Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
1
CAP1. Prezentarea societății comerciale
2
Datele consemnate în documentele justificative sunt înregistrate în ordine cronologică
și grupate în registrele contabile. Principalele registre ce se folosesc obligatoriu în
contabilitate sunt: Registru-jurnal, Cartea-mare și Registru-inventar.
Contabilitatea stocurilor asigură evidența acelor active pentru a putea fi valorificate pe
parcursul desfășurării normale a activității, vândute și/sau folosite în procesul productiv al
societății.
3
bunurile ieșite din gestiune se evaluează la costul de achiziție a primei intrări; contabilitatea
stocurilor se ține prin folosirea inventarului permanent, conform căruia în contabilitate se
înregistrează toate operațiunile de intrare și ieșire, ceea ce permite stabilirea și cunoașterea în
orice moment a stocurilor, atât cantitativ, cât și valoric.
1. În data de 01.12.2013, se varsă integral capitalul social prin depunerea la bancă de către
asociat a sumei de 200 lei.
a) Se înregistrează subscrierea de capital
456 = 1011| 200
b) Se înregistrează vărsarea capitalului
5121 = 456| 200
c) Se înregistrează regularizarea conturilor de capital
1011 = 1012| 200
2. În data de 02.12.2013, administratorul Popescu Ion depune la casierie suma de 30 lei prin
dispoziția de încasare către casierie nr.2 pentru a putea efectua plățile necesare.
5311 = 4551| 30
3. În data de 02.12.2013, se majorează capitalul social prin aportul în numerar în valoare de
500.000 RON depus la bancă de către un asociat al societății.
a) Se înregistrează subscrierea aportului de capital
456 = 1011| 500000
b) Se înregistrează depunerea sumei de 500000 RON la bancă
5121 = 456| 500000
c) Se înregistrează regularizarea conturilor de capital
1011 = 1012| 500000
4. În data de 03.12.2013, se înregistrează cheltuielile de constituire pentru înmatricularea
firmei la Registrul Comerțului.
% = 404| 99.20
201 | 80
4426 | 19.20
4
% = 401 | 37200
371 | 30000
4426 | 7200
371 = % | 25800
378 | 15000
4428 | 10800
371 = % | 215
378 | 125
4428 | 90
371 = % | 596.64
378 | 346.88
4428 | 249.76
5
401 = 5121 | 860.26
8. În data de 05.12.2013, se vinde marfă în valoare de 50000 lei cu TVA 24% clientului SC
STELIAN&MARCEL SRL, pe baza facturii nr. 65 și care se încasează în aceeași zi în bancă
prin ordinul de plată nr. 66.
4111 = % | 50000
707 | 40322.58
4427 | 9677.42
371 = % | 860
378 | 500
4428 | 360
6
% = 401 | 76.35
3028 | 61.56
4426 | 14.79
16. În data de 17.12.2013, se vinde marfă în valoare de 90 lei cu TVA 24%, pe baza facturii
nr.16, către clientul SC HALF LIFE SRL și se încasează în ziua următoare în bancă prin
ordinul de plată nr. 17.
7
4111 = % | 90
707 | 72.58
4427 | 17.42
5121 = 4111 | 90
17. În data de 19.12.2013, se achiziționează marfă în valoare de 388.35 lei cu TVA 24 % de la
furnizorul SC FLORIREX SRL, pe baza facturii nr. 18, care se plătește în ziua următoare din
casierie prin chitanța nr. 19. Mărfurile sunt recepționate în gestiune la prețul de vânzare cu
amănuntul prin aplicarea unui adaos comercial de 50%.
% = 401 | 388.35
371 | 313.19
4426 | 75.16
371 = % | 269.35
378 | 156.60
4428 | 112.75
8
371 = % | 194.05
378 | 112.82
4428 | 81.23
20. În data de 25.12.2013, se achiziționează marfă în valoare de 1488 lei cu TVA 24% de la
furnizorul SC COCA COLA HBC SRL, pe baza facturii nr. 60, care se plătește în aceeași zi
din bancă prin ordinul de plată nr.61. Mărfurile sunt recepționate în gestiune la prețul de
vânzare cu amănuntul prin aplicarea unui adaos comercial de 50%.
% = 401 | 1488
371 | 1200
4426 | 288
371 = % | 1032
378 | 600
4428 | 432
% = 401 | 136.62
605 | 10.18
612 | 100
4426 | 26.44
9
Contribuții salariat:
421 = % | 397
444 | 97 (16%)
4372 | 9 (0.5%) șomaj
4312 | 191 (10.5%) CAS
4314 | 100 (5.5%) CASS
Contribuții societate: - contribuții pentru asigurare accidente de muncă (0.4%)
6451 = 4311 | 7
- contribuții fond de șomaj ( 0.5%)
6452 = 4371 | 9
- contribuții fond garantare creanțe salariale (0.25%)
6452 = 447 | 5
- CASS (5.2%)
6453 = 4313 | 95
- CAS (20.8%)
6451 = 4311 | 378
- contribuții pentru concedii și indemnizații (0.85%)
6451 = 4311 | 15
23. În data de 29.12.2013, se descarcă din gestiune mărfurile vândute.
% = 371 | 62649.62
607 | 36669.88
378 | 15103.87
4428 | 10875.87
10
121 = % | 40152.62
605 | 10.18
607 | 36669.88
612 | 100
6028 | 61.56
691 | 983
641 | 1819
6451 | 400
6452 | 14
6453 | 95
11
CAP2. Elaborarea rapoartelor financiar contabile
12
verificare a conturilor sintetice, adică o balanță provizorie, fără a se efectua ajustările anuale
ale conturilor.
Tabelul 2.1 Soldurile finale ale conturilor
Cont Denumire Valoarea din registrul Valoarea din
stocurilor/ de casă (lei) contabilitate (lei)
3028 Alte materiale consumabile 0 0
303 Materiale de natura 283,40 283,40
obiectelor de inventar
371 Mărfuri 0 0
5311 Casa 910,90 910,90
5121 Banca 512197,32 512197,32
13
Pregătirea inventarierii la SC ROFLANA-COM SRL a constat în luarea unor măsuri
organizatorice, ca de exemplu:
a fost constituită comisia de inventariere numită prin decizie scrisă
au fost sistate toate operaţiunile de intrare- ieşire a bunurilor din gestiune;
au fost sigilate căile de acces în gestiuni;
au fost luate declaraţii scrise de la toţi gestionarii, din care a rezultat că nu au
în gestiune bunuri nerecepţionate sau care nu aparţin gestiunii, declaraţii privind faptul că nu
s-au predat sau primit bunuri fără să întocmească documente necesare şi că nu au cunoştinţă
de existenţa unor plusuri sau minusuri de inventar.
În urma inventarierii nu se constată plusuri sau minusuri. Acest rezultat al inventarierii
se înscrie de către comisia de inventariere într-un proces verbal semnat de către toți membrii
comisiei.
14
Corectarea rezultatului contabil brut cu cheltuielile nedeductibile fiscal și cu veniturile
neimpozabile, conduce la determinarea rezultatului impozabil și a impozitului pe profit.
Rezultatul contabil brut = Venituri totale – Cheltuieli totale
Rezultatul impozabil = Rezultatul contabil + Cheltuieli nedeductibile – Venituri neimpozabile
- Deduceri fiscale
Impozitul pe profit = Rezultatul impozabil x Cota de impozit (16%)
Rezultatul contabil brut = 45.316,13 – 39.169,62 = 6146,51 lei
Rezultatul impozabil = 6146,51 lei
Impozitul pe profit = 6146,51 × 16% = 983 lei
În următorul tabel voi reflecta determinarea rezultatului exercițiului financiar la
societatea comercială ROFLANA-COM SRL:
Din tabel se observă că la societatea analizată veniturile sunt mai mari decât
cheltuielile, ceea ce înseamnă contul 121 “Profit și pierdereˮ a înregistrat sold creditor, adică
profitul net obținut în exercițiul financiar încheiat. SC ROFLANA-COM nu înregistrează
chletuieli nedeductibile și venituri neimpozabile.
Conform procesului încheiat de Adunarea Generală a Acționarilor, profitul contabil
net în anul 2013 în valoare de 5163,51 lei va rămâne nerepartizat. În contabilitatea societății
s-a înregistrat următoarea operație ecomomico-financiară de reportare a profitului obținut:
15
2.1.7 Stabilirea rulajelor lunare în Registrul jurnal și Cartea Mare
16
2.1.8 Întocmirea balanței de verificare definitive
17
2.2 Întocmirea propriu-zisă a situațiilor financiare
2.2.1 Bilanțul
Bilanţul este documentul contabil de sinteză care oferă utilizatorilor informaţii privind
poziţia financiară a entităţii economice la un moment dat cu ajutorul conceptelor de active,
datorii şi capitaluri proprii. Poziţia financiară reprezintă relaţia care apare între activele,
datoriile şi capitalurile proprii ale unei entităţi economice.
Managerul entității poate beneficia de informațiile din bilanț prezentate într-un format
mai simplificat. Acest model de bilanț permite analiza structurii activului, analiza ponderii
diferitelor categorii de stocuri sau imobilizări în total, dar și analiza structurii capitalurilor
permanente și pe termen scurt, analiza ponderii fiecărui element în total.
18
Tabelul 2.5 Bilanțul simplificat (lei)
Elemente bilanțiere 2013
Capital permanent 505.363,51
Capital social și rezerve constituite 500.200
Rezultatul exercițiului 5.163,51
Profit nerepartizat -
Împrumuturi și datorii asimilate -
Capital pe termen scurt 2.762,81
Datorii comerciale pe termen scurt 99,20
Datorii bancare pe termen scurt -
Datorii către bugetul de stat 2.663,61
Alte datorii pe termen scurt -
Total datorii și capitaluri proprii 508126,32
Ponderea capitalurilor proprii este foarte mare, iar nivelul datoriilor este redus ceea ce
înseamnă că firma nu va avea probleme de credibilitate în fața partenerilor de afaceri.
Bilanţul contabil al S.C. ROFLANA-COM SRL, forma prescurtată se prezintă astfel:
19
2.2.2 Contul de profit și pierdere
Contul de profit şi pierdere este documentul contabil de sinteză care descrie
performanţele entităţii economice la un moment dat cu ajutorul conceptelor: venituri şi
cheltuieli.
Analiza performanțelor financiare ale entității permite formularea de aprecieri asupra
formării rezultatului activității acesteia și asupra corelației lor cu structura financiară și
solvabilitatea entității, folosește drept sursă principală de informații contul de profit și
pierdere. Acest document contabil de sinteză explică modalitatea de determinare a rezultatului
prin intermediul a trei rezultate intermediare: rezultatul din exploatare, rezultatul financiar și
rezultatul extraordinar.
O modalitate de a obține informații de analiză a gestiunii se concretizează în
prezentarea contului de rezultate sub formă de solduri intermediare de gestiune, acestea
permițând o analiză economico-financiară a entității plecând de la datele contabile și de la
documentele de sinteză.
În tabelul 2.6 voi reflecta determinarea indicatorilor de măsurare a performanței
societății comerciale ROFLANA-COM SRL.
Tabelul 2.6 Indicatori de măsurare a performanței
Indicatori Formula de calcul 2013
Marja comercială Venituri din vânzarea mărfuri-cheltuieli 45.316,13 –
privind mărfurile vândute 36.669,88 =
8.646,25
Producția exercițiului Producția vândută+ Variația producției 0
stocate + producția imobilizată
Valoarea adăugată Producția exercițiului+marja comercială- 0 + 8.646,25 –
consumuri intermediare 171,74 =
8.474,51
Rezultatul brut din Valoarea adăugată + Subvenții din 8.474,51 + 0 –
exploatare exploatare – Impozite,taxe – Cheltuieli de 0 – 2.328 =
personal 6.146,51
Rezultatul exploatării Rezultatul brut din exploatare + alte venituri 6.146,51 + 0 +
din exploatare + alte venituri din 0–0–0=
provizioane – cheltuieli cu amortizările și 6.146,51
provizioanele – alte cheltuieli din exploatare
Rezultatul curent Rezultatul exploatării + venituri financiare – 6.146,51 + 0 –
cheltuieli financiare 0 = 6.146,51
Rezultatul extraordinar Venituri extraordinare – cheltuieli 0
extraordinare
Rezultatul brut al Rezultatul curent + rezultatul extraordinar 6.146,51 + 0 =
exercițiului 6.146,51
Rezultatul net al exercițiului Rezultatul brut al exercițiului – Impozitul pe 6.146,51 – 983
profit = 5.163,51
20
Din tabel se observă că societatea comercială ROFLANA-COM SRL în activitățile
financiare și extraordinare are valoarea 0, iar din activitatea de exploatare a rezultat o sumă de
6.146,51 lei. Iar rezultatul net al exercițiului la SC ROFLANA-COM SRL este în valoare de
5.163,51 lei.
21
2.2.3 Tabloul fluxurilor de trezorerie
22
Fluxuri de numerar nete din activități de finanțare 0
Fluxuri de numerar-Total 5.163,51
Numerar și echivalente de numerar la începutul perioadei
Numerar și echivalente de numerar la sfârșitul perioadei
23
Câștiguri legate de instrumente de - - - -
capitaluri proprii
Pierderi legate de instrumente de - - - -
capitaluri proprii
Rezultatul reportat reprezentând - - - -
profitul nerepartizat sau pierderea
neacoperită
Sold C - - - -
Sold D - - - -
Rezultat reportat provenit din - - - -
adoptarea pentru prima dată a IAS:
Sold C - - - -
Sold D - - - -
Rezultat reportat provenit din - - - -
corectarea erorilor contabile
Sold C - - - -
Sold D - - - -
Rezultat reportat provenit din - - - -
trecerea la aplicarea
Reglementărilor contabile
conforme cu Directiva a IV-a a
CEE
Sold C - - - -
Sold D - - - -
Profitul sau pierderea exercițiului - - - -
financiar
Sold C - 5.163,51 - 5.163,51
Sold D - - - -
Repartizarea profitului - 5.163,51 - 5.163,51
Total capitaluri proprii - 505.363,51 - 505.363,51
Notele explicative sunt necesare deoarece acestea oferă informații suplimentare celor
cuprinse în bilanț și contul de rezultate, iar acest lucru conduce la crearea unei imagini cât mai
fidele și mai apropiate de realitate asupra situației financiare și rezultatelor unei entități.
Informează utilizatorii asupra derogărilor de la principiile contabile care se fac în întocmirea
bilanțului și a contului de rezultate și influențele lor asupra patrimoniului și rezultatelor
financiare.
24
Notele explicative au rolul atât de a completa informațiile din celelalte situații
financiare, dar și de a explica și comenta anumite rezultate și evenimente.
În continuare sunt prezentate toate cele zece note explicative în cadrul societății
comerciale ROFLANA-COM SRL:
25
Nota4. În cursul exercițiului financiar, SC ROFLANA-COM SRL a înregistrat o cifră
de afaceri netă în valoare de 45.316,51 lei și rezultatul din exploatare în valoare de 6.146 lei.
Nota5. În cursul exercițiul financiar, la SC ROFLANA-COM SRL valoarea creanțelor
este 0, iar valoarea datoriilor este 5121 lei.
Nota6. Prezintă informații despre principii,politici și metodele contabile la societatea
comercială ROFLANA-COM SRL.
26
Nota9. La SC ROFLANA-COM SRL se observă indicatorul lichidității curente în
valoare de 99,57, iar indicatorul lichidității imediate în valoare de 100,20. Acești indicatori
sugerează creşterea stocurilor, respectiv a disponibilităţilor băneşti.
27
2.3 Rapoarte financiare contabile nestandardizate
28
2.3.2 Raport de mediu
29