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CASOS PRÁCTICO 1.

IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES - ITPO


Tutoría Escuelas Pías.
Prof. Ruiz Garijo.

1. Don Juan M., es arquitecto. Decide llevar a cabo una renovación del mobiliario del estudio en el cual ejerce su actividad profesional,
por lo que vende dichos enseres a un conocido suyo ¿Qué impuesto se devenga por la mencionada transmisión?

SOLUCIÓN PROPUESTA
En la imposición indirecta es principio general el que una misma operación no debe gravarse efectivamente a la vez por dos impuesto
de esta naturaleza.

Según el artículo 7.5 del TRLITPyAJD establece que «no estarán sujetas al concepto de transmisiones patrimoniales onerosas ,
regulado en el presente Título, las operaciones enumeradas anteriormente cuando sean realizadas por empresarios o profesionales
en el ejercicio de su actividad empresarial o profesional y , en cualquier caso cuando constituyan entregas de bienes o prestaciones
de servicios sujetas al Impuesto sobre el valor Añadido . No obstante, quedarán sujetas a dicho concepto impositivo, las entregas o
arrendamientos de bienes inmuebles, así como la constitución transmisión de derechos reales de uso y disfrute que recaigan sobre los
mismos, cuando gocen de exención en el Impuesto sobre el Valor Añadido. También quedarán sujetas las entregas de aquellos
inmuebles que estén incluidos en la transmisión de la totalidad de un patrimonio empresarial, cuando por las circunstancias
concurrentes la transmisión de ese patrimonio no quede sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido».

Asimismo, el artículo 4.Dos.b) LIVA establece que «se entenderán en todo caso realizadas en el desarrollo de una actividad empresarial
o profesional: ... las transmisiones o cesiones de uso a terceros de la totalidad o parte de cualesquiera de los bienes o derechos que
integren el patrimonio empresarial o profesional de los sujetos pasivos , incluso las efectuadas con ocasión del cese en el ejercicio
de las actividades económicas que determinan la sujeción al impuesto».

Por lo tanto, dicha operación, al ser una transmisión de bienes que integran el patrimonio profesional y puesto que no puede estar
gravada por dos impuestos con la misma naturaleza, estará gravada por el IVA.

2. ¿Cuántos hechos imponibles susceptibles de quedar sometidos al ITPyAJD existen en un otorgamiento de escritura pública en la que
el titular de una finca rústica segrega una porción de la misma, la agrupa a otra finca de su propiedad y vende la nueva finca resultante
de la agrupación?

SOLUCIÓN PROPUESTA
En esta primera operación habrá tres hechos imponibles distintos que deberán ser objeto de autoliquidación por la modalidad que
corresponda. Así, la segregación y la agrupación de fincas tributarán ambas por la Modalidad de Actos Jurídicos Documentados; y en
cuanto a la venta de la finca resultante, quedará sujeta a la Modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas

3. ¿Cuántos en una transmisión de una vivienda en contrato privado que, posteriormente, se eleva a escritura pública?

SOLUCIÓN PROPUESTA
En relación con esta segunda operación cabe precisar que, a pesar de que se documente en dos momentos diferentes, primero en
forma privada y con posterioridad de forma pública, nos hallamos ante una sola convención, la transmisión de un mismo bien inmueble.
En consecuencia, una vez liquidado el Impuesto al otorgarse el contrato privado, no podrá exigirse nuevamente cuando éste se eleve a
público. Por otro lado, siendo el contenido de la escritura una convención sujeta a la Modalidad de Transmisiones Patrimoniales
Onerosas, aun cuando no proceda la exigencia del Impuesto por haber sido satisfecho con anterioridad, quedará sin embargo excluida
la aplicación de la cuota variable del Documento Notarial, dada la incompatibilidad existente entre ambas modalidades.

4. Incidencia de las siguientes operaciones a efectos del ITPO.


- El señor Rivera es propietario de una finca adquirida en 2004, mediante documento privado, al señor Gaspar, fallecido en 1997. La
finca no está inscrita, por lo que el señor Rivera insta un expediente de dominio, con el fin de que se acredite e inscriba en el registro
su derecho. Se declara la propiedad a su favor en 2012.

SOLUCIÓN PROPUESTA
La formalización de un expediente de dominio para reanudar el tracto sucesivo y actualizar la titularidad registral de dos fincas rústicas
constituye una operación sujeta a la modalidad de TPO del ITP y AJD, por el concepto de TPO de bienes inmuebles –salvo que se
acredite haber satisfecho el impuesto o la exención o no sujeción por la transmisión cuyo título se supla con ellos y por los mismos
bienes que sean objeto de unos u otras–, de la cual será sujeto pasivo el que haya instado dicho expediente de dominio, por tanto el
señor Rivera.

- Bernardo transmite a Carmelo un bien inmueble con el encargo de que pague una deuda que Bernardo tenía contraída con Dora. El
pago que Carmelo tiene que efectuar a Dora puede hacerlo bien con el inmueble recibido o bien con el dinero procedente de la venta
del mencionado inmueble.

SOLUCIÓN PROPUESTA
Se trata de una adjudicación para pago de deudas. El régimen es el siguiente: Carmelo como adquirente será sujeto pasivo de TPO
por la transmisión del inmueble, al tipo autonómico o al 6%. Pero si dentro del plazo de 2 años justifica haber transmitido el bien y
pagado la deuda, puede solicitar la devolución del impuesto [art. 7.2.A) TRITP].

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- Santiago y Benita, de 70 y 67 años respectivamente, están casados en régimen de gananciales y deciden vender su vivienda a
cambio de una renta vitalicia.

SOLUCIÓN PROPUESTA
La transmisión del inmueble, sujeta a TPO, al tipo para inmuebles y siendo sujeto pasivo el adquirente. Se trata de una única
transmisión, porque se adquiere a la sociedad de gananciales.

La constitución de una renta vitalicia, sujeta al impuesto modalidad TPO (art. 7.1.B ), en que son sujetos pasivos los beneficiarios. La
Base imponible será la capitalización de la pensión al tipo de interés básico del Banco de España (art. 49 RITP. El tipo será del 1%
(art. 11 TRITP). Ambas tributarán además por AJD, documentos notariales (art. 30 TRITP).

- Fernando pide un préstamo a su amiga Dolores para comprarse un apartamento, garantizando la devolución del mismo mediante la
constitución de una hipoteca sobre el apartamento.

SOLUCIÓN PROPUESTA
Se trata de una operación sujeta al impuesto modalidad TPO y no al IVA, dado que el prestamista es un particular y no un empresario,
por el concepto de préstamo (art. 15 TRITP), pero exenta (art. 45.1.B.15 ). La escritura notarial tributará por AJD (art. 30 TRITP), pero
sólo por el gravamen fijo, no el gradual (art. 74 RITP). Y ello porque el gravamen fijo es incompatible con la sujeción a TPO en
documentos notariales.

- D. Marcos Lavolpe, empleado de la Comunidad de Madrid, es propietario de dos pisos en las Calles Apodaca y Ruiz, que tiene
arrendados de la siguiente forma: el piso de la Calle Apodaca lo alquila por un período de tres años, tal y como consta en el contrato,
por una cantidad de 600 euros mensuales; por su parte, el piso de la Calle Ruiz es alquilado por tiempo indefinido por la cantidad de
750 euros mensuales. Los dos pisos se destinan a vivienda particular de los arrendatarios, hallándose desamueblados en el momento
de su alquiler. Véanse los arts. 4.cuatro a), el art. 5.uno.c), el art. 11.dos.2º y el art. 20.uno.23ºde la LIVA. Igualmente, véase el art.
7.1.B, 10.2.e), 8.f y 12 del TRLITPAJD.

SOLUCIÓN PROPUESTA
Estará sujeto al ITP modalidades TPO. En TPO, el sujeto pasivo será el arrendatario (art. 8.f , TRITP) y la base imponible la constituirá
el importe del total del arrendamiento, y si éste no pudiera determinarse, por 6 años (art. 10.2.e ). La cuota se fijará según la escala
del art. 12 TRITP.

- Mario alquila a Elena una finca rústica de su propiedad, y se formaliza el contrato en escritura pública. Véase el art. 8.f , TRLITPAJD,
el art. 10.2.e y el art. 12 TRLITPAJD.

SOLUCIÓN PROPUESTA
Estará sujeto al ITP modalidades TPO y AJD documentos notariales. En TPO, el sujeto pasivo será el arrendatario (Elena) (art. 8.f ,
TRITP) y la base imponible la constituirá el importe del total del arrendamiento, y si éste no pudiera determinarse, por 6 años (art.
10.2.e ). La cuota se fijará según la escala del art. 12 TRITP.

5. El propietario de un inmueble cuyo valor real es en el año 2003, de 1.000.000 €, desea saber como tributaría por transmisiones
Patrimoniales Onerosas (en adelante TPO) la constitución de usufructos en los casos siguientes. Véase el art. 10.2.a), párrafo segundo
y el art. 41.1.párrafo segundo TRLITPAJD.

A. ¿Cómo tributaría la constitución de usufructos temporales en los casos siguientes?


a) Constitución de usufructo temporal por 11 meses.

SOLUCIÓN PROPUESTA
Este caso en el que el usufructo temporal corresponde a un período de tiempo inferior al año no lo contempla el TRLITPyAJD, aunque
sí el Reglamento del ITPyAJD, estableciendo en su art. 41.1.párrafo segundo , que « para el cómputo del valor del usufructo temporal
no se tendrán en cuenta las fracciones de tiempo inferiores al año, si bien el usufructo por tiempo inferior a un año se computará el 2
por 100 del valor de los bienes ».
Base imponible: 2% . 1.000.000 = 20.000 €
Cuota tributaria: 6% . 20.000 = 1.200 €

b) Constitución de usufructo temporal por 36 años.

SOLUCIÓN PROPUESTA
36 años . 2/100) . 1.000.000 = 720.000 > 70% . 1.000.000 = 700.000
En este caso se ha de aplicar el límite al que hace alusión el Texto Refundido en el art. 10.2.a) TRLITPyAJD, por el que el valor del
usufructo temporal no podrá exceder del 70 por 100 del valor total del bien, por lo que aquí el valor a tener en cuenta a la hora de
aplicar el correspondiente tipo de gravamen será 700.000 €.
Cuota tributaria: 6% . 700.000 = 42.000 €.

B. Teniendo en cuenta que el valor real del inmueble es de 1.000.000 €, ¿cómo tributaría la constitución de usufructos vitalicios en los
siguientes casos?
a) Si el usufructuario tiene 23 años.

SOLUCIÓN PROPUESTA
En primer lugar hay que determinar la base imponible , la cual dependerá del tipo de usufructo que se piensa constituir.
Para el cálculo del usufructo vitalicio, según art. 10.2.a) párrafo segundo « se estimará que el valor es igual al 70% del valor total de
los bienes cuando el usufructuario cuente menos de veinte años, minorando, a medida que aumenta la edad, en la proporción de un
1% menos por cada año más con el límite mínimo del 10% del valor total ».
En virtud de ello, la fórmula que empleamos para su cálculo es la siguiente:
Valor usufructo vitalicio = [ (89−Edad) / 100 ] . Valor Real
Luego si el usufructuario tiene 23 años, el valor del usufructo vitalicio será:
[(89−23)/100] . 1.000.000 = 660.000 €
al tratarse de un bien inmueble se aplica sobre la base imponible un tipo de gravamen del 6% en concepto de TPO

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6% . 660.000 = 39.600

b) Si el usufructuario tiene 18 años.

SOLUCIÓN PROPUESTA
En este caso el usufructuario tiene menos de 20 años y el art. 10.2.a) seg. párrafo TRLITPyAJD establece al respecto que «en los
usufructos vitalicios se estimará que el valor es igual al 70% del valor total de los bienes cuando el usufructuario cuente menos de 20
años...». Por tanto en este caso aplicaríamos el límite del 70 por 100.
Valor real = 70/100 . 1.000.000 = 700.000 €
Cuota:
6% . 700.000 = 42.000 €

c) Si el usufructuario tiene 83 años.

SOLUCIÓN PROPUESTA
Determinación de la base imponible:
Aquí opera otro límite, y este es que en virtud del mismo artículo anterior, el límite mínimo para calcular el usufructo vitalicio, no puede
ser inferior al 10% del valor total.
Por tanto para hallar la base imponible sería: 10% . 1.000.000 = 100.000 €.
Cuota:
6% . 100.000 = 6.000 €

C. Tratándose del mismo bien inmueble anterior, ¿cómo tributaría por TPO el usufructo constituido a favor de una persona jurídica si no
constase el tiempo determinado de usufructo?

SOLUCIÓN PROPUESTA
Según el artículo 10.2.a) tercer párrafo TRLITPyAJD, « el usufructo constituido a favor de una persona jurídica si se estableciera por
plazo superior a treinta años o por tiempo indeterminado se considerará fiscalmente como transmisión de plena propiedad sujeta a
condición resolutoria ».
Visto ello, la correspondiente liquidación, girará sobre el valor total del bien, esto es:
6% . 1.000.000 = 60.000 €

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