Normas Internacionales de Auditoria en Venezuela Lcdo. Armando Urdaneta - Mgs.

El campo de contaduría pública venezolano en estos momentos vive una situación determinante en el ejercicio de la profesión, con el
redimensionamiento de sus pronunciamientos técnicos y normativos que rigen las prácticas contables y de auditoria. En efecto, la
Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV), en su Directorio Nacional Ampliado, celebrado en la ciudad
de Acarigua – Araure el 30 y 31 de enero de 2004, decidió la adopción en Venezuela de las Normas Internacionales de Auditoría
(NIA), emitidas por la Federación Internacional de Contadores (IFAC, por sus siglas en Inglés, no obstante, es de destacar que aun, tal
adopción, se encuentra en proceso de transición, debido a que no se ha cumplido plenamente el proceso de adscripción al organismo
americano regente de las normativas referidas.

De lo anterior se desprende que las normas locales de auditoria en Venezuela se encuentran aun vigentes, desde la DNA-0 hasta la
DNA-13, pero con aplicación supletoria de las NIA por mandato expreso de la DNA-0 en su párrafo 18 que expresa: “SI ALGUN
ASPECTO no es tratado por las normas mencionadas en el párrafo anterior, EN SEGUNDO LUGAR y de manera supletoria, los
Contadores Públicos Venezolanos deberán guiarse por las Normas Internacionales de auditoria (NIA´S) promulgadas por la
Federación Internacional de Contadores Públicos (IFAC) o a través de su comité respectivo”. Las Normas Internacionales de Auditoria
(NIAs) se deberán aplicar en la auditoria de los estados financieros, estas contienen principios básicos y procedimientos esenciales
junto con lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo.
Todas las NIA´S están actualizadas, los aspectos tratados en ellas corresponden a los adelantos y necesidades de la profesión, su
última actualización fue en el año 2010. Nuestra última norma de auditoria fue emitida en
año 2001, refiriéndose la misma al examen de la información financiera prospectiva, por lo cual, ante esta realidad la adopción del
paquete de NIA promoverá sustancialmente una reforma a la percepción del auditor venezolano en las condiciones actuales.
Finalmente es bueno indicar que en circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en
forma más efectiva el objetivo de una auditoría. Cuando tal situación surge, el auditor deberá estar preparado para justificar la
desviación. Las NIA necesitan ser aplicadas sólo a asuntos importantes, e ir ajustadas a los requerimientos de planificación,
organización, cuidado y diligencia del trabajo, y emisión del dictamen, donde se recoge la opinión del auditor con base en las
evidencias determinadas durante el proceso de auditoria.

DNA-0 - 0

1. En septiembre de 1974, después de promulgada la ley del ejercicio de la Contaduría Publica, la primera asamblea de la Federación
de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela, celebrada en la ciudad de Mérida, aprobó la Publicación técnica N° 1, relativa a las
Normas de Auditoria de Aceptación General, la cual permanece vigente sin modificación desde esa fecha, y entre sus consideraciones
generales expone lo siguiente:

La responsabilidad del Contador Publico respecto a los estados financieros que examina, se concreta a expresar una opinión sobre los
mismos; la empresa es responsable por los hechos presentados en dichos estados financieros. En forma semejante, ya que el examen
del Contador Publico tiene como finalidad el expresar una opinión, este no puede tomarse como base específicamente para revelar
desfalcos y otras irregularidades similares. Para prevenir y detectar esta deficiencia depende del control interno de la empresa.

Debido a la responsabilidad que tiene el Contador Publico ante todos los usuarios de estados financieros, el examen debe llevarse a
cabo de forma imparcial. La información y la evidencia que se obtenga durante el curso del examen deberá ser evaluada honesta y
objetivamente. Esta independencia en la actitud mental es u precepto profesional esencial.

El trabajo debe realizarse con el cuidado y con deligencia profesional, por personas competentes en los campos de contabilidad y
auditoría. Los individuos asignados al trabajo deben estar supervisados adecuadamente, y los trabajos que ejecutan revisados con
apreciación critica en todos los niveles.

La selección de los procedimientos de Auditoría se basa en una completa evaluación del sistema de control interno e la empresa para
que el Contador Publico pueda determinar las transacciones que deban examinarse y pueda formarse un juicio sobre la propiedad de
los métodos de contabilidad de la misma.

El Contador Publico necesita tener un conocimiento detallado del sistema de contabilidad y de los sistemas de control que son
relativos, ya que, sin ellos, no puede evaluar adecuadamente la efectividad del control interno. Las investigaciones que realice acerca
del sistema serán de tal índole que le permita conocer lo que realmente acontece día a día, y no basar su trabajo en un sistema teórico
que no se sigue en la practica.

Una vez identificado el sistema y las medidas de control interno existentes, el Contador Publico puede determinar los aspectos débiles
y fuertes que se tengan, la clase de errores que pueden ocurrir y si tales casos pudieran ser importantes. Las pruebas apropiadas de
los conocimientos y registros, así como las declaraciones de la empresa proporcionan evidencia y dan respaldo a la evaluación del
control interno. Esta evaluación constituye uno de los aspectos de la Auditoría mas critico y que exigen mas del Contador Público en
cuanto a sus aptitudes profesionales, ya que es durante esta fase cuando él establece la naturaleza, el alcance y la oportunidad de sus
procedimientos de Auditoría. Sin embargo éstos procedimientos podrán modificarse como resultado de circunstancias descubiertas
posteriormente, durante el transcurso de la Auditoría debe obtener y evaluar objetivamente evidencia suficiente sobre la cual se ha de
basar una opinión. Cualquier evidencia que luzca contradictoria debe investigarse y aclararse debidamente la suficiencia y validez de
la evidencia deben apoyarse en la naturaleza del concepto que se examina, la posibilidad de un error significativo y el grado de riesgo
que represente.

Es indispensable una documentación apropiada de la auditoría para contar con un registro de la planeación y ejecución del trabajo.
Esta documentación incluirá una descripción de los sistemas y procedimientos de la empresa, en forma narrativa o mediante
diagramas de flujo, y también deben tener una evaluación de control interno, junto con un programa de auditoría, papeles de trabajo y
memorando que detalle las pruebas efectuadas, las conclusiones a las que se haya llegado y las razones para la documentación para
asegurarse de lo adecuado del trabajo y de la forma apropiada de dictamen que habrá que emitir.

La opinión de un Contador Publico Independiente sobre los estados financieros de una empresa, es la mejor indicación de si personas
relacionadas o no con dicha empresa puedan confiar con seguridad en tales estados como base para tomar importantes decisiones.
Consecuentemente, el Contador Publico asume una responsabilidad publica al emitir tal opinión.

Es debido al carácter profesional de responsabilidad social por lo que la profesión, principalmente se ha preocupado por asegurar que
el desempeño se servicios profesionales se efectúe a un nivel alto de calidad. A tal efecto se han establecido un conjunto de principios
denominados “Normas de Auditoría”, sobres las cuales el Instituto Americano de Contadores Públicos Autorizados dice lo siguiente:

Las Normas de Auditoría, como cosa distinta de los procedimientos de auditoria, se refieren, no solo a las cualidades personales del
auditor, sino también al ejercicio de su juicio en el desarrollo de su examen y la información relativa a él.

Es conveniente aclarar que las normas de auditoría puede decirse que se diferencian de los procedimientos de auditoría, en cuanto as
que los últimos se relacionan con los actos a desarrollar, mientras que las primeras conciernen a la calidad del desarrollo de tales
actos, y a los objetos que se persiguen en el empleo de los procedimientos llevados a cabo; por lo tanto los procedimientos son
susceptibles a cambios según las circunstancias, mientras que las normas no varían.”
2. Es responsabilidad de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela, actuar con la debida amplitud con el
objetivo de que las normas y procedimientos de auditoría sean aplicados sin restricción alguna, permitiendo una mayor confianza en
los usuarios de la información financiera y del dictamen sobre los estados financieros teniendo presente el proceso de globalización de
las normas internacionales. El Contador Publico Independiente (CPI) no debe limitarse en su labor por la no-promulgación en
Venezuela de una norma de auditoría especifica, sino que debe contar con opciones adecuadas a nuestra realidad nacional.

3. La Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela tiene como política la adaptación, de acuerdo con las
circunstancias locales de las normas internacionales de auditoría y su supletoriedad.

4. El consejo de la Federación Nacional de Contabilidad (IFAC), según se declara en su constitución tiene como misión “el desarrollo y
enriquecimiento de una profesión contable que sea capaz de proporcionar servicios de una consistente calidad para el interés publico.
Al trabajar por esta misión, el Consejo de IFAC ha establecido el Comité Internacional de Practicas de Auditoría (IAPC) para
desarrollar y emitir a nombre del Consejo, normas y declaraciones de auditoría y servicios relacionados. De acuerdo a la Constitución
del IFAC, los organismos miembro se adhieren a la misión expuesta en el párrafo antecedente. Para ayudar a los organismos
miembros en la Implementación de Normas de Auditoría (NIAs), (IAPC) buscara, con ayuda del Colegio de la IFAC, promover su
aceptación voluntaria”. A la fecha de entrada de vigencia de esta norma, el Comité Internacional de Practicas de Auditoría (IAPC) ha
promulgado cuarenta y tres (43) Normas Internacionales de Auditoría (NIAs).

5. En México el Instituto mexicano de Contadores Públicos (IMCP) a través de su Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría
ha establecido normas de Auditoría identificados como boletines de Auditoría (B-1010 hasta B-5130) cuyo propósito fundamental es
determinar los procedimientos de auditoría recomendables para el examen de los estados financieros que sean sometidos a la opinión
del contador publico.

6. En los Estados Unidos de Norte América corresponde al Consejo de Normas de Auditoría, promulgar las normas y procedimientos
de Auditoría que deben observar American Istitute of Certified Public Accoutants (AICPA) de acuerdo con las reglas de conducta del
Instituto. A los pronunciamientos del Comité Ejecutivo de Normas de Auditoría se les llaman pronunciamientos sobre las normas de
auditoría (SAS) y tienen por objeto definir la naturaleza y alcance de las responsabilidades de los auditores y ofrecer a estos últimos
las directrices para realizar sus trabajos. Este Comité ha emitido hasta la fecha de entrada en vigencia de esta norma noventa y tres
(93) pronunciamientos. Los pronunciamientos emitidos por el Comité son técnicamente ampliaciones e interpretaciones de las diez
normas de Auditoría básicas, se les conoce como normas de auditoria generalmente aceptadas.

DEFINICIONES DE LAS NORMAS DE AUDITORÍA DE ACEPTACIÓN GENERAL.

7. Normas de Auditoría de Aceptación General Las normas de auditoría aprobadas y adoptadas por los miembros colegiados de
nuestra profesión en Venezuela, son las siguientes:
7.1 Normas relativas a la capacidad y Personalidad Profesional del Auditor
a. El trabajo de auditoría, con la finalidad de emitir una opinión profesional sobre estados financieros, debe ser desempeñado por
personas que teniendo un titulo universitario de Contador Publico nacional o revalidado, o licencia otorgada legalmente, tengan
capacidad como auditores.
b. El auditor (en adelante es utilizado el termino auditor, el cual debe ser asumido como Contador Publico en el ejercicio
independiente) esta obligado a emplear el mayor celo y diligencia en la realización de su examen y la preparación de su informe.
c. El auditor esta obligado a mantener una actitud de objetividad e independencia mental en todos los asuntos relativos a su trabajo
profesional.

7.2 Normas sobre Organización y Ejecución del Trabajo

a. El trabajo de auditoría debe ser planificado adecuadamente. Los asistentes que se empleen deben ser responsablemente
supervisados.
b. El auditor debe efectuar un estudio y evaluación de control interno existente como base para determinar la extensión de los
procedimientos de auditoria que va a aplicar.
c. El auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente; mediante inspección, observación, confirmación e
indagación; para proporcionar una base razonable con el fin de emitir un informe respecto a los estados financieros examinados.

7.3 Normas Relativas al Dictamen

a. El informe debe indicar si los estados financieros se presentan de acuerdo con principios de contabilidad de aceptación general.
b. A menos que el Contador Publico haga una declaración expresa en contrario, se considerara que él estima que las revelaciones
incluidas en las notas los estados financieros, estan razonablemente presentadas.
c. El informe debe contener la expresión de una opinión en relación con los estados financieros, tomados en conjunto; o una opinión:
con salvedad, abstención o negación, en estos casos debe indicarse las razones para el tipo de opinión.
d. En todos los casos en que el nombre de un Contador Publico quede asociado con alguna información financiera, el Contador
Publico debe expresar, de manera clara e inequívoca, la naturaleza de su relación con dicha información financiera. Si se ha realizado
algún examen de ella, el Contador Publico debe manifestar, de modo expreso y claro, el carácter de su examen, su alcance y grado de
responsabilidad que, como consecuencia de él, asume:

COMENTARIOS.

NORMAS RELATIVAS A LA CAPACIDAD Y PERSONALIDAD PROFESIONAL

DEL AUDITOR
8. Capacidad
El trabajo de auditoria, con la finalidad de emitir un dictamen profesional sobre estados financieros, debe ser desempeñado por
personas que, teniendo un Titulo Universitario de Contador Publico, nacional o revalidado, tengan capacidad como auditores.

El Contador Publico al ofrecer sus servicios, esta declarando públicamente estar en capacidad para desempeñar satisfactoriamente las
actividades propias de esta profesión. La adquisición de esa capacidad empieza con la educación formal del Contador Publico y se
extiende hasta su posterior experiencia.
9. Cuidado y diligencia
El auditor esta obligado a emplear el mayor celo y diligencia en la realización de su examen y la preparación de su informe.

Es necesario que en el desempeño de su trabajo el Contador Publico ponga la atención, el cuidado y la diligencia con sentido de
responsabilidad. Esto impone al Contador Publico la obligación de cumplir con las normas sobre organización y ejecución del trabajo y
las relativas al informe.

Ni el Contador Publico, ni ningún profesional, puede ser considerado infalible, ni puede, por tanto, exigírsele el acierto en todos los
casos y la resolución satisfactoria de todos los problemas, sin embargo, el profesional asume una gran responsabilidad moral y falta
gravemente a sus deberes profesionales si la ineficacia se debe a la carencia

NORMAS SOBRE ORGANIZACIÓN Y EJECUCIÓN DEL TRABAJO

10. Planificación supervisión

El trabajo de auditoría debe ser planificado adecuadamente. Los asistentes que se empleen deben ser responsablemente
supervisados.

El trabajo de auditoría, como cualquier trabajo profesional, no puede ser realizado sin una planificación previa. Tiene un objetivo
definido: suministrar al auditor elementos de juicio suficientes y competentes para su opinión; se realiza mediante los procedimientos
de auditoría de acuerdo con las circunstancias y a las condiciones cambiantes que se presenten en cada uno de los negocios; las
características peculiares de la empresa cuyos estados financieros se examina. En tal virtud, para que un trabajo profesional lleve
perspectivas de realizarse con éxito razonable tiene que ser planeado en el sentido de prever, antes de emprender cada fase del
trabajo, cuáles procedimientos de auditoría van a emplearse, la extensión y la oportunidad en que van a ser utilizados y los papeles de
trabajo en que van a registrarse sus resultados.
11. Estudio y evaluación del Control interno

El auditor debe efectuar un estudio y evaluación del control interno existente como base para determinar la extensión de los
procedimientos de auditoría que va aplicar.

El determinar qué procedimientos de auditoría van a aplicarse en cada caso y el fijar su extensión y oportunidad depende de varios
factores: en primer lugar depende de los objetivos generales de trabajo de auditoría, que son los de suministrar al Contador Público
elementos de juicio suficientes para apoyar su opinión; depende también de la naturaleza de cada una de las partidas examinadas y
de los principios de contabilidad aplicables a ella, y depende por último de las condiciones particulares específicas que existen en cada
empresa. Las condiciones de la empresa, su forma de operar, su forma de tramitar interiormente sus asuntos, las actividades de
control sobre las operaciones, sus registros contables y emisión de los estados financieros, son circunstancias particulares de cada
empresa que modifican la naturaleza de las pruebas de auditoría que se van a realizar y la extensión y oportunidad con que estas
pruebas puedan ejecutarse.
12. Obtención de evidencia suficiente y competente

El auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente, mediante inspección, observación, confirmación e
indagación, para proporcionar una base razonable con el fin de emitir una opinión respecto a los estados financieros examinados.
NORMAS RELATIVAS AL EXAMEN

13. Aplicación de Principios de Contabilidad

El Dictamen debe indicar si los estados financieros se presentan de acuerdo con los principios de contabilidad de aceptación general.

La presentación de la situación financiera, los resultados de operaciones, el estado de movimiento del patrimonio y el movimiento del
flujo del efectivo que se hace a través de los estados financieros no es una presentación arbitraria. La experiencia, el desarrollo de la
técnica de contabilidad y la aplicación de los principios de contabilidad hacen que, para que un estado presente razonablemente la
situación y los resultados de una empresa, el movimiento de su patrimonio y su flujo de efectivo deben haber sido formulados de
acuerdo con principios de contabilidad de aceptación general.
14. Uniformidad en la aplicación de los principios de contabilidad.

La interpretación de los estados financieros requiere, en la mayoría de los casos, la posibilidad de comparar la situación financiera de
una empresa en distintos periodos de su actividad. así como entre empresas que se dediquen a igual actividades. Esto no es posible si
los estados financieros relativos a las distintas épocas o periodos han sido formulados bajo bases diferentes o utilizado principios
distintos
15. Revelaciones en los estados financieros

A menos que el Contador Publico haga una declaración expresa en contrario, se considerara que él estima que las revisiones
informativas incluidas en los estado financieros son razonablemente adecuadas.
16.Expresión de opinión

El dictamen debe contener la expresión de una opinión en relación con los estados financieros, tomados en conjunto, o una
declaración de que dicha opinión no puede ser expresada, en cuyo caso deben indicarse las razones por las cuales se expresa dicha
opinión.

El objetivo del examen de los estados financieros por un Contador Publico es la expresión de una opinión respecto a tales estados. El
dictamen de auditoría es el medio por el cual el Contador Publico expresa su opinion de los estados financieros objeto de su examen.
17. Aclaración de su relación con los estados financieros y la responsabilidad asumida respecto a ellos.

En todos los casos en que el nombre de un Contador Publico quede asociado con algunos estados financieros, el Contador Publico
debe expresar, de manera clara e inequívoca, la naturaleza de su relación con dichos estados financieros. Si se ha realizado algún
examen de ellos, el Contador Publico debe manifestar, de modo expreso y claro, el carácter de su examen, su alcance y grado de
responsabilidad que, como consecuencia él asume.
OBJETO DE ESTA NORMA

El objeto de esta Norma es establecer el orden de aplicación supletoria de las normas y procedimientos de auditoría en Venezuela.
 CRITERIOS PARA LA APLICACIÓN SUPLETORIA DE OTROS
PRONUNCIAMIENTOS DE AUDITORÍA.

En la aplicación de las Normas de Auditoría de Aceptación General, los profesionales de la contaduría publica en Venezuela deben
guiarse en primer termino por los promulgados por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela emitidas y
auscultado por intermedio de su Comité Permanente de Normas y Procedimientos de Auditoría: ”Declaraciones sobre Normas y
Procedimientos de Auditoría DNA” “Publicaciones Técnicas-PT”.

18. Si algún aspecto no es tratado por las normas mencionadas en el párrafo anterior, en segundo lugar y de maneras supletoria, los
contadores públicos venezolanos deberán guiarse por las normas internacionales de auditoría (NIAs) promulgadas por la Federación
Internacional de Contadores Públicos (IFAC), a través de sus comités respectivos.

19. En caso de aspectos o situaciones no consideradas en los puntos anteriores, la supletoriedad se dará en tercer lugar, con las
normas de auditoría emitidas y publicadas por la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría del Instituto Mexicano de
Contadores Públicos.

20. En cuarto lugar y de acuerdo con el mismo criterio de supletoriedad, se aplicaran las normas emitidas por el American Institute of
Certified Public Accounts (AIPA) conocidas como SAS y finalmente por las normas de auditoría emitidas en países latinoamericanos
con características económicas similar a la de Venezuela.

VIGENCIA Y APROBACIÓN

21. La presente norma de auditoría aprobada para su publicación y divulgación por el Directorio Nacional Ampliado de la Federación
de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela celebrada en San Cristóbal, estado Táchira el 19 de mayo de 2001 previa su
consideración y aprobación por el Directorio de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela y el proceso de
auscultación por su Comité Permanente de Normas y Procedimientos de auditoría y deroga la Publicación Técnica N° 1 de septiembre
de 1974.

 DNA 00 - Declaración Normas de Auditoría: Venezuela

 DNA 01 - Papeles de Trabajo
 DNA 02 - Solicitud del Informe del Abogado del Cliente
 DNA 03 - Manifestaciones de la Gerencia
 DNA 04 - El Informe de Control Interno
 DNA 05 - Efectos de la Función de Auditoría
 DNA 06 - Planificación y Supervisión
 DNA 07 - Transacciones entre partes relacionadas
 DNA 08 - Comunicación entre el auditor predecesor y el sucesor
 DNA 09 - Procedimientos analíticos de revisión
 DNA 10 - Evidencia Comprobatoria
 DNA 11 - El Dictámen del Contador Público Independiente