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INSTRUMENTOS FINANCIEROS
CONTABILIDAD DE ACTIVOS
AUTOR: César Augusto Hernández Ocampo
ÍNDICE
2 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
INTRODUCCIÓN
RECOMENDACIONES ACADÉMICAS
En
esta
unidad
la
lectura
y
el
estudio
de
los
conceptos
básicos
de
las
inversiones
deben
ayudarle
como
base
fundamental
para
el
entendimiento
del
manejo
de
la
liquidez
y
de
otros
ingresos
de
índole
financiero.
Por
tal
razón,
su
aprendizaje
es
fundamental
para
continuar
el
proceso
en
la
comprensión
de
las
diferentes
técnicas
contables.
Por
su
parte,
el
trabajo
autónomo
es
fundamental
para
conseguir
en
el
tiempo
requerido,
los
objetivos
propios
de
la
unidad,
donde
la
semana
de
trabajo
y
los
temas
planteados,
son
suficientes
en
lo
requerido
en
el
proceso
de
aprendizaje.
3
3
CONTABILIDAD DE ACTIVOS 3
DESARROLLO
DE
CADA
UNA
DE
LAS
UNIDADES
TEMÁTICAS
1. Conceptos
Desde
el
punto
de
vista
literal
de
la
palabra
y
en
un
sentido
general,
por
“inversión”
se
entiende
cualquier
dinero
colocado
en
diferentes
activos
que
generen
un
crecimiento
de
los
recursos
invertidos
(ganado,
finca
raíz,
maquinaria,
inventarios,
etcétera).
La
contabilidad
y
los
estados
financieros
registran
bajo
el
rubro
Inversiones
los
títulos
valores,
papeles
comerciales
o
cualquier
otro
documento
negociable
que
de
una
rentabilidad,
tales
como
acciones,
cuotas
o
partes
de
interés
social,
bonos,
cédulas,
certificados,
títulos,
derechos
fiduciarios,
etcétera.
Cuando
las
inversiones
representan
activos
de
fácil
redención,
respecto
de
los
cuales
se
tiene
la
intención
de
convertirlos
en
dinero
efectivo
antes
de
un
año,
se
consideran
inversiones
temporales.
Las
que
no
cumplen
con
estas
características
se
denominan
inversiones
permanentes.
El
costo
histórico
de
las
Inversiones
está
conformado
por
el
valor
de
compra
o
el
valor
principal
colocado,
más
los
costos
ocasionados
para
su
adquisición,
tales
como,
comisiones,
honorarios,
impuestos,
etcétera.
Este
valor
debe
ser
ajustado
al
final
del
período
contable,
al
valor
de
realización
mediante
provisiones
o
valorizaciones.
También
se
deben
tener
en
cuenta
las
propiedades
que
ayudan
a
generar
beneficios
económicos
diferentes
al
desarrollo
del
objeto
social.
Cuando
se
generan
ingresos,
como
arriendos
en
el
caso
de
la
propiedad
planta
y
equipo,
se
debe
clasificar
este
activo
como
propiedades
de
inversión.
• Renta
Fija:
son
títulos
que
reciben
una
rentabilidad
constante,
durante
su
tiempo
de
vigencia
y
hasta
la
redención
de
los
mismos,
la
cual
se
pacta
en
el
momento
de
realizar
la
inversión.
Ej.:
C.D.T.,
Bonos,
cédulas
hipotecarias,
etc.
• Renta
variable:
son
títulos
cuya
rentabilidad
depende
de
factores
económicos
propios
de
la
empresa
que
los
emite.
Ej.:
Acciones,
fideicomisos
de
inversión,
etc.
4 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
1.2. Control
interno.
• Implementación
de
adecuadas
medidas
para
la
custodia
y
manejo
de
los
títulos.
• Controlar
adecuadamente
las
fechas
de
redención
y
pago
de
rendimientos.
• Verificar
los
documentos
que
respaldan
cada
inversión
El
objetivo
de
esta
NIIF
es
establecer
principios
para
la
información
financiera
de
los
activos
financieros
y
de
los
pasivos
financieros,
que
presentará
información
relevante
y
útil
para
los
usuarios
de
los
estados
financieros
en
sus
valorizaciones
de
las
cantidades,
oportunidad
e
incertidumbre
de
los
flujos
de
efectivo
futuros
de
la
entidad.
Se
introduce
el
concepto
de
estimaciones
a
valor
razonable,
método
que
se
caracteriza,
entre
otras
cosas,
porque
la
diferencia
entre
el
valor
en
libros
y
el
valor
de
mercado
o
razonable
se
lleva
directamente
al
estado
de
resultados,
sin
importar
si
se
ha
perfeccionado
o
no
la
venta
de
los
títulos.
2. Valoración y deterioro.
Si
en
la
fecha
de
presentación
del
Estado
de
Situación
Financiera,
el
valor
razonable,
es
mayor
que
el
costo
del
reconocimiento
inicial
en
libros,
este
deberá
ser
ajustado,
registrando
esta
diferencia
como
un
mayor
valor
de
las
inversiones
en
el
activo
y
como
un
ingreso
no
operativo
para
el
estado
de
resultados.
Si
por
el
contrario,
en
la
fecha
del
estado
de
situación
financiera,
el
valor
razonable,
es
menor
que
el
costo
del
reconocimiento
inicial
en
libros,
este
deberá
ser
ajustado,
registrando
la
diferencia
como
deterioro
de
las
inversiones
(menor
valor
del
activo)
y
cargando
los
resultados
del
periodo
como
gastos
por
pérdidas
en
deterioro
de
la
inversión
(mayor
valor
del
gasto).
Una
pérdida
por
deterioro
es
el
exceso
del
importe
en
libros
de
un
activo
sobre
su
importe
recuperable.
5
5
CONTABILIDAD DE ACTIVOS 5
3. Contabilización.
En la contabilización de las inversiones se tendrán en cuenta las siguientes situaciones:
Para
facilitar
la
comprensión,
control
y
registro
contable,
se
explicarán
siete
casos
de
diferentes
inversiones,
explicando
paso
por
paso
cada
proceso:
Ejemplo 1
En
marzo
1
de
Manufacturas
JJ
Ltda.
giró
un
cheque
al
Citibank
por
$10.000.000
para
constituir
un
CDT
en
las
siguientes
condiciones:
Se requiere:
6 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
Solución:
Bancos 10.000.000
Deudores-‐Anticipo
impuestos
Retención
en
la
fuente
15.750
Inversiones 10.000.000
Ejemplo 2
Automotores
AM
Ltda.
compró
el
1°
de
febrero,
10.000
acciones
de
Coltabaco
S.A.
cuyo
valor
nominal
es
de
$
300
c/u.
En
junio
30,
recibe
$
800.000
por
concepto
de
dividendos
del
primer
semestre
del
año.
Se requiere:
7
7
CONTABILIDAD DE ACTIVOS 7
Solución:
Bancos 3.000.000
Deudores-‐Anticipo
impuestos
Retención
en
la
fuente
160.000
8 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
Ejemplo
3
Industrias
Marian
Ltda.
compró
el
1°
de
marzo,
15.000
acciones
de
Colpapeles
S.A.,
a
un
valor
nominal
de
$4.000
c/u.
En agosto 30, el valor del mercado de las acciones es de $ 3.900 c/u.
En octubre 15, vende la totalidad de las acciones en $ 57.000.000.
Se requiere:
Solución:
Bancos 60.000.000
Inversiones–acciones 1.500.000
Inversiones 58.500.000
9
9
CONTABILIDAD DE ACTIVOS 9
Ejemplo
4
LAL Ltda. compró en abril 1º, 8.000 acciones de Avianca S.A., a un valor nominal de $2.000 c/u.
En diciembre 30, fecha de cierre contable, el valor del mercado de las acciones era de $ 2.300 c/u.
En enero 30, vendió la totalidad de las acciones a $ 2.200 c/u.
• Contabilización necesaria.
Solución:
Bancos 16.000.000
Inversiones 16.000.000
10 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
Ejemplo
5
Acerías
CAH
S.A.
emitió
1.000
bonos
en
enero
1º
de
200…
por
un
valor
nominal
de
$
30.000
c/u,
con
un
vencimiento
en
4
años
(diciembre
31
de
200…),
intereses
al
12%
anual
pagaderos
semestre
vencido
en
junio
30
y
diciembre
30
de
cada
año.
La
totalidad
de
los
bonos
fue
comprada
por
Textiles
Andina
Ltda.,
en
enero
1º
de
200…
a
un
valor
nominal
de
$
30.000
c/u.
Solución:
Bancos 30.000.000
Ejemplo 6
Desarrollar
el
ejemplo
5,
pero
suponiendo
que
Textiles
Andina
Ltda.,
compró
los
bonos
en
marzo
1º.
11
11
CONTABILIDAD DE ACTIVOS 11
Solución:
Bancos 30.600.000
Como
los
bonos
se
compraron
dos
meses
después
de
la
fecha
de
emisión,
Textiles
Andina,
además
del
valor
nominal
de
los
bonos,
debe
cancelar
provisionalmente
los
intereses
correspondientes
a
este
periodo
(enero
1º
a
marzo
1º).
En
junio
30
recibirá
los
seis
meses
completos
de
intereses.
Ejemplo 7
Desarrollar
el
ejemplo
5,
suponiendo
que
Textiles
Andina
compró
los
bonos
con
prima
a
$
31.000
c/u.
12 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
Solución:
Bancos 31.000.000
Explicación.
Independientemente
de
que
los
bonos
se
compren
con
prima,
a
la
par
o
con
descuento,
la
compañía
emisora,
al
vencimiento
de
los
bonos,
cancelará
a
los
tenedores
el
valor
nominal,
motivo
por
el
cual,
cuando
los
bonos
se
compran
con
prima
o
descuento,
el
activo
inversiones
se
debe
cargar
por
el
valor
nominal
de
los
bonos
adquiridos,
y
el
valor
de
la
prima
se
cargará,
a
una
cuenta
auxiliar
complementaria
correctiva
de
la
inversión
llamada
“prima
por
amortizar”.
Si
se
hubieran
comprado
con
descuento,
se
abonará
a
una
cuenta
auxiliar
complementaria
correctiva
de
la
inversión
llamada
descuentos
por
amortizar.
Las
cuentas
correctivas
de
la
prima
y
el
descuento
se
deben
amortizar
proporcionalmente
durante
la
vida
del
bono,
afectando
los
resultados
operativos
del
respectivo
período.
13
13
CONTABILIDAD DE ACTIVOS 13
REFERENCIAS
Referencias bibliográficas
• Fierro,
A.
(2015).
Contabilidad
de
activos
con
enfoque
NIIF
para
las
pymes.
Bogotá,
Colombia:
Ecoe
Ediciones.
• Fierro,
A.
(2015).
Contabilidad
general
con
enfoque
NIIF
para
pymes.
Bogotá,
Colombia:
Ecoe
Ediciones.
• Legis
(2015).
NIF
básicos
grupos
2
y
3.
Bogotá,
Colombia:
Legis.
• Legis
(2015).
Régimen
contable
colombiano.
Bogotá,
Colombia:
Legis.
• Pallerola,
J.
(2013).
Contabilidad
básica.
Bogotá,
Colombia:
Ediciones
de
la
U.
14 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO