fijos se diferencian de los costos

variables, no sólo en los informes internos sino también en las diversas cuentas
de costos. El costeo directo es útil para el control y evaluación del negocio, por
suministrar información oportuna para el análisis de la relación costo-
volumen-utilidad.
Al Costeo Directo se lo define como “un sistema de operación que valúa el

inventario y el costo de las ventas a su costo variable de fabricación”. Y en
cuanto al Costo Variable, lo define como aquel que se incrementa directamente
con el volumen de producción.
Los partidarios del sistema de costeo directo, fundamentan y fijan el desarrollo

de la contabilidad de costos en las siguientes etapas:
1) Determinación de costos, por medio de los costos históricos como una
base para la determinación de la utilidad periódica. Se caracteriza por
tomar en cuenta los precios o costos reales de los artículos,
83
efectivamente erogado de todos los elementos que intervienen en la
producción.
2) Control de costos, por medio de los costos predeterminados que se
calcula antes de iniciarse la producción de los artículos, puede
clasificarse en estimados y estándar. Su determinación de los estimados
se basa en la experiencia que las empresas han obtenido en años
anteriores o en el estándar el costo se obtendría en condiciones óptimas
de fabricación con base en investigaciones que se hacen al respecto.
3) Planeación de costos, conocimiento del comportamiento de costos con
el volumen de producción o ventas, se utiliza para proyectar costos para
fines de decisiones de la gerencia, sobre la política de precios y la
planeación de utilidades.
En la primera etapa, se encuentra el “Costo Absorbente” que aglomera a los

tres elementos de manufactura: materia prima directa, mano de obra directa y
costos indirectos de fabricación. El costo absorbentes una técnica de aplicación
de costos para determinar la utilidad periódica. Bajo el costeo por absorción,
todos los costos indirectos de fabricación, tanto fijos como variables, se
consideran como costos del producto.
En la segunda etapa, nacen los costos predeterminados donde el costo

estándar, es un instrumento de medición de la eficiencia donde encontramos la
división de los costos fijos y costos variables en función de los volúmenes de
producción o ventas, obteniéndose una herramienta para el control
administrativo del negocio.
La tercera etapa, es la consecuencia del desarrollo natural de la segunda etapa,

en la que se encontraron elementos razonables de predicción de costos para la
gerencia, para la planeación estratégica y la toma de decisiones acertadas. Es
precisamente en esta última etapa surge el términos de costeo directo.
3. COMPONENTES DE COSTOS DIRECTOS
El sistema de costeo directo se diferencia del costeo por absorción,

fundamentalmente por considerar como componentes de costos de producción
a los costos de fabricación variables, dejando de lado al costo de fabricación
fijo. Que se conceptúan:
84
a) Costos variables.- Son aquellas erogaciones considerados sensibles al
volumen de producción de una unidad de producto fabricado. Los
costos variables se caracterizan por su dependencia de cuánto se va
producir durante un ciclo de operación normal.
b) Costo fijo.- Es aquella erogación que es independiente del volumen de
producción, por tanto si la producción sube o baja, los costos fijos
permanecen indiferentes.
Teniendo en cuenta el concepto sobre costo variable, que es fundamental en el

sistema de costeo directo, podemos afirmar que están integrados por los
elementos: materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación variables.
Por lo expuesto, el costo de producción sólo se integrara de los costos

variables, para valorizar existencias en almacén, producción en proceso y
costos de ventas. Asimismo el costo de distribución sólo se integrará de los
gastos variables de venta y administración.
De lo anterior resulta que los costos fijos, también denominados “costos del
período”, son cargados directamente a los resultados del ejercicio.
4. COSTEO ABSORBENTE VERSUS COSTEO DIRECTO O

VARIABLE
El costeo absorbente es el sistema de costeo más usado para fines de informes

externos y para la toma de decisiones gerenciales en la mayoría de las
empresas. Este método trata de incluir dentro del costo del producto todos los
costos de la función productiva, independientemente de su comportamiento
fijo o variable.
En el costeo directo, los costos fijos se diferencian de los costos variables; por
lo tanto los costos fijos de producción no están condicionados por el volumen
de ésta, de ahí que para costear bajo este método se incluyan únicamente los
costos variables. Este sistema considera los costos fijos de producción como
costos del periodo.
Según los conceptos vertidos sobre costeo directo y absorbente, se puede

afirmar que las diferencias entre ambos métodos son:
85
1. El sistema de costeo variable considera los costos fijos de producción
como costos del periodo, mientras que el costeo absorbente los
distribuye entre las unidades producidas.
2. Para valuar los inventarios, el costeo variable sólo contempla los
variables: el costeo absorbente incluye ambos.
3. La forma de presentar la información en el estado de resultados:
a) La utilidad será mayor en el sistema de costeo variable, si el
volumen de ventas es mayor que el volumen de producción. Bajo
el sistema de costeo absorbente,la producción y los inventarios de
artículos terminados disminuyen.
b) En costeo absorbente la utilidad será mayor si el volumen de ventas
es menor que el volumen de producción. En costeo variable la
producción y los inventarios de artículos terminados aumentan.
c) En ambos métodos tenemos utilidades iguales, cuando el volumen
de ventas es menor que el volumen de producción.
El costeo variable también puede verse como una aplicación del concepto de
análisis marginal utilizado por la contabilidad de costos, y haciendo hincapié
en el margen de contribución para cubrir los costos fijos y generación de
utilidades.
5. COSTOS DEL PERIODO COMPARADOS CON LOS COSTOS DEL

PRODUCTO
Bajo el sistema de costeo por absorción se hace una distinción entre los costos
del producto y los costos del periodo. Los costos del producto son aquellos
costos que pueden identificarse y anexarse a los productos fabricados. Los
costos del periodo son los que no pueden asociarse con los productos y que se
cancelan durante el periodo en el cual se incurren.
En la práctica, en las clasificaciones de los costos del periodo del producto,

frecuentemente depende no sólo de las características básicas de un costo sino
también de la política administrativa y del uso que se piensa dar a la
información.
6. VENTAJAS DEL SIEMA DE COSTEO DIRECTO O VARIABLE
Las ventajas del sistema de costeo directo son los siguientes:

1) Planeación de las utilidades, facilita una mejor planeación de las
utilidades de la empresa, ya que proporciona los elementos necesarios
86
para la toma de decisiones por medio del modelo costo-volumen-
utilidad.
2) Medición de la utilidad bajo niveles de actividad variantes, facilita la
elección de qué productos contribuyen a producir mayor utilidad;
permitiendo una apreciación cabal respecto a lo relacionado con las
ventas por zonas, territorios, clientes, vendedores, etc.
3) Control del costo y evaluación de la actuación, el control de costos
modernos utiliza costos estándar y presupuestos flexibles. Un sistema
de costo directo estándar excluiría los costos del periodo de los costos
estándar del producto. Con respecto a la presupuestación flexible, la
base de este instrumento de control está en una segregación cuidadosa
de los costos fijos y variables.
7. PARTE PRÁCTICA
1. A continuación se presenta el siguiente ejemplo y determinar la utilidad al
final del periodo por los dos sistemas de costeo:
Unidades vendidas 11.000
Gastos indirectos fijos Bs 72.000.-
Precio unitario de venta Bs 150.-
Gastos de venta variables Bs 450.000.-
Gastos de venta fijos Bs 50.000.-
Gastos de administración variables Bs 190.000.-
Gastos de administración fijos Bs 10.000.-
Gastos financieros variables Bs 32.000.-
Costo unitario de materia prima Bs 30.-
Costo unitario de mano de obra Bs 20.-
Costo unitario de gastos indirectos Bs 10.-
SOLUCION POR COSTEO ABSORBENTE
PROCEDIMIENTO COSTEO ABSORBENTE
PASO 1
Determinación del Costo total de materia prima
Multiplicado por costo unitario de materia prima x 30
Costo total de materia prima 360.000 Bs.
PASO 2
Determinación del costo total de mano de obra
Multiplicado por costo unitario de mano de obra x 20
Costo total de mano de obra 240.000 Bs.
87
PASO 3
Determinación del costo total de gastos indirectos
Multiplicado por costo unitario de gastos indirectos x 10
Costo total de gastos indirectos 120.000 Bs.
PASO 4
Determinación del costo total unitario de producción:
Costo total de materia prima 360.000,00 Bs.
Costo total de mano de obra 240.000,00 Bs.
Costo total de gastos indirectos 120.000,00 Bs.
Gastos indirectos fijos 72.000,00 Bs.
Costo total de producción 792.000,00 Bs.
Dividido entre las unidades producidas 12.000 Unid.
Costo unitario de producción 66,00 Bs.

PASO 5
Determinación de cálculo del costo de ventas
Costo de producción 792.000,00 Bs.
Menos el inventario final de artículos terminados ( 66.000,00) Bs.
Unidades terminadas de inventario final: 1.000
Multiplicado por costo unitario: x 66
COSTO DE VENTAS 726.000,00 Bs.
PASO 6
Determinación del monto de ingresos:
Multiplicado por el precio de venta x 150
INGRESOS TOTALES 1.650.000 Bs.

DEL 1ro. DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE
VENTAS 1.650.000,00
Menos:
Costo de ventas 726.000,00
UTILIDAD BRUTA 924.000,00
Menos:
GASTOS DE OPERACIÓN:
Gastos de venta 500.000,00
Gastos de administración 200.000,00
Gastos financieros 32.000,00
732.000,00
UTILIDAD NETA DEL PERIODO 192.000,00
88
SOLUCION COSTEO DIRECTO
PROCEDIMIENTO COSTEO DIRECTO

PASO 1
Determinación del Costo total de materia prima
Multiplicado por costo unitario de materia prima x 30
Costo total de materia prima 360.000 Bs.
PASO 2
Determinación del costo total de mano de obra
Multiplicado por costo unitario de mano de obra x 20
Costo total de mano de obra 240.000 Bs.
PASO 3
Determinación del costo total de gastos indirectos
Multiplicado por costo unitario de gastos indirectos x 10
Costo total de gastos indirectos
PROCEDIMIENTO COSTEO DIRECTO 120.000 Bs.
PASO 5
PASO 4
Determinación de cálculo del costo de ventas
Determinación
Costo del costo total unitario de producción:
de producción 720.000,00 Bs.
Costo total de materia
Menos el inventario finalprima
de artículos terminados 360.000,00Bs.Bs.
( 60.000,00)
Unidades terminadas de obra
Costo total de mano de inventario final: 1.000 240.000,00 Bs.
Costo total depor
Multiplicado gastos
costoindirectos
unitario: x 60 120.000,00 Bs.
Costo total de
COSTO DE VENTAS producción 720.000,00
660.000,00 Bs.Bs.
Dividido
PASO 6 entre las unidades producidas 12.000 Unid.
Costo unitario
Determinación delde producción
monto de ingresos: 60,00 Bs.
Multiplicado por el precio de venta x 150
INGRESOS TOTALES 1.650.000 Bs.
PROCEDIMIENTO COSTEO DIRECTO

DEL 1ro. DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE
VENTAS 1.650.000,00
Menos:
Costo de ventas 660.000,00
UTILIDAD BRUTA 990.000,00
Menos:
GASTOS DE OPERACIÓN VARIABLES:
Gastos de venta variables 450.000,00
Gastos de administración variables 190.000,00
89
Gastos financieros 32.000,00
672.000,00
UTILIDAD (MARGINAL) EN OPERACIONES 318.000,00
MENOS: COSTOS FIJOS
Gastos de venta fijos 50.000,00
Gastos de administración fijos 10.000,00
Gastos indirectos fijos 72.000,00
132.000,00
UTILIDAD NETA DEL PERIODO 186.000,00
COMPARATIVO DE LOS SISTEMAS DE COSTEO

ABSORBENTE Y DIRECTO
UTILIDAD NETA DE COSTEO ABORBENTE 192.000,00
Versus
UTILIDAD NETA DE COSTEO DIRECTO 186.000,00
DIFERENCIA 6.000,00
¿Dónde SURGE LA DIFERENCIA?

En el costo unitario de producción:
Costo unitario absorbente 66,00
Menos:
Costo unitario directo 60,00 6,00
DIFERENCIA EN EL INVENTARIO FINAL
Unidades de inventario final 1.000
Multiplicado por la diferencia en costo unitario x 6
COSTO DEL INVENTARIO FINAL 6.000,00
8. PROBLEMAS Y CASOS
1. Costos del periodo y del producto. ¿Es igual la distinción que se hace entre
los costos del período y los costos del producto bajo el sistema de costeo
directo a la que se hace bajo el sistema de costeo por absorción?.
2. Costeo directo en las decisiones para comprar o hacer. ¿De qué manera
podría ser útil el costeo directo en las decisiones para comprar o hacer?.
3. Costeo directo y toma decisiones. “El costeo directo le ofrece a la gerencia

informaciones más útiles que la toma de decisiones”. ¿Está usted de acuerdo?
Si es así, indique en qué tipo de decisiones podría ser útil el costeo directo.
90
4. Costeo Directo y Absorbente
A continuación se presenta el siguiente ejemplo y determinar la utilidad al
final del periodo por los dos sistemas de costeo:
Gastos indirectos fijos Bs 80.000.-
Precio unitario de venta Bs 175.-
Gastos de venta variables Bs 320.000.-
Gastos de venta fijos Bs 80.000.-
Gastos de administración variables Bs 150.000.-
Gastos de administración fijos Bs 50.000.-
Gastos financieros variables Bs 25.000.-
Costo unitario de materia prima Bs 40.-
Costo unitario de mano de obra Bs 25.-
Costo unitario de gastos indirectos Bs 10.-
91
UNIDAD V
ANALISIS DEL PUNTO DE EQUILIBRIO Y ANALISIS
DEL COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD
 Exponer la importancia del modelo costo-volumen-utilidad.

 Calcular algebraicamente el punto de equilibrio de una compañía a
través del uso de un ejemplo.
 Calcular gráficamente el punto de equilibrio de una empresa mediante
un ejemplo.
 Analizar los diferentes efectos sobre las utilidades al modificar los
variables precio, costos variables, costos fijos o el volumen de
producción.
1. INTRODUCCION
Por lo general el éxito de una empresa es atribuible en gran parte a la capacidad

de su personal para adaptarse a las probables condiciones del futuro. Es
necesario hacer hoy planes, así a corto como a largo plazo para las operaciones
de la empresa para el mañana.
La manera más frecuente de medir el éxito de una empresa es en términos de

la ganancia neta o utilidad. La cual depende de tres factores básicos: el precio
de venta del producto, los costos de fabricación y distribución del producto y
el volumen de las ventas. Esta relación de COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD,
significa que la contabilidad debe tener un vital papel en la función de
planeación, debido a que la administración necesita contar con información
adecuada para evaluar en forma apropiada los probables efectos de las futuras
oportunidades de obtener utilidades.
2. PUNTO DE QUILIBRIO
El punto en que los ingresos de la empresa son iguales a sus costos se denomina
punto de equilibrio.
92
El punto de equilibrio denominado también punto muerto ó es la cifra de ventas

que una empresa debe alcanzar para no tener pérdidas ni beneficios. En este
punto el total de los ingresos se igualara con el total de los gastos.
P.E. = INGRESOS – GASTOS Y/O COSTOS TOTALES = 0
El estudio del punto de equilibrio indica el nivel mínimo de ventas que requiere
una empresa para cubrir los costos que ha incurrido.
El estudio del punto de equilibrio nos permite analizar la relación existente

entre las ventas e ingresos, sus costos o gastos totales y los resultados.
Para calcular la cifra de ventas del punto de equilibrio se precisa conocer los
siguientes datos:
 Ventas totales en unidades monetarias
 Costos variables en unidades monetarias
 Castos fijos en unidades monetarias
Supóngase que la ambición del señor Rico, próspero empresario, es la de

realizar una actividad de distribución de libros universitarios en las principales
ciudades de Bolivia, y tiene idea de iniciar con la venta de textos de
contabilidad, editado por el mismo, en la empresa que ha constituido con el
nombre de “Distribuidora Saber”.
El señor Rico ha realizado un buen trabajo de investigación de marketing para

determinar la viabilidad del negocio en el período de operación. Con respecto
a los costos incurridos en dicha actividad que se resume en lo siguiente:
Alquiler anual de oficinas Bs 14.400
Gasto anual de teléfono Bs 1.800
Costo de personal administrativo Bs 13.800
Costo de impresión por unidad de libro Bs 1
Precio de venta por unidad Bs 9
Determinar el punto de equilibrio en unidades vendidas
Determinar la cantidad de unidades a venderse si se espera tener una utilidad
de Bs40.000.-
93
Si se estima vender 7.000 unidades determinar la utilidad
Solución:
Determinación del punto de equilibrio en unidades vendidas
Fórmula:
𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑓𝑖𝑗𝑜𝑠 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙𝑒𝑠
P. E. Unidades V. =
𝑃𝑥 − 𝐶𝑉𝑥
30.000
P. E. Unidades V. = = 3.750 𝑈𝑛𝑖𝑑.
9−1
P: E. Unid. V. = 3.750 Unidades vendidas

Nota.-El margen de contribución por unidad es de (9 – 1) = Bs 8.-
Determinación de la cantidad de unidades a venderse si se espera una utilidad

de Bs40.000.-
Fórmula:
𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑓𝑖𝑗𝑜𝑠 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙𝑒𝑠 + 𝑈𝑡𝑖𝑙𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑝𝑟𝑜𝑦𝑒𝑐𝑡𝑎𝑑𝑎
Cantidad (Qx) =
30.000 + 40.000 70.000

Qx = = = 8.750 𝑈𝑛𝑖𝑑. 𝑉𝑒𝑛𝑑𝑖𝑑𝑎𝑠
9−1 8
Determinación de la utilidad:
Utilidad = Ingreso total – Costo variable total – Costo fijo total
Utilidad = P x C – V x C – F
Donde: P = Precio de venta unitario
C = Cantidad
V = Costo variable por unidad
F = Costo fijo total
Utilidad = (9 x 7.000) – (1 x 7000) – 30.000 = 63.000 – 7.000 – 30.000
Utilidad = Bs26.000.-
3. COSTOS FIJOS
Son aquellos en los que el Costo fijo total permanece constante dentro de un
rango relevante de producción, es independiente del volumen de producción,
este es referente a cuánto se produzca, por tanto, si la producción sube o baja,
los gastos fijos permanecen indiferentes, mientras el gasto fijo por unidad
varía con la producción. El costo fijo sólo es aplicable en el corto plazo, debido
a que en este periodo la empresa no puede alterar su capacidad productiva.
94
Por ejemplo, supóngase que el gasto fijo total de alquiler de una bodega es Bs
1.500 anuales. Si la producción es de 10 unidades originaría un gasto fijo de
Bs 150. Si la producción se incrementa a 15 unidades el gasto fijo por unidad
disminuirá a Bs 100 por unidad.
Como ejemplos de gastos fijos se tienen: salarios del personal indirecto,

alquileres de fábrica, depreciación (en línea recta), impuestos sobre la
propiedad y los seguros.
4. COSTOS VARIABLES
Son aquellos costos que cambian en proporción directa a los cambios en el

volumen de producción del artículo, en tanto, que el costo unitario permanece
constante. Los costos variables se caracterizan por su dependencia de cuánto
se va producir durante un ciclo de operación normal,
Por ejemplo, si el costo variable de los materiales directos es de $ 100 por

unidad de producción, cada vez que la producción incrementa una unidad, el
costo variable de los materiales directos aumentará en $ 100. Como ejemplos
de gastos variables se tienen: materias primas directas, materiales indirectos,
mano de obra directa, energía eléctrica, combustible y lubricantes,
mantenimiento y reparación, seguros, etc..
5. DETERMINACIÓN FUNCIONAL Y TABULAR DEL PUNTO DE

EQUILIBRIO
La fórmula del punto de equilibrio es el siguiente:
𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑓𝑖𝑗𝑜𝑠
P. E. = 𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑣𝑎𝑟𝑖𝑎𝑏𝑙𝑒𝑠
1−
𝑉𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠
Ejemplo 1:
Calcular el punto de equilibrio de una empresa que tiene los siguientes
resultados:
Ventas = Bs 280.000.00
Costo Variable = Bs 148.400.00
Costos Fijos = Bs 110.000.00
95
Reemplazando en la formula se tiene:

110.000 110.000 110.000
P. E. = 148.000 = = = 234.043
1− 1 − 0,53 0,47
280.000
P. E. = Bs 234.043
COMPROBACION:
VENTAS 234.043.00
MENOS: COSTO VARIABLE 53% 124.043.00
COSTOS FIJOS 110.000.00 234.043.00
UTILIDAD 0.00
=========
Punto de Equilibrio en Unidades Vendidas o Producidas
El punto de equilibrio también se puede calcular en unidades vendidas o

producidas para lo cual necesitamos saber el precio de venta unitario y
posteriormente aplicamos la siguiente fórmula:
P. E. Unidades V. =
Ejemplo 2:
Continuando con el ejemplo anterior tendríamos como datos adicionales que

el precio de venta unitario es de Bs 200.00, en consecuencia el costo variable
unitario seria igual al costo variable total x Precio de venta unitario.
Cvu = 0.53 x 200 = 106.00
110.000 110.000
P. E. Unidades V. = = = 1.170,21
200 − 106 94
COMPROBACION:
1.170.21 * 200 = 234.042
96
Representación Gráfica del Punto de Equilibrio
Finalmente el punto de equilibrio puede encontrase mediante la representación

gráfica.
Supongamos el mismo ejemplo anterior cuyos datos son los siguientes:
Costos Fijos = 110.000.00
Costo Variable = 53% sobre ventas
La representación gráfica se realiza en un eje de coordenadas donde se situaran
los diferentes gastos o ingresos para cada nivel de ventas:
YT
300000
Ganancia
250000 CT
P.E.
200000
150000
100000
Perdida CF
50000
250 500 750 1000 1250 1500
En esta representación, el eje horizontal expresa la cantidad de unidades y el

eje vertical, valores en unidades monetarias. En el presente gráfico también se
presenta la relación entre la cantidad en unidades y el costo fijo total. El costo
fijo total es independiente de la cantidad de unidades vendidas dentro del rango
relevante, siendo la línea que representa una línea horizontal que corta el eje.
Ejemplo 3.La Compañía DUL PLAST S.A. solicitó determinar el nivel de
ventas que debe alcanzar para cubrir sus costos fijos y variables. El precio de
venta es Bs 5.-, los costos fijos totales son Bs160.000 y el coeficiente del
margen de contribución es del 40%. Determine el punto de equilibrio, usando
el método algebraico.
97
Solución:
Costo variable = 5 x 60% = 3
Reemplazando en la fórmula:
P. E. Unidades V. =
160.000 160.000
P. E. Unidades V. = = = 80.000
5−3 2
6. PUNTO DE EQUILIBRIO Y EFECTOS DE CAMBIOS EN COSTOS

FIJOS, PRECIO DE VENTA Y COSTOS VARIABLES.
El punto de equilibrio variará cuando cambia cualquiera de los tres factores

que se usan para determinar el punto de equilibrio.
a) Costos fijos.- Cuando varían los costos fijos el punto de equilibrio cambiará
en la misma dirección en que se modifican los costos fijos.
b) Precio de venta.- Cuando varía el precio de venta por unidad el punto de

equilibrio cambiará en dirección opuesta al cambio en el precio de venta.
c) Costo variables.- El punto de equilibrio cambiará en la misma dirección en

que varía el costo variable por unidad.
7. ANALISIS DE LA RELACION COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD
El análisis del punto de equilibrio indica el nivel de ventas en el cual las

utilidades serán cero. Con frecuencia, la gerencia requiere información en
cuanto a la utilidad para determinado nivel de ventas y el nivel de ventas
necesario para lograr una utilidad prevista.
Donde:
Utilidad = Ingreso total - Costo variable total – Costo fijo total
Dados u precio de venta, un costo variable por unidad, unos costos fijos totales
y un nivel de ventas específicos, la utilidad puede determinarse sustituyendo
la ecuación anterior.
98
Ejemplo: La Compañía Albert S.A. ha planeado vender 100.000 unidades del
producto “A” a Bs12.00 la unidad. Los costos fijos son Bs280.000 Para poder
obtener una utilidad de Bs200.000 ¿cuáles serían los costos variables?.
SOLUCION:
Costo Variable = Ingreso total – Costo fijo - Utilidad
C V = 1.200.000 – 280.000 – 200.000
CV = 720.000
8. PRÁTICA
1. La Compañía Albert S.A. ha planeado vender 100.000 unidades del producto
“A” a Bs 18.- la unidad. Los costos fijos son Bs550.000.- Para poder obtener
una utilidad de Bs450.000.- ¿cuáles serían los costos variables?.
a) Bs 720.000.00
b) Bs 800.000.00
c) Bs 550.000.00
SOLUCIÓN:
El costo variable se determina aplicando la siguiente fórmula:
Costo variable = Ingreso total – Costo fijo – Utilidad
Costo variable = 1.200.000 – 280.000 – 200.000
Costo variable = 720.000
9. PREGUNTAS Y PROBLEMAS
9.1 Preguntas
a) ¿Qué entiende por punto de equilibrio?
b) ¿Qué se entiende por la expresión “margen de contribución por unidad”?
c) Comente, por qué el análisis del punto de equilibrio y el análisis de costo-
volumen-utilidad son útiles para la gerencia de una empresa.
9.2 Ejercicios
1. La Compañía DUL PLAST S.A. solicitó determinar el nivel de ventas que
debe alcanzar para cubrir sus costos fijos y variables. El precio de venta es Bs
10.-, los costos fijos totales son Bs200.000 y el coeficiente del margen de
contribución es del 40%. Determine el punto de equilibrio, usando los métodos
algebraico y gráfico.
2. La Compañía San Gabriel S.A. vende sólo galletas con hojuelas de

chocolate. Cada galleta se vende a Bs 0,20. Los costos variables lo conforman:
Harina y azúcar Bs 0,02
Mantequilla y huevos Bs 0,02
99
Hojuelas de chocolates Bs 0,04
Los costos fijos totales semanales son:
Sueldos (2 vendedores x Bs 25) Bs 50.-
Alquiler de instalaciones fábrica Bs 100.-
Calcular el nivel de ventas semanal en unidades necesario para: 1) lograr el
punto de equilibrio, y 2) obtener una utilidad de Bs 250 bajo los siguientes
supuestos independientes:
a. A partir de la información anterior
b. Si se incrementa a Bs 0,25 el precio de venta
c. Si se duplica el costo de la harina y del azúcar
d. Si se incrementa a Bs 150 el alquiler
e. Si se cae a Bs 0,15 el precio de venta
3. La Compañía Albert S.A. preparó el siguiente pronóstico preliminar

relacionado con el producto muebles metálicos para el año 200x, (en dólares)
suponiendo que no hay gastos por concepto de publicidad:
Precio de venta por unidad Bs 10.00
Ventas 100.000 unidades
Costos variables Bs 600.000
Costos fijos Bs 300.000
Con base en un estudio de mercado realizado en diciembre de 200x, se estimó
que podría incrementar el precio de venta por unidad en un 15% y aumentar el
volumen de ventas en unidades en un 10% si se gastan Bs100.000.- en
publicidad. Si se supone que Albert S.A. incorpora estos cambios en su
pronóstico de 200x ¿cuál sería la utilidad operacional del producto muebles
metálicos?
a. Bs 175.000
b. Bs 190.000
c. Bs 205.000
d. Bs 365.000
100
UNIDAD VI
COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES (ABC)
 Explicar la importancia de las actividades
 Definir el costeo basado en actividades
establecer un sistema de costeo basado en actividades
1. INTRODUCCION
En los últimos años y con bastante aceptación, se ha tenido en cuenta un nuevo

método para la definición de los costos de los productos y servicios, el cual se
basa en la cuantificación de las actividades productivas, operativas y
administrativas necesarias en la elaboración y venta de los mismos. Bajo esta
nueva metodología, las bases de asignación utilizadas en la fijación de los
costos indirectos, para la distribución de los costos y gastos de los procesos de
apoyo a las actividades productivas y operativas, se denominan generadoras de
costos.
La asignación de costos a los diferentes objetivos de costo, especialmente al

objetivo final que son los productos terminados, es sin lugar a dudas el
problema más importante a resolver de cualquier sistema de costos. Además,
es un problema ineludible pues la organización necesita tener información
confiable, oportuna y lo más exacta posible sobre el costo de sus productos,
para una correcta toma de decisiones.
El costeo basado en actividades, en inglés es llamado (ActivityBasedCosting,

A.B.C.), apareció a mediados de la década de los 80; sus promotores, Robin
Cooper y Robert Kaplan, determinaron que el costo de los productos debe
comprender el costo de las actividades necesarias para fabricarlo.
La idea básica del ABC se basa en que los productos no consumen recursos
sino actividades y son éstas las que a su vez consumen los recursos. Por tanto,
se pueden asignar los costos a los productos a través de las actividades
necesarias para la producción de los mismos. Es decir, previamente se calcula
el costo de las actividades que realiza la empresa.
101
2. EL ABC, SIGLAS EN INGLÉS “ACTIVITY BASED COSTING” O
“COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES
El ABC, se desarrolló como herramienta práctica para resolver un problema

que se le presenta en la mayoría de las empresas actuales, respecto a los
sistemas de costeo tradicionales que se desarrollaron principalmente para
cumplir la función de valoración de inventarios.
El modelo de costeo ABC es un modelo que se basa en la agrupación en centros

de costos que conforman una secuencia de valor de los productos y servicios
de la actividad productiva de la empresa. Centra sus esfuerzos en el
razonamiento gerencial en forma adecuada las actividades que causan costos y
que se relacionan a través de su consumo con el costo de los productos. Lo más
importante es conocer la generación de los costos para obtener el mayor
beneficio posible de ellos, minimizando todos los factores que no añadan valor.
3. ANALISIS DE LA ACTIVIDADES
Actividad es el hecho de “hacer algo”. Situándonos en el entorno empresarial,

las personas continuamente están “haciendo algo”, luego ejecutan actividades.
En este sentido, actividad es un conjunto de tareas o actos imputables a un
grupo de personas o a una persona, a un grupo de máquinas o a una máquina.
El sistema ABC se basa en la agrupación de centros de costos que conforman

una secuencia de valor de los productos y servicios de la actividad productiva
de la empresa. Centra sus esfuerzos en el razonamiento gerencial de forma
adecuada sobre las actividades que causan costos y que se relacionan a través
de su consumo con el costo de los productos. Lo más importante es conocer el
origen de los costos para obtener el mayor beneficio posible de ellos,
minimizando todos los factores que no añadan valor.
Las actividades se relacionan en conjuntos que conforman el total de los

procesos productivos, que son ordenados de forma secuencial y simultánea,
para obtener los diferentes estados de costo que se acumulan en la producción
y el valor que agregan a cada proceso.
Desde el punto de vista del costeo tradicional, los costos indirectos se asignan
utilizando como base los productos, a diferencia del ABC, que no asigna estos
costos a los productos sino a las actividades que se realizan para producirlos.
102
La actividad se entiende como la actuación o conjunto de actuaciones que se
realizan en la empresa para la obtención de un bien o servicio. Estas actividades
son el núcleo de acumulación de costos. Por ejemplo, si una persona se dedica
a emitir facturas, la actividad será facturación y como consecuencia de
realizarla generará unos documentos denominados facturas. Por otro lado, una
persona es posible que se dedique a la actividad de elaborar pedidos de venta.
Como consecuencia de esta labor emitirá documentos detallados de pedidos.
De este modo las actividades consumen recursos, y los productos o servicios

consumen actividades. Su función principal es convertir dichos recursos en
resultados.
El sistema de costeo ABC resalta como importancia que:
 Es un modelo gerencial y no un modelo contable.
 Los recursos son consumidos por las actividades y estos a su vez son
consumidos por los objetos de costos (resultados).
 Considera todos los costos y gastos como recursos.
 Muestra la empresa como conjunto de actividades y/o procesos más
que como una jerarquía departamental.
 Es una metodología que asigna costos a los productos o servicios con
base en el consumo de actividades.
En toda empresa existe un Proceso de negocio compuesto por una serie de

Funciones, las funciones a su vez se dividen en Actividades, dentro de las
actividades se realizan Tareas y éstas se subdividen en Operaciones.
Para aclarar el proceso tengamos en cuenta las siguientes definiciones:
 Proceso de negocio: secuencia de actividades relacionadas y
dependientes unidas por los productos que éstas intercambian.
 Función: agregación de actividades que están orientadas hacia un
objetivo común.
 Tarea: es el elemento de trabajo en que se descompone una actividad,
es decir, cómo se lleva a cabo dicha actividad.
 Operación: es la unidad más pequeña de trabajo utilizada con fines de
planificación y control. Las tareas están formadas por operaciones.
Pasos para el diseño de un buen sistema ABC:

1. Identificar las actividades
2. Identificar los Conceptos de costos de las actividades
3. Determinar los generadores de costo
4. Asignar los costos a las actividades
103
5. Asignar los costos de las actividades a los materiales y al producto
6. Asignación de los costos directos a los productos
4. LOS OBJETIVOS QUE PERSIGUE EL ABC
Se podría afirmar que es un sistema de gestión “INTEGRAL” que nos permite

conocer el flujo de las actividades realizadas en la organización que están
consumiendo los recursos disponibles y por lo tanto incorporando o imputando
costos a los procesos.
El objetivo es mostrar la importancia que juegan los departamentos indirectos

dentro el proceso productivo y de cómo los gastos indirectos de fabricación
incurridos en dichos departamentos contribuyen al éxito de toda empresa.
Los objetivos o finalidad del Sistema ABC pueden ser:

 Producir información útil para establecer el costo del producto.
 Obtener información sobre los costos por líneas de producción.
 Hacer análisis de la rentabilidad.
 Utilizar la información obtenida para establecer políticas de toma de
decisiones de la dirección.
 Producir información que ayude en la gestión de los procesos productivos.
5. VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL ABC
Ventajas del ABC
 Ayuda a entender el comportamiento de los costos de la organización y por

otra parte es una herramienta de gestión que permite hacer proyecciones de
tipo financiero ya que simplemente debe informar del incremento o
disminución en los niveles de actividad.
 Fomenta la mejora continua y el control de la calidad total.
 Segrega los gastos indirectos y justifica los recursos por actividades.
 Proporciona una base más confiable para la fijación de precios.
 Levanta el plano de las actividades de la compañía.
 Permite identificar si hay productos y/o servicios sobrestimados o
subestimados.
104
Desventajas del ABC
 Puede hacer dificultosa la implantación del ABCA, la determinación del

perímetro de actuación y nivel de detalle en la definición de la actividad.
 No acertar con adecuados direccionadores o conductores del costo, sería
aceptar las inconsistencias de los métodos tradicionales.
 Requiere una logística que le de mantenimiento, pues es un sistema
dinámico producto del mejoramiento continuo.
6. DIFERENCIA ENTRE EL COSTO TRADICIONAL Y EL COSTO

ABC
Los costos permiten obtener información para la toma de decisiones y

contribuyen al logro de los objetivos de rentabilidad y crecimiento.
La automatización, la tecnología y la fuerte competencia de los mercados,

surge la necesidad de cambiar los sistemas tradicionales de costos.
Al definir las actividades de la empresa y establecer sus vínculos, ayuda a

evaluar los costos de las estrategias y reducir los mismos.
La capacidad de un sistema ABC de proporcionar elementos estratégicos de

juicio para el mejoramiento de procesos, es de
suma importancia y este debe considerarse, desde el punto de vista contable.
Las diferencias encontradas entre el COSTO tradicional y el COSTO basado

en actividades son:
COSTO TRADICIONAL COSTOS ABC

Utiliza medidas relacionadas con el Utiliza la jerarquía de las actividades
volumen, tal como la mano de obra, como como base para realizar la asignación y
único elemento para asignar los costos a los además utiliza generadores de costos que
productos. están o no relacionados con el volumen.
Utiliza diferentes bases en función de las

Este se basa en las unidades producidas actividades relacionadas con dichos costos
para calcular las tasas designación de los indirectos.
gastos indirectos.
Se concentra en los recursos de las
Solo utilizan los costos del producto. actividades que originan esos recursos.
105
Primero se lleva a cabo la asignación a
La asignación de gastos indirectos se lleva las actividades y después a los productos.
a cabo en dos etapas: primero son
asignados a una unidad organizacional ya
sea la planta o algún departamento y
segundo a los productos. Usa tanto el criterio de asignación con
base en unidades como el de los
Utiliza bases generales como unidades generadores de costos a través de causa y
producidas o bien horas maquina sin tener efecto para llevar a cabo su asignación.
en cuenta la relación causa y efecto
7. CONSTRUCCION DEL MODELO
Fases para la implementación del modelo ABC

 Conocimiento general de la empresa.
 Sensibilización y capacitación al personal.
 Determinación de los objetos de costos.
 Análisis de los sistemas de información.
 Determinación de los procesos, subprocesos y actividades.
 Determinación de los recursos.
 Construcción del modelo de costos.
 Determinación de direccionadores a todo nivel.
 Implementación del sistema computarizado.
 Cálculo de los costos unitarios de los objetos de costo.
 Análisis de costos.
8. CASO PRÁCTICO
Supongamos que el proceso de negocio de una empresa consiste en compra

venta de madera al por mayor, de la forma que el único proceso de producción
consiste en cortar la madera. Básicamente se realizan las siguientes funciones:
Comprar  Fabricar  Vender
A su vez, se podrían realizar las siguientes subdivisiones:

1. Función de compras
1.1 Actividad: solicitud mercancía al proveedor
1.1.1. Tarea análisis del stock actual
Operaciones:
1.1.1.1. Imprimir lista de materiales
106
1.1.1.2. Revisión visual del almacén
1.1.2. Tarea: análisis futuros compradores de venta
Operaciones:
1.1.2.1. Imprimir relación ventas futuras
1.1.2.2 Etcétera
1.1.3. Tarea: envío del pedido
Operaciones:
1.1.3.1. Confeccionar listado de pedido
1.1.3.2 Correo del mismo o fax
1.2 Actividad: recepción de la mercancía
1.2.1. Tarea: verificación de mercancía
1.2.1.1. Cotejar mercancía visualmente
1.2.1.2. Cotejar el inventario de entrada
1.2.2 Tarea: colocar mercancía en almacén
Operaciones
1.2.2.1. Clasificación de la mercancía
1.2.2.2. Transporte a ubicación en almacén
1.2.2.3. Etiquetar la mercancía
1.3 Actividad: pago de la mercancía
1.3.1. Tarea: autorización de la factura
Operaciones:
1.3.1.1. Recepción de la factura
1.3.1.2. Cotejar con inventario
1.3.1.3. Cotejar con lista de precios
1.3.2. Tarea: envío documento de pago
Operaciones:
1.3.2.1. Preparación documento (letra, cheque)
1.3.2.2. Contabilización del mismo
1.3.2.3. Correo
2. Función fábrica
2.1. Actividad cortar el material
2.1.1. Tarea: transporte del material
2.1.2. Tarea: nivelación y corte del material
2.2. Actividad: control de almacén
2.2.1. Tarea: inventario periódico de la mercancía
2.2.2. Tarea: pesaje de la mercancía
2.2.3. Tarea: carga y descarga de camiones
2.2.4. Tarea: control de stok
107
3. Función ventas
3.1. Actividad: elaboración de ofertas
3.1.1. Tarea: atención a los clientes
Operaciones:
3.1.1.1. Selección clientes
3.1.1.2. Traslado a cliente
3.1.1.3. Presentación muestrario y tarifas
3.1.2. Tarea: envío de ofertas
Operaciones:
3.1.2.1. Búsqueda de datos
3.1.2.2. Mecanización de la oferta
3.1.2.3. Envió físico de la oferta
3.1.2.4. Seguimiento de la aceptación de la oferta
3.2. Actividad: emisión de documentación de venta

3.2.1. Tarea: emisión del pedido
Operaciones:
3.2.1.1. Toma de datos
3.2.1.2. Mecanización de datos
3.2.1.3. Envió pedido al almacén
3.2.2. Tarea: emisión de nota y factura
Operaciones:
3.2.2.1. Toma de datos
3.2.2.2. Mecanización de datos
3.2.2.3. Envió pedido al almacén
3.2.2.4. Envío factura al cliente
3.3.Actividad: cobro
i. Tarea: verificación de cobros pendientes
Operaciones:
3.3.1.1. Cotejo datos de vencimiento con facturas
3.3.1.2. Comprobación vencimientos próximos
3.3.1.3. Cotejo cobros últimos
ii. Tarea: solicitud de cobro al cliente
Operaciones:
3.3.2.1. Toma de datos de importes pendientes
3.3.2.2. Ponerse en contacto con cliente
108
VISTA DE UN ESTADO DE RESULTADOS:
ISTA DE UN ESTADO DE
RESULTADOS
GASTOS DE VENTA
VISTA DE UN ESTADO DE
RESULTADOS
GASTOS DE VENTA
Costo Real Ppto. Variación Costo Importe
Salarios y 5.750 5.500 +250 Organizar ferias y exposiciones 3.320
Prestaciones Preparar campañas de publicidad 1.400
Gastos de 1.320 1.200 +120 Procesar reclamos 1.210
venta Visitar clientes 1.010
Depreciaciones 1.100 956 +144 Promocionar nuevos productos 834
Otros insumos 380 450 -70 Realizar capacitación 850
indirectos. Preparar eventos a clientes BBB 221
Mantenimiento 265 270 -5 Total 8.845
Gastos de 30 30 0
Administración
Total 8.845 8.406 439
109
UNIDAD VII
COSTOS DE DISTRIBUCION
 Explicar los costos de distribución

 Clasificación
 Explicar mediante un ejemplo los costos de distribución
1. INTRODUCCION
Para completar el cuadro de la determinación del costo es necesario incluir un

estudio de los costos de distribución del producto fabricado bien sea sobre la
base de órdenes de trabajo o de procesos.
Los costos de distribución frecuentemente comprenden todos los costos

incurridos desde el momento en que se fabrica el producto y se entrega en el
almacén hasta que sea convertido en efectivo. Estos costos de distribución
comprenden:
 Gastos de empaque y embarque – materiales de empaque, mano de obra
de empaque, proporción de gastos del edificio, gastos de equipos de
entrega y gastos del personal de oficina.
 Gastos de venta-Sueldos de los vendedores, gastos de viaje de los
vendedores, comisiones, publicidad, franqueos, gastos de cobranza,
alquiler, impuestos, seguros, depreciación y gastos de oficina.
 Gastos administrativos y financieros aplicables a la conversión en
efectivo de los productos fabricados.
2. CLASIFICACION DE LOS COSTOS DE DISTRIBUCION
Para el control administrativo más efectivo, los costos de distribución deben

ser clasificados como directos o indirectos. Hay que hacer un análisis adicional
de los costos de distribución para clasificarlos en los que son fijos y los que
son variables.
Los gastos agrupados son gastos de ventas y gastos administrativos:

Gastos de venta:
110
 Sueldos del departamento de ventas
 Comisiones del departamento de ventas
 Bonos del departamento de ventas
 Gastos de viaje
 Gastos de suministros
 Teléfono de la oficina de ventas
 Publicidad periódica
 Costo de muestras
 Fletes de entrega
 Gastos de reparto
 Depreciación del equipo de reparto
 Fletes de envíos por devoluciones de ventas
 Calefacción y alumbrado
 Honorarios de abogados
 Pérdidas en cuentas malas
Gastos de administración:
 Sueldos del departamento administrativo
 Gastos de suministros
 Teléfono de la oficina
 Material de escritorio
 Depreciación del activo fijo
 Calefacción y alumbrado
3. ACUMULACIÓN Y REGISTRO DE LOS COSTOS DE

DISTRIBUCION
La contabilización cuidadosa de los gastos de venta y de administración es

valiosa para la gerencia. Las ideas y técnicas básicas para acumular y aplicar
los costos indirectos de fábrica han alcanzado un grado considerable de
perfeccionamiento a través de los años. Aun cuando los procesos de
producción de una compañía puedan diferir de los de otra, el conocimiento y
comprensión del proceso individual permite al contador asignar los diversos
costos indirectos sobre una base equitativa.
Debe seleccionarse cuidadosamente la base que ha de usarse para asignar los

gastos. Debe existir alguna relación entre la base escogida y los costos que han
111
de distribuirse. Dos bases comunes son el precio de venta y el costo de las
mercaderías vendidas
4. ANÁLISIS DE LOS COSTOS DE DISTRIBUCIÓN
El propósito del análisis de los costos de distribución es permitir a la

administración determinar las respuestas a varias preguntas. La administración
debe decidir sobre qué bases desea que sean analizados los costos de
distribución. Nuestro estudio se basará sobre la suposición de que el análisis
del costo de distribución es parte integral del sistema contable.
Los costos de distribución pueden ser clasificados para facilitar los siguientes
análisis:
1. El costo de distribución de cada producto
2. El costos de distribución dentro de cada zona
3. El costo de distribución por clases de clientes, lo que puede ser dividido
adicionalmente en la forma siguiente:
a) De acuerdo con la importancia de la venta
b) De acuerdo con la clasificación territorial urbana o rural
c) De acuerdo con el tipo de organización de los clientes
d) De acuerdo con el tipo de tiendas
4. El costo de distribución para cada método de venta, que puede ser
subdividido en:
a) Sucursales
b) Vendedores
c) Ventas de contado
d) Ventas a crédito
4.1. Método del análisis de los costos de distribución por productos
Los análisis del costo de distribución sobre la base de los productos vendidos
serán más ventajosos cuando la naturaleza de los productos, el esfuerzo de
ventas y la importancia del pedido sean de tal tipo como para evitar el empleo
de una base uniforme, que pudiera ser el volumen de los importes, la cantidad
de unidades o el peso.
112
4.2 Análisis de los costos de distribución por zonas
Debe hacerse el análisis territorial de los costos de distribución porque puede

ser conveniente controlar los costos de áreas territoriales definidas. Por
supuesto, cuando se analizan los costos de distribución por zonas, las ventas y
los costos de ventas deben seguir el mismo patrón. El plan para este tipo de
costeo y análisis de la distribuciones el mismo que se utiliza para el análisis
del producto.
Para el análisis de la distribución territorial se supone que existe un

procedimiento más o menos uniforme para cada zona. El resumen final de los
costos de distribución mostrará lo siguiente: costos de distribución, zona I,
costos de distribución, zona II, y Costo de distribución, zona II.
5. PARTE PRÁCTICA
La Compañía industrial DULPLAST fabrica equipos estereofónicos en las tres
líneas principales de productos: platos para tocadiscos, receptores y bocinas.
A continuación se presentan las principales categorías de costos de distribución
y la base de asignación utilizada para cada una de ellas:
Categoría Importe Base de distribución
Ventas directas 225.000 Importe de las ventas
Publicidad y promoción 70.000 Espacio proporcional de
publicidad en publicaciones
Fletes de transporte 40.000 Unidades embarcadas
Almacenamiento y depósito 55.000 Unidades embarcadas
Crédito y cobranzas 32.500 Número de pedidos
Los registros de ventas computarizados mostraron lo siguiente:
DETALLE PLATOS RECEPTORES BOCINAS
Ventas totales Bs 400.000 Bs 250.000 Bs 550.000
Unidades embarcadas 3.100 900 4.000
Número promedio de
unidades por pedido 10.3 15 40
El gerente de publicidad informo que en el periodo anterior se emplearon 5.000
pulgadas columna de publicidad. De este espacio se dedicaron 1.000 pulgadas
a los platos, 3.000 a los receptores y el resto a las bocinas.
Se requiere:
Elaborar un anexo que muestre los costos de distribución que deben ser
asignados a cada producto en el periodo.
113

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Mg. Sc.

Demetrio Ancalle Choque CONTABILIDAD DE COSTOS

UNIDAD I CONTABILIDAD DE COSTOS POR

1. DEFINICION, NATURALEZA, FUNCIONES YAPLICACIÓN

Los costos por procesos son el conjunto de procesos de fabricación, donde se

La contabilidad de costos por procesos se utiliza en aquellas industrias que

Se aplica cuando existe una producción continua en gran escala de unidades

La naturaleza continua de la producción usualmente implica, por lo general la

Recordemos que la aplicación de una contabilidad de costos tiene que cumplir

Este Sistema de costeo por procesos es aplicable a aquellas industrias que

3. SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS

El sistema de costos por procesos es aquel mediante el cual los costos de

El sistema de costos por procesos persigue la obtención de costos periódicos,

Ejemplo: Supongamos que durante el mes de marzo, 2.000 unidades fueron

4. OBJETIVO DE COSTOS POR PROCESOS

El objetivo de un sistema de costos por procesos, es determinar cómo se

Según el ejemplo: el objetivo es determinar qué parte de los Bs2.000 de

El uso de un sistema de costeo por procesos no altera la manera de acumulación

6. ELEMENTOS DEL COSTO

6.1 Materiales Directos

En el sistema de costos por procesos, no es necesaria la distinción por los

Algunas empresas diferencian los materiales en directos e indirectos de

El asiento en el libro diario para registrar el consumo de Bs10.000 en

6.2 Mano de Obra

En costos por procesos basta la tarjeta de control y la planilla elaborada bien

6.3 Gastos indirectos de producción

En el sistema de costos por procesos, no incluye los costos de materiales

El segundo método carga los costos de fabricación reales ocurridos a la cuenta

7. DIFERENCIAS ENTRE COSTOS POR ÓRDENES DE

COSTOS POR ORDENES DE COSTOS POR PROCESOS

8. CARACTERISTICAS DE UN SISTEMA DE COSTOS POR

9. VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL SISTEMA DE COSTOS POR

10. INFORME DEL COSTO DE PRODUCCIÓN

El informe del …costo unitario se los determina cuando se ha concluido

El informe del costo de producción es un análisis de la actividad del

10. COSTO UNITARIO Y PRODUCCION EQUIVALENTE

La producción en proceso está representada por la sumatoria de los costos de

10.2 Producción equivalente

La práctica recomienda establecer el grado de terminación de la producción en

Ejemplo: Si en la 1ª Fase de producción Dpto. “A” el costo acumulado fue de

a) Determinación de la producción equivalente:

11. MÉTODOS DE COSTEO POR PROCESOS

Los procedimientos para calcular la producción equivalente están en relación

11.1 Método Precio Promedio Ponderado

No se toma en cuenta el grado de acabado del inventario inicial, solamente su

11.2 Método Primero en entrar, Primero en salir (PEPS)

El costeo por el método PEPS o precio más antiguo, consiste en valorizar la

Se toma en cuenta la proporción de la producción inconclusa que quedó del

1. Solución por costo promedio:

Otra forma más para determinar la producción equivalente:

12. FLUJO FISICO DE PRODUCCIÓN

En el sistema de costos por procesos las unidades en producción fluyen con

Unidades por contabilizar: Unidades contabilizadas:

Unidades iniciales en proceso Unidades transferidas

Esta ecuación muestra cómo las unidades recibidas deben contabilizarse en un

Mientras que si en el proceso II se tenían 300 unidades de inventario inicial dc

El flujo de unidades se puede mostrar de la siguiente manera:

13. PROCESOS SECUENCIALES Y PARALELOS

13.1 Procesos Secuenciales

Se refiere a aquellos procesos en los que la transformación de la materia prima

A continuación se muestra una representación del flujo secuencial:

Ejemplo: Trace el movimiento de costos reales, a través de las cuentas de costo

La Producción total es de 5.000 unidades

DETALLE Proc."1" Proc."2" Proc."3" TOTAL Unitario

Nota: Asig. Unds. Terminadas y transferidas 15080 y 15052,85714