GFC Chihab Asmaa 2017-1

Ecole National De Commerce Et De Gestion De
Casablanca
Projet De Fin D’études

Contrôle de la procédure de passation des marchés
publics dans le cadre d’une mission d’audit
contractuelle
Option : Gestion financière et comptable
Stage effectué au sein du cabinet d’audit et conseil :

G.E.Consulting
Travail effectué par : Asmaa CHIHAB

Encadrant pédagogique : MME Naima EL HAOUD
Encadrant de stage : M. Redouane NASSER
Année universitaire : 2016/2017

Dédicaces
Il est certes plus aisé de rédiger ce rapport de mémoire que d’exprimer, comme il se doit, ma
reconnaissance et ma gratitude aux personnes qui ont contribué à la bonne réalisation de ce
projet.
Je dédie ce travail à tous ceux qui m’ont soutenue tout au long de mon cursus. A mon très cher
père et ma très cher mère, en témoignage de ma reconnaissance envers le soutien, les sacrifies
et tous les efforts qu’ils ont fait pour mon éducation ainsi que ma formation.
A mes sœurs, vous êtes un modèle pour moi.
A mes amies, ma famille, pour votre soutiens et votre présence.
Projet Professionnel de fin d’étude Audit des Marchés Publics

2
Remerciements
La réalisation de ce rapport de fin d’études n’aurait pu avoir lieu sans l’aide précieuse de :
Mme EL HAOUD Naima, mon encadrant pédagogique, que je remercie pour sa disponibilité et
ses conseils sur la structure de ce rapport ;
M. NASSER Redouane mon maître de stage et Directeurs du cabinet d’audit et de conseil

G.E.Consulting, que je remercie pour son écoute et ses conseils ;
L’ensemble des intervenants et du personnel pédagogique de l’ENCG de Casablanca, que je

remercie pour les informations enrichissantes qu’ils m’ont enseignées, leur professionnalisme
et leur disponibilité tout au long de ces cinq années ;

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Sommaire
Dédicace
Remerciements
Sommaire
Abstract
Liste des abréviations
Introduction générale
Chapitre I : Maitrise de la réglementation des marchés publics pour un contrôle de la procédure
Section 1 : Procédure de passation des Marchés Publics

Section 2 : Référentiel légal des Marchés Publics
Section 3 : Contrôle des marchés publics dans une mission d’audit contractuelle
Chapitre II : Mission de contrôle de la procédure de passation des marchés d’un établissement

public
Section 1 : Risques relatifs aux marchés publics

Section 2 : Proposition d’une check-list des points de contrôle
Section 3 : Démarche d’audit relative au marché Alpha
Chapitre III : Aboutissement de la mission de contrôle et analyse critique de la démarche suivie
Section 1 : Aboutissement de la mission de contrôle

Section 2 : Analyse critique de la démarche suivie
Conclusion générale
Annexes
Bibliographie
Tables des matières

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Abstract
Dans une société mondialisée marquée par un flux d’informations extensives, l’audit connait un
développement indéniable dans les entreprises privées et dans les organisations publiques.
Celui-ci a vu son champ d’application s’élargir en passant de l’audit des strictes informations
financières en vue de la certification de la régularité et de la sincérité des comptes, pour
s’intéresser progressivement à la demande. C’est-à-dire à l’audit opérationnel, en allant plus en
profondeur dans l’analyse du fonctionnement, de la gestion, des résultats et de la performance
pour identifier les inefficacités, les dysfonctionnements, les risques, les points faibles et les
points forts de l’organisation.
In a globalized society characterized by an extensive flow of information, the audit is

undeniably developing in private companies and public organizations. The scope of its
application has been extended from the audit of strict financial information in order to certify
the regularity and the sincerity of the accounts, in order to take a progressive interest in
demand. That is, operational auditing, going deeper into the analysis of operations,
management, results and performance to identify inefficiencies, dysfunctions, risks,
weaknesses and the strengths of the organization.
‫ و يتجلى‬.‫في عالم تحكمه ألعولمة عرف مجال تدقيق الحسابات تطورا ملحوظا في الشركات الخاصة و المؤسسات العمومية‬
‫هذا التطور في توسع نطاق تطبيق هذه األداة التي اصبحت عامال مهما في تنظيم و تأمين صيرورة المنظومة المالية و‬
‫ هذا التوسع الذي يمكن تفسيره من خالل المراجعة الصارمة للمعلومات المالية من اجل الحصول‬.‫االقتصادية للمؤسسات‬
‫شهادة انتظام و صدق الحسابات تماشيا مع ألطلب و هنا نتكلم على التدقيق العملي و التعمق في تحليل التسيير و النتائج إضافة‬
‫الى األداء و ذلك لتحديد اوجه القصور و نقاط الضعف و القوة في منظومة المؤسسات العمومية و الخاصة‬

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Liste des abréviations
MO : Maître d’ouvrage
CPS : Cahier des prescriptions Spécial
CPC : Cahier des prescriptions communes
CCAGT : Cahier des clauses administratives générales applicables aux marchés de travaux
exécutés pour le compte de l’Etat
AO : Appel d’offres
CAO : Commission d’appel d’offres
ODS : Ordre de service
OA : Ordre d’arrêt
OR : Ordre de reprise
CGNC : Code générale de la normalisation comptable
PP: Programme prévisionnel
BPDE: Bordereau des prix détail estimatif
RC: Règlement de consultation

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Introduction générale
Avec une conjecture difficile marquée par une concurrence accrue et une forte mondialisation,
les marchés publics représentent l’un des moyens par lesquels la puissance publique se procure
les moyens nécessaires à son fonctionnement et à l’exercice de ses missions dans les meilleures
conditions, au regard d'une performance à la hauteur des défis économiques, sociétaux et
industriels.
Aujourd’hui, la réglementation des marchés publics s’adapte à la mondialisation de l’économie

et à l’environnement très fortement concurrentiel recherchant croissance et compétitivité.
L’objectif des contrôles n’est plus seulement la protection des intérêts de l’administration vis-à-
vis de ses fournisseurs, mais également, le sauvegarde du tissu économique du pays ainsi que
les droits des entreprises dans l’accès à la commande publique.
Dans cette optique, le dernier décret n° 2-12-349 du 20/03/2013 régissant et fixant les
conditions et les formes de passation des marchés publics, a apporté des nouvelles dispositions
qui tendent à instaurer une transparence en ce qui concerne la gestion de la commande
publique.
En effet, la mise en application des procédures doit être présidée par quatre grandes
orientations, à savoir :
- La transparence dans le choix du maître d’ouvrage ;

- L’égalité d’accès à la commande publique ;
- Le recours à la concurrence autant que possible ;
- L’efficacité de la dépense publique et la bonne utilisation de cette dernière.
Le contrôle des marchés est devenu l’une des préoccupations majeures des pouvoirs publics
afin de garantir le respect de ces orientations.
C’est dans cette optique, que les audits s’avèrent nécessaires dans la mesure où ils sont
susceptibles de fournir une assurance logique sur le déroulement de la passation et de
l’exécution des marchés publics.

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Il faut rappeler que l’audit joue un double rôle :
✓ L’émission d’un jugement par rapport à des normes :
Ce jugement porte sur une information, une procédure, un système, une politique ou un résultat
et peut apprécier la qualité, la fiabilité, l’efficacité, la conformité, l’économie, l’efficience ou la
pertinence par référence à des critères d’évaluation généralement admis ;
✓ Une démarche professionnelle :
L’audit est considéré comme un procédé de recherche de preuves à travers la mise en œuvre
objective et rigoureuse, par un professionnel compétent et indépendant, d’un ensemble de
technique, en vue d’émettre un jugement.
Cependant, l’audit externe constitue un outil performant au service de l’entité publique, face à
l’insuffisance des auditeurs internes de l’administration par rapport au nombre de marchés.
En effet, selon le Ministère de l'Economie et des Finances, la commande publique qui couvre
l'ensemble des marchés attribués par les services publics (l'Etat, les établissements publics et
les collectivités locales), afin d'acquérir des biens et services, représente près de 20% du PIB,
soit près de 84 milliard de DH en termes budgétaire répartis en moyenne entre 40% pour l'Etat,
10% pour les Collectivités locales et 50% pour les autres établissements publics.
Dans le cadre des marchés publics, l’auditeur peut contrôler les phases relatives à la passation
des marchés dans le cadre d’un audit des comptes réalisé auprès d’une administration publique
particulière.
Le sujet du présent mémoire est lié à l’audit des marchés publics : L’expert-comptable,
professionnel chargé d’auditer les entités publiques, est généralement chargé de contrôler la
régularité et la sincérité des états financiers, mais peut être spécifiquement amené à contrôler et
à se prononcer sur le respect de la réglementation propre aux marchés publics.
L’audit des marchés publics a suscité notre intérêt pour les raisons suivantes :
- Dans le cadre des missions d’audit des établissements publics, l’auditeur est amené à
réaliser l’audit du cycle « achats-fournisseurs ». Ce dernier est donc implicitement tenu

8
d’auditer les marchés pour pouvoir émettre une opinion sur la régularité du cycle en
question.
- D’autre part, l’audit est basé sur un référentiel : Dans le cas de l’audit des marchés
publics, bien connaître la réglementation est un pré requis permettant à l’auditeur de
détecter les zones de risques et d’envisager les contrôles nécessaires à effectuer. En
d’autres termes, maîtriser la réglementation est le moyen permettant à l’auditeur de
préparer une démarche d’audit adéquate et efficace.
- Finalement, la volonté des pouvoirs publics d’instaurer un climat de transparence dans
la passation des marchés publics, ne peut se faire qu’à travers des missions d’audit
internes et externes. Il faut souligner que devant l’insuffisance d’auditeurs publics,
l’externalisation de l’audit s’avère la meilleure option permettant de combler ce
manque.
L’objectif du présent mémoire est d’analyser et de contrôler la procédure de passation des

marchés public propre à un établissement public de la ville de Casablanca.
Ce mémoire se compose alors de trois chapitres : le premier chapitre est consacré à la

réglementation des marchés publics au Maroc afin de mieux assimilé les taches de contrôle a
effectué au cour de notre mission d’audit.
Au cours du deuxième chapitre nous entamerons notre mission, tout d’abord nous allons
identifier les risques relatifs au marchés publics, ensuite nous établirons une check liste afin de
cerner l’ensemble des point de contrôle, et enfin nous appliquerons ce contrôle sur un marché
alpha relatif à un établissement public.
Et enfin dans un troisième et dernière chapitre nous allons présenter l’aboutissement de notre
mission ainsi qu’une analyse critique en élaborant une synthèse globale du travail effectué et
ainsi mettre en avant les appréciations et les difficultés rencontrer au cour de la mission.

9
Chapitre I : Maîtrise de la réglementation des marchés
publics pour un contrôle de la procédure

10
La commande publique, qui comprend les dépenses engagées par l’Etat, les établissements
publics et les collectivités locales, représente désormais l’équivalent de 20% du PIB. Il s’agit
donc d’une composante incontournable de l’activité économique. Des secteurs entiers de
l’économie dépendent principalement des commandes directes ou indirectes de l’Etat, comme
par exemple les BTP ou l’ingénierie pour lesquels 75% du chiffre d’affaires est d’origine
publique.
La commande publique recouvre ainsi une notion très large utilisant différents mécanismes
contractuels tels que les marchés publics, les marchés passés par certains organismes publics ou
privés non soumis au Code des marchés publics, les délégations de service public, les contrats
de partenariat public-privé, etc. En raison de cette importance, les pouvoirs publics portent une
attention particulière au cadre réglementaire qui régit la commande publique, pour qu’elle soit
transparente et efficace, et fasse l’objet d’une saine concurrence.
A cet effet, de nombreuses réformes ont eu lieu depuis 1917, année d'instauration du premier
texte de loi régissant les dépenses de l'Etat jusqu'au milieu des années 70. Ensuite, un nouveau
décret a vu le jour en 2007, pour être remplacé en 2013 par le dernier décret de passation des
marchés publics.
Cet objectif ambitieux impose à tous les agents publics d’adopter de nouvelles pratiques et de
nouveaux outils visant à la responsabilisation de chacun.
Au cours de ce chapitre, nous allons présenter en premier lieu, la réglementation des marchés
public, en détaillant la procédure de leur passation (section 1). Dans un second lieu nous allons
définir le référentiel l’législatif des marchés publics (section 2). Et enfin nous exposerons le
contrôle des marchés dans le cadre d’une mission d’audit contractuelle (section 3).

11
Section 1 : Procédure de passation des Marchés Publics
Marché reposant sur un contrat passé entre une personne privée ou publique d’une part et une
collectivité publique (État, administration publique, établissement public, collectivité…)
d’autre part, agissant en tant que pouvoir adjudicateur. Un marché public repose sur toute une
série de règles légales permettant encadrement et transparence des contrats passés.
Le nouveau décret sur les marchés publics s’inscrit dans le cadre des chantiers de réformes
engagés par le gouvernement dans l’objectif de mettre en place les jalons d’une administration
ouverte et compétitive et de consacrer la bonne gouvernance dans la gestion des affaires
publiques.
Compte tenu de ces considérations, le projet de décret se propose de consolider l’efficacité et la

moralisation de la gestion des marchés publics à travers la consécration des principes de la
bonne gouvernance dans la passation des marchés publics, la simplification des procédures de
passation de la commande publique et l’égalité de traitement des soumissionnaires et
l’encouragement du recours à la concurrence.
Au cour de cette première section, nous présenterons les marchés publics ainsi que leur
différentes typologie, en indiquant les acteurs impliqués dans l’audit des marchés publics pour
détailler par la suite la procédure de passation.
1. Notions et types des marchés publics
Nous aborderons au cours de ce point, la notion des marchés publics en indiquant ses différents
types.
1.1. Les marchés publics
Selon l’article n°3 du décret, un marché peut être définit comme étant « tout contrat à titre
onéreux conclu entre, d'une part, un maître d'ouvrage et, d'autre part, une personne physique
ou morale appelée entrepreneur, fournisseur ou prestataire de services ayant pour objet
l'exécution de travaux, la livraison de fournitures ou la prestation de services ».

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Un marché peut être également définit comme étant l’une des modalités d’exécution de la
dépense publique. Le but recherché est de développer le moyen juridique qui permet à
l’administration de trouver un contractant qui répond à ses besoins dans les meilleures
conditions.
Le contrat de marché est un contrat à titre onéreux. L’administration ne peut accepter une
donation qui fait l’objet d’un marché public. De même qu’il est un contrat écrit tel que le
précise l’article 9.
1.1. Les types de marchés publics
Il existe plusieurs catégories de marchés publics. Néanmoins, une classification peut être
opérée selon quatre critères : L’objet du marché, sa forme, le mode de règlement, ou encore le
caractère des prix qui y sont adoptés1.
1.1.1. Classification selon l’objet du marché
Il existe trois catégories distinctes selon l’objet du marché, à savoir :
Marchés de travaux : Marché ayant pour objet l’exécution de travaux liés à la construction, à
la reconstruction, à la démolition, à la réparation ou à la rénovation d’un bâtiment, d’un
ouvrage ou d’une structure.
Marchés de fournitures : Tout contrat ayant pour objet l’achat, la prise en crédit bail, la
location ou la location vente avec ou sans option d’achat de produit ou matériels entre un
maître d’ouvrage et un fournisseur.
Marchés de service : Tout contrat ayant pour objet la réalisation de prestations de services qui
ne peuvent être qualifiés ni de travaux ni de fournitures.
1.1.2. Classification selon la forme du marché
Selon la forme du marché, nous pouvons distinguer entre :
11
décret n° 2-12-349 du 20/03/2013, Chapitre 2 articles 6,7,8,9,10,11,12, et 13 « types et prix des
marchés »

13
Marchés cadres : Ce sont des marchés portant sur des prestations à caractère prévisible et
permanent. Les marchés cadres ne fixent que le minimum et le maximum des prestations
arrêtées en valeur ou en quantité, susceptibles d’être commandées au cours d’une période
déterminée (Une année budgétaire), et doivent indiquer la durée pour laquelle ils sont conclus.
Marchés pluriannuels : Ce sont des marchés pouvant être étalés sur plus d’une année
budgétaire, à condition que les engagements de dépenses et les règlements qui en découlent ne
dépassent pas les limites des crédits d’engagements et les crédits de paiements disponibles.
Marchés à tranches conditionnelles : Ces marchés se caractérisent par des prestations divisées
en plusieurs tranches cohérentes, autonomes et fonctionnelles. Il comporte une tranche ferme et
une ou plusieurs tranches conditionnelles. Le marché définit pour chaque tranche la
consistance, le prix, ainsi que les modalités d’exécution des prestations qui s’y rattachent.
Marchés en lots séparés : C’est un marché divisé en plusieurs lots complémentaires. Ce type
de marchés se caractérise par le fait que le maître d’ouvrage a la possibilité de limiter le
nombre de lots pouvant être attribués au même concurrent. Les marchés en lots séparés
favorisent donc l’accès des PME à la commande publique, dans la mesure où ils permettent
d’élargir la concurrence à des entreprises qui sont incapables de répondre à l’intégralité du
marché.
1.1.3. Classification selon le mode de règlement
La classification selon le mode de règlement donne lieu aux types de marchés suivants :
Marché à prix global : Il s’agit d’un prix forfaitaire couvrant l’ensemble des prestations qui
font l’objet du marché.
Marché à prix unitaires : Le marché à prix unitaires est celui dans lequel les prestations sont
décomposées, sur la base d’un détail estimatif établi par le maître d’ouvrage, en différents
postes avec indication pour chacun d’eux du prix unitaire proposé. Les prix unitaires sont
forfaitaires.
Marché à prix mixtes : Le marché est dit à prix mixtes lorsqu’il comprend des prestations
rémunérées en partie sur la base d’un prix global et en partie sur la base de prix unitaires.

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Marchés sur dépenses contrôlées : Dans ce cas, le maître d’ouvrage contrôle les dépenses de
l’entrepreneur.
1.1.4. Classification selon le caractère des prix
Le caractère des prix diffère d’un marché à l’autre. Nous pouvons par ailleurs distinguer entre:
Marché à prix ferme : Le prix d’un marché est dit ferme lorsqu’il ne peut être modifié à raison
des variations économiques survenues pendant le délai de son exécution. Il s’agit généralement
des marchés dont le délai d’exécution est inférieur ou égal à une année.
Marché à prix révisable : Le prix du marché est révisable lorsqu’il peut être modifié en raison
des variations économiques en cours d’exécution de la prestation.
Lorsque le prix est révisable, les cahiers de charges indiquent expressément les modalités de la
révision et de sa date d’exigibilité, conformément aux règles et conditions de révision des prix
telles qu’elles sont fixées par arrêté du Premier Ministre visé par le ministre chargé des
finances.
Marché à prix provisoire : Le marché est passé à prix provisoire lorsque l’exécution de la
prestation doit être commencée alors que toutes les conditions indispensables à la détermination
d’un prix initial définitif ne sont pas réunies en raison de la complexité de la prestation objet du
marché et de son caractère urgent ;
2. Les acteurs impliqués dans une mission d’audit des marchés publics
Nous pouvons les classifiés selon deux catégories, les acteurs impliqués dans les marchés
publics et les acteurs impliqués dans la mission d’audit des marchés publics.
2.1. Les acteurs impliqués dans les marchés publics
Les acteurs impliqués dans les marchés publics sont : le maitre d’ouvrage, le maitre d’œuvre, et
maitre d’ouvrage déléguée

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a) Le maître d’ouvrage
Le maître d'ouvrage, appelé également « maîtrise d'ouvrage », est une personne physique ou
morale pour laquelle un projet est mis en œuvre et réalisé. Il a pour responsabilité de définir le
cahier de charges relatif au projet, c'est-à-dire définir le besoin ainsi que le calendrier
prévisionnel. C’est donc le responsable du suivi du projet durant toutes ses phases de
réalisation. C’est le dernier à intervenir si besoin lors de la réception.
b) Maître d’œuvre
C’est la personne physique ou morale chargée de la réalisation d'un ouvrage. Le maître d'œuvre
est responsable de la conception des plans, l’organisation, la supervision, ainsi que la
coordination entre les différentes personnes travaillant sur un même projet. Il est tenu de livrer
le produit une fois terminé. Le maître d’œuvre est choisi par le maître d'ouvrage pour qui le
projet est réalisé.
c) Maîtrise d’ouvrage déléguée
Le maître d’ouvrage peut confier l’exécution en son nom et pour son compte de tout ou partie
des missions de maîtrise d’ouvrage soit une administration publique, un établissement public,
une société d’Etat ou filiale publique les sociétés dont les collectivités territoriales détiennent
une part du capital social. Avant la signature de ces conventions, elles sont soumises pour avis
au Ministre de l’Intérieur.
2.2. Les acteurs impliqués dans la mission d’audit des marchés publics
Les acteurs impliqués dans la mission d’audit des marchés publics sont : les auditeurs, et les
commanditaire d’audit.
a) Les auditeurs
Les personnes habilitées à auditer les marchés publics relèvent de trois catégories principales :
Les auditeurs externes fonctionnaires de l’Etat : Leur pouvoir de contrôle s’exerce sur les
organismes publics. Leur intervention et leurs attributions sont définies par la loi n°62.99
relative au code de juridictions financières, qui leurs confère le pouvoir de l’inspection

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générales des finances (IGF), en procédant au contrôle des marchés engagés dans le cadre de
projets financés par la banque mondiale.
Les auditeurs internes : Des cellules d’audit interne sont chargées de réaliser l’audit des
marchés. Les contrôles et audits sont obligatoires pour les marchés dont les montants excèdent
cinq millions de dirhams et doivent faire l’objet d’un rapport adressé au ministre concerné.
Les auditeurs externes : Il s’agit de professionnels exerçant à titre libéral, et dont l’étendue de
la mission d’audit d’un marché public devrait être détaillée au niveau du cahier des charges.
Outre son opinion sur les comptes de l’établissement public audité, il est demandé, à l’auditeur
externe de procéder à l’audit des marchés dont le montant dépasse cinq millions de dirhams et
d’émettre un rapport à ce titre.
Pour mener à bien sa mission, et vérifier l’ensemble des phases du marché, un certain nombre
de moyens, d’ordres matériels, humains et financiers doivent être mis à la disposition de
l’auditeur, qui par la même occasion doit avoir accès à tous les documents de l’organisme
soumis au contrôle, et l’obligation sans restrictions de celui-ci de lui fournir les renseignements
nécessaires.
L’auditeur de son côté, doit s’engager à respecter l’ensemble des clauses contractuelles
explicitement stipulées dans le cahier des charges. Si ce dernier, ne précise pas l’étendue de la
mission d’audit, c'est-à-dire les marchés concernés par ladite mission, l’auditeur est tenu de
détailler dans sa proposition ou lettre de mission les phases méthodologiques de la mission
d’audit des marchés, et déterminer avec l’entité auditée les marchés qui feront l’objet de son
audit.
b) Les commanditaires de l’audit
L’entité représentant la personne public contractante est considéré comme commanditaire de

l’audit des marchés publics,. Cette dernière étant la personne morale de droit public qui conclut
le marché avec son titulaire. Les instances commanditaires de l’audit des marchés publics
peuvent être :
• Le ministre, pour les marchés engagés par son département ;

• La direction de l’établissement public ;

17
• Le conseil d’administration ou le comité de direction ;
• Le ministère de tutelle technique ;
• Le ministère de tutelle financière ;
• Le comité d’audit ;
• Les bailleurs de fonds.
3. La procédure de passation des marchés
La procédure de passation des marchés publics est composée de deux grandes phases :
- Phase de préparation et d’attribution du marché ;

- Phase d’exécution du marché.
A noter que les conditions dans lesquelles les marchés sont passés et exécutés sont définies
dans les cahiers de charges suivants2 :
Les cahiers des clauses administratives générales (CCAG) : Ces cahiers fixent les dispositions
administratives applicables à tous marchés de travaux, fournitures ou services ou à une
catégorie particulière de ces marchés. Ces cahiers sont approuvés par le décret ;
Les cahiers des prescriptions communes (CPC) : Ils fixent essentiellement les dispositions
techniques applicables à tous les marchés portant sur une même nature de travaux, de
fournitures ou de services ou à tous les marchés passés par un même département ministériel ou
par un même service spécialisé ;
Les cahiers des prescriptions spéciales (CPS) : Ces cahiers fixent les clauses propres à chaque
marché et comportent la référence aux textes généraux applicables et l'indication des articles
des cahiers des prescriptions communes et, le cas échéant, de ceux des cahiers des clauses
administratives générales auxquels il est éventuellement dérogé en vertu des dispositions
desdits cahiers. Ces cahiers sont approuvés par l'autorité compétente.
2
décret n° 2-12-349 du 20/03/2013, Chapitre 3 « formes des marchés et modes de leur
passation »

18
3.1. Phase de préparation et d’attribution du marché
La préparation et l’attribution du marché consistent en plusieurs étapes, tout d’abord la

définition du besoin, ensuite définir les modes de passation, l’établissement du dossier d’appel
d’offres et du programme, la publicité, et l’examen des dossiers des concurrents par la
commission d’ouvertures des plis.
3.1.1. Les besoins
La première étape dans la préparation du lancement des marchés publics est de définir les
besoins. En effet, l’article 5 du décret précise que le maître d'ouvrage est tenu, de déterminer
les spécifications techniques ainsi que la consistance des prestations avant tout appel à la
concurrence ou toute négociation, desdits marchés.
L’objectif de cette disposition est, d’une part, d’inciter l’administration à mieux programmer
ses commandes, et de l’autre, de permettre aux entreprises de mieux se préparer à la
compétition et de bien organiser leurs structures et moyens de production.
3.1.2. Modes de passation des marchés
Conformément au décret, le maitre d’ouvrage peut recourir à l’un des modes suivants : L’appel
d’offres, le concours ou les marchés négociés.
L’appel d’offres : Ce mode de passation comprend trois variantes à savoir: L’appel d’offres
ouvert, restreint (Article 17) et avec présélection (Article 48).
AO ouvert AO restreint AO avec présélection

Tout candidat peut obtenir le S’adresse uniquement aux Utilisé lorsque les prestations
dossier de consultation et candidats que le MO choisit objet du marché nécessitent,
présenter sa candidature. de consulter et doit répondre en raison de leur complexité
aux conditions suivantes : ou de leur nature particulière,
- Montant des prestations une sélection préalable des
objet du marché inférieur ou candidats dans une première
égal à un million de dirhams étape avant d'inviter ceux
(1.000.000,00 DH) ; d'entre eux qui ont été retenus
- Les dites prestations ne à déposer des offres pour
peuvent être réalisées que par examen.
un nombre restreint de

19
prestataires vu la nature de la
prestation, sa complexité, ou
la spécificité de l’outillage à
utiliser ;
- La consultation d’au moins
trois candidats susceptibles
de répondre au mieux aux
besoins à satisfaire.
Le concours : Le maître d’ouvrage peut recourir au concours pour des prestations nécessitant
des recherches particulières d'ordre technique, esthétique ou financier. Le concours peut porter
soit sur l'établissement d'un projet, soit sur l'exécution d'un projet préalablement établi, soit à la
fois sur l'établissement d'un projet et son exécution.
A l’instar de l’appel d’offres avec présélection, la procédure du concours se déroule elle aussi
en deux étapes : la première est dite d’admission et la seconde est consacrée à l’étude des
projets des concurrents retenus.
Marchés négociés : Selon l’article 84 du décret, le marché est dit négocié lorsque le maître
d'ouvrage engage librement les discussions qui lui paraissent utiles avec le ou les candidats de
son choix et attribue le marché au candidat qu'il a retenu.
La passation d'un marché négocié, à l'exception des cas visés aux paragraphes comme cité dans
l'article 86, doit donner lieu à l'établissement par l'autorité compétente ou le sous-ordonnateur
d'un certificat administratif visant le chef d'exception qui justifie la passation du marché sous
cette forme et explicitant notamment les raisons qui, en l'espèce, ont conduit à son application.
3.1.3. Etablissement du dossier d’appel d’offres et du programme
L’article 19 du décret précise les pièces que le dossier d’appel d’offres doit contenir. Ce
dernier doit être mis à la disposition des candidats dès la parution du premier avis d'appel
d'offres et jusqu'à la date limite de remise des offres. Aussi, le dossier d'appel d'offres doit être
communiqué aux membres de la commission d'appel d'offres concernés huit (08) jours au
moins avant l’envoi de l’avis pour publication.

20
3.1.4. Publicité
Après la détermination du mode de passation du marché, le maître d’ouvrage doit porter à la

connaissance du public du lancement de l’appel d’offres.
Pour les appels d’offres ouverts ou avec présélection et le concours un avis d’appel d’offres
doit être publié dans au moins deux journaux dont un en langue arabe à diffusion nationale
conformément aux articles 20, 49 et 65 du décret. L’article 20 énumère les indications que doit
obligatoirement contenir l’avis sous peine de nullité de la procédure.
Pour les appels d’offres ouverts, la publication de cet avis doit intervenir vingt et un (21) jours
francs au moins avant la date fixée pour la réception des offres, et il court à partir du lendemain
de la date de publication de l’avis dans le journal.
Pour l’appel d’offres restreint une circulaire doit être adressée par lettre recommandée avec
accusé de réception le même jour à tous les concurrents que le maître d'ouvrage décide de
consulter. Cette circulaire doit contenir les mêmes indications que celles énumérées à l’article
20-I. L'envoi précité doit être effectué quinze (15) jours francs au moins avant la date prévue
pour la séance d'ouverture des plis. Ce délai court à partir du lendemain de la date d'envoi de la
circulaire.
Pour les marchés négociés, ils sont passés avec publicité préalable et mise en concurrence ou
sans publicité préalable et sans mise en concurrence. Lorsqu’il doit être procédé à un avis
d’appel à la concurrence, le délai minimal entre la date de parution de l’avis de publicité dans
un journal au moins à diffusion nationale et la date limite de réception des candidatures est de
dix (10) jours au moins.
3.1.5. Examen des dossiers des concurrents par la commission d’ouvertures des
plis
L’article 35 du décret liste les membres constitutifs de la commission d’appel d’offres et qui
sont définis comme suit :
- Un représentant du maître d'ouvrage, président ;

- Deux autres représentants du maître d'ouvrage dont un au moins relève du service
concerné par la prestation objet du marché ;

21
- Un représentant de la trésorerie générale du royaume;
- Un représentant du ministère chargé des finances lorsque le montant du marché est
supérieur ou égal à cinquante (50) millions de dirhams.
En effet, les membres de la commission sont convoqués à la demande du maître d'ouvrage. La

convocation et le dossier d'appel d'offres, ainsi que tout document communiqué aux
concurrents, doivent être déposés dans les services des membres de la commission d'appel
d'offres concernés sept (07) jours au moins avant la date fixée pour la séance d'ouverture des
plis.
En cas d’absence d’un membre de la commission dont la présence est obligatoire pour la tenue
de la séance, le président de la commission d’appel d’offres reporte la date d’ouverture des plis
de quarante-huit heures et informe tous les membres de la commission ainsi que les concurrents
de la nouvelle date et du lieu de la séance d’ouverture des plis. En cas d’une nouvelle absence,
la commission peut procéder à l’ouverture des plis.
▪ La procédure d’examen des dossiers des concurrents est définie dans les articles 36,
37, 38, 39 et qui peut être résumée comme suit3 :
La séance d’ouverture des plis des concurrents est publique. Avant l’ouverture de cette séance,
le président remet aux membres de la commission le support écrit contenant l’estimation du
coût des prestations établie conformément à l’article 5 du décret ; Le président ouvre la séance
au lieu, au jour et à l'heure fixés. La lecture de l'avis d'appel d'offres est faite à partir des
journaux dans lesquels il a été publié dans le cas d'appel d'offres ouvert, de lettre circulaire, ou
dans le cas d'appel d'offres restreint;
Le président dépose sur le bureau tous les plis reçus et invite les concurrents présents qui
n'auraient pas déposé leurs plis à les remettre séance tenante. La liste des plis reçus est alors
arrêtée définitivement par la commission ;
Le président ouvre les plis contenant les dossiers, ainsi que l'enveloppe portant la mention
dossiers administratif et technique et vérifie dans cet enveloppe la présence des pièces exigées,
et dresse un état des pièces fournies par chaque concurrent. Cette formalité accomplie, la
séance publique est suspendue . La commission se réunit à huis clos. Elle écarte les concurrents
3
décret n° 2-12-349 du 20/03/2013, Chapitre IV « procédures de passation des marchés publics »

22
qui ont fait l'objet d'une exclusion temporaire ou définitive conformément aux dispositions de
l’article 24;
Dans le cas où la commission constate soit l’absence d’une pièce constitutive du dossier
administratif, à l’exception du récépissé du cautionnement provisoire ou l’attestation de la
caution personnelle et solidaire, elle retirent l’offre du concurrents concernés sous réserve de la
production desdites pièces ;
La séance publique est reprise, et le président donne lecture de la liste des soumissionnaires
admissibles, sans faire connaître les motifs des éliminations. La commission poursuit ses
travaux et procède à l’ouverture et à l’examen des offres financières dans les conditions
prévues dans l’article 39 ;
Lorsque le dépôt d’échantillons et/ou la présentation d’une offre technique incluant ou non une
offre variante sont exigés, le président ouvre les enveloppes contenant les offres techniques et
donne lecture des pièces contenues dans chaque enveloppe ;
Le président fixe, en concertation avec les membres de la commission, la date et l’heure de la

reprise de la séance publique qu’il communique aux concurrents et au public présents. Cette
formalité accomplie, il est mis fin à la séance publique et les concurrents et le public se retirent
alors de la salle.
L’examen des offres techniques concerne les seuls candidats admis à l’issue de l’examen des
dossiers administratif et technique. La commission procède, à huis clos, à l’évaluation des
offres techniques. Elle élimine les soumissionnaires qui ont présenté des offres techniques non-
conformes aux spécifications exigées par le règlement de consultation;
La séance publique est reprise à l’issue de l’examen des dossiers administratif et technique à la
date et à l’heure annoncées par le président de la commission ;
Le président donne lecture de la liste des soumissionnaires admissibles ainsi que celle des
soumissionnaires non retenus sans énoncer les motifs des éliminations. Le président ouvre
ensuite les enveloppes portant la mention « offre financière » des soumissionnaires admissibles
et donne lecture de la teneur des actes d’engagement ;

23
La commission vérifie le résultat des opérations arithmétiques des offres des soumissionnaires
retenus. Elle rectifie s'il y a lieu les erreurs matérielles évidentes, puis elle poursuit ses travaux
et propose au maître d’ouvrage de retenir l’offre qu’elle juge la plus avantageuse parmi les
offres des autres concurrents retenus. En l'absence d'offres ou si aucune offre n'a été retenue à
l'issue de la procédure ci-dessus décrite, la commission déclare l'appel d'offres infructueux.
La commission d'appel d'offres dresse séance tenante le procès-verbal de chacune de ses

réunions. Ce procès-verbal qui ne peut être ni rendu public ni communiqué aux
soumissionnaires mentionne l'estimation faite par le maître d'ouvrage et enregistre, s'il y a lieu,
les observations ou protestations présentées au cours des opérations d'examen des offres. Il
indique également les motifs d'élimination des soumissionnaires évincés, il doit contenir les
motifs précis sur lesquelles la commission s’est fondée pour recommander à l’autorité
compétente de retenir l’offre qu’elle juge la plus avantageuse sur la base des critères figurant au
règlement de consultation.. Ce procès-verbal est signé, séance tenante, par le président et par
les membres de la commission.
3.2. L’exécution du marché
La phase d’exécution du marché engendre des obligations à respecter par les deux parties
contractantes à savoir le titulaire et le maître d’ouvrage. Généralement, la phase d’exécution
peut être résumée comme suit :
Constitution des garanties : A défaut des dispositions particulières dans le CPS, le titulaire du
marché doit fournir un cautionnement définitif dans un délai de 30 jours à compter de la date de
l’approbation du marché d’un montant égal à 3% du montant TTC du marché.
Exécution des prestations objet du marché: Après réception de l’ordre de service de

commencement des travaux, le titulaire du marché est tenu de réaliser les prestations objet du
marché dans le délai convenu et conformément aux spécifications du cahier des prescriptions
spéciales.
Etablissements des attachements : Les attachements sont établis à partir des constatations
faites sur le chantier, des éléments qualitatifs et quantitatifs relatifs aux travaux exécutés et des
approvisionnements réalisés. Ces attachements sont soumis à l’approbation du titulaire et du
maître d’ouvrage.

24
Etablissement des décomptes : Ils sont établis à partir des attachements ou des situations admis
par le maître d’ouvrage et servant de base aux versements d’acomptes à l’entrepreneur.
Réception provisoire : Le maître d’ouvrage informe le titulaire par ordre de service de la

réception des travaux exécutés. Lorsque la réception est assortie de réserves, l’entrepreneur ou
le titulaire doit remédier aux imperfections et de procéder aux corrections nécessaires dans les
délais convenus.
Réception définitive : La réception définitive est prononcée après un délai définit dans le CPS
et qui est généralement d’un an dans les marchés de travaux.

25
Section 2 : Référentiel légal des marchés publics
Le droit des marchés publics au Maroc n’a pas une source unique : les marchés sont régis par
un ensemble de textes :
- Le décret n° 2-12-349 du 20/03/2013 (BO n° 6140 du 4 avril 2013) fixant les conditions et
les formes de passation des marchés publics ;
- Le décret organisant la Commission des marchés publics, les Cahiers des Clauses Générales
Administratives (CCGA) n° 2-01-2332 du 4 mai 2000 (BO n° 4678 du 1 avril 2000)
applicables aux marchés de travaux passés pour le compte de l'Etat ;
- Le décret approuvant le CCAG applicables aux marchés de services portant sur les
prestations d'étude et de maitrise d'œuvre pour le compte de l'Etat le décret portant sur les
intérêts moratoires n° 2-98-984 du 1er avril 1999 (BO n°4120 du 05 mai 1999).
Le décret de 2007 a été remplacé par le décret de 2013, entré en vigueur depuis janvier 2014.
Ce nouveau décret vise la réalisation des objectifs de consécration de l’unicité de la
réglementation en matière de marchés publics, le simplification et clarification des procédures,
le renforcement du recours à la concurrence et de l’égalité de traitement des concurrents, la
consolidation du dispositif de transparence et de moralisation de la gestion de la commande
publique et l’amélioration des garanties des concurrents et des mécanismes de recours et de
réclamation.
Au cour de cette section nous développerons les nouveautés du décret par rapport au marché
public.
Le nouveau décret des marchés publics de 2013 a connu une refonte complète. En effet, le
nombre d’articles est passé de 96 à 173 articles. De nouveaux chapitres ont été rajoutés portant
sur la gouvernance, les collectivités territoriales, les prestations architecturales, les recours, la
dématérialisation …, etc. Nous pouvons résumer les principales modifications comme suit :

26
1. De nouveaux outils au service du maître d’ouvrage et simplification des procédures
Les collectifs d’achat4 : Il s’agit d’un mécanisme réservé aux achats de fournitures de même
nature. En effet, deux ou plusieurs maîtres d’ouvrage se regroupent et mutualisent la phase de
passation. Une convention est signée désignant ainsi le coordonnateur et les modalités de
fonctionnement du collectif. En cas de désistement d’un membre du collectif, l’attributaire a le
choix entre conclure le marché avec les autres membres dans les mêmes conditions et refuser la
conclusion du marché avec les autres membres du collectif.
Simplification des procédures et encouragement de la concurrence : Les pièces du dossier

administratif ne sont exigées que du soumissionnaire auquel il est envisagé d’attribuer le
marché : La ou les pièces justifiants les pouvoirs conférés, l’attestation fiscale, l’attestation de
la CNSS, attestation d’inscription dans le registre de commerce.
En ce qui concerne les pièces du dossier technique, le soumissionnaire est tenu de présenter
pour les prestations courantes, une note indiquant les moyens humains et techniques dont il
dispose. En ce qui concerne les attestations de référence relatives aux prestations réalisées, ce
dernier est tenu de les présenter uniquement quand la prestation est de nature non courante ou
complexe.
La composition de la commission d’appel d’offres et du jury a connu des modifications tel que
l’annulation du tirage au sort pour les représentants du maître d’ouvrage, la suppression de la
convocation du représentant du ministère du commerce, et la nécessité de présence du
représentant du ministère des finances pour les marchés de plus de cinquante millions de DH.
2. Renforcement de la transparence et de l’information des concurrents
Publication de l’estimation du coût des prestations, et l’appréciation de l’offre anormalement

basse ou excessive par rapport à l’estimation du maître d’ouvrage :
 Offre excessive: plus de 20%;

 Offre anormalement basse: moins de 25% pour les marchés de travaux et 35% pour
les marchés de fourniture et de services autres que les études.
4
Le décret n° 2-12-349 du 20/03/2013 (BO n° 6140 du 4 avril 2013) fixant les conditions et les formes de
passation des marchés publics

27
En ce qui concerne l’appel d’offres restreint, le seuil de recours à cette procédure a été relevé à
2 millions de DH. Il faut noter également qu’un certificat administratif explicitant les raisons
du recours à l’appel d’offres restreint est devenu nécessaire ;
En ce qui concerne les marchés négociés avec publicité préalable et mise en concurrence, il est
devenu impératif de préciser le contenu du rapport de négociation explicitant notamment le
contenu des négociations, le montant des offres et le choix du concurrent retenu ;
Les nouveautés apportées aux marchés passés par voie de concours sont les suivantesi:
- Réduction du délai de publicité du concours à 15 j au lieu de (21j et 40 j selon les cas);

- Réduction du délai d’information des candidats des résultats de l’admission à 5j au lieu
de 10j ;
- Relèvement du délai pour l’invitation des concurrents retenus à la phase d’admission au
dépôt de leurs projets à 40j.
Clarification de certaines dispositions relatives aux marchés cadres et marchés reconductibles:
- Reconduction pour une durée maximale de 3 ans et 5 ans selon les types de prestations;
- La première année: l’engagement porte sur le montant correspondant aux besoins à
satisfaire ou le prorata de la période considérée ;
- La dernière année: l’engagement porte sur le montant correspondant aux besoins à
satisfaire ou le prorata de la période restante ;
- Pour le marché cadre, nécessité d’établir un décompte partiel et définitif à la fin de
chaque année budgétaire, et un décompte général et définitif à la fin de la dernière
période ;
- Décompte définitif à la fin de chaque année et à la fin de chaque période pour le marché
reconductible;
- La résiliation est prononcée lorsque le montant prévu pour une année budgétaire n’est
pas engagé.

28
3. Clarification des dispositions relatives aux groupements et encouragement de
l’entreprise nationale
Chaque membre du groupement conjoint ou solidaire doit disposer de certificats de

qualification et classification ou d’agrément lorsqu’ils sont requis, et il est devenu obligation
pour le mandataire du groupement solidaire de justifier les qualifications exigées et la classe
requise.
Encouragement de l’entreprise nationale et Moralisation et bonne gouvernance :

Réservation de 20% du montant prévisionnel des marchés à lancer au titre de l’année
budgétaire au profit de la PME nationale.
En cas de décision d’annulation de la procédure, le nouveau décret stipule que la décision doit
être signée par l’autorité compétente, publiée au niveau du portail des marchés publics et
communiquée aux membres de la commission d’appel d’offres.
Obligation d’auditer et de contrôler pour les marchés dépassant5:
- Cinq millions (5 000 000) de DH TTC pour les marchés de l’Etat et des établissements
publics ;
- Trois millions (3 000 000) de DH TTC pour les marchés des CT ;
- Un million (1 000 000) de DH TTC pour les marchés négociés.
Publication de la synthèse du rapport d’audit dans le portail des marchés publics, ainsi que la
production d’une note justifiant l’impossibilité ou l’incompatibilité de la prestation avec une
mise en concurrence ;
Préparation du rapport d’achèvement pour les marchés de plus d’un million (1 000 000) de DH
au plus tard 3 mois après la réception définitive des prestations ;
L’attestation par le concurrent dans sa déclaration sur l’honneur qu’il n’est pas en situation de
conflit d’intérêt et le renforcement de la lutte contre la corruption.
5
Le décret organisant la Commission des marchés publics, les Cahiers des Clauses Générales Administratives
(CCGA) n° 2-01-2332 du 4 mai 2000 (BO n° 4678 du 1 avril 2000) applicables aux marchés de travaux passés pour
le compte de l'Etat

29
4. Marchés des collectivités Territoriales et dématérialisation progressive
L’obligation de publication des avis d’appels d’offres des marchés des CT sur le portail des
marchés publics ;
Promotion de l’emploi local : Le MO peut prévoir des clauses dans le marché obligeant au
titulaire d’employer la main d’œuvre locale dans la limite de 10% de l’effectif nécessaire à la
réalisation de la prestation ;
Contrôles et audits des marchés :
- Le Ministre de l’Intérieur peut ordonner des contrôles et audits des marchés des
collectivités territoriales ;
- Les audits sont obligatoires pour les marchés et avenants y afférents passés par les
collectivités territoriales dont les montants excèdent trois millions (3 000 000) Dhs
TTC, et pour les marchés négociés dont le montant excède un million (1 000 000) DH
TTC ;
- Les rapports d’audit sont adressés au Ministre de l’Intérieur ;
- Le Ministre de l’Intérieur publie la synthèse de ces rapports au portail des marchés
publics.
La création auprès du Ministre de l’Intérieur d’un comité de suivi des marchés des CT :
- Créé auprès du ministre de l'intérieur un comité de suivi des marchés des CT. (Arrêté du
MI n° 3576-13 du 10/12/2013) ;
- Composé des représentants du ministère de l'intérieur et des collectivités territoriales.
Dématérialisation progressive : Publication des informations et des documents des appels à la

concurrence dans le portail des marchés publics, les soumission et enchères électroniques, et la
mise à disposition d’une base de données des prestataires.

30
Section 3 : Contrôle des marchés publics dans une mission
d’audit contractuelle
Dans le cadre d'une approche méthodologique rigoureuse comparable à celle du CAC, le but
des missions d’audit contractuel est d’émettre une opinion sur l’information financière d’une
entreprise dans une optique qui n’est pas la certification des comptes mais la présentation à des
tiers. Par exemple, pour optimiser la performance et sécuriser la croissance.
L’élaboration de notre mission s’est effectué suivant un acheminement précis démontrer par le
diagramme de Gantt si dessous :
Le diagramme nous a permit d’établir un planning détaillé de la préparation et de la rédaction

du présent projet, chacune des taches présentées ci dessus fut primordial pour un bon
accomplissement de notre mission.
Au niveau de cette section, nous allons procéder à la présentation d’une mission d’audit
contractuel ainsi des différents contrôles des marchés publics.

31
1. La mission d’audit contractuel
L'audit contractuel est défini comme étant une mission qui s'adapte aux besoins spécifiques des
entreprises. Il constitue un véritable service modulable qui permet d'apporter des conseils à
forte valeur ajoutée dans plusieurs domaines tels que :
- L'évaluation de l’entreprise et l'assistance aux opérations de transformation et de

restructuration ;
- La valorisation et la gestion des stocks ;
- La fiabilité et la sécurité du système d'information, ainsi que la conformité de ce dernier
par rapport aux obligations légales et réglementaires.
Dans un premier lieu, nous allons définir les fondements théoriques de l’audit contractuel,
ensuite nous allons traiter le rôle et les responsabilités de l’auditeur externe, et enfin on va
mettre le point sur la position du contrôle interne au sein d’une mission.
1.1. L’audit contractuel
L'audit contractuel6 consiste en un examen et un contrôle mené par un professionnel des

informations sur une activité de l'entreprise. L'examen et l'analyse des informations sont
effectuées selon des critères et par des méthodologies précises.
L'audit financier est le plus connu des audits contractuels mais il existe aussi d’autres volets
d’audit tel que l'audit social, l'audit industriel, l'audit juridique.
Selon l'Ordre des experts-comptables (OEC), l'audit financier est un « examen auquel procède
un professionnel compétent et indépendant en vue d'exprimer une opinion motivée sur la
régularité et la sincérité du bilan du compte de résultat et des informations annexes aux
comptes annuels d'une entreprise ».
La mission d'audit contractuel touche, en principe, les entreprises qui n'ont pas l'obligation
légale de recourir aux services d'un commissaire aux comptes.
6
Manuel des Normes Audit légal et contractuel « la mission d’audit légal et contractuelle »

32
L'objectif de l’audit contractuel est de donner une opinion sur les comptes d'une société. Il peut
avoir lieu pour évaluer une entreprise, lors d'une restructuration de l'entreprise, lors d'une fusion
de sociétés…etc.
Contrairement aux missions d'audit imposées et définies par la loi, les termes de la mission
d'audit contractuel sont libres. L'auditeur peut intervenir, selon la demande de son client, pour
auditer l'entreprise, une de ses filiales ou même une entreprise que son client souhaite acquérir.
Les missions d'audit contractuel étant libres, elles doivent être définies avec l'entreprise dans
une lettre de mission. Il faut donc préciser l'objet, le périmètre d’audit, les moyens mis en
œuvre, le budget, le planning d'intervention, etc.
L'audit contractuel est assuré par un expert-comptable qui peut également être commissaire aux
comptes. Bien qu'il n'intervienne pas dans le cadre d'un audit légal, il doit respecter les normes
de travail de la profession et de son code de déontologie. L'auditeur doit avoir une certaine
compétence professionnelle (formation diplomate et expérience professionnelle).
L’auditeur doit également utiliser une méthodologie, des techniques et des outils pour mener à
bien sa mission. La méthode d'évaluation doit être choisie en fonction de la taille, le métier, et
le contexte de l'entreprise et de l'opération envisagée (fusion, restructuration…).
1.2. Rôle et responsabilités des auditeurs externes
Les auditeurs externes doivent avoir une idée claire du processus de contrôle interne de
l’établissement. L'ampleur de l'attention accordée au système de contrôle interne varie selon
l'auditeur et l'établissement;
Ils ont pour rôle de détecter les carences notables existantes et les signaler à la direction ainsi
que, à l'autorité de contrôle. En outre, les auditeurs externes peuvent aussi être soumis à des
exigences prudentielles particulières précisant la manière d'évaluer les contrôles internes et d'en
rendre compte.
Chaque entité doit se doter des procédures de contrôle afin de sécuriser son information
financière et de maîtriser ses processus. Le contrôle a pour objectif de renforcer et systématiser
les dispositifs de contrôle permettant de s'assurer au final que les opérations courantes sont
correctement traitées.

33
2. le contrôle des marchés public
En vue de s’assurer du respect des textes et lois en vigueur, les marchés publics sont soumis à
plusieurs contrôles tout au long de leur cycle de vie : Avant l’attribution du marché, en cours
d’exécution et après réception des travaux.
2.1. Contrôle à priori
La loi 69-00 relative au contrôle financier de l’Etat pour les entreprises publiques et autres
organismes stipule que les établissements publics sont soumis à un contrôle préalable qui est
exercé par :
• Le ministre chargé des finances ;

• Un contrôleur d’Etat ;
• Un trésorier payeur.
Afin de s’assurer de la régularité des marchés passés par les établissements publics, le contrôle
consiste en un :
• Examen des pièces du dossier du marché ;

• Examen de la disponibilité budgétaire : S’assurer que la dépense correspond
effectivement à la rubrique budgétaire et qu’elle se traduit par un visa ou un refus de
visa motivé.
L’examen de la régularité budgétaire de la dépense consiste notamment à vérifier la

disponibilité des crédits, et si la dépense à engager rentre bien, par son objet, dans le libellé de
la rubrique du budget sur laquelle elle est imputée.
2.2. Contrôle en cour d’exécution
Les travaux ne sont réceptionnés provisoirement ou définitivement qu’après la vérification de

leur conformité avec les spécifications techniques et du respect des obligations du marché.
Ainsi le décret stipule que le maître d'ouvrage peut confier à un fonctionnaire dit personne
chargée du suivi de l'exécution du marché la mission du suivi de l'exécution dudit marché
lorsque son importance et sa complexité le justifient.

34
2.3. Contrôle à posteriori
Ce contrôle vient après la réalisation des prestations objet du marché. Il peut être effectué soit
par un organisme externe tel que la cour des comptes, l’inspection générale des finances, un
auditeur externe… ou bien par le service d’audit interne de l’établissement.
a) Contrôle de la cour des comptes
Le dahir n°1-79-175 du 14 septembre 1979 portant promulgation de la loi n°12-79 relative à la

cour des comptes a investi celle-ci des pouvoirs de contrôle suivant :
✓ Contrôle de la discipline budgétaire qui consiste à statuer sur la régularité de la gestion

financière de tout fonctionnaire ou responsable de tout organisme public ;
✓ Contrôle comptable qui porte sur le compte de gestion communiqué annuellement par
les comptables à la Cour, qui se prononce sur ce compte en instruisant les pièces
justificatives produites par les premiers ;
✓ Contrôle de gestion qui consiste en l’appréciation de la qualité de fonctionnement des
services de l’administration publique, notamment des services chargés de la gestion des
marchés.
b) Inspection Générale des finances (IGF)
L’objet du contrôle de l’IGF est déterminé par l’article premier du dahir n°1-59-269 du 14 avril
1960 qui l’a créé. Ses pouvoirs de vérifications s’étendent aux comptables publics, aux
ordonnateurs et aux organismes faisant appel au concours de l’Etat (Collectivités locales,
établissements et entreprises publics, etc.).
c) Audit interne
L’audit interne des marchés publics se veut une activité indépendante et objective qui donne à
l’organisation une assurance sur le degré de maîtrise dans la passation et l’exécution de ses
marchés, lui apporte des conseils pour les améliorer, et contribue à créer de la valeur ajoutée…
Il aide cette organisation à atteindre ses objectifs en évaluant, par une approche systématique,
ses processus de management des risques, de contrôle et en faisant des propositions pour
renforcer son efficacité et ce dans toutes les phases d’exécution des dits marchés.

35
L’audit interne n’est donc pas uniquement un contrôle de conformité ou de régularité qui
s’attache à vérifier si la réglementation, les règles et procédures ont été correctement
appliquées, mais également un contrôle beaucoup plus approfondi.
En matière des marchés publics, l’audit permet aux services concernés de se faire une vision
sur la pertinence des procédures de passation en vue de déterminer si les fonds disponibles ont
été utilisés de façon efficace et si l’exécution du marché a été effective.
3. Structure d’accueil
Notre mission s’est effectuée au sein du cabinet G.E.CONSULTING, qui est spécialisé dans
l’audit financier et le commissariat au compte.
Dès notre intégration au sein de cette structure, nous a été confiée une mission de contrôle de la
procédure de passation des marchés d’un établissement public dans le cadre d’une mission
d’audit contractuelle.
Nous avons mené cette mission sous l’encadrement de Mr Nasser Redouane, qui nous ont
fourni le support nécessaire à la réalisation de ce projet.
Dans cette section nous allons présenter la structure d’accueille, ainsi que l’objectif de notre
mission
3.1. Présentation de la structure
Le cabinet G.E.Consulting est spécialisé en matière d’audit légal et contractuel, de conseil en

gestion et en organisation, et d'expertise comptable. Créer depuis une dizaine d’années, il a
fondé son développement sur une ambition claire : apporter à ses clients une qualité de service
tangible.
Les valeurs :
• Devoir d’intégrité : L'intégrité figure en tête des valeurs du cabinet, puisqu’elle

constitue l’élément clé de professionnalisme et commande l’éthique. Le strict respect
des valeurs morales, l’honnêteté et l’implication sincère dans notre travail se reflète

36
dans les relations que nous entretenons avec nos clients, dans le traitement de vos
dossiers et dans les décisions que nous prenons au quotidien.
• Devoir de savoir-faire : G.E.Consulting s’engages sans limites à faire bénéficier à tous
ses clients de son savoir-faire, de ses expertises métiers, de ses expériences pratiques et
de ses méthodologies de travail performantes.
• Devoir de performance : Grâce à une équipe professionnelle et impliquée,
G.E.Consulting se focalise au quotidien sur les besoins de ses clients en leur
garantissant des solutions efficaces et pertinentes, gage de pérennité et de fiabilité. Il
s’impose un devoir de résultats.
• Devoir de confidentialité : La confiance, est selon le cabinet, un élément intrinsèque et
incontournable pour la pérennité de toute relation avec ses clients. C’est pourquoi, il
veille continuellement à la confidentialité des informations qui lui sont confiées et à la
plus grande discrétion autour des projets qu’il gère.
3.2. Les missions
3.2.1. Conduite de missions
L’approche du cabinet est de mettre à contribution d’une manière intensive, pendant la phase
de planification, des personnes hautement qualifiées et expérimentées, un associé et un
manager pour identifier les axes de conduite de la mission et élaborer un plan d’audit. Les
équipes comprennent des spécialistes qui étudient, chacun selon son domaine de compétence,
les aspects en relation avec l’élaboration des états financiers.
L’ambition de cette organisation est donc de permettre à ses clients de bénéficier d’une
approche poly compétente de haute qualité et homogène quels que soit leurs besoins. La
démarche n’est pas fondée uniquement sur la seule et stricte application des normes et des
textes. Elle s’appuie aussi sur une compréhension dynamique et globale de l’entreprise. Cette
vision exigeante et humaine du métier, donne plus que jamais confiance dans l’avenir au
moment où il connaît des mutations profondes : nouvelles normes et nouvelles attentes des
clients.
3.2.2. Démarche d’audit

37
L’approche du cabinet dite par les risques met pendant la phase de planification un manager qui
élabore un planning stratégique du déroulement de la mission. Cette approche requiert une
supervision permanente et une communication ascendante et descendante permettant de
réorienter l’exécution de la mission en fonction de l’information communiquée. Elle se traduit
par les étapes suivantes :
• Définition de la mission : compréhension de l’activité.

• Identification des risques inhérents : fixation des objectifs.
• Fixation des objectifs matérialisée par l’élaboration d’un programme d’exécution de la
mission en fonction des risques identifiés.
• Livrable : rapports de la mission sous forme de projets, puis sous format définitif.
• Evaluation des intervenants en fonction des objectifs fixés et des réorientations données.
Quelle que soit la demande, la taille de la société ou du groupe, son secteur d'activité, son
environnement national G.E.consulting réunit les compétences d'une équipe dédiée, dotée de
tous les moyens technologiques, bénéficiant de formations spécialisées, pour apporter le service
attendu.
3.3. Les activités
Audit légal et contractuel: Membre de l'Ordre des Experts-Comptables, le cabinet exerce les
misions de commissaire aux comptes, commissaire aux apports et d'auditeur des entreprises
publiques et privées. G.E.Consulting effectue ses missions d’audits selon les normes de la
profession; ces normes requièrent la mise en œuvre de diligences permettant d'obtenir
l'assurance raisonnable que les comptes annuels ne comportent pas d'anomalies significatives.
Le cabinet intervient également, dans le cadre d'un audit opérationnel.
G.E.Consulting assure également plusieurs missions d’audit contractuel à savoir :
✓ Audit financier ;
✓ Audit des arrêtés intermédiaires ;
✓ Audit des comptes dans le cadre de prise de participation, de rachat d'entreprise... ;
✓ Audit juridique, fiscal, social, d'organisation... ;
✓ Audit des assurances de l'entreprise...

38
Expertise et supervision comptable : En relation constante avec l'entreprise, le cabinet assure
une prestation fiable, rapide et adaptée ainsi qu'un conseil permanent dans les domaines
comptables.
✓ Mise en place d'une comptabilité adaptée à l'entreprise ;

✓ Tenue de comptabilités ;
✓ Supervision des services comptables internes à l'entreprise ;
✓ Etablissement de situations intermédiaires ;
✓ Création et surveillance de la comptabilité analytique ;
✓ Etablissement des états de synthèse périodiques et de fin d'exercice ;
✓ Conseils comptables de toute nature ;
✓ Diagnostic de la fonction comptable ;
✓ Mise à niveau comptable.
Assistance juridique : G.E.Consulting exerce ses compétences dans les domaines du droit
indissociablement liés à l'expertise comptable : droit comptable, droit des affaires, droit des
sociétés et fiscalité.
Organisation et gestion : De par ses compétences comptables et financières, G.E.Consulting

élabore et propose des outils de gestion nécessaires à une prise de décision cohérente et
productive et permettant de suivre au jour le jour la situation de l'entreprise.
4. Objectifs de la mission
L’établissement des comptes audités est la responsabilité des organes de gestion de

l'établissement public. Notre mission consiste à émettre une opinion sur ces états de synthèse
sur la base de notre audit.
Cet audit comprend l’évaluation du dispositif du contrôle interne, l’audit des comptes et états
de synthèse selon le CGNC, l’audit des états d’exécution budgétaire et l’établissement d’une
matrice de recommandation et une appréciation de la mise en œuvre des recommandations des
audits précédents, un rapport sur l'inventaire physique des stocks et un rapport sur les
performances et traitement fiscal.

39
Pour les raisons de notre étude, nous allons nous intéresser uniquement au contrôle de la
procédure de passation des marchés publics, afin de nous assurer que la procédure appliqué
respecte le décret.
Ceci a impliqué pour notre cabinet les responsabilités suivantes :
- L’utilisation dans nos méthodes d’investigations, des référentiels nationaux et

internationaux, notamment les normes d’audit ainsi que les principes comptables
généralement admis au Maroc ;
- La prononciation sur la conformité des procédures utilisées au sein de l'établissement et
la réglementation organique, financière et comptable, régissant les établissements
publics ainsi que les directives des Ministères de tutelle et des organes de gestion ;
En complément de notre présent rapport a pour objet de :
- Rendre compte de notre appréciation de la qualité des procédures administratives et

comptables, constituant le système de contrôle interne ;
- Rendre compte des faiblesses de contrôle interne que nous avons pu identifier, pouvant
avoir une incidence matérielle directe ou indirecte sur la situation patrimoniale et les
comptes annuels de l'établissement public ;
- Proposer des recommandations en vue de remédier aux faiblesses relevées et
d'améliorer le contrôle interne, l'organisation et le fonctionnement des procédures au
sein de l'établissement public.
Conclusion Chapitre 1
A l’issue de ce premier chapitre, nous avons pu analyser les principaux composants, pour une
meilleur appréciation de la procédure de passation des marchés publics d’un établissement.
En effet, à travers ses composants, nous pouvons mieux apercevoir les failles d’un système mis
en place par un établissement public, dans le cadre de la procédure de passation des marchés, et
de proposer du coup des améliorations futures à y apporter afin d’atteindre les objectifs fixés.
Ainsi garantir la transparence tant souhaitée par les pouvoirs publics, ne peut se faire qu’à
travers des efforts de formation au profit de tous les acteurs des marchés publics d’un côté, et le
renforcement des dispositifs de contrôle d’un autre.

40
L’exigence de transparence dans la passation des marchés publics et de régularité des
paiements restent fondamentale. Une démarche d’audit adaptée en fonction des risques
inhérents aux différentes phases d’un marché public allant de la préparation du marché jusqu'à
son attribution, apparaît comme un outil particulièrement performant au service de la gestion
optimale des fonds publics. C’est ce que nous proposons de développer dans le deuxième
chapitre.

41
Chapitre II : Mission de contrôle de la procédure de
passation des marchés d’un établissement public

42
L’objectif de la mission d’audit des marchés publics est de fournir une assurance raisonnable
que le marché a été passer conformément aux dispositions du décret, et du respect des clauses
contractuelles convenues avec le titulaire du marché.
Notre approche d’audit pour la réalisation de cette mission a été basée sur la prise en compte
des risques de l’établissement public et sur les moyens mis en œuvre par celui-ci pour atténuer
ces risques.
La méthodologie a été basée sur l'approche par les risques. Cette approche est essentiellement
fondée sur une bonne adéquation des moyens mis en œuvre pour les contrôles, aux risques
encourus par l'établissement.
Cependant, afin de mener à bien la mission, l’auditeur doit agir suivant une démarche
méthodique, lui permettant de bien organiser ses travaux, d’optimiser sa gestion de temps, et de
présenter un livrable de qualité.
C’est la raison pour laquelle, nous avons dédié cette partie à la proposition d’une check-list,
regroupant tous les contrôles que l’auditeur doit effectuer dans le cadre de sa mission, afin
d’évaluer le déroulement de toutes les phases relatives au marché audité. Cette check-list
propose également les diligences de l’auditeur se rapportant à chaque point de contrôle.
Un audit conduit conformément aux normes qui seront développées dans cette partie permettra
de déceler certaines pratiques contraires aux principes du décret, mais ne garantira pas la
découverte de toutes les fraudes, de tous les abus et de tous les actes illégaux ayant pu être
commis.
Nous allons initier ce chapitre par un présentation des risques liés a la procédure de passation
(section 1), nous décrirons par la suite la check liste des points de contrôle de procédures
applicables a la passation des marchés public (section 2). Et enfin nous passerons au cas
pratique, en appliquant la démarche de contrôle sur un marché Alpha (section 3).
Remarque : Pour des raisons de confidentialité, la raison sociale de l’établissement public

commanditaire de l’audit, et le nom du marché ainsi que des responsables seront soumis à la
règle de l’anonymat.

43
Section 1 : Risques relatifs aux marchés publics
Dans le cadre d’une mission d’audit financier, l’auditeur ne peut pas être exhaustif, il ne peut
pas tout voir et il est notoire qu’il ne saurait passer en revue toutes les opérations passées par
l’entité auditée au cours de la période faisant objet de l’audit.
Toutefois, l’auditeur doit émettre une opinion motivée selon laquelle les états de synthèse ont
été établis, dans tous leurs aspects significatifs, conformément à un référentiel comptable
identifié et qu’ils donnent une image fidèle du patrimoine, de la situation financière de la
société, du résultat de ses opérations et de l’évolution de ses flux de trésorerie. L’auditeur ne
peut donc donner une opinion sans fondement d’autant plus qu’il mène une mission d’intérêt
public et qu’il est un gage de transparence sur les marchés financiers.
L’auditeur doit donc mettre en œuvre une méthodologie qui lui permette à la fois de motiver
son opinion en obtenant des éléments probants nécessaires à fonder son opinion avec un
maximum d’efficacité c’est-à-dire en optimisant le rapport coût du contrôle/niveau de
confiance obtenu.
L’auditeur déploie donc une approche dite approche par les risques qui lui permet de concentrer
ses efforts sur les zones à risques ou les zones qui sont susceptibles de contenir des anomalies
significatives et de remettre en cause la certification des comptes.
De ce fait, les zones à risque devront faire l’objet de contrôles étendus, approfondis tandis que
celles où le risque est moindre pourront être validées avec des contrôles allégés.
Au cour de cette section nous allons identifier les risques liés aux marchés publics en proposant
une matrice afin de les exposés.
1. Présentation des risques liés aux marchés publics
Afin d’assurer l’efficacité des mécanismes de passation des marchés, l’identification ainsi que
l’analyse des risques dans les cadre d’une mission d’audit contractuelle s’avèrent essentiel pour
la réalisation de cet objectifs.

44
Il faudra en premier lieu identifier pour chaque phase, l’ensemble des sources de risques
externes et interne pouvant impliquer des anomalies significatives.
Ensuite pour bien préparer la mission, il est important de disposer d’une équipe d’audit
compétente et qualifiée, ainsi qu’un budget temps suffisant.
L’auditeur pourra élaborer une stratégie adéquate et efficace lui permettant de repérer les
chantiers à risques, à travers la prise de connaissance générale de l’entité et des marchés, afin
de mieux cerner les risques potentiel, et proposer à l’entité auditée des recommandations dans
le but de mieux les maîtriser.
En effet, on distingue trois catégories de risques :
• Risque de non contrôle : C’est lorsque le contrôle interne ne permet pas la prévention
ou la correction des anomalies. Effectivement, la fréquence de fraude est étroitement
liée au niveau de qualité du contrôle interne ;
• Risques inhérents à l’achat public : C’est le risque qu’une erreur significative se
produise compte tenu des particularités de la réglementation des achats publics, de la
nature des opérations, etc.
• Risque d’audit : est le risque que les procédures mises en œuvre par l’auditeur ne
permettent pas la détection des erreurs et anomalies significatives.
Dans le cadre de ce travail, nous proposons la matrice suivante, qui classe les risques se
rapportant à la fonction achat dans le secteur public selon leur gravité.
Il faut noter que la gravité du risque dépend de sa probabilité d’occurrence et de son impact sur
le système. Différents cas peuvent se présenter :
- Impact mineur (MIN) + survenue peu probable (PP) = Gravité faible ;

- Impact mineur (MIN) + survenue probable (P) = Gravité faible ;
- Impact mineur (MIN) + survenue très probable (TP) = Gravité Moyenne ;
- Impact modéré (MOD) + survenue peu probable (PP) = Gravité faible ;
- Impact modéré (MOD) + survenue probable (P) = Gravité Moyenne;
- Impact modéré (MOD) + survenue très probable (TP) = Gravité Elevé ;
- Impact majeur (MAJ) + survenue peu probable (PP)= Gravité Moyenne ;

45
- Impact majeur (MAJ) + survenue probable (P)= Gravité Elevé ;
- Impact majeur (MAJ) + survenue très probable (TP)= Gravité Elevé.
2. matrice d’évaluation des risques liées au marchés publics
La matrice ci-dessous retrace les risques les plus importants auxquels les marchés publics
peuvent être exposés.
Probabilité
Impact
Eléments Risques identifié d'occurrence Gravité
PP P TP Min Mod Maj
Non respect des dispositions
X X Elevée
du décret des marchés publics
Mauvaise gestion de la
préparation, lancement et X X Elevée
attribution des commandes
Insuffisances dans les travaux
Risque de de la commission d'appel X X Moyenne
non d'offre
contrôle Risques liés aux engagements
de la dépense et approbation X X Elevée
du marché
Absence ou inefficacité de la
X X Moyenne
fonction d'audit interne
Non respect des modalités
X X Elevée
d'exécution des marchés
Identification inexacte et
incomplète des besoins X X Moyenne
Mauvaise formulation des
besoins X X Elevée
Manque de qualification des
responsables chargés des X X Elevée
Risques achats
inhérents Rédaction des cahiers de
à l'achat charges de manières
public sommaire sans prendre en
X X Elevée
considération les spécificités
propres à chaque marché
Inadéquation entre la
procédure de passation des X X Elevée
marchés et la nature de l'achat

46
Non respect de la démarche
d'audit des marchés publics X X Elevée
par l'auditeur
Les contrôles effectués par
Risques
l'auditeur sont insuffisants
d'audit X X Elevée
pour détecter l'ensemble des
anomalies significatives
Manque de qualification de
X X Elevée
l'auditeur
Figure 1 : Matrice d’évaluation des risques7
➢ Légende :
Probabilité d’occurrence :
- PP : Peu probable
- P : Probable
- TP : Très probable
Impact :
- Min : Mineur
- Mod : Modéré
- Maj : Majeur
Les risques sont évalués sur la base de plusieurs critères à savoir : le niveau d’émergence du
risque, l’incidence de sa réalisation et le degré de sa gravité.
Lors de l'évaluation d'un risque, le risque inhérent et le risque résiduel doivent être pris en
compte. Le risque inhérent est mesuré en supposant qu'il n'y a aucune stratégie de contrôle ou
d'atténuation en place. Le risque résiduel reflète le niveau de risque après la prise en compte de
l'efficacité des stratégies d'atténuation notamment les politiques, procédures et contrôles.
En se basant sur cette matrice, nous remarquons que pour la majorité des risques établis, la
gravité vacille entre moyenne et élevée : la mission d’audit des marchés s’annonce délicate.
7
Jean Le Ray « Gérer les risques : Pourquoi ? Comment ? », 2010.

47
Nous serons amené dans le cadre de cette mission, à vérifier si l’entité et les marchés audités
sont exposés à ces risques, et d’en mesurer l’impact. Cette évaluation dépendra alors de
l’étendue des tests à effectuer. Les résultats des tests effectués nous permettra de nous
prononcer sur l’efficacité de la procédure de passation des marchés.

48
Section 2 : Proposition d’une check-list des points de contrôle
Pour la bonne réalisation de notre mission, nous avons suivi une démarche méthodique, nous
permettant d’être plus efficient, et exhaustif afin de garantir un audit de meilleur qualité.
C’est la raison pour laquelle, nous avons consacré cette section, à l’établissement d’une check-
list résumant les différents points de contrôle que nous devrons vérifier.
Nous proposons une check-list qui comprend l’ensemble des point à contrôler, mais également
les précautions que doit prendre en compte l’auditeur.
L’auditeur doit vérifier dans un premier temps, si les dispositions légales en matière de marchés
publics ont été respectées. Ensuite, il est tenu d’émettre des observations se rapportant à chaque
point.
L’auditeur proposera par la suite des recommandations à l’entité auditée, en se basant sur ses
observations, afin de faire face aux anomalies détectées et par la même occasion améliorer le
processus de passation et d’exécution des marchés publics. Nous avons classer les point de
contrôle de la présente check-list en deux catégories :
✓ Les caractéristique du marché ;

✓ La préparation et passation des marchés ;
1. Caractéristique du marché
Le tableau ci dessous représente les différents éléments à contrôler ainsi que les actions faites
par l’auditeur :
Eléments à contrôler Devoirs de l’auditeur

Objet du marché S'assurer que l'objet du marché est conforme aux missions de
l'organisme
Attributaire ou Titulaire S'assurer que l'attributaire est bien celui proposé par la CAO
Type de marché suivant Vérifier s’il s’agit d’un marché de travaux, de fourniture ou de
l’objet services
Caractère des prix Vérifier si le marché est à prix ferme, révisable, provisoire
Contenu du marché Vérifier l'existence des mentions obligatoires
Mode de passation du Vérifier si le marché est passé via appel d’offre ouvert ou restreint,
marché via concours ou marché négocié

49
Délai initial d'exécution ou S'assurer du respect du délai contractuel, sinon vérifier l'application
date d'achèvement prévue des pénalités de retard prévues
Délai rajouté par avenants Vérifier si le rajout d'un tel délai ne constitue pas un bouleversement
des conditions initiales de mise en concurrence
Montant du marché TTC Rapprocher le montant du marché avec le PV de la CAO, et l'offre
financière de l'attributaire.
l’auditeur externe doit s’assurer impérativement que les caractéristiques du marché sont
conforme aux missions de l’organisme, en vérifiant l’objet du marché, le type, le titulaire , le
mode de passation, le délai prévu pour l’exécution ainsi que le montant de ce dernier.
2. Préparation et passation des marchés
Le tableau ci-dessous représente les différents éléments à contrôler dans le cadre de la

préparation et de la passation des marchés ainsi que les actions faites par l’auditeur :
Eléments à contrôler Devoirs de l’auditeur

Estimation des coûts avec S'assurer que l'estimation est signée par le MO et paraphé par
précision et optimisation l'ensemble des membres de la commission d'ouverture des plis.
Engagements du marché Vérifier sur l'état d'engagement que le marché a bien été engagé pour
le montant global ou au prorata annuel
Règlement de consultation Vérifier que le RC a bien été signé par l'ordonnateur, que les critères
(critères d’évaluation) d'évaluation sont claires
Cahier des prescriptions Vérifier que le CPS a bien été signé par l'ordonnateur, que toutes les
spéciales pages ont été paraphées et cachetées
Membres de la commission S'assurer de l'existence de la décision de désignation des membres de
d'appels d'offres (CAO) la commission d'ouverture des plis
Décision de nomination de Vérifier si la décision concerne l'AO en question ou s'agit elle d'une
la commission d’appels décision annuelle
d’offres
Publication de l'AO Vérifier sur les journaux la publication de l'AO tout en rapprochant
les informations contenues avec l'AO tel qu'il figure dans le dossier
d'AO
Date de publication de Vérifier le respect des délais de publication (21 jours francs, ou 40
l'appel d’offres jours francs si c’est un marché de travaux >= 65 Millions HT ou
1.800.000,00 HT pour les marchés de fournitures et services ==>
Avant la date de réception des offres. 15 jours pour les AO restreints
Journaux et langues de S'assurer que ces journaux sont à diffusion nationale en arabe et en
publication Français
Publication sur le portail Vérifier que l'AO a bien été publié sur le portail et vérifier la date de
des marchés publics publication réglementaire
Publication sur le site de Le cas échéant
l’établissement public
Examen des dossiers administratifs et techniques
Evaluation des dossiers Voir observations du PV d'ouverture des plis

50
administratifs par la
commission
Evaluation des dossiers Examiner le dossier administratif attributaire du marché et
administratifs à effectuer rapprocher les remarques contenues dans le PV avec les dossiers
par l'auditeur externe administratifs des concurrents
Dossiers administratifs des Vérifier le bien fondé des motifs d'élimination par rapport au
sociétés écartées CPS, RC, vérifier l'égalité de traitement en comparant avec les
dossiers des autres concurrents
Evaluation des dossiers Voir observations du PV d'ouverture des plis
techniques par la
commission
Evaluation des dossiers Examiner le dossier technique de l'attributaire du marché et s'assurer
techniques par l'auditeur que le dossier technique de l'attributaire contient toutes les pièces
exigées par le RC
Caution provisoire Vérifier le montant de cette caution par rapport à ce qui est demandé
dans le dossier d'AO, s'assurer qu'elle est libellée au nom du MO
Ouverture des plis
Dernière date d’ouverture C'est cette date qui est le point de départ pour calculer les 75 jours de
des plis durée de validité de l'offre de l'attributaire
Dates et objets des séances Vérifier que chaque séance de réunion de la CAO a fait l'objet d'un
d'ouverture des plis PV
Présence de tous les Rapprocher la qualité des membres ayant été présents avec ceux
membres de la commission désignés dans la décision, vérifier la signature des membres sur tous
d'ouverture des plis de l'AO les PV
et des sous commissions
Respect de la procédure
d'ouverture des plis
Examen des offres techniques
Evaluation des offres Voir observations du PV d'ouverture des plis
techniques par la
commission
Evaluation des offres Rapprocher notation PV /règlement de consultation et vérifier que la
techniques par l'auditeur notation figurant sur le PV est bien celle figurant sur le RC
Examen des offres financières
Evaluation des offres Voir observations du PV d'ouverture des plis
financières par la
commission
Evaluation des offres Rapprocher les montants figurant sur les actes d’engagement, les
financières par l'auditeur BPDE, et le PV d'ouverture des plis.
Offres financières des Rapprocher les motifs d'écartement avec les offres financières et le
sociétés écartées RC pour s'assurer du bien fondé de l'écartement
Acte d’engagement (AE) de S'assurer que l'AE a bien été paraphé par tous les membres de la
l'attributaire CAO, en cas de rectification de l'AE s'assurer que l'accord du
soumissionnaire y figure
BPDE de l'attributaire S'assurer que le BPDE a été bien été paraphé par tous les membres
de la CAO, s'assurer que les calculs sont corrects, rapprocher les
montants en lettre et en chiffre
PV de la CAO après S'assurer de l'habilitation de l'autorité signataire de ce PV, recouper
examen des dossiers la date avec la date de réunion de la CAO, vérifier sur tous les PV
que les membres désignés sont habilités à y siéger, que le quorum est

51
bien respecté, que le PV concerne bien l'AO en question
Attribution du Marché
Communication des Notification du marché à l'attributaire (dans un délai de 05 jours à
résultats à l'attributaire du partir de la date d’achèvement des travaux de la commission)
marché
Communication des S'assurer que le délai pour informer les soumissionnaires a bien été
résultats aux concurrents respecté, et que les motifs pour les offres non retenues ont été cités
écartés (Lettres des résultats (Communication à adresser aux soumissionnaires écartés dans un
d’AO aux concurrents) délai de 05 jours après la date d’achèvement des travaux de la
commission)
Attestations d'assurances S'assurer que l'attributaire a bien communiqué les attestations
d'assurances prévues dans le contrat du marché; examiner leur date
de validité en les rapprochant avec la date des travaux (réception
définitive) pour s'assurer que les risques y afférents sont bien
couverts
Enregistrement du marché S'assurer que les droits d'enregistrement ont été bien acquittés
Libération de la caution S'assurer que la caution provisoire a été libérée contre une caution
provisoire définitive
Constitution caution Vérifier l'existence de la caution définitive + Respect délai 30 jours
définitive + Respect montant 3% du marché
Approbation du marché par l’Autorité Compétente
Approbation par l’Autorité Vérifier que l'autorité compétente (l'ordonnateur ou la personne
Compétente déléguée) a bien approuvé le marché, que le délai de 75 jours a été
bien respecté; sinon que la lettre de maintien de l'offre a été bien
envoyée à l'attributaire du marché avant la fin de la durée, et que ce
dernier a bien accepté le prolongement de son offre
Visa du contrôleur financier S'assurer que le contrôleur financier a bien visé le marché
conformément au seuil des visas, vérifier la nature du marché
(marché de fourniture ou travaux ou services) par rapport à la
décision fixant les seuils
Notification d'approbation Vérification délai 75 jours
du marché
L’audit des marchés publics revêt une importance cruciale pour une meilleure rationalisation
des deniers de l’Etat qui comme toute ressource est par nature rare. Il ne saurait par conséquent
être admis, qu’au moment où ces fonds pourraient servir à l’application de la politique
économique et sociale de l’Etat, à la création des infrastructures de base dans l’intérêt des
populations, les deniers publics soient dilapidés ou détournés par des fonctionnaires indélicats.
Dans ce sens l’auditeur est dans l’obligation de contrôler chaque étapes de la procédure de
passation, et la check-list proposé si dessus permet plus d’efficience et de précision dans sa
démarche de contrôle.

52
Section 3 : Démarche d’audit relative au marché Alpha
Pour l'exécution de cette mission, nous avons appliqué les techniques et normes d'audit admises
sur le plan national et international et notamment les recommandations de l'ordre des experts
comptables au Maroc.
L’auditeur est tenu d’adopter une démarche lui permettant de bien gérer son risque d’audit et
d’atteindre un niveau d’assurance raisonnable quant au respect des lois et textes en vigueur. En
général, la démarche d’audit peut être récapitulée comme suit :
✓ Prise de connaissance et analyse des risques ;

✓ Evaluation du contrôle interne de la fonction achat ;
✓ Audit des marchés.
1. Prise de connaissance et analyse des risques
Durant cette phase, nous avons été amener à prendre connaissance de l’établissement et de
l’environnement dans lequel il évolue et à approfondir nos connaissances sur les zones de
risques d’une façon générale.
L’objectif est de comprendre le fonctionnement interne de l’entité auditée pour pouvoir

exprimer une opinion sur la fiabilité de la procédure d’approvisionnement et déterminer la
nature et l’étendue des travaux et des tests à effectuer.
Nous nous sommes focalisés dans cette étape sur les éléments suivants, afin de bien connaître
l’entité auditée à savoir l’établissement public, son environnement et ses différentes
particularités :
• Le cadre juridique, réglementaire, économique et financier ;

• Les missions et interventions de l’établissement ;
• Son organisation interne, l’attribution des principales responsabilités et les moyens mis
en place ;
• Les caractéristiques générales du dispositif de contrôle interne et en particulier les
contrôles - clés appliqués aux principales opérations ;

53
• La revue des principaux types de relations avec les partenaires externes ;
• La politique d’approvisionnement et de gestion des stocks ;
• Les procédures d’achats ;
• Les procédures de passation adoptées ;
• L’existence d’une base de données fournisseur ;
• Les signataires et délégations de pouvoir ;
• La compétence du personnel d’approvisionnement…
En ce qui concerne les risques, il faut distinguer entre trois catégories distinctes :
• Les risques de non contrôle ;

• Les risques inhérents à l’achat public ;
• Les risques d’audit.
Nous nous sommes focalisés sur les risques identifiés lors du deuxième chapitre (section 1), et
nous avons évalué pour chaque catégorie si l’établissement public est exposée aux risques cités,
ou bien si le risque est écarté.
Risque
Eléments Risques identifié Évaluation N'existe
Existe
pas
Non respect des Le règlement régissant la
dispositions du décret passation des marchés, et
des marchés publics les modalités relatives à
leur suivi et à leur contrôle,
adopté par l'établissement X
Risque de public, sont en cohérence
non avec les dispositions du
contrôle décret des marchés publics
Mauvaise gestion de la Certains marchés passés au
préparation, lancement cour de l’exercice ne
figurent pas sur le X
et attribution des
commandes programme prévisionnel.

54
Insuffisances dans les Les membres de la
travaux de la commission d’appel d’offre
commission d'appel ne reçoivent pas les dossiers
d'offre relatifs aux concurrents huit
jours avant la séance X
d’ouverture des plis. Les
convocations sont faites
verbalement
Risques liés aux Les marchés respectent

engagements de la l'engagement de la dépense
dépense et approbation X
du marché
Absence ou inefficacité le service d’audit interne
de la fonction d'audit opère selon trois phases
interne distinctes : phase opératoire, X
phase d’audit administratif,
et phase d’audit technique
Non respect des Les marchés sont exécutés

modalités d'exécution en se basant sur la
des marchés procédure de passation des
marchés propre a X
l'établissement public, ainsi
que les modalités relatives à
leur suivi et à leur contrôle
Identification inexacte Certains besoins ne sont pas
et incomplète des identifiés à l’avance. Ils X
besoins sont traités en urgence
Mauvaise formulation Les besoins sont bien
des besoins définis X
Manque de Les responsables chargés
Risques qualification des des achats sont qualifiés
inhérents à responsables chargés pour gestion des achats dans X
l'achat des achats le respect des normes en
public vigueur
Rédaction des cahiers Les cahiers de charges sont
de charges de manières présentés de la même
sommaire sans prendre manière pour les différents
en considération les marchés passés et exécutés X
spécificités propres à par l'établissement public
chaque marché

55
Inadéquation entre la le règlement de la procédure X
procédure de passation de passation des marchés
des marchés et la nature propre a l'établissement
de l'achat s'inspire du décret régissant
les marchés publics
Non respect de la Le risque d’audit dépend de

démarche d'audit des l’analyse et de
marchés publics par l’appréciation que fait
l'auditeur l’auditeur des risques
auxquels l’acheteur public
est susceptible d’être exposé
ainsi que de la qualité des
contrôles qu’il effectue.
Les contrôles effectués
Risques L’entité auditée joue
par l'auditeur sont
d'audit également un rôle majeur
insuffisants pour dans la maîtrise de ce risque
détecter l'ensemble des dans la mesure où la qualité
anomalies significatives du livrable de l’auditeur
sensé accuser d’une certain
expertise en la matière
Manque de dépend des informations qui
qualification de lui ont été communiquées
l'auditeur
Les risques de non contrôle sont majoritairement inexistant, l’établissement public concerné
applique les reformes du décret , sauf en matière de gestion de la préparation, du lancement et
de l’attribution des commande puisque nous avons relevé que certains marchés passés ne figure
pas sur le programme prévisionnel, et en matière des travaux de la CAO ou les convocation
sont faites verbalement.
Les risques inhérents présent sont dans le cas ou les besoins de l’établissement sont traité en
urgence donc ça implique une identification inexacte des besoins au préalable, nous avons
constaté aussi que la rédaction des cahiers de charges de manières sommaire sans prendre en
considération les spécificités propres à chaque marché.
2. Evaluation du contrôle interne de la fonction achat
Cette phase est fondamentale dans la mesure où les résultats obtenus constituent la base
qu’exploite l’auditeur afin de déterminer l’étendue de ses travaux. Elle repose sur l’évaluation
des procédures de l’entité auditée, et la vérification du respect du principe de la séparation des

56
tâches entre les personnes chargées des fonctions opérationnelles, et la détention des biens, de
l’enregistrement comptable et du contrôle.
Dans le but de s’assurer de l’exactitude et du fonctionnement des procédures d’achat

déterminées lors de la phase de prise de connaissance, l’auditeur réalise des tests de conformité
et de permanence :
Les tests de conformité : Ces tests permettent de vérifier si les procédures décrites sont
effectivement mises en œuvre dans l’entreprise. Concrètement, l’auditeur va suivre quelques
transactions tout au long d’une procédure et s’assurer que les contrôles et processus décrits sont
effectivement réalisés. Il va ainsi pouvoir approfondir sa connaissance de la procédure et
vérifier sa bonne compréhension des systèmes. Ce test va conduire à une évaluation
préliminaire du contrôle interne.
Les tests de permanence : Le programme de travail nommé encore « programme de contrôle »

assure le suivi de l’évaluation préliminaire. Ils ont pour objet de vérifier que les procédures
correspondantes aux points forts du système comptable font l’objet d’une application pratique,
ce qui permet d’aboutir à :
- Vérifier l’application des points forts théoriques ;

- Matérialiser les points faibles.
L’auditeur doit être convaincu que les procédures contrôlées sont appliquées d’une manière
permanente et sans défaillances. A l’instar de cet audit, l’auditeur peut entamer l’évaluation
définitive des procédures et se prononcer sur l’état des lieux.
Dans le cadre de la mission d’audit relatif au marché Alpha, nous nous sommes
particulièrement intéressés l’examen de :
✓ système d’information des achats ;

✓ procédures de programmation des achats ;
✓ procédures et modes de passation des marchés;
✓ modalités de recensement des besoins ;
✓ analyse des offres et critères d’évaluation ;
✓ gestion administrative des marchés ;

57
✓ états d’engagement ;
✓ visa et des signataires ;
✓ procédure d’inventaire et gestion de stock…
Les entretiens que nous avons effectué avec le chef de service des achats, nous ont permis de
tester si les procédures et les modes de passations des marchés tels que décrits dans le manuel
des procédures sont effectivement appliqués dans l’établissement public.
Nous avons pu ressortir les remarques suivantes :
- La situation de suivi des marchés, n’est pas mise à jour systématiquement et reste
incomplète. Le suivi se fait toujours sous Excel ;
- Les offres de certains concurrents éliminés sont archivées sans qu’elles ne constituent les
motifs directs de leur élimination.
- La publication de l’avis d’appel d’offres au portail des marchés publics doit être justifié par
un tirage à archiver à coté des autres supports de publicité réglementaires.
- La date de notification de l’approbation du marché et celle du commencement des
prestations sont parfois identiques.
- Certains ordres de services de commencement des prestations prennent effet à partir d’une
date prédéfinie par le maître d’ouvrage et non pas la date de sa réception par l’entreprise.
- Certains marchés accusent un retard dans la notification et l’envoi de l’ordre de service de
commencement ;
- Certains ordres de services ne comportent pas la date de réception par le fournisseur ;
- Le système de classement et d’archivage des dossiers des marchés souffre de quelques
problèmes liés aux différentes consultations, cette situation ne rend pas aisée la recherche
des documents, il n'y a pas de fiche de suivi mentionnant le détail des documents classés
dans chaque dossier ;
- L’établissement ne dispose pas d'un registre spécial de téléchargement des Appels d’Offres ;
- L’établissement ne respecte pas l'obligation de publication sur le site des marchés publics
des rapports d'achèvement et la synthèse des rapports de contrôle et d'audit.
Nous pouvons remédier aux remarques constatées lors de cette étapes en accélérant la
procédure de jugement et de notification des marchés, il faudra veiller au classement des
dossiers des marchés, mettre à jour le fichier de suivi des marchés en terme d’avancement et

58
d’exécution, et privilégier dans la mesure du possible la procédures d’appel d’offres plutôt que
l’achat par bon de commande.
La numérisation serait un vecteur de célérité quant à la consultation des archives, elle

permettrait non seulement de réduire considérablement l’espace dédié au stockage au sein de
l’établissement, mais également de sécuriser les archives grâce à l’outil informatique, il serait
préférable aussi de mettre en place une application informatique pour la gestion des marchés et
respecter les obligations de publication sur le site.
3. Audit des marchés publics
Au cour de cette phase, nous été amener à réaliser des tests de contrôle afin de vérifier que les
marchés audités respectent les textes et les loi en vigueur depuis le lancement jusqu’à la
réception.
Nous avons mené une mission d’audit pour le compte d’un établissement public , qui est doté
de la personnalité morale et de l'autonomie financière.
Conformément à la mission qui nous a été confiée, nous avons procédé à l’audit du marché
Alpha relatif aux (Travaux de curage et d'entretien des réseaux d'assainissement et d'irrigation)
L’objectif de la mission d’audit est de nous assurer que la passation, l’exécution du marché ont
été faites conformément aux dispositions du décret, et du respect des clauses contractuelles
convenues avec le titulaire du marché. Nous avons procédé suivant le programme de travail
suivant :
3.1. Planification
Après récupération des moyens de preuve c'est-à-dire les pièces permettant de faire les
vérifications et rapprochements nécessaires (A titre d’exemple : Budgets d’approvisionnement,
plan d’action…), nous avons procédé aux principaux contrôles proposés au niveau du 2éme
chapitre (section 2) suivants :

59
Planification
Référence ou N° du marché Alpha
Objet du marché Travaux de curage et d'entretien des réseaux d'assainissement
et d'irrigation
Type du marché Marché de travaux
Attributaire ou Titulaire Sté XY
Nature et modalités des prix Prix unitaires
Caractère des prix Prix révisable
Contenu du marché Vérifié
Mode de passation du marché AO ouvert
Délai initial d'exécution 2 ans
14 794 243,20 TTC
Montant du marché HT et TTC
12 328 536,00 HT
Lieu de livraison, d'exécution ou de XXX
réalisation
Autres clauses particulières à préciser le cas échéant
L’appel d’offre ouvert concerne un marché de travaux dont le caractère du prix est révisable,
l’objet du marché correspond aux mission de l’établissement public. Le délai d’exécution est de
deux ans, donc le marché est toujours en cour et n’a pas encore été livrer. Le montant du
marché correspond bien au montant inclus au PV de la CAO et l’offre financière de
l’attributaire.
3.2. Passation des marchés

Les travaux d’audit porteront sur les aspects suivants :
Passation des marchés

Vérification du marché avec le Le PP ne nous a pas été communiqué
programme prévisionnel
Estimation des coûts avec précision et Paraphée et signée par l'ensemble des membres de la
optimisation commission
Engagements du marché Non communiqué
Montant de l'estimation confidentielle 14 295 948,00 TTC
Règlement de consultation (critères Signé et paraphé par le concurrent seulement
d’évaluation)
Cahier des prescriptions spéciales Signé et paraphé par le concurrent seulement
Membres commission d'appels Disponibles et présents
d'offres (CAO)

60
Décision de nomination CAO Le 13/04/2016 signée par le Président du conseil
d'administration
Composition de la commission XXXX => Tous les membres de droit font partie de la
d'appels d'offres commission d’AO
Mise à disposition du dossier d'appel La date de la décision de nomination des membres est
d'offres aux membres postérieure à la date de publication de l'avis d'AO
Avis d'appel d'offres Existe
Publication de l'AO (avis ou Existe
circulaire)
Date Publication de l'AO Date de publication: 08/04/2016
Date d'ouverture des plis: 04/05/2016
Journaux et langue de publication Al bayane (Français)
Bayan el yawm (Arabe)
Publication sur le portail des marchés Oui
publics
Ouverture des plis
Convocations des membres Délai de 7 jrs non respecté: les convocations ont été
envoyées 4 jrs avant la réunion. La convocation n’a pas
été adressée à tous les membres.
Dernière date ouverture des plis 04/05/2016 (Délai respecté)
Dates et objets des séances d'ouverture 1ere séance: 04/05/2016
des plis 2eme séance: 11/05/2016
Présence de tous les membres de la Les membres désignés ont tous assistés à la séance
commission d'ouverture des plis de d'ouverture des plis
l'AO
Idem pour les Sous-commissions -
Respect de la procédure d'ouverture Procédure respectée
des plis
PV de la commission d'ouverture des Existe
plis dossier admin.+dossier tech
PV de la commission d'ouverture Existe
des plis offre financière
Examen des dossiers administratifs et techniques
Nom des concurrents : phase de XXX
l'évaluation des dossiers administratifs
et techniques
Evaluation des dossiers administratifs Aucune observation
par la commission
Evaluation des dossiers administratifs Le dossier administratif de l’attributaire est Complet
à effectuer par l'auditeur externe
Dossiers administratifs des sociétés Aucune société n’a été écartée
écartées
Evaluation des dossiers techniques par Aucune observation
la commission
Evaluation des dossiers techniques par Existence du certificat de qualifications et
l'auditeur classifications
Dossiers technique des sociétés Aucune société n’a été écartée
écartées
Caution provisoire Date: 29/04/2016
Montant: 214 000,00 DH

61
Examen des offres techniques
Evaluation des offres techniques par la 75/100
commission
Evaluation des offres techniques par Vérifié
l'auditeur
Offres techniques des sociétés écartées Aucune société n’a été écartée
Examen des offres financières
Evaluation des offres financières par Aucune observation
la commission
Evaluation des offres financières par Rapproché
l'auditeur
Offres financières des sociétés Sté Z est écarté
écartées
Acte d’engagement (AE) de Paraphé par 2 membres sur 3, signé
l'attributaire
BPDE de l'attributaire Paraphé par 2 membres sur 3
PV de la CAO après examen des Vérifié
dossiers
Attribution du Marché
Affichage des résultats par le MO 02/06/2016
Communication résultats à 07/06/2016
l'attributaire du marché
Communication résultats aux Aucune lettre n’a été envoyée aux autres concurrents
concurrents écartés (Lettres résultat
AO aux concurrents)
Attestations d'assurances Les attestations communiquées ne couvrent pas la
période d'exécution du marché
Enregistrement du marché Date enregistrement, montant disponible
Acte d'engagement de l'attributaire Existe
Libération de la caution provisoire Non communiqué
Constitution caution définitive Délai respecté et montant de la caution égale à 3 % du
montant initial du marché
Approbation du marché par l’Autorité Compétente
Approbation par l’Autorité Date: 30/06/2016, signé
Compétente
Visa du contrôleur financier Date visa
Notification d'approbation du marché Non communiqué
Ordre de service commencement des Non communiqué
travaux
Nous pouvons conclure de cette analyse que la procédure de passation des marchés publics
appliquer par cet établissement respecte globalement les reformes instaurer pas le décret, mis à
part quelques défaillances tel que des documents non communiqué ( programmes prévisionnel,
engagement du marché, la notification d’approbation du marché et l’ordre de service indiquant
le commencement des travaux), certain délais n’ont pas été respecter ( la convocation des
membres s’est faite 4 jours avant la réunion ), il n’y a pas eu d’envoi aux soumissionnaires non

62
retenue, et l’attestation d’assurance fourni par le titulaire ne couvre pas la période d’exécution
du marché.
La préparation de l’appel d’offre est conforme à la procédure, l’estimation est signée par le
maitre d’ouvrage ainsi que les membres de la commission. Le règlement de consultation et le
cahier de prescriptions spéciales sont bien signé par l'ordonnateur, que toutes les pages ont été
paraphées et cachetées. La décision de désignation des membres de la commission d'ouverture
des plis est disponible. L’appel d’offre a bien été publier dans des journaux à diffusion national
et après rapprochement, la publication correspond avec les informations contenues dans le
dossier d’AO
L’ouverture des plis respecte la procédure, la date d’ouverture correspond l’avis de l’AO et
chaque séance a fait l’objet d’un PV. Les membres désignés par la décision ont tous répondu
présent lors des séances.
Pour l’examen des dossiers administratif et technique le dossier de l’attributaire est complet, à
ce niveau il n’y a pas eu d’écartement des autres concurrents soumissionnaire. Et la caution
provisoire correspond au montant indiqué dans le dossier d’AO, et elle est libellée au nom du
MO.
L’examen des offres financières indique que les différents montants proposés par les
soumissionnaires correspondent aux chiffre indiqués sur les actes d’engagements et les
bordereaux de prix et détails estimatifs. Nous nous sommes assuré du bien fondé du motif
d’écartement de la société Z. L’acte d’engagement et le BPDE de l’attributaire ont bien été
paraphé par tous les membres de la CAO, les calculs sont corrects, et les montants en lettre
correspondent aux montants en chiffre.
L’attribution du marché est conformes aux reformes instaurer par le décret, en ce qui concerne
le délai de notification de l’attributaire (5 jours), la notification du marché et la constitution de
la caution définitive. Nous constatons par contre que les résultat n’ont pas été communiquer
aux concurrents soumissionnaires et les attestations d’assurances ne couvre pas la période
d’exécution. Le marché a été approuver par les autorités compétentes et le visa délivrer par le
contrôleur d’état.

63
3.3. Rapport
La phase finale de la mission d’audit d’un marché public est la rédaction du rapport qui doit
comprendre les constats et les recommandations qui en découlent.
Le rapport est émis, dans un premier temps, en version projet. Le client procède à l’examen du
contenu du projet de rapport et fait part à l’auditeur de son accord ou de son désaccord sur le
contenu du projet qui peut être modifié dans la version définitive pour tenir compte des
remarques du client si elles sont valables.
Une réunion de synthèse devrait être tenue avec les responsables de l’établissement public,
avant l’émission du projet de rapport, afin de présenter les conclusions de l’audit et répondre à
des arguments qui peuvent lui être opposés et de fournir les informations et commentaires
nécessaires que ses interlocuteurs jugent nécessaires.
Règles de fond : le rapport doit être objectif, clair, concis, et constructif. Il s’agit d’une
succession de constats et doit éviter les jugements de valeur et les descriptions inutiles. Il doit
présenter le nature, les objectifs et les résultats de l’audit ainsi que les recommandations sur les
améliorations possibles.
Règles de forme : la structure du rapport d’audit peut être la suivante :
- Une note de synthèse comportant le titre du rapport et le destinataire, un rappel de la

mission accomplie et de ses limites, un rappel des conditions d’exécution de la mission et
de la méthodologie utilisée, et les conclusions portant sur les points significatifs avec
renvois éventuels aux parties du rapport étudiant en détail ces conclusions.
- Un sommaire du rapport figurant immédiatement après la note de synthèse
- Les développements du rapports, les divers points peuvent être abordé en distinguant,
l’aspect descriptif, les constats des irrégularités et les recommandations
- Les annexes auxquels peuvent éventuellement renvoyer des les développements, et une
matrice récapitulant les constats de l’auditeur
Nous avons élaboré dans ce sens, un rapport détaillé provisoire. (Voir annexe)

64
Conclusion Chapitre 2
L’analyse des risques que nous avons développée dans ce chapitre nous a permis de proposer
une démarche d’audit des marchés publics destinée à aider l’auditeur dans l’accomplissement
de sa mission dans ses différentes étapes. Ce travail ne prétend pas être exhaustif ni couvrir
tous les risques qui peuvent exister.
Nous avons pu arrêter l’ensemble des points de contrôle qu’un auditeur externe doit effectuer
grâce à la mise en place de la check-list, pour pouvoir se prononcer sur le bon déroulement de
l’ensemble des phases du marché.
L’audit du marché Alpha relatif à l’acheteur public, s’est déroulé selon une démarché en trois
étapes. La matrice des risques et la check-list des points de contrôles proposées constituent un
outil que l’auditeur peut exploiter dans le but d’agir selon une démarche méthodique, et par
conséquent, mieux organiser ses travaux, et remettre un livrable de qualité dans les meilleurs
délais.

65
Chapitre III : Aboutissement de la mission de contrôle et
analyse critique de la démarche suivie

66
Prenant en considération l’importance de la commande publique dans le tissu économique, les
pouvoirs publics dans le souci d’améliorer l’efficacité et la gouvernance des processus de
passation, et de suivi des marchés, ont mis en place un ensemble de réformes qui ambitionnent
de garantir le respect des trois principes fondamentaux suivants :
- La concurrence et l’égalité de traitement des offres ;

- La transparence de la passation des marchés et la lutte contre la fraude et la corruption;
- L’efficacité de la dépense publique.
Cependant ces objectifs ne peuvent être atteints qu’à travers des contrôles pointus. L’audit
s’avère donc un outil pertinent permettant l’optimisation de toutes les phases relatives aux
marchés.
L’audit permet ainsi de détecter et mettre en évidence les cas de violation des procédures et des
dispositions de la loi sur les marchés publics, et en particulier le cas de fractionnement des
marchés, de non-respect des dispositions préalables à la mise en concurrence, de non-respect
des éléments constitutifs du dossier d’appel d’offres, de non-respect des règles de publicité,
rejet des offres moins distantes, de non-respect des seuils fixés pour les avenants, etc.
Ce dernier chapitre représente un récapitulatif générale de l’ensemble des étapes effectuer pour
mener à bien notre mission , nous allons indiquer au cour de la première section les
aboutissement de notre mission de contrôle, ensuite au cour de la deuxième section nous
présenterons une analyse critique de la démarche que nous avons appliquer .

67
Section 1 : Aboutissement de la mission de contrôle
Les objectifs majeurs de la mission d’audit des marchés publics peuvent être résumés en : la
vérification de la régularité des processus de passation, des marchés publics , afin de mesurer le
degré de respect, par l’ensemble des acteurs impliqués, des dispositions et procédures éditées
par la réglementation relative aux marchés publics ;
Les autorités publiques obtiennent une opinion objective sur les procédures relatives aux phases
du marché audité, portant sur le degré de respect des principes généraux d’économie,
d’efficacité, d’égalité de traitement des candidats et de transparence édictés par la loi des
marchés en questions ;
Mettre autant que possible à disposition des autorités publiques, ainsi que de tous les
commanditaires de l’audit, un avis et un certain degré d’assurance sur la qualité des contrats,
incluant les aspects techniques, économiques et juridiques ;
Détecter et mettre en évidence les cas de violation des procédures et des dispositions de la loi
sur les marchés publics, et en particulier le cas de fractionnement des marchés, de non-respect
des dispositions préalables à la mise en concurrence, de non-respect des éléments constitutifs
du dossier d’appel d’offres, de non-respect des règles de publicité, rejet des offres moins
distantes, de non-respect des seuils fixés pour les avenants, etc.
Au cour de cette section nous mettrons la lumière sur le l’impact de l’audit sur la procédure de
passation des marchés publics, ensuite nous présenterons quelques directives afin d’améliorer
la procédure de l’établissements concerné par notre étude.
1. Impact de l’audit sur la procédure de passation des marchés
L ’apport de l’audit dans la procédure de passation des marchés peut être résumé en ce qui suit :
L’audit permet de vérifier la pertinence de la procédure adoptée par les acheteurs publics visant
la mise en concurrence des candidats dans le processus relatif à la passation des marchés, ainsi
qu’évaluer le respect de certaines dispositions de la loi sur les marchés publics notamment la
mise en œuvre d’un programme prévisionnel comprenant l’ensemble des marchés que
l’acheteur public compte passer durant l’exercice concerné, la publication du programme

68
prévisionnel dans le portail des marchés publics ainsi que l’appel à la concurrence, les réponses
aux demandes d’éclaircissement faites par les candidats et la communication des réponses aux
demandes d’éclaircissement à l’ensemble des concurrents , l’équité des éléments constitutifs
des dossiers d’appels à la concurrence, le respect des délais de soumission, les choix des
membres des commissions (d’ouverture des plis, d’évaluation des offres) et leur degré
d’indépendance, et la pertinence des PV d’attribution des marchés par les autorités
compétentes.
L’objectif de ces vérifications est de s’assurer que les dispositifs relatifs à la passation des
marchés ont été faits dans le respect du principe de transparence. L’audit est donc garant de la
transparence et de la garantie de l’équité dans le traitement des dossiers de l’ensemble des
concurrents intéressés par le marché.
Il permet aussi d’évaluer l’efficacité de l’organisation institutionnelle pour la gestion des

marchés (Hommes, procédures, système de suivi et de contrôle) , l’exhaustivité, l’efficacité et
la pertinence du traitement des recours de soumissionnaires par l’organe compétent au regard
de la réglementation en vigueur, et aussi les dispositions prises pour l’archivage des dossiers
de passation des marchés par les acheteurs publics.
En général L’audit sert d’appui aux pouvoirs publics, dans la mesure où c’est un outil
permettant de vérifier et de mesurer l’atteinte des objectifs fixés en matière de passation et
d’exécution des marchés publics.
L’audit joue aussi un rôle majeur dans l’évaluation du système de contrôle interne des
procédures de passation et d’exécution des marchés, système dont la fonction principale est de
maîtriser les risques pouvant influencer lesdites procédures. En effet, l’audit sert à évaluer
l’existence des contrôles internes appropriés relatifs à (la planification de la passation des
marchés, l’autorisation d’attribution, les procédures de gestion du marché dans toutes ses
phases). Il permet donc de gérer le maximum possible, les risques auxquels l’acheteur public
peut être confronté.
L’audit joue un rôle non négligeable dans la mesure où il permet de vérifier si les biens, les
travaux et les services ont été effectivement fournis/réalisés selon les « spécifications
techniques », les termes de référence et « les termes de livraison et de paiement».

69
Enfin, il faut noter que l’auditeur est tenu de fournir un rapport d’opinion sur le marché audité.
Ce rapport doit mettre en évidence l’ensemble des anomalies soulevées d’un côté, et proposer
des recommandations susceptibles d’améliorer l’efficacité de l’ensemble du système de
passation des marchés.
Le rôle de l’audit ne se limite plus au contrôle, mais s’inscrit plutôt dans une perspective
d’amélioration continue des performances de l’acheteur public dans la mesure où il permet de:
- En cas d'insuffisances et/ou de problèmes systémiques, identifier les améliorations

éventuelles au processus de gestion de la passation des marchés ;
- Évaluer la capacité des organismes d'exécution ;
- Déterminer les pratiques irrégulières (pratiques interdites) ;
- L’application des mesures d'atténuation des risques à chaque étape du processus de
passation des marchés, y compris le choix du type de contrat et les dispositions
contractuelles, la supervision de l'exécution du contrat, l'évaluation de la performance;
- La réalisation de l'« optimisation des ressources ».
L’audit peut -être l’occasion de constituer des états de synthèse dont l’organisme ne dispose
pas, et d’impulser une démarche d’anticipation et de suivi plus fine des achats. La mise en
place de requêtes à partir d’applicatifs existants (spécifiquement dédiés aux achats) pour
exploiter au mieux le système d’information
Auditer c’est donc Anticiper les difficultés déjà rencontrées, les éviter dans le futur, et garantir
une meilleure gestion des marchés publics.
2. Directives d’amélioration de la procédure
La mission d’audit des marchés que nous avions mené, s’est réalisée dans le cadre d’un audit
contractuel. Nous avions donc à mettre en œuvre les diligences et les contrôles d’un audit légal
et à auditer toutes les sections qui reviennent de façon classique dans le cadre d’un audit légal.
De ce fait, nous avions eu à nous intéresser notamment aux sections achats-fournisseur , ventes-
client, trésorerie, personnel, écarts de conversion, personnel, stock, capitaux propres,… De ce
fait, l’audit des marchés a été un contrôle parmi d’autres que nous avons réalisé.

70
Le temps consacré aux autres sections a été en quelque sorte au détriment de l’audit des
marchés.
C’est dans ce sens que nous recommanderions qu’il soit consacré à l’audit des marchés
suffisamment de temps pour pouvoir déployer l’ensemble des contrôles nécessaires à
l’émission de l’opinion sur la régularité des procédures de passation et d’exécution des
marchés.
En effet, pour avoir un taux d’échantillonnage intéressant dans une grande structure, il faut
tester plusieurs acquisitions, ce qui ne peut raisonnablement être fait en quelques jours, à moins
qu’on affecte à la mission un effectif conséquent.
Il en va aussi de la coopération de l’entité auditée. En effet, plus les auditeurs sont acculés, plus
la pression est importante sur le personnel du service avec lequel ils travaillent.
En effet, ces derniers rechignent à fournir aux auditeurs tous les documents notamment les
dossiers de marché demandés.
Nous recommandons également de consacrer à l’audit des marchés les ressources humaines
nécessaires aptes de mener à bien ladite mission. Un sous-effectif dans un travail qui requiert
autant d’attention peut entraîner la négligence de certaines informations importantes ou encore
certains contrôles importants.
Aussi, une démarché d’audit adaptée en fonction des risques inhérents aux différentes phases
d’un marché public jusqu’à sa réception et son paiement, s’avère comme un outil
particulièrement performant au service de la gestion optimale des fonds publics.

71
Section 2 : Analyse critique de la démarche suivie
Au cour de cette dernière section, nous allons présenter une analyse critique de la démarche
suivie pour l’élaboration de ce projet. Dans un premier point nous exposerons une description
critique de l’ensemble de la démarche en se basant sur un diagramme Gantt. Dans un second
point nous dévoilerons les difficultés majeur rencontrées lors du traitement de la
problématique. Et dans un dernier point nous révélerons les actions préventives mener afin de
surmonter les difficultés rencontrées.
1. Description critique de la démarche suivie pour le traitement de la problématique
Recherches préliminaire pour établir la problématique : dés notre insertion au sein de

l’équipe G.E.Consulting, nous avons tout d’abord fait le tour des différents services que
présente la structure afin de nous spécialisé dans un domaine précis. Nous nous sommes
penchés sur les services d’audit légal et contractuelle, ayant en mains des rapports d’audit
d’établissements publics, le choix de la thématique générale du projet fut évident, cependant ce
choix reste encore vague, alors nous avons opté pour un des volets les plus important « les
marchés public ». Ainsi et après plusieurs recherches dans différents rapports et ouvrages, nous
avons fixé comme problématique final « la contrôle de la procédure de passation des marchés
publics dans le cadre d’une mission d’audit contractuelle »
Documentation préliminaire sur le sujet : une fois la problématique établit, il est nécessaire
d’effectuer une documentation approfondit sur l’objet du projet afin de saisir tout ses aspects
possible. Puisqu’il s’agit des établissements publics notre principale référence fut les textes de
lois en vigueur, notamment le décret n° 2-12-349 du 20/03/2013, ainsi que plusieurs rapport
d’études détaillant la procédure.
L’élaboration du plan du mémoire : cette étape est primordiale, car tout bon projet repose sur
un plan détaillé, préétablit au début. Grace à la documentation préliminaire nous avons pu
mettre en place un cadre théorique riche en informations. Pour le cadre pratique nous nous
sommes référé à quelques rapports d’audit déjà effectuer au sein du cabinet afin d’avoir plus de
visibilité sur la méthodologie à appliquer. Et en final un cadre synthétique qui résume la totalité
du projet.

72
l’élaboration de l’introduction du projet : l’introduction englobe l’ensemble des volets du
projet, ainsi qu’une explication détaillé de la problématique, en mettant le point sur
l’importance du contrôle pour le volet marchés publics qui représente 20% du PIB. Il s’agit
d’un aperçu général de la mission.
Développement du cadre théorique de la mission : grâce aux recherches effectuées au

préalable, le développement théorique fut ciblé vers les textes de lois régissant la passation des
marchés publics, il est nécessaire de comprendre et de bien assimiler la procédure avant
d’établir tout plan de contrôle. La difficulté majeur de cette étape fut de synthétiser les reformes
du décret afin de garder l’essentiel de la dite procédure, et les point majeur de contrôle, ainsi
une fois cette étape finit, la démarche de contrôle devint plus clair.
Développement du cadre pratique de la mission : une fois le cadre théorique instaurer, nous
avons pu établir une démarche méthodique afin d’effectuer le contrôle de la procédure. Tout
d’abord l’analyses des risque, suite à nos recherches il s’avère primordiale d’analyser les
risques afin de mettre en place des dispositifs permettant leur maitrise. Ensuite l’élaboration
d’une check liste qui cerne tout les points de contrôle obligatoire ainsi que la nature du contrôle
à effectuer. Et en dernier lieu nous avons appliqué la démarche établit sur un marché public
propre à un des clients du cabinet, afin d’analyser ses résultat et pouvoir se prononcer sur la
procédure appliquer par cet établissement.
Développement du cadre synthétique de la mission : une fois la mission de contrôle achever, il

est important de synthétiser l’ensemble de la démarche suivie au cour du projet ainsi que les
résultats obtenus, ainsi que mettre le point sur les obstacles rencontrer, afin de mieux les
prévenir au cour des prochaines missions.
Conclusion du projet : le volet des marchés publics est très riche en informations, nous avons
essayé de le présenter d’une manière synthétique, en restant concis et précis, pour conclure ce
projet nous avons exposé les différentes étapes de notre mission.
2. Les difficultés rencontrées lors de l’élaboration du projet
Tout au long de ce projet, il est à noter qu’il s’est déroulé sans souci majeur. Les difficultés que
nous avons rencontré peuvent être présentées en deux catégories :

73
Les difficultés d’ordre théorique : Ces difficultés sont liées à la recherche documentaire et le
choix des grands axes à traiter vu que la problématique choisie entre dans le cadre d’un secteur
plus vague « Les marchés publics ». A ce niveau, on peut mettre l’accent sur :
L’insuffisance et la complexité des sources d’informations, quand nous parlons des marchés
publics, il semble facile de traiter ce volet mais il s’agit en réalité d’un secteur sensible et
confidentiel, ce qui rend difficile la tâche de la collecte des informations et la présentation
détaillée des données.
La multitude des axes théorique relatifs à la problématique du contrôle des marchés publics.
D’une part, nous avons trouvé des difficultés pour définir les grands axes à traiter en ce qui
concerne l’audit des procédures et son contrôle , d’autre part, nous nous sommes trouvé devant
une multitude de spécificités qui se diffère d’un marché à l’autre, ce qui rend compliqué le
choix d’un cas général qui résume le maximum possible des spécificités.
Les difficultés d’ordre pratique
Des tâches quotidiennes en parallèle avec le traitement de la problématique : effectuer son stage
de fin d’étude au sein d’un cabinet d’audit et d’expertise implique un double effort pour gérer
le temps entre des taches que nous sommes sensé effectuer et le travail sur notre projet, ce qui
nous met parfois devant un problème de retard imprévu.
Une indisponibilité des responsables dans le cabinet à cause des déplacements et des missions
externes, ce qui implique une insuffisance d’encadrement et de validation de travail dans les
bons moments ce qui représente aussi un problème de retard.
3. Actions menées pour surmonter les difficultés
Afin de surmonter les difficultés d’ordre théorique nous avons eu recours à des bibliothèques
de reconnaissance au niveau du secteur pour avoir des informations clair et fiables nous
pouvons alors citer la bibliothèque de l’ISCAE , et la bibliothèque électronique de l’ENCGC
La rencontre des lauréats ayant déjà traité des problématiques proches ou similaire a celle-ci
pour avoir une vision claire sur la démarche à suivre ainsi qu’aux erreurs à éviter.

74
Planifications des revus avec l’encadrant de stage pour s’assurer de la qualité du travail effectué
en ce qui concerne le traitement de la problématique ainsi que de l’état d’avancement général
du projet.
Conclusion chapitre 3 :
L’objectif principal de notre étude est d’analyser les procédures du processus de passation des
marchés publics par rapport aux dispositions du présent décret portant sur les marchés publics,
et pour l’atteindre, des objectifs spécifiques (définir le processus des marchés publics, décrire
les procédures du processus, et évaluer ces procédures et faire des recommandations) ont été
mise en place.
La première partie consacrée à la revue de littérature nous a permis d’avoir les bonnes pratiques
en matière de marchés public et d’établir notre model d’analyse appliquer dans le cas pratique.
Suite aux traitements des informations reçues et des contrôles effectués , nous avons pu nous
prononcer sur la procédure propre à établissement public et avons proposé des améliorations
pour réduire les risques qui en découlent.
Nous avons pu conclure notre mission par une synthèse générale du déroulement de la mission
en présentant les différentes étapes ainsi que les difficultés rencontrer lors de son élaboration.

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Conclusion générale
L’audit des marchés publics joue un rôle fondamental dans l’optimisation de la gestion des
deniers publics, dans la mesure où ces derniers contribuent dans l’application des politiques
économiques et sociales de l’Etat, et participent à la mise en œuvre de l’infrastructure
nécessaire pour répondre aux besoins des citoyens.
De ce fait, il s’avère primordial d’appliquer des contrôles pointus et notamment des audits, pour
éviter que ces fonds ne soient dilapidés ou détournés par des fonctionnaires malveillants.
Procéder à l’audit des marchés publics doit devenir une activité constante, dont la finalité ne se
résume pas uniquement à des contrôles de conformité et d’efficacité, mais s’inscrit également
dans une optique d’amélioration des performances.
Il faut souligner qu’une meilleure gestion et utilisation des fonds publics ne peut s’inscrire que
dans un cadre gagnant-gagnant. En effet, tous les acteurs intervenant dans les marchés publics
en bénéficieront : Les acheteurs optimiseront leur rapport qualité-prix, et les fournisseurs
bénéficieront d’une procédure transparente et de la possibilité de participer à de prochains
marchés publics.
Le code des marchés publics a fait de significatives avancées mais souffre encore de quelques
failles qu’il faudrait combler à travers la mise à jour de la législation. Dans le cadre de ce
travail, nous avons soulevé quelques recommandations afin d’améliorer son efficacité.
Il nous paraît, qu’il serait judicieux de prévoir en complément des audits internes prévus par la
loi pour les marchés supérieurs à 5.000.000 de dirhams, des audits externes pour une meilleure
neutralité et objectivité.
Finalement, en tant qu’organe de contrôle, l’auditeur doit dépasser la simple recherche de

conformité aux textes. La découverte et la dénonciation de rapports de corruption, la recherche
de causes ayant conduit à la mauvaise planification, au gaspillage et à la mauvaise gestion, sont
des soucis qui doivent être présents chez l’auditeur tout au long de la mission qui doit avoir un
effet préventif.

76
Nous aimerions terminer en souhaitant qu’on s’intéresse davantage au sujet des marchés
publics, qui mobilise des sommes colossales chaque année, mais dont la littérature ne suit pas.

77
Annexes :
Rapport détaillé :
Remarque : il s’agit d’un extrait d’un rapport d’audit des marchés publics, et pour des raisons
de confidentialité les informations réel des marchés ont été modifier, ou enlever.
➢ Appréciation de la gestion des marchés :
Conformément à la mission qui nous a été confié aux termes de notre marché , nous avons
procédé à l'audit des compte de l’établissement public X au titre de l’exercice arrêté au 31
décembre 2016.
En complément de nos rapports d’audit, le présent rapport, présente les travaux d’appréciation
de la gestion des marchés, auxquels nous avons procédés, ainsi que nos conclusions sur ces
travaux.
Dans le cadre de ces travaux nous avons examiné les procédures d’appel d’offre pour les
marchés lancés en 2016 ainsi que le suivi des marchés encours. Ces contrôles ont concerné
notamment :
- Le chois du mode de passation des marchés ;

- Forme de passation du marchés et la caractéristique des prix ;
- Les critères de sélections ;
- La publication de l’appel d’offre (date de lancement et journaux de publication);
- Les dossiers administratifs ;
- Le jugement d’appel d’offre ;
- La commission de jugement ;
- Le rapport de présentation ;
- Le délai de notification ;
- La date de l’ordre de service ;
- Les visas et date de signature des marchés ;
- Les justificatifs de réception des documents par les fournisseurs ;
- Etc.…
a) Observations

78
L’examen des procédures actuellement en vigueur au sein de l’établissement X, nous a permis
de faire les constats suivants :
- La situation de suivi des marchés, n’est pas mise à jour systématiquement et reste
incomplète. Le suivi se fait toujours sous Excel ;
- La révision des prix des marchés ne se fait pas toujours au moment du dernier décompte
mais parfois bien plus tard, seulement le décompte de la révision porte la même date
que le dernier décompte même si le délai entre les deux est d'un an;
- Les offres de certains concurrents éliminés sont archivées sans qu’elles ne constituent
les motifs directs de leur élimination.
- La date de notification de l’approbation du marché et celle du commencement des
prestations sont parfois identiques.
- Certains ordres de services de commencement des prestations prennent effet à partir
d’une date prédéfinie par le maître d’ouvrage et non pas la date de sa réception par
l’entreprise.
- Certaines copies de CPS et de RC archivés dans les dossier d’appel d’offres, ne sont pas
signés par l’ordonnateur, son délégué, ou le sous ordonnateur.
- Certains marchés accusent un retard dans la notification et l’envoi de l’ordre de service
de commencement comme par exemple :
Date
N°
N°d’A.O Objet ouverture Attributaire Montant Date O.S
Marché
des plis
N°01 Travaux 28/10/2015 N°01/16 XXX 107.482.617,40 06/04/2016
N°02 Fournitures 25/11/2016 N°02/16 ZZZ 1.821.456,00 01/03/2017
N°03 Fournitures 25/11/2016 N°03/16 YYY 3.980.700,00 15/04/2017
N°04 Etudes 25/11/2016 N°04/16 VVV 1.247.316,00 15/04/2017
- Certains ordres de services ne comportent pas la date de réception par le fournisseur ;

- Le système de classement et d’archivage des dossiers des marchés souffre de quelques
problèmes liés aux différentes consultations, cette situation ne rend pas aisée la
recherche des documents, il n'y a pas de fiche de suivi mentionnant le détail des
documents classés dans chaque dossier.
- L’établissement X ne dispose pas d'un registre spécial de téléchargement des Appels
d’Offres ;
- L’établissement X ne respecte pas l'obligation de publication sur le site des marchés
publics des éléments suivants :

79
✓ Les rapports d'achèvement
✓ La synthèse des rapports de contrôle et d'audit.
b) Fiches de présentation des marchés sondés :
Présentation du Marché n° :
➢ Objet du marche :
➢ Mode de passation :
➢ Choix du mode de passation :
➢ Type, nature et caractère du marché et des prix :
➢ Critères de sélection des candidats :
➢ Soumissionnaire retenu :
➢ Montant du marche :
➢ N° de l’appel d’offres :
➢ Date de lancement de l’appel d’offres :
➢ Journaux de publication :
➢ Date des séances d’ouverture des plis :
➢ Concurrents soumissionnaires :
➢ Dossier administratif:
• Acte d’engagement :
• Caution provisoire :
• Bordereaux des prix :
• Estimation de l’administration :
• Déclaration sur l’honneur :
• Attestation fiscale :
• Attestation CNSS :
• Certificat du Registre de commerce :
• Période couverte par les attestations d’assurance produites par le titulaire du
marché :
• CPS paraphé :
• Caution définitive :

80
➢ Imputation budgétaire :
➢ Service concerné :
➢ Date d’ouverture des plis :
➢ Date de jugement des offres :
➢ Présence membres de la commission :
➢ Signature des membres de la commission :
➢ Rapport de présentation du marché :
➢ Date d’approbation du marché par le maître d’ouvrage:
➢ Date de visa contrôle financier :
➢ Date de notification :
➢ Date d’enregistrement du marché :
➢ Montant du marche :
➢ Date caution définitive :
➢ Retenue de garantie :
➢ Restitution caution provisoire :
➢ Date de l’ordre de service :
➢ Signature de l’ordre de service :
➢ Date réception ordre de service :
➢ Délai d’exécution prévu :
➢ Rapport d’achèvement :
➢ Montant crédits ouverts de la rubrique :
➢ Date réception provisoire :
➢ Montant transmis pour paiement :
➢ Solde :
➢ Date réception définitive :
➢ Etat d’achèvement physique % de réalisation au 31/12/16 :

81
c) Matrice de recommandations :
Constats
Risques Recommandations Acteurs Echéancier
(Anomalies/faiblesses)
Non-respect du délai Non-respect des Veiller au respect
règlementaire de huit (8) dispositions des dispositions
jours entre la réception du réglementaires du réglementaires du
dossier d’appel d’offre par décret décret
la commission d’appel DA Urgent
d’offres et la publication de
l’AO dans les journaux.
Les membres de la Non-respect des Veiller au respect

commission d’appel dispositions des dispositions
d’offres désignés par une réglementaires du réglementaires du DA Urgent
décision n’ont été pas décret décret
convoqués.
L’acte d’engagement de Non-respect des Veiller au respect
l’attributaire du marché dispositions des dispositions
ainsi que le bordereau des réglementaires du réglementaires du
prix et le détail estimatif ne décret décret
sont pas paraphés par CAO Urgent
l’ensemble des membres de
la commission.
Le CCAG et le CCAP n’ont Non-respect des Veiller au respect

pas été signé par dispositions des dispositions
l’ordonnateur. réglementaires du réglementaires du MO Urgent
décret décret
Le règlement de Non-respect des Veiller au respect

consultation n’a pas été dispositions des dispositions
signé par l’ordonnateur. réglementaires du réglementaires du MO Urgent
décret décret
Le registre de retrait des Non-respect des Veiller au respect

dossiers d'appel d’offres dispositions des dispositions
n’indique pas l’heure du réglementaires du réglementaires du DA Urgent
retrait des dossiers. décret décret
Le dépassement du délai Non-respect des Veiller au respect

réglementaire de 3 mois de dispositions des dispositions
libération du cautionnement réglementaires du réglementaires du DA Urgent
définitif décret décret
Le Rapport de présentation Non-respect des Veiller au respect

ne contient pas l’ensemble dispositions des dispositions
des mentions obligatoires réglementaires du réglementaires du DA Urgent
décret décret
d) Liste récapitulative des documents et informations manquants et non communiqués :

- Registre de réception des offres des concurrents

82
- Programme prévisionnel
- Lettre recommandées avec accusé de réception communiquées aux concurrents pour la
visite des mieux
- Registre des ordres de services

83
Bibliographie
Ouvrages :
✓ Nouvelle réglementation « Marchés publics, conditions et formes de passation »,

Edition Legis Plus.
✓ Jean Le Ray « Gérer les risques : Pourquoi ? Comment ? », 2010.
✓ Eric Salviac, Frédéric Bernard « Fonction Achats : Contrôle interne et Gestion des
risques » ; Edition Maxima ; 2011.
✓ Raymond BETHOUX, François Kremper, Michael Puisseau « L’audit dans le secteur

public » , ATH COLLECTION, éd CLET,1986.
✓ Mohamed HARAKAT, « L’audit dans le secteur public au Maroc » , éd Babel,1994.
Textes législatifs et réglementaires :
✓ Le décret n° 2-12-349 du 20/03/2013 (BO n° 6140 du 4 avril 2013) fixant les conditions
et les formes de passation des marchés publics.
✓ Code des marchés publics du royaume du Maroc : Décret n° 2-06-388 du 16 moharrem

1428 (5 février 2007) ; Bulletin Officiel n° 5518 du 19 avril 2007.
✓ Dahir n°1.03.195 du 11 novembre 2003 portant promulgation de la loi n° 69-00 relative

au contrôle financier de l’Etat sur les entreprises publiques et autres organismes.
✓ Différents textes de lois et de règlements relatifs aux marchés publics marocains.
✓ Décision du Premier ministre n° 3-72-07 du 5 ramadan 1428 (18 septembre 2007) prise
pour l’application de l’article 86 du décret n° 2-06-388 du 16 moharrem 1428 (5février
2007) fixant les conditions et les formes de passation des marchés de l’Etat ainsi que
certaines règles relatives à leur gestion et à leur contrôle.
✓ Décret n° 2-06-388 du 16 moharrem 1428 (5 février 2007) fixant les conditions et les
formes de passation des marchés de l’Etat ainsi que certaines règles relatives à leur
gestion et à leur contrôle.

84
✓ Dahir n° 1-02-25 du 19 moharrem 1423 (3 avril 2002) portant promulgation de la loi n°
61-99 relative à la responsabilité des ordonnateurs, des contrôleurs et des comptables
publics.
Webographie :
✓ http://www.medias24.com/ECONOMIE/ECONOMIE/159909-Marches-publics-le-
chemin-vers-la-transparence-est-encore-long.html.
✓ https://www.marchespublics.gov.ma.
Revue :
✓ Revue-afnm.org/Numéro%2015-16/7%20RAFNM.pdf.

85
Tables des matières
Dédicaces ......................................................................................................................................2
Remerciements ..............................................................................................................................3
Sommaire : ....................................................................................................................................4
Abstract .........................................................................................................................................5
Liste des abréviations ....................................................................................................................6
Introduction générale.....................................................................................................................7
Chapitre I : Maîtrise de la réglementation des marchés publics pour un contrôle de la procédure
.....................................................................................................................................................10
Section 1 : Procédure de passation des Marchés Publics ........................................................12
1. Notions et types des marchés publics ...........................................................................12
2. Les acteurs impliqués dans une mission d’audit des marchés publics .........................15
3. La procédure de passation des marchés ........................................................................18
Section 2 : Référentiel légal des marchés publics ...................................................................26
1. De nouveaux outils au service du maître d’ouvrage et simplification des procédures .27
2. Renforcement de la transparence et de l’information des concurrents .........................27
3. Clarification des dispositions relatives aux groupements et encouragement de
l’entreprise nationale ............................................................................................................29
4. Marchés des collectivités Territoriales et dématérialisation progressive .....................30
Section 3 : Le contrôle des marchés publics dans une mission d’audit contractuelle .............31
1. La mission d’audit contractuel .....................................................................................32
2. le contrôle des marchés public......................................................................................34
3. Structure d’accueil ........................................................................................................36
4. Objectifs de la mission .................................................................................................39
Conclusion Chapitre 1 .............................................................................................................40
Chapitre II : Mission de contrôle de la procédure de passation des marchés d’un établissement
public ...........................................................................................................................................41
Section 1 : Risques relatifs aux marchés publics .....................................................................44
1. Présentation des risques liés aux marchés publics........................................................44
2. matrice d’évaluation des risques liées au marchés publics ...........................................46
Section 2 : Proposition d’une check-list des points de contrôle ..............................................49

86
1. Caractéristique du marché ............................................................................................49
2. Préparation et passation des marchés ...........................................................................50
Section 3 : Démarche d’audit relative au marché Alpha .........................................................53
1. Prise de connaissance et analyse des risques ................................................................53
2. Evaluation du contrôle interne de la fonction achat .....................................................56
3. Audit des marchés publics ............................................................................................59
Conclusion Chapitre 2 .............................................................................................................65
Chapitre III : Aboutissement de la mission de contrôle et analyse critique de la démarche suivie
.....................................................................................................................................................66
Section 1 : Aboutissement de la mission de contrôle ..............................................................68
1. Impact de l’audit sur la procédure de passation des marchés .......................................68
2. Directives d’amélioration de la procédure .................................................................... 70
Section 2 : Analyse critique de la démarche suivie .................................................................72
1. Description critique de la démarche suivie pour le traitement de la problématique ....72
2. Les difficultés rencontrées lors de l’élaboration du projet ...........................................73
3. Actions menées pour surmonter les difficultés.............................................................74
Conclusion chapitre 3 : ............................................................................................................75
Conclusion générale ....................................................................................................................76
Annexes .......................................................................................................................................84
Bibliographie : .............................................................................................................................84
Tables des matières .....................................................................................................................86

87

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Chapitre I : Maitrise de la réglementation des marchés publics pour un contrôle de la procédure

Section 1 : Procédure de passation des Marchés Publics

Chapitre II : Mission de contrôle de la procédure de passation des marchés d’un établissement

Section 1 : Risques relatifs aux marchés publics

Chapitre III : Aboutissement de la mission de contrôle et analyse critique de la démarche suivie

Section 1 : Aboutissement de la mission de contrôle

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Compte tenu de ces considérations, le projet de décret se propose de consolider l’efficacité et la

1. Notions et types des marchés publics

1.1. Les marchés publics

Projet Professionnel de fin d’étude Audit des Marchés Publics

1.1. Les types de marchés publics

1.1.1. Classification selon l’objet du marché

Il existe trois catégories distinctes selon l’objet du marché, à savoir :

1.1.2. Classification selon la forme du marché

Selon la forme du marché, nous pouvons distinguer entre :

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1.1.3. Classification selon le mode de règlement

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1.1.4. Classification selon le caractère des prix

2.1. Les acteurs impliqués dans les marchés publics

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c) Maîtrise d’ouvrage déléguée

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b) Les commanditaires de l’audit

L’entité représentant la personne public contractante est considéré comme commanditaire de

• Le ministre, pour les marchés engagés par son département ;

Projet Professionnel de fin d’étude Audit des Marchés Publics

3. La procédure de passation des marchés

- Phase de préparation et d’attribution du marché ;

Projet Professionnel de fin d’étude Audit des Marchés Publics

La préparation et l’attribution du marché consistent en plusieurs étapes, tout d’abord la

3.1.1. Les besoins

3.1.2. Modes de passation des marchés

AO ouvert AO restreint AO avec présélection

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3.1.3. Etablissement du dossier d’appel d’offres et du programme