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Análisis Tributario
Volumen XXVII Diciembre 2014
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Director
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Análisis Laborales S.A.C.
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1988 - Primera Publicación
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Lima 18 - Perú
Año 2014
Tiraje 1,500 ejemplares
Impresión
JL Hang Tag & Etiqueta SAC
Calle Joaquín Olmedo 560, Breña.
Impreso en diciembre de 2014
Registro ISSN 2074-109X
(Versión Impresa)
Registro del Proyecto
Editorial en la Biblioteca
Nacional del Perú
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Hecho el Depósito Legal en la
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forma sin permiso escrito del Director.
La reproducción autorizada deberá
contener clara y expresamente la
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Análisis Tributario Nº _, págs. _ - _".
AT-12-(3).indd 3
04 COYUNTURA TRIBUTARIA
• Paquete Tributario. Recuento y perspectivas.
06 APUNTES TRIBUTARIOS
•
FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA: Las acciones de SUNAT de cara a 2015.
• DEDUCCIONES EN EL IMPUESTO A LA RENTA: Implicancias de la Ley N° 30288.
•
•
FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA: ¿Puede practicarla un agente fiscalizador contratado bajo modalidad CAS?
RENTA DE FUENTE PERUANA EN EL IMPUESTO A LA RENTA: Caso de endoso de certificado de
depósito realizado por no domiciliada a favor de otra no domiciliada, respecto de bienes ubicados en el
territorio nacional.
08 COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
• CONTRIBUYENTES: Regulan disposiciones que permiten al usuario de SUNAT Operaciones en Línea
generar un nuevo Código de Usuario y una nueva Clave SOL a través de SUNAT Virtual (Resolución de
Superintendencia N° 350-2014/SUNAT).
• CÓDIGO TRIBUTARIO: Alcances del sinceramiento de la Deuda Municipal (Decreto Supremo Nº 327-
2014-EF).
• IMPUESTO A LA RENTA DE INMUEBLES ENAJENADOS POR PERSONAS NATURALES: Índice de
Corrección Monetaria aplicable para determinar el costo computable (Resolución Ministerial N° 397-
2014-EF/15).
• IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO: Modifican el Nuevo Apéndice III de la Ley del IGV (Decreto
Supremo N° 316-2014-EF).
• RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV: Excluyen bienes sujetos a percepción (Decreto Supremo N° 317-
2014-EF).
• IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: Emisión de Documentos Cancelatorios para el pago del IGV que
grave servicios de transporte aéreo de pasajeros desde o hacia la ciudad de Iquitos y otras localidades
(Ley Nº 30269).
11
INFORME TRIBUTARIO
• Modificaciones al Código Tributario: Dictadas por la Ley Nº 30264, Ley que establece medidas para
promover el crecimiento económico.
• Régimen de actualización excepcional de deudas tributarias: Generadas antes del 1 de enero de 2006.
• Régimen especial de depreciación para edificios y construcciones: En el Impuesto a la Renta
Empresarial.
• Modificaciones al igv: Dictadas por la Ley Nº 30264, Ley que establece medidas para promover el
crecimiento económico (Primera Parte).
• Principales implicancias del cdi Perú - México: Desde la Perspectiva Peruana.
Renée Antonieta Villagra Cayamana
• Financiamiento otorgado por una persona natural a una persona jurídica: A propósito del Informe
Nº 20-2014/Sunat (Primera Parte).
Indira Navarro Palacios y Cynthia Conde López
28 NOTAS TRIBUTARIAS
• Notas adicionales sobre la comisión de la Infracción por no llevar Registro de Costos: Tipificada en el
numeral 1 del artículo 175° del Código Tributario.
Carlos Moreano Valdivia y Benjamín Uriarte
30 PERSPECTIVAS
• La búsqueda de Cooperación internacional Ambiental: Una oportunidad para los Tributos Ambientales
en América Latina (Primera Parte).
Gemma Patón García
36 OPINIONES GUBERNAMENTALES
• Acogimiento al régimen de actualización excepcional de deudas tributarias: Beneficios tributarios.
38 SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
• Gastos deducibles en el Impuesto a la Renta Empresarial (Segunda Parte):
– Provisión de vacaciones no pagadas.
– Intereses pagados por exportación de bonos.
– Gastos por seguro social de trabajadores norteamericanos.
– Servicios de asesoría tributaria para pago de impuestos de trabajadores norteamericanos.
– Bienes no depreciados utilizados en mantenimiento de pozos petroleros.
– Víveres entregados a pobladores de comunidades nativas.
– Provisión de vacaciones en Convenio de Estabilidad Tributaria.
41 INDICADORES TRIBUTARIOS
48 PRINCIPALES PROYECTOS DE LEY
• Del 11 de noviembre al 10 de diciembre de 2014.
50 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
• Texto de las Principales Normas Tributarias: Del 26 de noviembre al 10 de diciembre de 2014.
• Legislación Tributaria Sumillada: Del 13 de noviembre al 10 de diciembre de 2014.
67 EXTRAMUROS
• Los Juegos del Hambre: La saga del tributo humano.
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 COYUNTURA TRIBUTARIA
DICIEMBRE2014
PAQUETE TRIBUTARIO
RECUENTO Y PERSPECTIVAS
Ya se completaron las medidas que el Po-
der Ejecutivo impulsó con la finalidad de
promover la reactivación de la economía
nacional. El diagnóstico que se planteó no
es halagador pero tampoco tan alarman-
te: La economía peruana sigue creciendo,
pero a menor ritmo del que estábamos
acostumbrados en los últimos diez años.
De entre los factores que estarían origi-
nando esa situación, el gobierno sabe que
no tiene ninguna posibilidad de interven-
ción sobre los de naturaleza externa (dis-
minución de demanda de materias primas
y estancamiento de la oferta de consumo
en los mercados de los principales países
del mundo), lo que sí podría ocurrir con
los factores internos identificados: en el
sector privado hay una afectación de la
confianza empresarial para invertir y una
gran posibilidad de saturación del crédito
personal, mientras que en el sector públi-
co hay una serie de procedimientos admi-
nistrativos que limitarían la inversión.
Por eso, en el ámbito tributario, a gros-
so modo las medidas han tenido cuatro
objetivos: disminuir la “tramitología”, co-
rregir algunos esquemas normativos para
eliminar riesgos, liberar recursos para que
los ciudadanos puedan seguir gastando, y
establecer un shock de confianza al em-
presariado para que mantenga o aumente
su inversión.
En lo que concierne a la actividad norma-
tiva del Poder Ejecutivo, tenemos princi-
palmente:
(i) La modificación de los derechos adua-
neros de 1,852 subpartidas arance-
larias por D. S. Nº 312-2014-EF (con
lo cual todas las partidas de insumos
tendrían arancel cero, al igual que to-
das las subpartidas de bienes de capi-
tal), sobre lo que luego se dio marcha
atrás por D. S. Nº 314-2014-EF para
AT-12-(4-5).indd 4
COYUNTURA
TRIBUTARIA
mantener parcialmente el beneficio del
Drawback.
(ii) La disminución del Impuesto Selectivo
al Consumo (ISC) a los derivados del
petróleo por D. S. Nº 316-2014-EF, y
(iii) La modificación del régimen de Buenos
Contribuyentes, por D. S. Nº 321-2014-
EF.
En lo que a la labor legislativa del Con-
greso de la República corresponde, se
presentaron tres paquetes de medidas,
dos de las cuales ya se han traducido en
Leyes publicadas en el Diario Oficial “El
Peruano”, y la tercera está a la espera de
la promulgación por parte del Presidente
de la República.
El primer paquete de medidas tributarias
está contenido en la Ley Nº 30230, que
ya abordamos en esta publicación, y son
relevantes cuatro medidas en materia de
Código Tributario (CT):
(i) La suspensión de la aplicación de la
Cláusula Antielusiva General estable-
cida en la Norma XVI del Título Preli-
minar del CT.
(ii) La Actualización Excepcional de Deu-
das Tributarias, eliminándose la ca-
pitalización de intereses desde el
31.12.1998 hasta el 31.12.2005.
(iii) La suspensión de intereses morato-
rios durante el procedimiento de ape-
lación.
(iv) La flexibilización del uso de medidas
cautelares en procesos judiciales.
Además, deben relevarse la disminución
del Régimen de Percepciones del IGV (que
se hizo efectiva por D. S. Nº 317-2014-EF),
las modificaciones en materia tributario
municipal (sobre Tasas por trámites, de-
rechos y licencias), los cambios en materia
de tributación minera (especialmente en
lo que corresponde al régimen de Contra-
tos de Estabilidad Tributaria - CET) y la re-
12/26/14 12:17 PM

organización de los Regímenes de Detrac-
ciones de Impuestos (que se ha producido
mediante la R. de S. Nº 343-2014/SUNAT).
El segundo paquete de medidas está con-
tenido en la Ley Nº 30264. En materia de CT
debe destacarse principalmente:
(i) La reducción de deudas con SUNAT
(Eliminación de costas y costos incu-
rridos por SUNAT en procedimientos
de cobranza coactiva, de gastos ori-
ginados por la adopción de medidas
cautelares previas y de gastos origi-
nados en la aplicación de sanciones
de internamiento temporal de vehícu-
los y de comiso).
(ii) Las modificaciones respecto a la no-
tificación de actos administrativos
(especialmente la ampliación de mo-
dalidades de notificación para el caso
de contribuyentes No Hallados o No
Habidos), (iii) la autorización a SUNAT
para realizar actuaciones automati-
zadas).
(iii) La inclusión de Jurisprudencia de Ob-
servancia Obligatoria en materia de
quejas.
En cuanto al Impuesto a la Renta (IR) se
establece un Régimen Especial de Depre-
ciación para Edificios y Construcciones y
en lo que se refiere al Impuesto General
a las Ventas (IGV) se modifican las dis-
posiciones sobre utilización de servicios,
importación de bienes intangibles y sobre
reintegro tributario. En materia del Im-
puesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)
se establecen supuestos de inafectación,
además de una regla de regularización
excepcional para problemas originados en
2013 y 2014 por el vencimiento de las nor-
mas sobre exoneraciones. Finalmente, se
introdujeron disposiciones para impulsar
el uso del mecanismo de Obras por Im-
puesto para la ejecución de proyectos de
inversión pública (PIP) en materia de sa-
lud, educación, agricultura y riego, orden
público y seguridad.
Como ya adelantamos, el tercer paquete
de medidas ya está contenido en una Ley
que, al cierre de esta edición, aún no ha
sido promulgada por el Presidente de la
República y por tanto todavía no se ha pu-
blicado en el diario oficial.
En ella se han establecido cinco medidas
importantes en materia de CT:
(i) No se puede establecer domicilio pro-
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COYUNTURA TRIBUTARIA
cesal en el procedimiento de cobranza
coactiva (modificaciones en el artícu-
lo 11° del CT).
(ii) Hay una regularización de la cober-
tura de los avances informáticos en
materia de Comprobantes de Pago
(CP) y documentos complementarios
(modificaciones de los artículos 87°,
97° y 174° e inclusión de los artículos
86°-A y 112°-A al CT).
(iii) Establecimiento del régimen de Fis-
calización Parcial Electrónica (modifi-
cación del artículo 61° del CT e intro-
ducción del artículo 62°-B).
(iv) La institucionalización de absolución
de consultas particulares (modifica-
ción del artículo 92° e inclusión del
artículo 95°-A al CT).
Sobre IR el cambio ha sido más sostenido
e incluye modificaciones en el IR Empresa-
rial (sobre sustento de costos y gastos con
CP, y la bajada de la tasa del IR), en el IR
sobre Dividendos (aumento progresivo de
la tasa), en el IR del Trabajo (modificacio-
nes de las tasas progresivas acumulativas)
y, finalmente, en materia de retenciones
del IR para armonizar los otros cambios
señalados.
Hay varios olvidos, como el no aumentar la
tasa del IR a los dividendos presuntos en
el mismo nivel en que aumentará la tasa
del IR sobre dividendos, o la no solución
del problema de la subida del impuesto
aplicable a inversiones extranjeras cuando
solo se firmó el CET a nivel de empresa y no
de inversionista (lo que podría ver elevada
su carga tributaria de 36.5 a 38.32 por cien-
to respectivamente, pues el incremento de
las tasas del impuesto a los dividendos sí
afectarán a los inversionistas).
Visto el panorama general de las modifi-
caciones tributarias, aun con poca distan-
cia temporal, estas podrían haber jugado
en contra de los objetivos señalados líneas
arriba, dada la manera y el lapso de tiem-
po en que se han planteado, al punto que
a la larga podría haberse originado poco
impacto comunicacional en el conjunto de
la población. Ya el tiempo nos dirá el nivel
de utilidad de estos cambios tributarios.
12/26/14 12:17 PM
 APUNTES tributarioS
APUNTES
TRIBUTARIOS
FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA
Las acciones de SUNAT de cara a
2015
Este año 2014 ha sido muy laborio-
so para los contribuyentes, especial-
mente porque han tenido que atender
la enorme cantidad de fiscalizaciones
que ha iniciado o continuado la SU-
NAT. Se entiende que el próximo año
2015 la situación seguirá en el mismo
sentido e incluso podría incremen-
tarse bajo circunstancias de presión
de recaudación que pueda tener el
6 Poder Ejecutivo. Al respecto, hay que
tomar en cuenta ciertas tendencias de
trabajo de SUNAT que se extenderán
en el próximo año:
- Una perspectiva de fiscalización
selectiva a los MEPECOS, especial-
mente porque constituyen cerca de
la mitad de la economía del país y
Análisis Tributario 323 • diciembre 2014
porque la SUNAT ha logrado un au-
mento de la participación de este
segmento en la recaudación total
(se incrementó de 19 por ciento en
2011 a 26 por ciento).
- Una especial atención en las
operaciones de reorganización de
sociedades, pues para la SUNAT en
esos esquemas empresariales po-
dría estar avizorándose esquemas
elusivos y no genuinas razones de
orden económico y empresarial.
- Una fiscalización exhaustiva en el
sector de construcción y, además
en materia de precios de transfe-
rencia.
- Un mayor control sobre el uso
de facturas falsas o facturas por
operaciones inexistentes para
evitar el exceso indebido de gastos
deducibles en materia de Impuesto
a la Renta Empresarial (IRE). Para
ello, se viene implementando: (i)
un control de nuevos inscritos en
el RUC, con el fin de evitar la crea-
ción de empresas golondrinas que
hagan “operaciones tramposas”, y
AT-12-(6-7).indd 6
(ii) a través de la masificación del
Libro Electrónico y la Factura Elec-
trónica se hará mejor seguimiento
a las facturas falsas, mirar los per-
files de riesgo de los proveedores
y ver quiénes son ficticios.
- Respecto a las personas naturales,
hay ya un trabajo de investigación
de las posibles modalidades de
elusión y evasión tributaria. Para
ello es determinante continuar
con el esquema de revisión por
cruce de información a efectos
de verificar el real sustento entre
sus declaraciones juradas de im-
puestos y su balance patrimonial,
para luego realizar verificaciones o
fiscalizaciones tributarias. Además
se quiere controlar operaciones
sospechosas que podrían estar
encubriendo lavado de activos por
actividades ilícitas.
Se ha propuesto hacer un control
fino para ver si todos los grandes
patrimonios del país cuadran
con todos los ingresos y egresos
declarados. Se ha planificado que
serán 200,000 acciones las que
escrutarán la riqueza de los con-
tribuyentes en todo el país.
Además, en la SUNAT están imple-
mentando desde hace año y medio
atrás el programa Mejora del Cumpli-
miento, que consiste en estratificar a
los contribuyentes y poder identificar
al evasor y al cumplidor. Con este pro-
grama se pretende elaborar nuevos
procesos de fiscalización, de cobranza,
de devoluciones, diferentes para cada
estrato.
Finalmente, se espera que pueda
completarse la “cuenta única”, que es
una gran base de datos para actuar, a
la que debe llegar la información de
notarías, bancos y todos los sistemas
disponibles en tiempo real para cons-
truir un historial del contribuyente
que permita no solo estratificar y
reconocer cada tipo de contribuyente
sino poder actuar en el momento en el
que se note algún aspecto relevante.
DEDUCCIONES EN EL
IMPUESTO A LA RENTA
Implicancias de la Ley N° 30288
Al cierre de esta edición se había
publicado la Ley N° 30288, denomina-
da como “Ley que promueve el acceso
de jóvenes al mercado laboral y a la
protección social”, la que está vigente
desde el 17 de diciembre de 2014.
Al margen de las discusiones de
carácter laboral que ha originado
esta norma, nos queríamos referir
a un incentivo para la capacitación
de los trabajadores que la empresa
contrate bajo los alcances de esta Ley.
Está recogido en el artículo 20° de la
misma y consiste en un crédito tribu-
tario contra el IRE que corresponda a
la empresa empleadora, adicional al
establecido por el crédito por gastos
de capacitación señalado en la Ley
Nº 30056, y equivale al monto de los
gastos de capacitación que se originen
en relación a dichos trabajadores,
siempre que no exceda al 2 por ciento
de la planilla anual de trabajadores
del ejercicio en que devenguen dichos
gastos y se cumplan los siguientes
requisitos(1):
- En relación a la capacitación:
• Debe prestarse por personas
jurídicas y estar dirigida a los
trabajadores que se encuentren
en planilla conforme al D. S. N°
18-2007-TR.
• No debe otorgar grado acadé-
mico al capacitado.
• Debe realizarse en el país y bajo
una duración determinada,
______
(1) Adicionalmente se ha establecido que el
Reglamento que al efecto se emita esta-
blecerá otros requisitos adicionales.
12/26/14 12:17 PM

que se establecerá mediante
decreto supremo.
- En relación a los gastos: deben ser
pagados en el ejercicio en el que
devenguen.
- En relación a la información a
mantener: Las empresas deben
comunicar a la SUNAT la infor-
mación que requiera en la forma,
plazo y condiciones que establezca
mediante resolución de superin-
tendencia, del ejercicio en que se
aplica el beneficio tributario.
Para la determinación del crédito
tributario no se considerarán los
gastos de transporte y viáticos que se
otorguen a los trabajadores.
El crédito se aplicará en el ejercicio
en el que devenguen y paguen los gas-
tos de capacitación, y no generará sal-
do a favor del contribuyente ni podrá
arrastrarse a los ejercicios siguientes,
tampoco otorgará derecho a devolu-
ción ni podrá transferirse a terceros.
Dicho monto de gasto de capacitación
que se deduzca como crédito no puede
deducirse como gasto.
FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA:
¿Puede practicarla un agente
fiscalizador contratado bajo
modalidad CAS?
A propósito del incremento ex-
ponencial de los procedimientos de
fiscalización tributaria por parte de
la SUNAT, varios suscriptores nos han
preguntado si resulta válido jurídi-
camente hablando que los agentes
de fiscalización que realizan tales
actuaciones estén contratados por
la SUNAT bajo el Régimen Especial
de Contratación Administrativa de
Servicios (CAS) regulado por el Dec.
Leg. N° 1057.
Las razones que se han esgrimido
refutando esa posibilidad estribarían
en que: (i) los trabajadores bajo CAS
realizan prestaciones de servicios no
autónomas, de modo que no pueden
hacer uso de la discrecionalidad de
un agente fiscalizador, (ii) de acuer-
do al Reglamento del Procedimiento
Fiscalizador de la SUNAT, el agente
fiscalizador es un trabajador de SUNAT,
el mismo que conforme al Estatuto
de esa entidad solo puede ser aquel
contratado bajo el régimen de la ac-
AT-12-(6-7).indd 7
tividad privada, con excepción de los
que se mantienen bajo el alcance del
Dec. Leg. N° 276.
Al respecto, cabe referir que en la
Resolución del Tribunal Fiscal (RTF) N°
5374-9-2013, el Tribunal Fiscal (TF)
ha señalado que conforme al artículo
2° del Dec. Leg. N° 1057, el Régimen
CAS es aplicable a toda entidad pú-
blica sujeta al Dec. Leg. N° 276, Ley
de Bases de la Carrera Administrativa
y de Remuneraciones del Sector Pú-
blico, y a otras normas que regulan
carreras administrativas especiales;
y asimismo, a las entidades públicas
sujetas al régimen laboral de la acti-
vidad privada, con excepción de las
empresas del Estado. Además indica
que el mencionado Dec. Leg. N° 1057
es aplicable a la SUNAT sin señalar
limitación alguna de facultades para
los trabajadores contratados bajo
dicho régimen, que los distinga de
otros trabajadores contratados bajo
otro tipo de contratación utilizando
dicha institución.
En la RTF N° 5671-Q-2014, el TF ha
añadido que para tener la calidad de
agente fiscalizador se requiere ser un
trabajador de la Administración Tribu-
taria que realice la función de fiscali-
zar, sin considerar el régimen laboral
por el que fue contratado, de modo
que cualquier argumento en sentido
contrario carecería de sustento.
RENTA DE FUENTE PERUANA
EN EL IMPUESTO A LA RENTA
Caso de endoso de certificado
de depósito realizado por no
domiciliada a favor de otra
no domiciliada, respecto de
bienes ubicados en el territorio
nacional
La SUNAT ha resuelto la consulta
respecto a si constituye renta de fuen-
te peruana gravada con el Impuesto
a la Renta (IR) el ingreso generado
para una empresa no domiciliada en el
país, sin establecimiento permanente,
que efectúa endosos fuera del Perú
de certificados de depósito aduanero
emitidos respecto de sus existencias
provenientes del exterior que se
encuentran en un depósito aduanero
ubicado en el territorio nacional, a fa-
vor de otras empresas no domiciliadas
en el país, siendo que tales empresas
APUNTES tributarioS
endosantes desarrollan sus actos
de administración, control, decisión,
comercialización y/o producción, etc.,
en el extranjero.
Se trata del Informe N°
87-2014-SUNAT/5D0000, del 22 de
octubre de 2014, en el que la SUNAT ha
concluido que en el caso de empresas
no domiciliadas en el Perú, que desa-
rrollan sus actos de administración,
control, decisión, comercialización y/o
producción, etc., en el extranjero, que
no tienen establecimiento permanente
en el país, y que efectúan los citados
endosos, los ingresos que correspon-
den a los mismos no constituyen renta
de fuente peruana gravada con el IR.
En concreto, la SUNAT basa su
opinión en: (i) en general, las rentas
generadas por las empresas por la
enajenación de sus existencias se
encuentran dentro del campo de apli-
cación del IR, y en el caso de sujetos
no domiciliados solo si son rentas 7
gravadas de fuente peruana, y en ese
sentido, (ii) en aplicación del inciso e)
del artículo 9° de la Ley del IR(2), en
el caso planteado no estaríamos ante
una renta de fuente peruana pues lo
único que se vincula con el territorio
Análisis Tributario 323 • diciembre 2014
nacional es que en el momento en que
la empresa no domiciliada efectúa el
endoso del certificado de depósito
aduanero emitido por sus existencias
provenientes del exterior, estas se
encuentran en el Perú, siendo que
todos sus actos de administración,
control, decisión, comercialización y/o
producción, etc., se llevan a cabo en
el extranjero.
______
(2) Del que, según la SUNAT, fluye que tratán-
dose de actividades civiles, comerciales,
empresariales o de cualquier índole, el
criterio que se ha adoptado para estable-
cer la existencia o no de rentas de fuente
peruana es el del lugar en que se lleven
a cabo dichas actividades; vale decir, que
el elemento definitorio de la ubicación de
la fuente contenida en la norma citada,
es el lugar donde se llevan a cabo estas
actividades.
12/26/14 12:17 PM
 COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
Comentarios
a la Legislación
SOBRE CÓDIGO TRIBUTARIO
CONTRIBUYENTES:
Regulan disposiciones que permiten al usuario de SUNAT
Operaciones en Línea generar un nuevo Código de
Usuario y una nueva Clave SOL a través de SUNAT Virtual
(Resolución de Superintendencia N° 350-2014/SUNAT)
Como sabemos, mediante R. de S. N° 109-2000/SUNAT se
reguló la forma y condiciones en que los deudores tributarios
pueden realizar diversas operaciones a través de internet
mediante el sistema SUNAT Operaciones en Línea.
8
El artículo 3° de la citada norma establece que para realizar
las operaciones contenidas en SUNAT Operaciones en Línea, el
sujeto deberá contar con su Código de Usuario o clave SOL, los
mismos que deben requerirse mediante una solicitud de acceso
firmada por el usuario, su representante legal o un tercero de-
bidamente autorizado para ello, en las dependencias o centros
de servicios al contribuyente de la SUNAT a nivel nacional.
Análisis Tributario 323 • diciembre 2014
Mediante R. de S. N° 350-2014/SUNAT, publicada el 24 de no-
viembre de 2014, se ha establecido que una vez que el usuario
haya obtenido su código de usuario y clave SOL debe ingresar
a SUNAT Operaciones en Línea a fin de informar una pregunta
y respuesta seguras, siguiendo las instrucciones que muestre
el sistema. Estas podrán cambiarse en cualquier momento.
Asimismo, se ha incorporado el artículo 3°-B a la referida re-
solución para permitir al usuario generar un nuevo Código de
Usuario y una nueva Clave Sol a través de SUNAT Operaciones
en Línea. Para estos efectos se seleccionará la opción habili-
tada para ello en el sistema y se seguirá las indicaciones del
mismo, debiendo haber registrado previamente una dirección
de correo electrónico en el RUC.
El usuario ya no solo podrá obtener un nuevo Código de
Usuario y Clave SOL siguiendo el procedimiento regulado en
el mencionado artículo 3°, sino que, de manera opcional, podrá
hacerlo cumpliendo lo dispuesto en el artículo 3°-B.
CÓDIGO TRIBUTARIO:
Alcances del sinceramiento de la Deuda Municipal
(Decreto Supremo Nº 327-2014-EF)
A través del D. S. Nº 327-2014-EF, publicado el 27 de noviembre
de 2014, se precisa y modifica las normas del D. S. Nº 259-2013-
EF, Reglamento de la Ley Nº 30059, Ley de fortalecimiento de
la gestión municipal a través del sinceramiento de la deuda
municipal, para su mejor aplicación.
AT-12-(8-10).indd 8
DEl 13 DE NOVIEMBRE AL 10 DE DICIEMBRE DE 2014
La citada Ley Nº 30059, Ley de fortalecimiento de la gestión
municipal a través del sinceramiento de la deuda municipal,
tenía por objeto establecer un sinceramiento de la deuda
municipal de las acreencias por tributos pendientes de pago,
cualquiera fuera el estado en que se encuentren: cobranza,
reclamación, apelación al Tribunal Fiscal o demanda conten-
cioso-administrativa ante el Poder Judicial; en aplazamientos
y/o fraccionamientos de carácter general o particular vigentes
o perdidos, incluido el supuesto de incumplimiento de pago
de cuotas, siempre que contengan deuda correspondientes
hasta el período de diciembre de 2012, que no incluya deudas
por aportes de los trabajadores al ex-FONAVI.
El artículo 8º de la Ley Nº 30059 estableció que las municipa-
lidades deudoras podían acogerse a dicho sinceramiento en
el plazo de ciento veinte (120) días calendario, contado desde
la publicación del reglamento respectivo.
El Reglamento de la Ley Nº 30059, fue aprobado por D. S. Nº
259-2013-EF y publicado el 17 de octubre de 2013; siendo que
en su literal g) del artículo 2º prevé que se entenderá por fecha
de acogimiento a la fecha en la que la municipalidad presente
su formato o solicitud de acogimiento al Sinceramiento de
la Deuda Municipal.
Se ha observado que si bien la definición de fecha de acogi-
miento al sinceramiento de la deuda municipal recae en un
único momento, esta no puede ir más allá del plazo máximo
previsto en el artículo 8º de la Ley Nº 30059; en consecuencia,
resultaba necesario precisar el inciso c) del numeral 7.3 del
artículo 7º del Reglamento, en el sentido que las municipali-
dades tienen la posibilidad de presentar más de un formato
o solicitud de acogimiento así como, efectuar el pago de la
totalidad de la primera cuota hasta la fecha en la que vence
el plazo máximo de acogimiento; lo cual ocurrió el 13.02.2014.
Asimismo, se ha visto necesario modificar el nombre y primer
párrafo de la Primera Disposición Complementaria Final del Re-
glamento de la Ley Nº 30059, con el fin de disponer que para el
pago de la deuda tributaria exigible generada a partir de la fecha
de dación del D. S. Nº 327-2014-EF se afecte hasta por el importe de
la deuda tributaria exigible o el diez por ciento (10%) del monto
mensual percibido por el FONCOMUN, el que resulte menor.
También se aprueba una Disposición Complementaria Tran-
sitoria con el fin de establecer que para el pago de la deuda
tributaria exigible generada a partir del día siguiente de la en-
trada en vigencia de la Ley Nº 30059 hasta la fecha de dación
del D. S. Nº 327-2014-EF, se afecte la deuda tributaria exigible
o el diez por ciento (10%) del monto mensual percibido por
el FONCOMUN, el que resulte menor.
12/26/14 12:38 PM

SOBRE IMPUESTO A LA RENTA
IMPUESTO A LA RENTA DE INMUEBLES
ENAJENADOS POR PERSONAS NATURALES:
Índice de Corrección Monetaria aplicable para determinar
el costo computable (Resolución Ministerial N° 397-
2014-EF/15)
Como se sabe, para efectos del Impuesto a la Renta (IR), en el
caso de la enajenación de bienes inmuebles, el costo compu-
table es el valor de adquisición, construcción o ingreso al patri-
monio reajustado por el Índice de Corrección Monetaria (ICM)
que establece el Ministerio de Economía y Finanzas (MEF), sobre
la base de los Índices de Precios al por Mayor proporcionados
por el Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI).
En ese sentido, por R. M. N° 397-2014-EF/15, publicada el 3 de
diciembre de 2014, se han fijado los ICM que se usarán para
ajustar el valor de adquisición, de construcción o de ingreso
al patrimonio, según sea el caso, correspondientes a las ena-
jenaciones de bienes inmuebles que las personas naturales,
sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales, realicen entre el 4 de diciembre de 2014
hasta la fecha de publicación de las resolución ministerial por
la que se fije el ICM del siguiente mes.
Para estos efectos, el valor de adquisición, de construcción o
de ingreso al patrimonio se multiplicará por el ICM contenido
en el Anexo de la R. M. N° 397-2014-EF/15, correspondientes
al mes y año de adquisición, de construcción o de ingreso al
patrimonio, según sea el caso.
SOBRE IMPUESTOS AL CONSUMO
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO:
Modifican el Nuevo Apéndice III de la Ley del IGV
(Decreto Supremo N° 316-2014-EF)
El Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) grava, entre otras
operaciones, la venta en el país a nivel de productor y la im-
portación de los bienes especificados en los Apéndices III y IV
de la Ley del Impuesto General a las Ventas - IGV e ISC (LIGV).
El Nuevo Apéndice III enumera algunos combustibles como
bienes afectos al ISC, e indica además el monto (en Nuevos
Soles) del impuesto aplicable por cada galón.
Actualmente, el ISC está pensado como un instrumento que
busca contrarrestar las externalidades negativas que produce
el consumo de determinados bienes o servicios que se con-
sideran nocivos o dañinos. En el caso de los combustibles, el
objetivo del gravamen ha sido que los usuarios de estos bienes
internalicen el daño que se ocasiona a la salud.
En efecto, la diferencia que existe entre las gasolinas de 84, 90,
95 y 97 octanos radica en que a mayor octanaje, menor es el
nivel de nocividad ambiental según el Índice de Nocividad de
Combustibles (INC). En tal sentido, a mayor octanaje, menor
debería ser la carga tributaria.
Sin embargo, en nuestra legislación se establece un grava-
men más alto a los de mayor octanaje. A pesar de ello, sigue
existiendo en el ISC una finalidad de promover la utilización
de los combustibles menos contaminantes.
AT-12-(8-10).indd 9
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
Ahora bien, mediante el D. S. N° 316-2014-EF, publicado el 21
de noviembre pasado, se ha modificado el Nuevo Apéndice III
de la LIGV, reduciéndose los montos del impuesto por galón
según octanaje y eliminándose de la lista algunos bienes. Las
modificaciones consisten en lo siguiente:
– La gasolina para motores con un número de Octano
Research (RON) inferior a 84 y las demás con un número
de RON superior o igual a 84, pero inferior a 90, estarán
gravadas con un ISC de S/. 0.93 por galón.
– Las demás gasolinas para motores, con un número de RON
superior o igual a 90, pero inferior a 95, serán gravadas con
un ISC de S/. 1.05 por galón.
– Las demás con un número de RON superior o igual a 95,
pero inferior a 97, con un ISC de S/. 1.14 por galón.
– Y las gasolinas con un número de RON superior o igual a
97, con un ISC de S/. 1.19 por galón.
De este modo, se sustituyen los anteriores montos, de S/. 1.36,
S/. 1.78, S/. 2.07 y S/. 2.30, respectivamente.
El decreto bajo comentario también modifica los supuestos
referidos a la Gasolina para motores con 7.8 por ciento en vo-
lumen de alcohol carburante. De acuerdo a la norma, el monto 9
de ISC de Gasolina en Nuevos Soles para dichos motores con
un número de RON de 84 será de S/. 0.88 por galón, en tanto
que para las de 90, 95 y 97 serán de S/. 0.99, S/. 1.07 y S/. 1.13
por galón, respectivamente.
Finalmente, se elimina de la lista de bienes afectos al ISC del
Apéndice III, al Gasoils, Diésel B2, y Diesel B5, Residual 6 y a
Análisis Tributario 323 • diciembre 2014
los demás fueloils.
Estas reducciones y exclusiones se han dado en el marco del
conjunto de medidas tributarias adoptadas por el Gobierno
para reactivar la economía y ha propiciado una baja signifi-
cativa en el precio final de los combustibles.
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV:
Excluyen bienes sujetos a percepción (Decreto Supremo
N° 317-2014-EF)
Como se recordará, la Ley 30230 señaló que en un plazo de 180
días hábiles el Sector Economía y Finanzas establezca las nor-
mas necesarias para racionalizar los sistemas de Pago del IGV,
que comprenden las percepciones, retenciones y detracciones.
En este marco, se ha aprobado el D. S. N° 317-2014-EF, publicado
el 21 de noviembre de 2014, mediante el cual el MEF ha exclui-
do del Apéndice 1 de la Ley N° 29173, los bienes detallados en
los numerales 13 al 41 de dicho Apéndice(1).
El decreto supremo bajo comentario entrará en vigencia el 1 de
enero del 2015 y será de aplicación a aquellas operaciones cuyo
nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a
partir de dicha fecha.
––––
(1) En la sección Cartilla de esta edición pueden verse los bienes detallados en los
numerales 1 al 12, bienes cuya venta está sujeta al Régimen de Percepciones del
IGV desde el 1 de enero próximo.
12/26/14 12:38 PM
 COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS:
Emisión de Documentos Cancelatorios para el pago del
IGV que grave servicios de transporte aéreo de pasajeros
desde o hacia la ciudad de Iquitos y otras localidades
(Ley Nº 30269)
Como sabemos, mediante Ley Nº 29285 (en adelante “la Ley”),
publicada el 30 de noviembre de 2008, se dictaron medidas
extraordinarias para permitir la promoción y facilitación del
acceso por vía aérea a la ciudad de Iquitos coadyuvando a su
interconexión con el resto del país, regulándose la emisión de
Documentos Cancelatorios - Tesoro Público (DCTP) para el pago
del IGV que grave los servicios de transporte aéreo de pasajeros
desde o hacia la ciudad de Iquitos que realicen las empresas
aéreas de pasajeros por el servicio contratado en el país, por un
plazo de 6 años contados a partir del 1 de diciembre de 2008.
Las disposiciones reglamentarias están contenidas en el D. S. Nº
25-2009-EF, publicado el 5 de febrero de 2009.
Visto que el plazo se cumplió este mes de diciembre, median-
te Ley N° 30269, publicada el 28 de noviembre de 2014, se
amplía por tres años el plazo de aplicación de Ley Nº 28285, la
que regirá a partir del día siguiente del vencimiento del plazo
establecido, esto es desde el 2 de diciembre de 2014. Las reglas
10 de dicho Régimen de emisión de DCTP son las siguientes:
1. Sobre las características del DCTP.- Conforme a la Ley, el
DCTP debe ser emitido por la Dirección Nacional del Tesoro
Público del Ministerio de Economía y Finanzas (DNTP del MEF)
y contener las siguientes características:
– Ser emitido a la orden de la empresa beneficiaria con
indicación de su número de RUC, seguido del nombre de
Análisis Tributario 323 • diciembre 2014
la Unidad Ejecutora del Pliego en la cual se encuentran
asignados los recursos presupuestales.
– Tener carácter de No Negociable.
– Mantener la indicación de su valor expresado en moneda
nacional.
– Mantener la mención expresa de la frase “Ley Nº 29285”.
– Servir para la cancelación del IGV que grave los servicios de
transporte aéreo de pasajeros desde o hacia la ciudad de
Iquitos.
– Ser utilizados para el pago de la deuda tributaria, que
constituya ingresos del Tesoro Público y que sea admi-
nistrada por la SUNAT, respecto de la cual las empresas
beneficiarias tengan condición de contribuyente.
– Caducar a los cuatro (4) años de su emisión.
2. Sobre la emisión y entrega del DCTP.- En el Reglamento se
ha señalado que el Gobierno Regional de Loreto remitirá a la
Oficina General de Administración del MEF (OGA) la relación
de las empresas beneficiarias que prestaron el servicio de
transporte aéreo de pasajeros desde o hacia la ciudad de Iqui-
tos durante el mes inmediato anterior, indicando el nombre
o razón social de la empresa beneficiaria, su RUC, monto del
IGV correspondiente y copia del Convenio.
Sobre la base de dicha documentación, la OGA solicitará a
la DNTP la emisión de los DCTP, acompañando la siguiente
información: nombre o razón social de las empresas benefi-
ciarias, RUC y el monto del IGV respectivo.
La DNTP emitirá los DCTP dentro del plazo de tres (3) días
hábiles de recibida la solicitud de la OGA, entregándolos a
AT-12-(8-10).indd 10
esta entidad, la que –a su vez– procederá a su entrega a las
empresas beneficiarias.
3. Del uso del DCTP.- La empresa beneficiaria podrá utilizar los
DCTP en el pago de la deuda tributaria que constituya ingre-
sos del Tesoro Público y que sean administrados por la SUNAT,
respecto de la cual tenga la condición de contribuyente.
Ahora bien, si el importe del DCTP fuera mayor que la deuda
tributaria a pagar, el contribuyente deberá solicitar a la SU-
NAT la entrega de Notas de Crédito Negociables (NCN) por la
diferencia, sin que ello implique devolución de pago indebido
o en exceso. En ese sentido, la empresa beneficiaria podrá
solicitar a la SUNAT el canje de los DCTP por NCN siempre
que no tenga deuda tributaria susceptible de ser pagada con
el DCTP a la fecha de la solicitud. En el supuesto señalado, la
SUNAT debe retener la totalidad o parte de las NCN emitidas a
efectos de cancelar la deuda tributaria exigible, de ser el caso.
Ahora bien, si ocurriera la pérdida o deterioro del DCTP, la
OGA o la empresa beneficiaria, según sea el caso, solicitarán
a la DNTP la emisión del correspondiente duplicado, previa
certificación de la SUNAT de que dicho Documento Cancela-
torio no ha sido utilizado (que debe ser emitida en un plazo
máximo de diez días hábiles contados a partir de la recepción
de la comunicación remitida por la DNTP).
4. Sobre las características del Boleto de Transporte Aéreo.- En
el Reglamento se ha señalado que en el Boleto de Transporte
Aéreo debe:
– Precisarse el valor de venta y el monto del IGV que se
genere en la prestación del servicio de transporte aéreo
de pasajeros desde o hacia la ciudad de Iquitos.
– Consignarse en forma expresa el texto siguiente “Boleto
de Transporte Aéreo sujeto del beneficio Ley Nº 29285”.
A su vez, se indica que el IGV que grave los servicios de trans-
porte aéreo de pasajeros desde o hacia la ciudad de Iquitos no
será trasladado al adquirente del referido Boleto, quien estará
obligado a pagar solo el valor de venta del mismo.
Para tal efecto, en la Única Disposición Complementaria Final
del Reglamento se ha señalado que el Gobierno Regional de
Loreto debe suscribir convenios con cada una de las empresas
de transporte aéreo de pasajeros comprendidas en los alcances
del beneficio, los que deben contener, entre otras, una cláusula
expresa que determine la obligación de dichas empresas en el
sentido de garantizar que el beneficio sea trasladado a los usua-
rios y que, en caso de incumplimiento, el Gobierno Regional lo
hará de conocimiento de la SUNAT para efectos de la suspensión
del uso de los DCTP emitidos a la empresa infractora, comuni-
cando asimismo a la OGA dentro de las 24 horas de su detección.
Finalmente, se establece que en el caso de los Boletos de
Transporte Aéreo utilizados en el marco de Convenios Inter-
lineales, los DCTP solo podrán ser aplicados por las empresas
emisoras de dichos Boletos.
Finalmente, cabe referir que conforme con el artículo 2° de
la Ley Nº 29721, publicada el 25 junio de 2011, se amplían los
beneficios de DCTP a las empresas de transporte aéreo, que
prestan servicios de transporte de pasajeros desde o hacia
el aeropuerto Padre José Aldamiz, distrito y provincia de
Tambopata, departamento de Madre de Dios. Este beneficio
todavía está vigente, de modo que sus alcances no han sido
incluidos en la Ley N° 30269.
12/26/14 12:38 PM
 INFORME tributario

Modificaciones al
Código Tributario
Dictadas por la Ley Nº 30264, Ley que establece medidas
para promover el crecimiento económico

El Poder Ejecutivo ha promovido ante
el Congreso de la República un conjun-
to de medidas tributarias que han ori-
ginado la dación de la Ley Nº 30264,
Ley que establece medidas para pro-
mover el crecimiento económico, pu-
blicada en el Diario Oficial El Peruano
el 16 de noviembre de 2014.
Las novedades relativas al Código Tri-
butario (CT) son las siguientes:
- Supresión y extinción de costos, cos-
tas y gastos para los contribuyentes,
que serán asumidos por SUNAT.
- Ampliación de formas de notificación
a No Hallados y No Habidos.
Resumen
En el presente Informe Tributario
comentamos las novedades sobre
Código Tributario dictadas por la Ley
Nº 30264 sobre procedimientos Tri-
butarios y otras materias.
mento para que SUNAT asuma algún
costo económico de deudores tributa-
rios que generan en determinados pro-
cedimientos.
En relación a este cambio, se hacen los
ajustes respectivos en el CT, tales como:
1.1 Responsables
Solidarios
Se mantiene la situación de responsa-
11
bilidad solidaria del depositario sobre
bienes embargados en el numeral 4 del
artículo 18º del CT.
Sin embargo, se indica que tratándose
de deuda tributaria administrada por la
SUNAT, la responsabilidad solidaria del

Análisis Tributario 323 • diciembre 2014

- Facultad de SUNAT para realizar ac- depositario se limita al monto de los tri-
tuaciones automatizadas butos, multas e intereses en cobranza.
- Creación de Jurisprudencia de Ob-
servancia Obligatorio a partir de Que- 1.2 Imputación del Pago
jas. Se actualiza el artículo 31º del CT, en el
sentido que SUNAT ya no cobrará costas y gastos.

1 SUPRESIÓN Y EXTINCIÓN DE COS-
TOS, COSTAS Y GASTOS PARA LOS
CONTRIBUYENTES, QUE SERÁN ASU-
MIDOS POR SUNAT
Se modifican diversos artículos del CT para disponer la
supresión de costos, costas y gastos en relación a diversos
procedimientos seguidos contra los contribuyentes, que
ahora serán asumidos por SUNAT.
El sentido de este cambio sería aliviar la carga económica
de los contribuyentes incursos en procedimientos tribu-
tarios al reconocer la capacidad de SUNAT para asumir
estos conceptos.
La Quinta Disposición Complementaria Final (DCF) de la
Ley Nº 30264 establece que la SUNAT asumirá con cargo
a su presupuesto los gastos en que incurra para la adop-
ción de las medidas cautelares previas trabadas al amparo
de lo dispuesto en los artículos 56º al 58º del CT, en los
procedimientos de cobranza coactiva y en la aplicación de
las sanciones de internamiento temporal de vehículos y de
comiso a que se refieren los artículos 182º y 184º del CT.
Desde nuestra perspectiva, no resulta tan sólido el funda-
Así, la actual redacción del artículo 31º, señala que los pa-
gos se imputarán en primer lugar, si lo hubiere, al interés
moratorio y luego al tributo o multa, de ser el caso, salvo
cuando deban pagarse las costas y gastos a que se refiere
el artículo 117º del CT, en cuyo caso estos se imputarán
según lo dispuesto en dicha norma.
1.3 La Emisión de Resoluciones y Órdenes de Pago
Se actualiza el artículo 80º del CT, en el sentido que SU-
NAT ya no cobrará costas y gastos.
Ahora se señala que la Administración Tributaria tiene la
facultad de suspender la emisión de la resolución u orden
de pago, cuyo monto no exceda el porcentaje de la UIT que
para tal efecto debe fijar la administración tributaria; y,
acumular en un solo documento de cobranza las deudas
tributarias, incluyendo, excepto en el caso de la SUNAT,
las costas y gastos, sin perjuicio de declarar la deuda como
de recuperación onerosa.
1.4 Deuda en Cobranza Coactiva
Se hace la referencia expresa en el artículo 115º del CT, de
que la SUNAT no cobrará costas ni los gastos en que incu-
rra en el procedimiento de cobranza coactiva, en la adop-

AT-12-(11-12).indd 11 12/26/14 12:19 PM

 INFORME tributario
ción de medidas cautelares previas a dicho procedimiento
o en la aplicación de las sanciones no pecuniarias a que se
refieren los artículos 182º y 184º del CT.
Igualmente se hacen los ajustes correspondientes en los
artículos 116º, 117º, 119º, 121º, 121º-A del CT.
1.5 Infracciones y Sanciones
En el mismo sentido, se actualizan los artículos 182º, 184º
y las Tablas de Infracciones y Sanciones del CT.
1.6 Extinción de la Deuda
La Sexta DCF de la Ley Nº 30264 establece la extinción
de la deuda por costas y gastos de los procedimientos de
cobranza coactiva en trámite y por los gastos originados
en la aplicación de las sanciones no pecuniarias a que se
refieren los artículos 182º y 184º del CT.
Se extinguen las deudas pendientes de pago a la SUNAT al
17 de noviembre de 2014, que se señalan a continuación:
a) Los gastos incurridos para la adopción de las medidas
cautelares previas trabadas al amparo de lo dispuesto en
los artículos 56º al 58º del CT;
b) Las costas y los gastos incurridos en los procedimientos
de cobranza coactiva que se encuentren en trámite; y,
c) La deuda por los gastos originados en la aplicación de las
12 sanciones no pecuniarias a que se refieren los artículos 182º
y 184º del CT que hasta la fecha se hubieran generado.
No se ha señalado un plazo o procedimiento especial de
acogimiento a la extinción en referencia.
Esta medida no da lugar a devolución alguna.
2
Análisis Tributario 323 • diciembre 2014
AMPLIACIÓN DE FORMAS DE
NOTIFICACIÓN A NO HALLADOS Y
NO HABIDOS
Hay un cambio relevante en el artículo 104º del CT, que
va en el sentido de ampliar las formas de notificación a No
Hallados y No Habidos.
Esta medida trata de enmendar las limitaciones derivadas de
jurisprudencia tributaria del CT sobre estas notificaciones.
Además del acuse de recibo y la publicación en web de SU-
NAT o en un diario, también es posible la notificación a No
Hallados y No Habidos, por las formas establecidas en los
incisos b), c) y f) del artículo 104º del CT. En caso que los
actos a notificar sean los requerimientos de subsanación
regulados en los artículos 23º, 140º y 146º del CT, cuando
se emplee la forma de notificación a que se refiere el inciso
c) del artículo 104º del CT (por constancia administrati-
va), ésta podrá efectuarse con la persona que se constituya
ante la SUNAT para realizar el referido trámite.
3 FACULTAD DE SUNAT PARA REALIZAR
ACTUACIONES AUTOMATIZADAS
Se modifica el artículo 111º del CT para facilitar o hacer más
expeditiva la actuación de la Administración Tributaria.
Así, la Administración Tributaria podrá utilizar, para sus
actuaciones y procedimientos, sistemas electrónicos, tele-
máticos, informáticos, mecánicos y similares.
AT-12-(11-12).indd 12
Como se señalaba en el CT antes del cambio, se reputa-
rán legítimos, salvo prueba en contrario, los actos de la
administración tributaria realizados mediante la emisión
de documentos por los sistemas antes mencionados, siem-
pre que estos, sin necesidad de llevar las firmas originales,
contengan los datos e informaciones necesarias para la
acertada comprensión del contenido del respectivo acto y
del origen del mismo.
Se incorpora como un nuevo texto normativo, en el sen-
tido que cuando la Administración Tributaria actúe de
forma automatizada, deberá indicar el nombre y cargo de
la autoridad que lo expide, así como garantizar la identi-
ficación de los órganos o unidades orgánicas competentes
responsables de dicha actuación, así como de aquellos,
que, de corresponder, resolverán las impugnaciones que
se interpongan.
La Administración Tributaria establecerá las actuaciones y
procedimientos de su competencia que se automatizarán,
la forma y condiciones de dicha automatización, incluida
la regulación de los sistemas electrónicos, telemáticos, in-
formáticos y similares que se utilizarán para tal efecto, así
como las demás normas complementarias y reglamenta-
rias necesarias.
4
CREACIÓN DE JURISPRUDENCIA DE
OBSERVANCIA OBLIGATORIa A
PARTIR DE QUEJAS
En el artículo 154º del CT se incorpora la posibilidad de
fijar Jurisprudencia de Observancia Obligatoria a partir de
Quejas.
Por tanto, es posible que las resoluciones emitidas por
los Resolutores - Secretarios de Atención de Quejas por
asuntos materia de su competencia constituyan jurispru-
dencia de observancia obligatoria para los órganos de la
Administración Tributaria, mientras dicha interpretación
no sea modificada por el mismo Tribunal Fiscal, por vía
reglamentaria o por Ley.
En este caso, en la resolución correspondiente el Tribunal
Fiscal señalará que constituye jurisprudencia de obser-
vancia obligatoria y dispondrá la publicación de su texto
en el diario oficial El Peruano.
Por la redacción de la norma, no sería necesario que exista
un criterio recurrente en los pronunciamientos de los Re-
solutores - Secretarios de Atención de Quejas.
En el artículo 98º del CT, se agrega un texto normativo
para señalar que el Presidente del Tribunal Fiscal podrá
convocar a Sala Plena, de oficio o a petición de los Resolu-
tores - Secretarios de Atención de Quejas, por temas vin-
culados a asuntos de competencia de éstos. Los Acuerdos
de Sala Plena vinculados a estos temas que se ajusten a lo
establecido en el artículo 154º del CT serán recogidos en
las resoluciones de la Oficina de Atención de Quejas.
12/26/14 12:19 PM
 INFORME tributario

RÉGIMEN DE ACTUALIZACIÓN
EXCEPCIONAL DE DEUDAS
TRIBUTARIAS
Generadas antes del 1 de enero de 2006

1 INTRODUCCIÓN medida afortunada, debió promover-

Como hemos señalado anteriormen-
te, en el Capítulo I del Título I de la
Ley N° 30230 se estableció un pro-
cedimiento de actualización excep-
cional de deudas tributarias (AEDT)
administradas o recaudadas por SU-
NAT(1) que estuvieran pendientes de
pago al 13 de julio de 2014, eliminán-
dose la capitalización de intereses al
final de cada año, que aplicó desde
el 31 de diciembre de 1998 hasta el
31 de diciembre de 2005 conforme
Resumen
En el presente Informe Tributario se
hace una revisión pormenorizada del
Régimen de Actualización de Deudas
Tributarias establecido por la Ley Nº
30230 y reglamentado por el D.S. Nº
322-2014-EF. La SUNAT ha estable-
cido disposiciones complementarias
mediante la R. de S. Nºs. 358-2014/
SUNAT y 362-2014/SUNAT.
se mejores condiciones para el bene-
ficio, como revisar el estado de las
sanciones o los intereses originados
por la demora en la tramitación de
los procedimientos. Además, no re-
sulta acertado constitucionalmente
prohibirlo para quienes sólo sean in-
culpados en delitos penales pues ello 13
va contra la presunción de inocencia.
2
DEUDA MATERIA DE
ACTUALIZACIÓN
EXCEPCIONAL

Análisis Tributario 323 • diciembre 2014

a lo dispuesto por el artículo 33° del
Código Tributario (CT) vigente entre Podrán ser materia del régimen las
esos años. El Reglamento correspon- siguientes deudas tributarias:
diente ha sido aprobado por el D. S. - Por tributos recaudados y/o admi-
Nº 322-2014-EF, publicado el 23 de nistrados por SUNAT pendiente de
noviembre pasado, y las normas de SUNAT que estable- pago al 13 de julio de 2014, sea que respecto de ellas
cen los requisitos, forma y condiciones para la presen- se hubiera notificado o no resoluciones y cualquiera
tación de la solicitud de acogimiento al Régimen están sea el estado en que se encuentren(2).
contenidas en la R. de S. Nº 362-2014/SUNAT, publica- - Por multas originadas en infracciones cometidas
da el 30 de noviembre de 2014. hasta el 31 de diciembre de 2005 o, en caso que no
En las líneas que siguen revisaremos los alcances del ci- pueda establecerse la fecha de comisión, las detec-
tado Régimen, no obstante es bueno resaltar que la medi- tadas hasta dicha fecha, pendientes de pago al 13 de
da, en términos jurídicos supone un beneficio tributario, julio de 2014, sea que respecto de ellas se hubiera
en concreto una condonación de la deuda tributaria, de notificado o no resoluciones, cualquiera sea el estado
forma tal que no da lugar a compensación ni devolución en que se encuentren (2)
.
de monto alguno. - El saldo de cualquier aplazamiento y/o fracciona-
Al respecto, cabe referir que no hemos visto alguna jus- miento sea de carácter general o particular perdi-
tificación clara en términos constitucionales, que supere dos, incluido el supuesto de incumplimiento de pago
la abierta afectación al principio de igualdad tributaria de cuotas, pendiente de pago al 13 de julio de 2014
y, por supuesto, al Deber Constitucional de Contribuir. siempre que la pérdida o el incumplimiento de pago
Además, en términos económicos y de cultura tributa- de la cuota que dio lugar al vencimiento de las cuotas
ria, es muy discutible, especialmente porque perjudica
el entendimiento de lo tributario que tienen quienes sí
______
cumplieron adecuadamente la norma.
(1) Entre las que se incluye expresamente las deudas ante el Seguro Social de
No obstante lo que hemos dicho, pensamos que si se Salud (ESSALUD) y la Oficina de Normalización Previsional (ONP).
quiso dar una solución adecuada a los casos de deudas (2) Es decir que la resolución se haya notificado y se encuentre en cobranza, esté
sujeta a reclamación, apelación al Tribunal Fiscal o impugnada ante el Poder
antiguas aún no cobradas, asumiendo además que visto Judicial; en aplazamientos y/o fraccionamientos de carácter general o parti-
desde hoy la capitalización de los intereses no era una cular perdidos, incluido el supuesto de incumplimiento de pago de cuotas.

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 INFORME tributario
pendientes hubiera ocurrido antes del 31 de diciem-
bre de 2005.
De otro lado, no se aplicará el Régimen a las deudas
tributarias recaudada y/o administrada por la SUNAT
contenidas en aplazamientos y/o fraccionamientos de
carácter general o particular vigentes, o las incluidas en
algún procedimiento concursal establecido al amparo
de la Ley General del Sistema Concursal - Ley N° 27809
o procedimientos similares establecidos en normas es-
peciales.
3 REQUISITOS PARA EL ACOGIMIENTO
Se han establecido dos requisitos para acogerse:
1. Que los contribuyentes que quieran acogerse al bene-
ficio no tengan proceso penal en trámite o sentencia
condenatoria consentida o ejecutoriada vigente por
delito en agravio del Estado al 13 de julio de 2014.
Para esos efectos, en el Reglamento se ha señalado
que se considerará delito en agravio del Estado aquel
que implique la vulneración de bienes jurídicos cuya
lesividad afecta directamente los intereses del Estado.
Cabe referir que en el caso de empresas o entidades,
14
la regla aplica a los representantes por haber actua-
do en calidad de tales; es decir, los representantes
existentes al 13 de julio de 2014 o los anteriores(3), no
deben tener en su calidad de tales proceso penal en
trámite o sentencia condenatoria vigente por delito
en agravio del Estado al 13 de julio de 2014. Cabe
Análisis Tributario 323 • diciembre 2014
precisar que en el Reglamento se ha señalado que el
Régimen no es de aplicación a los responsables so-
lidarios de las empresas o entidades respecto de la
deuda señalada en el numeral anterior que estuvie-
ran obligados a pagar por las mismas.
Finalmente, también en el Reglamento se ha seña-
lado que si conforme al párrafo anterior no fuera de
aplicación el Régimen, este tampoco será aplicable
a las personas jurídicas que como consecuencia de
una fusión, escisión u otra forma de reorganización
de sociedades o empresas, asuman la totalidad o
parte del patrimonio de aquellas, solo respecto de las
deudas tributarias que generaron estas últimas. Para
tal efecto, se entenderá como fecha de entrada en vi-
gencia de la reorganización de sociedades, a la fecha
prevista en el artículo 73° del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta.
En el Reglamento se señala que para efectos del con-
trol de este requisito, la SUNAT deberá considerar la
información que su Procuraduría Pública le propor-
cione en el caso del delito tributario o aduanero, y
la que le otorgue el Consejo de Defensa Judicial del
Estado, el Ministerio Público y/o las Procuradurías
Públicas de otras entidades de la administración pú-
blica distintas a SUNAT, en el caso de los demás deli-
tos en agravio del Estado. A esos efectos, dichas ins-
tituciones deberán utilizar el Formulario Virtual Nº
1677 – Información de procesos por DAE, aprobado
AT-12-(13-15).indd 14
por R. de S. Nº 358-2014/SUNAT (publicada el 27 de
noviembre de 2014), siguiendo las reglas que ahí se
establecen.
2. Que si la deuda se encuentra impugnada en sede admi-
nistrativa o judicial, el contribuyente deba desistirse
de los medios impugnatorios. Conforme ha señalado la
SUNAT en el Informe N° 107-2014-SUNAT/5D0000,
la impugnación en mención es “aquella interpuesta
contra la deuda tributaria susceptible de acogimien-
to a la citada actualización. En efecto, dado que la
actualización excepcional materia de análisis resul-
ta de aplicación a la «deuda tributaria pendiente de
pago», y siendo que tal impugnación supone que no
existe certeza respecto de la existencia de la deuda
tributaria impugnada, el legislador exige como re-
quisito el desistimiento del medio impugnatorio in-
terpuesto, desistimiento que al versar sobre la pre-
tensión supone el reconocimiento de la existencia de
la deuda tributaria”.
En tal sentido, para SUNAT, para el acogimiento al
régimen, no resulta necesario que se efectúe el desis-
timiento de la apelación interpuesta contra la resolu-
ción que declaró improcedente la solicitud de pres-
cripción de la acción para exigir el pago de la deuda
tributaria, que fuera presentada respecto de aquella
deuda a la que se aplicaría la referida actualización,
toda vez que dicha apelación no implica la impugna-
ción de la citada deuda.
Ahora bien, en relación al desistimiento de los medios
impugnatorios, debe tomarse en consideración el artí-
culo 7° de la R. de S. Nº 362-2014/SUNAT, que señala
que cuando el desistimiento se presente ante el Tribu-
nal Fiscal o ante el Poder Judicial, el deudor tributa-
rio, adicionalmente, debe presentar copia del escrito
respectivo ante la SUNAT conforme a lo siguiente:
- Tratándose de Principales Contribuyentes Nacio-
nales, en la sede de la Intendencia de Principales
Contribuyentes Nacionales.
- Tratándose de los deudores tributarios que por su
domicilio fiscal correspondan a la Intendencia Lima:
• Si son principales contribuyentes: En las de-
pendencias encargadas de recibir sus decla-
raciones pago o en los Centros de Servicios al
Contribuyente habilitados por la SUNAT en la
provincia de Lima y en la provincia constitu-
cional del Callao.
• Si son medianos y pequeños contribuyentes:
En los centros de servicios al contribuyente ha-
bilitados por la SUNAT en la provincia de Lima
y en la provincia constitucional del Callao.
- Tratándose de deudores tributarios que por su domi-
cilio fiscal corresponden a intendencias regionales u
oficinas zonales: En las dependencias de la SUNAT
de su jurisdicción o en los centros de servicios al con-
tribuyente que les corresponda.
______
(3) Se entenderá por representantes a quienes figuren o hayan figurado como
tales en el RUC.
12/26/14 12:19 PM
 INFORME tributario

4 PROCEDIMIENTO PARA
ACOGERSE AL RÉGIMEN
ciembre de 1998 hasta el 31 de diciembre de 2005.
- Durante este periodo, la deuda tributaria deberá ac-
tualizarse al 31 de diciembre de 2005 conforme a lo
siguiente:
Conforme a la Primera Disposición Complementaria
1. Para deudas cuya fecha de exigibilidad conforme
Final (DCF) de la Ley, los deudores tributarios debe-
al artículo 3° del CT, es anterior al 1 de enero de
rán presentar la solicitud de acogimiento hasta el 31 de
1998: el monto de la deuda determinada según
diciembre de 2014, para lo que deberán utilizar el For-
lo dispuesto por la Ley Nº 27681, Ley de Reacti-
mulario Virtual Nº 1678 - Solicitud de Acogimiento a la
vación a través del Sinceramiento de las Deudas
AEDT - Ley Nº 30230, que estará disponible en SUNAT
Tributarias (RESIT), se actualizará aplicando los
Virtual durante todo el mes de diciembre de 2014.
intereses correspondientes sin capitalizar los in-
La solicitud se hará exclusivamente a través de SUNAT
tereses de cada año hasta el 31 de diciembre de
Virtual, realizando los siguientes pasos:
2005.
- Ingresar a SUNAT Operaciones en Línea con el códi-
2. Para deudas cuya exigibilidad, conforme al artí-
go de usuario y la clave SOL.
culo 3° del CT, se ha originado entre el 1 de enero
- Ubicar la opción correspondiente a “Otras declaracio-
de 1998 y el 31 de diciembre de 2005: al monto
nes y solicitudes”, luego “Actualización Excepcional
de la deuda se le aplicará los intereses correspon-
de la Deuda Tributaria - AEDT Ley Nº 30230”, opción
dientes sin capitalizar los intereses de cada año
“Solicitud de Acogimiento”, e ingresar a “Información
hasta el 31 de diciembre de 2005.
de Deuda”, opción en la cual se podrá visualizar, de
3. Respecto a los períodos que se inician el 1 de ene-
manera referencial, la deuda materia de la actualiza-
ro de 2006, deberá aplicarse los intereses que co-
ción excepcional factible de acogimiento, seleccionar
rrespondan de acuerdo a las leyes que los regulan.
las resoluciones que desea incluir en su solicitud, de
- En el caso de aplazamientos y/o fraccionamientos
modo que corresponderá añadir, de ser el caso, otras 15
se entenderá que la deuda a actualizar es el monto
resoluciones que no se muestren en dicha relación.
pendiente de pago de los mismos a la fecha de la pér-
- Importar la relación de deudas a acoger generada de
dida o de incumplimiento de la cuota que facultó a la
acuerdo a lo dispuesto en el punto anterior al For-
cobranza de la totalidad de las cuotas pendientes de
mulario Virtual Nº 1678 “Solicitud de acogimiento
pago. Deberá aplicarse los criterios señalados en el
a la AEDT - Ley Nº 30230” y seguir las indicaciones
apartado anterior.
que señale el sistema.

Análisis Tributario 323 • diciembre 2014

- Se deberá considerar los pagos parciales en la fecha
Debe tomarse en cuenta que hasta el 31 de diciembre
en que fueron efectuados, imputándose los mismos
próximo, el deudor tributario podrá presentar más de
de conformidad con el CT. Para tales fines deberá to-
una solicitud con la finalidad de sustituir íntegramente
marse en cuenta lo siguiente:
a la anterior, caso en el que solo se considerará como
• Respecto de la deuda tributaria exigible antes del
deuda materia de la solicitud de acogimiento a la con-
01.01.1998, realizados a partir del 01.01.2002, es-
signada en la última solicitud, no siendo posible, luego
tos se imputarán en la fecha en que se efectuaron,
del 31 de diciembre de 2014, la presentación de solicitu-
de conformidad con las reglas establecidas en el
des rectificatorias o complementarias.
CT a la deuda tributaria actualizada considerando
Concluido el procedimiento de acogimiento, el sistema
los intereses diarios correspondientes al período
genera la correspondiente constancia de presentación, la
comprendido entre el 01.01.2002 y el 31.12.2005
cual contiene el número de orden y puede imprimirse.
sin capitalizar los mismos.
Finalmente, cabe indicar que aquellos contribuyentes que
Respecto de la deuda tributaria exigible entre el
hubieren presentado escritos solicitando el acogimiento
01.01.1998 y el 31.12.2005, estos se imputarán en
al Régimen antes de la vigencia de la citada R. de S. N°
la fecha en que se efectuaron, de conformidad con
362-2014/SUNAT, deberán regularizar su presentación
las reglas establecidas en el CT a la deuda tribu-
conforme a lo señalado en el presente apartado hasta el
taria actualizada, considerando los intereses dia-
31 de diciembre de 2014. Si no se produjera tal regulari-
rios correspondientes a dicho período sin capita-
zación hasta esa fecha, la SUNAT considerará que no se
lizar los mismos.
ha presentado solicitud de acogimiento alguna.
• De aplazamientos y/o fraccionamientos de carác-

5
ter general o particular perdidos o con incumpli-
PROCEDIMIENTO DE ACTUALIZACIÓN miento de pago de cuota, se imputarán en la fe-
DE LA DEUDA cha en que se efectuaron de conformidad con las
reglas establecidas en el CT y a lo señalado en las
Ahora, para efectos de proceder con la actualización,
líneas anteriores considerando aquellos cuya fe-
debe tomarse en cuenta lo señalado en el artículo 4° de
cha de pérdida o incumplimiento de la cuota que
la Ley; esto es:
dio lugar al vencimiento de las cuotas pendientes
- Se extingue la capitalización de los intereses al 31 de
ocurrió antes del 31.12.2005.
diciembre de cada año, aplicable desde el 31 de di-

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 INFORME tributario
RÉGIMEN ESPECIAL
DE DEPRECIACIÓN PARA
EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES
En el Impuesto a la Renta Empresarial
1 A MANERA DE
INTRODUCCIÓN
Resumen
En el grupo de medidas legislativas para
promover el crecimiento económico que En el presente Informe
revisan los alcances del Régimen
el Poder Ejecutivo remitió al Congreso
de la República, se planteó un régimen pecial de Depreciación para Edificios
y Construcciones
especial de depreciación para edificios y
16 construcciones en el Impuesto a la Ren- Renta Empresarial establecido
Ley Nº 30264.
ta (IR) Empresarial, a fin de coadyuvar
a reactivar el sector de construcción.
El régimen propuesto, luego de un pre-
suroso procedimiento legislativo en el
Congreso, ha visto la luz el 16 de no-
viembre pasado con la publicación de la Ley Nº 30264 (en
Análisis Tributario 323 • diciembre 2014
adelante “la Ley”).
En concreto, está considerado dentro del Capítulo I del Tí-
tulo I (“Medidas Tributarias para promover el crecimiento
económico”) de la Ley que establece, a partir del 1 de enero
de 2010, un Régimen Especial de Depreciación de Edificios
y Construcciones (REDEC) como una medida coyuntural
para incentivar la inversión en el sector construcción, sir-
viendo para dotar de mayores recursos financieros, en el
corto plazo, a las empresas inversionistas y así promover la
actividad productiva.
2 Ámbito del REDEC
El REDEC ha sido instaurado como un régimen excepcional
y temporal para los contribuyentes del Régimen General del
IR, conforme a las disposiciones contenidas en la Ley.
Así, a partir del ejercicio gravable 2015, los edificios y las
construcciones se podrán depreciar totalmente, para efecto
del IR, aplicando un porcentaje anual de depreciación del
veinte por ciento (20%) siempre que se cumplan las siguien-
tes tres condiciones o requisitos:
a) Sobre el destino de los bienes.- El primer requisito
es que los bienes se destinen exclusivamente al desarro-
llo empresarial.
b) Sobre el inicio de la obra.- El segundo requisito se
refiere a que la obra (del edificio o construcción) se hu-
biera iniciado a partir del 1 de enero de 2014.
Para tal efecto, se entiende como inicio de la obra el
momento en que se obtenga la licencia de edificación u
AT-12-(16-17).indd 16
otro documento que se establezca en el
Reglamento de la Ley, pero no deberá
considerarse la licencia de edificación
ni cualquier otro documento que sea
emitido como consecuencia de un pro-
Tríbutario se
Es- cedimiento de regularización de edifica-
ciones.
en el Impuesto a la c) Sobre el avance significativo de
la obra hasta el 2010.- El tercer re-
en la
quisito es que hasta el 31 de diciembre
de 2016, la obra (del edificio o construc-
ción) deberá haberse terminado o tener
como mínimo un avance de obra del
ochenta por ciento (80%).
La exigencia de un avance de la obra al
80 por ciento como mínimo busca asegurar que la in-
versión, que se pretende incentivar, se materialice efec-
tivamente en los años 2014 a 2016, y así evitar figuras
elusivas de contribuyentes que solo inicien una obra sin
ánimo de terminarla en dicho lapso y únicamente para
aprovechar las tasas de depreciación especiales en el fu-
turo.
Se entiende que la obra concluyó cuando se obtuvo de la
dependencia municipal correspondiente, la conformidad
de obra u otro documento que establezca el Reglamento
de la Ley.
Si la obra no concluyó hasta el 31 de diciembre de 2016,
se presumirá que el avance de dichas obras a esa fecha es
menor al ochenta por ciento (80%), salvo que el contri-
buyente pruebe lo contrario.
El Reglamento de la Ley podría establecer un listado de
formas de destruir la presunción de que el avance de
obra es menor al ochenta por ciento, aunque literalmen-
te no hay una remisión para ello. Si esto ocurriera, el lis-
tado no debería ser uno cerrado, pues podrían presentar-
se otras maneras de superar dicha presunción, con igual
o mayor eficacia, en cuyo caso legítimamente habrá de
utilizarse todos los medios probatorios con tal propósito
en virtud al principio de Libertad de Prueba.
Como se puede ver, bajo las reglas del REDEC, las empresas
que posean edificios o construcciones iniciados a partir del
2014 y terminados –o avanzados considerablemente– a más
tardar el 31 de diciembre de 2016, podrán deducir a partir
del 2015 la depreciación tributaria en 5 años y no en 20,
como habría tenido que ser si no existiera el REDEC.
12/26/14 12:20 PM

Respecto a los alcances de lo que debe entenderse por “Edifi-
cios y Construcciones”, habrá que tomar en cuenta lo señala-
do por SUNAT en el Informe N° 124-2010-SUNAT/2B0000,
en el que se señala que para fines del IR, dentro de la ex-
presión "edificaciones y construcciones" deben entenderse
comprendidas las edificaciones propiamente dichas y toda
construcción, obra de arquitectura o ingeniería que tienen
como características su fijeza y permanencia, esta última
asociada a una vida útil relativamente extensa, similar a la
que corresponde a un edificio, no se destinan para la venta en
el curso normal de las operaciones de una entidad, y se uti-
lizan en el proceso de producción o comercialización o para
uso administrativo y que están sujetas a depreciación, ex-
cepto terrenos. Además, se indica que formarán parte de las
edificaciones y construcciones todos los bienes y materiales
que sean necesarios para su puesta en funcionamiento, uso
o aprovechamiento económico, así como los aditamentos de
carácter permanente que tengan una vida útil relativamente
larga como la obra.
Ahora, el beneficio también incluye a los contribuyentes que,
durante los años 2014 y 2016, adquieran en propiedad los
bienes que cumplan las condiciones indicadas, es decir sean
construidos (total o al menos hasta en un 80 por ciento) en
dichos años, pero no cuando los bienes hayan sido construi-
dos total o parcialmente antes del 1 de enero de 2014.
Evidentemente surgirá la duda en relación a si los arrendata-
rios en contratos de arrendamiento financiero pueden acce-
der a este régimen. Al respecto puede ser útil tener en cuenta
el criterio que la SUNAT tomó respecto a los beneficios esta-
blecidos por la Ley N° 29342 (similar al REDEC bajo comen-
tario). Se trata del Informe N° 73-2010-SUNAT/2B0000 en
el que la Administración Tributaria nacional señala que, a
pesar que la arrendataria de un bien cedido en arrendamien-
to financiero debe incluir dicho bien dentro de su activo fijo,
el plazo especial de depreciación establecido por la citada Ley
N° 29342 no alcanza a los bienes arrendados al amparo del
Decreto Legislativo N° 299, por cuanto expresamente se ha
dispuesto como condición legal para el goce del plazo espe-
cial que el beneficiario adquiera el inmueble en propiedad, lo
cual no ocurre en la relación jurídica analizada.
De otro lado, la Ley permite que se incluyan en el REDEC, los
“costos posteriores” que se empiecen a realizar a partir del 1
de enero de 2014 y tengan, por lo menos, un avance al 80 por
ciento al 31 de diciembre de 2016. Visto que se trata de una
norma que hace referencia a la determinación del IR Empre-
sarial, habría que tomar nota de que se entenderá por “costos
posteriores” a aquello que es considerado como tal en el artí-
culo 41° de la Ley del IR (LIR), es decir “los costos incurridos
respecto de un bien que ha sido afectado a la generación de
rentas gravadas y que, de conformidad con lo dispuesto en
las normas contables, se deban reconocer como costo”.
La Ley, en este caso, estaría permitiendo la misma deduc-
ción especial, en el entendido que los costos posteriores fue-
ron realizados en el 2014, 2015 o 2016, aunque hay quienes
se preguntan si los mismos tienen que estar asociadas ne-
cesariamente a un bien que se encuentre en el REDEC. En
realidad en la Ley se reconoce la depreciación de costos pos-
teriores, siempre que reúnan las mismas características de
las obras que son materia de beneficio, conforme al primer
párrafo de su artículo 2°, y no se dice más; es decir, no exige,
adicionalmente, que dichas ampliaciones o mejoras respec-
AT-12-(16-17).indd 17
INFORME tributario
to de edificios y construcciones estén asociadas a un tipo de
inmueble o que éste se encuentra bajo determinado régimen
de depreciación, sea régimen general, el mismo REDEC u
otro inclusive. Sin duda este entendimiento debe ser confir-
mado en el Reglamento de la Ley.
3
Reglas de la depreciación
en el REDEC
El beneficio que venimos comentando se sujetará a las si-
guientes disposiciones:
- El método de depreciación es el de línea recta.
- El porcentaje de depreciación se aplica hasta que el bien
quede completamente depreciado.
- A los bienes que empiecen a depreciarse en el ejercicio
gravable 2014, se les aplicará la tasa de depreciación del
20 por ciento anual, sólo a partir del ejercicio gravable
2015, de ser el caso, excepto en el último ejercicio en el
que se aplicará el porcentaje de depreciación menor que
corresponda.
Como el IR es un tributo de periodicidad anual, de ha-
ber bienes o costos posteriores ya en el presente año, la
tasa de depreciación durante 2014 se mantendrá en 5 por
ciento y a partir del 2015 será del 20 por ciento de mane-
17
ra lineal, hasta el último año en que se realizará el ajuste
final de depreciación.
- La depreciación de las ampliaciones y mejoras que reú-
nan las mismas condiciones exigidas para el beneficio a
edificios y construcciones, se computará de manera se-
parada respecto de la que corresponda a los edificios y las
construcciones a las que se hubieran incorporado.
Análisis Tributario 323 • diciembre 2014
Ahora, para el REDEC son de aplicación las normas conteni-
das en la LIR y en su Reglamento, en cuanto no se opongan
a las normas previstas en la Ley. Cabe señalar que el régimen
contable es inalterable y se rige por las Normas Internacio-
nales de Información Financiera (NIIF) en cualquier caso.
4 Cuentas especiales de control
Los contribuyentes que utilicen la mencionada tasa del 20
por ciento, a la que hace referencia la Ley, deberán mantener
cuentas de control especiales respecto de los bienes materia
del beneficio, detallando los costos incurridos por avance de
obra.
El registro de activos fijos deberá contener el detalle indi-
vidualizado de los referidos bienes y su respectiva depre-
ciación. Todo ello con el propósito de facilitar el control del
fisco sobre el correcto uso del beneficio que ha contemplado
la Ley.
5
Aplicación del REDEC
con otros Regímenes
La Ley ha señalado que los contribuyentes que gocen de por-
centajes de depreciación mayores, en aplicación de leyes es-
peciales, pueden utilizar esos porcentajes mayores.
El sentido de esta norma es evitar el conflicto entre tasas de
depreciación especiales, y que se ratifique además que el con-
tribuyente tiene la posibilidad de elegir el régimen que desee.
12/26/14 12:20 PM
 INFORME tributario

modificaciones al igv
Dictadas por la Ley Nº 30264, Ley que establece medidas
para promover el crecimiento económico
(Primera Parte)

1 Importación
de Bienes Resumen
La referencia a estos términos y la au-
sencia de definición de la “importación
de bienes” nos llevaría a acudir a lo es-
tablecido por la legislación aduanera(1).
El gravamen a la importación de bienes En el presente Informe Tributario se Al respecto, la Ley General de Aduanas
tiene como finalidad igualar las condi- realiza un análisis sobre los aspectos (LGA) define “importación” como aquel
ciones de competencia entre extranjeros tributarios en la importación de bie- “régimen aduanero que permite el ingre-
y nacionales en la comercialización de nes intangibles en materia de IGV, a so de mercancías al territorio aduanero
bienes y servicios. En efecto, una venta propósito de las modificaciones regu- para su consumo, luego del pago o garan-
local de bienes por parte de una empre- ladas por la Ley Nº 30264. La Segun- tía según corresponda, de los derechos
sa nacional está gravada con el Impuesto da Parte de este Informe Tributario arancelarios y demás impuestos aplica-
General a las Ventas (IGV), por lo que será publicada en la Revista Análisis bles, así como el pago de los recargos y
para equiparar las condiciones de com- Tributario Nº 324, enero de 2015. multas que hubieren, y del cumplimiento
petencia en el mercado, la importación de las formalidades y otras obligaciones
18
de dichos bienes debe encontrarse some- aduaneras. Las mercancías extranjeras
tida también al pago del IGV y, en algu- se considerarán nacionalizadas cuando
nos casos, del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC). haya sido concebido el levante”.
No hacerlo implicaría promover la adquisición de bienes pro- La importación entonces implica la existencia de “mercancías”
venientes del exterior, en desmedro de las adquisiciones na- que ingresen al territorio aduanero para su consumo. Y de
cionales. acuerdo a la legislación aduanera solo pueden ser “mercancías”
En el Perú, hoy se encuentra regulada la importación de bie- los bienes corporales o tangibles pues solo estos son suscepti-
Análisis Tributario 323 • diciembre 2014

nes corporales, y con la Ley N° 30264 (en adelante “la Ley”),
también la de bienes intangibles. Ambos con un tratamiento
distinto, de acuerdo a lo que veremos a continuación.
Las nuevas disposiciones aplicables a la importación de
bienes intangibles entraron en vigencia el 1 de diciembre
pasado.
1.1 Importación de Bienes Corporales
El artículo 1° inciso e) de la Ley del IGV e ISC (LIGV) señala
que se encuentra gravado con el impuesto la importación de
bienes. Es preciso indicar que, ni la LIGV ni su Reglamento
definen qué se entiende por “importación de bienes”. Por tan-
to, una primera lectura de esta norma nos llevaría a concluir
que se encuentra gravado con el IGV la importación de bienes
sean estos tangibles o intangibles.
Sin embargo, una lectura integral de la LIGV sobre el trata-
miento en la importación de bienes nos lleva a concluir que,
en estos casos, solo está gravada con el IGV la importación de
bienes tangibles o corporales. Ello en virtud de lo señalado en
sus artículos 4° y 13°. Veamos.
El inciso g) del artículo 4° de la LIGV establece que el naci-
miento de la obligación tributaria en el caso de importación
de bienes se origina en la fecha en que se solicita su “despacho
al consumo”. Por su parte, su artículo 13° indica que, en la
importación de bienes, la base imponible está constituida por
el “Valor en Aduana” determinado con arreglo a la legislación
pertinente, más los derechos e impuestos que afecten la im-
portación, con excepción del propio IGV.
La LIGV no define estos dos términos (despacho al consumo
y valor en aduana), pero sí lo hace la legislación aduanera.
bles de control por la autoridad aduanera.
De otro lado, conforme a lo señalado por el Tribunal Fiscal
(TF) en la Resolución (RTF) N° 4091-3-2003, ya que la LIGV
no establece ninguna definición para “importación”, resulta
aplicable la LGA que se refiere al ingreso legal de mercancías
provenientes del exterior al territorio nacional para ser desti-
nadas al consumo.
No se incluiría entonces la importación de bienes intangibles
a pesar de que el citado inciso e) del artículo 1° de la LIGV, no
hace ninguna distinción respecto del tipo de bien importado,
el cual podría ser tangible o intangible.
Ahora bien, debe indicarse que en la Ley N° 30264 se ha se-
ñalado que no estará gravado con el IGV, la importación de
bienes corporales, cuando: (i) el ingreso de los bienes al país
se realice en virtud a un contrato de obra, celebrado bajo la
modalidad llave en mano y a suma alzada, por el cual un su-
jeto no domiciliado se obliga a diseñar, construir y poner en
funcionamiento una obra determinada en el país, asumiendo
la responsabilidad global frente al cliente; y, (ii) el valor en
aduana de los bienes forme parte de la retribución por el ser-
vicio prestado por el sujeto no domiciliado en virtud al referi-
do contrato, cuya utilización en el país se encuentre gravada
con el IGV. Este tema será tratado más adelante.
______
(1) Entendemos que no existe conflicto en aplicar la LGA para definir “im-
portación de bienes”, pues una lectura integral de la LIGV nos lleva a esa
conclusión. Pero además, es posible utilizar tal definición porque esta no
desnaturaliza su tratamiento en la LIGV. En efecto, la Norma IX del Título
Preliminar del Código Tributario establece que “[e]n lo no previsto por este
Código o en otras normas tributarias podrán aplicarse normas distintas
a las tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen…” .

AT-12-(18-19).indd 18 12/26/14 12:20 PM


1.2 Importación de Bienes Intangibles
a) Operación gravada.- Antes de las modificaciones ope-
radas por la Ley Nº 30264, la LIGV no hacía ninguna re-
ferencia a la importación de bienes intangibles. Solo su
Reglamento establecía que en estos casos aplicarían las
reglas de utilización de servicios en el país, incluso para el
nacimiento de la obligación tributaria(2).
Con la modificación de la Ley se establece un tratamiento
a la importación de bienes intangibles, a la que se define
como “la adquisición a título oneroso de bienes intangi-
bles a un sujeto domiciliado en el exterior por parte de un
sujeto domiciliado en el país, siempre que estén destina-
dos a su empleo o consumo en el país”.
La finalidad de la norma sería la misma que en la importa-
ción de bienes corporales: igualar el tratamiento impositi-
vo entre los bienes nacionales y los extranjeros.
De otro lado, se observa que a diferencia de la importación
de bienes corporales, en la importación de bienes intan-
gibles se establece la regla de que los bienes importados
estén destinados al consumo en el país(3).
b) Nacimiento de la obligación tributaria.- Al respec-
to, antes de la modificación, la LIGV solo establecía que el
nacimiento de la obligación tributaria en el caso de impor-
tación de bienes, era la fecha en que se solicita su despa-
cho al consumo.
Para el caso de bienes intangibles provenientes del exte-
rior, el segundo párrafo del inciso e) del numeral 1 del ar-
tículo 2° del Reglamento de la LIGV señalaba que, el IGV
se aplicaría de acuerdo a las reglas de utilización de servi-
cios en el país. Sobre el nacimiento de la obligación tribu-
taria, el numeral 5 del artículo 3° del mismo Reglamento
establecía que en el caso de bienes intangibles provenien-
tes del exterior se aplicaría lo dispuesto en el inciso d) del
artículo 4° de la LIGV referido a utilización de servicios.
Estas dos normas reglamentarias han sido derogadas por la
Única Disposición Complementaria Derogatoria de la Ley.
Según la nueva regla, tratándose de bienes intangibles, la
obligación tributaria del IGV se origina, en la fecha en que
se pague el valor de venta, por el monto que se pague, sea
total o parcial, o cuando se anote en comprobante de pago
en el Registro de Compras, lo que ocurra primero.
c) Sujetos del Impuesto.- Como sabemos, el artículo 9° de
la LIGV agrupa a dos tipos de sujetos que califican como con-
tribuyentes: (i) los sujetos que desarrollen actividad empre-
sarial que efectúen operaciones afectas, incluyendo la impor-
tación de bienes, y; (ii) los sujetos que no realicen actividad
empresarial cuando importen bienes o cuando realicen de
manera habitual las demás operaciones gravadas.
La Ley solo modifica el primero de estos supuestos, señalan-
do que son sujetos del Impuesto en calidad de contribuyen-
tes, aquellos señalados en la norma que desarrollen activi-
dad empresarial que importen bienes afectos, y, tratándose
de bienes intangibles, se considerará que importa el bien el
adquirente del mismo. No se modifica el segundo supuesto
mencionado.
d) Base imponible.- El artículo 13° inciso e) de la LIGV solo
establecía que en el caso de importación de bienes, la base
imponible para la importación era el valor en aduana, más
los derechos e impuestos que afecten la importación, con
excepción del IGV.
Ya que no es posible aplicar esta definición en importación
de bienes intangibles, con la modificación se precisa que esta
AT-12-(18-19).indd 19
INFORME tributario
solo aplica en el caso de importación de bienes corporales.
APOSTILLA:
Para la importación de bienes intangibles, se ha estableci-
do que la base imponible es el “valor de venta”.
Este concepto está definido en el artículo 14° de la LIGV,
que entiende por valor de venta, a la suma total que queda
obligado a pagar el adquirente del bien, usuario del servi-
cio o quien en carga la construcción.
e) Liquidación del Impuesto.- La Ley ha precisado que
el Impuesto que afecta las importaciones de bienes cor-
porales será liquidado en el mismo documento en que se
determinen los derechos aduaneros y será pagado conjun-
tamente con estos.
Asimismo, ha establecido que el impuesto que afecta la
importación de bienes intangibles será determinado y pa-
gado por el contribuyente en la forma, plazo y condiciones
que establezca la SUNAT.
Hasta que la SUNAT establezca las reglas para determinar
y pagar el IGV que afecta la importación de bienes intan-
gibles, estos aspectos se regularán por las reglas de la uti-
lización de servicios.
Estas serían las reguladas en el artículo 5° de la R. de S. N°
87-99/SUNAT, que establece que los deudores tributarios
estarán eximidos de presentar declaración jurada el IGV
por el concepto de utilización de servicios prestados por
no domiciliados.
El IGV en este caso, sería pagado utilizando las boletas de 19
pago según lo dispuesto por el artículo 4° de la R. de S. N°
125-2003/SUNAT(4).
Conviene indicar que cuando se hubiera eximido de la obli-
gación de presentar declaración jurada, el artículo 178° nu-
meral 5 del Código Tributario señala que constituye infrac-
ción no pagar en la forma y condiciones establecidas por
la Administración Tributaria o utilizar un medio de pago
Análisis Tributario 323 • diciembre 2014
distinto de los señalados en las normas tributarias.
f) Crédito fiscal
Finalmente, se establece en la 2ª. Disposición Comple-
mentaria Final de la Ley que para efecto del cumplimiento
del requisito formal a que alude el inciso c) del artículo 19°
de la LIGV, tratándose de la importación de bienes intan-
gibles, el formulario donde conste el pago del impuesto
por dicho concepto deberá ser anotado por el sujeto del
impuesto en su Registro de Compras.
Para ello, resulta de aplicación lo dispuesto por el citado
inciso c) sobre la anotación del comprobante de pago en el
Registro de Compras, así como la Ley Nº 29215.
______
(2) Entendemos que en aplicación del principio de Reserva de Ley, el tratamiento
de la importación de bienes intangibles debía y debe estar regulado en una
norma con rango de ley y no una norma reglamentaria.
(3) En la importación de bienes corporales no se hace referencia al "consumo en
el país". Al respecto, VILLANUEVA, Walker, citando a BLANCO, señala que
“[l]a inclusión generalizada de las importaciones como hecho gravado por
el IGV se basa en el propósito de igualar el tratamiento por el impuesto en
todos los bienes cuyo destino sean el consumo en el país, cualquiera sea su
procedencia. Ahora bien, a la hora de trasladar este postulado a la norma
jurídica positiva, es evidente que si este describe a la hipótesis gravada como
la “introducción para su consumo en el país” se generarían serias dudas y
dificultades de aplicación, en tanto ello supondría en principio evaluar en
cada caso en destino final de los bienes, con un control real casi imposible, y
en definitiva tornando en ineficaz a la norma. […] sin embargo, es sintomático
que exista consenso acerca de que ese texto legal no debe ser interpretado
según su estricto tenor gramatical, debiendo en su lugar entenderse que la
importación se configura a los efectos aduaneros cuando las mercancías
ingresan al país con la intención de permanecer indefinidamente dentro del
territorio aduanero nacional”. VILLANUEVA, Walker. Impuesto al Valor
Agregado. Tax Editor S.A., Lima, 2009, págs. 133 y 134.
(4) De acuerdo al Informe N° 75-2007-SUNAT/2B0000, en la boleta de pago deberá
consignarse como periodo tributario el que corresponde a la fecha de pago.
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 INFORME TRIBUTARIO

PRINCIPALES IMPLICANCIAS
DEL CDI PERÚ - MÉXICO
Desde la Perspectiva Peruana

Renée Antonieta Villagra Cayamana(*)

El CDI celebrado entre el Perú y Mé-
xico, aplicable desde el 1 de enero de
2015(1) no se aleja de lo acordado por
nuestro país en sus Convenios para
Evitar la Doble Imposición (CDI)
bilaterales vigentes en varios aspec-
tos; sin embargo se han identificado
importantes cláusulas innovativas
20
que ameritan un análisis particular.
En tal sentido, además de exponer
aspectos generales del CDI Perú –
México, en el presente trabajo se
darán algunos alcances sobre la ac-
tivación por parte del CDI citado de
Análisis Tributario 323 • diciembre 2014
Resumen
En el presente Informe Tributario, la
autora hace un interesante análisis del
CDI Perú - México, haciendo especial
hincapié en aquellas instituciones no-
vedosas o polémicas.
dos últimos tipos de rentas pasivas
antes citados ascendente al diez por
ciento (10%).
El CDI bajo análisis recoge a la pres-
tación de servicios como modalidad
de Establecimiento Permanente
(EP), al igual que los CDI celebrados
por el Perú con Chile y Canadá(3); sin
embargo, incluye una disposición
que no corresponde al Modelo de
Convenio Tributario sobre la Renta
y el Patrimonio de la Organización
para la Cooperación y Desarrollo
Económico (MCOCDE) ni al Mode-

la Cláusula de la Nación más Favo- lo de Convenio de las Naciones Uni-

recida prevista en el CDI con Cana-
dá para intereses, el tratamiento que
el CDI brinda para la enajenación
directa e indirecta de acciones; la
compatibilidad del CDI con la regu-
lación para evitar la subcapitaliza-
ción y el régimen de Transparencia
Fiscal Internacional y finalmente,
se analizará la cláusula de sujeción
prevista para intereses y ganancias
de capital.
to e indirecto como método para
eliminar la doble imposición; y
en cuanto a las tasas de retención
máximas en la fuente para rentas
pasivas (withholding tax), excepto
en un caso particular de intereses
que trataremos líneas abajo. Se ha
previsto una cláusula de la nación
más favorecida, unilateral, con rela-
ción a dividendos, intereses y rega-
lías, con un límite mínimo para los
das sobre la doble tributación entre
países desarrollados y países en de-
sarrollo (MCONU) y que no ha sido
incluida antes por el Perú en ningu-
no de sus CDI, y es la consideración
de la prestación de la asistencia téc-
nica como EP en el caso de que tales
actividades prosigan (en relación con
el mismo proyecto o con un proyec-
to conexo) en un Estado Contratante
durante un periodo o periodos que en
total excedan de 90 días, dentro un

1 Aspectos generales
El CDI celebrado con México se re-
fiere exclusivamente al Impuesto a
la Renta, al igual que los suscritos
con Brasil, Corea, Portugal(2) y la
Comunidad Andina; a diferencia del
ámbito objetivo de aplicación de los
CDI con Chile, Canadá y Suiza que
incluye al Impuesto al Patrimonio.
Es importante resaltar que el CDI
ha seguido la línea de lo suscrito
previamente por el Perú en cuanto
al otorgamiento del crédito direc-
______
(*) Abogada. Asociada de Zuzunaga, Assereto & Zegarra Abogados.
(1) La República del Perú y los Estados Unidos Mexicanos suscribieron un convenio para evitar la
doble imposición y prevenir la evasión fiscal en relación con los impuestos sobre la renta el 27 de
abril de 2011 en Lima. Conforme a lo previsto por el artículo 56° de la Constitución Política del
Perú, tal instrumento legal fue remitido por el Ministerio de Relaciones Exteriores al Congreso
a través de la R. S. N° 18-2012-RE del 23 de enero de 2012 e ingresado como Proyecto de Ley N°
885/2011-PE el 13 de marzo de 2012. Fue aprobado por el Congreso mediante la R. L. N° 30,144
publicada el 28 de diciembre de 2013, y ratificado por el Poder Ejecutivo mediante el D. S. N° 03-
2014-EF publicado el 16 de enero de 2014. El CDI con México entró en vigencia el 19 de febrero
de 2014 y es aplicable a partir del 1 de enero de 2015.
(2) Las versiones vigentes del MCOCDE y del MCONU incluyen en su ámbito de aplicación objetivo al
Impuesto al Patrimonio; mientras que el Modelo de Convenio del Impuesto a la Renta de Estados
Unidos (United States Model Income Tax Convention) (MCEU) solo se refiere al Impuesto a la
Renta.
(3) El CDI del Perú con Brasil, en el numeral 4 de su Protocolo prevé para los servicios empresariales
una renta compartida con el límite del 15 por ciento.

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 INFORME TRIBUTARIO

periodo cualquiera de doce meses.
El Protocolo del CDI define a la asis-
tencia técnica conforme al artículo
4°-A inciso c) del Reglamento de la
LIR; sin embargo, debe tenerse pre-
sente que la norma interna contiene
exclusiones expresas y una lista de
actividades que en varios supuestos
no tienen relación con el concepto
previsto por la propia norma como
asistencia técnica.
Con relación a las herramientas para
evitar la evasión tributaria, el CDI
suscrito con México no ha previsto la
asistencia en recaudación, pero sí con-
templa el procedimiento de acuerdo
mutuo y el intercambio de informa-
ción. Con relación a este último pun-
to, el artículo 26º(5) expresamente se-
ñala que en ningún caso se permitirá a
un Estado Contratante negarse a pro-
porcionar información únicamente
porque esta obre en poder de bancos,
entre otros; mientras que el Protocolo
(8) admite que los Estados Contratan-
tes puedan tomar en consideración las
limitaciones constitucionales y proce-
(0%) en el país de la fuente]. Tal be-
neficio involucra a tres sujetos ac-
tuando en dos calidades, en primer
lugar como beneficiarios efectivos
de intereses [11(3)(a)], y en segundo
lugar como pagadores de intereses
[11(3)(b)]:
• Estados Contratantes o una de
sus subdivisiones políticas.
• El Banco Central de un Estado
Contratante.
• Los bancos cuyo capital sea cien
por ciento (100%) de propiedad
del Estado Contratante y que
otorguen préstamos por un pe-
riodo no menor a 3 años.
La introducción de la tasa cero (0%)
o gravamen exclusivo en el país de
residencia trae consigo la activación
de la cláusula de la nación más favo-
recida prevista en el CDI celebrado
por el Perú con Canadá respecto a
intereses(4), en tanto México tiene la
calidad de país miembro de la Or-
ganización para la Cooperación y el
Desarrollo Económico (OCDE) y el
Perú se comprometió con Canadá a
En tal sentido, la tasa cero en el país
de la fuente contemplada en los CDI
con tales países igualmente activaría
la cláusula de la nación más favoreci-
da prevista en el CDI con Canadá; sin
embargo, con diferentes alcances.
Al respecto, se sugiere que la SU-
NAT ponga en conocimiento de los
contribuyentes la entrada en vigor o
aplicación de la Cláusula de la Na-
ción más favorecida contenida en el
CDI con Canadá con relación a los
intereses, determinando la fecha
exacta de aplicación y circunscriba,
de considerarlo pertinente, la nue-
va tasa y el ámbito de los intereses a
los que les sería de aplicación. Cabe
resaltar, en el ámbito del derecho
comparado, la actuación del Servi-
cio de Impuestos Internos de Chile
(SII) que, en aras de la seguridad
jurídica, informa a los contribuyen-
tes la entrada en vigencia y los tér-
21
minos modificados en virtud a una
cláusula de la nación más favoreci-
da mediante Circulares(6).

dimientos legales relevantes. Sin em-
bargo, como se observa, estaríamos
ante disposiciones abiertamente con-
3 Enajenación
aplicar automáticamente cualquier
tasa inferior al quince por ciento
directa
(15%) prevista en un CDI posterior e indirecta de

Análisis Tributario 323 • diciembre 2014

tradictorias; principalmente porque
en el artículo 26º(5) se alude a que en
“ningún caso” se permitirá la nega-
tiva; mientras que en el Protocolo se
admiten limitaciones.
con un país miembro de tal organi-
zación(5) con un mínimo de diez por
ciento (10%).
Cabe resaltar, adicionalmente, que
los CDI suscritos con Corea y Por-
tugal prevén el gravamen exclusivo
acciones
El artículo 13º del CDI Perú – Méxi-
co prevé el gravamen compartido de
las ganancias de capital por la ena-
jenación de acciones de empresas

2 Activación
en el país de residencia en el caso de
de intereses cuyo beneficiario efectivo
la Cláusula sea el Estado Contratante, incluyen-
de la Nación do sus subdivisiones políticas o au-
más Favorecida toridades locales, o el Banco Central
de ese otro Estado Contratante. La
prevista en el CDI República de Corea es miembro de
con Canadá para la OCDE desde 1996; mientras que
intereses Portugal lo es desde su fundación.
domiciliadas, condicionada a que el
receptor de la ganancia, en cualquier
momento durante el período de 12
meses anterior a dicha enajenación,
junto con todas las personas relacio-
nadas con el receptor, hayan tenido
una participación de al menos vein-
te por ciento (20%) en el capital de
dicha sociedad; y sin necesidad de

El CDI bajo análisis, en su artículo

11º(2), establece en principio la renta
compartida entre el país de la fuente
y el de la residencia respecto a los
intereses; estableciéndose un límite
para el gravamen en la fuente ascen-
dente al quince por ciento (15%).
Sin embargo, el artículo 11º(3) es-
tablece el gravamen exclusivo en el
país de la residencia en un caso de
intereses [que equivale a la tasa cero
______
(4) El inciso b) del numeral 3 del Protocolo del CDI vigente con Canadá señala: “Si en virtud, de
un acuerdo o convenio celebrado con un país que es un miembro de la Organización para la
Cooperación y el Desarrollo Económicos, en una fecha posterior a aquella en la que se firma
el Convenio, Perú acuerda: (...) (b ) con referencia al párrafo 2 del artículo 11º, a una tasa de
impuestos en intereses que sea inferior al 15 por ciento, se aplicará automáticamente la mayor
entre dicha nueva tasa y una tasa del 10 por ciento, para los propósitos de este párrafo;…”.
(5) Ver “Cláusula de la nación más favorecida en los CDI: herramienta para la potencial disminución
de las retenciones del impuesto a la renta aplicables a Chile y Canadá” de Jorge Villagra y Renée
Villagra. Revista Contabilidad y Negocios PUCP. Lima, Volumen 8, número 15, págs. 15-32.
Versión en línea: <http://revistas.pucp.edu.pe/index.php/contabilidadynegocios>.
(6) A título de ejemplo, podemos citar la Circular Nº 8 de 2005 que informó una nueva tasa de su
Convenio con Canadá. <http://www.sii.cl/documentos/circulares/2005/circu08.htm>.

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 INFORME TRIBUTARIO

cumplir con la condición indicada
cuando más del cincuenta por cien-
to (50%) de sus bienes consistan en
inmuebles situados en un Estado
Contratante(7).
En cuanto a la enajenación de accio-
nes de una sociedad no domiciliada
que califica como “enajenación indi-
recta de acciones” solo se gravaran si
más del cincuenta por ciento (50%)
de sus bienes consisten en inmuebles
situados en un Estado Contratante.
Es preciso resaltar que el artículo
13º(3) dispone el gravamen com-
partido en la enajenación de accio-
nes en una “sociedad” cuando más
del cincuenta por ciento (50%) de
sus bienes consistan en inmuebles;
mientras que en el artículo 13º(4)
se prevé el gravamen compartido de
la renta restringido a acciones de la
“sociedad residente” del otro Estado
Contratante con las condiciones de
22
antigüedad en la tenencia y partici-
pación mínima ya expuestos.
En tal sentido, queda descartado
que el país de la fuente pueda gravar
la enajenación indirecta de accio-
nes, en un caso diferente al previsto
en el artículo 13º(3). Al respecto es
Análisis Tributario 323 • diciembre 2014
de la enajenación de cualquier otro
bien distinto de los mencionados en
los apartados 1, 2, 3 y 4, dejando en
claro el Comentario que tal disposi-
ción no abarca las ganancias de ca-
pital “resultantes de la enajenación
de acciones de una sociedad (dis-
tintas de las de una sociedad, con-
templadas en el apartado 4)”.
4 Subcapitalización
y Transparencia
Fiscal
Internacional
El artículo 22º del CDI prevé que
sus disposiciones no impedirán, ni
a México ni al Perú, aplicar sus dis-
posiciones relacionadas con la ca-
pitalización delgada y empresas ex-
tranjeras controladas. Cabe señalar
que a la fecha de suscripción del CDI
llevada a cabo el 27 de abril de 2011,
el Perú ya contaba con regulación
sobre la subcapitalización contenida
en el último párrafo del inciso a) del
artículo 37° de la Ley del Impuesto a
la Renta (LIR); sin embargo, el año
2011 nuestro país carecía de legisla-
blece que si el resultado constituye
una doble imposición, las autorida-
des competentes se consultarán mu-
tuamente sobre la forma de evitarla.
El objetivo de eliminar la doble
imposición, que podría producirse
como consecuencia de la aplicación
de las medidas antielusivas, no se
encuentra en la disposición previs-
ta con el Perú en el artículo 22° del
CDI Perú - México; lo cual podría
inducir a pensar que no existiría la
obligación de eliminar la potencial
doble imposición.
En la misma línea que el CDI con
México, el CDI celebrado por el Perú
con Brasil contiene una cláusula bi-
lateral vinculada con la transparen-
cia fiscal internacional, mas no con
la subcapitalización (Protocolo nu-
meral 5, inciso d).
Cabe resaltar, no obstante, que las
cláusulas referidas a la transparen-
cia fiscal internacional, previstas
en el artículo 22º(2) del CDI con
México y en el Protocolo 5(d) del
CDI con Brasil, colisionarían, entre
otros, con los artículos 10º(5) de los
mismos, que siguiendo el MCOCDE
prohíben someter los beneficios no

preciso señalar que el artículo 13º(6)
del CDI con México que establece un
gravamen compartido entre el país
de la fuente y de la residencia para las
ganancias de capital distintas a las
mencionadas en los otros párrafos
no comprende a la enajenación indi-
ción vinculada con las empresas ex-
tranjeras controladas. Tal régimen
fue introducido en la LIR, bajo la de-
nominación de Transparencia Fiscal
Internacional, en virtud al Dec. Leg.
N° 1120(9) reglamentado mediante el
D. S. N° 258-2012-EF(10) con vigencia
distribuidos de la sociedad a un im-
puesto sobre los mismos, aunque
los dividendos pagados o los benefi-
cios no distribuidos consistan, total
o parcialmente, en beneficios o ren-
tas procedentes de ese otro Estado.

recta de acciones porque la misma se
trata en el tercer párrafo (13º.3) con-
forme a lo anteriormente explicado.
Una interpretación en contrario im-
plicaría que las condiciones de gra-
vamen previstas en los párrafos 3 y 4
(13º.3 y 13º.4) carecerían de sentido,
ya que el artículo 13º.6 permitiría el
gravamen compartido en todas las
enajenaciones de acciones, dando lo
mismo cumplir o no las condiciones
previstas.
Cabe recordar que en el artículo
13º(4) del MCOCDE se establece
el gravamen compartido para un
tipo de enajenación de acciones(8)
mientras que en el artículo 13º(5) se
prevé el gravamen exclusivo en resi-
dencia para las ganancias derivadas
5 “Cláusula
a partir del 1 de enero de 2013.
El Perú no ha recogido ninguna de
disposición expresa vinculada a la sujeción” prevista
subcapitalización, ni al régimen de para intereses
transparencia fiscal internacional en
sus CDI celebrados con Chile ni Ca- y ganancias de
nadá. Por el contrario, México estila capital
incluir tal disposición en sus CDI,
por ejemplo, en el celebrado con Ale- El Protocolo (5) prevé con relación
mania; sin embargo, en este se esta- a los intereses y ganancias de capi-
______
(7) El MCOCDE, con relación a la enajenación de acciones, prevé su gravamen exclusivo en el país de
residencia del enajenante; sin embargo en su artículo 13º(4) prevé que las ganancias obtenidas por
un residente de un Estado contratante en la enajenación de acciones, en las que más del cincuenta
por ciento (50%) de su valor procede, de forma directa o indirecta, de propiedad inmobiliaria
situada en el otro Estado contratante, pueden gravarse en este último.
(8) Enajenación de acciones, en las que más del 50 por ciento de su valor procede, de forma directa
o indirecta, de propiedad inmobiliaria situada en el otro Estado contratante.
(9) Publicado el 18 de julio de 2012, con vigencia a partir del 1 de enero de 2013.
(10) Publicado el 18 de diciembre de 2012.

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 INFORME TRIBUTARIO

tal, tratados en los artículos 11° y 13°
respectivamente, una disposición
muy particular, sin precedentes en
los CDI suscritos por el Perú. Tal
disposición establece que “Las dis-
posiciones de esos Artículos no se
aplicarán si el perceptor de la ren-
ta, siendo residente de un Estado
Contratante, no está sujeto a impo-
sición o está exento en relación con
esa renta de acuerdo con las leyes
de ese Estado Contratante. En este
caso, esta renta puede estar sujeta
a imposición en el otro Estado Con-
tratante”.
La disposición antes señalada se co-
noce en la doctrina como cláusula de
sujeción al impuesto o “subject-to-
tax clause” y constituye una medida
preventiva para evitar el riesgo de
la “doble exención” o de la doble no
imposición; sin embargo, en el caso
del Protocolo (5) del CDI que nos
ocupa, esta medida se limita a los in-
tereses y ganancias de capital trata-
dos en los artículos 11º y 13º respec-
tivamente. La cláusula de sujeción
está incluida dentro de la gama de
medidas contra sociedades instru-
mentales o “conductoras”, junto a
piado en el marco de una relación
internacional normal, muy posible-
mente un enfoque del tipo “sujeción
a impuesto” se adoptaría ante una
situación típica de uso instrumental
del Convenio(12).
El año 2012, la Comisión Europea
emitió recomendaciones contra el
planeamiento tributario agresivo,
constituyendo una invocación a sus
países miembros a incluir en sus
CDI la cláusula de sujeción al im-
puesto. En la misma línea, la OCDE
ha incluido en su plan BEPS “Action
Plan on Base Erosion and Profit
Shifting(13)” acciones orientadas a
la eliminación de “la doble no exen-
ción”, lo cual ha sido materia de crí-
ticas fundamentalmente porque los
CDI nunca tuvieron tal propósito,
ya que el objetivo siempre fue la eli-
minación de la doble imposición(14).
Cabe señalar que esta medida sería
preventiva para evitar el riesgo de
doble no imposición; sin embargo,
en este caso no existiría abuso de-
rivado de una actividad atribuida al
contribuyente, sino que sería con-
secuencia de una asimetría de las
legislaciones internas de los estados
residencia, el país de la fuente
deba gravar tal renta ilimitada-
mente.
Sin embargo, la aplicación del Pro-
tocolo (5) conforme a los dos puntos
antes señalados resulta sumamente
compleja, ya que requerirá como
mínimo que el agente de retención
domine el sistema tributario vigente
en el otro Estado a efecto de aplicar
el gravamen en el país de la fuente
sin límites con relación a los intere-
ses y a las ganancias de capital en un
momento determinado; dejando de
lado los límites del CDI e incluso la
atribución del gravamen al Estado
de residencia.
Nótese que en virtud a la respon-
sabilidad solidaria que tienen los
agentes de retención en el Perú,
el incumplimiento por desconoci-
miento del tratamiento brindado
por México a los intereses y ganan-
23
cias de capital en la oportunidad
del pago a un residente de tal país,
podría acarrearle sanciones, dejan-
do de constituir su única obligación
en tales circunstancias la exigencia
por parte del agente de retención
del Certificado de Residencia al re-

Análisis Tributario 323 • diciembre 2014

las cláusulas de transparencia, de
tránsito, de exclusión, entre otras.
Vogel define a la cláusula general de
sujeción al impuesto como la que
prevé el otorgamiento de los be-
neficios del CDI solo si la renta en
cuestión es sometida a gravamen en
el Estado de residencia que corres-
ponde básicamente al propósito de
los CDI de evitar la doble imposi-
ción(11). Por su parte, el comentario
15 al artículo 1° del MCOCDE señala
que las disposiciones de “sujeción a
impuesto” de alcance general esti-
pulan que en el país fuente, la posi-
bilidad de acogerse a los beneficios
de un convenio tributario existe
únicamente cuando la renta en
cuestión está sujeta a impuesto en
el país de residencia. Sin embargo,
el mismo comentario también in-
dica que “por diferentes motivos, el
Modelo de Convenio no recomien-
da la utilización de una disposición
general de este tipo” y admite que
aunque esto pueda parecer apro-
contratantes. sidente de México(15).
Los alcances de la disposición con-
tenida en el Protocolo (5) del CDI
bajo análisis con relación a los in-
tereses y a las ganancias de capital
serían:
• Que el país de la fuente retenga
porcentajes más elevados que
los previstos en el propio CDI
para la aplicación de la renta
compartida;
• Que habiéndose previsto el gra-
vamen exclusivo en el país de
______
(11) VOGEL, Klaus. Double Taxation Conventions. (3a. ed). Kluwer Law International, Ámsterdan,
pág. 112.
(12) OCDE “Modelo de Convenio Tributario sobre la Renta y sobre el Patrimonio de la Organización
para la Cooperación y Desarrollo Económico”. París, Julio 2008, pág. 55.
(13) Cuyo propósito principal es definir el plan de acción internacional a efectos de atacar de manera
conjunta el problema de la erosión de base y el traslado de utilidades.
(14) Ver SOLER ROCH, María Teresa en la Relatoría General del XXVII ILADT, Tema 2 “Las Cláu-
sulas Antiabuso específicas y los convenios de doble imposición”. En Memorias de las XXVII
Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario, págs. 31-119, Lima, Instituto Peruano de
Derecho Tributario.
(15) Esta sería otra situación de exposición del agente de retención, adicional a la de los pagos a no
beneficiarios efectivos. Ver VILLAGRA, Renée. "Aspectos legislativos y operativos de los países
de Latinoamérica que inciden en la determinación del beneficiario efectivo y el riesgo de abuso
de los CDI". En Memorias de las XXVII Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario,
págs. 857 a 866, Lima, Instituto Peruano de Derecho Tributario.

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 INFORME TRIBUTARIO

FINANCIAMIENTO OTORGADO
POR UNA PERSONA NATURAL
A UNA PERSONA JURÍDICA
A propósito del Informe Nº 20-2014/Sunat
(Primera Parte)
Indira Navarro Palacios (*)
Cynthia Conde López (**)

1
EL PROBLEMA
La SUNAT publicó a través de su pá-
gina web el Informe N° 20-2014/
24 SUNAT(1),en adelante el Informe, en el
que señala que el financiamiento otor-
gado por una persona natural no ha-
bitual perceptora de rentas de segunda
categoría (rentas de capital gravadas
con la tasa efectiva del 5 por ciento) de-
berá sustentarse con el Formulario
N° 820 - Comprobante por opera-
Análisis Tributario 323 • diciembre 2014
Resumen
El presente Informe Tributario se
hace un detallado análisis de las
implicancias tributarias de los finan-
ciamientos otorgados por personas
naturales, en particular sobre la
emisión de comprobantes de pago
y las rentas obtenidas, a propósito
del Informe Nº 20-2014/SUNAT. En
esta primera parte se plantean las
portante tener presente que, de ser
aplicable dicho criterio hacia el pasado,
desde la perspectiva de la perso-
na natural podrían generarse dudas
respecto a si las personas naturales no
habituales han incurrido en infracción
por la omisión en la tramitación y en-
trega del referido Formulario, respecto a
partir de qué operación esta podría ser
considerada habitual y si la emisión de
la factura por parte de las personas na-
turales habituales (emitida de acuerdo al
Reglamento de Comprobantes de Pago)

ciones no habituales(2), mientras que
el otorgado por una persona natural ha-
bitual debe sustentarse en una factura
para efectos que las personas jurídicas
pagadoras de los intereses puedan de-
ducir éstos como gasto(3).
Sin embargo, con anterioridad a la emi-
sión del Informe, en la práctica, las per-
sonas naturales no habituales percepto-
ras de rentas de segunda categoría por
lo regular no habrían venido entregan-
do el Formulario N° 820, por lo cual, el
Informe ha generado cierta confusión
entre los contribuyentes.
El Informe, en nuestra opinión, también
genera incertidumbre respecto a saber
si las personas naturales eventualmente
al ser calificadas por la Administración
Tributaria como habituales y encontrar-
se obligadas a emitir facturas, podrían
ser consideradas como perceptoras de
rentas de tercera categoría (rentas em-
presariales). Del mismo modo, se gene-
ra el cuestionamiento relativo a saber si
las personas jurídicas pagadoras
de los intereses, habrían deducido
válidamente dichos intereses como gas-
to, al no encontrarse sustentados en di-
cho formulario.
Otro aspecto relevante del Informe es el
interrogantes que ha ocasionado di- podría generar que, para la SUNAT tales
cho Informe. personas puedan ser consideradas como
La Segunda Parte será publicada en perceptoras de rentas de tercera catego-
el Suplemento Mensual Informe Tri- ría con todas las obligaciones tributarias
butario Nº 283, diciembre de 2014. que ello implica, así como la imposición
de multas por el incumplimiento de de-
terminadas obligaciones; y, desde la
relativo a determinar si el criterio de la perspectiva de la persona jurídica
SUNAT plasmado en el mismo, es apli- pagadora de los intereses, estimamos
cable a partir de su publicación o tam- que la SUNAT podría llegar a considerar
bién resulta aplicable por periodos pa- que esta se habría encontrado imposibi-
sados anteriores a su publicación. litada de deducir los intereses pagados
En cuanto a este último punto es im- como gasto al no encontrarse susten-
______
(*) Abogada por la Universidad de Lima, Máster en Tributación y Política Fiscal de la Universidad de Lima.
Socia y Jefa del Área Tributaria del Estudio Torres y Torres Lara Abogados.
(**) Abogada por la Universidad de Lima, Postgrado en tributación por la Universidad de Lima. Asociada
Senior del Área Tributaria del Estudio Torres y Torres Lara Abogados.
(1) http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2014/informe-oficios/i020-2014.pdf.
(2) REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
“Artículo 6º.- Obligados a emitir comprobantes de pago
Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que sin ser habituales re-
quieran otorgar comprobantes de pago a sujetos que necesiten sustentar gasto o costo para
efecto tributario, podrán solicitar el Formulario N° 820 – Comprobante por Operaciones
No Habituales”.
(3) INFORME N° 20-2014/SUNAT “(…) No obstante, si el servicio es prestado por una persona na-
tural sin negocio y que no es habitual conforme a lo señalado en el RCP, a un sujeto que requiere
sustentar gasto o costo para efecto tributario, corresponderá que aquella obtenga y entregue
el Formulario Nº 820 – Comprobante por Operaciones No Habituales.
Así pues, las personas naturales sin negocio, que generan rentas de segunda categoría por concepto de
intereses por préstamos otorgados a empresas que requieren sustentar gasto para efecto tributario,
deberán emitir facturas en caso efectúen dichos préstamos de manera habitual según lo
establecido en el RCP; y de no ser así, obtener y entregar el Formulario Nº 820 – Compro-
bante por Operaciones No Habituales”.

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 INFORME TRIBUTARIO

tados en el Formulario N° 820, lo cual,
a nuestro entender, traería como con-
secuencia el “reparo” de los mismos, lo
que implicaría el cobro del Impuesto a la
Renta dejado de pagar, más la multa del
50% del Impuesto no pagado, sin perjui-
cio de los intereses moratorios genera-
dos, de corresponder.
podría generarse es que la emisión de
facturas por parte de personas naturales
habituales en las operaciones de finan-
ciamientos, pueda generar que para
la SUNAT dichas personas sean con-
sideradas como perceptoras de rentas
de tercera categoría, lo cual no sería del
todo correcto conforme lo explicaremos
en el siguiente punto.
ción de rentas de tercera categoría.
Ahora bien, si revisamos la Ley del IR
(LIR), podremos advertir que, el artícu-
lo 28º establece que, son rentas de ter-
cera categoría, las ganancias de capital y
los ingresos por operaciones habituales
a que se refieren los artículos 2º y 4° de
la Ley, respectivamente(5).
El artículo 2º de la LIR establece que

2
CUESTIONES A
CONSIDERAR
A continuación desarrollaremos algu-
nas cuestiones que deben ser conside-
radas previamente con ocasión del aná-
lisis que será efectuado en el presente
artículo.
2.1 La habitualidad según el Regla-
mento de Comprobantes de Pago y
el comprobante de pago a emitir
El artículo 6º del Reglamento de Com-
probantes de Pago (RCP) establece que,
tratándose de personas naturales,
sociedades conyugales y sucesiones
indivisas, la obligación de otorgar
comprobantes de pago requiere
habitualidad. La SUNAT en caso de
duda, determinará la habitualidad te-
niendo en cuenta la actividad, natura-
leza, monto y frecuencia de las opera-
ciones.
2.2 Las rentas de segunda y terce-
ra categoría
Como es de conocimiento general, una
persona natural puede recibir rentas de
capital (como lo son las rentas de segun-
da categoría gravadas con la tasa efec-
tiva del 5 por ciento) o empresariales
(gravadas con la tasa del 30 por ciento).
Las rentas de segunda categoría han
sido reconocidas por la doctrina como
rentas pasivas atendiendo al grado de
participación del contribuyente en la
generación de las mismas. El contribu-
yente solamente habilita la fuente pro-
ductora de renta, no desplegando mayor
actividad.
Por otro lado, las rentas de tercera
categoría, se producen por la partici-
pación conjunta de capital y trabajo, es
decir, deberá intervenir tanto la inver-
sión económica para la actividad em-
presarial como el trabajo de las perso-
nas que efectúan la misma.
están gravadas con el IR las ganancias
de capital, las mismas que constituyen
cualquier ingreso que provenga de la
enajenación de bienes de capital(6). Por
otro lado, el artículo 4º señala que se
presumirá que existe habitualidad en
la enajenación de inmuebles efectuada
por una persona natural, a partir de la
tercera enajenación, inclusive, que se
produzca en el ejercicio gravable.
En ese sentido, solo las ganancias de ca-
pital y los ingresos por la enajenación de
inmuebles generados en forma habitual
según lo establece la norma, constitu-
yen rentas de tercera categoría sin que
deba mediar mayor análisis, pues, el
legislador las ha calificado así de forma 25
expresa(7).
En este contexto, en general, si bien
el factor “habitualidad” constituye un
indicio que podría evidenciar junto con
otros factores, que una persona natural
genera rentas de tercera categoría; por sí
solo no puede llevar a concluir que una

Análisis Tributario 323 • diciembre 2014

El RCP no define la habitualidad y sola-
mente señala que la SUNAT tendrá en
cuenta la naturaleza, actividad, monto y
frecuencia de las operaciones para deter-
minar si un sujeto es considerado habi-
tual o no.
El RCP señala que los sujetos menciona-
dos anteriormente que sean habituales
se encuentran obligados a emitir com-
probantes de pago; sin embargo, es-
tablece que los que no sean habituales
y requieran otorgar comprobantes de
pago a sujetos que necesiten sustentar
gasto o costo para efecto tributario, po-
drán solicitar el Formulario N° 820 –
Comprobante por Operaciones No Ha-
bituales(4).
En virtud de lo expuesto en el RCP, una
persona natural habitual se encuentra
obligada a emitir, según corresponda,
los comprobantes de pago regulados
en el RCP (entre ellos la factura cuan-
do otorgue en forma habitual finan-
ciamientos), y una persona natural no
habitual no se encontrará obligada a
emitir comprobantes de pago; sin em-
bargo, podrá solicitar el Formulario N°
820 si requiere otorgar comprobante a
sujetos que necesiten sustentar gasto o
costo para efectos tributarios.
Debe advertirse que, el problema que
En ese sentido, las rentas de segunda persona natural genere rentas de tercera
categoría se generan solo por la inter- categoría gravadas con la tasa del 30 por
vención del capital, mientras que las ciento, pues para ello –conforme lo he-
rentas de tercera categoría se generan mos indicado– se requiere la participa-
cuando existe participación conjunta de ción conjunta de capital y trabajo o que el
capital más trabajo. legislador haya establecido de forma ex-
En virtud de lo indicado, una persona presa que en un supuesto determinado la
natural que efectúe préstamos a cambio habitualidad generará rentas de tercera
de los cuales perciba intereses, generará categoría (como es el caso de la genera-
rentas de segunda categoría y no rentas ción de ganancias de capital establecidas
de tercera categoría si no se verifican por la norma e ingresos por la enajena-
los dos elementos mencionados previa- ción de inmuebles en forma habitual).
mente para que se configure la genera- En virtud de lo expuesto, legalmente,
______
(4) REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
“Artículo 6°.- Obligados a emitir comprobantes de pago
(…)
Tratándose de personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas, la obligación de
otorgar comprobantes de pago requiere habitualidad. La SUNAT en caso de duda, deter-
minará la habitualidad teniendo en cuenta la actividad, naturaleza, monto y frecuencia
de las operaciones”.
(5) “Artículo 28º.- Son rentas de tercera categoría:
(…)
Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se refieren los Artículos
2º y 4° de esta Ley, respectivamente.”
(6) “Artículo 2º.- Para efectos de esta Ley, constituye ganancia de capital cualquier ingreso que proven-
ga de la enajenación de bienes de capital. Se entiende por bienes de capital a aquellos que no están
destinados a ser comercializados en el ámbito de un giro de negocio o de empresa”.
(7) Cabe precisar que, salvo el caso de la enajenación de inmuebles, la Ley del Impuesto a la Renta no define
la habitualidad.

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 INFORME TRIBUTARIO
una persona natural que otorgue
préstamos de manera habitual
no podría ser considerada –per
sé– como perceptora de rentas de
tercera categoría, pues para ello se re-
quiere la aplicación conjunta de capital
más trabajo o que el legislador hubiera
establecido dicho supuesto en forma ex-
presa en el artículo 28º de la LIR o en
otra norma legal, según el ordenamiento
tributario vigente.
En síntesis, las rentas de segunda cate-
goría se generan solo por la interven-
ción del capital, mientras que las rentas
de tercera categoría se generan cuando
existe participación conjunta de capital
más trabajo. El citado artículo 28º de la
LIR establece que, son rentas de terce-
ra categoría, las ganancias de capital y
los ingresos por operaciones habituales
a que se refieren los artículos 2º (ga-
nancia obtenida por la enajenación de
bienes de capital) y 4° (ingresos obte-
nidos por la enajenación de inmuebles
en forma habitual) de la LIR, respecti-
26 vamente. Reiteramos, legalmente, una
persona natural que otorgue préstamos
de manera habitual no podría ser con-
siderada –per se– como perceptora de
rentas de tercera categoría, pues para
ello se requiere la aplicación conjunta
de capital más trabajo o que el legisla-
dor hubiera establecido dicho supuesto
Análisis Tributario 323 • diciembre 2014
de forma expresa en el artículo 28º de la
LIR o en otra norma legal.
2.3 Sustento del gasto con el corres-
pondiente comprobante de pago
Según el inciso j) del artículo 44º de la
LIR, no son deducibles los gastos sus-
tentados en documentos que no cum-
plen con las características y requisitos
mínimos establecidos en el RCP.
En ese sentido, una persona jurídica
para poder deducir intereses como gas-
to, debe contar con el correspondiente
comprobante de pago emitido de acuer-
do a lo establecido en el RCP.
Ahora bien, en el caso que venimos co-
mentando materia del presente infor-
me, las personas naturales perceptoras
de rentas de segunda categoría debían
emitir a las personas jurídicas pagado-
ras de los intereses, un documento que
siempre se entendió como la obligación
de entregar una factura sin Impuesto
General a las Ventas (IGV) al no existir
habitualidad ni ser generadora de rentas
de tercera categoría, para efectos que es-
tas últimas puedan deducir los intereses
pagados como gasto. Este documento en
todo momento fue validado por la SU-
NAT como se apreciará más adelante.
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Sin embargo, la SUNAT en el Infor-
me ha indicado cuál, a su criterio, es
el documento que deben entregar las
personas naturales que otorgan finan-
ciamiento a las personas jurídicas que
paguen intereses que a su vez permita
que estas últimas deduzcan válidamen-
te los mismos como gasto.
En ese sentido, si la persona jurídica pa-
gadora de los intereses contara con un
comprobante que no corresponde para
la SUNAT, no podría haber deducido
válidamente los intereses pagados como
gasto, lo que generaría contingencias
para dicha persona jurídica.
En síntesis, consideramos que antes de
abordar el tema de fondo vamos conclu-
yendo lo siguiente:
• En virtud de lo establecido en el RCP
y en el Informe N° 20-2014/SUNAT
(el cual comentaremos seguidamen-
te), una persona natural habitual se
encuentra obligada a emitir, según
corresponda, los comprobantes de
pago regulados en el RCP (entre ellos
la factura cuando otorgue en forma
habitual financiamientos), y una per-
sona natural no habitual no se encon-
trará obligada a emitir comprobantes
de pago; sin embargo, podrá solici-
tar el Formulario N° 820 si requiere
otorgar comprobante a sujetos que
necesiten sustentar gasto o costo
para efectos tributarios.
• Específicamente, las rentas de se-
gunda categoría se generan solo por
la intervención del capital, mientras
que las rentas de tercera categoría se
generan cuando existe participación
conjunta de capital más trabajo. El
artículo 28º de la LIR establece que,
son rentas de tercera categoría, las
ganancias de capital y los ingresos
por operaciones habituales a que se
refieren los artículos 2º (ganancia
obtenida por la enajenación de bie-
nes de capital) y 4° (ingresos obteni-
dos por la enajenación de inmuebles
en forma habitual) de la LIR, respec-
tivamente. Salvo el caso de la enaje-
nación de inmuebles, la LIR no de-
fine la habitualidad. Legalmente,
una persona natural que otor-
gue préstamos de manera habi-
tual no podría ser considerada
–per se– como perceptora de
rentas de tercera categoría, pues
para ello se requiere la aplicación
conjunta de capital más trabajo o que
el legislador hubiera establecido di-
cho supuesto, de forma expresa en el
artículo 28º de la Ley del Impuesto a
la Renta o en otra norma legal.
• Las personas naturales perceptoras
de rentas de segunda categoría de-
bían emitir a las personas jurídicas
pagadoras de los intereses, un do-
cumento que siempre se entendió
como la obligación de entregar una
factura sin IGV al no existir habi-
tualidad ni ser generadora de rentas
de tercera categoría, para efectos
que estas últimas puedan deducir
los intereses pagados como gasto.
Este documento en todo momento
fue validado por la SUNAT como se
apreciará más adelante. Si la per-
sona jurídica pagadora de los inte-
reses contara con un comprobante
que no corresponde para la SUNAT,
no podría haber deducido los inte-
reses pagados como gasto, lo que
generaría contingencias para dicha
persona jurídica (pago del tributo
omitido, más la multa e intereses
moratorios).
3 EL
INFORME
Nº 20-2014/SUNAT
La SUNAT mediante el Informe Nº 20-
2014/SUNAT, fundamentalmente ha
señalado lo siguiente:
3.1 Tipo de comprobante de pago
que deben emitir las personas na-
turales
Respecto al comprobante de pago que
una persona natural debe emitir en la
prestación de servicios de financiamien-
to, la SUNAT ha señalado lo siguiente:
- Personas naturales sin negocio
habituales
La SUNAT ha señalado que, si el
prestador es habitual en el servicio
de financiamiento deberá emitir y
entregar una factura al usuario del
servicio con el fin de que este pueda
utilizar el costo o gasto y crédito fiscal
generado por el pago de intereses.
En ese sentido, una persona natu-
ral habitual se encontrará obligada
a emitir y entregar una factura al
usuario del servicio.
- Personas naturales sin negocio
no habituales
Si el prestador no es habitual en el
servicio de financiamiento, corres-
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 INFORME TRIBUTARIO

ponderá que emita y entregue el
Formulario N° 820 – Comproban-
te por Operaciones No habituales
a efectos que el usuario del servicio
pueda utilizar los intereses pagados
como costo o gasto para efectos del
IR(8).
Respecto a cuándo una persona na-
tural es considerada habitual o no en
una operación, la SUNAT ha seña-
lado que el RCP no especifica dicha
situación; sin embargo, dicha norma
lo que hace es precisar que en caso de
duda en la habitualidad o no de una
operación realizada por una persona
natural, la SUNAT determinará di-
cha habitualidad teniendo en cuenta
la actividad, naturaleza, monto y fre-
cuencia de las operaciones, lo cual se
evaluará en cada caso concreto(9).
De acuerdo a lo indicado por la
SUNAT en el Informe una persona
natural sin negocio no habitual que
perciba rentas de segunda catego-
ría por concepto de intereses por
préstamos efectuados a percepto-
res de rentas de tercera categoría
(empresas), deberá solicitar el For-
mulario N° 820 – Comprobante
por Operaciones No Habituales (10),
cuando realice dicha operación por
única vez o cuando no la realice de
manera reiterada, frecuente o acos-
En ese sentido, la SUNAT considera que,
si una persona natural por el servicio de
financiamiento emite un recibo simple a
una persona jurídica, esta última se en-
contrará imposibilitada de deducir el gas-
to por concepto de intereses, aun cuando
hubiese pagado la retención del IR de se-
gunda categoría y cuente con un contrato
de mutuo como sustento. Asimismo indi-
ca que, los intereses pagados a personas
naturales habituales deben sustentarse en
una factura y los pagados a personas natu-
rales no habituales deben sustentarse con
el Formulario N° 820 para que los intere-
ses sean deducibles.
Llegado a este punto, nuestra intención
es aproximarnos a absolver las siguien-
tes interrogantes:
• ¿Cuáles son las principales dudas
que se generan de la lectura del In-
forme?
• ¿Cuándo una persona natural ad-
quiere la condición de habitual en
las operaciones de financiamiento?
• ¿La condición de personas naturales
habituales en las operaciones de fi-
nanciamiento genera la obligación
de emitir facturas?
• ¿Cuál es la situación hacia el pa-
______
(8) INFORME N° 20-2014/SUNAT
“(…)
sado de las personas naturales no
habituales que hubiesen otorgado
financiamiento sin haber emitido el
Formulario N° 820?
• ¿Cuál es la situación hacia el pasado
de las personas naturales habitua-
les que hubiesen otorgado financia-
miento sin haber emitido facturas?
• ¿Las personas naturales habituales
que cumplan con emitir o no facturas
por las operaciones de financiamien-
to, pueden ser consideradas percep-
toras de rentas de tercera categoría,
siéndoles exigibles el cumplimiento
de determinadas obligaciones que la
generación de dichas rentas implica?
• ¿Cuál es la situación hacia el pasado
de las personas jurídicas pagadoras
de los intereses por los préstamos
adquiridos, por haberlos deducido
como gasto sin encontrarse susten-
tados con el Formulario N° 820?
• ¿Desde cuándo se encuentra vigente
el criterio de la SUNAT plasmado en
el Informe?
• ¿Cuáles son los aspectos que deben 27
considerar los contribuyentes en el
futuro a efectos de evitar posibles
contingencias?

Análisis Tributario 323 • diciembre 2014

tumbrada(11) (lo cual se analizará en
cada caso concreto según lo indica el
RCP).
3.2 Sustento del gasto por parte de
la persona jurídica pagadora de
los intereses
Al respecto, la SUNAT ha señalado en el
Informe que no es posible que los percep-
tores de renta de tercera categoría (em-
presas) puedan sustentar el gasto o costo
por concepto de intereses con “recibos
simples”, toda vez que la Ley del Impuesto
a la Renta establece que no serán deduci-
bles aquellos gastos que no se encuentren
sustentados con documentos que no cum-
plan los requisitos y características míni-
mas establecidas en el RCP(12); no siendo
los recibos simples comprobantes de pago
según el RCP.
Asimismo, indica que el gasto por el pago
de intereses debe sustentarse en una fac-
tura (cuando la persona natural sea ha-
bitual) o en su caso, con el Formulario
N° 820 (cuando la persona natural no
sea habitual), no siendo posible que se
deduzca el gasto en caso esté sustenta-
do con un recibo simple emitido por una
persona natural, así como el pago de la
retención y el contrato de mutuo(13).
No obstante, si el servicio es prestado por una persona natural sin negocio y que no es habitual con-
forme a lo señalado en el RCP, a un sujeto que requiere sustentar gasto o costo para efecto tributario,
corresponderá que aquella obtenga y entregue el Formulario Nº 820 – Comprobante por
Operaciones No Habituales.
Así pues, las personas naturales sin negocio, que generan rentas de segunda categoría por concepto de
intereses por préstamos otorgados a empresas que requieren sustentar gasto para efecto tributario,
deberán emitir facturas en caso efectúen dichos préstamos de manera habitual según lo
establecido en el RCP; y de no ser así, obtener y entregar el Formulario Nº 820 – Compro-
bante por Operaciones No Habituales”.
(9) “Artículo 6º.- Obligados a emitir comprobantes de pago
(…)
Tratándose de personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas, la obligación
de otorgar comprobantes de pago requiere habitualidad. La SUNAT en caso de duda,
determinará la habitualidad teniendo en cuenta la actividad, naturaleza, monto y
frecuencia de las operaciones”.
(10) INFORME N° 20-2014/SUNAT
“(…)
No obstante, si el servicio es prestado por una persona natural sin negocio y que no es
habitual conforme a lo señalado en el RCP, a un sujeto que requiere sustentar gasto o costo para
efecto tributario, corresponderá que aquella obtenga y entregue el Formulario Nº 820 –
Comprobante por Operaciones No Habituales”.
(11) INFORME Nº 20-2014/SUNAT
“Una persona natural, que percibe rentas de segunda categoría por concepto de intereses por prés-
tamos efectuados a empresas, califica como “no habitual” conforme a lo señalado en el RCP y, por
ende, puede solicitar el Formulario Nº 820 – Comprobante por Operaciones No Habituales, cuando
dicha operación la realiza por única vez o, cuando no la realiza de manera reiterada, frecuente o
acostumbrada, lo cual deberá analizarse con las características propias de cada caso concreto”.
(12) “Artículo 44° .- No son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera
categoría:
(…)
j) Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características
mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago”.
(13) INFORME Nº 20-2014/SUNAT
“Para efecto de la determinación de la renta imponible de tercera categoría, el gasto por el pago de los
intereses a que se alude en el numeral 1 deberá sustentarse con la factura, o en su caso, el Formulario
Nº 820 – Comprobante por Operaciones No Habituales a que se refiere el RCP, no siendo factible que
se deduzca dicho concepto en los casos que esté sustentado con un recibo simple emitido por la persona
natural, así como el pago de la retención correspondiente y el contrato de mutuo”.

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 NOTAS tributariAS
NOTAS ADICIONALES
SOBRE LA COMISIÓN
DE LA INFRACCIÓN
por no llevar
registro de
costos
Tipificada en el numeral 1 del
Artículo 175° del Código Tributario
Carlos Moreano Valdivia(*)
Benjamín Uriarte(**)
En la edición anterior de la revista publicamos un
artículo sobre el título de la referencia, llegando a la
conclusión que, a diferencia de las entidades cuyo giro
28
es el industrial, tratándose de aquellas cuya actividad
corresponda a la de comercialización de bienes, presta-
ción de servicios o construcción, las normas tributarias
no cumplen con el nivel de precisión suficiente que
permita a cualquier ciudadano de formación básica
comprender sin dificultad que el deber formal de llevar
Análisis Tributario 323 • diciembre 2014
Registro de Costos ha sido establecido en forma clara e
inequívoca a efecto que su omisión determine que se ha
incurrido en la infracción contemplada en el numeral 1)
del artículo 175° del Código Tributario (CT), consistente
en “omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros
y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la SUNAT u otros
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.”
En efecto, dado que el artículo 35° del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), en concordancia
con el artículo 62° de dicha Ley, contempla el deber de
llevar Registro de Costos aludiendo a conceptos como:
costo de producción, proceso productivo y unidades
producidas y actividad productiva, nos llevó a concluir
que el mencionado registro es exigido a entidades que
desarrollen actividad productiva, mas no a aquellas
cuyo giro corresponda a otras actividades como las de
servicios, comercialización de bienes o construcción.
Sin embargo, de una lectura del inciso a) del citado
artículo 35° notamos que existen dos (2) obligaciones:
una principal y otra secundaria. En efecto, la obligación
principal para aquellos contribuyentes cuyos ingresos
brutos anuales durante el ejercicio precedente su-
peraron las mil quinientas (1,500) UIT es la de llevar
un sistema de contabilidad de costos(1), siendo que la
información proveniente de este –dependiendo de su
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naturaleza– debe anotarse en el Registro de Costos, en el
Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas
y en el Registro de Inventario Permanente Valorizado
(obligación secundaria).
Al respecto, el inciso e) del mismo artículo define qué
información del sistema contable debe ser anotada en
el Registro de Costos: los elementos constitutivos del
costo de producción. Siendo ello así, si la información
que fluye del sistema de contabilidad de costos no revis-
te dicha naturaleza, no surgiría la obligación de registro
y, por tanto, de llevar el Registro de Costos.
Dicha conclusión se ve aún más clara cuando nos remiti-
mos a la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/
SUNAT –que establece normas referidas a Libros y Regis-
tros vinculados a Asuntos Tributarios–, cuyo artículo 13°,
numeral 10), contempla que el Registro de Costos debe
contener la información mensual de los diferentes elemen-
tos del costo, según las normas tributarias, relacionados
con el proceso productivo del período y que determinan
el costo de producción respectivo; advirtiéndose que
dicha norma menciona, al igual que el artículo 35° del
Reglamento de la LIR, conceptos relativos a una entidad
cuyo giro es el industrial, siendo preciso anotar a su vez
que el artículo 20° de la LIR cuando se refiere al costo de
producción únicamente alude a la producción de “bienes”.
Ahora bien, nótese adicionalmente que cuando la citada
resolución de superintendencia se refiere al Registro
de Costos, menciona que el deber formal de llevar este
último es conforme a las “normas tributarias”, en tanto
que el numeral 4) del artículo 87° del CT contempla que
el deber formal de llevar los libros de contabilidad u otros
libros y registros es de acuerdo a las leyes, reglamentos
o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT que
lo contemplen; lo que se condice con la descripción
contenida en la infracción establecida en el numeral 1)
del artículo 175° del CT, que hace una remisión técnica a
tales actos legislativos.
Ello nos permite inferir que si bien el núcleo de la con-
ducta ilícita contemplada en el numeral 1) del artículo
175° del CT hace una razonable y justificada remisión
técnica a ciertas normas legales, también lo es que
tratándose del Registro de Costos dichas normas solo
pueden ser de carácter tributario, como es el caso de la
______
(*) Abogado por la Universidad de Lima. Maestría en Derecho Corporativo Econó-
mico por la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas. Maestría en Tributación
por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Ex funcionario de la Super-
intendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria – SUNAT. Ex
Vocal del Tribunal Fiscal. Actualmente es Director de la División de Impuestos
de la firma Deloitte.
(**) Contador público colegiado, titulado por la Universidad Inca Garcilaso de la
Vega. Maestría en Finanzas y Derecho Corporativo por la Universidad ESAN.
Post grado en Tributación por la Universidad Católica del Perú. Post grado en
Derecho Tributario Internacional por la Universidad Austral de Buenos Aires. Ac-
tualmente es Gerente Senior en la División de Impuestos de la firma Deloitte.
(1) Sobre el particular puede acudirse a la RTF N° 15039-2-2012 para encontrar
una definición de este concepto.
12/26/14 12:22 PM

LIR, su Reglamento o en alguna Resolución de Super-
intendencia (acto legislativo este último que es dictado
por la SUNAT).
Cabe indicar que si bien conforme al artículo 10º de la
Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad, Ley
Nº 28708, el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC)
tiene, entre otras, la atribución de emitir resoluciones
dictando y aprobando las normas de contabilidad para
las entidades del sector privado, y que según el numeral
16.3) de la misma Ley las entidades del sector privado
efectuarán el registro contable de sus transacciones
con sujeción a las normas y procedimientos dictados
y aprobados por el CNC; no menos cierto es que las
resoluciones que emite el mencionado Consejo no cons-
tituyen normas de carácter tributario sino contable, no
AT-12-(28-29).indd 29
NOTAS tributariAS
ostentando atribuciones para establecer o modificar
deberes formales de naturaleza tributaria; y que menos
aún de una Norma Internacional de Contabilidad (NIC)
podría inferirse algún deber formal tributario dado que
no constituye una norma legal(2).
Por tanto, en atención a los principios de legalidad y de
tipicidad, la remisión técnica que hace la infracción con-
templada en el numeral 1) del artículo 175° del CT, solo
puede referirse a normas legales de carácter tributario
y no a normas de otra índole.
______
(2) Nótese que, de conformidad con lo señalado en el inciso h) del artículo 11° del
Reglamento de la LIR, las NIC y los principios de contabilidad generalmente
aceptados, son de aplicación supletoria para la determinación del costo com-
putable de bienes y servicios, en tanto no se opongan a lo dispuesto en la LIR
y su Reglamento.
29
Análisis Tributario 323 • diciembre 2014
12/26/14 12:22 PM
 PERSPECTIVA
Resumen
En la presente perspectiva se analizan algunos
temas importantes alrededor de la Política Fiscal
Ambiental que han sido discutidos con mayor énfasis
en los últimos años por distintos Estados y organismos
internacionales. En esta primera parte se desarrollan prin-
cipalmente las perspectivas y avances en América Latina y
la política fiscal internacional en temas ambientales.
I. LA GLOBALIZACIÓN Y LA POLÍTICA
FISCAL AMBIENTAL
Constituye una evidencia el carácter global que los te-
30
mas ambientales han adquirido y fruto de ello han sido
las discusiones en foros internacionales que han ocupa-
do a dirigentes políticos e institucionales. Este aspecto
se manifiesta en la asunción de que la respuesta a la ma-
yoría de los problemas es conveniente desde un punto
de vista global dada su incidencia mundial. En nuestra
Análisis Tributario 323 • diciembre 2014
opinión, la fiscalidad ambiental es un tema que se en-
cuentra esencialmente condicionado por tres elemen-
tos básicos que inciden directamente en su efectividad:
1) la globalización económica que presenta el desafío de
hacer compatible el desarrollo económico con un mode-
lo de crecimiento sostenible de los Estados en un marco
de competencia internacional cada vez más dinámico;
2) la implicación de los actores sociales y agentes pro-
ductivos en la protección ambiental con el fomento de
una actitud responsable; 3) la imbricación de distintos
mecanismos en los sistemas tributarios que permitan,
junto con otros instrumentos jurídicos o económicos,
una anticipación y prevención a los efectos perjudicia-
les que puedan provocarse en el medioambiente.
El fenómeno de la globalización supone un cambio en
el contexto en que se desenvuelven las relaciones eco-
nómicas y, por supuesto, en las reglas fiscales aplicables
que, deben inexorablemente modificar la perspectiva
mantenida hasta ahora en su configuración. En efecto,
los límites establecidos a la aplicación de las normas
fiscales se habían diseñado a expensas del poder tribu-
tario de cada Estado, que se proyectaba dentro de cada
ordenamiento tributario nacional(1). Para Beck existen
“importantes consecuencias políticas de la escenifica-
ción del riesgo de globalización económica que provo-
ca un fenómeno que impregna de política instituciones
como el sistema impositivo y la “justicia impositiva”. En
su opinión, la globalización significa politización “por-
AT-12-(30-35).indd 30
PERSPECTIVA
LA BÚSQUEDA DE
COOPERACIÓN
INTERNACIONAL
AMBIENTAL
Una Oportunidad para los Tributos
Ambientales en América Latina
(Primera Parte)(*)
Gemma Patón García (**)
que la puesta en escena de la globalización permite a
los empresarios influir no solo en la configuración de la
economía, sino también de la sociedad en su conjunto,
aun cuando “solo” fuera por el poder que tienen para
privar a la sociedad de sus recursos materiales (capital,
impuestos, puestos de trabajo)”.
Entre las instituciones internacionales que se han ocu-
pado de delinear las políticas ambientales, puede que
la Organización para la Cooperación y el Desarrollo
Económico (OCDE) haya sido el organismo con una
labor más destacada gracias a los informes a partir de
los años 80 que han llevado a evaluar dichas políticas y
sus resultados y a proporcionar directrices y principios
orientadores para un nuevo tratamiento de la proble-
mática ambiental.
Así, una institución internacional del peso específico que
posee la OCDE ha propuesto un cambio de rumbo, de-
fendiendo la idea de trasladar la mayor carga fiscal de
las rentas salariales hacia las actividades económicas
que se consideran menos sostenibles. El Informe de la
OCDE “Taxation, Environment and Innovation” -publi-
cado el 13 de octubre de 2010- apuesta por la elevación
de la tributación medioambiental (gravámenes sobre los
carburantes, la producción de algunos tipos de energía
o las emisiones contaminantes y las basuras). En este
Informe, la OCDE ha subrayado que los impuestos que
______
(*) La Segunda Parte será publicada en la Revista Análisis Tributario Nº 324, enero
de 2015.
(**) Profesora Titular de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Castilla-La
Mancha (UCLM), España, Doctora en Derecho desde 2002. Especialista en Fiscali-
dad medioambiental, Derecho tributario constitucional y Fiscalidad internacional.
Directora Académica del Vicerrectorado de Economía y Planificación de la misma
Universidad. Miembro de la Asociación Española de Derecho Financiero y del Ins-
tituto Latinoamericano de Derecho Tributario. Miembro del Centro Internacional
de Estudios Fiscales y de la Red de investigación internacional en Fiscalidad y
Cambio Climático (IDEA-CEU). Filiación: •Grupo de Investigación: Grupo de
investigación de Derecho Financiero y Tributario, GIDEFIT, Centro Internacional
de Estudios Fiscales, CIEF, Campus de Excelencia Internacional “CYTEMA”,
Universidad de Castilla-La Mancha (España). Esta publicación se ha realizado en
el marco de la estancia de investigación en la Pontificia Universidad Católica del
Perú, financiada por la Beca CYTEMA-Puente en su convocatoria de 2014.
(1) Vid. CALDERÓN CARRERO, J.M., “La incidencia de la globalización en la
configuración del ordenamiento tributario del siglo XXI”, Documentos IEF, Nº
20/2006, pág. 5.
12/26/14 12:23 PM

gravan la contaminación son los mejores instrumentos
para favorecer la innovación medioambiental, y por ello
aconseja a los gobiernos establecer una fiscalidad eleva-
da en este terreno. En definitiva, el Informe destaca que
la fiscalidad es el mejor incentivo para reducir la conta-
minación y a un coste inferior que otras medidas, como
la regulación administrativa sobre la intensidad de las
emisiones contaminantes o las prescripciones de una u
otra tecnología(2).
La Decisión sobre comercio y medio ambiente, de carác-
ter ministerial, aprobada por el Comité de Negociaciones
Comerciales de la Ronda Uruguay, adoptada en Marra-
kech el 15 de abril de 1994, preveía el establecimiento de
un Comité de Comercio y Medio Ambiente (CCMA) que
en la práctica sustituyó al Grupo de las Medidas Ambien-
tales y el Comercio Internacional (MACI) del GATT(3). Su
mandato es el siguiente: 1) establecer la relación existente
entre las medidas comerciales y las medidas ambientales
con el fin de promover un desarrollo sostenible; 2) hacer
recomendaciones oportunas sobre si son necesarias mo-
dificaciones de las disposiciones del sistema multilateral
de comercio, compatibles con el carácter abierto, equi-
tativo y no discriminatorio del sistema. Recordando el
preámbulo del Acuerdo por el que se establece la Organi-
zación Mundial del Comercio (OMC), a tenor del cual las
relaciones de los Miembros “en la esfera de la actividad
comercial y económica deben tender a elevar los niveles
de vida, a lograr el pleno empleo y un volumen considera-
ble y en constante aumento de ingresos reales y demanda
efectiva y a acrecentar la producción y el comercio de bie-
nes y servicios, permitiendo al mismo tiempo la utiliza-
ción óptima de los recursos mundiales de conformidad
con el objetivo de un desarrollo sostenible y procurando
proteger y preservar el medio ambiente e incrementar
los medios para hacerlo, de manera compatible con sus
respectivas necesidades e intereses según los diferentes
niveles de desarrollo económico”.
Tomando nota de la Declaración de Río sobre el Medio
Ambiente y el Desarrollo, del Programa 21, y de su se-
guimiento por el GATT, así como de la labor realizada
por el Grupo MACI, el Comité de Comercio y Desarrollo
y el Consejo de Representantes expresan su intención
de trabajar dentro del programa de trabajo previsto en
la Decisión sobre el comercio de servicios y el medio
ambiente. Sus trabajos tienen presente dos considera-
ciones esenciales: 1) no debe haber, ni es necesario que
haya, contradicción política entre la defensa y salva-
guardia de un sistema multilateral de comercio abierto,
no discriminatorio y equitativo, por una parte, y las me-
didas de protección del medio ambiente y la promoción
de un desarrollo sostenible; y 2) la coordinación de las
políticas en la esfera del comercio y el medio ambien-
te, y ello sin salirse del ámbito del sistema multilateral
de comercio, que se limita a las políticas comerciales y
los aspectos de las políticas ambientales relacionados
con el comercio que pueden tener efectos comerciales
AT-12-(30-35).indd 31
PERSPECTIVA
significativos para sus Miembros. Con estas premisas
el Comité de Comercio y Medio Ambiente, abierto a la
participación de todos los Miembros de la OMC, actúa
con los siguientes objetivos, entre otros:
“a) establecer la relación existente entre las medidas co-
merciales y las medidas ambientales con el fin de pro-
mover un desarrollo sostenible;
b) hacer recomendaciones oportunas sobre si son nece-
sarias modificaciones de las disposiciones del sistema
multilateral de comercio, compatibles con el carácter
abierto, equitativo y no discriminatorio del sistema, en
particular en lo que respecta a la necesidad de normas
que aumenten la interacción positiva entre las medidas
comerciales y las medidas ambientales, para la promo-
ción de un desarrollo sostenible, con especial atención a
las necesidades de los países en desarrollo, y en particu-
lar de los menos adelantados; la evitación de medidas
comerciales proteccionistas y la adhesión a disciplinas
multilaterales eficaces que garanticen la capacidad de
respuesta del sistema multilateral de comercio a los
objetivos ambientales enunciados en el Programa 21 y
la Declaración de Río, en particular el Principio 12; y
la vigilancia de las medidas comerciales utilizadas con
31
fines ambientales, de los aspectos de las medidas am-
bientales relacionados con el comercio que tengan efec-
tos comerciales significativos y de la aplicación efectiva
de las disciplinas multilaterales a que están sometidas
esas medidas”.
Así pues, el Comité de Comercio y Medio Ambiente está
Análisis Tributario 323 • diciembre 2014
constituido con el objetivo de lograr que las políticas so-
bre comercio internacional y las políticas ambientales se
apoyen mutuamente, si bien el Comité se ocupa inicial-
mente de las siguientes cuestiones:
- la relación entre las disposiciones del sistema multi-
lateral de comercio y las medidas comerciales adop-
tadas con fines ambientales, con inclusión de las
adoptadas en aplicación de acuerdos multilaterales
sobre el medio ambiente;
- la relación entre las políticas ambientales relaciona-
das con el comercio y las medidas ambientales que
tengan efectos comerciales significativos, y las dispo-
siciones del sistema multilateral de comercio;
- la relación entre las disposiciones del sistema mul-
tilateral de comercio y las cargas e impuestos apli-
cados con fines ambientales; y las prescripciones
aplicadas con fines ambientales a los productos, con
inclusión de normas y reglamentos técnicos y pres-
cripciones en materia de envase y embalaje, etique-
tado y reciclado;
- las disposiciones del sistema multilateral de comer-
cio con respecto a la transparencia de las medidas
comerciales utilizadas con fines ambientales y las
medidas y prescripciones ambientales que tienen
efectos comerciales significativos;
______
(2) OCDE Report “Taxation, environment and innovation”, 13 de octubre de 2010.
(3) http://www.wto.org/spanish/tratop_s/envir_s/issu5_s.htm.
12/26/14 12:23 PM
 PERSPECTIVA

- la relación entre los mecanismos de solución de di- juicios ocasionados a la sociedad y, en concreto, al me-
ferencias del sistema multilateral de comercio y los dio ambiente, a través de una distribución socialmente
previstos en los acuerdos multilaterales sobre el me- aceptable del coste de la preservación de unos niveles
dio ambiente; de calidad ambiental y, por tanto, el efecto sobre la RSE
- el efecto de las medidas ambientales en el acceso a los es más limitado pues los objetivos de un impuesto am-
mercados, especialmente en lo relativo a los países en biental son menos ambiciosos, ya que actuará de forma
desarrollo, en particular los países menos adelantados, correctiva sobre las conductas perjudiciales para el me-
y los beneficios resultantes para el medio ambiente de dio ambiente.
la eliminación de las restricciones y distorsiones del
comercio. II. PERSPECTIVAS Y AVANCES EN FISCALIDAD
La lucha contra el cambio climático emerge como uno AMBIENTAL EN AMÉRICA LATINA
de los límites al beneficio económico, cuya búsqueda
El debate es intenso en Latinoamérica y tiene como re-
desmesurada se sitúa como una de las claves del origen
ferencia principal el Modelo de Código Tributario Am-
de la crisis económica mundial. En correspondencia con
biental para América Latina, elaborado por el CIAT y
ello, el crecimiento sostenible se entiende bajo las coor-
el IEF. Este Modelo de Código Tributario Ambiental
denadas de búsqueda de determinados objetivos esen-
constituye un instrumento de soft law, en tanto orienta
ciales: 1) la reducción de las distintas emisiones con-
los sistemas tributarios de América Latina respecto a
taminantes que pueden perjudicar la conservación del
las características básicas y elementos esenciales que
medio natural; y 2) la intensificación de la demanda de
contemplan expresamente los tributos ambientales, si
las fuentes de energía renovable. Esta perspectiva im-
bien ha obtenido un escaso predicamento en la zona de
plica que el beneficio empresarial debe racionalizarse
influencia que se pretendía. En todo caso, en algunos
y reducirse en razón del sometimiento a un gravamen
países latinoamericanos se ha avanzado con la elabora-
que corresponsabilice a los sujetos contaminantes de los
32 ción de Leyes generales en medioambiente en la línea
perjuicios que causa el desarrollo de su actividad pro-
expuesta por el Modelo.
ductiva(4).
Existe en el Modelo de Código un concepto de tributo
Por otro lado, distintas instituciones internacionales
ambiental “como centro de atribución de un régimen
han acogido en su seno el debate sobre la Responsa-
jurídico adecuado a las peculiaridades de las figuras
bilidad Social Empresarial (RSE), aunque fue el Foro
que lo integran. No se trataría de definir una cuarta
Económico Mundial celebrado en Davos en 1999 el
categoría tributaria situada junto a los impuestos, ta-
Análisis Tributario 323 • diciembre 2014

marco en que se logró el primer consenso internacional

en materia de RSE. La suscripción del Pacto Global el
23 de abril de 2004 en Buenos Aires ha sido la iniciativa
más destacada que, auspiciada por la Organización de
las Naciones Unidas (ONU), generó un buen número
adhesiones de empresas socialmente responsables en
todo el mundo. El hecho de que la responsabilidad so-
cial ahora esté enmarcada en un pacto de carácter inter-
nacional aporta un fuerte impulso a aquellas empresas
que están empezando tímidamente a acercarse al espí-
ritu de la RSE(5).
En congruencia con los principios marcados en el Pacto
Global en materia de medio ambiente, el “retórico” ob-
jetivo de protección medioambiental se emparenta con
la licitud del fomento público a la RSE, ahora bien, en
nuestra opinión, solamente la autenticidad de la fina-
lidad medioambiental perseguida por el instrumento
fiscal podrá abrir paso al ámbito de la RSE propiamen-
te dicha más allá de los incentivos existentes en el or-
denamiento financiero y tributario. En este sentido, el
impuesto medioambiental, de carácter preventivo y de
orientación disuasoria de conductas perjudiciales para
el medio ambiente, fomenta una mayor consecución de
RSE. Ahora bien, la realidad demuestra que el impuesto
ambiental persigue la interiorización aproximada de los
costes medioambientales, es decir, el establecimiento de
una asunción estándar del coste mínimo por los per-
sas y contribuciones especiales, sino de una modalidad
especial de tributo que puede abarcar impuestos, tasas
y contribuciones especiales u otras figuras de carácter
híbrido que presentan unas características comunes en
algunos aspectos de su régimen jurídico, con indepen-
dencia de la categoría tributaria tradicional a la que
pertenezcan, que resultaría irrelevante”. Por tanto, no
se pretende la incorporación de una cuarta categoría las
clásicas del derecho tributario, sino la integración de los
aspectos medioambientales en aquéllas.
En un documento preparado por el Banco Interameri-
cano de Desarrollo del año 2003 se establecía que “para
calificar un tributo como ecológico, se debe analizar su
estructura, de modo que en ella se refleje la finalidad de
incentivar la protección del medio ambiente, siendo no
tan evidente la necesidad de gravar para recaudar. En
ese sentido, en la configuración de los tributos ambien-
tales o ecológicos, se debe reflexionar, desde las diferen-
tes perspectivas o posibilidades del sistema tributario,
______
(4) “Por sostenibilidad se entiende una situación en la que el sistema económico
capitalista combine con la preocupación por el beneficio económico razonable
otras preocupaciones tanto de carácter social como de carácter ecológico y
medioambiental”, Crisis económica y transformación…, op. cit., pág. 92.
(5) El Pacto Global es un programa internacional, liderado por el Programa de las
Naciones Unidas para el Desarrollo (PNUD), la Comisión Económica para América
Latina y el Caribe (CEPAL) y la Organización Internacional del Trabajo (OIT),
tendente a aumentar la responsabilidad social empresarial en los campos de los
derechos humanos, los estándares laborales y el medio ambiente. Argentina,
Francia y España fueron los países que más adhesiones de empresas generaron.

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¿cómo soportar un tributo adicional?, ya que el tamaño
de la carga tributaria generada y las bases imponibles
potenciales tienen dimensiones finitas, de manera que la
capacidad de los países para elevar los ingresos, tiene su
límite; dependiendo del nivel y distribución de la carga
tributaria, esta capacidad variará, pero existe un punto
de saturación más allá del cual tendrá lugar un alto grado
de aversión tributaria y cualquier iniciativa para imple-
mentarlos fracasará”. En mi opinión, el Banco Interame-
ricano de Desarrollo (BID) establece líneas de consenso
con la política de la OCDE y de la Unión Europea (UE)
de orientar a la finalidad ambiental en la estructura de
los impuestos, no obstante, el techo impositivo de los im-
puestos ambientales no debe observarse relativamente,
sino globalmente en los sistemas impositivos, y su efi-
cacia dependerá más de la conciencia ambiental que se
genere con un conjunto de medidas políticas de diversa
naturaleza jurídica.
Existen diversas experiencias en todo el mundo sobre la
utilización de instrumentos fiscales (Incentivos, tasas o
contribuciones) o extrafiscales (Normas, decretos), con
la finalidad de brindar protección y conservación del
medio ambiente, en América Latina se ha observado
algunas tendencias a incluir en los sistemas tributarios
figuras fiscales relacionadas directa o indirecta, como
son los casos de Colombia y México que regulan aspec-
tos sustantivos en sus códigos tributarios, sumado el
compendio de normas restrictivas.
Sin embargo, la utilización de los tributos ambientales
ha tenido un ámbito muy reducido en esta área debido
a que la mayoría de los Estados ha preferido el uso de
instrumentos legales y normativos para la protección
del medio ambiente, como es el caso de Argentina has-
ta el momento, siguiendo el esquema mandato–con-
trol–sanción, dado que los actuales sistemas fiscales
son herederos de una época en la que los problemas
medioambientales no eran percibidos con la misma in-
tensidad que en la actualidad y, si bien en estos últimos
años se ha producido un desarrollo técnico y un debate
doctrinal sobre lo que podría venir en denominarse “fis-
calidad ambiental”, no obstante, en América Latina se
encuentra aún en un estado incipiente(6).
En cualquier caso, países como México, Colombia y,
recientemente Ecuador –tras el reverdecimiento de su
texto constitucional–, contemplan medidas normati-
vas concretas sobre tributación ambiental. De hecho,
estos países regulan aspectos sustantivos en sus códi-
gos tributarios con la finalidad de brindar protección
y garantizar la conservación del medio ambiente. Pue-
den citarse otros países como Chile, Argentina o Perú
donde la discusión va intensificándose con el ánimo de
superar las herramientas fiscalizadoras dirigidas por el
control administrativo para dar paso a herramientas de
mercado, incentivos fiscales e, incluso, impuestos am-
bientales.
A pesar del encendido debate en el seno de la OMC res-
pecto de los tributos ambientales que recaen sobre el
AT-12-(30-35).indd 33
PERSPECTIVA
consumo, la UE reafirmó la tendencia que considera a
la ecofiscalidad como una herramienta eficaz para fo-
mentar la internalización de costos ambientales y mo-
dificar las pautas de consumo y de producción. En esa
línea, en otros países latinoamericanos como Argentina
se va extendiendo el convencimiento de que instrumen-
tos económicos como los impuestos ecológicos presen-
tan una ventaja en comparación con las medidas de re-
glamentación y control, ya que son más transparentes
y bien direccionados no influyen ostensiblemente en el
funcionamiento del mercado(7).
En estos últimos años se ha producido un desarrollo
técnico y un debate doctrinal sobre fiscalidad ambien-
tal, y pueden encontrarse algunas figuras tributarias de
perfil ambiental, por ejemplo, el impuesto sobre resi-
duos de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires(8). A par-
tir de 2011 en Ecuador existen dos nuevos impuestos de
corte ambiental: un impuesto ambiental a la contami-
nación vehicular(9), y un impuesto redimible sobre las
botellas de plástico(10).
Un país paradigmático del área de influencia ha sido
Colombia donde se ha desarrollado una política am-
biental que cuenta con instrumentos de carácter fis-
33
cal que actúan como mecanismos de preservación del
medioambiental. La fiscalidad ecológica colombiana se
articula mediante tasas retributivas y compensatorias
que gravan los vertidos y utilización de la atmósfera,
agua y suelo; sobretasas con propósitos ambientales y
algunas tasas parafiscales. Esta política se ve alentada
Análisis Tributario 323 • diciembre 2014
a través de otras acciones como el fomento a la pro-
ducción limpia y adquisición de equipos y sistemas que
controlan la contaminación y el impulso de las activida-
des de investigación en medioambiente. Así, la legisla-
ción colombiana también contempla incentivos tributa-
rios, introducidos como estrategia de mejora continua
de los servicios y procesos productivos para reducir el
impacto ambiental, mejorar las empresas en términos
competitivos y avanzar hacia el desarrollo sostenible.
Entre los incentivos tributarios encontramos exencio-
nes, descuentos y deducciones en el Impuesto sobre la
Renta y el Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) para
la adquisición de equipos que mejoren la calidad del
medioambiente y ayuden a su conservación(11).
______
(6) ROCCARO, I., FERNÁNDEZ, E., “Fiscalidad medioambiental sobre el sector
energético. El caso de Argentina”, http://www.eclac.cl/ilpes/noticias/pagi-
nas/7/34687/Roccaro_Fernandez_Fiscalidad_ma_sector_energetico_Argen-
tina.pdf, pág. 25.
(7) SÁNCHEZ ROJAS, O.M., “La ecofiscalidad y el ocaso del mito prometeico de la
modernidad” en Tributación y postmodernidad. Nuevas tendencias y aspectos
críticos, Pre-textos legales ediciones, Lima, 2007, pág. 164.
(8) Vid. FERRÉ OLIVÉ, E., “Fiscalidad ambiental y residuos: tratamiento en la Ciudad
Autónoma de Buenos Aires”, Tributación ambiental y haciendas locales, Civitas-
Thomson Reuters, Madrid, 2011; ROCCARO, I., FERNÁNDEZ, E., “Fiscalidad
medioambiental sobre el sector energético. El caso de Argentina”, http://www.
eclac.cl/ilpes/noticias/paginas/7/34687/Roccaro_Fernandez_Fiscalidad_ma_
sector_energetico_Argentina.pdf, pág. 25.
(9) Vid. http://www.sri.gob.ec/web/guest/impuesto-ambiental-a-la-contaminacion-
vehicular.
(10) Vid. http://www.sri.gob.ec/web/guest/impuesto-redimible-a-las-botellas-
plasticas-no-retornables.
(11) Todas estas medidas tributarias tienen su encaje en el artículo. 150.7 de la Cons-
titución colombiana.
12/26/14 12:23 PM
 PERSPECTIVA
En el caso de Brasil cabe señalar un modelo peculiar de
cierta incidencia medioambiental de acuerdo al marco
establecido en la propia Constitución Federal de 1988,
que insta a la utilización de los impuestos de uso ex-
trafiscal, impuestos sobre la producción y el consumo,
en particular para la protección y conservación del
medioambiente (artículos 170° y 225°), aunque es un
instrumento aún poco utilizado por el legislador bra-
sileño. Se trata del ICMS – Impuesto indirecto sobre
la circulación de bienes y servicios-, según el inciso IV
del artículo 158° de la Constitución Federal de 1988,
que estipula que el 25 por ciento de la recaudación del
impuesto pertenece a los municipios. Esta circunstan-
cia representa una oportunidad para los gobiernos lo-
cales de influir en el desarrollo local, incentivando o
desincentivando conductas en relación a los criterios
que establezcan basados en la población, las caracte-
rísticas geográficas o la producción primaria. En 1992
el estado de Paraná introdujo un criterio ecológico de
distribución para el ICMS, basado en el área territorial
de protección medioambiental. Ello motivó que se lla-
mase “ICMS ecológico” y que este criterio fuera exten-
diéndose a otros Estados como como Minas Gerais, Säo
34
Paulo, Rondônia, Rio Grande do Sul y Mato Grosso do
Sul. Este instrumento ha favorecido la conservación de
la biodiversidad, ya que invierte la lógica anterior, por
lo tanto, en lugar de no pagar los Estados sin afecta-
ción alguna del gasto, se crea un incentivo directamen-
te relacionado con la creación y el mantenimiento de
Análisis Tributario 323 • diciembre 2014
los recursos naturales y las áreas de preservación del
medio ambiente o bien se estimulan prácticas para co-
rregir el medio ambiente, la eliminación, por ejemplo,
residuos y aguas residuales(12). El ICMS ecológico en
Paraná, Minas Gerais y Rondônia tienen en común el
cálculo del índice ecológico que se basa en el área to-
tal destinada a la protección en relación con el área de
total del territorio de la provincia, diferenciándose en
razón los diferentes tipos de área protegida. Las áreas
protegidas pueden ser designadas a nivel federal, es-
tatal o municipal, según el uso indirecto (por ejemplo,
reservas biológicas, estaciones ecológicas y parques), o
bien el uso directo (por ejemplo, las zonas indígenas,
reservas extractivas y bosques gestionados de manera
sostenible). Por otro lado, como fruto de la celebración
en 1992 en Río de Janeiro de la Conferencia de las Na-
ciones Unidas sobre el Medio Ambiente y el Desarrollo
(CNUMAD), se formularon diversas estrategias para la
implementación de las políticas de sostenibilidad am-
biental, social y económico, orientando las acciones in-
terés mundial, nacional y, especialmente en el ámbito
local. El factor local resulta ser importante para la toma
de decisiones de protección medioambiental, ya que
pueden depender de la participación social, tanto en la
propuesta como en el seguimiento de las políticas públi-
cas. Desde el punto de vista tributario, se ha propuesto
la introducción de factores ambientales en impuestos
locales como el IPTU (Imposto sobre a propriedade
AT-12-(30-35).indd 34
predial e territorial urbana) o el ISS/ISSQN (Imposto
sobre serviços de qualquer natureza)(13). Igualmente, la
tasa municipal sobre los residuos industriales, que gra-
va las actividades de vigilancia y control por la emisión
de elementos contaminantes, aunque podría hablarse
de un auténtico tributo ambiental si la recaudación se
obtuviese en directa proporción a la cantidad de conta-
minación producida o bien si se estableciese una exen-
ción o reducción de la carga fiscal para alentar determi-
nadas conductas ambientalmente deseables.
La adopción de medidas de naturaleza fiscal se signi-
fican por una función de promoción y desarrollo de la
economía –es decir, motivaciones no fiscales- que se
ponen de relieve en la configuración jurídica de los dis-
tintos tributos; función que es legalmente admitida, y
perseguida de manera acuciante por los Estados ante la
búsqueda de respuestas eficaces que encaminen los es-
fuerzos institucionales hacia un crecimiento económico
sostenible y la necesidad de consolidar una recaudación
fiscal frente a la crisis económica.
Sin embargo, parece evidente que un modelo de refor-
ma fiscal verde no puede ser implementado en la órbita
de países emergentes o países en desarrollo a la vista
de que habitualmente sus sistemas fiscales no gozan de
un alto potencial recaudatorio que permita tales orien-
taciones. Las mencionadas premisas han sido aborda-
das en el debate sobre la implantación de modelos de
reforma fiscal verde, cuya aplicación práctica se ha
fundamentado en los postulados de la teoría del doble
dividendo de la imposición ambiental enunciados por
David Pearce en 1991. Pues bien, las reformas fiscales
verdes parten de tres objetivos: 1º) el incremento de la
recaudación de los tributos ambientales -en su mayor
parte en materia de energía; 2º) la reducción de la carga
fiscal sobre el trabajo -principalmente de los impuestos
sobre la renta de las personas físicas, y 3º) cotizaciones
sociales a cargo del empresario y de los trabajadores y
el mantenimiento de una presión fiscal constante. Todo
ello entendiendo que la “teoría del doble dividendo”
permite, de un lado, garantizar la conservación y mejo-
ra del medio ambiente, al reducir el consumo y las emi-
siones a la atmósfera de los gases de efecto invernadero,
y de otro, fomentar la creación de empleo al abaratar el
coste del factor trabajo(14).
Como puede apreciarse las reformas fiscales verdes tra-
tan de conjugar objetivos puramente ambientales con
objetivos socioeconómicos, como es el incremento en el
empleo o una mejora en la eficiencia económica a través
de la introducción de nuevos impuestos ambientales o
bien el incremento de la recaudación en los impuestos ya
______
(12) Vid. GRIEG-GRAN, M., “Fiscal Incentives for Biodiversity Conservation: The
ICMS Ecológico in Brazil”, Discussion Paper, WWF, December, 2000-01.
(13) En este sentido, puede consultarse MILARÉ, É., Direito do ambiente: a gestão
ambiental em foco: doutrina, jurisprudência, glossário, 6ª ed., São Paulo: Editora
Revista dos Tribunais, 2009, pág. 557.
(14) PATÓN GARCÍA, G., “Una apuesta por el establecimiento de impuestos verdes en
países emergentes y en desarrollo”, POLICY PAPER, Fundación Friedrich Ebert,
FES / Instituto Latinoamericano de Investigaciones Sociales, ILDIS, 2012. http://
library.fes.de/pdf-files/bueros/quito/09072.pdf.
12/26/14 12:23 PM

existentes. Este diseño de sistema fiscal permite contri-
buir a una reducción en las emisiones de sustancias con-
taminantes o de cualquier otro efecto externo negativo
en el medioambiente.
Los resultados muestran que determinado tipo de re-
formas fiscales verdes, y en particular aquellas con re-
ducción de tipos en las cotizaciones salariales, permiten
simultáneamente mejorar la calidad ambiental y la efi-
ciencia del sistema económico. En estas circunstancias,
y con economías muy dependientes de los combustibles
fósiles, la imposición sobre el carbono garantiza una
importante recaudación impositiva que, además, será
estable a corto y medio plazo, lo cual permite financiar
una reforma fiscal verde. En correspondencia con ello,
el crecimiento sostenible se entiende bajo las coordina-
das de búsqueda de determinados objetivos esenciales:
la reducción de las distintas emisiones contaminantes
que pueden perjudicar la conservación del medio natu-
ral y la intensificación de la demanda de las fuentes de
energía renovable.
Esta circunstancia viene acentuada si tenemos en cuen-
ta que buena parte de la actividad económica gira en
torno al consumo de combustibles fósiles y la base im-
ponible ofrece cierta estabilidad puesto que la demanda
de combustibles fósiles es poco elástica y escasamente
sustituible por energías renovables, sobre todo, en de-
terminadas economías en los países en desarrollo que
no tienen infraestructuras suficientes para la produc-
ción de este tipo de energía y no han adoptado de forma
generalizada políticas de fomento del uso de “energía
limpia”.
No obstante, la implicación del máximo número de paí-
ses es esencial para ofrecer soluciones globales ambien-
tales, si bien en el caso de países emergentes y en desa-
rrollo se condicionan por la necesidad de salvaguardar
antes la sostenibilidad económica.
Así pues, en el área de países latinoamericanos cual-
quier iniciativa de imposición ecológica debe partir, a
nuestro juicio, de un objetivo estratégico basado en au-
mentar la presión fiscal para que pueda discriminarse
en la función promocional de los tributos en orden a los
fines de protección medioambiental perseguidos, esto
es, en relación con los distintos objetos de gravamen so-
bre los que el legislador pretenda incidir para fomentar
o desincentivar determinados comportamientos que
supongan un riesgo cierto para la contaminación am-
biental.
Esta afirmación se entiende desde la óptica de deter-
minadas características generales que son aplicables
al conjunto de países del área latinoamericana. La pre-
sión fiscal en estos países se ha situado en los últimos
años como media en torno al 18%, lo cual es menos de
la mitad de la media de los países de la OCDE(15). Estas
economías obtienen ingresos cuantiosos de su gran ri-
queza de recursos naturales existentes en zonas como
el Caribe, el Pacífico, los Andes y el Amazonas, con una
importante biodiversidad digna de la mayor protección
AT-12-(30-35).indd 35
PERSPECTIVA
posible, pero que también presenta carencias de in-
fraestructuras en el sistema de transporte y comunica-
ciones, lo cual hace más costosa su explotación.
Pues bien, partiendo de estos datos macroeconómicos –
que para mayor rigor deben ser desagregados por grupos
de países- pensamos que debe actuarse incrementando los
ingresos fiscales, una vez que los recursos procedentes de
recursos naturales dan cierta estabilidad a la financiación
estatal. Ello implica, entre otras cuestiones, reformar el
sistema tributario para introducir nuevas figuras imposi-
tivas y revisar las existentes con una finalidad loable y que
es aceptable por la ciudadanía como la protección me-
dioambiental, de forma que se obtenga una recaudación
superior. Es prácticamente imposible fijar un modelo de
sistema fiscal verde aplicable a todos los países, debido a
la considerable diversidad geográfica, pero sí es posible
intentar definir una serie de líneas de acción, que supon-
gan avanzar hacia una alternativa fiscal más eficiente y
ecológica conjuntamente.
Por tanto, en primer lugar, una razón fundamental para
la introducción de los impuestos ambientales es de tipo
financiero, en tanto, pueden resultar un aporte a los sis-
temas tributarios del entorno en términos macroeconó-
35
micos de una moderada aceptación y asunción de respon-
sabilidad en orden al principio “quien contamina paga”.
En segundo lugar, acudiendo al papel del impuesto en la
democratización de los Estados es esencial recordar la
función redistributiva del impuesto, como mecanismo de
búsqueda de igualdad real y efectiva, junto con el rol de
Análisis Tributario 323 • diciembre 2014
responsabilidad social que se propugna con tales impues-
tos al punto de incorporar la función medioambiental.
Por ello, no puede dejar de recordarse que el papel del
tributo ha de ser considerado esencial como instrumento
para lograr la igualdad real y efectiva, en tanto en cuanto
puede materializar la distribución equitativa de la renta
y riqueza y alcanzar así objetivos de política económica y
social como es la protección del medioambiente.
______
(15) Brasil, con una presión fiscal del 35 al 36%, está en el entorno medio de los países
de la OCDE, mientras que otros como Guatemala, México, Perú o Ecuador no han
llegado apenas superan el 15% pese a experimentar crecimientos significativos
en los últimos años. En un estadio intermedio podemos citar a Uruguay, Argen-
tina, y recientemente Bolivia, entre el 25 y 30% de presión fiscal. Tales datos
son referidos al año 2009 por GÓMEZ SABAINI, J.C., MARTNER, R., “América
Latina: panorama global de su sistema tributario y principales temas de política”
en Gobernanza democrática y fiscalidad (Coord. Jesús Ruiz-Huerta Carbonell),
Tecnos, 2010, pág. 331 y sgtes.
12/26/14 12:23 PM
 OPINIONES GUBERNAMENTALES
Beneficios
tributarios
INFORME Nº 107-2014-SUNAT/5D0000
Lima, 28 de noviembre de 2014
Se consulta si para el acogimiento a la
MATERIA actualización excepcional de la deuda tri-
butaria regulada en el Capítulo I del Título
I de la Ley Nº 30230, debe efectuarse el
desistimiento de la apelación interpuesta
contra la resolución que declaró impro-
cedente la solicitud de prescripción de
36
la acción para exigir el pago de la deuda
tributaria, que fuera presentada respecto
de aquella deuda que se desea acoger a
dicha actualización.
- Ley Nº 30230, Ley que establece medidas
BASE LEGAL
Análisis Tributario 323 • diciembre 2014
tributarias, simplificación de procedi-
mientos y permisos para la promoción y
dinamización de la inversión en el país,
publicada el 12 de julio de 2014.
- Texto Único Ordenado del Código Tribu-
tario, aprobado por el Decreto Supremo
Nº 133-2013-EF, publicado el 22 de junio
de 2013 y normas modificatorias (en ade-
lante, TUO del Código Tributario).
1. El artículo 2° de la Ley Nº 30230 esta-
ANÁLISIS blece la actualización excepcional de
las deudas tributarias pendientes de
pago, cualquiera fuera el estado en que
se encuentren: cobranza, reclamación,
apelación al Tribunal Fiscal o impugnada
ante el Poder Judicial; en aplazamientos
y/o fraccionamientos de carácter general
o particular perdidos, incluido el supuesto
de incumplimiento de pago de cuotas;
eliminando la capitalización aplicable
desde el 31 de diciembre de 1998 hasta
el 31 de diciembre de 2005.
Por su parte, la Primera Disposición Complementaria Final
de la Ley en mención dispone que la actualización antes
señalada será de aplicación inmediata a las deudas a que
AT-12-(36-37).indd 36
Acogimiento al régimen de
actualización excepcional
de deudas tributarias
se refiere el artículo 1° de dicha Ley(1), con excepción de
aquellas que se encuentren impugnadas ante la autori-
dad administrativa o judicial, en cuyo caso los deudores
tributarios deberán presentar la solicitud de acogimiento
hasta el 31 de diciembre de 2014, cumpliendo los requi-
sitos, forma y condiciones que se establezca mediante
resolución de superintendencia de la SUNAT.
Agrega la citada norma que, a la fecha de presentación de
la solicitud a que se refiere el párrafo anterior, se deberá
haber pagado la totalidad de la deuda tributaria cuyo
acogimiento se solicita, excluidos los intereses capitali-
zados que se eliminarían de conformidad con el artículo
2° de la citada Ley, así como desistirse de los medios
impugnatorios en la vía administrativa o de la demanda
en la vía judicial, según sea el caso; estableciéndose que
se presumirá, sin admitir prueba en contrario, que dicho
desistimiento es de la pretensión(2).
Como se puede apreciar de las normas antes glosadas,
la actualización excepcional de las deudas tributarias
establecida por la Ley Nº 30230 resulta aplicable a las
deudas tributarias pendientes de pago a la fecha de
entrada en vigencia de dicha Ley, siendo que en el caso
que se encuentren impugnadas deberá solicitarse el
acogimiento a la aludida actualización y desistirse del
recurso impugnatorio respectivo, entre otros requisitos.
Nótese que la impugnación a que se refiere la Ley en
mención es aquella interpuesta contra la deuda tributaria
susceptible de acogimiento a la citada actualización. En
efecto, dado que la actualización excepcional materia
de análisis resulta de aplicación a la “deuda tributaria
pendiente de pago”, y siendo que tal impugnación su-
pone que no existe certeza respecto de la existencia de
la deuda tributaria impugnada, el legislador exige como
requisito el desistimiento del medio impugnatorio inter-
_______
(1) El cual señala que están comprendidas en la actualización materia de análisis,
todas las deudas tributarias pendientes de pago a la fecha de entrada en vigencia
de la Ley Nº 30230, cuya recaudación o administración estén a cargo de la Super-
intendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT), incluidas
las deudas ante el Seguro Social de Salud (ESSALUD) y la Oficina de Normalización
Previsional (ONP), respecto de las cuales se hubiere notificado o no órdenes de
pago o resoluciones de la SUNAT, por la totalidad de la deuda.
(2) Según lo dispuesto en los artículos 340° y 344° del Texto Único Ordenado (TUO)
del Código Procesal Civil, aprobado por la Resolución Ministerial Nº 010-93-JUS,
publicada el 22 de abril de 1993 y normas modificatorias, el desistimiento puede
ser del proceso o de algún acto procesal, y de la pretensión; siendo que en el caso
del desistimiento de la pretensión, la resolución que aprueba dicho desistimiento
produce los efectos de una demanda infundada con la autoridad de la cosa juzgada.
12/26/14 12:24 PM
 OPINIONES GUBERNAMENTALES

puesto, desistimiento que al versar sobre la pretensión
supone el reconocimiento de la existencia de la deuda
tributaria.
2. Ahora bien, en relación con la prescripción, debe te-
nerse en cuenta que de acuerdo con lo establecido en el
artículo 43° del TUO del Código Tributario, la acción de
la Administración Tributaria para determinar la obliga-
ción tributaria, así como la acción para exigir su pago y
aplicar sanciones prescribe a los (4) años, y a los seis (6)
años para quienes no hayan presentado la declaración
respectiva. Agrega además que dichas acciones prescri-
ben a los diez (10) años cuando el Agente de retención o
percepción no ha pagado el tributo retenido o percibido.
Asimismo, según lo dispuesto en los artículos 47° y 48°
del TUO en mención, la prescripción solo puede ser decla-
rada a pedido del deudor tributario, pudiendo oponerse
en cualquier estado del procedimiento administrativo o
judicial.
Como se puede apreciar, la prescripción contenida en el
TUO del Código Tributario es la denominada "prescripción
extintiva o liberatoria", la cual constituye una excepción
que puede ser interpuesta por el deudor contra la acción
del acreedor que durante algún tiempo no ejercitó la mis-
ma o no ejercitó el derecho del cual esta se desprende; es
decir que brinda al deudor la posibilidad de liberarse de su
obligación por la inactividad que demuestra el acreedor
en determinarla y exigir el cumplimiento de la misma.
Al respecto, tal como señala el Tribunal Fiscal en la
no resulta necesario que se efectúe el desistimiento de
la apelación interpuesta contra la resolución que declaró
improcedente la solicitud de prescripción de la acción
para exigir el pago de la deuda tributaria, que fuera pre-
sentada respecto de aquella deuda a la que se aplicaría
la referida actualización, toda vez que dicha apelación
no implica la impugnación de la citada deuda.
Para el acogimiento a la actualización ex-
CONCLUSIóN cepcional de la deuda tributaria regulada
en el Capítulo I del Título I de la Ley Nº
30230, no resulta necesario que se efectúe
el desistimiento de la apelación inter-
puesta contra la resolución que declaró
improcedente la solicitud de prescripción
de la acción para exigir el pago de la
deuda tributaria, que fuera presentada
respecto de aquella deuda a la que se
aplicaría la referida actualización.
Atentamente,
ENRIQUE PINTADO ESPINOZA
Intendente Nacional(e) 37
Intendencia Nacional Jurídica
SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA
DE DESARROLLO ESTRATÉGICO

Análisis Tributario 323 • diciembre 2014

Resolución Nº 100-5-2004, “el principio de seguridad
jurídica que pretende resguardar la institución de la
prescripción solo busca garantizar que la posibilidad de
exigir al deudor la obligación tributaria no permanezca
de manera indefinida en el tiempo (…)”.
Así pues, la presentación de una solicitud de prescrip-
ción de la acción para exigir el pago de la obligación
tributaria no tiene por objeto impugnar deuda tributaria
alguna, sino que a través de aquella el deudor persigue
que la Administración Tributaria declare que, por haber
transcurrido el plazo señalado en el artículo 43° del TUO
del Código Tributario, ha operado la prescripción, lo que
implicará que aquella no pueda realizar el cobro de la
deuda tributaria respectiva.
En ese contexto, cuando de conformidad con el primer
párrafo del artículo 163° del citado TUO(3), se apela
una resolución que declaró improcedente una solicitud
de prescripción de la acción para exigir el pago de la
obligación tributaria, tal recurso tampoco tiene por
objeto impugnar la deuda tributaria sino el cuestionar
los argumentos vertidos por la Administración para su
denegatoria de la declaración de prescripción.
______
(3) Conforme dispone dicha norma las resoluciones que resuelven solicitudes no conten-
3. Por lo expuesto, se concluye que para la aplicación ciosas vinculadas a la determinación de la obligación tributaria, son apelables ante
de la actualización excepcional de la deuda tributaria el Tribunal Fiscal, con excepción de las que resuelvan las solicitudes de devolución,
las mismas que son reclamables.
regulada en el Capítulo I del Título I de la Ley Nº 30230,

AT-12-(36-37).indd 37 12/26/14 12:24 PM

 SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

GASTOS DEDUCIBLES EN EL
IMPUESTO A LA RENTA
EMPRESARIAL
(Segunda Parte)

PROVISIÓN DE VACACIONES NO
PAGADAS
RTF Nº 4807-1-2014 / 11.04.2014
El contribuyente sostenía que la
deducción por las provisiones de vaca-
ciones del ejercicio 2003, correspondía
a dicho ejercicio, al amparo del inciso
j) del artículo 37° de la Ley del Impues-
38
to a la Renta (LIR), a pesar de haber
sido canceladas en el ejercicio 2004,
ya que dicha norma establece que son
deducibles las asignaciones destinadas
a constituir provisiones para beneficios
sociales, supuesto en el que calzan las
provisiones de vacaciones.
Análisis Tributario 323 • diciembre 2014
determinación y pago del IR que se
hubiera generado por la interpreta-
ción equivocada de los alcances de la
citada norma, en lo que respecta al
tratamiento tributario de las remune-
raciones vacacionales.
INTERESES PAGADOS POR
EXPORTACIÓN DE BONOS
RTF Nº 4953-1-2014 / 16.04.2014
La Administración Tributaria ob-
servó que se mantuvieron fondos
provenientes de los pagarés y bonos
colocados en el exterior en entidades
financieras del extranjero, por lo que
buirle un destino físico determinado,
por lo que para la deducción del gasto
no interesa el destino físico temporal
de los recursos obtenidos a partir de
la colocación de los instrumentos sino
que gracias a los mismos se contó con
disponibilidad de capital para realizar
inversiones que coadyuvaron a la ge-
neración de renta gravada.
En tal sentido, los intereses ori-
ginados en la colocación de bonos y
pagarés son íntegramente deducibles.
El TF indicó que los gastos finan-
cieros originados por la colocación
de bonos y pagarés sí cumplen con el
principio de Causalidad, toda vez que

para efectos de observar el gasto, de- de los estados de flujos de efectivo se

La Administración Tributaria se-
terminó la proporción que representaba desprende que para efectuar las ad-
ñalaba que las vacaciones provisio-
el porcentaje del saldo mantenido en quisiciones de activo fijo (ampliación
nadas no canceladas dentro del plazo
el exterior a esas fechas respecto de la de mina Cuajone y modernización de la
establecido para la presentación de
colocación inicial. Concluyó que los sal- planta de Ilo), el contribuyente había
la declaración jurada anual (DJA) del
dos mantenidos en cuentas del exterior destinado la totalidad del financia-
ejercicio 2003 no son deducibles en
no fueron obtenidos con la finalidad de miento recibido, y a pesar de haber
dicho ejercicios en aplicación del inciso
adquirir bienes o servicios vinculados sido depositados en forma temporal
v) del artículo 37° de la LIR.
con la obtención o producción de rentas en el exterior, el contribuyente reti-
El Tribunal Fiscal (TF) mantuvo el
gravadas en el país o el mantenimiento raba los fondos de esas cuentas en
reparo al observar que el contribuyente
de su fuente productora, ya que gene- la medida que se ejecutaba el plan
no acreditó que las vacaciones provi-
raban renta no gravada, por lo cual los de expansión y modernización, por
sionadas en el ejercicio 2003 hayan
intereses de bonos y pagarés garanti- lo tanto la deducción como gasto de
sido pagadas dentro del plazo estable-
zados por exportación no resultaban los intereses derivados de los finan-
cido para la presentación de la DJA del
deducibles, y en aplicación del principio ciamientos obtenidos había cumplido
IR. Ello, en aplicación del inciso v) del
de Causalidad reparó los gastos de con lo dispuesto por el inciso a) del
artículo 37° de la LIR que señala que
intereses financieros en proporción a artículo 37° de la LIR. Por esta razón,
las rentas de quinta categoría deben
los fondos mantenidos en el exterior. el TF revoca la resolución apelada.
haber sido pagadas dentro del plazo
El contribuyente señalaba que con
establecido para la presentación de la
la finalidad de financiar inversiones GASTOS POR SEGURO
DJA para que sean deducibles.
relacionadas con la Mina de Cuajone y SOCIAL DE TRABAJADORES
Sin embargo, agregó que, al haber
la Fundición de Ilo, obtuvo financia- NORTEAMERICANOS
considerado el contribuyente que la
miento mediante la emisión de títulos RTF Nº 4953-1-2014 / 16.04.2014
norma aplicable era el inciso j) del
en el mercado local y exterior, lo que
artículo 37° de la LIR, de acuerdo con Con relación al reparo de la de-
permitiría mejorar su productividad, y
lo establecido por la Resolución del TF ducción de las aportaciones al seguro
que han sido utilizados paulatinamente
(RTF) N° 4123-1-2006 de observancia social norteamericano de trabajadores
conforme se ejecutaron los proyectos.
obligatoria, no procede la aplicación de expatriados (conocidos como Federal
Agregó que no existe manera de iden-
intereses ni sanciones por la incorrecta Insurance Contributions Act -FICA y
tificar cada centavo obtenido y atri-

AT-12-(38-40).indd 38 12/26/14 12:24 PM


MEDICARE), el contribuyente sostenía
que los desembolsos efectuados por
tales conceptos tienen su origen en
el vínculo laboral establecido con
trabajadores de nacionalidad nor-
teamericana, siendo además que la
propia "Ley Federal de Contribuciones
a Seguros" le obligaba a realizar dichos
pagos en su condición de sucursal de
una empresa constituida en Delaware,
Estados Unidos, por lo que mal podrían
ser considerados como un acto de
liberalidad.
La Administración Tributaria seña-
laba que se trataba de un gasto ajeno
al giro del negocio, toda vez que no
se encuentra vinculado a la obtención
o generación de rentas gravadas.
Además, indicaba que la remuneración
anual pactada constituye remuneración
completa e integral, sujeta a todos los
impuestos y deducciones aplicables
según la ley peruana, y otras aplicables,
como el FICA, lo que no puede enten-
derse como asunción del contribuyente,
en calidad de condición de trabajo, de
la obligación de efectuar dicho aporte
patronal. Sostenía que no calificaban
como condición de trabajo en tanto no
constituían una obligación contrac-
tual o un monto que se entregara al
trabajador para el desempeño cabal
de sus funciones, ni una condición
indispensable para que el trabajador
norteamericano realizara sus labores
en el Perú, puesto que de no pagarse
los conceptos mencionados, los traba-
jadores estarían cubiertos por el seguro
social nacional y en los hospitales de
propiedad del contribuyente.
El TF observó que la Administra-
ción Tributaria reconoció la existencia
del vínculo laboral entre contribu-
yente y los trabajadores extranjeros,
cuando afirmó que Southern Perú
Copper Corporation Sucursal del Perú
se encontraba obligada al pago de
las aportaciones de sus trabajadores
norteamericanos a la seguridad social
de su país de origen, por lo que indica
que los desembolsos reparados no
constituyen liberalidad, puesto que
tienen base en la relación laboral.
Así, establece que quedó demos-
trada la relación de causalidad con la
fuente productora de renta, y si bien su
naturaleza puede haber correspondido
a condición de trabajo o remuneración,
estos últimos no constituyen aspectos
AT-12-(38-40).indd 39
SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
que correspondan analizar, al quedar
establecido el carácter deducible de
las retribuciones en dinero efectuadas,
cualquiera sea el concepto de que se
trate.
Finalmente, respecto a que no se
probó el pago de las aportaciones al fis-
co americano, señaló que la omisión de
la obligación del pago del IR de quinta
categoría u otros tributos que gravan
estos ingresos en especie, no otorga la
posibilidad de presumir y luego concluir
que se trata de actos de liberalidad aje-
nos a la actividad gravada, por lo que
declaró no procedente este argumento
de la Administración Tributaria.
SERVICIOS DE ASESORÍA
TRIBUTARIA PARA PAGO DE
IMPUESTOS DE TRABAJADORES
NORTEAMERICANOS
RTF Nº 4953-1-2014 / 16.04.2014
Sobre los gastos por servicios de
asesoría tributaria para el pago de im-
puestos de trabajadores expatriados, el
contribuyente sostenía que la norma del
IR es amplia respecto de las erogaciones
que se puedan efectuar para mejorar
el componente trabajo, y que las per-
sonas enviadas por Price Waterhouse
Coopers enseñaban a los trabajadores
extranjeros a llenar los formatos de
impuestos norteamericanos y cómo
calcular el impuesto y en algunos casos
revisaban juntos los cálculos; por ello
dicho gasto calificaba como condición
de trabajo y servicio educativo a favor
de los trabajadores, lo que beneficiaba
a la empresa pues esos trabajadores no
tenían que ausentarse para estos fines,
dedicando mayor tiempo y concentra-
ción a sus labores.
Inicialmente, la Administración Tri-
butaria reparó los gastos al considerar
que eran de naturaleza personal y que
no eran necesarios para la generación
de renta, constituyendo liberalidades.
Sin embargo, durante la reclamación
señaló que teniendo en cuenta que la
obligación se sustentaba en el hecho
que sus trabajadores norteamericanos
seguían aportando a la seguridad so-
cial de su país de origen y que la ma-
yoría de estos se encontraba laborando
en localidades alejadas de ciudades,
lo que les impedía recibir asesoría
oportuna, consideró que el gasto de
asesoría tributaria en mención resulta-
ba necesario y cumplía con el principio
de causalidad debiendo acreditarse
la fehaciencia del mismo, por lo que
levantó los reparos parcialmente y lo
mantuvo respecto de aquellos traba-
jadores que no se acreditó el vínculo
laboral.
El TF aceptó esta posición de la
Administración Tributaria y mantuvo
los reparos en los que no se acreditó
la relación laboral.
BIENES NO DEPRECIADOS
UTILIZADOS EN MANTENIMIENTO
DE POZOS PETROLEROS
RTF Nº 4754-3-2014 /11.04.2014
En cuanto al reparo por bienes que
debieron activarse, el contribuyente
señalaba que estos estaban conforma-
dos básicamente por bombas electro
sumergibles, motores, tuberías, cables
y químicos ("equipos BES"), que fueron
utilizados dentro de los servicios de
mantenimiento a pozos petroleros, con
la finalidad de mantenerlos operativos.
39
La Administración Tributaria cues-
tionaba el tratamiento como gasto de
dichos bienes, indicando que consti-
tuían activo fijo pues su costo por uni-
dad es superior a ¼ de la Unidad Im-
positiva Tributaria (UIT), y que por sus
características eran bienes destinados
Análisis Tributario 323 • diciembre 2014
a su uso durante más de un ejercicio
en los pozos de extracción de hidrocar-
buros, siendo unidades independientes
entre sí y objeto de depreciación por
sí solos; y detectando que bienes de
iguales características se encontraban
activados y eran depreciados, según
Libro de Activos Tributarios.
Precisaba que los bienes observa-
dos no constituían "egresos sin valor
de recuperación" de conformidad con
el artículo 53° de la Ley Orgánica de
Hidrocarburos (LOH) y 11° de su regla-
mento, toda vez que –como manifiesta
el contribuyente- fueron empleados
en el servicio de reparación y mante-
nimiento de los pozos, por lo que no
son inversiones en la perforación o
explotación inicial de estos.
El TF advierte que la Administración
no realizó un análisis detallado sobre
la naturaleza y uso específico de los
referidos bienes, con la finalidad de
demostrar que no se encontraban
dentro de los supuestos previstos en
el citado artículo 11°, esto es, que no
calificaban como egresos sin valor de
recuperación.
12/26/14 12:24 PM
 SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
Asimismo, respecto a que dichos
bienes son unidades independientes
entre sí, son similares a otros bienes
del contribuyente que se encuentran
activados y son objeto de depreciación
por sí solos, el TF estableció que los
bienes observados forman parte de un
conjunto y no son bienes independien-
tes entre sí, motivo por el cual no resulta
de aplicación el citado artículo 23° del
Reglamento de la LIR, al formar dichos
bienes parte de un pozo.
Además, la Administración Tributa-
ria no señaló que los bienes reparados
corresponden a materiales utilizados
dentro del servicio de mantenimiento
de los pozos con la finalidad de man-
tenerlos operativos, sin embargo, no
ha verificado si los gastos que califica
como reposición de otros activos simi-
lares, incrementaban la capacidad del
activo y contribuían a la generación de
beneficios futuros o a una reducción de
costos, dado que son estos elementos
40 los que caracterizan un activo y no
únicamente si su valor es superior a
¼ de la UIT o si son similares a otros
bienes que sí se encuentran activados.
Finalmente, señaló que la Admi-
nistración Tributaria ha determinado
que el uso prolongado de un bien se
Análisis Tributario 323 • diciembre 2014
sustenta en el hecho que el mismo dure
aisladamente más de un año desde su
instalación, sin determinar si los bienes
observados incrementan la vida útil del
activo principal (pozo) o si aumentan
la cantidad o calidad de los bienes
producidos por dicho activo.
Por las deficiencias en las razones
del reparo el TF concluye que procede
levantar el reparo.
VÍVERES ENTREGADOS A
POBLADORES DE COMUNIDADES
NATIVAS
RTF Nº 4754-3-2014 /11.04.2014
La Administración Tributaria observó
donaciones no adicionadas, de víveres
y medicinas, entre otros, entregados a
pobladores de comunidades nativas; sin
que se demuestre la relación entre el
gasto y la generación de renta gravada
o el mantenimiento de la fuente. Indicó
que constituyen actos de liberalidad que
no son gastos deducibles al amparo del
inciso d) del artículo 44° de la LIR.
El contribuyente sostiene que en un
informe emitido por la Comisión Técni-
ca de la Dirección General de Asuntos
AT-12-(38-40).indd 40
Ambientales del Ministerio de Energía
y Minas, este se pronunció sobre la
evaluación del impacto ambiental y
social ocasionados por el derrame de
petróleo en el Río Marañón, debido al
hundimiento de una barcaza contra-
tada para transportar petróleo crudo.
Agrega que según el informe "al-
gunas poblaciones aún no pueden
consumir el agua como antes lo hacían",
recomendando al contribuyente a con-
tinuar con el apoyo de víveres, agua y
medicinas a la población afectada hasta
que el Ministerio de Salud, determine
que pueda consumirse el agua del río
Marañón, precisando que "es importante
que el retiro del apoyo de la empresa se
produzca en forma paulatina y organi-
zada para evitar conflictos con líderes
locales que presionaron a la población
para solicitar mayores exigencias".
El TF señaló que los gastos tuvieron
como propósito específico resarcir los
daños causados por el derrame de
crudo en las aguas del Río Marañón
ocasionado por el hundimiento de la
barcaza contratada por el contribuyen-
te para el transporte de petróleo de
su propiedad, aliviando, a través de la
entrega de agua, víveres y medicinas,
la imposibilidad de las poblaciones
afectadas de las comunidades ribere-
ñas del mencionado río, del consumo
de sus aguas y de sus productos
hidrobiológicos; habida cuenta de la
responsabilidad que le correspondía
en el mencionado derrame de crudo.
Por lo expuesto, concluyó que se
encontraba acreditada la relación de
causalidad entre los gastos realizados
y el mantenimiento de la fuente.
PROVISIÓN DE VACACIONES
EN CONVENIO DE ESTABILIDAD
TRIBUTARIA
RTF Nº 4587-4-2014 /08.04.2014
El contribuyente sostuvo que el con-
venio de estabilidad tributaria suscrito
con el Estado Peruano en agosto de
1996 garantizó la estabilidad jurídica
del régimen del IR, no siéndole de
aplicación la incorporación posterior
del literal v) del artículo 37° de la LIR.
En ese sentido, concluyó que solo le
es aplicable el inciso a) del artículo 57°
de la LIR, referido al reconocimiento
del gasto conforme al criterio del de-
vengado, y el inciso j) del artículo 37°
de la LIR, sobre la deducibilidad de las
asignaciones destinadas a constituir
provisiones para beneficios sociales.
Así, indicó que las provisiones por
vacaciones deducidas constituyen gas-
to deducible atendiendo al criterio de
lo devengado, independientemente de
si cada trabajador que las originó ha
cumplido un año completo de servicios
al final del ejercicio.
La Administración Tributaria señaló
que el contribuyente pretende deducir
la provisión de vacaciones no deven-
gadas, sin observar que mediante la
RTF Nº 7719-4-2005, se estableció
que el pago por vacaciones no tiene
la naturaleza de beneficio social, sino
de una remuneración.
Añadió que del detalle de trabaja-
dores y sus fechas de ingreso, al cierre
de cada ejercicio existía un lapso de
tiempo laborado por cada trabajador
que no alcanzaba a completar el año
de servicios requerido para generar el
derecho a un nuevo descanso vacacio-
nal remunerado, en consecuencia, las
provisiones no se devengaban.
El TF indicó que si bien en la citada
RTF, que constituye jurisprudencia de
observancia obligatoria, se estableció
que las remuneraciones vacacionales
son deducibles como gasto de confor-
midad con lo establecido en el inciso
v) del referido artículo 37°, éste no le
resulta aplicable al haber suscrito el
convenio de estabilidad tributaria con
el Estado Peruano.
Asimismo, observó que los traba-
jadores tienen derecho a percibir una
remuneración vacacional si cumplen un
año completo de servicios y el respec-
tivo récord vacacional, la cual deberá
abonarse antes del inicio del descan-
so, lo que no implica necesariamente
que este derecho esté sujeto a tales
requisitos, toda vez que en caso del
cese del trabajador, le asiste al mismo
por récord trunco una compensación a
razón de tantos dozavos y treintavos
de la remuneración como meses y días
computables hubiere laborado.
En tal sentido, el derecho a una re-
muneración vacacional y la obligación
de pago se irán configurando de forma
paralela a la ejecución del contrato de
trabajo y se irá contabilizando a razón
de un dozavo o treintavo, respectiva-
mente, por lo que revoca la resolución
apelada.
12/26/14 12:24 PM
 INDICADORES tributarioS

Impuesto a la Renta No Empresarial – Personas Naturales Domiciliadas(1)

Ejercicio 2014
1. Régimen para Rentas de Capital 2. Régimen para Rentas del Trabajo y de Fuente Extranjera(7)
A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA ANUAL DE A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DEL TRABAJO (RNT)
PRIMERA CATEGORÍA (ARRENDAMIENTOS)(2)
RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS RENTA NETA
PROCESO DE DETERMINACIÓN RENTAS Cuarta Categoría (4C) (-) 20% de RB4C(8) (-) S/. 26,600 = RNT (–) (ITF(9) +
Quinta Categoría (5C) – (7 UIT) Parcial GxD(10))
Base de Cálculo Renta Bruta RB
Deducciones Permitidas (–) 20% de RB
B. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA (RNFE)
Renta Neta RN
RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS RENTA NETA
Tasa Porcentaje 6.25 Según Fuente Gastos para producir la renta = RNFE(12)
Créditos Pagos a Cuenta Realizados PCR Productora de Renta(11) y mantener su fuente(11)

C. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA TOTAL (RNTFE)

B. DETERMINACIÓN DE LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA
RNTFE = RNT + RNFE
GANANCIAS RENTAS DE CAPITAL DISTINTAS
PROCESO DE DE CAPITAL A ARRENDAMIENTOS D. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO ANUAL
DETERMINACIÓN
EN VALORES EN RNTFE Fórmula para calcular
DIVIDENDOS(3) TASA
GENERAL(3) MOBILIARIOS(4) GENERAL(3) el Impuesto (I)
Base de Equivalencia en %
Base de Renta Bruta RB(5) RB(5) RB RB Cálculo Nuevos Soles
15 I = (0.15 x RNTFE)
Cálculo Deducciones (–) 20% de RB (–) 20% de RB (–) 20% de – Hasta 27 UIT Hasta: S/. 102,600
Permitidas RB I = (0.21 x RNTFE) – S/. 6,156
Más de 27 UIT Más de S/. 102,600 21
Renta Neta RN RN(6) RN RN hasta 54 UIT Hasta S/. 205,200
Tasa (%) 6.25 6.25 30 I = (0.30 x RNTFE) – S/. 24,624
6.25 4.1 Más de 54 UIT Más de S/. 205,200
41
Notas: Son de periodicidad anual, debiendo revisarse el artículo 36° de la LIR.
(1) No son susceptibles de compensación entre sí los resultados que arrojen la Renta Neta de Sobre supuestos de retención debe revisarse el artículo 72° y 73°-C de la LIR.
Capital y la Renta Neta del Trabajo de un mismo contribuyente, determinándose el impuesto (5) Los artículos 20° y 21° de la LIR permiten deducir el costo computable en el caso de enajenación
correspondiente a cada una en forma independiente. de bienes.
(2) Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesión de bienes conforme a los (6) A dicha RN se sumará la RNFE originada por la enajenación de los bienes señalados en la nota
artículos 1° y 23° de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR). Son de periodicidad anual, aunque (4) cuando se cumple con lo establecido en el artículo 51° de la LIR.
deben realizarse pagos a cuenta conforme al artículo 84° de la LIR. (7) Son rentas de periodicidad anual.
(3) Rentas de realización inmediata. Los artículos 72°, 73°-A y 84°–A de la LIR establecen las (8) Aplicable solo para rentas indicadas en el inciso a) del artículo 33° de la LIR. El límite deducible
normas sobre retención en fuente o pago definitivo. es de 24 UIT (S/. 91, 200 para 2014).
(4) Rentas producidas por la enajenación, redención o rescate de acciones y participaciones repre- (9) El monto pagado en el ejercicio hasta el límite de un monto equivalente a la RN4C.

Análisis Tributario 323 • diciembre 2014

sentativas del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales,
valores representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al
portador y otros valores mobiliarios; siempre que las realicen personas naturales, sociedades
conyugales o sucesiones indivisas (a partir de 2013 se incluyen los certificados de participación
en fondos mutuos de inversión en valores).
(10) Gasto por donaciones realizado conforme a lo señalado en el inciso b) del artículo 49° de la LIR.
(11) No se incluye la RNFE (ni los gastos que le corresponden) originada por la enajenación de los
bienes señalados en la nota (4) según artículo 51° de la LIR.
(12) En la compensación de resultados no se tomará en cuenta las pérdidas obtenidas en países
o territorios de baja o nula imposición.

Índice de Precios - INEI

A. Índice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana y Variación Porcentual
ÍNDICE PROMEDIO MENSUAL VARIACIÓN PORCENTUAL
2013 2014 MENSUAL ACUMULADA ANUAL (1)
MES
Base 1994 Base 2009 Base 1994 Base 2009 2013 2014 2013 2014 2013 2014
Enero 212,26 109,99 218.76 113.36 0.12 0,32 0.12 0,32 2,87 3.06
Febrero 212,07 109,89 220.07 114.04 -0.09 0,60 0.03 0,92 2,45 3.77
Marzo 214,00 110,89 221.21 114.63 0.91 0,52 0.93 1,44 2,59 3.37
Abril 214,54 111,17 222.08 115.08 0.25 0,39 1.19 1,84 2,31 3.51
Mayo 214,94 111,38 222.58 115.34 0.19 0,23 1.39 2,07 2,46 3.55
Junio 215,50 111,67 222.95 115.53 0.26 0,16 1.65 2,23 2,77 3.46
Julio 216,70 112,29 223.91 116.03 0.55 0,43 2.21 2,68 3,25 3.33
Agosto 217,87 112,90 223.72 115.93 0.54 -0,09 2.76 2,59 3,29 2.69
Setiembre 218,11 113,02 224.07 116.11 0.11 0,16 2.87 2,75 2,83 2.73
Octubre 218,18 113,06 224.92 116.55 0.04 0,38 2.91 3,14 3,04 3.09
Noviembre 217,72 112,82 224.59 116.38 -0.22 -0.15 2.69 2,99 2,96 3.16
Diciembre 218,07 113,00 0.17 2.86 2,86

(1) Respecto al mismo mes del año anterior. FUENTE: INEI - Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales - Dirección de Índices.

B. Índice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variación Porcentual
ÍNDICE PROMEDIO MENSUAL (1) VARIACIÓN PORCENTUAL
2013 2014 MENSUAL ACUMULADA ANUAL (2)
MES
Base 1994 Base 1994 Base 2013 2013 2014 2013 2014 2013 2014
Enero 206.605903 211.510583 100.025157 -0.78 0.03 -0,78 0,03 -0,85 2,37
Febrero 206.762562 211.9423434 100.229340 0.08 0.20 -0,70 0,23 -0,90 2,51
Marzo 207.345341 212.7502269 100.611395 0.28 0.38 -0,42 0,61 -1,22 2,61
Abril 207.444568 212.875568 100.670670 0.05 0.06 -0,37 0,67 -1,29 2,62
Mayo 206.831945 213.264233 100.854473 -0.30 0.18 -0,67 0,85 -1,25 3,11
Junio 208.522389 212.9419148 100.702046 0.82 -0.15 0,14 0,70 -0,38 2,12
Julio 210.543665 213.1575233 100.804009 0.97 0.10 1,12 0,80 1,44 1,24
Agosto 212.322829 213.605354 101.015792 0.85 0.21 1,97 1,02 2,05 0,60
Setiembre 213.425791 214.3406675 101.363528 0.52 0.34 2,50 1,36 2,17 0,43
Octubre 212.540726 215.3936116 101.861474 -0.41 0.49 2,07 1,86 1,73 1,34
Noviembre 211.683477 215.242720 101.790116 -0.40 -0.07 1,66 1,79 1,54 1,68
Diciembre 211.457387 -0.11 1,55 1,55
(1) Base año 1994. (2) Respecto al mismo mes del año anterior. FUENTE: INEI - Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales - Dirección de Índices.

AT-12-(41).indd 41 12/26/14 12:25 PM

 42
Análisis Tributario 323 • diciembre 2014

1 PERÍODO AL QUE CORRESPONDE EL TRIBUTO

AT-12-(42).indd 42
Calendario Tributario y de otros Conceptos
Según R. de S. Nº 367-2013/SUNAT (21.12.2013) y normas especiales 2 MES DE VENCIMIENTO PARA EL PAGO

ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC DEL CONTRIBUYENTE

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
CONCEPTO 1 NOV. DIC. NOV. DIC. NOV. DIC. NOV. DIC. NOV. DIC. NOV. DIC. NOV. DIC. NOV. DIC. NOV. DIC. NOV. DIC.
2 DIC. ENE. DIC. ENE. DIC. ENE. DIC. ENE. DIC. ENE. DIC. ENE. DIC. ENE. DIC. ENE. DIC. ENE. DIC. ENE.
INDICADORES tributarioS

• Declaración Jurada y Pago 12.12.14 14.01.15 15.12.14 15.01.15 16.12.14 16.01.15 17.12.14 19.01.15 18.12.14 20.01.15 19.12.14 21.01.15 22.12.14 22.01.15 09.12.14 09.01.15 10.12.14 12.01.15 11.12.14 13.01.15
del IGV, IVAP e ISC (1)

• ESSALUD (1)
– Régimen General (2) 12.12.14 14.01.15 15.12.14 15.01.15 16.12.14 16.01.15 17.12.14 19.01.15 18.12.14 20.01.15 19.12.14 21.01.15 22.12.14 22.01.15 09.12.14 09.01.15 10.12.14 12.01.15 11.12.14 13.01.15

– Grupos Especiales (2) 12.12.14 14.01.15 15.12.14 15.01.15 16.12.14 16.01.15 17.12.14 19.01.15 18.12.14 20.01.15 19.12.14 21.01.15 22.12.14 22.01.15 09.12.14 09.01.15 10.12.14 12.01.15 11.12.14 13.01.15

• ONP (1) (2) 12.12.14 14.01.15 15.12.14 15.01.15 16.12.14 16.01.15 17.12.14 19.01.15 18.12.14 20.01.15 19.12.14 21.01.15 22.12.14 22.01.15 09.12.14 09.01.15 10.12.14 12.01.15 11.12.14 13.01.15

• Pagos a Cuenta y 12.12.14 14.01.15 15.12.14 15.01.15 16.12.14 16.01.15 17.12.14 19.01.15 18.12.14 20.01.15 19.12.14 21.01.15 22.12.14 22.01.15 09.12.14 09.01.15 10.12.14 12.01.15 11.12.14 13.01.15
Retenciones del Impuesto
a la Renta, incluye RER (1)

• Retenciones de CEPAP 12.12.14 14.01.15 15.12.14 15.01.15 16.12.14 16.01.15 17.12.14 19.01.15 18.12.14 20.01.15 19.12.14 21.01.15 22.12.14 22.01.15 09.12.14 09.01.15 10.12.14 12.01.15 11.12.14 13.01.15
D. L. Nº 20530

• SENCICO (1) 12.12.14 14.01.15 15.12.14 15.01.15 16.12.14 16.01.15 17.12.14 19.01.15 18.12.14 20.01.15 19.12.14 21.01.15 22.12.14 22.01.15 09.12.14 09.01.15 10.12.14 12.01.15 11.12.14 13.01.15

• SENATI (3) 17.12.14 19.01.15 17.12.14 19.01.15 17.12.14 19.01.15 17.12.14 19.01.15 17.12.14 19.01.15 17.12.14 19.01.15 17.12.14 19.01.15 17.12.14 19.01.15 17.12.14 19.01.15 17.12.14 19.01.15

• APORTES A LAS AFP:

– En Cheque (4) 03.12.14 06.01.15 03.12.14 06.01.15 03.12.14 06.01.15 03.12.14 06.01.15 03.12.14 06.01.15 03.12.14 06.01.15 03.12.14 06.01.15 03.12.14 06.01.15 03.12.14 06.01.15 03.12.14 06.01.15

– En Efectivo (5) 05.12.14 08.01.15 05.12.14 08.01.15 05.12.14 08.01.15 05.12.14 08.01.15 05.12.14 08.01.15 05.12.14 08.01.15 05.12.14 08.01.15 05.12.14 08.01.15 05.12.14 08.01.15 05.12.14 08.01.15

– Declaración sin pago (5) 05.12.14 08.01.15 05.12.14 08.01.15 05.12.14 08.01.15 05.12.14 08.01.15 05.12.14 08.01.15 05.12.14 08.01.15 05.12.14 08.01.15 05.12.14 08.01.15 05.12.14 08.01.15 05.12.14 08.01.15

– Pago de la deuda 22.12.14 22.01.15 22.12.14 22.01.15 22.12.14 22.01.15 22.12.14 22.01.15 22.12.14 22.01.15 22.12.14 22.01.15 22.12.14 22.01.15 22.12.14 22.01.15 22.12.14 22.01.15 22.12.14 22.01.15
hasta … (6)

• R.U.S. (1) 12.12.14 14.01.15 15.12.14 15.01.15 16.12.14 16.01.15 17.12.14 19.01.15 18.12.14 20.01.15 19.12.14 21.01.15 22.12.14 22.01.15 09.12.14 09.01.15 10.12.14 12.01.15 11.12.14 13.01.15

• CONAFOVICER (7) 15.12.14 15.01.15 15.12.14 15.01.15 15.12.14 15.01.15 15.12.14 15.01.15 15.12.14 15.01.15 15.12.14 15.01.15 15.12.14 15.01.15 15.12.14 15.01.15 15.12.14 15.01.15 15.12.14 15.01.15
(1) Salvo que se trate de contribuyentes considerados como «Buenos Contribuyentes» (ver Calendario en página 43. ). (2) Los plazos para la presentación y/o pago en este caso son los mismos que para los tributos administrados por la
SUNAT. (3) Doce primeros días hábiles del mes. (4) Tres primeros días hábiles del mes. (5) Cinco primeros días hábiles del mes. (6) … Diez días hábiles siguientes luego de presentar la Declaración sin Pago; en este caso, se reduce en
50% el pago de intereses. (7) Quince primeros días calendario.

12/26/14 12:25 PM
 INDICADORES tributarioS

Cronograma de Pagos y/o Declaraciones Tributarias

A. PARA BUENOS CONTRIBUYENTES(1) B. PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A LAS
TRANSACCIONES FINANCIERAS-ITF(3)
PERÍODO AL QUE FECHA DE VENCIMIENTO PARA DECLARACIÓN Y PAGO(2)
CORRESPONDE LA FECHA DE REALIZACIÓN DE LAS OPERACIONES ÚLTIMO DÍA PARA
OBLIGACIÓN 0, 1,2,3,4,5,6,7,8 y 9 Del Al REALIZAR EL PAGO

JULIO 2014 22 de Agosto de 2014 1 de octubre de 2014 15 de octubre de 2014 22 de octubre de 2014
AGOSTO 2014 22 de Setiembre de 2014 16 de octubre de 2014 31 de octubre de 2014 7 de noviembre de 2014
SETIEMBRE 2014 23 de Octubre de 2014 1 de noviembre de 2014 15 de noviembre de 2014 21 de noviembre de 2014
OCTUBRE 2014 24 de Noviembre de 2014 16 de noviembre de 2014 30 de noviembre de 2014 5 de diciembre de 2014
NOVIEMBRE 2014 23 de Diciembre de 2014 1 de diciembre de 2014 15 de diciembre de 2014 22 de diciembre de 2014
DICIEMBRE 2014 23 de Enero de 2015 16 de diciembre de 2014 31 de diciembre de 2014 8 de Enero de 2015

(1) Según R. de S. Nº 367-2013/SUNAT (21.12.2013). Aplicable a contribuyentes expresamente (3) Según R. de S. Nº 367-2013/SUNAT (21.12.2013).
considerados como tales por la SUNAT respecto a tributos recaudados y/o administrados
por esta entidad. También es aplicable a Unidades Ejecutoras del Sector Público.
(2) Según último dígito del RUC.

C. PARA ENTIDADES ESTATALES SOBRE INFORMACIÓN DE ADQUISICIONES(4)

ADQUISICIONES ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC

DEL MES DE: 0-4 5-9
Julio 2014 29 de Setiembre de 2014 30 de Setiembre de 2014
Agosto 2014 30 de Octubre de 2014 31 de Octubre de 2014
Setiembre 2014 27 de Noviembre de 2014 28 de Noviembre de 2014
Octubre 2014 29 de Diciembre de 2014 30 de Diciembre de 2014
Noviembre 2014 29 de Enero de 2015 30 de Enero de de 2015
Diciembre 2014 26 de Febrero de 2015 27 de Febrero de 2015
(4) Según el D. S. Nº 27-2001-PCM y la R. de S. Nº 56-2014/SUNAT. 43

Programa de Declaración Telemática - Versiones vigentes

TIPO DE FORMULARIO INICIO DE
PDT
DECLARACIÓN VIRTUAL VIGENCIA
DECLARACIONES Impuesto a la Renta Anual 2013 – Persona Natural(1). 683 – versión 1.0 17.02.2014
DETERMINATIVAS Impuesto a la Renta Anual 2013 – Tercera Categoría(2)  e ITF. 684 – versión 1.0 03.01.2014
Impuesto Temporal a los Activos Netos. 648 – versión 1.3 01.04.2009

Análisis Tributario 323 • diciembre 2014

Fondo y Fideicomisos. 618 – versión 1.2 01.02.2011
IGV - Renta mensual (IGV mensual y pago a cuenta del IR)(3). 621 – versión 5.1 01.02.2013
Impuesto Selectivo al Consumo. 615 – versión 2.7 06.08.2013
Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional. 634 – versión 1.0 06.08.2003
Impuesto a los Juegos de Casinos y Máquinas Tragamonedas. 693 – versión 1.0 18.01.2003
Impuesto a las Transacciones Financieras (Agentes de retención o percepción). 695 – versión 1.7 01.07.2011
Remuneraciones 600 – versión 5.1 01.02.2011
PLAME 601 – versión 2.7 01.11.2014
Trabajadores Independientes (pago a cuenta de IR de cuarta categoría)(4). 616 – versión 1.5 08.10.2013
Otras Retenciones (IR de segunda categoría –incluyendo dividendos–, IR de No Domiciliados y Retenciones de IGV). 617 – versión 2.1 01.02.2013
Agentes de Retención del IGV. 626 – versión 1.2 01.04.2014
Agentes de Percepción del IGV (conforme a la R. de S. Nº 128-2002/SUNAT). 633 – versión 1.2 01.05.2005
Agentes de Percepción del IGV a las Ventas Internas (conforme a la R. de S. Nº 58-2006/SUNAT). 697 – versión 1.5 07.04.2008
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. 610 – versión 3.5 01.02.2008
Libre Desafiliación de AFP. 606 – versión 1.0 25.04.2008
DECLARACIONES Boletos de Viaje para Transporte Ferroviario 3545 – versión 1.0 01.01.2009
INFORMATIVAS Boletos de Transporte Aéreo. 3540 – versión 1.0 15.07.2004
Precios de Transferencia. 3560 – versión 1.3 23.10.2013
Modificación de Coeficiente o Porcentaje para el cálculo de pagos a cuenta del IR de tercera categoría. 625 – versión 1.3 01.05.2013
Declaración de Operaciones con Terceros. 3500 – versión 3.3 30.12.2005
Declaración de Notarios. 3520 – versión 3.3 01.03.2012
Declaración de Predios. 3530 – versión 1.0 19.10.2003
Regalía Minera. 698 – versión 1.3 01.05.2014
OTROS Régimen Minero. 699 – versión 1.1 01.05.2014
Programa de Declaración de Beneficios (PDB) - Exportadores. versión 2.3 05.07.2013
Aplazamiento y/o Fraccionamiento 36° C.T. 687 – versión 1.4 01.01.2011
Refinanciamiento Fraccionamiento 36° C.T. 689 – versión 1.1 01.04.2010
Régimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Tributario (REAF). 686 – versión 1.2 15.11.2005
Boleta de Entrega de importes retenidos por embargo en forma de retención. 1661 – versión 1.0 30.01.2006
Fondo Extraordinario del Pescador 1674 – versión 1.0 01.04.2014
Detalle de Operaciones 3550 – versión 1.0 19.04.2013

(1) Se utiliza los Formularios Virtuales 661 – versión 1.0 para el 2008, 663 – versión 1.0 para 2009, 667 – versión (3) Tómese en cuenta que conforme a la R. de S. Nº 120-2009/SUNAT determinados deudores pueden
1.0 para 2010, 669 – versión 1.0 para 2011 y 681 – versión 1.0 para 2012. usar un Formulario Simplificado.
(2) Se utiliza los Formularios Virtuales 662 – versión 1.0 para el 2008, 664 – versión 1.0 para 2009, 668 – versión 1.0 (4) Tomar nota que se ha aprobado el uso del Formulario Virtual Nº 616-Simplificado Trabajadores
para 2010, 670 – versión 1.0 para 2011 y 682 – versión 1.0 para 2012. Independientes, que está disponible desde el 01.07.2011.

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 INDICADORES tributarioS

Tasas de Interés Moratorio de SUNAT(1) Tasa de Interés Moratorio de Gobiernos Locales(1)

TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS MUNICIPALIDAD TASA DE INTERÉS MENSUAL INICIO DE VIGENCIA BASE LEGAL
DEL 01.02.2004 DEL 01.03.2010 Lima Metropolitana 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 1352
CONCEPTO AL 28.02.2010 A LA FECHA(2) Ancón 1.20% 10.03.2014 Ordenanza Nº 284-2014-MDA
M. N. M. E. M. N. M. E. Ate 1.20% 06.03.2010 Ordenanza Nº 235-MDA
Barranco 1.20% 30.04.2010 Ordenanza Nº 324-MDB
Tasa de Interés Mensual 1,5% 0,75% 1,2% 0,60% Carabayllo 1.20% 14.02.2011 Ordenanza Nº 218-A/MDC
Chaclacayo 1.20% 02.04.2010 Ordenanza Nº 208(2)
Tasa de Interés Diario(3) 0,05% 0,025% 0,04% 0,02%
Jesús María 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 336-MDJM
La Punta 1.20% 14.06.2012 Ordenanza Nº 004
M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera.
Lince 1.00% 13.05.2010 Ordenanza Nº 267-MDL
(1) El artículo 33° del Código Tributario establece que la SUNAT fijará la 05.05.2012
Lurigancho – Chosica 1.20% Ordenanza Nº 174-MDL
TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudación estuviera Magdalena 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 427-MDMM
a su cargo. Miraflores 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 325-MM
(2) Según la R. de S. Nº 53-2010/SUNAT. Pachacámac 1.20% 05.05.2010 Ordenanza Nº 73-2010-MDP/C
(3) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. Nº 25-2000/SUNAT a partir Pucusana 1.20% 16.04.2011 Ordenanza Nº 93-11/MDP
del 25 de febrero de 2000 se consideran cinco decimales. Puente Piedra 0.60% 30.03.2014 Ordenanza Nº 237-MDPP
Rímac 1.00% 04.06.2010 Ordenanza Nº 220-2010-MDR
San Borja 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 440-MSB
Tasas de Interés para Devoluciones San Isidro
San Juan de Lurigancho
1.20%
1.20%
08.03.2010
21.03.2010
Ordenanza Nº 290-MSI
Ordenanza Nº 189
CONCEPTO PERÍODO San Juan de Miraflores 1.20% 02.04.2010 Ordenanza Nº 149-2010-MDSJM
TIPO DE MONEDA A PARTIR DEL San Luis 1.20% 14.03.2011 Ordenanza Nº 116-MDSL
DEVOLUCIÓN APLICABLE
SUPUESTO 01.01.2012(1) San Martín de Porres 1.20% 16.03.2011 Ordenanza Nº 308-MDSMP
San Miguel 1.20% 01.04.2010 Ordenanza Nº 195-MDSM
De pagos En Moneda Resultado de Tasa de Interés 1,20%
Santa María de Huachipa 1.20% 14.07.2010 Ordenanza Nº 83-10-MCPSMH
indebidos o Nacional documento Mensual
Santa Rosa 1.00% 01.03.2013 Ordenanza Nº 367-2013-MDSR
en exceso emitido por Tasa de Interés 0,04%
Santiago de Surco 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 355-MSS
la AT Diario
Tasa de Interés 0,50% Surquillo 1.20% 11.02.2011 Ordenanza Nº 254-MDS
Los demás Mensual Villa El Salvador 1.20% 20.02.2011 Ordenanza Nº 230-MVES
Tasa de Interés 0,01667% Villa María del Triunfo 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 111/MVMT
Diario Provincial del Callao 1.20% 04.03.2010 Ordenanza Nº 14
En Moneda En General Tasa de Interés 0,30% (1) El artículo 33° del Código Tributario establece que la TIM aplicable en estos casos será fijada por Ordenanza
Extranjera(2) Mensual Municipal, la misma que no podrá ser mayor a la que establezca la SUNAT. Según RTF Nº 4053-2-2005, cuando
Tasa de Interés 0,01% la Municipalidad no fija tal TIM mediante Ordenanza, no existe sustento legal para efectuar el cálculo de interés
Diario
44 Créditos por En Moneda En General(3) Tasa de Interés 0,50%
en virtud a la tasa establecida por SUNAT.
(2) Ratificada por la Ordenanza Nº 303 – MDCH, publicada el 6 de marzo de 2014.
tributos Nacional Mensual
Tasa de Interés 0,01667%
Diario
APOSTILLA:
De Retenciones Tasa de Interés 1,20% La aplicación de los intereses moratorios se suspenderá a partir del vencimiento de los plazos
y/o Percepciones Mensual máximos establecidos en el artículo 142º del Código Tributario hasta la emisión de la resolución
del IGV no Tasa de Interés 0,04% que culmine el procedimiento de reclamación ante la Administración Tributaria, siempre y
aplicadas Diario
cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamación fuera por causa impu-
AT = Administración Tributaria (3) Se aplica: (i) cuando haya un plazo mayor a 30 días table a ésta. Durante el periodo de suspensión la deuda será actualizada en función del Índice
para atender la solicitud, entre el día siguiente al
(1) Según R. de S. Nº 296-2011/SUNAT.
vencimiento del plazo establecido y la fecha en que se de Precios al Consumidor. La suspensión de intereses no es aplicable a la etapa de apelación
Análisis Tributario 323 • diciiembre 2014

(2) Se aplica para deudas en moneda

extranjera que en virtud a convenios de
ponga a disposición la devolución, o, (ii) en los demás ante el Tribunal Fiscal ni durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa.
casos, entre el 31° día hábil de presentada la solicitud
estabilidad o normas legales vigentes se
de devolución y la fecha en que se ponga a disposición.
declaren y/o paguen en esa moneda.

Índice de Reajuste Diario(*)

Para deudas que refiere el Art. 240° de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
Para los convenios de reajuste de deudas según Art. 1235° del Código Civil
2014
Días Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
1 7,89696 7,91052 7,93622 7,98374 8,02477 8,05590 8,07384 8,08741 8,12109 8,11479 8,12841 8,15779
2 7,89738 7,91142 7,93776 7,98511 8,02578 8,05651 8,07426 8,08854 8,12086 8,11521 8,12944 8,15739
3 7,89781 7,91231 7,93929 7,98649 8,02680 8,05711 8,07467 8,08966 8,12062 8,11563 8,13046 8,15700
4 7,89823 7,91321 7,94083 7,98787 8,02781 8,05771 8,07509 8,09079 8,12039 8,11605 8,13149 8,15661
5 7,89865 7,91410 7,94236 7,98924 8,02883 8,05832 8,07550 8,09192 8,12016 8,11647 8,13251 8,15621
6 7,89907 7,91499 7,94390 7,99062 8,02985 8,05892 8,07592 8,09305 8,11993 8,11689 8,13354 8,15582
7 7,89949 7,91589 7,94543 7,99200 8,03086 8,05953 8,07633 8,09418 8,11970 8,11731 8,13456 8,15543
8 7,89992 7,91678 7,94697 7,99338 8,03188 8,06013 8,07674 8,09531 8,11947 8,11773 8,13559 8,15503
9 7,90034 7,91768 7,94850 7,99476 8,03290 8,06073 8,07716 8,09644 8,11923 8,11815 8,13662 8,15464
10 7,90076 7,91857 7,95004 7,99613 8,03391 8,06134 8,07757 8,09757 8,11900 8,11857 8,13764 8,15424
11 7,90118 7,91947 7,95157 7,99751 8,03493 8,06194 8,07799 8,09870 8,11877 8,11899 8,13867 8,15385
12 7,90161 7,92036 7,95311 7,99889 8,03595 8,06255 8,07840 8,09983 8,11854 8,11941 8,13969 8,15346
13 7,90203 7,92126 7,95465 8,00027 8,03697 8,06315 8,07882 8,10096 8,11831 8,11983 8,14072 8,15306
14 7,90245 7,92215 7,95619 8,00165 8,03798 8,06375 8,07923 8,10209 8,11807 8,12025 8,14174 8,15267
15 7,90287 7,92305 7,95772 8,00303 8,03900 8,06436 8,07965 8,10322 8,11784 8,12067 8,14277 8,15228
16 7,90330 7,92394 7,95926 8,00441 8,04002 8,06496 8,08006 8,10435 8,11761 8,12109 8,14380 8,15188
17 7,90372 7,92484 7,96080 8,00579 8,04104 8,06557 8,08047 8,10548 8,11738 8,12151 8,14482 8,15149
18 7,90414 7,92573 7,96234 8,00717 8,04205 8,06617 8,08089 8,10661 8,11715 8,12193 8,14585 8,15110
19 7,90456 7,92663 7,96388 8,00855 8,04307 8,06678 8,08130 8,10774 8,11692 8,12235 8,14688 8,15070
20 7,90499 7,92752 7,96542 8,00993 8,04409 8,06738 8,08172 8,10887 8,11668 8,12277 8,14790 8,15031
21 7,90541 7,92842 7,96695 8,01131 8,04511 8,06798 8,08213 8,11000 8,11645 8,12319 8,14893 8,14992
22 7,90583 7,92931 7,96849 8,01269 8,04613 8,06859 8,08255 8,11113 8,11622 8,12361 8,14996 8,14952
23 7,90625 7,93021 7,97003 8,01408 8,04715 8,06919 8,08296 8,11226 8,11599 8,12403 8,15099 8,14913
24 7,90668 7,93111 7,97157 8,01546 8,04817 8,06980 8,08338 8,11339 8,11576 8,12445 8,15201 8,14874
25 7,90710 7,93200 7,97312 8,01684 8,04918 8,07040 8,08379 8,11453 8,11553 8,12487 8,15304 8,14835
26 7,90752 7,93290 7,97466 8,01822 8,05020 8,07101 8,08421 8,11566 8,11529 8,12529 8,15407 8,14795
27 7,90794 7,93379 7,97620 8,01960 8,05122 8,07161 8,08462 8,11679 8,11506 8,12571 8,15510 8,14756
28 7,90837 7,93469 7,97774 8,02099 8,05224 8,07222 8,08504 8,11792 8,11483 8,12613 8,15612 8,14717
29 7,90879 --- 7,97928 8,02237 8,05326 8,07282 8,08545 8,11905 8,11460 8,12655 8,15715 8,14677
30 7,90921 --- 7,98082 8,02375 8,05428 8,07343 8,08587 8,12019 8,11437 8,12697 8,15818 8,14638
31 7,90963 --- 7,98236 --- 8,05530 --- 8,08628 8,12132 --- 8,12739 --- 8,14599
(*) El índice de reajuste de deudas se ejerce respecto de pasivos de las empresas contraídos a plazo no menor de noventa (90) días. No es aplicable para el cálculo de intereses ni para determinar
el valor al día del pago de las prestaciones a ser restituidas por mandato de la Ley o Resolución Judicial, según el artículo1236° del Código Civil. FUENTE: Banco Central de Reserva.

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 INDICADORES tributarioS

Tasas de Interés Internacional Tasas Activa y Pasiva de Interés:

Diaria (Mercado Promedio Ponderado: Circulares B.C.R. Nº 6 y 7-91-EF/90)
Del 01.11.2014 al 10.12.2014
LIBOR Del 01.11.2014 al 10.12.2014
PRIME
DÍA FECHA RATE TAMN TAMEX TIPMN TIPMEX
1 MES 3 MESES 6 MESES 9 MESES 1 AÑO
01.11.14 N/P (Moneda Nacional) (Moneda Extranjera) (N) (N)
Sábado N/P N/P N/P N/P N/P DÍA FECHA
Domingo 02.11.14 N/P N/P N/P N/P N/P N/P %A FD FA(1) %A FD FA(1) %A %A
Lunes 03.11.14 0,1559 0,2321 0,3279 0,5508 0,5538 3,25
Sábado 01.11.14 15,64 0,00040 2295,93451 7,53 0,00020 15,93683 2,32 0,36
Martes 04.11.14 0,1555 0,2324 0,3279 0,5508 0,5558 3,25
Domingo 02.11.14 15,64 0,00040 2296,86144 7,53 0,00020 15,94005 2,32 0,36
Miércoles 05.11.14 0,1555 0,2319 0,3262 0,5508 0,5558 3,25 Lunes 03.11.14 15,67 0,00040 2297,79041 7,55 0,00020 15,94327 2,30 0,36
Jueves 06.11.14 0,1555 0,2319 0,3259 0,5508 0,5578 3,25 Martes 04.11.14 15,58 0,00040 2298,71477 7,54 0,00020 15,94649 2,27 0,36
Viernes 07.11.14 0,1555 0,2316 0,3267 0,5508 0,5578 3,25 Miércoles 05.11.14 15,57 0,00040 2299,63894 7,54 0,00020 15,94971 2,28 0,36
Sábado 08.11.14 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Jueves 06.11.14 15,59 0,00040 2300,56459 7,52 0,00020 15,95292 2,26 0,36
Domingo 09.11.14 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Viernes 07.11.14 15,57 0,00040 2301,48951 7,56 0,00020 15,95615 2,27 0,36
Sábado 08.11.14 15,57 0,00040 2302,41480 7,56 0,00020 15,95939 2,27 0,36
Lunes 10.11.14 0,1573 0,2326 0,3267 0,5508 0,5663 3,25
Domingo 09.11.14 15,57 0,00040 2303,34046 7,56 0,00020 15,96262 2,27 0,36
Martes 11.11.14 0,1543 0,2331 0,3259 0,5508 0,5563 3,25 Lunes 10.11.14 15,56 0,00040 2304,26595 7,57 0,00020 15,96585 2,27 0,36
Miércoles 12.11.14 0,1533 0,2332 0,3260 0,5508 0,5643 3,25 Martes 11.11.14 15,55 0,00040 2305,19125 7,57 0,00020 15,96909 2,26 0,36
Jueves 13.11.14 0,1528 0,2332 0,3260 0,5508 0,5638 3,25 Miércoles 12.11.14 15,58 0,00040 2306,11858 7,56 0,00020 15,97232 2,27 0,36
Viernes 14.11.14 0,1528 0,2332 0,3260 0,5508 0,5638 3,25 Jueves 13.11.14 15,55 0,00040 2307,04462 7,55 0,00020 15,97555 2,27 0,36
Sábado 15.11.14 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Viernes 14.11.14 15,63 0,00040 2307,97547 7,52 0,00020 15,97877 2,26 0,36
Domingo 16.11.14 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Sábado 15.11.14 15,63 0,00040 2308,90669 7,52 0,00020 15,98199 2,26 0,36
Domingo 16.11.14 15,63 0,00040 2309,83829 7,52 0,00020 15,98521 2,26 0,36
Lunes 17.11.14 0,1530 0,2321 0,3264 0,5508 0,5633 3,25
Lunes 17.11.14 15,59 0,00040 2310,76805 7,52 0,00020 15,98843 2,28 0,36
Martes 18.11.14 0,1540 0,2319 0,3257 0,5508 0,5611 3,25 Martes 15,60 15,99164
18.11.14 0,00040 2311,69873 7,50 0,00020 2,29 0,36
Miércoles 19.11.14 0,1550 0,2319 0,3257 0,5508 0,5611 3,25 Miércoles 19.11.14 15,60 0,00040 2312,62979 7,49 0,00020 15,99485 2,30 0,36
Jueves 20.11.14 0,1550 0,2311 0,3247 0,5508 0,5628 3,25 Jueves 20.11.14 15,63 0,00040 2313,56289 7,47 0,00020 15,99805 2,32 0,36
Viernes 21.11.14 0,1550 0,2329 0,3287 0,5508 0,5618 3,25 Viernes 21.11.14 15,60 0,00040 2314,49470 7,46 0,00020 16,00125 2,31 0,36
Sábado 22.11.14 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Sábado 22.11.14 15,60 0,00040 2315,42689 7,46 0,00020 16,00445 2,31 0,36 45
23.11.14 N/P N/P N/P Domingo 23.11.14 15,60 0,00040 2316,35945 7,46 0,00020 16,00764 2,31 0,36
Domingo N/P N/P N/P
Lunes 24.11.14 15,60 0,00040 2317,29239 7,42 0,00020 16,01083 2,32 0,36
Lunes 24.11.14 0,1553 0,2329 0,3269 0,5508 0,5643 3,25
Martes 25.11.14 15,65 0,00040 2318,22850 7,46 0,00020 16,01403 2,30 0,36
Martes 25.11.14 0,1535 0,2344 0,3274 0,5508 0,5643 3,25 Miércoles 26.11.14 15,64 2319,16444 7,44 16,01722 2,32
0,00040 0,00020 0,36
Miércoles 26.11.14 0,1563 0,2356 0,3286 0,5508 0,5646 3,25 Jueves 27.11.14 15,67 0,00040 2320,10243 7,49 0,00020 16,02043 2,34 0,36
Jueves 27.11.14 0,1558 0,2356 0,3319 0,5508 0,5646 3,25 Viernes 28.11.14 15,65 0,00040 2321,03968 7,48 0,00020 16,02364 2,32 0,36
Viernes 28.11.14 0,1550 0,2336 0,3265 0,5508 0,5646 3,25 Sábado 29.11.14 15,65 0,00040 2321,97731 7,48 0,00020 16,02686 2,32 0,36
Sábado 29.11.14 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Domingo 30.11.14 15,65 0,00040 2322,91532 7,48 0,00020 16,03007 2,32 0,36

Análisis Tributario 323 • diciembre 2014

Lunes 01.12.14 15,65 0,00040 2323,85371 7,48 0,00020 16,03328 2,29 0,36
Domingo 30.11.14 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
Martes 02.12.14 15,66 0,00040 2324,79303 7,50 0,00020 16,03650 2,30 0,36
Lunes 01.12.14 0,1540 0,2336 0,3262 0,5508 0,5646 3,25 Miércoles 03.12.14 15,61 0,00040 2325,72992 7,49 0,00020 16,03972 2,30 0,36
Martes 02.12.14 0,1578 0,2346 0,3290 0,5508 0,5626 3,25 Jueves 04.12.14 15,61 0,00040 2326,66719 7,50 0,00020 16,04294 2,31 0,36
Miércoles 03.12.14 0,1583 0,2346 0,3279 0,5508 0,5648 3,25 Viernes 05.12.14 15,54 0,00040 2327,60093 7,54 0,00020 16,04618 2,31 0,36
Jueves 04.12.14 0,1570 0,2349 0,3262 0,5508 0,5703 3,25 Sábado 06.12.14 15,54 0,00040 2328,53504 7,54 0,00020 16,04942 2,31 0,36
Viernes 05.12.14 N/P N/P N/P N/P N/P 3,25 Domingo 07.12.14 15,54 0,00040 2329,46953 7,54 0,00020 16,05266 2,31 0,36
Sábado 06.12.14 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Lunes 08.12.14 15,54 0,00040 2330,40439 7,54 0,00020 16,05590 2,31 0,36
Martes 09.12.14 15,58 0,00040 2331,34187 7,59 0,00020 16,05917 2,31 0,36
Domingo 07.12.14 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
Miércoles 10.12.14 15,58 0,00040 2332,27972 7,62 0,00020 16,06244 2,29 0,36
Lunes 08.12.14 0,1580 0,2356 0,3304 0,5508 0,5766 3,25
Martes 09.12.14 0,1617 0,2376 0,3399 0,5508 0,6031 3,25 (1) Circular B.C.R. Nº 41-94-EF/90. Acumulado desde el 1 de abril de 1991.
FD= Factor Diario. FA= Factor Acumulado. A= Anual. TAMN= Tasa Activa en Moneda Nacional.
Miércoles 10.12.14 0,1585 0,2389 0,3379 0,5508 0,5981 3,25
TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera. TIPMN= Tasa Pasiva en Moneda Nacional.
TIPMEX= Tasa Pasiva en Moneda Extranjera. (N)= Tasa Nominal. N/P= No Publicado.
FUENTE: Bloomberg /BBA N/P = No publicado

Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros (Índice de Precios al Por Mayor) (1)

MES DE ACTUALIZACIÓN
PARTIDA DEL
2013 2014
MES DE:
Dic. Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Set. Oct. Nov.
Diciembre 1,016 1,000 1,002 1,006 1,007 1,0009 1,007 1,008 1,010 1.014 1,019 1,018
Enero 1,023 1,000 1,002 1,006 1,006 1,0008 1,007 1,008 1,010 1.013 1,018 1,018
Febrero 1,023 1,000 1,004 1,004 1,0006 1,005 1,006 1,008 1.011 1,016 1,016
Marzo 1,020 1,000 1,001 1,0002 1,001 1,002 1,004 1.007 1,012 1,012
Abril 1,019 1,000 1,0002 1,000 1,001 1,003 1.007 1,012 1,011
Mayo 1,022 1,0000 0,998 0,999 1,002 1.005 1,010 1,009
Junio 1,014 1,000 1,001 1,003 1.007 1,012 1,011
Julio 1,004 1,000 1,002 1.006 1,010 1,010
Agosto 0,996 1,000 1.003 1,008 1,008
Setiembre 0,991 1.000 1,005 1,004
Octubre 0,995 1,000 0,999
Noviembre 0,999 1,000
Diciembre 1,000

(1) El ajuste ha sido suspendido para el ejercicio 2005 en adelante por R. de C. Nº 31-2004-EF/93.01 (contable) y Ley Nº 28394 (tributario). Mantenemos este indicador para
aquellos que hubieran estabilizado el IR con ajuste y para efectos del ITAN.

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Análisis Tributario 323 • diciembre 2014

Tipo de Cambio (en S/.)

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Del 01.11.2014 al 10.12.2014
DÓLAR NORTEAMERICANO EURO LIBRA ESTERLINA YEN JAPONÉS FRANCO SUIZO
Promedio Promedio Libre Promedio Promedio Promedio Promedio Promedio
Ponderado al Cierre Ponderado al Ponderado al Ponderado Ponderado al Ponderado al Ponderado al
FECHA
de Operaciones a la fecha Cierre de Cierre a la fecha Cierre Cierre Cierre
R.C. Nº 007-91-EF/90 de publicación(1) Operaciones de Operaciones de publicación(1) de Operaciones de Operaciones de Operaciones
C V C V C V C V C V C V C V C V
INDICADORES tributarioS

S. 01.11.14 N/P N/P 2,920 2,923 N/P N/P N/P N/P 3,616 3,785 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 02.11.14 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 03.11.14 2,923 2,925 N/P N/P 2,920 2,930 3,541 3,832 N/P N/P 4,641 4,815 0,026 0,027 2,983 3,113
M. 04.11.14 2,926 2,928 2,923 2,925 2,920 2,930 3,663 3,733 3,541 3,832 4,638 4,823 0,026 0,027 2,956 3,201
M. 05.11.14 2,928 2,930 2,926 2,928 2,920 2,930 3,643 3,731 3,663 3,733 4,422 4,694 N/P 0,026 2,966 3,080
J. 06.11.14 2,930 2,932 2,928 2,930 2,925 2,935 3,577 3,697 3,643 3,731 4,587 4,825 0,026 0,026 2,894 3,157
V. 07.11.14 2,927 2,928 2,930 2,932 2,925 2,935 3,623 3,666 3,577 3,697 4,523 4,880 0,025 0,027 2,949 3,081
S. 08.11.14 N/P N/P 2,927 2,928 N/P N/P N/P N/P 3,623 3,666 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 09.11.14 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 10.11.14 2,928 2,930 N/P N/P 2,925 2,935 3,584 3,800 N/P N/P 4,574 4,880 0,025 0,026 3,034 3,156
M. 11.11.14 2,929 2,931 2,928 2,930 2,930 2,940 3,483 3,773 3,584 3,800 4,536 4,870 N/P 0,028 2,953 3,198
M. 12.11.14 2,933 2,935 2,929 2,931 2,930 2,940 3,588 3,736 3,483 3,773 4,562 4,736 0,024 0,027 2,934 3,177
J. 13.11.14 2,933 2,935 2,933 2,935 2,930 2,940 3,530 3,743 3,588 3,736 4,610 4,770 N/P 0,025 2,942 3,193
V. 14.11.14 2,932 2,935 2,933 2,935 2,930 2,940 3,584 3,704 3,530 3,743 4,511 4,706 0,024 0,026 2,918 3,133
S. 15.11.14 N/P N/P 2,932 2,935 N/P N/P N/P N/P 3,584 3,704 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 16.11.14 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 17.11.14 2,928 2,933 N/P N/P 2,930 2,940 3,568 3,767 N/P N/P 4,467 4,682 N/P 0,026 2,894 3,157
M. 18.11.14 2,927 2,930 2,928 2,933 2,930 2,940 3,502 3,778 3,568 3,767 4,385 4,712 0,024 0,026 3,041 3,058
M. 19.11.14 2,924 2,930 2,927 2,930 2,925 2,935 3,598 3,760 3,502 3,778 4,543 4,750 N/P 0,027 2,952 3,155
J. 20.11.14 2,923 2,924 2,924 2,930 2,925 2,935 3,564 3,789 3,598 3,760 4,533 4,694 N/P 0,026 2,876 3,111
V. 21.11.14 2,916 2,918 2,923 2,924 2,920 2,930 3,545 3,805 3,564 3,789 4,501 4,730 0,025 0,026 2,901 3,198
S. 22.11.14 N/P N/P 2,916 2,918 N/P N/P N/P N/P 3,545 3,805 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 23.11.14 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 24.11.14 2,916 2,918 N/P N/P 2,920 2,930 3,528 3,731 N/P N/P 4,392 4,775 0,025 0,025 2,929 3,151
M. 25.11.14 2,915 2,917 2,916 2,918 2,920 2,930 3,568 3,739 3,528 3,731 4,580 4,689 0,024 0,025 2,979 3,128
M. 26.11.14 2,912 2,914 2,915 2,917 2,915 2,925 3,588 3,739 3,568 3,739 4,559 4,658 0,023 0,025 2,869 3,115
J. 27.11.14 2,909 2,913 2,912 2,914 2,915 2,925 3,574 3,725 3,588 3,739 4,536 4,690 0,025 0,026 2,913 3,207
V. 28.11.14 2,918 2,920 2,909 2,913 2,915 2,925 3,497 3,716 3,574 3,725 4,534 4,685 0,024 0,026 2,884 3,125
S. 29.11.14 N/P N/P 2,918 2,920 N/P N/P N/P N/P 3,497 3,716 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 30.11.14 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 01.12.14 2,925 2,929 N/P N/P 2,920 2,930 3,580 3,743 N/P N/P 4,310 4,793 0,024 0,028 2,933 3,081
M. 02.12.14 2,935 2,939 2,925 2,929 2,930 2,940 3,494 3,778 3,580 3,743 4,462 4,737 0,024 0,026 2,934 3,140
M. 03.12.14 2,940 2,942 2,935 2,939 2,930 2,940 3,594 3,718 3,494 3,778 4,551 4,731 0,023 0,025 2,964 3,114
J. 04.12.14 2,945 2,947 2,940 2,942 2,935 2,945 3,615 3,718 3,594 3,718 4,483 4,628 N/P 0,025 2,890 3,299
V. 05.12.14 2,949 2,952 2,945 2,947 2,940 2,950 3,533 3,771 3,615 3,718 4,549 4,734 N/P 0,026 2,860 3,117
S. 06.12.14 N/P N/P 2,949 2,952 N/P N/P N/P N/P 3,533 3,771 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 07.12.14 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 08.12.14 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
M. 09.12.14 2,960 2,962 N/P N/P 2,945 2,955 3,624 3,741 N/P N/P 4,542 4,794 0,025 0,025 2,955 3,180
M. 10.12.14 2,959 2,961 2,960 2,962 2,950 2,960 3,645 3,729 3,624 3,741 4,617 4,764 0,025 0,026 2,913 3,181

Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros y AFP. C = Compra; V = Venta; N/P = No publicado S/I = Sin información.
(1) En el IGV, para la conversión en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utiliza el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligación tributaria (numeral 17
del artículo 5° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC).

12/26/14 12:27 PM
 INDICADORES tributarioS

Índice de Corrección Monetaria para el reajuste

del Costo Computable en la enajenación de inmuebles(*)
(Según artículo 21° de la LIR y 11° de su Reglamento)
1. Por enajenaciones realizadas a partir del 4 de DICIEMbre de 2014 (R. M. Nº 397-2014-EF/15)
Años/ Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
Meses
1976 -- 204 649 511,91 201 754 974,97 197 681 361,31 197 572 565,84 195 439 262,57 192 694 230,88 165 166 483,61 153 918 544,58 151 472 300,48 147 378 454,52 144 973 879,92
1977 144 162 781,13 137 631 700,50 133 304 623,89 128 608 557,01 127 512 201,80 125 601 266,13 118 700 325,85 114 583 259,54 111 245 538,31 108 570 800,58 106 847 369,06 104 213 575,83
1978 100 618 307,69 92 265 414,98 86 960 963,82 84 501 220,59 81 628 685,06 72 328 277,80 66 695 652,97 63 867 638,63 61 643 183,36 58 804 120,04 55 740 803,08 52 611 145,76
1979 51 418 861,61 48 890 868,73 46 842 009,28 44 765 485,76 43 313 481,32 41 978 057,59 40 924 458,75 38 516 104,52 36 839 572,29 35 365 505,51 34 385 404,33 32 934 896,03
1980 31 950 398,47 30 763 044,87 29 655 061,93 28 761 331,46 28 010 300,82 27 193 759,55 26 524 020,25 25 967 619,24 24 798 647,35 23 621 864,72 22 478 044,26 21 654 632,84
1981 20 879 566,82 18 968 720,17 17 918 707,16 17 255 232,10 16 576 007,27 15 811 722,70 15 474 457,14 15 103 893,98 14 462 061,90 14 126 394,40 13 482 830,56 12 971 351, 75
1982 12 571 195,77 12 162 602,63 11 750 430,22 11 253 702,30 10 923 704,80 10 481 287,93 10 069 121,44 9 678 001,94 9 308 843,72 8 963 230,99 8 419 041,95 8 118 384,17
1983 7 654 030,79 7 096 871,92 6 624 886,55 6 201 482,51 5 684 543,63 5 309 864,99 4 908 316,39 4 483 938,56 4 092 057,13 3 769 424,95 3 553 652,19 3414 107,04
1984 3 236 106,21 3 038 471,68 2 832 643,05 2 664 163,36 2 506 223,41 2 349 962,97 2 160 118,37 1 998 695,44 1 874 030,86 1 797 697,24 1 714 215,77 1613 920,14
1985 1 500 822,98 1 316 824,31 1 199 749,19 1 075 285,24 986 281,90 863 119,08 771 721,93 691 813,40 619 590,96 603 459,07 593 379,98 577 503,67
1986 563 430,03 549 669,67 526 551,84 511 099,45 502 927,55 493 565,04 483 665,72 465 826,51 460 124,09 446 482,79 426 420,84 418 786,80
1987 410 422,55 395 034,61 379 145,02 366 188,00 348 882,18 334 440,16 327 000,67 312 737,05 300 336,82 287 467,11 273 844,00 254 231,54
1988 238 079,41 217 691,89 193 187,73 156 717,18 131 169,15 124 112,39 119 373,48 98 136,47 79 572,61 28 377,84 22 146,79 18 311,59
1989 12 042,01 6 696,83 5 421,59 4 725,26 3 766,00 2 885,68 2 373,46 2 056,75 1 700,96 1 278,93 1 027,51 799,19
1990 596,75 492,24 415,95 328,35 239,22 173,80 115,63 65,63 15,13 11,20 10,58 10,08
1991 9,00 7,92 7,54 7,32 7,12 6,44 5,93 5,65 5,42 5,29 5,04 4,73
1992 4,59 4,51 4,45 4,30 4,19 3,98 3,89 3,77 3,63 3,52 3,28 3,13
1993 3,05 2,96 2,89 2,79 2,68 2,59 2,54 2,50 2,44 2,39 2,34 2,30
1994 2,28 2,26 2,25 2,23 2,21 2,20 2,19 2,16 2,11 2,07 2,07 2,06
1995 2,06 2,03 2,01 1,99 1,97 1,95 1,95 1,94 1,93 1,92 1,91 1,90
1996 1,89 1,87 1,85 1,83 1,83 1,81 1,79 1,77 1,76 1,75 1,73 1,71
1997 1,70 1,69 1,69 1,69 1,69 1,67 1,66 1,65 1,65 1,64 1,64 1,62
1998 1,62 1,60 1,58 1,56 1,56 1,55 1,55 1,54 1,53 1,52 1,52 1,52
1999 1,52 1,52 1,50 1,49 1,48 1,48 1,48 1,47 1,47 1,46 1,45 1,45
2000 1,44 1,44 1,43 1,43 1,42 1,42 1,42 1,41 1,41 1,40 1,39 1,39
2001 1,39 1,39 1,38 1,38 1,38 1,38 1,38 1,39 1,40 1,40 1,40 1,41
2002 1,42 1,42 1,43 1,43 1,42 1,42 1,42 1,41 1,41 1,39 1,39 1,39
2003 1,39 1,40 1,39 1,38 1,38 1,38 1,39 1,39 1,39 1,38 1,38 1,38
2004 1,37 1,36 1,34 1,33 1,32 1,31 1,31 1,30 1,30 1,30 1,30 1,30 47
2005 1,30 1,30 1,30 1,30 1,30 1,29 1,29 1,29 1,29 1,28 1,27 1,27
2006 1,26 1,25 1,25 1,25 1,24 1,25 1,25 1,25 1,24 1,24 1,24 1,24
2007 1,24 1,25 1,25 1,25 1,24 1,23 1,22 1,21 1,20 1,19 1,19 1,19
2008 1,18 1,18 1,16 1,15 1,15 1,14 1,12 1,11 1,09 1,08 1,07 1,06
2009 1,08 1,10 1,12 1,12 1,13 1,14 1,14 1,14 1,15 1,15 1,15 1,15
2010 1,14 1,13 1,13 1,13 1,13 1,12 1,12 1,12 1,11 1,11 1,11 1,10
2011 1,09 1,08 1,08 1,07 1,06 1,05 1,05 1,05 1,04 1,04 1,03 1,03
2012 1,03 1,03 1,03 1,03 1,02 1,03 1,03 1,04 1,04 1,03 1,03 1,03
2013 1,03 1,04 1,04 1,04 1,04 1,04 1,03 1,02 1,01 1,01 1,01 1,02
2014 1,02 1,02 1,02 1,01 1,01 1,01 1,01 1,01 1,01 1,00 1,00 1,00

Análisis Tributario 323 • diciembre 2014

2. Por enajenaciones realizadas DESDE el 8 de noviemBRE HASTA EL 3 DE DICIEMBRE de 2014 (R. M. Nº 363-2014-EF/15)
Años/ Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
Meses
1976 -- 204 649 511,91 201 754 974,97 197 681 361,31 197 572 565,84 195 439 262,57 192 694 230,88 165 166 483,61 153 918 544,58 151 472 300,48 147 378 454,52 145 075 511,07
1977 144 162 781,13 137 631 700,50 133 304 623,89 128 608 557,01 127 512 201,80 125 601 266,13 118 700 325,85 114 583 259,54 111 245 538,31 108 570 800,58 106 847 369,06 104 286 632,75
1978 100 618 307,69 92 265 414,98 86 960 963,82 84 501 220,59 81 628 685,06 72 328 277,80 66 695 652,97 63 867 638,63 61 643 183,36 58 804 120,04 55 740 803,08 52 648 027,79
1979 51 418 861,61 48 890 868,73 46 842 009,28 44 765 485,76 43 313 481,32 41 978 057,59 40 924 458,75 38 516 104,52 36 839 572,29 35 365 505,51 34 385 404,33 32 957 984,40
1980 31 950 398,47 30 763 044,87 29 655 061,93 28 761 331,46 28 010 300,82 27 193 759,55 26 524 020,25 25 967 619,24 24 798 647,35 23 621 864,72 22 478 044,26 21 669 813,40
1981 20 879 566,82 18 968 720,17 17 918 707,16 17 255 232,10 16 576 007,27 15 811 722,70 15 474 457,14 15 103 893,98 14 462 061,90 14 126 394,40 13 482 830,56 12 980 445,07
1982 12 571 195,77 12 162 602,63 11 750 430,22 11 253 702,30 10 923 704,80 10 481 287,93 10 069 121,44 9 678 001,94 9 308 843,72 8 963 230,99 8 419 041,95 8 124 075,41
1983 7 654 030,79 7 096 871,92 6 624 886,55 6 201 482,51 5 684 543,63 5 309 864,99 4 908 316,39 4 483 938,56 4 092 057,13 3 769 424,95 3 553 652,19 3 416 500,43
1984 3 236 106,21 3 038 471,68 2 832 643,05 2 664 163,36 2 506 223,41 2 349 962,97 2 160 118,37 1 998 695,44 1 874 030,86 1 797 697,24 1 714 215,77 1 615 051,55
1985 1 500 822,98 1 316 824,31 1 199 749,19 1 075 285,24 986 281,90 863 119,08 771 721,93 691 813,40 619 590,96 603 459,07 593 379,98 577 908,51
1986 563 430,03 549 669,67 526 551,84 511 099,45 502 927,55 493 565,04 483 665,72 465 826,51 460 124,09 446 482,79 426 420,84 419 080,38
1987 410 422,55 395 034,61 379 145,02 366 188,00 348 882,18 334 440,16 327 000,67 312 737,05 300 336,82 287 467,11 273 844,00 254 409,77
1988 238 079,41 217 691,89 193 187,73 156 717,18 131 169,15 124 112,39 119 373,48 98 136,47 79 572,61 28 377,84 22 146,79 18 324,43
1989 12 042,01 6 696,83 5 421,59 4 725,26 3 766,00 2 885,68 2 373,46 2 056,75 1 700,96 1 278,93 1 027,51 799,75
1990 596,75 492,24 415,95 328,35 239,22 173,80 115,63 65,63 15,13 11,20 10,58 10,09
1991 9,00 7,92 7,54 7,32 7,12 6,44 5,93 5,65 5,42 5,29 5,04 4,74
1992 4,59 4,51 4,45 4,30 4,19 3,98 3,89 3,77 3,63 3,52 3,28 3,13
1993 3,05 2,96 2,89 2,79 2,68 2,59 2,54 2,50 2,44 2,39 2,34 2,30
1994 2,28 2,26 2,25 2,23 2,21 2,20 2,19 2,16 2,11 2,07 2,07 2,06
1995 2,06 2,03 2,01 1,99 1,97 1,95 1,95 1,94 1,93 1,92 1,91 1,90
1996 1,89 1,87 1,85 1,83 1,83 1,81 1,79 1,77 1,76 1,75 1,73 1,71
1997 1,70 1,69 1,69 1,69 1,69 1,67 1,66 1,65 1,65 1,64 1,64 1,62
1998 1,62 1,60 1,58 1,56 1,56 1,55 1,55 1,54 1,53 1,52 1,52 1,52
1999 1,52 1,52 1,50 1,49 1,48 1,48 1,48 1,47 1,47 1,46 1,45 1,45
2000 1,44 1,44 1,43 1,43 1,42 1,42 1,42 1,41 1,41 1,40 1,39 1,39
2001 1,39 1,39 1,38 1,38 1,38 1,38 1,38 1,39 1,40 1,40 1,40 1,41
2002 1,42 1,42 1,43 1,43 1,42 1,42 1,42 1,41 1,41 1,39 1,39 1,39
2003 1,39 1,40 1,39 1,38 1,38 1,38 1,39 1,39 1,39 1,38 1,38 1,38
2004 1,37 1,36 1,34 1,33 1,32 1,31 1,31 1,30 1,30 1,30 1,30 1,30
2005 1,30 1,30 1,30 1,30 1,30 1,29 1,29 1,29 1,29 1,28 1,27 1,27
2006 1,26 1,25 1,25 1,25 1,24 1,25 1,25 1,25 1,24 1,24 1,24 1,24
2007 1,24 1,25 1,25 1,25 1,24 1,23 1,22 1,21 1,20 1,19 1,19 1,19
2008 1,18 1,18 1,16 1,15 1,15 1,14 1,12 1,11 1,09 1,08 1,07 1,08
2009 1,08 1,10 1,12 1,12 1,13 1,14 1,14 1,14 1,15 1,15 1,15 1,15
2010 1,14 1,13 1,13 1,13 1,13 1,12 1,12 1,12 1,11 1,11 1,11 1,10
2011 1,09 1,08 1,08 1,07 1,06 1,05 1,05 1,05 1,04 1,04 1,03 1,03
2012 1,03 1,03 1,03 1,03 1,02 1,03 1,03 1,04 1,04 1,03 1,03 1,03
2013 1,03 1,04 1,04 1,04 1,04 1,04 1,03 1,02 1,01 1,01 1,01 1,02
2014 1,02 1,02 1,02 1,01 1,01 1,01 1,01 1,01 1,01 1,00 1,00

(*) Realizada por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tal.

AT-12-(47).indd 47 12/26/14 12:27 PM

 PROYECTOs DE LEY

PROYECTOS
DE LEY Del 11 DE NOVIEMBRE AL 10 DE DICIEMBRE DE 2014

ducirían progresivamente las tasas aplicables por

CÓDIGO TRIBUTARIO
los ejercicios siguientes.
• MODIFICACIONES DIVERSAS
- Se modificarían algunas disposiciones relacionadas
PROYECTO N° 4007/2014-PE (PE) / 21.11.2014 a la retención del IR.
PROPUESTA: Aprobar Ley que promueve la reactivación
de la economía. En materia de Código Tributario (CT), IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
destacan las siguientes modificaciones:
• MODIFICACIONES DIVERSAS
- Se regularía un procedimiento de fiscalización par-
PROYECTO N° 4007/2014-PE (PE) / 21.11.2014
cial electrónica.
PROPUESTA: Aprobar Ley que promueve la reactivación
- Se reconocería expresamente al procedimiento de
de la economía. En materia de Impuesto General a las
fiscalización como un Procedimiento Tributario y se
Ventas (IGV), se establecería de manera excepcional
exceptuaría de señalarse un domicilio procesal en
y temporal, un Régimen Especial de Recuperación
este caso.
Anticipada del IGV, consistente en la devolución del
- Se establecerían como obligaciones la obtención de
48 crédito fiscal generado en las importaciones y/o
la CLAVE SOL y la facilitación a la SUNAT de la in-
adquisiciones locales de bienes de capital nuevos,
formación que permita identificar los documentos
efectuadas por contribuyentes que realicen actividades
que sustentan el traslado.
productivas de bienes y servicios gravados con el IGV
- Se regularía el derecho del deudor tributario de
o exportaciones, que se encuentren inscritos como
formular consultas particulares.
microempresas en el REMYPE.
- Se modificarían las infracciones relacionadas con la
obligación de transportar o remitir bienes con las
Análisis Tributario 323 • diciembre 2014

IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS

guías de remisión o documentos correspondientes.

• INAFECTACIONES
IMPUESTO A LA RENTA PROYECTO N° 4026/2014-CR (GPP) / 26.11.2014
PROPUESTA: Modificar el artículo 3° de la Ley que creó
• RÉGIMEN ESPECIAL DE RENTA
el ITAN, con la finalidad de inafectar a las empresas
PROYECTO N° 4017/2014-CR (GPPC-APP) / 26.11.2014
públicas que prestan servicios de administración
PROPUESTA: Modificar el numeral (iv) del inciso b) del
de obras e infraestructura construidas con recursos
artículo 118° de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR),
provenientes de los Fondos Sociales creados por el
eliminando la prohibición de los comisionistas de
Dec. Leg. Nº 996, que aprobó el régimen aplicable a la
acogerse al Régimen Especial del Impuesto a la Renta(IR).
utilización de los recursos provenientes de los procesos
• MODIFICACIONES DIVERSAS
PROYECTO N° 4007/2014-PE (PE) / 21.11.2014
de promoción de la inversión privada en la ejecución
PROPUESTA: Aprobar Ley que promueve la reactivación
de programas sociales.
de la economía. En materia de IR, destacan las
siguientes modificaciones: BENEFICIOS TRIBUTARIOS

- No se permitiría sustentar costo computable o gasto
• BENEFICIOS DE LA LEY DEL LIBRO
deducible con comprobantes de pago emitidos por
PROYECTO N° 4006/2014-CR (GCP) / 20.11.2014
sujetos notificados con baja de inscripción en el
PROPUESTA: Establecer medidas tributarias en materia
RUC.
de IR e IGV, incluyendo exoneraciones, un crédito
- Respecto de las rentas del trabajo, se modificarían
tributario en IR y un reintegro tributario del IGV,
las tasas aplicables del Impuesto, reduciéndola en
relacionadas a la promoción de la creación científica y
algunos tramos.
literaria, el desarrollo de la industria editorial del libro
- En relación a los dividendos a favor de personas
y la promoción de la lectura. Asimismo, se prorrogaría
jurídicas no domiciliadas y personas naturales, se
la vigencia diversas disposiciones de la Ley N° 28086,
incrementaría gradualmente las tasas aplicables
Ley del Libro.
del Impuesto por los siguientes ejercicios.
- Respecto de las rentas de tercera categoría, se re-

AT-12-(48-49).indd 48 12/26/14 12:29 PM


ADUANAS
• MODIFICACIONES DIVERSAS
PROYECTO N° 4007/2014-PE (PE) / 21.11.2014
PROPUESTA: Aprobar Ley que promueve la reactivación
de la economía. Sobre la Ley General de Aduanas, se
modificaría su artículo 197°, referido a la sanción de
comiso de mercancías cuando el medio de transporte
que habiendo ingresado al país al amparo de una ley o
de un Convenio Internacional, exceda el plazo concedido
por la autoridad aduanera. Se establecería que, en
estos casos, los vehículos con fines turísticos podrán
ser retirados del país, si dentro de los 30 días hábiles
posteriores al vencimiento del plazo de permanencia,
el turista cumple con pagar una multa establecida en
la Tabla de Sanciones; de lo contrario, caerá en comiso.
También se aplicaría el comiso si dichos vehículos hu-
biesen sido destinados a otro fin.
CONTRIBUCIONES
• RESTABLECIMIENTO DE APORTACIONES A ESSALUD
PROYECTO N° 4055/2014-CR (GGP) / 04.12.2014
PROPUESTA: Restablecer las aportaciones a ESSALUD
por las gratificaciones de Fiestas Patrias y Navidad.
LABORAL
• PARTICIPACIÓN EN LAS UTILIDADES
PROYECTO N° 4065/2014-CR (GGP) / 05.12.2014
PROPUESTA: Derogar el Dec. Leg. N° 892 y aprobar un
nuevo régimen de participación de utilidades a favor
de los trabajadores sujetos al régimen laboral de la
actividad privada.
• MODIFICACIONES A LAS NORMAS DE TERCERIZACIÓN E
INTERMEDIACIÓN LABORAL
PROYECTO N° 4059/2014-CR (GAPFA) / 04.12.2014
PROPUESTA: Modificar diversas normas para mejorar las
condiciones laborales y garantías para los trabajadores de
empresas tercerizadoras y de intermediación laboral, en
materia de remuneración,beneficios laborales y condiciones
de trabajo, así como el derecho a participar en las utilidades
de la empresa principal y la empresa empleadora.
• PRIMACÍA DE LA REALIDAD DE CONCEPTOS
REMUNERATIVOS
PROYECTO N° 4051/2014-CR (GUR) / 02.12.2014
PROPUESTA: Modificar el artículo 6° del TUO del Dec. Leg.
Nº 728, con la finalidad de incorporar en el concepto de
remuneración la aplicación del principio de Primacía de
la Realidad, cuando se evidencie una naturaleza jurídica
remunerativa.
• PROMOCIÓN PARA MEJORAR DESEMPEÑO DEL MERCADO
LABORAL
PROYECTO N° 4008/2014-PE (PE) / 21.11.2014
PROPUESTA: Modificar diversas disposiciones en materia
laboral con la finalidad de mejorar el desempeño del
mercado laboral a través de la reducción de los costos
de transacción en la regulación laboral.
AT-12-(48-49).indd 49
PROYECTOs DE LEY
Entre otras normas, se modificaría el artículo 48° de
Ley de Productividad y Competitividad Laboral, la Ley
que crea la SUNAFIL, la Ley de CTS y la Ley General de
Inspección del Trabajo.
• NUEVA LEY DE TRABAJO BIÓLOGO
PROYECTO N° 3979/2014-CP(CP)/ 13.11.2014
PROPUESTA: Aprobar la Nueva Ley que regula el trabajo
y la carrera profesional biólogo y/o sus menciones, que
reemplaza la Ley N° 28857, Ley del Trabajo del Biólogo.
• INCORPORACIÓN A FUNCIONARIOS DE CONFIANZA EN
BENEFICIOS DE NEGOCIACIÓN COLECTIVA
PROYECTO N° 3971/2014-CR (GUR) / 12.11.2014
PROPUESTA: Modificar el artículo 40° de la Ley de
Servicio Civil, con la finalidad de incorporar a los
funcionarios de confianza dentro de los beneficios de
la negociación colectiva.
SISTEMA DE PENSIONES
• CREACIÓN DEL FONDO ESPECIAL DE PENSIONES DEL
AGRICULTOR INDEPENDIENTE
PROYECTO N° 4060/2014-CR GGP / 04.12.2014
PROPUESTA: Establecer el derecho de percibir una
pensión de jubilación por parte de los agricultores, 49
mediante la creación del Fondo Especial de Pensiones,
que será administrado por la Oficina de Normalización
Previsional (ONP).
OTROS DE INTERÉS EMPRESARIAL
Análisis Tributario 323 • diciembre 2014
• SUPERVISIÓN DE COOPERATIVAS DE AHORRO Y CRÉDITO
PROYECTO N° 4057/2014-CR (GCP) / 04.12.2014
PROPUESTA: Facultar a la Superintendencia de Banca,
Seguro y AFP a controlar, supervisar y fiscalizar a
las Cooperativas de Ahorro y Crédito, Cooperativas
de Servicios Múltiples y Cooperativas de Servicios
Especiales que capten ahorros o depósitos en ahorro.
• LEY GENERAL DE MINERÍA
PROYECTO N° 4007/2014-PE (PE) / 21.11.2014
PROPUESTA: Modificaciones a los artículos 82°, 83°-A
y 83°-B de la Ley General de Minería, referidos a los
contratos de estabilidad tributaria en minería.
ENTIDADES PROPONENTES MENCIONADAS
CP = Colegios Profesionales.
GAPFA = Grupo Parlamentario Acción Popular – Frente Amplio.
GCP = Grupo Parlamentario Concertación Parlamentaria.
GGP = Grupo Parlamentario Nacionalista Gana Perú.
GPP = Grupo Parlamentario Perú Posible
GPPC-APP = Grupo Parlamentario PPC-APP.
GUR = Grupo Parlamentario Unión Regional.
PE = Poder Ejecutivo.
12/26/14 12:29 PM
 TEXTO DE LAS
PRINCIPALES NORMAS
TRIBUTARIAS
establecen medidas para
promover el crecimiento
económico
(16.11.2014 – 537696)
LEY Nº 30264(*)
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
POR CUANTO:
EL CONGRESO DE LA REPÚBLICA;
Ha dado la Ley siguiente:
50 LEY QUE ESTABLECE MEDIDAS
PARA PROMOVER EL CRECIMIENTO
ECONÓMICO
TÍTULO I
MEDIDAS TRIBUTARIAS PARA
Análisis Tributario 323 • diciembre 2014
PROMOVER EL CRECIMIENTO
ECONÓMICO
CAPÍTULO I
RÉGIMEN ESPECIAL DE DEPRECIACIÓN
PARA EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES
Artículo 1°. Objeto del régimen especial de depre-
ciación de edificios y construcciones
Establécese, de manera excepcional
y temporal, un régimen especial de
depreciación de edificios y construc-
ciones para los contribuyentes del
régimen general del Impuesto a la
Renta, conforme a las disposiciones
contenidas en el presente Capítulo.
Ar tículo 2°. Alcances del régimen especial de
depreciación
A partir del ejercicio gravable 2015, los
edificios y las construcciones se podrán
depreciar, para efecto del Impuesto a la
Renta, aplicando un porcentaje anual
de depreciación del veinte por ciento
(20%) hasta su total depreciación,
siempre que los bienes sean destinados
exclusivamente al desarrollo empresarial
y cumplan las siguientes condiciones:
a) La construcción se hubiera iniciado
a partir del 1 de enero de 2014. Se en-
tiende como inicio de la construcción el
momento en que se obtenga la licencia
de edificación u otro documento que
AT-12-(50-66).indd 50
Del 26 de NOVIEMBre al 10 de DICIEMBRE de 2014
establezca el Reglamento. Para deter-
minar el inicio de la construcción, no
se considera la licencia de edificación
ni cualquier otro documento que sea
emitido como consecuencia de un
procedimiento de regularización de
edificaciones.
b) Si hasta el 31 de diciembre de 2016
la construcción tuviera como mínimo un
avance de obra del ochenta por ciento
(80%). Tratándose de construcciones
que no hayan sido concluidas hasta el
31 de diciembre de 2016, se presume
que el avance de obra a dicha fecha es
menor al ochenta por ciento (80%), salvo
que el contribuyente pruebe lo contra-
rio. Se entiende que la construcción ha
concluido cuando se haya obtenido de la
dependencia municipal correspondiente
la conformidad de obra u otro documen-
to que establezca el Reglamento.
Lo dispuesto en el párrafo anterior
también puede ser aplicado por los
contribuyentes que durante los años
2014, 2015 y 2016 adquieran en propie-
dad los bienes que cumplan las condi-
ciones previstas en los incisos a) y b).
No se aplica lo previsto en el presente
párrafo cuando dichos bienes hayan
sido construidos total o parcialmente
antes del 1 de enero de 2014.
Artículo 3°. Costos posteriores
Tratándose de costos posteriores que
reúnan las condiciones a que se refiere
el primer párrafo del artículo anterior,
la depreciación se computa de manera
separada respecto de la que corresponda
a los edificios y las construcciones a las
que se hubieran incorporado.
Artículo 4°. Disposiciones sobre la depreciación
El régimen especial de depreciación a
que se refiere el presente capítulo se
sujeta a las siguientes disposiciones:
a) El método de depreciación es el de
línea recta.
b) El porcentaje de depreciación
previsto en el presente capítulo es
aplicado hasta que el bien quede com-
pletamente depreciado.
c) Tratándose de edificios y construc-
ciones comprendidos en el presente
capítulo que empiecen a depreciarse
en el ejercicio gravable 2014, la tasa de
depreciación será del veinte por ciento
(20%) anual a partir del ejercicio gravable
2015, de ser el caso, excepto en el último
ejercicio en el que se aplica el porcentaje
de depreciación menor que corresponda.
Artículo 5°. Aplicación de porcentajes mayores
Los contribuyentes que, en aplicación
de leyes especiales, gocen de porcen-
tajes de depreciación mayores a los
establecidos en este capítulo pueden
aplicar esos porcentajes mayores.
Artículo 6°. Cuentas especiales de control
Los contribuyentes que utilicen el por-
centaje de depreciación establecido en el
presente capítulo deben mantener cuen-
tas de control especiales respecto de los
bienes materia del beneficio, detallando
los costos incurridos por avance de obra.
El registro de activos fijos debe con-
tener el detalle individualizado de
los referidos bienes y su respectiva
depreciación.
Artículo 7°. Aplicación de las normas del régimen
general del Impuesto a la Renta
Para efecto del régimen especial de de-
preciación establecido en el presente
capítulo, son de aplicación las normas
contenidas en la Ley del Impuesto a la
Renta y en su Reglamento, en cuanto
no se opongan a las normas previstas
en el presente capítulo.
CAPÍTULO II
INAFECTACIONES DE LA LEY 28424,
LEY QUE CREA EL IMPUESTO TEMPORAL
A LOS ACTIVOS NETOS
Artículo 8°. Incorporación del artículo 3° de la
Ley 28424 y normas modificatorias, Ley que crea
el Impuesto Temporal a los Activos Netos
Incorpórase el artículo 3° de la Ley
______
(*) Por razones de espacio esta norma no pudo publi-
carse en el Informe Tributario Nº 282 de noviembre
de 2014 por lo que se incluye en esta edición.
12/26/14 1:17 PM

28424 y normas modificatorias, Ley que
crea el Impuesto Temporal a los Activos
Netos, conforme al siguiente texto:
“Artículo 3°.- Inafectaciones
No están afectos al Impuesto:
a) Los sujetos que no hayan iniciado
sus operaciones productivas, así como
aquellos que las hubieran iniciado
a partir del 1 de enero del ejercicio
al que corresponde el pago. En este
último caso, la obligación surgirá en el
ejercicio siguiente al de dicho inicio.
Sin embargo, en los casos de reorgani-
zación de sociedades o empresas, no
opera la exclusión si cualquiera de las
empresas intervinientes o la empresa
que se escinda inició sus operaciones
con anterioridad al 1 de enero del año
gravable en curso. En estos supuestos
la determinación y pago del Impuesto
se realizará por cada una de las empre-
sas que se extingan y será de cargo, se-
gún el caso, de la empresa absorbente,
la empresa constituida o las empresas
que surjan de la escisión. En este últi-
mo caso, la determinación y pago del
Impuesto se efectuará en proporción
a los activos que se hayan transferido
a las empresas. Lo dispuesto en este
párrafo no se aplica en los casos de
reorganización simple.
b) Las empresas que presten el servicio
público de agua potable y alcantari-
llado.
c) Las empresas que se encuentren en
proceso de liquidación o las declaradas
en insolvencia por el INDECOPI al
1 de enero de cada ejercicio. Se en-
tiende que la empresa ha iniciado su
liquidación a partir de la declaración o
convenio de liquidación.
d) COFIDE en su calidad de banco de
fomento y desarrollo de segundo piso.
e) Las personas naturales, sucesiones
indivisas o sociedades conyugales que
optaron por tributar como tales, que
perciban exclusivamente las rentas
de tercera categoría a que se refiere el
inciso j) del artículo 28 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
f) Las entidades inafectas o exonera-
das del Impuesto a la Renta a que se
refieren los artículos 18° y 19° de la
Ley del Impuesto a la Renta, así como
las personas generadoras de rentas
de tercera categoría, exoneradas o
inafectas del Impuesto a la Renta de
manera expresa.
AT-12-(50-66).indd 51
g) Las empresas públicas que prestan
servicios de administración de obras
e infraestructura construidas con re-
cursos públicos y que son propietarias
de dichos bienes, siempre que estén
destinados a la infraestructura eléc-
trica de zonas rurales y de localidades
aisladas y de frontera del país, a que
se refiere la Ley 28749, Ley General
de Electrificación Rural.
No se encuentra dentro del ámbito de
aplicación del Impuesto el patrimonio
de los fondos señalados en el artículo
78 del Texto Único Ordenado de la Ley
del Sistema Privado de Administración
de Fondos de Pensiones, aprobado me-
diante el Decreto Supremo 054-97-EF.”
CAPÍTULO III
MODIFICACIONES A LA LEY 28754,
LEY QUE ELIMINA SOBRECOSTOS EN
LA PROVISIÓN DE OBRAS PÚBLICAS
DE INFRAESTRUCTURA Y DE SERVICIOS
PÚBLICOS MEDIANTE INVERSIÓN
PÚBLICA O PRIVADA
Artículo 9°. Incorporación de un segundo
párrafo al numeral 1.2 y del numeral 1.2-A del
artículo 1° de la Ley 28754, Ley que elimina
sobrecostos en la provisión de obras públicas de
infraestructura y de servicios públicos mediante
inversión pública o privada
Incorpóranse un segundo párrafo al
numeral 1.2 así como el numeral 1.2-A
al artículo 1° de la Ley 28754, Ley que
elimina sobrecostos en la provisión de
obras públicas de infraestructura y de
servicios públicos mediante inversión
pública o privada, conforme a los textos
siguientes:
“Artículo 1°.- Del reintegro tributario del Impuesto
General a las Ventas
(…)
1.2 (…)
Los bienes, servicios y contratos de
construcción cuya adquisición dará
lugar al reintegro tributario son aque-
llos adquiridos a partir de la fecha de
la solicitud de suscripción del Contrato
de Inversión a que se refiere el artículo
2 de la presente Ley, en caso de que a
dicha fecha la etapa preoperativa del
proyecto ya se hubiera iniciado; o a
partir de la fecha de inicio de la etapa
preoperativa contenida en el cronogra-
ma de inversión del proyecto, en el caso
de que este se inicie con posterioridad
a la fecha de solicitud.
1.2-A En el caso de proyectos que con-
templen su ejecución por etapas, tramos
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
o similares, para efectos del reintegro
tributario el inicio de operaciones pro-
ductivas se verificará respecto de cada
etapa, tramo o similar, según se haya
determinado en el respectivo contrato
de concesión. El inicio de explotación
de una etapa, tramo o similar, no impide
el acceso al reintegro tributario respecto
de las etapas, tramos o similares poste-
riores siempre que se encuentren en
etapas preoperativas.
Iniciadas las operaciones productivas
se entenderá concluido el reintegro
tributario por el proyecto, etapa, tramo
o similar, según corresponda.”
Artículo 10°. Modificación del numeral 1.5 del
artículo 1° de la Ley 28754, Ley que elimina
sobrecostos en la provisión de obras públicas de
infraestructura y de servicios públicos mediante
inversión pública o privada
Modifícase el numeral 1.5 del artículo
1° de la Ley 28754, Ley que elimina so-
brecostos en la provisión de obras pú-
blicas de infraestructura y de servicios
públicos mediante inversión pública o 51
privada, conforme al texto siguiente:
“Artículo 1°.- Del reintegro tributario del Impuesto
General a las Ventas
(…)
1.5 Mediante resolución suprema
Análisis Tributario 323 • diciembre 2014
refrendada por el titular del sector
correspondiente, se aprobarán las em-
presas concesionarias que califiquen
para gozar del reintegro tributario de
acuerdo a los requisitos y caracterís-
ticas de cada contrato de concesión.”
CAPÍTULO IV
MODIFICACIONES A LA LEY DEL
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
Artículo 11°. Incorporación de los incisos v)
y w) al artículo2°; del inciso g) al artículo 3°; y
de un segundo párrafo al inciso g) del artículo 4°
del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Con-
sumo aprobado por el Decreto Supremo 055-99-EF
y normas modificatorias
Incorpóranse como incisos v) y w) del
artículo 2°;como inciso g) del artículo
3°; y como segundo párrafo del inciso
g) del artículo 4° del Texto Único Or-
denado de la Ley del Impuesto General
a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo aprobado por el Decreto
Supremo 055-99-EF y normas modifi-
catorias, los textos siguientes:
“Artículo 2°.- CONCEPTOS NO GRAVADOS
(…)
v) La utilización de servicios en el país,
cuando la retribución por el servicio
12/26/14 1:17 PM
 forme parte del valor en aduana de
un bien corporal cuya importación se
encuentre gravada con el Impuesto.
Lo dispuesto en el párrafo anterior sólo
será de aplicación:
1. Cuando el plazo que medie entre
la fecha de pago de la retribución o la
fecha en que se anote el comprobante
de pago en el Registro de Compras, lo
que ocurra primero; y la fecha de la
solicitud de despacho a consumo del
bien corporal no exceda de un (1) año.
En caso que la retribución del servicio
se cancele en dos (2) o más pagos, el
plazo se calculará respecto de cada
pago efectuado.
2. Siempre que el sujeto del Impuesto
comunique a la SUNAT, hasta el último
día hábil del mes siguiente a la fecha
en que se hubiera producido el naci-
miento de la obligación tributaria por
la utilización de servicios en el país, la
información relativa a las operaciones
mencionadas en el primer párrafo del
52
presente inciso, de acuerdo a lo que
establezca el Reglamento.
Las utilizaciones de servicios que no
se consideren inafectas en virtud de
lo señalado en el párrafo anterior, se
Análisis Tributario 323 • diciembre 2014
reputarán gravadas en la fecha de
nacimiento de la obligación tributaria
que establece la normatividad vigente.
w) La importación de bienes corpora-
les, cuando:
i) El ingreso de los bienes al país se
realice en virtud a un contrato de
obra, celebrado bajo la modalidad llave
en mano y a suma alzada, por el cual
un sujeto no domiciliado se obliga a
diseñar, construir y poner en funcio-
namiento una obra determinada en
el país, asumiendo la responsabilidad
global frente al cliente; y,
ii) El valor en aduana de los bienes
forme parte de la retribución por el
servicio prestado por el sujeto no do-
miciliado en virtud al referido contrato,
cuya utilización en el país se encuentre
gravada con el Impuesto.
Lo dispuesto en el párrafo anterior sólo
será de aplicación:
1. Siempre que el sujeto del Impuesto
comunique a la SUNAT la información
relativa a las operaciones y al contrato
a que se refiere el párrafo anterior
así como el detalle de los bienes que
ingresarán al país en virtud a este últi-
mo, de acuerdo a lo que establezca el
Reglamento. La comunicación deberá
AT-12-(50-66).indd 52
ser presentada con una anticipación no
menor a treinta (30) días calendario
de la fecha de solicitud de despacho a
consumo del primer bien que ingrese
al país en virtud al referido contrato.
La información comunicada a la SUNAT
podrá ser modificada producto de las
adendas que puedan realizarse al re-
ferido contrato con posterioridad a la
presentación de la comunicación indi-
cada en el párrafo anterior, de acuerdo
a lo que establezca el Reglamento.
2. Respecto de los bienes:
2.1. Cuya solicitud de despacho a con-
sumo se realice a partir de la fecha de
celebración del contrato a que se refie-
re el párrafo anterior y hasta la fecha
de término de ejecución que figure en
dicho contrato.
2.2. Que hubieran sido incluidos en la
comunicación indicada en el numeral
anterior.”
“Artículo 3°.- DEFINICIONES
(…)
g) IMPORTACIÓN DE BIENES IN-
TANGIBLES:
La adquisición a título oneroso de
bienes intangibles a un sujeto domi-
ciliado en el exterior por parte de un
sujeto domiciliado en el país, siempre
que estén destinados a su empleo o
consumo en el país.”
“Artículo 4°.- NACIMIENTO DE LA OBLIGA-
CIÓN TRIBUTARIA
(…)
g) (…)
Tratándose de bienes intangibles, en
la fecha en que se pague el valor de
venta, por el monto que se pague, sea
total o parcial; o cuando se anote el
comprobante de pago en el Registro
de Compras, lo que ocurra primero.”
Artículo 12°. Sustitución del inciso f) del numeral
9.1 del artículo 9°; de los incisos a) y e), del
artículo 13°; y del artículo 32° del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo aprobado
por el D ecreto S upremo 055-99-EF y normas
modificatorias
Sustitúyanse el inciso f) del numeral
9.1 del artículo 9°; los incisos a) y e)
del artículo 13°; y el artículo 32° del
Texto Único Ordenado de la Ley del Im-
puesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo aprobado por el
Decreto Supremo 055-99-EF y normas
modificatorias, conforme a los textos
siguientes:
“Artículo 9°.- SUJETOS DEL IMPUESTO
9.1 (…)
f) Importen bienes afectos. Tratándose
de bienes intangibles se considerará
que importa el bien el adquirente del
mismo.”
“Artículo 13°.- BASE IMPONIBLE
(…)
a) El valor de venta, en las ventas
de bienes e importaciones de bienes
intangibles.
(...)
e) El Valor en Aduana determinado
con arreglo a la legislación pertinente,
más los derechos e impuestos que afec-
ten la importación con excepción del
Impuesto General a las Ventas, en las
importaciones de bienes corporales.”
“Artículo 32°.- LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO
QUE AFECTA LA IMPORTACIÓN DE BIENES Y
LA UTILIZACIÓN DE SERVICIOS EN EL PAÍS
El Impuesto que afecta las importacio-
nes de bienes corporales será liquidado
en el mismo documento en que se
determinen los derechos aduaneros y
será pagado conjuntamente con éstos.
El Impuesto que afecta la utilización
de servicios en el país prestados por
no domiciliados y la importación de
bienes intangibles será determinado y
pagado por el contribuyente en la for-
ma, plazo y condiciones que establezca
la SUNAT.”
CAPÍTULO V
MODIFICACIONES AL DECRETO LEY
25632, LEY MARCO DE COMPROBANTES
DE PAGO
Artículo 13°. Sustitución del último párrafo del
artículo 3° del Decreto Ley 25632, Ley que establece
la obligación de emitir comprobantes de pago en las
transferencias de bienes, en propiedad o en uso, o
en prestaciones de servicios de cualquier naturaleza
Sustitúyase el último párrafo del artí-
culo 3° del Decreto Ley 25632, Ley que
establece la obligación de emitir com-
probantes de pago en las transferencias
de bienes, en propiedad o en uso, o en
prestaciones de servicios de cualquier
naturaleza, conforme al texto siguiente:
“Artículo 3°.- Para efecto de lo dispuesto
en la presente Ley, la SUNAT señalará:
(...)
Cuando los documentos que estén rela-
cionados directa o indirectamente con
los comprobantes de pago se emitan
de manera electrónica, se considerará
como representación impresa de éstos
para todo efecto tributario al resumen
en soporte de papel que se otorgue de
ellos de acuerdo a la regulación que
emita la SUNAT y siempre que dicho
12/26/14 1:17 PM

resumen cumpla con las característi-
cas y requisitos mínimos que aquella
establezca.”
Artículo 14°. Incorporación del artículo 4°-A al
Decreto Ley 25632, Ley que establece la obligación
de emitir comprobantes de pago en las transferencias
de bienes, en propiedad o en uso, o en prestaciones
de servicios de cualquier naturaleza
Incorpórase como artículo 4°-A del De-
creto Ley 25632, Ley que establece la
obligación de emitir comprobantes de
pago en las transferencias de bienes, en
propiedad o en uso, o en prestaciones
de servicios de cualquier naturaleza,
por el texto siguiente:
“Artículo 4°-A.- Los sujetos obligados
a emitir comprobantes de pago u otros
documentos relacionados directa o
indirectamente con éstos que deban
o hayan optado por utilizar la emisión
electrónica, podrán emplear los ser-
vicios de terceros para realizar cual-
quiera de las actividades inherentes a
dicha forma de emisión, manteniendo
la responsabilidad respecto de tales
actividades.
La SUNAT señalará cuáles de los ser-
vicios indicados en el párrafo anterior
sólo podrán ser prestados por empre-
sas inscritas en el Registro que para tal
efecto determine, así como los requisi-
tos para la inscripción y permanencia
en éste. Las empresas que presten
estos servicios sin estar inscritas en el
referido Registro, no podrán acceder
al mismo.
La SUNAT establecerá las obligaciones
de las empresas que presten los referi-
dos servicios, así como los mecanismos
de control para la realización de los
mismos.”
CAPÍTULO VI
MODIFICACIONES AL CÓDIGO
TRIBUTARIO
Artículo 15°. Modificación del primer párrafo del
artículo 31°; el artículo 80°; el inciso c), el en-
cabezado del primer párrafo del inciso e) del primer
párrafo del artículo 104°; el artículo 111°; el
segundo párrafo del artículo 115°; el numeral 2
del artículo 116°; el quinto párrafo del artículo
117°; el último párrafo del inciso a) del artículo
119°; el inciso a) del sétimo párrafo y el noveno
párrafo del artículo 121°; el cuarto y el sexto
párrafos del artículo 121°-A; el primer párrafo del
artículo 154°; el sétimo, noveno, décimo, décimo
primero, décimo sétimo, vigésimo, vigésimo segundo
y vigésimo sétimo párrafos del artículo 182°; y los
párrafos tercero, sexto, décimo quinto, el inciso c)
del párrafo décimo sétimo del artículo 184° del
Código Tributario; las notas 5 de las Tablas de
Infracciones y Sanciones Tributarias I y II, y la nota
AT-12-(50-66).indd 53
6 de la Tabla de Infracciones y Sanciones Tributarias
III del Texto Único Ordenado del Código Tributario
aprobado por el Decreto Supremo 133-2013-EF y
normas modificatorias
Modifícanse el primer párrafo del
artículo 31°; el artículo 80°; el inciso
c), el encabezado del primer párrafo
del inciso e) del primer párrafo del ar-
tículo 104°; el artículo 111°; el segundo
párrafo del artículo 115°; el numeral
2° del artículo 116°; el quinto párrafo
del artículo 117°; el último párrafo del
inciso a) del artículo 119°; el inciso a)
del sétimo párrafo y el noveno párrafo
del artículo 121°; el cuarto y el sexto
párrafos del artículo 121°-A; el primer
párrafo del artículo 154°; el sétimo, no-
veno, décimo, décimo primero, décimo
sétimo, vigésimo, vigésimo segundo y
vigésimo sétimo párrafos del artículo
182°; y los párrafos tercero, sexto, déci-
mo quinto, el inciso c) del párrafo déci-
mo sétimo del artículo 184°del Código
Tributario; las notas 5 de las Tablas de
Infracciones y Sanciones Tributarias I y
II, y la nota 6 de la Tabla de Infracciones
y Sanciones Tributarias III del Texto
Único Ordenado del Código Tributa-
rio aprobado por el Decreto Supremo
133-2013-EF y normas modificatorias;
conforme a los textos siguientes:
“Artículo 31°.- IMPUTACIÓN DEL PAGO
Los pagos se imputarán en primer lu-
gar, si lo hubiere, al interés moratorio y
luego al tributo o multa, de ser el caso,
salvo cuando deban pagarse las costas
y gastos a que se refiere el Artículo
117°, en cuyo caso estos se imputarán
según lo dispuesto en dicho Artículo.
(…)”
“Artículo 80°.- FACULTAD DE ACUMULAR Y
SUSPENDER LA EMISIÓN DE RESOLUCIONES
Y ÓRDENES DE PAGO
La Administración Tributaria tiene la
facultad de suspender la emisión de la
resolución u orden de pago, cuyo mon-
to no exceda el porcentaje de la UIT
que para tal efecto debe fijar la admi-
nistración tributaria; y, acumular en un
solo documento de cobranza las deudas
tributarias, incluyendo, excepto en el
caso de la SUNAT, las costas y gastos,
sin perjuicio de declarar la deuda como
de recuperación onerosa, al amparo del
inciso b) del Artículo 27°.”
“Artículo 104°.- FORMAS DE NOTIFICACIÓN
La Notificación de los actos adminis-
trativos se realizará, indistintamente,
por cualquiera de las siguientes formas:
(…)
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
c) Por constancia administrativa,
cuando por cualquier circunstancia el
deudor tributario, su representante o
apoderado, se haga presente en las ofi-
cinas de la Administración Tributaria.
El acuse de notificación por constan-
cia administrativa deberá contener,
como mínimo, los datos indicados
en el segundo párrafo del inciso a) y
señalar que se utilizó esta forma de
notificación.
(…)
e) Cuando se tenga la condición de
no hallado o no habido o cuando el
domicilio del representante de un
no domiciliado fuera desconocido, la
SUNAT realizará la notificación de la
siguiente forma:
(…)”
“Artículo 111°.- UTILIZACIÓN DE SISTEMAS
DE COMPUTACIÓN, ELECTRÓNICOS, TELEMÁ-
TICOS, INFORMÁTICOS, MECÁNICOS Y SIMI-
LARES POR LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
La Administración Tributaria podrá
utilizar, para sus actuaciones y pro- 53
cedimientos, sistemas electrónicos,
telemáticos, informáticos, mecánicos
y similares.
Se reputarán legítimos, salvo prueba en
contrario, los actos de la administración
Análisis Tributario 323 • diciembre 2014
tributaria realizados mediante la emi-
sión de documentos por los sistemas a
que se refiere el párrafo anterior, siem-
pre que estos, sin necesidad de llevar
las firmas originales, contengan los
datos e informaciones necesarias para la
acertada comprensión del contenido del
respectivo acto y del origen del mismo.
Cuando la Administración Tributaria
actúe de forma automatizada, deberá
indicar el nombre y cargo de la auto-
ridad que lo expide, así como garan-
tizar la identificación de los órganos
o unidades orgánicas competentes
responsables de dicha actuación, así
como de aquellos, que, de correspon-
der, resolverán las impugnaciones que
se interpongan. La Administración
Tributaria establecerá las actuaciones
y procedimientos de su competencia
que se automatizarán, la forma y
condiciones de dicha automatización,
incluida la regulación de los sistemas
electrónicos, telemáticos, informáticos
y similares que se utilizarán para tal
efecto, así como las demás normas
complementarias y reglamentarias ne-
cesarias para la aplicación del presente
Artículo.”
12/26/14 1:17 PM
 “Ar tículo 115°.- DEUDA EXIGIBLE EN CO-
BRANZA COACTIVA
(...)
Para el cobro de las costas se requiere
que éstas se encuentren fijadas en el
arancel de costas del procedimiento de
cobranza coactiva que apruebe la admi-
nistración tributaria; mientras que para
el cobro de los gastos se requiere que
éstos se encuentren sustentados con
la documentación correspondiente.
Cualquier pago indebido o en exceso
de ambos conceptos será devuelto por
la Administración Tributaria.”
“Artículo 116°.- FACULTADES DEL EJECUTOR
COACTIVO
La Administración Tributaria, a tra-
vés del Ejecutor Coactivo, ejerce las
acciones de coerción para el cobro de
las deudas exigibles a que se refiere
el artículo anterior. Para ello, el Eje-
cutor Coactivo tendrá, entre otras, las
siguientes facultades:
(…)
54 2. Ordenar, variar o sustituir a su dis-
creción las medidas cautelares a que
se refiere el Artículo 118°. De oficio,
el Ejecutor Coactivo dejará sin efecto
las medidas cautelares que se hubie-
ren trabado, en la parte que superen
Análisis Tributario 323 • diciembre 2014
el monto necesario para cautelar el
pago de la deuda tributaria materia de
cobranza, así como las costas y gastos
incurridos en el procedimiento de co-
branza coactiva, cuando corresponda.
(…)”
“Artículo 117°.- PROCEDIMIENTO
(…)
Excepto en el caso de la SUNAT, el eje-
cutado está obligado a pagar, las costas y
gastos en que la Administración Tributa-
ria hubiera incurrido en el procedimiento
de cobranza coactiva desde el momento
de la notificación de la Resolución de Eje-
cución Coactiva, salvo que la cobranza
se hubiese iniciado indebidamente. Los
pagos que se realicen durante el citado
procedimiento deberán imputarse en
primer lugar a las costas y gastos antes
mencionados de acuerdo a lo establecido
en el arancel aprobado y siempre que
los gastos hayan sido liquidados por la
Administración Tributaria, la que podrá
ser representada por un funcionario
designado para dicha finalidad.
(…)”
“Ar tículo 119°.- SUSPENSIÓN Y CONCLU-
SIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA
COACTIVA
(…)
AT-12-(50-66).indd 54
a) El Ejecutor Coactivo suspenderá
temporalmente el procedimiento de co-
branza coactiva en los casos siguientes:
(…)
En los casos en que se hubiera trabado
una medida cautelar y se disponga la
suspensión temporal, se sustituirá la
medida cuando, a criterio de la Ad-
ministración Tributaria, se hubiera
ofrecido garantía suficiente o bienes
libres a ser embargados por el Ejecutor
Coactivo cuyo valor sea igual o mayor al
monto de la deuda reclamada y, cuando
corresponda, al de las costas y gastos.
(…)”
“Artículo 121°.- TASACIÓN Y REMATE
(…)
Excepcionalmente, tratándose de
deudas tributarias a favor del Gobierno
Central materia de un procedimiento
de cobranza coactiva en el que no se
presenten postores en el tercer re-
mate a que se refiere el inciso b) del
segundo párrafo del presente Artícu-
lo, el Ejecutor Coactivo adjudicará al
Gobierno Central representado por la
Superintendencia de Bienes Naciona-
les, el bien inmueble correspondiente,
siempre que cuente con la autorización
del Ministerio de Economía y Finanzas,
por el valor del precio base de la tercera
convocatoria, y se cumplan en forma
concurrente los siguientes requisitos:
a. El monto total de la deuda tributa-
ria que constituya ingreso del Tesoro
Público sea mayor o igual al valor del
precio base de la tercera convocatoria.
(…)
De optarse por la adjudicación del
bien inmueble, la SUNAT extinguirá
la deuda tributaria que constituya
ingreso del Tesoro Público a la fecha
de adjudicación, hasta por el valor del
precio base de la tercera convocatoria
y el ejecutor coactivo deberá levantar
el embargo que pese sobre el bien in-
mueble correspondiente.
(...)”
“Artículo 121°-A.- ABANDONO DE BIENES
MUEBLES EMBARGADOS
(…)
Para proceder al retiro de los bienes,
el adjudicatario, el ejecutado o el ter-
cero, de ser el caso, deberán cancelar,
excepto en el caso de la SUNAT, los
gastos de almacenaje generados hasta
la fecha de entrega así como las costas,
según corresponda.
(…)
El producto del remate se imputará
en primer lugar a los gastos incurridos
por la Administración Tributaria por
concepto de almacenaje, con excep-
ción de los remates ordenados por la
SUNAT, en los que no se cobrará los
referidos gastos.
(…)”
“Artículo 154°.- JURISPRUDENCIA DE OBSER-
VANCIA OBLIGATORIA
Las resoluciones del Tribunal Fiscal
que interpreten de modo expreso y con
carácter general el sentido de normas
tributarias, las emitidas en virtud del
Artículo 102, las emitidas en virtud a un
criterio recurrente de las Salas Espe-
cializadas, así como las emitidas por los
Resolutores - Secretarios de Atención
de Quejas por asuntos materia de su
competencia, constituirán jurispruden-
cia de observancia obligatoria para los
órganos de la Administración Tributa-
ria, mientras dicha interpretación no
sea modificada por el mismo Tribunal,
por vía reglamentaria o por Ley. En este
caso, en la resolución correspondiente
el Tribunal señalará que constituye ju-
risprudencia de observancia obligatoria
y dispondrá la publicación de su texto
en el diario oficial El Peruano.
(…)”
“Artículo 182°.- SANCIÓN DE INTERNAMIEN-
TO TEMPORAL DE VEHÍCULOS
(…)
Si el infractor acredita la propiedad o
posesión sobre el vehículo interveni-
do con el comprobante de pago que
cumpla con los requisitos y caracte-
rísticas señaladas en la norma sobre
la materia o, con documento privado
de fecha cierta, documento público
u otro documento que a juicio de la
SUNAT acredite fehacientemente su
derecho de propiedad o posesión sobre
el vehículo, dentro del plazo señalado
en el párrafo anterior, ésta procederá
a emitir la resolución de internamiento
correspondiente, cuya impugnación
no suspenderá la aplicación de la
sanción, salvo que se presente el caso
establecido en el inciso c) del octavo
párrafo del presente Artículo. En caso
la acreditación sea efectuada en los
tres (3) últimos días de aplicación de
la sanción de internamiento temporal
de vehículos, la SUNAT emitirá la reso-
lución de internamiento dentro de un
plazo máximo de tres (3) días hábiles
posteriores a la fecha de acreditación,
12/26/14 1:17 PM
 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

período durante el cual el vehículo
permanecerá en el depósito o estable-
cimiento respectivo.
(…)
El infractor podrá retirar su vehículo
de encontrarse en alguna de las situa-
ciones siguientes:
a) Al vencimiento del plazo que corres-
ponda a la sanción.
b) Al solicitar la sustitución de la san-
ción de internamiento por una multa
de acuerdo al monto establecido en
las Tablas, la misma que previamente
al retiro del bien debe ser cancelada
en su totalidad.
c) Al impugnar la resolución de inter-
namiento y otorgar en garantía carta
fianza bancaria o financiera que cubra
el valor de cuatro (4) UIT.
A tal efecto, el infractor además, debe-
rá previamente cumplir con:
a) Acreditar su inscripción en los regis-
tros de la SUNAT tomando en cuenta
la actividad que realiza, cuando se
encuentre obligado a inscribirse.
b) Señalar nuevo domicilio fiscal, en el
caso que se encuentre en la condición
de no habido; o darse de alta en el RUC
cuando la SUNAT le hubiera comu-
nicado su situación de baja en dicho
a) El vehículo internado temporalmen-
te, si éste se encuentra en los depósitos
de la SUNAT o en los que ésta hubiera
designado.
b) El monto de la multa actualizada con
la TIM desde el día siguiente de la fecha
de pago hasta la fecha en que se ponga
a disposición la devolución respectiva,
si el infractor hubiera abonado dicho
monto para recuperar su vehículo.
c) En caso haya otorgado carta fianza, la
misma quedará a su disposición no co-
rrespondiendo el pago de interés alguno.
Si la carta fianza fue ejecutada confor-
me lo dispuesto en el décimo primer
párrafo, se devolverá el importe eje-
cutado que hubiera sido depositado en
una entidad bancaria o financiera más
los intereses que dicha cuenta genere.
d) El valor señalado en la resolución de
internamiento temporal o de abandono
actualizado con la TIM, desde el día
siguiente de realizado el internamiento
hasta la fecha en que se ponga a dis-
posición la devolución respectiva, de
haberse realizado el remate, donación
o destino del vehículo.
(…)
De impugnar el propietario que no es
propietario que no es infractor, en un pla-
zo de treinta (30) días hábiles contados a
partir del día siguiente a la notificación de
la resolución de devolución mencionada
en el párrafo antes citado.
(…)”
“Artículo 184°.- SANCIÓN DE COMISO
(…)
Levantada el acta probatoria en la que
conste la infracción sancionada con el
comiso:
a) Tratándose de bienes no perecede-
ros, el infractor tendrá:
Un plazo de diez (10) días hábiles para
acreditar, ante la SUNAT, con el compro-
bante de pago que cumpla con los requi-
sitos y características señaladas en la
norma sobre la materia o, con documento
privado de fecha cierta, documento pú-
blico u otro documento, que a juicio de
la SUNAT, acredite fehacientemente su
derecho de propiedad o posesión sobre
los bienes comisados.
Luego de la acreditación antes mencio-
55
nada, y dentro del plazo de treinta (30)
días hábiles, la SUNAT procederá a emitir
la resolución de comiso correspondiente;
en cuyo caso el infractor podrá recuperar
los bienes, si en un plazo de quince (15)

Análisis Tributario 323 • diciembre 2014

infractor la resolución de abandono y días hábiles de notificada la resolución
registro, de corresponder.
ésta fuera revocada o declarada nula, de comiso, cumple con pagar una multa
La carta fianza bancaria o financiera a
se le devolverá a dicho sujeto, según equivalente al quince por ciento (15%)
que se refiere el inciso c) del octavo
corresponda: del valor de los bienes señalados en la
párrafo, debe tener una vigencia de
a) El vehículo internado temporalmen- resolución correspondiente. La multa no
tres (3) meses posteriores a la fecha
te, si éste se encuentra en los depósitos podrá exceder de seis (6) UIT.
de la interposición del medio impug-
de la SUNAT o en los que ésta hubiera Si dentro del plazo de quince (15)
natorio, debiendo renovarse según lo
designado. días hábiles, señalado en el presente
señale la SUNAT.
b) El monto de la multa actualizada con inciso, no se paga la multa, la SUNAT
(…)
la TIM desde el día siguiente de la fecha podrá rematar los bienes, destinarlos
El propietario que no es infractor, a
de pago hasta la fecha en que se ponga a entidades públicas o donarlos, aun
efectos de retirar el vehículo, deberá,
a disposición la devolución respectiva, cuando se hubiera interpuesto medio
además de lo señalado en los párrafos
si el propietario que no es infractor impugnatorio.
anteriores, previamente cumplir con:
hubiera abonado dichos montos para La SUNAT declarará los bienes en
a) Acreditar su inscripción en los regis-
recuperar su vehículo. abandono, si el infractor no acredita su
tros de la SUNAT tomando en cuenta
c) El valor señalado en la Resolución derecho de propiedad o posesión den-
la actividad que realiza, cuando se
de Abandono actualizado con la TIM, tro del plazo de diez (10) días hábiles
encuentre obligado a inscribirse.
desde el día siguiente de realizado el de levantada el acta probatoria.
b) Señalar nuevo domicilio fiscal, en el
internamiento hasta la fecha en que b) Tratándose de bienes perecederos o
caso que se encuentre en la condición
se ponga a disposición la devolución que por su naturaleza no pudieran man-
de no habido; o darse de alta en el RUC
respectiva, de haberse realizado el re- tenerse en depósito, el infractor tendrá:
cuando la SUNAT le hubiera comu-
mate, donación o destino del vehículo. Un plazo de dos (2) días hábiles para
nicado su situación de baja en dicho
(…) acreditar ante SUNAT, con el com-
registro, de corresponder.
También se entenderán adjudicados al probante de pago que cumpla con los
(…)
Estado los vehículos que a pesar de haber requisitos y características señaladas
De impugnar el infractor la resolu-
sido acreditada su propiedad o posesión en la norma sobre la materia o, con
ción de internamiento temporal o la
y haberse cumplido con lo dispuesto en documento privado de fecha cierta,
de abandono y ésta fuera revocada
el décimo cuarto párrafo del presente Ar- documento público u otro documento
o declarada nula, se le devolverá al
tículo no son recogidos por el infractor o que a juicio de la SUNAT acredite feha-
infractor, según corresponda:

AT-12-(50-66).indd 55 12/26/14 1:17 PM

 cientemente su derecho de propiedad
o posesión sobre los bienes comisados.
Luego de la acreditación antes mencio-
nada, y dentro del plazo de quince (15)
días hábiles, la SUNAT procederá a emi-
tir la resolución de comiso correspon-
diente; en cuyo caso el infractor podrá
recuperar los bienes si en el plazo de dos
(2) días hábiles de notificada la resolu-
ción de comiso, cumple con pagar una
multa equivalente al quince por ciento
(15%) del valor de los bienes señalado
en la resolución correspondiente. La
multa no podrá exceder de seis (6) UIT.
Si dentro del plazo antes señalado no
se paga la multa la SUNAT podrá rema-
tarlos, destinarlos a entidades públicas
o donarlos; aun cuando se hubiera
interpuesto medio impugnatorio.
La SUNAT declarará los bienes en
abandono si el infractor no acredita
su derecho de propiedad o posesión
dentro del plazo de dos (2) días hábiles
56 de levantada el acta probatoria.
(…)
Tratándose del propietario que no es
infractor, la SUNAT procederá a emitir
una resolución de devolución de bie-
nes comisados en los mismos plazos
Análisis Tributario 323 • diciembre 2014
establecidos en el tercer párrafo para
la emisión de la resolución de comiso,
pudiendo el propietario recuperar sus
bienes si en un plazo de quince (15)
días hábiles, tratándose de bienes no
perecederos, o de dos (2) días hábiles,
si son bienes perecederos o que por su
naturaleza no pudieran mantenerse en
depósito, cumple con pagar la multa
para recuperar los mismos. En este
caso, la SUNAT no emitirá la resolu-
ción de comiso. Si dentro del plazo
antes señalado no se paga la multa, la
SUNAT podrá rematarlos, destinarlos
a entidades públicas o donarlos.
(…)
También se entenderán adjudicados
al Estado, los bienes que a pesar de
haber sido acreditada su propiedad
o posesión y haberse cumplido con el
pago de la multa no son recogidos por
el infractor o propietario que no es
infractor, en un plazo de treinta (30)
días hábiles contados a partir del día
siguiente en que se cumplieron con
todos los requisitos para su devolución.
(…)
Tratándose de la impugnación de una
resolución de abandono originada en la
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presentación de la documentación del
propietario que no es infractor, que luego
fuera revocada o declarada nula, se devol-
verá al propietario, según corresponda:
(…)
c) El monto de la multa que el propie-
tario que no es infractor abonó para
recuperar sus bienes, actualizado con
la TIM, desde el día siguiente a la fecha
de pago hasta la fecha en que se ponga
a disposición la devolución respectiva.
(…)”
“TABLA I
CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO
(INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES
DE RENTA DE TERCERA CATEGORÍA
(...)
Notas:
(…)
(5) La sanción de internamiento tem-
poral de vehículo se aplicará a partir
de la primera oportunidad en que el
infractor incurra en esta infracción. La
multa a que hace referencia el inciso
b) del octavo párrafo del artículo 182°,
será de 3 UIT.
(…)”
“TABLA II
CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO
(INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS NATURALES QUE PERCIBAN
RENTA DE CUARTA CATEGORÍA,
PERSONAS ACOGIDAS AL RÉGIMEN
ESPECIAL DE RENTA Y OTRAS PERSONAS
Y ENTIDADES NO INCLUIDAS EN
LAS TABLAS I Y III, EN LO QUE SEA
APLICABLE
(...)
Notas:
(…)
(5) La sanción de internamiento tem-
poral de vehículo se aplicará a partir
de la primera oportunidad en que el
infractor incurra en esta infracción. La
multa a que hace referencia el inciso
b) del octavo párrafo del artículo 182°,
será de 2 UIT.
(…)”
“TABLA III
CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO
(INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES QUE SE
ENCUENTREN EN EL NUEVO RÉGIMEN
ÚNICO SIMPLIFICADO
(...)
Notas:
(…)
(6) La sanción de internamiento tem-
poral del vehículo se aplicará a partir
de la primera oportunidad en que el
infractor incurra en esta infracción. La
multa a que hace referencia el inciso
b) del octavo párrafo del artículo 182°,
será de una UIT.
(…)”.
Artículo 16°. Incorporación del segundo párrafo
del numeral 4 del artículo 18°; del tercer párrafo
del numeral 2) del primer párrafo del artículo 98°;
el numeral 3) del primer párrafo del inciso e) del
primer párrafo del artículo 104°; y el tercer párrafo
del artículo 115°, del Texto Único Ordenado del
Código Tributario aprobado por el Decreto Supremo
133-2013-EF y normas modificatorias
Incorpóranse como segundo párrafo
del numeral 4 del artículo 18°; del ter-
cer párrafo del numeral 2) del primer
párrafo del artículo 98°; el numeral 3)
del primer párrafo del inciso e) del pri-
mer párrafo del artículo 104°; y el ter-
cer párrafo del artículo 115°, del Texto
Único Ordenado del Código Tributario
aprobado por el Decreto Supremo
133-2013-EF y normas modificatorias;
conforme a los textos siguientes:
“Artículo 18°.- RESPONSABLES SOLIDARIOS
Son responsables solidarios con el
contribuyente:
(…)
4. (…)
Tratándose de deuda tributaria ad-
ministrada por la SUNAT, la respon-
sabilidad solidaria del depositario se
limita al monto de los tributos, multas
e intereses en cobranza.
(…)”
“Artículo 98°.- COMPOSICIÓN DEL TRIBUNAL
FISCAL
El Tribunal Fiscal está conformado por:
(…)
2. (…)
Asimismo, el Presidente del Tribunal
Fiscal podrá convocar a Sala Plena, de
oficio o a petición de los Resolutores
- Secretarios de Atención de Quejas,
por temas vinculados a asuntos de
competencia de éstos. Los Acuerdos
de Sala Plena vinculados a estos temas
que se ajusten a lo establecido en el
Artículo 154° serán recogidos en las
resoluciones de la Oficina de Atención
de Quejas.
(…)”.
“Artículo 104°.- FORMAS DE NOTIFICACIÓN
(…)
e) (…)
3. Por las formas establecidas en los
incisos b), c) y f) del presente Artículo.
En caso que los actos a notificar sean
los requerimientos de subsanación
12/26/14 1:17 PM

regulados en los Artículos 23°, 140°
y 146°, cuando se emplee la forma de
notificación a que se refiere el inciso c),
ésta podrá efectuarse con la persona
que se constituya ante la SUNAT para
realizar el referido trámite.
(…)”
“Ar tículo 115°.- DEUDA EXIGIBLE EN CO-
BRANZA COACTIVA
(...)
La SUNAT no cobrará costas ni los gas-
tos en que incurra en el procedimiento
de cobranza coactiva, en la adopción
de medidas cautelares previas a dicho
procedimiento o en la aplicación de
las sanciones no pecuniarias a que se
refieren los Artículos 182° y 184°.”
TÍTULO II
MEDIDAS PARA LA PROMOCIÓN
DE LA INVERSIÓN Y MEJORA DE LA
COMPETITIVIDAD
CAPÍTULO I
EJECUCIÓN DE PROYECTOS DE
INVERSIÓN DEL GOBIERNO NACIONAL
MEDIANTE EL MECANISMO DE OBRAS
POR IMPUESTOS
Artículo 17°. Incorporación de entidades del Go-
biernoNacional en los alcances de la Ley 29230,
Ley que impulsa la inversión pública regional y local
con participación del sector privado
Autorízase a las entidades del Go-
bierno Nacional, en el marco de sus
competencias, a efectuar la ejecución
de proyectos de inversión pública en
el marco del Sistema Nacional de In-
versión Pública, en materia de salud,
educación, turismo, agricultura y riego,
orden público y seguridad, incluyendo
su mantenimiento, en el ámbito de sus
competencias, mediante los procedi-
mientos establecidos en la Ley 29230,
Ley que impulsa la inversión pública
regional y local con participación del
sector privado, de acuerdo a lo esta-
blecido en el presente artículo y a lo
que se disponga en el Reglamento de
la presente norma. Para dicho efecto,
autorícese a la Dirección General de
Endeudamiento y Tesoro Público
(DGETP) a emitir los “Certificados de
Inversión Pública Gobierno Nacional -
Tesoro Público” (CIPGN), que tendrán
por finalidad la cancelación del monto
que invierta la empresa privada que
suscriba el convenio para financiar y/o
ejecutar los proyectos de inversión a
que se refiere el presente artículo. Los
CIPGN se regirán por lo previsto en la
AT-12-(50-66).indd 57
Ley 29230 en lo que resulte aplicable
a los “Certificados Inversión Pública
Regional y Local - Tesoro Público”
(CIPRL).
Los CIPGN que se emitan al amparo del
presente Capítulo, serán financiados
con cargo a la fuente de financiamiento
Recursos Ordinarios previstos en el
presupuesto institucional aprobado
por la entidad correspondiente, sin
demandar recursos adicionales al Te-
soro Público.
Mediante Resolución del titular de la
entidad se realizará la priorización de
los PIP a ejecutarse en el marco de lo
previsto en el presente artículo, los
que incluirán investigación aplicada
y/o innovación tecnológica.
Previa a la certificación presupuestaria
para la convocatoria del proceso de
selección de la empresa privada que
suscriba el convenio para financiar y/o
ejecutar los proyectos de inversión me-
diante el mecanismo establecido en la
Ley 29230, se debe contar con la opinión
favorable de la Dirección General de
Presupuesto Público (DGPP) respecto
a la disponibilidad presupuestal de la
entidad para realizar el pago de los
CIPGN respectivos con cargo a su pre-
supuesto institucional aprobado para el
año fiscal vigente. Asimismo, la entidad
del Gobierno Nacional deberá remitir
a la DGPP, en la misma oportunidad
a la solicitud de opinión favorable, un
documento suscrito por su titular en el
que conste el compromiso de la entidad
de priorizar, bajo responsabilidad, en la
fase de programación presupuestaria
los recursos necesarios para financiar
el pago de los CIPGN en cada año fiscal
y por todo el periodo de ejecución del
proyecto de inversión, así como de su
mantenimiento de ser el caso, para lo
cual deberá tener en cuenta el límite de
los créditos presupuestarios financiados
con recursos del Tesoro Público que
corresponde a dicha entidad para cada
año fiscal, a los que se refiere el numeral
15.2 del artículo 15° del Texto Único
Ordenado de la Ley 28411, Ley General
del Sistema Nacional de Presupuesto,
aprobado mediante Decreto Supremo
304-2012-EF.
Mediante decreto supremo, refrendado
por el Ministro de Economía y Finanzas,
se dictará las normas reglamentarias
para la aplicación de esta disposición.
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
Artículo 18°. Incorporación de la Décimo Tercera
Disposición Complementaria y Final de la Ley 29230
Incorpórase la Décimo Tercera Disposi-
ción Complementaria y Final de la Ley
29230, Ley que impulsa la inversión
pública regional y local con participa-
ción del sector privado, conforme al
siguiente texto:
“DÉCIMO TERCERA.- Variaciones por mayores
trabajos de obra
Tratándose de un proyecto que incluya
la ejecución de una obra, el valor total
de los mayores trabajos de obra no
debe exceder del cincuenta por ciento
(50%) del monto de la obra considera-
do en el convenio inicial suscrito con
la Entidad.
Lo dispuesto en el párrafo anterior se
aplica a los convenios que se suscriban
a partir de la entrada en vigencia de la
presente disposición.”
CAPÍTULO II
DISPOSICIONES PARA LA FACILITACIÓN
DEL COMERCIO EXTERIOR
57
Artículo 19°. Infracciones y Sanciones
Respecto de los obligados señalados
en el artículo 10° de la Ley 28977, Ley
de Facilitación del Comercio Exterior,
constituyen infracciones sancionables
Análisis Tributario 323 • diciembre 2014
por el Ministerio de Transportes y
Comunicaciones no remitir y/o no ac-
tualizar dentro del plazo establecido,
la información que debe ser pública en
el Portal de Transparencia del referido
Ministerio.
La infracción será sancionada con mul-
tas no superiores a 5 UIT. El Ministerio
de Transportes y Comunicaciones que-
da autorizado a establecer mediante
decreto supremo una escala de sancio-
nes que se aplicará ante la infracción
establecida en el párrafo precedente.
Lo dispuesto en el presente artículo
no resulta aplicable a aquellos sujetos
que se encuentran bajo el ámbito de
competencia del Organismo Supervi-
sor de la Inversión en Infraestructura
en Transporte de Uso Público (OSI-
TRAN).
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
FINALES
PRIMERA. Ampliación del plazo de aplicación
de la Ley 28754
Amplíase por diez (10) años el plazo
de aplicación de la Ley 28754, Ley que
elimina sobrecostos en la provisión de
12/26/14 1:17 PM
 obras públicas de infraestructura y de
servicios públicos mediante inversión
pública o privada.
Dicha ampliación regirá a partir del día
siguiente del vencimiento del plazo esta-
blecido en la Ley 29966, Ley que Prorro-
ga la Vigencia de Beneficios Tributarios.
SEGUNDA. Documento sustentatorio del crédito
fiscal en la importación de bienes intangibles
Para efecto del cumplimiento del requi-
sito formal a que alude el inciso c) del
artículo 19° del Texto Único Ordenado
de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consu-
mo, aprobado por el Decreto Supremo
055-99-EF y normas modificatorias,
tratándose de la importación de bienes
intangibles, el formulario donde conste
el pago del impuesto por dicho concep-
to deberá ser anotado por el sujeto del
impuesto en su registro de compras,
siendo de aplicación lo dispuesto por
el citado inciso c) y la Ley 29215, Ley
que fortalece los mecanismos de con-
58 trol y fiscalización de la administración
tributaria respecto de la aplicación del
crédito fiscal precisando y complemen-
tando la última modificación del Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto
Análisis Tributario 323 • diciembre 2014
General a las Ventas e Impuesto Selec-
tivo al Consumo.
TERCERA. Vigencia
La presente Ley entra en vigencia al día
siguiente de su publicación en el diario
oficial El Peruano, excepto:
a) Las modificaciones y disposiciones
vinculadas al Texto Único Ordenado
de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Con-
sumo dispuestas por la presente Ley,
que entrarán en vigencia el primer día
calendario del mes siguiente al de su
publicación en el diario oficial El Perua-
no, con excepción de la modificación al
artículo 2° del Texto Único Ordenado
de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consu-
mo que regirá a partir de la entrada en
vigencia de la norma que reglamente su
aplicación, la cual deberá ser aprobada
mediante decreto supremo refrendado
por el Ministro de Economía y Finan-
zas, en un plazo de sesenta (60) días
contados a partir de la fecha de publi-
cación de la presente Ley.
b) Las disposiciones que tengan un
plazo específico.
CUARTA. Facultad de la SUNAT
Las empresas que a la fecha indicada en
AT-12-(50-66).indd 58
el inciso b) de la Tercera Disposición
Complementaria Final de la presente
Ley se encuentren prestando los ser-
vicios detallados en el artículo 4°-A
del Decreto Ley 25632, que incorpora
esta norma, a los emisores electróni-
cos, podrán continuar prestando esos
servicios por el plazo que determine la
SUNAT, de modo que puedan tramitar
su inscripción en el registro al que
alude el citado artículo conforme al
procedimiento que aquella establezca.
Vencido dicho plazo, sólo podrán pres-
tar los servicios señalados si hubieran
obtenido su inscripción en el referido
registro.
QUINTA. Gastos incurridos por la SUNAT
La SUNAT asumirá con cargo a su
presupuesto los gastos en que incu-
rra para la adopción de las medidas
cautelares previas trabadas al amparo
de lo dispuesto en los artículos 56°
al 58° del Código Tributario, en los
procedimientos de cobranza coactiva
y en la aplicación de las sanciones de
internamiento temporal de vehículos y
de comiso a que se refieren los artícu-
los 182° y 184° del Código Tributario.
SEXTA. Extinción de la deuda por costas y gastos
de los procedimientos de cobranza coactiva en
trámite y por los gastos originados en la aplicación
de las sanciones no pecuniarias a que se refieren
los artículos 182° y 184° del Código Tributario
Extínganse las deudas pendientes de
pago a la SUNAT a la fecha de entrada
en vigencia de la presente Ley, que se
señalan a continuación:
a) Los gastos incurridos para la adop-
ción de las medidas cautelares previas
trabadas al amparo de lo dispuesto
en los artículos 56° al 58° del Código
Tributario;
b) Las costas y los gastos incurridos en
los procedimientos de cobranza coac-
tiva que se encuentren en trámite; y,
c) La deuda por los gastos originados
en la aplicación de las sanciones no pe-
cuniarias a que se refieren los artículos
182° y 184° del Código Tributario que
hasta la fecha se hubieran generado.
Lo dispuesto en la presente disposi-
ción no da lugar a devolución alguna.
SÉTIMA. Disposiciones reglamentarias y comple-
mentarias
El Poder Ejecutivo, mediante decreto
supremo, en un plazo de ciento veinte
(120) días de entrada en vigencia la
presente Ley dictará las disposiciones
complementarias y reglamentarias per-
tinentes para su mejor cumplimiento.
OCTAVA. Los contratos de Asociación Público-
Privada en el marco de la Quinta Disposición
Complementaria
Final del Decreto Legislativo 1012,
Ley marco de asociaciones público-
privadas para la generación de empleo
productivo y dicta normas para la agi-
lización de los procesos de promoción
de la inversión privada, se sujetan a los
requisitos y procedimientos estableci-
dos en el citado Decreto Legislativo
y sus modificatorias. Los contratos a
los que se refiere la citada Disposición
Complementaria Final suscritos antes
de la entrada en vigencia de la presente
Ley, deberán continuar su ejecución en
el marco de lo dispuesto en los respec-
tivos contratos.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
TRANSITORIAS
PRIMERA. DE LA ADECUACIÓN DEL REGLA-
MENTO DE LA LEY 28754
En un plazo de hasta sesenta (60) días
contados a partir de la fecha de publi-
cación de la presente Ley, mediante
decreto supremo refrendado por el
Ministro de Economía y Finanzas se
adecuará el Reglamento de la Ley
28754 a las modificaciones introduci-
das por la presente norma.
SEGUNDA. DE LA APLICACIÓN DE LAS
MODIFICACIONES A LA LEY 28754
Las modificaciones a la Ley 28754, dis-
puestas por la presente Ley entrarán
en vigencia a partir del día siguiente
de su publicación en el diario oficial El
Peruano y será de aplicación a las so-
licitudes de acogimiento a lo dispuesto
por la Ley 28754 que se encuentren
en trámite.
TERCERA. LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO
QUE AFECTA LA IMPORTACIÓN DE BIENES
INTANGIBLES
Hasta que la SUNAT establezca la
forma, plazo y condiciones para de-
terminar y pagar el Impuesto General
a las Ventas que afecta la importación
de bienes intangibles, estos aspectos se
regularán por las reglas de la utilización
de servicios.
CUARTA. PROCEDIMIENTOS EN TRÁMITE
Las modificaciones establecidas en el
Título I de la presente Ley resultan
aplicables inmediatamente a las me-
didas cautelares, a los procedimientos
de cobranza coactiva, al remate de los
bienes abandonados a que se refiere
el artículo 121°-A y a la aplicación de
las sanciones previstas en los artículos
12/26/14 1:17 PM

182° y 184° del Código Tributario, que
a la fecha de entrada en vigencia de la
presente Ley se encuentren en trámite.
QUINTA. PROCEDIMIENTO DE TASACIONES
Establécese un plazo de tres (3) años,
contados a partir de los 30 días hábiles
siguientes a la vigencia de la presente
Ley, durante el cual la Dirección Gene-
ral de Concesiones en Transportes del
Ministerio de Transportes y Comuni-
caciones asumirá la competencia para
realizar las tasaciones de los inmuebles
necesarios para la ejecución de los pro-
yectos de infraestructura y servicios de
transportes administrados por dicha
Dirección General, de conformidad
con lo dispuesto por la Ley 27117, Ley
General de Expropiaciones; la Ley
27628, Ley que facilita la ejecución de
obras públicas viales; la Ley 30025, Ley
que facilita la adquisición, expropiación
y posesión de bienes inmuebles para
obras de infraestructura y declara
de necesidad pública la adquisición
o expropiación de bienes inmuebles
afectados para la ejecución de diversas
obras de infraestructura; y las demás
normas que resulten aplicables. El
procedimiento de tasación se ajustará
a lo establecido en la normatividad
correspondiente, aprobada por el Mi-
nisterio de Vivienda, Construcción y
Saneamiento.
Los expedientes que se encuentren en
trámite a la fecha en que la Dirección
General de Concesiones en Trans-
portes del Ministerio de Transportes
y Comunicaciones asuma la compe-
tencia referida en el párrafo anterior,
continuarán siendo atendidos por la
Dirección Nacional de Construcción
del Ministerio de Vivienda, Construc-
ción y Saneamiento.
SEXTA. REGULACIÓN DEL IMPUESTO TEMPO-
RAL A LOS ACTIVOS NETOS
Por excepción, las entidades a que se
refiere el artículo 3° de la Ley 28424,
Ley que Crea el Impuesto Temporal a
los Activos Netos, podrán regularizar
lo concerniente a este impuesto de
los ejercicios fiscales 2013 y 2014,
intereses, moras y multas, mediante
una compensación correspondiente al
1% de 1 UIT.
AT-12-(50-66).indd 59
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
MODIFICATORIAS
PRIMERA. MODIFICACIÓN DE LA SEGUNDA
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA MODIFI-
CATORIA DE LA LEY 30056, LEY QUE MO-
DIFICA DIVERSAS LEYES PARA FACILITAR LA
INVERSIÓN, IMPULSAR EL DESARROLLO PRO-
DUCTIVO Y EL CRECIMIENTO EMPRESARIAL,
QUE MODIFICA LA TRIGÉSIMA SEGUNDA
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL DE
LA LEY 29951
Modifícase la Segunda Disposición
Complementaria Modificatoria de la
Ley 30056, Ley que modifica diver-
sas leyes para facilitar la inversión,
impulsar el desarrollo productivo y el
crecimiento empresarial, que modifica
la Trigésima Segunda Disposición Com-
plementaria Final de la Ley 29951, en
los siguientes términos:
“SEGUNDA. MODIFICACIÓN DE LA TRIGÉ-
SIMA SEGUNDA DISPOSICIÓN COMPLE-
MENTARIA FINAL DE LA LEY 29951, LEY DE
PRESUPUESTO DEL SECTOR PÚBLICO PARA EL
AÑO FISCAL 2013
TRIGÉSIMA SEGUNDA. Amplíase la vigencia
del capítulo I del Decreto de Urgencia
058-2011, que dicta medidas urgentes y
extraordinarias en materia económica y
financiera para mantener y promover el
dinamismo de la economía nacional, hasta
el 31 de diciembre de 2016, a efecto de
continuar con la contratación y distribu-
ción de bienes a través de la modalidad de
núcleos ejecutores. Inclúyase en el ámbito
de aplicación del capítulo I del Decreto
de Urgencia 058-2011, las adquisiciones
a través de núcleos ejecutores de los
siguientes bienes: Kits para Cuna Más,
Kits de cocina popular, Kits de cocinas a
gas, cocinas mejoradas, ropa hospitalaria,
vestuario de salud, carpetas para institu-
ciones educativas y sombreros escolares,
sábanas, colchas, frazadas, bicicletas,
chalecos, gorros y material para aulas
(estantes, cambiadores, sillas, túneles,
rampas, colchonetas y alfombras), siendo
los ministerios que correspondan y el Ins-
tituto Nacional de Defensa Civil (INDECI)
los responsables de definir el contenido
de los kits, la estimación de la demanda,
la distribución y la recepción de dichos
bienes, conforme a las disposiciones
contenidas en el referido capítulo.
(…)”
SEGUNDA. MODIFICACIÓN DE DIVERSOS
ARTÍCULOS DEL DECRETO DE URGENCIA
058-2011
Modifícanse los artículos 7°, 8° y 9°,
así como el artículo 2° del Anexo I del
Capítulo I del Decreto de Urgencia
058-2011, en los siguientes términos:
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
“ARTÍCULO 7°.-DEMANDA, DISTRIBUCIÓN Y
RECEPCIÓN DE LOS BIENES
Los Ministerios y el INDECI presenta-
rán al Ministerio de la Producción y al
FONCODES, la demanda de los bienes,
cantidad de beneficiarios, ubicación
geográfica y el plan de distribución de
bienes respectivo. Los bienes serán
producidos por las MYPE elegidas por el
Núcleo Ejecutor de Compra, las mismas
que entregarán los bienes en las zonas y
los lugares que se señalen en las bases
estándar que serán aprobadas por el
FONCODES basado en el expediente
técnico. En caso de incumplimiento o
demora en la entrega, se aplicarán las pe-
nalidades previstas en las bases estándar.
Los Ministerios demandantes y el IN-
DECI, según corresponda, en coordina-
ción con el FONCODES establecerán el
mecanismo de recepción de los bienes
de acuerdo al plan de distribución.”
“ARTÍCULO 8°.- ACREDITACIÓN DE LOS CO-
MITÉS DE RECEPCIÓN
La acreditación de los Comités de 59
Recepción será formalizada por el
Ministerio demandante o el INDECI,
mediante Resolución Ministerial o
Resolución del Titular de la entidad,
según corresponda, en un plazo máxi-
Análisis Tributario 323 • diciembre 2014
mo de quince (15) días hábiles a partir
de la vigencia de la presente norma.
Las resoluciones que acrediten a los
Comités de Recepción deberán ser
publicadas en el portal institucional del
Ministerio demandante y del INDECI,
según corresponda.”
“ARTÍCULO 9°.- CONFORMACIÓN Y RECO-
NOCIMIENTO DE LOS NÚCLEOS EJECUTORES
DE COMPRA Y NÚCLEOS EJECUTORES DE
DISTRIBUCIÓN
9.1 Para la adquisición de cada bien
se formará un Núcleo Ejecutor de
Compra, el cual estará conformado por:
1. Un (1) representante del Ministerio
de la Producción - PRODUCE.
2. Un (1) representante del Ministerio
de Desarrollo e Inclusión Social - MI-
DIS.
3. Un (1) representante del Ministerio
demandante o el INDECI, según co-
rresponda.
4. Un (1) representante de la Sociedad
Nacional de Industrias - SNI.
5. Un (1) representante del gremio
de la MYPE vinculado con el bien a
adquirir.
9.2 Para la distribución de los bienes
que adquieran los Núcleos Ejecutores
de Compra, se formarán Núcleos Eje-
12/26/14 1:17 PM
 cutores de Distribución, los mismos
que estarán conformados por:
1. Un (1) representante del Ministerio
de la Producción - PRODUCE.
2. Un (1) representante del MIDIS.
3. Un (1) representante del Ministerio
demandante o el INDECI, según co-
rresponda.
9.3 Los Comités de Supervisión y Con-
trol estarán conformados por:
1. Un representante de la Presidencia
del Consejo de Ministros.
2. Un representante de la Fiscalía de pre-
vención del delito del Ministerio Público.
3. Un representante de la Defensoría
del Pueblo.
4. Un representante del sector corres-
pondiente.
5. Un representante del INDECI.
Los Ministerios, el INDECI y los demás
organismos, deberán acreditar a sus
representantes a través de resolucio-
nes emitidas por estas instituciones.
60 La designación del representante del
gremio de la MYPE será formalizada
por Resolución Ministerial del Minis-
terio de la Producción.
9.4 Excepcionalmente, los núcleos eje-
cutores de compra conformados podrán
Análisis Tributario 323 • diciembre 2014
gestionar más de una compra, en el caso
de bienes de similar naturaleza y por un
máximo de dos procesos de compra. Los
Ministerios y el INDECI, según corres-
ponda, formalizarán la acreditación de
sus representantes mediante Resolu-
ciones emitidas por estas instituciones.
9.5 Los núcleos ejecutores de distri-
bución podrán encargarse de la distri-
bución de más de un tipo de bien. Las
resoluciones de acreditación emitidas
por los Ministerios y el INDECI, según
corresponda, deberán indicar dicha
atribución.
(…)”
“ANEXO Nº I
SOBRE EL PROCESO DE COMPRA
(…)
ARTÍCULO 2°.- SOBRE EL EXPEDIENTE TÉC-
NICO
El Ministerio de la Producción - PRO-
DUCE, en coordinación con el Minis-
terio demandante o el INDECI, según
corresponda, elaborarán los expedien-
tes técnicos en los que se definirán
los bienes a adquirir, la estructura de
costos, lotes, clasificación de las MYPE,
asignación de la producción y/o distri-
bución, la inspección a través de visitas
AT-12-(50-66).indd 60
aleatorias a los talleres, centros de
operación y/o almacenes y, los criterios
y prioridades a aplicar en los procesos
de convocatoria a las MYPE.
El Ministerio de la Producción - PRO-
DUCE elaborará el procedimiento
para la selección de los proveedores
de insumos que las MYPE utilizarán
en la producción de los bienes. Este
procedimiento formará parte de los
expedientes técnicos.
El Ministerio de la Producción - PRO-
DUCE remitirá los expedientes técnicos
y los informes de evaluación técnica
favorables al FONCODES, para su incor-
poración en los convenios a suscribirse
con los Núcleos Ejecutores respectivos.”
TERCERA. INCORPORACIÓN DE OBRAS DE IN-
FRAESTRUCTURA EN LA QUINTA DISPOSICIÓN
COMPLEMENTARIA FINAL DE LA LEY 30025
Incorpórase en la Quinta Disposición
Complementaria Final de la Ley 30025,
Ley que facilita la adquisición, expro-
piación y posesión de bienes inmuebles
para obras de infraestructura y declara
de necesidad pública la adquisición
o expropiación de bienes inmuebles
afectados para la ejecución de diversas
obras de infraestructura, a partir de la
entrada en vigencia de la presente Ley,
los siguientes numerales:
72) Proyecto Teleférico de Choque-
quirao
73) Proyecto Majes - Siguas II Etapa
74) Proyecto Chavimochic III Etapa
75) Proyecto Obras de Cabecera y
conducción para el abastecimiento de
agua potable para Lima
76) Proyecto de Reubicación de esta-
blecimientos penitenciarios.”
CUARTA.- MODIFICACIÓN DEL NUMERAL
9.3 DEL ARTÍCULO 9° DEL DECRETO LEGIS-
LATIVO 1012
Modifícase el primer párrafo e incorpó-
rase un quinto párrafo al numeral 9.3 del
artículo 9° del Decreto Legislativo 1012,
Ley marco de Asociaciones Público -
Privadas para la generación de empleo
productivo y dicta normas para la agili-
zación de los procesos de promoción de
la inversión privada y modificatorias, en
los siguientes términos:
“9.3 El diseño final del contrato de
Asociación Público-Privada, a cargo del
Organismo Promotor de la Inversión
Privada correspondiente, requerirá la
opinión favorable de la entidad pública
competente, así como sin excepción,
la opinión favorable del Ministerio de
Economía y Finanzas; quienes emiti-
rán opinión en un plazo no mayor de
quince (15) días hábiles respecto a
las materias de su competencia. Si no
hubiera respuesta en dicho plazo, se
entenderá que la opinión es favorable.
Aquellos contratos que no cuenten con
la opinión previa favorable del Ministe-
rio de Economía y Finanzas son nulos
de pleno derecho y no surten efectos.
(…)
Tratándose de modificaciones a los
Contratos de Asociación Público-
Privada, referidas a materias de com-
petencia del Ministerio de Economía
y Finanzas, estas requerirán opinión
previa favorable de dicho Ministerio.
Aquellas modificaciones que no cuen-
ten con dicha opinión son nulos de
pleno derecho y no surten efectos.”
QUINTA. INCORPORACIÓN DE LA SÉPTIMA
Y OCTAVA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
EN EL DECRETO LEGISLATIVO 1033, LEY DE
ORGANIZACIÓN Y FUNCIONES DEL INSTITUTO
NACIONAL DE DEFENSA DE LA COMPETEN-
CIA Y DE LA PROTECCIÓN DE LA PROPIEDAD
INTELECTUAL - INDECOPI
Incorpóranse la Séptima y Octava Dis-
posición Complementaria en el Decreto
Legislativo 1033, Ley de Organización
y Funciones del Instituto Nacional de
Defensa de la Competencia y de la
Protección de la Propiedad Intelectual
- INDECOPI, con el siguiente texto:
“SÉPTIMA.- Las disposiciones concernientes
a la eliminación de procedimientos admi-
nistrativos, requisitos o a la simplificación
de los mismos aplicables por los órganos
resolutivos del INDECOPI se aprueban
mediante Decreto Supremo, a propues-
ta de su Consejo Directivo. Las normas
procedimentales aplicables a la fecha,
se entenderán derogadas a partir de la
vigencia del respectivo Decreto Supremo.
OCTAVA.- El INDECOPI podrá realizar ac-
ciones de supervisión a través de terce-
ros, sean personas naturales o jurídicas,
públicas o privadas. Mediante Decreto
Supremo, a propuesta del Consejo Di-
rectivo de INDECOPI, se establecerán
los criterios y procedimientos específicos
para la selección, contratación, desig-
nación, ejecución, control y sanción de
dichas actividades.”
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
DEROGATORIA
ÚNICA. Derogatoria
a) Deróganse el segundo párrafo del in-
ciso e) del numeral 1 del artículo 2° y el
numeral 5 del artículo 3° del Reglamen-
to de la Ley del Impuesto General a las
12/26/14 1:17 PM

Ventas e Impuesto Selectivo al Consu-
mo, aprobado por el Decreto Supremo
29-94-EF y normas modificatorias.
b) Deróganse el octavo, el décimo
cuarto y el décimo octavo párrafos del
artículo 182° y el décimo párrafo del
artículo 184° del Código Tributario.
c) Deróganse o déjanse sin efecto las
demás disposiciones que se opongan a
la presente Ley.
Comuníquese al señor Presidente
Constitucional de la República para su
promulgación.
En Lima, a los once días del mes de
noviembre de dos mil catorce.
ANA MARÍA SOLÓRZANO FLORES
Presidenta del Congreso
de la República
MODESTO JULCA JARA
Primer Vicepresidente
del Congreso de la República
AL SEÑOR PRESIDENTE
CONSTITUCIONAL DE LA
REPÚBLICA
POR TANTO:
Mando se publique y cumpla.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima,
a los quince días del mes de noviembre
del año dos mil catorce.
OLLANTA HUMALA TASSO
Presidente Constitucional
de la República
ANA JARA VELÁSQUEZ
Presidenta del Consejo de Ministros
prorrogaN la vigencia de la Ley
Nº 29285 (28.11.2014 - 538746)
LEY Nº 30269
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
POR CUANTO:
EL CONGRESO DE LA REPÚBLICA;
Ha dado la Ley siguiente:
LEY QUE PRORROGA LA VIGENCIA
DE LA LEY 29285
Artículo único. Prórroga de la Ley 29285
Amplíase por tres (3) años el plazo de apli-
cación de la Ley 29285, Ley que establece
la emisión de Documentos Cancelatorios
AT-12-(50-66).indd 61
- Tesoro Público para el pago del Impuesto
General a las Ventas (IGV) que grave los
servicios de transporte aéreo de pasajeros
desde o hacia la ciudad de Iquitos.
Dicha ampliación regirá a partir del
día siguiente del vencimiento del plazo
establecido en la Ley 29285.
Comuníquese al señor Presidente
Constitucional de la República para su
promulgación.
En Lima, a los diecinueve días del mes
de noviembre de dos mil catorce.
ANA MARÍA SOLÓRZANO FLORES
Presidenta del Congreso de la
República
NORMAN LEWIS DEL ALCÁZAR
Segundo Vicepresidente del
Congreso de la República
AL SEÑOR PRESIDENTE
CONSTITUCIONAL DE LA
REPÚBLICA
POR TANTO:
Mando se publique y cumpla.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima,
a los veintisiete días del mes de no-
viembre del año dos mil catorce.
OLLANTA HUMALA TASSO
Presidente Constitucional
de la República
ANA JARA VELÁSQUEZ
Presidenta del Consejo de Ministros
Establecen requisitos, forma y
condiciones para la presentación
de la solicitud de acogimiento a
la actualización excepcional de
la deuda tributaria establecida en
la Ley Nº 30230, Ley que establece
medidas tributarias, simplificación
de procedimientos y permisos para
la promoción y dinamización de
la inversión en el país
(30.11.2014-539015)
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 362-2014/SUNAT
Lima, 28 de noviembre de 2014
CONSIDERANDO:
Que el artículo 2° de la Ley Nº 30230,
“Ley que establece medidas tributarias,
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
simplificación de procedimientos y per-
misos para la promoción y dinamización
de la inversión en el país” (Ley), dispo-
ne la actualización excepcional de las
deudas tributarias pendientes de pago,
cualquiera fuera el estado en que se en-
cuentren: cobranza, reclamación, apela-
ción al Tribunal Fiscal o impugnada ante
el Poder Judicial; en aplazamientos y/o
fraccionamientos de carácter general o
particular perdidos, incluido el supuesto
de incumplimiento de pago de cuotas;
eliminando la capitalización aplicable
desde el 31 de diciembre de 1998 hasta
el 31 de diciembre de 2005;
Que la primera disposición complemen-
taria final de la Ley, establece que la
actualización excepcional de las deudas
tributarias prevista en el capítulo I del
título I de la Ley es de aplicación inme-
diata a las deudas comprendidas en el
artículo 1 de aquella, con excepción de
las que se encuentren impugnadas ante
la autoridad administrativa o judicial, en 61
cuyo caso los deudores tributarios debe-
rán: presentar, hasta el 31 de diciembre
de 2014, la solicitud de acogimiento
cumpliendo los requisitos, formas y
condiciones que se establezca mediante
Análisis Tributario 323 • diciembre 2014
resolución de superintendencia de la SU-
NAT; pagar, a la fecha de presentación de
dicha solicitud, la totalidad de la deuda
tributaria cuyo acogimiento se solicita
excluidos los intereses capitalizados que
se eliminarían y desistirse de los medios
impugnatorios en la vía administrativa o
de la demanda judicial, según sea el caso;
Que, en ese sentido, resulta necesario
dictar las disposiciones para la presen-
tación de la solicitud de acogimiento de
la deuda tributaria a la actualización ex-
cepcional de las deudas tributarias, a que
se refiere el considerando precedente;
En uso de las facultades conferidas por
la primera disposición complementaria
final de la Ley Nº 30230, el artículo 11°
de la Ley General de la SUNAT apro-
bada por Decreto Legislativo Nº 501 y
normas modificatorias, el artículo 5°
de la Ley 29816 y norma modificatoria
y el inciso o) del artículo 8° del Regla-
mento de Organización y Funciones de
la SUNAT, aprobado por Resolución de
Superintendencia Nº 122-2014/SUNAT
y normas modificatorias;
SE RESUELVE:
Artículo 1°.- DEFINICIONES
a) Ley: A la Ley Nº 30230, “Ley que
12/26/14 1:17 PM
 establece medidas tributarias, simpli-
ficación de procedimientos y permisos
para la promoción y dinamización de la
inversión en el país”. la primera disposición complementaria
b) Actualización excepcional: A la ac-
tualización excepcional de las deudas
tributarias establecida en el capítulo I
del título I de la Ley.
c) Solicitud de acogimiento: A la soli-
citud de acogimiento a la actualización
excepcional de la deuda tributaria
contenida en el formulario virtual Nº
1678 - Solicitud de Acogimiento a la
AEDT - Ley N° 30230.
d) SUNAT Virtual: Al portal de la SU-
NAT en la internet, cuya dirección es
http://www.sunat.gob.pe.
e) SUNAT Operaciones en Línea: Al
Sistema informático disponible en
internet, que permite realizar opera-
ciones en forma telemática, entre el
usuario y la SUNAT.
f) Clave SOL: Al texto conformado por
números y letras, de conocimiento exclu-
62
sivo del usuario, que asociado al Código
de Usuario otorga privacidad en el acceso
a SUNAT Operaciones en Línea. cional mediante el formulario virtual
g) Código de Usuario: Al texto confor-
mado por números y letras que permite
Análisis Tributario 323 • diciembre 2014
identificar al usuario que ingresa a
SUNAT Operaciones en Línea.
A la resolución de determinación,
Resoluciones: resolución de multa,
orden de pago o cualquier otro do-
cumento emitido por la SUNAT que
determine deuda
tributaria, con excepción de la deuda
tributaria aduanera.
1.2 Cuando la presente norma haga
referencia a un artículo sin mencionar
a la norma a la que pertenece, se enten-
derá referido a la presente resolución.
Artículo 2°.- FINALIDAD
La presente resolución tiene por fina-
lidad aprobar los requisitos, forma y
condiciones para la presentación de
la solicitud de acogimiento a que se
refiere la primera disposición comple-
mentaria final de la Ley.
Artículo 3°.- DE LA APROBACIÓN DEL FOR-
MULARIO VIRTUAL Nº 1678 - SOLICITUD DE
ACOGIMIENTO A LA AEDT - LEY Nº 30230
Apruébese el formulario virtual Nº
1678 - Solicitud de acogimiento a la
AEDT - Ley Nº 30230, el cual estará
disponible en SUNAT Virtual a partir
del 1 de diciembre de 2014 y hasta el
31 de diciembre de 2014.
Artículo 4°.- PLAZO DE PRESENTACIÓN DE LA
AT-12-(50-66).indd 62
SOLICITUD DE ACOGIMIENTO
El plazo para la presentación de la so-
licitud de acogimiento a que se refiere
final de la Ley vence el 31 de diciembre
de 2014.
El pago de la totalidad de la deuda
tributaria cuyo acogimiento se solicita,
excluidos los intereses capitalizados,
así como el desistimiento del medio
impugnatorio en la vía administrativa
o judicial, según sea el caso, deben ser
efectuados, de acuerdo a la primera
disposición complementaria final antes
citada, a la fecha de presentación de la
solicitud de acogimiento, cumpliendo
con los requisitos, forma y condiciones
establecidos en las normas vigentes.
Artículo 5°.- REQUISITOS, FORMAS Y CON-
DICIONES PARA LA PRESENTACIÓN DE LA
SOLICITUD DE ACOGIMIENTO
5.1 Para la presentación de la solicitud
de acogimiento el deudor tributario
debe contar con código de usuario y
clave SOL.
5.2 La presentación de la solicitud de
acogimiento a la actualización excep-
Nº 1678 - Solicitud de acogimiento a
la AEDT - Ley Nº 30230 se realizará
exclusivamente a través de SUNAT
Virtual.
Para dicho efecto el deudor tributario
debe:
a) Ingresar a SUNAT Operaciones en
Línea con su código de usuario y la
clave SOL.
b) Ubicar la opción correspondiente
a “Otras declaraciones y solicitudes”,
luego “Actualización Excepcional de
la Deuda Tributaria - AEDT Ley Nº
30230”, opción “Solicitud de Acogi-
miento”, e ingresar a “Información de
Deuda”, opción en la cual se podrá
visualizar la deuda materia de la actua-
lización excepcional factible de acogi-
miento, seleccionar las resoluciones
que desea incluir en su solicitud y aña-
dir, de ser el caso, otras resoluciones
que no se muestren en dicha relación.
La “Información de Deuda” a que se
refiere el párrafo anterior es, por tanto,
referencial.
c) Importar la relación de deudas a aco-
ger generada de acuerdo a lo dispuesto
en el literal anterior al formulario vir-
tual Nº 1678 “Solicitud de acogimiento
a la AEDT - Ley Nº 30230” y seguir las
indicaciones que señale el sistema.
5.2 Se considera como deuda materia
de la solicitud de acogimiento a la ac-
tualización excepcional únicamente a
aquella contenida en las resoluciones
consignadas en la solicitud.
5.3 Hasta el plazo máximo previsto
para la presentación de la solicitud de
acogimiento, el deudor tributario podrá
presentar más de una solicitud con la
finalidad de sustituir íntegramente a
la anterior.
Solo se considera como deuda materia
de la solicitud de acogimiento a la con-
signada en la última solicitud, no siendo
posible, luego del 31 de diciembre de
2014, la presentación de solicitudes
rectificatorias o complementarias.
Artículo 6°.- CONSTANCIA DE PRESENTACIÓN
De concluirse con el procedimiento de
presentación del formulario virtual Nº
1678 - Solicitud de acogimiento a la
AEDT - Ley Nº 30230 establecido en el
artículo 5°, el sistema genera la corres-
pondiente constancia de presentación,
la cual contiene el número de orden y
puede imprimirse.
Artículo 7°.- DEL DESISTIMIENTO PRESENTA-
DO ANTE EL TRIBUNAL FISCAL O EL PODER
JUDICIAL
Cuando el desistimiento a que se refie-
re la primera disposición complemen-
taria final de la Ley se presente ante
el Tribunal Fiscal o el Poder Judicial,
el deudor tributario, adicionalmente,
debe presentar copia del escrito res-
pectivo ante la SUNAT.
La copia del escrito de desistimiento
deberá ser presentada:
a) Tratándose de principales contri-
buyentes nacionales: En la sede de la
Intendencia de Principales Contribu-
yentes Nacionales.
b) Tratándose de los deudores tri-
butarios que por su domicilio fiscal
correspondan a la Intendencia Lima:
b.1) Si son principales contribuyentes: En
las dependencias encargadas de recibir
sus declaraciones pago o en los Centros
de Servicios al Contribuyente habilitados
por la SUNAT en la provincia de Lima y
en la provincia constitucional del Callao.
b.2) Si son medianos y pequeños con-
tribuyentes: En los centros de servicios
al contribuyente habilitados por la
SUNAT en la provincia de Lima y en
la provincia constitucional del Callao.
c) Tratándose de deudores tributarios
que por su domicilio fiscal corres-
ponden a intendencias regionales u
12/26/14 1:17 PM
 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

oficinas zonales: En las dependencias
de la SUNAT de su jurisdicción o en los
centros de servicios al contribuyente
que les corresponda.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
FINALES
Primera.- VIGENCIA
La presente resolución entra en vi-
gencia a partir del día siguiente de
su publicación en el diario oficial “El
Peruano”.
Segunda.- SOLICITUDES PRESENTADAS CON
ANTERIORIDAD
Los deudores tributarios que hubieran
presentado escritos solicitando acogerse
a la actualización excepcional con ante-
rioridad a la entrada en vigencia de la
presente Resolución deben regularizar
su presentación de acuerdo a lo dispues-
to en ésta, dentro del plazo de acogimien-
to establecido en la primera disposición
complementaria final de la Ley.
Vencido dicho plazo sin que el deudor
tributario haya regularizado la presen-
tación de su solicitud de acogimiento a
la actualización excepcional, la SUNAT
considerará esta como no presentada.
mía y Finanzas en base a los Índices de
Precios al Por Mayor proporcionados
por el Instituto Nacional de Estadística
e Informática (INEI);
Que, conforme al artículo 11° del
Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo Nº 122-94-EF y normas mo-
dificatorias, los índices de corrección
monetaria serán fijados mensualmente
por Resolución Ministerial del Ministe-
rio de Economía y Finanzas, la cual será
publicada dentro de los primeros cinco
(5) días hábiles de cada mes;
Que, en tal sentido, es conveniente
fijar los referidos índices de corrección
monetaria;
De conformidad con lo dispuesto en
el Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y
normas modificatorias, y su Reglamen-
to, aprobado por el Decreto Supremo
Nº 122-94-EF y normas modificatorias;
SE RESUELVE:
Artículo Único.- En las enajenaciones de
inmuebles que las personas naturales,
sucesiones indivisas o sociedades con-
se publicó en el Diario Oficial El Peruano
el Decreto Supremo Nº 312-2014-EF,
cuyo artículo 3° dispuso que entrará en
vigencia a los 30 días de su publicación;
Que, con fecha 18 de noviembre de 2014
se publicó en el Diario Oficial El Peruano
el Decreto Supremo Nº 314-2014-EF,
cuyo artículo 3° dispuso que entrará en
vigencia a los 22 días de su publicación;
De conformidad con lo establecido en
el artículo 74° y el inciso 20) del artícu-
lo 118° de la Constitución Política del
Perú, y el Título Preliminar del Texto
Único Ordenado del Código Tributario
aprobado por Decreto Supremo Nº
133-2013-EF y normas modificatorias;
DECRETA:
Artículo 1°.- De la vigencia de los Decretos Supre-
mos Nº 312-2014-EF y Nº 314-2014-EF
Precísese que la vigencia de los Decre-
tos Supremos Nº 312-2014-EF y Nº 314-
2014-EF, se considera en días hábiles.
Artículo 2°.- Refrendo
63
El presente Decreto Supremo es re-
frendado por el Ministro de Economía
y Finanzas.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima,
a los cinco días del mes de diciembre
del año dos mil catorce.

Análisis Tributario 323 • diciembre 2014

Regístrese, comuníquese y publíquese.
TANIA QUISPE MANSILLA
Superintendente Nacional
Fijan índices de corrección
monetaria para efectos de
determinar el costo computable
de los inmuebles enajenados
por personas naturales,
sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por
tributar como tales
(03.12.2014 - 539132)
RESOLUCIÓN MINISTERIAL
Nº 397-2014-EF/15(*)
Lima, 2 de diciembre de 2014
CONSIDERANDO:
Que, mediante el artículo 21° del Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo Nº 179-2004-EF y normas
modificatorias, se dispone que en el
caso de enajenación de bienes inmue-
bles el costo computable es el valor de
adquisición o construcción reajustado
por los índices de corrección monetaria
que establece el Ministerio de Econo-
yugales -que optaron por tributar como
tales- realicen desde el día siguiente de
OLLANTA HUMALA TASSO
publicada la presente Resolución hasta
Presidente Constitucional
la fecha de publicación de la Resolución
de la República
Ministerial mediante la cual se fijen los
índices de corrección monetaria del
ALONSO SEGURA VASI
siguiente mes, el valor de adquisición
Ministro de Economía y Finanzas
o construcción, según sea el caso, se
ajustará multiplicándolo por el índice
de corrección monetaria correspon-
diente al mes y año de adquisición del
inmueble, de acuerdo al Anexo que
forma parte de la presente Resolución.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
ALONSO SEGURA VASI
Ministro de Economía y Finanzas
Precisan que la vigencia de los
D.S. Nºs. 312-2014-EF y 314-2014 EF,
se considera en días hábiles
(06.12.2014 - 539418)
DECRETO SUPREMO Nº 340-2014-EF
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
CONSIDERANDO: ______
(*) El anexo se ha consignado en la sección Indicadores
Que, con fecha 6 de noviembre de 2014 de esta edición en la pág. 47.

AT-12-(50-66).indd 63 12/26/14 1:17 PM

 LEGISLACIÓN
TRIBUTARIA
SUMILLADA
MEDIDAS TRIBUTARIAS –
MODIFICACIONES NORMATIVAS
(16.11.2014 – 537696)(2)
Mediante Ley Nº 30264 se aprueba Ley
que establece medidas para promover
el crecimiento económico, que esta-
blece el régimen especial de deprecia-
ción para edificios y construcciones;
las inafectaciones de la Ley Nº 28424,
que creó el ITAN; las modificaciones a
la Ley Nº 28754, que eliminó sobrecos-
tos en la provisión de obras públicas de
64
infraestructura y de servicios públicos
mediante inversión pública o privada;
las modificaciones a la Ley del IGV; las
modificaciones al Dec. Ley Nº 25632, Ley
marco de comprobantes de pago; las
Análisis Tributario 323 • diciembre 2014
modificaciones al Código Tributario y
las medidas para la promoción de la in-
versión y mejora de la competitividad.
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
– MODIFICACIONES NORMATIVAS
(21.11.2014 – 538057)(1)
Por D. S. Nº 316-2014-EF se modifica el ISC
aplicable a los bienes contenidos en el
Nuevo Apéndice III de la Ley del IGV e ISC
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
– RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL
IMPUESTO (21.11.2014 – 538058)(1)
Mediante D. S. N° 317-2014-EF se ex-
cluyen los bienes detallados en los
numerales 13 al 41 del Apéndice 1 de la
Ley Nº 29173, que contiene la relación
de bienes cuya venta está sujeta al
Régimen de Percepciones del IGV.
COMPROBANTES DE PAGO –
MODIFICACIÓN DE BASES DEL
SORTEO (22.11.2014 – 538127)(3)
Por D. S. Nº 320-2014-EF se modifica el
Anexo – Bases del Sorteo de Compro-
bantes de pago, en relación a las mo-
dalidades de sorteo y de los premios,
así como la forma de participación en
AT-12-(50-66).indd 64
Del 13 de NOVIEMBRE al 10 de DICIEMBRE de 2014
el sorteo, lugar de entrega y requisitos
de los sobres, aplicables a las personas
naturales e instituciones educativas.
DECLARACIONES TRIBUTARIAS
– RÉGIMEN DE BUENOS
CONTRIBUYENTES (22.11.2014 –
538130)(1)
Mediante D. S. Nº 321-2014-EF se mo-
difica el D. S. Nº 105-2003-EF, que mo-
dificó las normas reglamentarias del
Régimen de Buenos Contribuyentes,
aprobado por Dec. Leg. Nº 912, con el
objeto de fidelizar a los contribuyen-
tes con buen cumplimiento de sus
obligaciones tributarias.
CÓDIGO TRIBUTARIO – PAGO DE LA
DEUDA TRIBUTARIA (23.11.2014 –
538237)(1)
Por D. S. Nº 322-2014-EF se aprueba el
Reglamento de la Actualización Ex-
cepcional de las Deudas Tributarias
dispuesta en la Ley Nº 30230, Ley que
establece medidas tributarias, sim-
plificación de procedimientos y per-
misos para la promoción y dinamiza-
ción de la inversión en el país.
REGISTRO ÚNICO DEL
CONTRIBUYENTE – Disposiciones
sobre acceso en línea (24.11.2014
– 538293)(1)
Mediante R. de S. Nº 350-2014/SUNAT se
modifica la R. de S. Nº 109-2000/SUNAT
con el fin de que el usuario de SUNAT
Operaciones en Línea pueda generar un
nuevo Código de Usuario y una nueva
Clave SOL a través de SUNAT Virtual.
CÓDIGO TRIBUTARIO – PAGO DE LA
DEUDA TRIBUTARIA (27.11.2014 –
538524)(3)
Por D. S. Nº 327-2014-EF se precisa el
literal c) del numeral 7.1 del Artículo 7º
del Reglamento de la Ley Nº 30059, Ley
de fortalecimiento de la gestión muni-
cipal a través del sinceramiento de la
deuda municipal, de modo que las mu-
nicipalidades tenían la posibilidad de
presentar su solicitud de acogimiento
así como pagar la totalidad de la pri-
mera cuota del sinceramiento munici-
pal, hasta el 13 de febrero de 2014, fecha
en que venció el plazo máximo para el
acogimiento. Asimismo, se modifica la
Primera DCF del mismo Reglamento,
de modo que la SUNAT deberá comu-
nicar a la Dirección General de Endeu-
damiento y Tesoro Público -DGETP el
monto correspondiente al incumpli-
miento de pago de la deuda tributaria
de la Municipalidad.
CÓDIGO TRIBUTARIO – PAGO DE LA
DEUDA TRIBUTARIA (27.11.2014 –
538559)(3)
Mediante R. de S. Nº 358-2014/SUNAT
se aprueba el Formulario Virtual Nº
1677 – Información de procesos por
DAE, el cual será utilizado para la pre-
sentación de la información detallada
en el Anexo del Reglamento de la Ley
Nº 30230 en lo referido a la actualiza-
ción excepcional de deudas tributarias.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
– EMISIÓN DE DOCUMENTOS
CANCELATORIOS (28.11.2014 –
538746)(2)
Por Ley Nº 30269 se amplía por tres
años el plazo de aplicación de Ley Nº
28285, que reguló la emisión de Docu-
mentos Cancelatorios - Tesoro Público
para el pago del IGV que grave los ser-
vicios de transporte aéreo de pasaje-
ros desde o hacia la ciudad de Iquitos,
––––––
(1) Publicada en el Suplemento Mensual Informe
Tributario N° 282, noviembre de 2014.
(2) Publicada en el presente número de la Revista
Análisis Tributario.
(3) Publicada en el Suplemento Portafolio Electrónico
Nº 105, diciembre de 2014
12/26/14 1:17 PM

la que regirá a partir del día siguiente
del vencimiento del plazo establecido.
CÓDIGO TRIBUTARIO – PAGO DE LA
DEUDA TRIBUTARIA (30.11.2014 –
539015)(2)
Mediante R. de S. Nº 362-2014/SUNAT
se establecen los requisitos, forma y
condiciones para la presentación de
la solicitud de acogimiento a la ac-
tualización excepcional de la deuda
tributaria establecida en la Ley Nº
30230, que dispuso las medidas tribu-
tarias, simplificación de procedimien-
ADUANAS – RÉGIMEN DE
RESTITUCIÓN DE DERECHOS
ARANCELARIOS (18.11.2014 – 537770)(1)
Mediante D.S. Nº 314-2014-EF se modifi-
ca el Anexo 1 del D. S. Nº 312-2014-EF y el
Reglamento de Procedimiento de Resti-
tución Simplificado de Derechos Arance-
larios, aprobado mediante el D. S. Nº 104-
95-EF, de forma que la tasa de restitución
será de 4 por ciento a partir del 1 de enero
de 2015, y de 3 por ciento desde del 1 de
enero de 2016.
SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES –
DISPOSICIONES REGLAMENTARIAS
(19.11.2014 – 537839)
Por R. de SBS Nº 7719-2014 se modifican
los artículos 17Pº y 17Qº del Título V del
Compendio de Normas de Superinten-
dencia Reglamentarias del Sistema Pri-
vado de Administración de Fondos de
Pensiones, con la finalidad de establecer
el marco normativo para la ejecución de
un segundo proceso de licitación, confor-
me lo dispone la Ley Nº 29903, que apro-
bó la Ley de Reforma del Sistema Privado
de Pensiones.
MINISTERIO DE TRABAJO –
PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS
(20.11.2014 – 538002)
Mediante R.M. Nº 249-2014-TR se mo-
difica el Texto Único de Procedimientos
Administrativos (TUPA) del Ministerio de
Trabajo y Promoción del Empleo, respecto
a precisiones de diversos procedimientos.
AT-12-(50-66).indd 65
tos y permisos para la promoción y di-
namización de la inversión en el país.
IMPUESTO A LA RENTA – íNDICES
DE CORRECCIÓN MONETARIA
(03.12.2014 – 539132)(2)
Por R. M. N° 397-2014-EF/15 se fijan los
índices de corrección monetaria para
efectos de determinar el costo com-
putable de los inmuebles enajenados
por personas naturales, sucesiones
indivisas o sociedades conyugales que
optaron por tributar como tales.
OTRAS NORMAS DE INTERÉS EMPRESARIAL
MEDIDAS ECONÓMICAS –
DISPOSICIONES NORMATIVAS
(21.11.2014 – 538041)
Por D.U. Nº 5-2014 se dictan medidas ex-
traordinarias y urgentes sobre materia
económica y financiera, de carácter ex-
cepcional y transitorio, con la finalidad
de reforzar el dinamismo de la economía
nacional y el subsecuente crecimiento
económico, contrarrestando los efectos
de la desaceleración de la economía in-
ternacional.
TRABAJO – RELACIONES COLECTIVAS
DE TRABAJO (21.11.2014 – 538064)
Mediante D.S. Nº 13-2014-TR se estable-
ce la definición de situación económica
aplicable al despido colectivo por moti-
vos económicos y se modifica el inciso a)
del artículo 61°-A del D.S. Nº 11-92-TR, Re-
glamento de la Ley de Relaciones Colec-
tivas de Trabajo, en relación al plazo para
interponer arbitraje potestativo.
SUPERINTENDENCIA DE BANCA,
SEGUROS Y AFP – PROCEDIMIENTOS
ADMINISTRATIVOS (22.11.2014 –
538230)
Por R. de SBS Nº 7791-2014 se modifica el
TUPA de la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones, a fin de precisar la
autoridad competente de diversos proce-
dimientos a cargo de la Superintenden-
cia Adjunta de Seguros.
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
SORTEO DE COMPROBANTES DE
PAGO - MODALIDAD PERSONAS
NATURALES (10.12.2014 – 539559)(3)
Mediante R. de S. Nº 370-2014/SUNAT
se aprueba el cronograma del Sorteo de
Comprobantes de Pago para la modali-
dad: Sorteo Personas Naturales, a nivel
nacional correspondiente al año 2014.
______
(2) Publicada en el presente número de la Revista
Análisis Tributario.
(3) Publicada en el Suplemento Portafolio Electróni-
co Nº 105, diciembre de 2014.
SECTOR BURSÁTIL –
MODIFICACIONES REGLAMENTARIAS 6565
(28.11.2014 – 538816)
Mediante R. de SMV Nº 26-2014-SMV/01
se modifica el Reglamento de los Meca-
nismos Centralizados de Negociación
para Valores de Deuda Pública e Instru-
20142014
mentos Derivados de estos, con el fin de
facilitar el proceso de adecuación de las
• diciembre
personas jurídicas que administren siste-
mas que operen como los referiditos me-
diciembre
canismos centralizados de negociación
designados por la Unidad Responsable.
323 •323
SECTOR FINANCIERO – ENCAJE DE
Tributario
MONEDA (30.11.2014 – 538973)
Tributario
Por Circular Nº 39-2014-BCRP y Circular
Nº 40-2014-BCRP se dictan disposiciones
de encaje en moneda nacional y extran-
Análisis
jera, respectivamente.
Análisis
DERECHO DE AUTOR –
MODIFICACIONES NORMATIVAS
(03.12.2014 – 539110)
Mediante Ley Nº 30276 se modifican los
artículos 41° y 43° del Dec. Leg. Nº 822, Ley
sobre el derecho de autor, en relación a
las obras protegidas que pueden ser co-
municadas lícitamente sin autorización
del autor ni el pago de remuneración al-
guna, así como las formas de reproduc-
ción sin dicha autorización.
––––––
(1) Publicada en el Suplemento Mensual Informe
Tributario Nº 282, noviembre de 2014.
12/26/14 1:17 PM
 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA LEGISLACIÓN SUMILLADA

SECTOR BURSÁTIL – ADUANAS – RÉGIMEN DE

MODIFICACIONES REGLAMENTARIAS
(03.12.2014 – 539147)
Por R. de SMV Nº 27-2014-SMV/01 se modi-
fica el Reglamento de Fondos de Inversión
y sus Sociedades Administradoras, a fin de
promover la constitución de “Fondos de
Inversión en Renta de Bienes Inmuebles”.
TRABAJO - TRANSFERENCIA
DE COMPETENCIAS A SUNAFIL
(03.12.2014 – 539138)
Mediante R.M. Nº 257-2014-TR se aprue-
ba el inicio del proceso de transferencia
de competencias en materia de fiscaliza-
ción inspectiva y potestad sancionadora
de los Gobiernos Regionales de Cajamar-
ca, Ica y Moquegua a la SUNAFIL.
SECTOR PÚBLICO – LEYES DEL
PRESUPUESTO (04.12.2014 -539191)(3)
Por Ley Nº 30281 se establecen las dis-
posiciones legales en materia de presu-
puesto público para el año fiscal 2015.
66 SECTOR PÚBLICO – LEYES DEL
PRESUPUESTO (04.12.2014 -539228)(3)
Mediante Ley N° 30282 se establecen las
disposiciones legales en materia de equi-
librio financiero del presupuesto público
para el año fiscal 2015.
Análisis Tributario 323 • diciembre 2014
RESTITUCIÓN DE DERECHOS
ARANCELARIOS (06.12.2014 – 539418)(2)
Mediante D.S. Nº 340-2014-EF se precisa
que la vigencia de los D. S. Nºs 312-2014-EF
y 314-2014-EF se considera en días hábiles.
NOTA:
OEFA – DISPOSICIONES Las referencias a páginas se refieren a las de la sección
REGLAMENTARIAS (06.12.2014 – NORMAS LEGALES del Diario Oficial "El Peruano", salvo
539447) indicación expresa.
Por R. de Cons. Direc. Nº 41-2014-OEFA/CD
se aprueba el Reglamento que regula la
mejora manifiestamente evidente a que ABREVIATURAS:
se refiere el numeral 4.2 del Artículo 4º D. S. : Decreto Supremo
de la R. de Cons. Direc. Nº 49-2013-OEFA/ Dec. Leg. : Decreto Legislativo
CD, que aprobó la tipificación de infraccio- Res. Adm. : Resolución de
nes administrativas y establece la escala Administrativa
de sanciones relacionadas con los Instru- R. D. : Resolución Directoral
R. G. G. : Resolución de Gerencia
mentos de Gestión Ambiental y el desa-
General
rrollo de actividades en zonas prohibidas. R. I. N. : Resolución de Intendencia
Nacional
CONTABILIDAD – DISPOSICIONES R. I. N. ADUANAS : Resolución de Intendencia
PARA AFOCAT (09.12.2014 – 539544) Nacional de Aduanas
Mediante R. de SBS N° 8120-2014 se mo- R. J. : Resolución Jefatural
difica el cuadro de “Información Contable” R. Leg. : Resolución Legislativa
de la R. de SBS N° 16119-2009, mediante
R. M. : Resolución Ministerial
R. P. : Resolución Presidencial
la cual se aprobaron las normas para la R. P. C. E. N. : Resolución del Presidente
elaboración y presentación de los estados del Consejo Ejecutivo Nacio-
financieros correspondientes a las Aso- nal
ciaciones de Fondos Regionales o Provin- R. P. D. I. : Resolución de la Presidencia
ciales contra Accidentes de Tránsito (AFO- del Directorio de INDECOPI

CAT) y los fondos que administran. R. S. : Resolución Suprema

SECTOR PÚBLICO – LEYES DEL R. VM. : Resolución Viceministerial
PRESUPUESTO (04.12.2014 -539233)(3) –––––– R. de A. : Resolución de Alcaldía
(2) Publicada en el presente número de la Revista R. de C. : Resolución de Contaduría
Por Ley N° 30283 se establecen las disposi- Análisis Tributario.
ciones legales en materia de endeudamien- R. de CNC : Resolución de Consejo Nor-
(3) Publicada en el Suplemento Electrónico Portafolio
mativo de Contabilidad
to del sector público para el año fiscal 2015. Tributario Nº 105, diciembre de 2014.
R. de Cons. Direc. : Resolución de Consejo
Directivo
R. de I. : Resolución de Intendencia

NOMBRAMIENTOS R. de O. Z. : Resolución de Oficina Zonal

R. de Pres. Ejec. : Resolución de Presidencia
Ejecutiva
DE INTERÉS R. de S. : Resolución de Superinten-
dencia
R. de S. NAA : Resolución de Superinten-
dencia Nacional Adjunta
MINISTERIO DE ECONOMíA Y tario General, con retención a su cargo, las
de Aduanas
FINANZAS – ORGANIZACIÓN R. de S. NADE : Resolución de Superinten-
funciones inherentes al cargo de Vicemi- dencia Nacional Adjunta
INTERNA (01.12.2014 – 539049) nistro de Trabajo del Ministerio de Trabajo de Desarrollo Estratégico
Mediante R. M. Nº 393-2014-EF/43 se de- y Promoción del Empleo. R. de S. NATI : Resolución de Superinten-
signa al señor Jorge Luis Rey de Castro dencia Nacional Adjunta
Mesa, en el cargo de Director de Programa SUNAT – ORGANIZACIÓN INTERNA de Tributos Internos
Sectorial II – Director de la Dirección de (04.12.2014 – 539322) R. de SBS : Resolución de Superinten-
Tributación Subnacional de la Dirección Mediante R. de S. Nº 364-2014/SUNAT se dencia de Banca y Seguros
General de Política de Ingresos Públicos deja sin efecto la designación de la se- y AFP
del Ministerio de Economía y Finanzas. R. de SD : Resolución de Secretaría de
ñora Rosa Mercedes Carrasco Aguado
Descentralización
en el cargo de confianza de Asesor IV de R. de SMV : Resolución de Superinten-
MINISTERIO DE TRABAJO Y la Superintendencia Nacional Adjunta dencia del Mercado de
PROMOCIÓN DEL EMPLEO – de Aduanas; asimismo se deja sin efecto Valores
ORGANIZACIÓN INTERNA (03.12.2014 la designación del señor Carlos Roberto R. de SUNARP : Resolución del Superin-
– 539138) Drago Llanos en el cargo de confianza de tendente Nacional de los
Por R. M. Nº 256-2014-TR se encarga al se- Asesor IV de la Superintendencia Nacional Registros Públicos
ñor Luis Alfonso Adrianzén Ojeda, Secre- Adjunta Operativa. TUO : Texto Único Ordenado

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Extramuros
En estos días se estrenó la tercera película de la saga denominada los Juegos del Hambre (The Hunger
Games en inglés), basada en la trilogía de novelas de aventura y ciencia ficción de Suzanne Collins.
LOS JUEGOS DEL HAMBRE:
La saga del tributo humano
La obra narra las experiencias vividas por Kat-
niss Everdeen, una joven de dieciséis años, en
relación a un torneo anual realizado en Panem
denominado como “Los Juegos del Hambre”.
Todo hace indicar que Panem es una nación
aparentemente post apocalíptica que estaría
ubicada en lo que hoy conocemos como los
Estados Unidos de Norteamérica, cuyo poder
está concentrado en el “Capitolio”, que es mos-
trado como un territorio con extraordinaria
prosperidad económica y tecnológicamente
avanzado, desde donde se gobierna, a través
de un modelo de dominación, control y regula-
ción de la vida cotidiana de 12 distritos que en
determinado momento de la historia habían
llevado a cabo una revolución de cambio de go-
bierno (se conoce que el decimotercer distrito
fue destruido por el Capitolio en el desarrollo
de la revolución aunque finalmente se revelará
que ello no es así).
Desde la primera entrega nos llamó profun-
damente la atención la concepción del Torneo,
instaurado anualmente en recuerdo a la fallida
revolución de los 12 distritos. En él compiten
dos jóvenes, uno de sexo masculino y la otra
de sexo femenino, con edades que van desde
los doce hasta los dieciocho años, de cada uno
de los 12 distritos sojuzgados por la autoridad
central de Panem. Todos ellos deben luchar a
muerte mientras son observados por televi-
sión nacional en vivo por toda la ciudadanía,
debiendo quedar uno con vida, quien luego
será el promotor del Torneo del año siguiente.
La cuestión es que cada joven es escogido al
azar, y las probabilidades de salir sorteado
crecen si las personas piden más alimentos a
quienes –en nombre del Capitolio- los reparten.
Estos 24 jóvenes son llamados “tributos”, pues
en el fondo se ha instaurado una obligación de
los habitantes de cada distrito de permitir que
el gobierno de Panem decida la vida de dos de
sus miembros, del grupo de los más jóvenes.
La saga muestra claramente la idea de lo que
AT-12-Extramuros(67).indd 67
INFORME tributario
diciembre / 2014
pudo haber sido el tributo antes de su racio-
nalización por el Estado moderno, esto es una
exigencia desde el poder hacia el súbdito,
quien por razones de sujeción debe cumplir.
Sin embargo, la idea es más extrema porque
aquí el tributo es un ser humano y no sirve para
la satisfacción de las necesidades de financia-
ción colectiva, sino para mantener un sistema
de control injusto sobre la población que fue
vencida en una guerra. En el fondo, estamos
ante la idea del tributo como un instrumento
de escarmiento o castigo. 67
Katniss, la protagonista, buscará formas de
evadir el sistema del torneo, y luego de resistir
personalmente al régimen con miras a man-
tenerse viva. Sin embargo, la tercera entrega
muestra como la injusticia de los “juegos del
Análisis Tributario 323 • Diciembre 2014
hambre” irá larvando una nueva reacción del
pueblo que puede terminar en la caída del
Capitolio (se ha anunciado una cuarta entre-
ga). En buena cuenta, pareciera que se plantea
la idea de que cuando un tributo no es justo
(porque no busca el bienestar general) lleva
consigo primero a su evitación y luego a una
reacción en cadena que puede poner en cues-
tión el propio sistema que sostiene el modelo
de tributación.
La saga permite ver lo importante y bueno que
ha sido el proceso de racionalización del poder
tributario a lo largo de los últimos 200 años y
su contención en el modelo constitucional ac-
tual. Sin embargo, nos provoca reconocer des-
pués de ver las tres películas que en el fondo la
justicia de la tributación es una extraordinaria
opción si no queremos poner en peligro la paz
social y el desarrollo colectivo.
Estamos advertidos de todo ello... “Felices jue-
gos del hambre. Y que la suerte esté siempre
de su lado”.
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