Tema 5

EL SISTEMA TRIBUTARIO

*Generalidades: El Derecho Tributario o Fiscal surge del Derecho Financiero, del cual forma parte
como una rama jurídica autónoma científicamente y de derecho positivo (leyes). A su vez, el Derecho
Financiero o de la Hacienda Pública es un desprendimiento del Derecho Administrativo con el cual
ambas disciplinas (financiera y tributaria) conservan nexos estrechos.
*Definición de Derecho Tributario: Es el conjunto de normas que regulan la creación y aplicación de
los tributos y las relaciones jurídicas que de ellos derivan. Rama del Derecho Financiero, con normas y
principios propios que le confieren carácter autónomo, especialmente en lo que se refiere al derecho
material que rige la obligación tributaria frente a la aplicación de la normativa tributaria (derecho
formal), a la que consideran como estricta ejecución de la Ley.
*Base Legal: Código Orgánico Tributario (2001, reformado en 2014) y las leyes especiales creadoras
de los tributos (Ley del Impuesto sobre la Renta, Ley del Impuesto al Valor Agregado).
*Principios del Derecho Tributario: (Artículo 316 CRBV1)
1. Principio Fiscal o Recaudatorio: Carácter medial (Estado-contribuyente) sustentado en un sistema
eficiente para la recaudación de los tributos.
2. Principio de Legalidad: **Encabezamiento del Artículo 317 CRBV. Nullum tributum sine legem -
Nulo tributo sin Ley previa que lo establezca. Art. 3 COT2. Subordinación del impuesto a la Ley, de
forma que el Ejecutivo Nacional no puede crear impuestos, salvo a través de Ley habilitante autorizada
por la Asamblea Nacional.
3. Principio de Capacidad Contributiva, Progresividad o Proporcionalidad: Justa distribución de las
cargas públicas según la capacidad económica del contribuyente para coadyuvar en los gastos del
Estado. Quien gana más, paga más tributos.
4. Principio de la Supremacía Constitucional: Nada está por encima de lo establecido en la
Constitución, por tanto, sus disposiciones en materia tributaria debe ser acatadas taxativamente.
*Ej.: Art. 187 Ord. 6 CRBV: Le compete a la Asamblea Nacional discutir y aprobar todo proyecto de
Ley concerniente al régimen tributario.
5. Principio de Generalidad del Tributo: Solidaridad social (Art. 133 CRBV). Toda persona tiene el
deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que
establezca la Ley.
6. Principio de Igualdad Tributaria: *Art. 316 CRBV.
- Igualdad en la Ley: Todos los ciudadanos están obligados a pagar impuestos (Art. 133 CRBV).
- Igualdad ante la Ley: No discriminación (Art. 21 CRBV).
- Igualdad por la Ley: Paga más impuesto quien genera mayor riqueza.
- Igualdad de las partes en la relación jurídico-tributaria: La Administración Tributaria sólo puede
ejercer sus derechos de revisión, fiscalización y determinación con apego a la legalidad sin menoscabar
el derecho de los contribuyentes.
7. Principio de No Retroactividad: Art. 8 COT. *Ej.: Se publica una nueva Ley de Impuesto sobre la
Renta en julio de 2017 y el ejercicio del contribuyente empezó en enero 2017, de modo que para esa

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CRBV: Constitución de la República Bolivariana de Venezuela
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COT: Código Orgánico Tributario.
fecha (julio 2017) ya dicho ejercicio fiscal está en vigor, por tanto, las normas sobre la existencia y
cuantía de la obligación deberán esperar a enero de 2018 para poder ser aplicadas a ese contribuyente.
8. Principio de Vacatio Legis: Las leyes tributarias fijarán un lapso de entrada en vigencia, pero si no lo
establecieren, se aplicarán una vez vencidos los 60 días continuos3 siguientes a su publicación en la
Gaceta Oficial.
9. Principio de No Confiscatoriedad: El concepto de confiscación es muy relativo: un impuesto puede
llegar al 90% y ser o no confiscatorio según redunde o no lo recaudado en beneficio social y
económico. En cambio, un impuesto del 20% que no redunde en beneficio social unido a una inflación
galopante, puede implicar una confiscación de hecho.
10. Principio de Prohibición de Pagar en Servicio Personal: *Art. 317 CRBV.
*Contenido del Derecho Tributario:
-Parte General: Principios aplicables a las relaciones entre el Estado y los particulares, armonizando la
necesidad de eficacia funcional de los órganos fiscales con las garantías individuales de los
contribuyentes. Se busca el equilibrio razonable entre el individuo y el Estado. *Derecho Tributario:
Constitucional, Material o Sustantivo, Formal o Adjetivo, Procesal, Penal e Internacional.
-Parte Especial: Normas específicas y peculiares de cada uno de los distintos tributos que integran el
sistema tributario. *Impuestos, Tasas y Contribuciones.
*La Relación Jurídica Tributaria: Se establece entre el Estado (ente acreedor) y el sujeto pasivo
obligado (deudor), con ocasión del tributo. Está integrado por las normas que regulan el contenido de
esa relación, la obligación del pago del tributo y sus elementos esenciales.
*La Obligación Tributaria: Es una obligación de dar (pagar el tributo) y de hacer (declarar una renta
o impuesto), basada en el poder de imposición del Estado. *Art. 13 COT 4. Vínculo jurídico ex lege, en
virtud del cual una persona en calidad de sujeto pasivo está obligado al pago de una suma de dinero por
concepto de tributo y sus accesorios, siempre y cuando ocurra el presupuesto de hecho establecido en la
Ley.
*Elementos de la Obligación Tributaria:
1. Sujeto Activo o ente acreedor del tributo: *Art. 18 COT. Es el Estado en virtud de su poder de
imperio. Es el ente acreedor de la prestación pecuniaria en que se ha circunscrito la obligación
tributaria.
2. Sujeto Pasivo: Es el deudor de la obligación tributaria, ya sea por deuda propia (contribuyente) o por
deuda ajena (responsable). *Art. 19 COT.
- Contribuyentes: *Arts. 22 al 24 COT.
**Obligaciones del Contribuyente:
+ Materiales: Pago de obligaciones pecuniarias derivadas de la imposición de tributos por Ley.
+ Formales: Pueden abarcar desde llevar una contabilidad hasta presentar en tiempo y forma la
declaración correspondiente a un impuesto.
Las obligaciones formales son independientes de las materiales hasta el punto de que un
contribuyente puede ser sancionado por no haber cumplido sus obligaciones formales a pesar de haber
cumplido sus obligaciones materiales. +Ej. Un contribuyente que no presentó la declaración en fecha, a
pesar de que no tenía que pagar puede ser sancionado.

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Incluye días sábados, domingos y feriados.
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Código Orgánico Tributario
 - Responsables: Agentes de Retención y Percepción. *Arts. 25 al 29 COT.
**Agentes de Retención: Debe entregar o ser partícipe de alguna manera de la entrega de un monto
destinado al contribuyente, del cual resta la parte que le corresponde al Fisco. +Ej. El BCV 5 que es
agente de retención en la compraventa de metales y piedras preciosas, le compra a un sujeto “A”
5000Bs en piezas de éstas, pero en vez de pagar esa cantidad sólo paga 4500Bs S, los 500Bs S de
diferencia es la retención que el sujeto “A” debe computar en su declaración estimada como un crédito,
mientras que el BCV está obligado a depositarlos al Fisco.
**Agentes de Percepción: Recibe el importe del tributo en el momento que el contribuyente paga la
factura que se le extiende por la compra de un bien o la prestación de un servicio. +Ej. Un fabricante de
bebidas alcohólicas le vende a un comerciante por 5000Bs S, pero como aquel es agente de percepción
en vez de cobrar 5000Bs debe cobrar 5500Bs S, los 500Bs de más es la percepción que el comerciante
en su declaración estimada refleja como crédito y el fabricante de bebidas alcohólicas está obligado a
depositarlos al fisco.
3.- Hecho Imponible: Es un hecho jurídico cuya existencia da origen a la obligación tributaria.
*Arts. 36 al 38 COT. *Ej. En el IVA el hecho imponible es la venta de un bien mueble: en el ISLR es
la obtención de una renta.
4.- Alícuota: Porcentaje o fracción que aplicado a la base imponible produce el importe del impuesto.
*Ej. 12% IVA.
5.- Base Imponible: Base de medición económica del tributo. Responde a la necesidad de cuantificar el
hecho imponible para aplicar sobre esa cantidad que es la alícuota cuya utilización dará como resultado
el importe del impuesto.*Ej: El valor de la compra de un bien es la base imponible del IVA.
*Modos de Extinción de la Obligación Tributaria: *Art. 39 COT. Terminación del vínculo jurídico
entre acreedor y deudor con la consecuente cesación de efectos jurídicos, gracias al acto o hecho con
relevancia jurídica capaz de liberar al deudor del cumplimiento de una prestación.
**Pago: *Art. 40 COT. Medio voluntario por excelencia del cumplimiento de la obligación. La
pretensión crediticia del acreedor (Estado) que da satisfecha plenamente una vez efectuado el pago.
**Compensación: *Art. 49 COT. Neutralización extintiva entre deudores recíprocos hasta la
concurrencia de los montos de las mutuas acreencias. Es la extinción que se opera en las deudas de dos
personas recíprocamente deudores cuando dichas deudas son homogéneas, líquidas y exigibles.
Responde a razones de economía financiera amparados en principios de eficiencia, eficacia y justicia
consagrados en el artículo 141 de la CRBV6. +Ej. Crédito fiscal por ISLR de un contribuyente (pagado
a un agente de retención) puede notificar de esa situación para “compensar” intereses moratorios para
pago fraccionado del mismo ISLR en otro ejercicio fiscal.
- Excepción: Parágrafo Único del Art. 49 COT. El IVA no es objeto de compensación. Para su
recuperación el excedente de crédito fiscal será trasladado a los períodos siguientes, o transcurridos 3
períodos y subsiste el excedente, el contribuyente puede solicitar la recuperación de los saldos
acumulados.
**Confusión: *Art. 52 COT. Cualidades de acreedor y deudor se reúnen en la misma persona, por lo
que la obligación se extingue por confusión (*Art. 1342 Código Civil venezolano). Es escaso su

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Banco Central de Venezuela
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Constitución de la República Bolivariana de Venezuela.
empleo en el ámbito tributario. +Ej. Expropiación de una empresa por el Estado se transfiere a éste los
créditos y deudas que pertenecían a aquella, inclusive las tributarias que se extinguen por confusión.
**Remisión: *Art. 53 COT. Acto por el cual el acreedor renuncia gratuitamente al derecho de crédito
que tiene contra el deudor. Condonación de deuda. Perdón o rebaja de una multa o deuda, autorizada
expresamente por una norma legal, que se concede a los deudores a título de gracia o equidad,
mediante el cumplimiento de ciertos requisitos y condiciones, con el objeto de liberarles total o
parcialmente de una obligación pecuniaria de carácter fiscal.
**Declaratoria de Incobrabilidad: *Art. 54 COT. Renuncia del cobro por parte del acreedor
tributario de deudas que por sus características suponen un gran costo asociado que violentan los
principios de economicidad y simplicidad de los tributos. Es una excepción legal al principio de
indisponibilidad del tributo. (*Arts. 218 y 219 COT procedimiento de declaratoria de incobrabilidad).
**Prescripción: *Art. 55 al 65 COT. Medio de adquirir un derecho o libertarse de una obligación por
el transcurso del tiempo y bajo las condiciones determinadas por la Ley. +Ej. Prescripción del pago del
impuesto sobre sucesiones a los 10 años del fallecimiento del causante en caso de que sus
causahabientes (herederos) no hayan llevado a cabo la declaración Sucesoral correspondiente.
(*Art. 56 COT).
*Generalidades de los Tributos: En materia de tributos es necesario distinguir dos figuras
importantes:
- Potestad Tributaria: Es la capacidad, facultad del Estado de imponer, establecer o crear tributos. Los
entes político-territoriales que tienen potestad tributaria son los siguientes:
+La República (Poder Nacional) - Asamblea Nacional.
+Los Estados (Poder Estadal) - Consejo Legislativo.
+Los Municipios (Poder Municipal) – Consejo Municipal.
- Competencia Tributaria: Es la facultad que tienen los entes públicos para cobrar impuestos.
*Ej. SENIAT.
*Definición de Tributos: Toda prestación patrimonial obligatoria -habitualmente pecuniaria- exigida a
través de una Ley, por el Estado o cualquier ente público autorizado, en ejercicio de su poder de
imperio, con el objeto de cubrir los gastos e inversiones que le demanda el cumplimiento de sus fines
*Clasificación Jurídica de Tributos: Impuestos, tasas y contribuciones especiales. El Art. 133 CRBV
y el Art. 12 del COT reconocen esta clasificación.
**Impuestos: Prestación pecuniaria que un ente público tiene derecho a exigir en virtud de su potestad
de imperio, originaria o derivada, en los casos, en la medida y según los modos establecidos en la Ley,
con el fin de conseguir un ingreso, sin que por ello el Estado otorgue una contraprestación
individualizada al contribuyente. Son los principales ingresos del Estado.
+Clasificación de los Impuestos:
a) Directos e Indirectos: Los directos son aquellos que aprecian manifestaciones inmediatas de la
capacidad contributiva y gravan la renta cuando se obtiene y el patrimonio. *Ej.: Impuesto sobre la
Renta. Los indirectos aprecian manifestaciones mediatas de la capacidad contributiva y gravan la renta
cuando se utiliza o gasta, es decir, el consumo, la circulación y transferencia de la riqueza. *Ej.:
Impuesto al Valor Agregado.
b) Personales y Reales: Los personales son los que gravan una manifestación de riqueza que sólo
puede establecerse en relación a una determinada persona.*Ej.: Impuesto sobre la Renta. Los reales son
aquellos que gravan una manifestación de riqueza, sin ponerla en relación, al menos inmediatamente,
con una persona determinada. *Ej: Impuesto al Débito Bancario.
c) Subjetivos y Objetivos: Los subjetivos son aquellos donde el elemento subjetivo del hecho
imponible, es decir, las circunstancias personales del sujeto pasivo, se toman en consideración para
cuantificar el importe de la deuda tributaria. *Ej.: Impuesto sobre la Renta. Los objetivos son aquellos
donde las circunstancias personales del sujeto pasivo no toman en consideración para cuantificar el
importe de la deuda tributaria. *Ej.: Impuesto sobre el Alcohol.
d) Periódicos e Instantáneos: Los periódicos son aquellos cuyo presupuesto de hecho es una situación
o un estado que se prolonga indefinidamente en el tiempo. *Ej.: Impuesto sobre Actividades
Económicas. Los instantáneos son aquellos cuyo presupuesto de hecho se agota, por su propia
naturaleza, en un determinado período de tiempo. *Ej.: Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y
demás Ramos Conexos.
e) Sobre el consumo, la renta y el patrimonio: Sobre el consumo o gastos son aquellos que gravan el
acto de consumo, es decir, el presupuesto de hecho está constituido por el consumo de bienes y
servicios o la utilización o circulación de la riqueza. *Ej.: Impuesto al Valor Agregado. Sobre la renta
son aquellos en los cuales se grava la renta propiamente. *Ej.: Impuesto sobre la Renta. Sobre el
patrimonio son aquellos que gravan la titularidad del patrimonio por parte de los contribuyentes.
*Ej.: Impuesto sobre el Patrimonio (en Venezuela no está vigente).
f) Progresivos y Proporcionales: Los progresivos son aquellos donde la relación de cuantía del
impuesto con respecto al valor de la riqueza gravada aumenta a medida que aumenta el valor de
ésta.*Ej.: Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y Demás Ramos Conexos. Los proporcionales son
los que mantienen una relación constante entre su cuantía y el valor de la riqueza gravada.*Ej.:
Impuesto al Valor Agregado.
g) Primordialmente Fiscales y Primordialmente No Fiscales: Los primordialmente fiscales son
aquellos cuya finalidad esencial es recaudatoria para cubrir el gasto público. *Ej.: Impuesto al Valor
Agregado, Impuesto sobre la Renta. Los primordialmente no fiscales son aquellos cuya finalidad
esencial se encuentra en otros objetivos establecidos en la Constitución nacional.*Ej.: Impuesto para
fomentar ciencia, tecnología e innovación.
**Tasas: Tributo cuyo pago retribuye un servicio individualizado y concreto que recibe un
contribuyente o un servicio potencialmente al alcance de ese contribuyente. *Ej.: Peajes, aranceles de
registros y notarías, tasa de salida aeroportuaria.
+Características de las Tasas:
- Es una obligación ex lege, cuyos presupuestos deben estar definidos por Ley.
- Su pago tiene los alcances de contrapartida por la prestación de un servicio de naturaleza divisible
(permite dividir o fraccionar el servicio de manera que pueda establecerse e identificarse plenamente su
destinatario).
- Normalmente, su pago se efectúa en dinero.
- Retribuye servicios inherentes a las funciones del Estado, los cuales revisten tal condición en la
medida que no pueden ser concebidos como prestados por los particulares.
- El destino de la tasa es la financiación del servicio o actividad que la origina.
- No son voluntarias, visto que por corresponder a servicios cuya utilización es indispensable, son
exigibles en forma coactiva por el Estado, con lo cual se reitera su naturaleza tributaria.
 **Contribuciones Especiales: Tributos u obligaciones a cargo de determinados grupos sociales que
serán beneficiados por servicios prestados por el Estado. Se constituyen en un ingreso público
ordinario, de carácter obligatorio y tasado proporcionalmente.
+Características de las Contribuciones Especiales:
- Surgen en virtud del poder de imperio del Estado.
- Son creadas o establecidas mediante Ley o con fundamento en ella.
- Las actividades necesarias para lograr su propósito pueden ser desarrolladas por el Estado de
manera directa, o bien por el sector privado, bajo su vigilancia y supervisión.
- El hecho generador es la realización actual o potencial de una obra o la ejecución de una actividad
de interés colectivo.
- Son ingresos recaudados y administrados de forma separada de la Tesorería Nacional, y por tanto,
ajenos al presupuesto del Estado.
- Son de gran importancia desde el punto de vista de las finanzas públicas.
Impuestos Tasas Contribuciones Especiales
Están orientados por el pago de un Están orientadas por el pago de Están orientadas a tributos de orden
tributo como producto de una tributos en virtud de un servicio o legal de acuerdo con la condición que
actividad económica o social. retribución que se entrega a cambio. le otorga al pagador del mismo la Ley.
No están condicionados a recibir una Retribuyen un servicio individualizado Están condicionadas a la recepción
retribución individual por el tributo y concreto a un contribuyente para inmediata o futura de posibles
pagado. quien no necesariamente es una retribuciones.
ventaja.
El hecho que lo genera es el gasto El hecho que las genera es el goce de El hecho que las genera es el
público. un servicio público. recibimiento de un beneficio.
Se destina a necesidades colectivas. Se destinan al mantenimiento del Se destinan al financiamiento de la
servicio otorgado en contraprestación. actividad social del ente receptor.
No se identifica la partida y la Se identifica la partida y la Se identifica la partida y la
contrapartida de la vinculación contrapartida de la vinculación contrapartida de la vinculación
tributaria. tributaria. tributaria.