Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
PORTOFOLIUL DE PRACTICĂ
Tipul practicii: Practică de producție/licență
Ciclul I (Licență)
Chişinău, 2018
CUPRINS
INTRODUCERE .............................................................................................................................3
TEMA 1. CARACTERISTICA GENERALĂ A STRUCTURII ȘI ORGANIZĂRII
ACTIVITĂȚII ÎNTREPRINDERII.................................................................................................4
TEMA 2. ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII ÎN CADRUL ENTITĂȚII ................................5
TEMA 3. CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR NECORPORALE ......................................6
TEMA 4. CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR CORPORALE ...........................................9
TEMA 5. CONTABILITATEA STOCURILOR ............................................................................9
TEMA 6. CONTABILITATEA CREANȚELOR ȘI INVESTIȚIILOR FINANCIARE ...........12
TEMA 7. CONTABILITATEA NUMERARULUI ......................................................................15
TEMA 8. CONTABILITATEA CAPITALULUI PROPRIU .......................................................17
TEMA 9. CONTABILITATEA DATORIILOR ...........................................................................19
TEMA 10. CONTABILITATEA VENITURILOR ......................................................................23
TEMA 11. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR ..................................................................25
TEMA 12. SITUAȚIILE FINANCIARE ALE ENTITĂȚII.........................................................27
ÎNCHEIERE ..................................................................................................................................29
BIBLIOGRAFIE ...........................................................................................................................30
ANEXE..........................................................................................................................................32
2
INTRODUCERE
Cea mai importantă funcţie a oricărei organizaţii este probabil cea financiară, o bună
înţelegere a termenilor şi a datelor de ordin financiar fiind esenţială pentru succesul economic.
Informaţia, îndeosebi informaţia economică, este astăzi prezentă în toate domeniile de
activitate, fiind un element important al progresului. Ea se aplică pe larg în domeniul
economico-financiar. Obţinerea informaţiei economice integrale este posibilă numai cu ajutorul
sistemului informaţional cunoscut ca un mijloc de culegere, prelucrare, generalizare şi
transmitere a datelor-contabilitatea.
Pe parcursul unei perioade de opt săptămîni, autorul a efectuat practica de producţie și de
licență în domeniul contabilităţii la întreprinderea ”ELIT-TUR”S.R.L. În baza acestei practici
a întocmit prezentul raport . Secţiunile lui corespund programului de practică propus. În fiecare
din ele a încercat să abordeze aspectele legate de particularităţile ţinerii evidenţei contabilităţii.
Societatea cu Răspundere Limitată “ELIT-TUR” a fost înregistrată la Camera Înregistrării
de Stat pe lîngă Ministerul Tehnologii Informaționale și Comunicații a Republicii Moldova la
26.03.2003. (Anexa 1)
Denumirea completă: Întreprinderea Mixtă “ELIT-TUR” S.R.L.
Denumirea abreviată: Î.M. „ELIT-TUR” S.R.L.
Forma juridică de organizare: Societate cu răspundere limitată.
Numărul de identificare de stat și codul fiscal (IDNO): 1003600035037.
Sediul: MD-2001, str. Nicolae Anestiade, 7, mun. Chișinău, Republica Moldova.
Obiectul principal de activitate:
1 Activitatea de tursim;
1 Hoteluri;
2 Restaurante;
3 Baruri;
4 Închirierea bunurilor materiale proprii;
5 Servicii de păstrare a mijloacelor de transport personale;
6 Cumpărarea și vînzarea de bunuri imobiliare proprii;
7 Construcțiile de clădiri și (sau) construcții inginerești, instalații și rețele tehnico-edilitare,
reconstrucțiile, consolidările, restaurările.
Capital social: 1005400 lei.
Administrator: CALUGHIN SERGHEI,
3
TEMA 1. CARACTERISTICA GENERALĂ A STRUCTURII ȘI
ORGANIZĂRII ACTIVITĂȚII ÎNTREPRINDERII
“ELIT-TUR” S.R.L. este deținător al hotelului “FLOWERS” .Best Western Plus Flowers
Hotel reprezintă primul hotel din Republica Moldova care a aderat la un mare lanţ hotelier
internaţional. În aprilie 2011 au fost finisate lucrările de reconstrucţie. Hotelul a fost renovat în
conformitate cu standardele internaţionale BEST WESTERN PLUS. Hotelul dispune de două
săli de conferinţă destinate întrunirilor şi seminarelor. de asemenea, de un restaurant şi o
formidabilă terasă de vară "KLUMBA". Pe lîngă aceasta se ocupă cu construcțiile de clădiri și
construcții inginerești, instalații și rețele tehnico-edilitare, reconstrucțiile, consolidările,
restaurările.
Conform Politicii de contabilitate (Anexa 2), în activitatea sa „ELIT-TUR” S.R.L. se
conduce de Legislaţia Republicii Moldova, Standartele Naţionale de Contabilitate, Planul de
Conturi Contabile al Republicii Moldova, de Declaraţia de Constituire a Societăţii , de Statut , de
Politica de contabilitate.
“ELIT-TUR” S.R.L. dispune de independenţă financiară, economică şi organizatorică, de
bilanţ autonom, conturi în bănci, sigilă, ştampile cu antet, blanchete cu denumirea sa şi alte
rechizite necesare pentru activitatea sa, precum şi alte mijloace de identificare vizuală.
Datele prezentate în Situațiile financiare (Anexa 3) reflectă că la entitatea „ELIT-TUR”
S.R.L. pe parcursul anului de gestiune 2017 s-a înregistrat o creştere a venitului din vînzări în
valoare de 111.627 lei, comparativ cu perioada corespunzătoare anului precedent, această creștere
reprezentînd la entitate un factor pozitiv. Profitul brut faţă de perioada precedentă a crescut cu
243.515 lei. Profitul pînă la impozitare și profitul net a înregistrat o majorare în anul de gestiune
față de anul precedent de 603.541 lei și respectiv 485.021 lei. Creştrea profitului net în urma
desfăşurării activităţii la entitate poate asigura o durabilitate a activităţii sale.
Cele constatate mai sus demonstrează că întreprinderea a utilizat eficient resursele în cadrul
activităţii economice.
4
TEMA 2. ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII ÎN CADRUL ENTITĂȚII
5
TEMA 3. CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR NECORPORALE
Imobilizările necorporale sunt “imobilizări nemonetare care nu îmbracă o formă
materială, identificabile și controlabile de entitate’’ [2.1, pag.31]
La „ELIT-TUR” S.R.L., imobilizările necorporale curpind:
a) brevete și mărci (marca Best Western - uzat);
b) licențe de activitate (licența “Activitate de turism”);
c) programe informatice (sistem de programare FidelioV8) care este reflectată în Registrul
soldurilor și rulajelor pe contul 112”Imobilizări necorporale” (Anexa 4).
Conform Politicii contabile (Anexa 2), recunoaşterea iniţială a imobilizărilor se efectuează
pe obiecte de evidenţă, a căror nomenclator se stabileşte de directorul entității.
Imobilizările necorporale sînt recunoscute în baza a 2 criterii:
- „ELIT-TUR” S.R.L. dispune de o certitudine fermă că în urma utilizării
elementului respectiv va obţine anumite avantaje economice.
- Valoarea articolului poate fi determinată în cazul procurării, în baza facturii
fiscale.
Momentul recunoaşterii îl constituie pentru activele nemateriale cumpărate – data procurării.
Evaluarea imobilizărilor necorporale la momentul recunoaşterii acestora este efectuată în
conformitate cu SNC „Contabilitatea imobilizărilor necorporale și corporale”. Evaluarea
ulterioară a activelor existente la „ELIT-TUR” S.R.L. se efectuează prin metoda recomandată de
SNC ‘’Contabilitatea imobilizărilor necorporale și corporale’’, adică activul nematerial este
contabilizat la valoarea de intrare diminuată cu suma amortizării acumulate.
Conform SNC ‘’Contabilitatea imobilizărilor necorporale și corporale’’[1.3], amortizarea se
calculează lunar pentru fiecare obiect de evidenţă amortizabil pornind de la valoarea amortizabilă
a obiectului şi durata de utilizare a acestuia. Durata de utilizare şi valoarea reziduală a fiecărui
obiect se determină în funcție de tipul și destinația acestora. Pentru calcularea amortizării vom
folosi exemplul: "ELIT-TUR" S.R.L. are în proprietate licența “Activitatea de turism”, valoarea
iniţială a căreia este de 3 574,48 lei, durata de funcţionare utilă este de 5 ani, de aici putem spune
că lunar întreprinderea casează 59,58 lei din imobilizarea necorporală:
Amortizarea anuală a activului nematerial = 3 547,48/5 = 714,96 lei.
Amortizarea lunară = 714,96/12= 59,58 lei
Norma de amortizare = 100 % / 5 ani (DFU) = 20 %
Lunar întreprinderea va întocmi formulele:
Debit contul 713 “Cheltuieli administrative” 59,58 lei.
Credit contul 113 „Amortizarea imobilizărilor necorporale” 59,58 lei.
6
Sistem de programare FidelioV8
Amortizarea anuală a activului nematerial = 183 900,00/5 = 36 780,00 lei.
Amortizarea lunară = 36 780,00/12= 3 065,00 lei
Norma de amortizare = 100 % / 5 ani (DFU) = 20 %
Obiectul constatat drept imobilizare corporală este evaluat la valoarea de intrare a acestuia.
Valoare de intrare constă din: valoarea de cumpărare, inclusiv taxe vamale, impozitele pentru
obiectele cumpărate prevăzute de legislaţie, cheltuielile de aducere a activului achiziţionat în stare
de lucru pentru utilizarea previzibilă a lui. După constatarea iniţială activul material se
contabilizează la valoarea de intrare a acestuia diminuată cu uzura acumulată.
La procurarea imobilizărilor corporale la entitatea „ELIT-TUR S.R.L.” s-a efectuat
următoarea înregistrare contabilă: (Anexa 5)
Computer ACER
Debit contul 121 “Imobilizări corporale în curs de execuție” 10 000,00 lei.
Credit contul 521 „Datorii comerciale curente” 10 000,00 lei.
TVA:
Debit contul 534 “Datorii față de buget” 2 000,00 lei.
Credit contul 521 „Datorii comerciale curente” 2 000,00 lei.
7
Iphone 8 64GB
Debit contul 121 “Imobilizări corporale în curs de execuție” 11 165,00 lei.
Credit contul 521 „Datorii comerciale curente” 11 165,00 lei.
Obiectele se consideră incluse în componența mijloacelor fixe din momentul punerii lor în
funcțiune în baza documentelor perfectate în modul cuvenit. Document justificativ ce confirmă
punerea în funcțiune a obiectului și trecerea lui la mijloc fix este Procesul-verbal de primire-
predare.
Punerea în funcţiune a mijlocului fix: computer ACER, conform actului de primire-predare
(Anexa 6):
Debit contul 123 „Mijloace fixe”, 10 000,00 lei
Credit contul 121 „Imobilizări corporale în curs de execuţie”, 10 000,00 lei
Punerea în funcţiune a mijlocului fix: Iphone 8 64GB, conform actului de primire-predare
(Anexa 7):
Debit contul 123 „Mijloace fixe”, 11 165,00 lei
Credit contul 121 „Imobilizări corporale în curs de execuţie”, 11 165,00 lei
Mijloacele fixe existente la întreprindere sunt supuse uzurii. La societatea „ELIT-TUR” se
foloseşte metoda liniară pentru calculul uzurii. În conformitate cu această metodă valoarea
uzurabilă a obiectului va fi repartizată uniform pe parcursul duratei de funcţionare utilă. Suma
uzurii nu depinde de intensitatea utilizării activului şi se determină prin raportul valorii uzurabile
către numărul anilor duratei de funcţionare utilă. La întreprinderea dată uzura se calculează în
calculator introducînd datele necesare calculului uzurii.
Pentru evidenţa sintetică a uzurii e destinat contul de pasiv 124 „Uzura mijloacelor fixe”. În
credit se reflectă calculul uzurii, iar în debit – casarea ei. Soldul este creditor şi reprezintă suma
uzurii calculate a mijloacelor fixe existente la întreprindere la finele perioadei de gestiune.
Calculul uzurii se efectuează lunar în mod automatizat prin intermediul programei „1C” şi
se reflectă în contabilitate prin formula contabilă:
Computer ACER
Debit contul 713 „Cheltuieli administrative 278,78 lei
Credit contul 124 „Amortizarea mijloacelor fixe 278,78 lei
Ieşirea mijloacelor fixe poate avea loc în rezultatul:
1. Lichidarea în urma uzurii depline;
2. Vînzării altor persoane juridice;
3. Transferării gratuite.
8
TEMA 5. CONTABILITATEA STOCURILOR
9
Debit contul 211 „Materiale” 626,04 lei
Credit contul 521”Datorii comerciale curente” 626,04 lei
Debit contul 211 „Materiale” 594,68 lei
Credit contul 521”Datorii comerciale curente” 594,68 lei
Debit contul 211 „Materiale” 768,94 lei
Credit contul 521”Datorii comerciale curente” 768,94 lei
Debit contul 713 „Cheltuieli administrative” 1 336,47 lei
Credit contul 211”Materiale” 1 336,47 lei
Sold la sfîrșitul perioadei: 6 007,92 lei
Contabilizarea operaţiunilor date s-au efectuat în baza Facturii fiscale și Registrului
soldurilor și rulajelor 211 “Materiale” (Anexa 9 și 10).
Obiectele de mică valoare şi scurtă durată sînt “bunuri ale căror valoare unitară nu
depășește plafonul stabilit de legislație sau pragul de semnificație prevăzut în politicile contabile,
indiferent de durata de serviciu sau cu o durată de serviciu nu mai mare de un an, indiferent de
valoarea unitară (utilaj de schimb, ambalaj tehnologic)" [2.1,pag. 195].
Contabilitatea intrării OMVSD se organizează similar cu cea a materialelor. Mai dificilă este
contabilizarea consumului sau utilizării OMVSD, deoarece la utilizarea acestora trebuie să ținem
cont de valoarea lor unitară de intrare. Astfel:
1. OMVSD a căror valoare unitară este mai mică decît ½ din plafonul stabilit (6000 lei)
urmează să fie casate la cheltuieli pe măsura dării acestora în exploatare.
2. OMVSD a căror valoare depășește ½ din plafonul stabilit se decontează prin calculul
uzurii, care se determină la darea acestora în exploatare în mărime de 100% din
valoarea OMVSD diminuată cu valoarea probabil rămasă.
Pentru contabilizarea operaţiunilor de intrare a OMVSD ne serveşte Registrul soldurilor și
rulajelor pe contul 213”Obiecte de mica valoare și scurtă durată” (Anexa 11), în baza acesteea s-a
înregistrat formula contabilă:
2 aspiratoare Eco 12/1 Karcher
Debit contul 213 “Obiecte de mică valoare și scurtă durată” 10 376,66 lei
Credit contul 521 „Datorii comerciale curente ” 10 376,66 lei
Debit contul 213 “Obiecte de mică valoare și scurtă durată” 10 376,66 lei
Credit contul 213 „Obiecte de mică valoare și scurtă durată” 10 376,66 lei
Debit contul 713 „Cheltuieli administrative” 5 188,33 lei
Credit contul 214 „Uzura obiectelor de mică valoare şi scurtă durată” 5 188,33 lei
(Anexa 12)
10
Concomitent cu darea în exploatare a OMVSD se calculează şi uzura în mărime de 100%:
Ceainic electric BOSH (Anexa 13)
Debit contul 213 “Obiecte de mică valoare și scurtă durată” 499,16 lei
Credit contul 213 „Obiecte de mică valoare și scurtă durată” 499,16 lei
Debit contul 713 „Cheltuieli administrative” 249,58 lei
Credit contul 214 „Uzura obiectelor de mică valoare şi scurtă durată” 249,58 lei
Producţia în curs de execuţie reprezintă „materia primă, produsele care se gasesc în faze
intermediare de prelucrare sau executare, nefiind încă nici produse finite, nici semifabricate,
precum și produsele necompletate în întregime” [2.5 pag.87], în entitatea “ELIT-TUR” nu s-au
depistat produse în curs de execuție.
Exemplu
La entitate s-a înregistrat producţie în curs de execuţie:
Debit contul 215 „Producţia în curs de execuţie”
Credit contul 811 „Activităţi de bază”
Produsele cuprind semifabricate, produse finite, şi produsele secundare și cele transmise
temporar terților.
Exemplu
Debit contul 216 „Producţia finită”
Credit contul 811 „Activităţi de bază”
Mărfurile reprezintă bunurile procurate de la alte persoane juridice şi fizice cu scopul
revînzării în aceeaşi stare.
Evidenţa analitică a mărfurilor se ţine pe sortimenet, tipuri, locuri de păstrare şi persoane
gestionare. Evidenţa sintetică se ţine cu ajutorul contului de activ 217 „Mărfuri”. Organizarea
evidenţei mărfurilor este condiţionată de metoda de evaluare folosită în decursul perioadei de
gestiune.
Înregistrarea datoriei entității pentru procurarea mărfurilor, conform Facturii fiscale AAC
0448543 din 10.11.2017, furnizate de către “Casa de comerț Vita” S.R.L. (Anexa 14)
Debit contul 217 “Mărfuri” 2 749,00 lei
Debit contul 534 ”Datorii față de buget” 549,80 lei
Credit contul 521 “Datorii comerciale curente” 3 298,72 lei
11
TEMA 6. CONTABILITATEA CREANȚELOR ȘI INVESTIȚIILOR
FINANCIARE
Creanţele constituie o parte a activelor care trebuie achitate entităţii de către alte persoane
fizice şi juridice, la scadenţă stabilite prin condiţiile contractului sau altor acte normative. Cu orice
client al entităţii se încheie un contract comercial în care se indică obiectul contractului, suma
contractului, termenul de scadenţă, adresele juridice ale părţilor participante la încheierea
contractului şi alte condiţii suplimentare.
Creanţele pe termen lung şi scurt sînt reflectate în contabilitate la valoarea nominală.
Creanţe comerciale „reflectă drepturile întreprinderii față de alte persoane fizice sau
juridice, determinate de vînzări de bunuri, executări de lucrări, prestări de servicii, pentru care
aceasta trebuie să primească un echivalent valoric sau o contraprestație”[2.3 pag.313].
Creanţele comerciale apar în cazul cînd momentul vînzării mărfurilor sau prestării serviciilor
nu coincide cu momentul încasării mijloacelor băneşti.
În baza Facturii fiscale seria JA nr. 4962023 din 01.07.2017 au fost acordate servicii pentru
AdCongos SRL (Anexa 15)
Debit contul 221 „Creanţe comerciale” 7 366,67 lei.
Credit contul 611”Venituri din vînzări” 7 366,67 lei
Debit contul 221 „Creanţe comerciale” 1 473,33 lei.
Credit contul 534 „Datorii față de buget ” 1 473,33 lei.
În baza Facturii fiscale seria JA nr. 4962053 din 31.07.2017 au fost acordate servicii pentru
Hotel Beds Spania SLU (Anexa 16)
Debit contul 221 „Creanţe comerciale” 5 297,36 lei.
Credit contul 611”Venituri din vînzări” 5 297,36 lei
Debit contul 221 „Creanţe comerciale” 1 059,47 lei.
Credit contul 534 „Datorii față de buget ” 1 059,47 lei.
În baza Facturii fiscale seria JA nr. 4962052 din 31.07.2017 au fost acordate servicii pentru
AIC-LV-HANDLES AG (Anexa 17)
Debit contul 221 „Creanţe comerciale” 1 906,67 lei.
Credit contul 611”Venituri din vînzări” 1 906,67 lei
Debit contul 221 „Creanţe comerciale” 381,33 lei.
Credit contul 534 „Datorii față de buget ” 381,33 lei.
12
Încasarea creanței de la cumpărătorul AUSTRIAN AIRLINES:
Debit contul 243 “Conturi curente în valută străină” 290 euro (6 088,35 lei)
Credit contul 221 „Creanțe comerciale” 290 euro (6 088,35 lei)
Diferențe de curs valutar AUSTRIAN AIRLINES:
Debit contul 722 “Cheltuieli financiare” 41,96 lei
Credit contul 221 „Creanțe comerciale” 41,96 lei
Creanțe ale bugetului sînt generate de raporturile entității cu bugetul și reprezintă diferența
dintre sumele impozitelor și taxelor datorate bugetului și cele efectiv achitate.
Creanţele bugetului faţă de întreprindere apar ca urmare a impozitelor stabilite vărsate la
buget în avans, a sumelor plătite în plus în buget, a diferenţelor taxei pe valoare adăugată plătită şi
încasată.
La entitatea „ELIT-TUR” S.R.L. pentru generalizarea informaţiei privind existenţa,
înregistrarea şi achitarea creanţelor privind decontările cu bugetul, cuvenite întreprinderii din
buget, conform legislaţiei în vigoare, este destinat contul de activ 225 „Creanţe ale bugetului”.
În debitul acestui cont se înregistrează avansurile vărsate la buget privind impozitele stabilite
de legislaţie (cu excepţia TVA), sumele plătite în plus la buget, iar în credit – sumele trecute în
cont în stingerea datoriilor aferente decontărilor cu bugetul, realizate în perioadele de gestiune
curente sau ulterioare, precum şi plăţile în plus recuperate din buget. Soldul acestui cont este
debitor şi reprezintă creanțele bugetului determinate în conformitate cu standardele de
contabilitate.
13
În momentul transferării în avans a impozitului pe venit se va întocmi formula contabilă:
Debit contul 225 „Creanţe ale bugetului”
Credit contul 242 „ Conturi curente în monedă naţională”
Reţinerea impozitului pe venit reţinut din suma dividentelor plătite în avans din contul
profitului anului de gestiune curent:
Conform Registrului soldurilor și rulajelor pe contul 225 „Creanțe ale bugetului” (Anexa 19)
Debit contul 225 „Creanţe ale bugetului” 2 957,87 lei
Credit contul 534 „Datorii față de buget” 2 957,87 lei
Evidenţa analitică a creanţelor pe termen scurt privind decontările cu bugetul se ţine pe feluri
de impozite şi termene de recuperare a acestora în buget.
Creanţe ale personalului apar în momentul eliberării din casă a numerarului pentru
procurarea unor materiale, pentru deplasări în ţară şi în afara ţării. Aceste creanţe se reflectă în
contul de activ 226 „Creanţe ale personalului”, în debit are loc înregistrarea creanţelor
personalului faţă de entitate, în credit – achitarea creanţelor personalului. Soldul debitor reprezintă
datoriile personalului faţă de entitate la finele perioadei de gestiune.
Creanţele personalului se înregistrează în contabilitatea entităţii în baza următoarelor
documente: ordin de plată, listă de plată, documentele cu titluri executorii etc.
Creanțele personalului apar în urma: acordării avansurilor spre decontare (titularilor de
avans), recuperării de către gestionari a daunei materiale cauzate, alte datorii.
Titularii de avans sunt angajaţii entităţi, cărora li se eliberează mijloace băneşti spre
decontare, necesare pentru acoperirea cheltuielilor care urmează a fi suportate de angajatul
respectiv în legătură cu îndeplinirea sarcinilor de serviciu. Avansurile sunt destinate, în special,
acoperirii cheltuielilor de deplasare care includ:
• cheltuieli de călătorie (costul biletelor de călătorie tur-retur)
• cheltuieli privind cazarea
• diurna.
Creanțe ale personalului se constată și în situațiile în care angajații au adus careva prejudicii
enității, de exemplu: comiterea rebuturilor de producție din partea muncitorior.
Înregistrarea avansului față de Olarescu Radu:
Debit contul 226 „Creanţe ale personalului” 50 000,00 lei
Credit contul 241 „Casa” 50 000,00 lei
Debit contul 241 „Casa” 50 000,00 lei
Credit contul 226 „ Creanţe ale personalului” 50 000,00 lei
14
Înregistrarea avansului față de Voitic Corina:
Debit contul 226 „Creanţe ale personalului” 50 000,00 lei
Credit contul 242 „Conturi curente în monedă națională” 50 000,00 lei
Operațiunile sunt reflectate în Registrul soldurilor și rulajelor pe contul 226”Creanțe ale
personalului” (Anexa 20).
Înregistrarea creanței curente privind asigurările:
Debit contul 533 „Datorii privind asigurările sociale și medicale” 2 832,46 lei
Credit contul 233 „Creanțe curente privind asigurările ” 2 832,46 lei
Operațiunile sunt reflectate în Registrul soldurilor și rulajelor pe contul 233”Creanțe curente
privind asigurările” (Anexa 21).
Înregistrarea altor creanțe curente:
Debit contul 544 „Alte datorii curente” 1 044,37 lei
Credit contul 234 „Alte creanțe curente ” 1 044,37 lei
Operațiunile sunt reflectate în Registrul soldurilor și rulajelor pe contul 233”Creanțe curente
privind asigurările” (Anexa 22).
Mijloacele băneşti reprezintă activele cele mai lichide ale entităţi. La „ELIT-TUR” S.R.L.
acestea se păstrează în casieria entităţi. Operaţiile de casă sunt efectuate de către casier care poartă
responsabilitatea materială pentru păstrarea şi folosirea documentelor băneşti din casierie în baza
contractului de răspundere materială.
La intrarea mijloacelor bănești se întocmesc următoarele formule contabile:
Încasarea mijloacelor băneşti din contul curent în valută naţională s-a reflectat în felul următor:
Debit contul 241 „Casa”
Credit contul 242 „Conturi curente în monedă naţională”
Încasarea avansurilor, Registrul soldurilor și rulajelor pe contul 241 ”Casa” (Anexa 23).
Debit contul 241 ”Casa” 2 387,50 lei
Credit contul 221 ”Creanțe comerciale curente” 2 387,50 lei
Primirea în numerar a avansurilor curente:
Debit contul 241 „Casa”
Credit contul 523 „Avansuri primite curente”
Reflectarea încasărilor din vînzări:
Debit contul 241 „Casa”
Credit contul 611 “Venit din vînzări”
15
Numerarul din casierie se ridică:
- pentru achitarea salariului;
- pentru acordarea avansului din salariu şi titularului de avans;
- pentru ajutoare materiale.
La eliberarea numerarului din casierie se întocmeşte Dispoziţia de plată semnată de
conducător, contabil-şef şi casier. Dacă numerarul a fost eliberat mai multor persoane atunci se
întocmeşte şi Lista de plată.
La sfîrşitul zilei de muncă datele documentelor de încasare şi de plată se înscrie de către
casier, prin foaie indigo, în Registrul de casă, primul exemplar al registrului rămâne în casierie,
iar al doilea , perfectat prin foaia indigo, se transmite în contabilitate ca raport al casierului.
Toate întreprinderile trebuie să păstreze mijloacele băneşti libere în conturi bancare. Pentru
păstrarea temporară a mijloacelor băneşti libere, efectuarea plăţilor şi încasărilor, întreprinderea
deschide conturi de decontare la bănci, prin care sunt efectuate operaţiunile de decontare.
Pentru generalizarea informaţiei privind existenţa şi mişcarea mijloacelor băneşti în valută
naţională , înregistrate în contul de decontare al întreprinderii la bancă, este destinat contul de activ
242 „Conturi curente în monedă națională” . În debitul lui se reflectă încasarea mijloacelor băneşti
în valută naţională, în credit - utilizarea mijloacelor băneşti. Soldul acestui cont este debitor şi
reprezintă suma mijloacelor băneşti în contul de decontare la finele perioadei de gestiune.
La data de 18 aprilie 2017, în baza Ordinului de plata (Anexa 24) s-a eliberat de către BC
“Moldova-Agroindbank” SA, unde entitatea analizată deține cont curent, mijloace bănești în sumă
de 130 lei în scopuri de împrumut:
Debit contul 242 “Conturi curente în valută naţională” 130 000,00 lei
Credit contul 512 “Împrumut pe termen scurt” 130 000,00 lei
La data de 27 iulie 2017, în baza Ordinului de plata (Anexa 25) s-a eliberat de către BC
“Victoriabank” SA, unde entitatea analizată deține cont curent, mijloace bănești în sumă de 3906
lei în formă de avans:
Debit contul 242 “Conturi curente în valută naţională” 3 906,00 lei
Credit contul 523 “Avansuri primite curente” 3 906,00 lei
Primirea mijloacelor băneşti în contul curent în valută naţională pentru produsele realizate
se întocmeşte formula:
Debit contul 242 „Conturi curente în monedă națională”
Credit contul 221 „Creanţe comerciale”
16
Pentru generalizarea informaţiei privind existenţa şi mişcarea mijloacelor băneşti în valută
străină în conturile valutare din băncile de pe teritoriul Republicii Moldova şi din străinătate, este
destinat contul de activ 243 “Conturi curente în valută străină „. În debitul acestui cont se reflectă
încasarea mijloacelor băneşti în valută străină, iar în credit - utilizarea acestora. Soldul acestui
cont este debitor şi reprezintă existenţa mijloacelor băneşti în valută străină la finele perioadei de
gestiune.
Înregistrările în contul 243 „Cont curent în valută străină” se efectuează în baza
Extrasului de cont în care se indică data, cursul de schimb valutar stabilit de BNM, codul şi
denumirea valutei străine, soldul la începutul şi sfîrşitul zilei, rulajul debitor şi creditor.
Încasările mijloacelor bănești în conturile curente în valută străină se contabilizează în felul
următor: (Anexa 26)
Încasarea creanțelor în valută străină:
Debit contul 243 ”Conturi curente în valută străină” 11 194,70 lei
Credit contul 226 ”Creanțe comerciale curente” 11 194,70 lei
Înregistrarea veniturilor în valută străină:
Debit contul 243”Conturi curente în valută străină” 3 314,19 lei
Credit contul 622 “Venituri financiare” 3 314,19 lei
Sumele sunt reflectate în Registrul soldurilor și rulajelor a contului 243 (Anexa 25)
Capitalul propriu reprezintă diferenţa dintre mărimea totală a activelor şi datoriilor entităţii
şi este sursa de formare a mijloacelor proprii ale entităţi. Capitalul propriu cuprinde capitalul
statutar , suplimentar, rezervele, profit nerepartizat şi capitalul secundar.
La determinarea mărimii capitalului propriu primele cinci elemente (capitalul statutar,
suplimentar, rezervele, profitul nerepartizat) se reflectă cu semnul plus la majorarea capitalului
statutar, iar ultimele patru (capitalul nevărsat, retras, pierderea neacoperită, profitul utilizat al
anului de gestiune) se înregistrează cu semnul minus, corectînd mărimea capitalului.
17
Conform Extrasului din Registrul de stat al persoanelor juridice (Anexa 1), capitalul statutar
la „ELIT-TUR” S.R.L. constituie 1 005 400,00 lei. Suma este reflectată în Registrul soldurilor și
rulajelor al contului 311 “Capital social” (Anexa 27).
La formarea capitalului statutar au fost întocmite următoarele formule contabile:
Debit contul 241 „Casa”;
Debit contul 242 „Cont curent în monedă naţională”;
Debit contul 243 „Cont curent în valută străină”
Credit contul 311 ,,Capital social”
Capitalul de rezervă este tratat ca o măsură de precauţie pentru înlăturarea riscurilor
desfăşurării normale ale activităţii de întreprinzător.
Capitalul de rezervă se formează din defalcări anuale din profitul net pînă la atingerea
mărimii prevăzute de statutul societăţii. Volumul defalcărilor se stabileşte de adunarea generală a
acţionarilor şi constituie nu mai puţin de 5% din profitul net al societăţii.
Capitalul de rezervă poate fi folosit doar pentru acoperirea pierderilor societăţii şi/sau la
majorarea capitalului ei social.
Contabilitatea sintetică a rezervei se ţine cu ajutorul conturilor clasei 32 „Rezerve”. Sunt
conturi de pasiv, în credit – formarea rezervelor, în debit – utilizarea lor.
Profitul nerepartizat reprezintă o parte din capitalul propriu care nu a fost utilizată sau
repartizată între proprietarii întreprinderii sub formă de dividende sau venituri din participaţii.
Utilizarea profitului nerepartizat se efectuează şi se reflectă în contabilitate numai în baza adunării
generale a acţionarilor întreprinderii.
Profitul (pierderea netă) net reprezintă rezultatul financiar al anului de gestiune după
impozitare. Suma profitului net al anului de gestiune se determină în contul 351 „Rezultatul
financiar total”. La finele anului în acest cont se trec veniturile şi cheltuielile acumulate pe toate
tipurile de activităţi. După reflectarea în acest cont a cheltuielilor aferente impozitului pe venit,
suma diferenţei dintre rulajul debitor şi cel creditor va reprezenta rezultatul financiar net.
Înregistrarea la suma profitului net este:
Debit contul 351 ,,Rezultatul financiar total” 1 622 808 lei
Credit contul 333 ,,Profit net a perioadei de gestiune” 1 622 808 lei
Dat fiind faptul că fiecare an de gestiune trebuie să înceapă cu soldul „zero” a contului 333 „Profit
(pierdere) al perioadei de gestiune” la reformarea Bilanţului contabil, soldul contului numit trece
la rezultatele anilor precedenţi prin formula:
Debit contul 333 ,,Profit net a perioadei de gestiune” 1 622 808 lei
Credit contul 332 ,,Profit nerepartizat al anilor precedenţi” 1 622 808 lei
18
TEMA 9. CONTABILITATEA DATORIILOR
Datoriile reprezintă angajamentul de plată ale entităţi faţă de furnizori pentru bunurile
procurate şi serviciile prestate, faţă de personalul angajat privind remunerarea muncii, faţă de stat
privind plata impozitelor şi taxelor, faţă de alte persoane juridice şi fizice.
Datoriile se constată şi se evaluează conform Politicii de Contabilitate a „ELIT-TUR”
S.R.L. la suma nominală inclusiv TVA şi alte impozite şi taxe care urmează a fi achitate.
După constatare, datoriile se reflectă în contabilitate în baza principiului contabilității de
angajamente.
În funcţie de termenul de achitare datoriile se clasifică în :
Datorii pe termen lung
Datorii pe termen scurt
Datoriile financiare includ datorii legate de angajarea capitalului atras. Capitalul atras îl
constituie creditele bancare şi împrumuturile în valută naţională şi străină primite de către entitate
de la alte persoane fizice şi juridice pe un termen stabil.
Mai jos sunt prezentate exemple, sumele cărora sunt reflectate în Registrul soldurilor și
rulajelor a contului 411 (Anexa 28).
Achitarea dobînzii:
Debit contul 411 „Credite bancare pe termen lung” (0,79 usd) 15,94 lei
Credit contul 243 „Cont current în valută străină” (0,79 usd) 15,94 lei
Dobînda calculată pentru credit MAIB
Debit contul 714 „Alte cheltuieli din activitatea operațională” (0,79 usd) 15,94 lei
Credit contul 411 „Credite bancare pe termen lung” (0,79 usd) 15,94 lei
Diferență de curs valutar pozitivă:
Debit contul 411 „Credite bancare pe termen lung” 74 538,95 lei
Credit contul 622 „Venituri financiare” 74 538,95 lei
Diferență de curs valutar negativă:
Debit contul 722 „Cheltuieli financiare” 676,35 lei
Credit contul 411 „Credite bancare pe termen lung” 676,35 lei
19
Mai jos sunt prezentate exemple, sumele cărora sunt reflectate în Registrul soldurilor și
rulajelor a contului 412 (Anexa 29).
Împrumut acordat Artemenco Elena:
Debit contul 242 „Cont curent în monedă națională” 50 000,00 lei
Credit contul 412 „Împrumut pe termen lung” 50 000,00 lei
Debit contul 242 „Cont curent în monedă națională” 50 000,00 lei
Credit contul 412 „Împrumut pe termen lung” 50 000,00 lei
Împrumut acordat Cartasov Olga:
Debit contul 242 „Cont curent în monedă națională” 75 000,00 lei
Credit contul 412 „Împrumut pe termen lung” 75 000,00 lei
Debit contul 242 „Cont curent în monedă națională” 75 000,00 lei
Credit contul 412 „Împrumut pe termen lung” 75 000,00 lei
Debit contul 512 „Împrumut pe termen scurt” 112 575,00 lei
Credit contul 412 „Împrumut pe termen lung” 112 575,00 lei
20
Contabilitatea datoriilor comerciale
21
Contabilitatea datoriilor calculate
Datoriile calculate reprezintă angajamentele de plată a entităţi:
- faţă de personal (datorii salariale);
- faţă de organele asigurării sociale şi asistenţei medicale (datorii sociale);
- faţă de buget (datorii fiscale);
- faţă de fondatori.
Datorii faţă de personal cuprind angajamentele entităţi privind: retribuţia muncii, alte
operaţii.
Pentru evidenţa contabilă a salariilor este destinat contul de pasiv 531 „Datorii faţă de
personal privind retribuirea muncii”. În credit se calculează salariile, iar în debit – plata lor sau
reţinerile din salariu.
Alte plăţi efectuate către salariaţi este concediul de odihnă. Conform Codului Muncii [1.1],
tuturor salariaţilor li se acordă anual un concediu de odihnă plătit, cu o durată minimă de 28 de
zile calendaristice, cu excepţia zilelor de sărbătoare nelucrătoare.
Datoriile față de buget cuprind angajamentele entității față de bugetul de stat și bugetele
locale, privind TVA, accizele, taxe vamale. Modul de calculare a impozitelor și taxelor este
reglementat de Codul Fiscal și alte acte legislative. „ELIT-TUR” S.R.L. este plătitoare de TVA
şi deci prezintă lunar Declaraţia privind TVA la Inspectoratul Fiscal de Stat.
La data de 27 decembrie 2017 a fost calculat şi salariul contabilului Arsenieva Tatiana Nicolai în
baza tabelului de pontaj. În contabilitate s-a întocmit următoarea formulă contabilă (Anexa 31 și
32):
Calculul salariului:
Debit contul 713 “Cheltuieli adminisrative” 1 500,00 lei
Credit contul 531 “Datorii față de personal privind retribuirea muncii” 1 500,00 lei
Fondul de pensii:
Debit contul 531 “Datorii față de personal privind retribuirea muncii” 90,00 lei
Credit contul 533 “Datorii față de personal privind retribuirea muncii” 90,00 lei
Prime de asigurare în medicină:
Debit contul 531 “Datorii față de personal privind retribuirea muncii” 67,50 lei
Credit contul 533 “Datorii față de personal privind retribuirea muncii” 67,50 lei
Impozit pe venit din salariu:
Debit contul 531 “Datorii față de personal privind retribuirea muncii” 93,98 lei
Credit contul 534 “Datorii față de buget” 93,98 lei
22
Spre plată:
Debit contul 531 “Datorii față de personal privind retribuirea muncii” 1 248,52 lei
Credit contul 531 “Datorii față de buget” 1 248,52 lei
Alte datorii curente apar în cazul tranzacţiilor cu persoane fizice. Pentru evidenţa altor datorii
pe termen scurt este destinat contul de pasiv 544 „Alte datorii curente”. Evidenţa analitică a
acestora la „ELIT-TUR” S.R.L. se duce pe fiecare creditor. Cu ajutorul acestui cont se duce
evidenţa datoriilor pentru serviciile de care beneficiază, pentru apă, servicii de canalizare, energie
electrică, servicii de transport etc.
„ELIT-TUR” S.R.L. calculează şi achită impozite şi taxe locale. Dintre acestea menţionez, spre
exemplu : taxa pentru apă și canalizare; taxa pentru energie electrică, taxa pentru gaze .
Taxele locale se determină prin produsul dintre cota şi baza de calcul sau pot fi egale cu marimea
fixată de legislația în vigoare.
Venitul reprezintă sumele încasate sau de încasat de la alte persoane fizice sau juridice,
care duc la creşterea capitalului propriu al întreprinderii. Veniturile se constată în baza
principiului contabilității de angajamente, în perioada de gestiune în care a fost cîştigat,
indiferent de momentul încasării mijloacelor băneşti sau alte forme de compensare.
La „ELIT-TUR” S.R.L. constatarea şi evidenţa veniturilor are loc conform prevederilor
SNC „Venituri” [1.6]. În componenţa venitului la „ELIT-TUR” S.RL. se include:
I. Venitul din activitatea operaţională care cuprinde sume rezultate din activitatea de bază a
întreprinderii: venituri din vânzări și alte venituri operaţionale.
II. Venituri din alte activități, care include: venituri financiare, venituri din operațiuni cu active
imobilizate și venituri excepționale.
23
Venituri din vânzări reprezintă “valoarea de vînzare (fără TVA) a mărfurilor, produselor
vîndute, lucrărilor executate, serviciilor prestate care se referă la activitatea de bază a
întreprinderii” [2.4 pag.573].
Înregistrarea veniturilor din serviciile prestate: (Anexa 33).
Debit contul 221 “Creanțe comerciale” 1 037,50 lei
Credit contul 611 “Venituri din vînzări” 1 037,50 lei
Contul 612 „Alte venituri din activitatea operaţionale” este destinat pentru evidenţa din
vînzarea altor active curente cu excepţia produselor şi mărfurilor din arenda curentă, alte venituri
operaţionale. (Anexa 34).
Casarea datoriei cu termen expirat:
Debit contul 521 “Datorii comerciale curente” 1 037,50 lei
Credit contul 612 “Alte venituri din activitatea operațională” 1 037,50 lei
Impozit pe venit reținut din salariu:
Debit contul 534 “Datorii față de buget” 653,60 lei
Credit contul 612 “Alte venituri din activitatea operațională” 653,60 lei
24
TEMA 11. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR
25
Cheltuieli administrative - sînt legate de conducerea şi deservirea întreprinderii. Pentru
evidența administrative este destinat contul 713 „Cheltuieli administrative” și subconturile lui
respective.
Înregistrarea datoriei entității pentru servicii infornaționale, conform Actului de Primire
Predare a Serviciilor la factura EUI000579637 din 28 noiembrie 2017 (Anexa 30), furnizate
de către “ZINGAN LAB” S.R.L.
Debit contul 713“Cheltuieli administrative” 4 471,44 lei
Debit contul 534 ”Datorii față de buget” 894,29 lei
Credit contul 521 “Datorii comerciale curente” 5 365,73 lei
La data de 27 decembrie 2017 a fost calculat şi salariul contabilului Arsenieva Tatiana Nicolai
în baza tabelului de pontaj. În contabilitate s-a întocmit următoarea formulă contabilă (Anexa
31 și 32):
Calculul salariului:
Debit contul 713 “Cheltuieli adminisrative” 1 500,00 lei
Credit contul 531 “Datorii față de personal privind retribuirea muncii” 1 500,00 lei
Alte cheltuieli din activitatea operațională reprezintă cheltuielile legate de desfășurarea
activității operaționale a entității, dar care nu pot fi atribuite la costul vînzărilor, cheltuieli de
distribuire sau cheltuieli administrative. Pentru evidența acestor tipuri de cheltuieli este destinat
contul 714 cu aceeași denumire, care în debitul contului, pe parcursul anului de gestiune a
înregistrat mișcări, printre care:
Cheltuieli pentru detergent: (Anexa 36)
Debit contul 714 “Alte cheltuieli din activitatea operațională” 197,50 lei
Credit contul 211 “Materiale” 197,50 lei
26
În perioada analizată „ELIT-TUR” S.R.L. nu deţine cheltuieli excepționale. Din acest motiv
acest capitol nu a fost analizat.
Cheltuielile privind impozitul pe venit cuprind plăţile impozitului pe venit efectuate în
decursul anului sub formă de avansuri şi la sfârşitul anului de gestiune. Pentru evidenţa acestor
cheltuieli este destinat contul 731 “Cheltuieli privind impozitul pe venit „, iar operațiunile se
reflectă în Registrul soldurilor și rulajelor pentru contul 731”Cheltuieli privind impozitul pe venit”
(Anexa 36).
La sfîrșitul perioadei de gestiune are reflectarea datoriei curente privind impozitul pe venit:
Debit contul 731 „Cheltuieli privind impozitul pe venit” 290 898,11 lei
Credit contul 534 „Datorii față de buget” 290 898,11 lei
Debit contul 351 „Rezultat financiar total” 290 898,11 lei
Credit contul 731 „Cheltuieli privind impozitul pe venit” 290 898,11 lei
27
Situația de profit și pierdere generalizează operațiunile economice efectuate într-ul interval
de timp concret, numit perioadă de gestiune și este întocmit pe baza rulajelor cumulate la conturilor
de venituri şi cheltuieli. Procesul de întocmire a Situației de profit și pierdere constă în completarea
fiecărui rînd al raportului cu suma potrivită în baza rulajelor conturilor de venituri și cheltuieli. În
raport se prezintă informații privind cheltuielile clasificate după criteriul destinației.
Situația modificărilor capitalului propriu caracterizează existenţa şi modificarea elementelor
capitalului propriu în cursul perioadei de gestiune. Pentru fiecare element se indică soldul la
începutul perioadei de gestiune, majorările şi diminuările pe parcursul perioadei şi soldul la
sfîrşitul perioadei de gestiune: de exemplu capitalul social înregistrează suma de 1 005 400 lei atît
la începutul perioadei, cît și la sfîrșit, neavînd loc nici majorări, nici diminuări.
Situația fluxurilor de numerar caracterizează soldurile şi fluxurile de numerar pentru
perioada de gestiune. Elementele situaţiei fluxurilor de numerar sînt divizate separat și
înregistrează sumele pentru anul 2017:
Flux de numerar din activitatea operaţională: 1 907 470 lei;
Flux de numerar din activitatea de investiţii: 0 lei;
Flux de numerar din activitatea financiară: -1 605 732 lei.
Notele explicative conţin informaţii suplimentare care nu sînt incluse în situaţiile financiare
şi în anexele la acestea.
Întreprinderea “ELIT-TUR” S.R.L. încearcă să întocmească Situațiile financiare într-un mod
cît mai explicit pentru ca informația reflectată să fie cît mai bine înțeleasă de către cititorul
interesat.
28
ÎNCHEIERE
29
BIBLIOGRAFIE
I. ACTE NORMATIVE
1.1. Codul Muncii al Republicii Moldova, COD Nr. 154 din 28.03.2003. Monitorul
Oficial Nr. 159-162 din 29.07.2003.
1.2. Legea Contabilității nr. 113 din 27.04.2007. Publicat: 07.02.2014 în Monitorul
Oficial Nr. 27-34 art Nr : 61 Data intrarii in vigoare : 01.01.2008
1.3. Standardul Național de Contabilitate ‘’Contabilitate imobilizărilor necorporale și
corporale’’, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr.118 din 06.08.2013
privind aprobarea Standardelor Naţionale de Contabilitate //Monitorul Oficial 177-
181/1224, 16.08.2013
1.4. Standardul Național de Contabilitate’’Diferențe de curs valutar și de sume ’’ aprobat
prin Ministerul Finanţelor Ordin nr.118 din 06.08.2013 privind aprobarea
Standardelor Naţionale de Contabilitate //Monitorul Oficial 177-181/1224,
16.08.2013
1.5. Standardul Național de Contabilitate ‘Stocuri ’’, aprobat prin Ministerul Finanţelor
Ordin nr.118 din 06.08.2013 privind aprobarea Standardelor Naţionale
de Contabilitate //Monitorul Oficial 177-181/1224, 16.08.2013
1.6. Standardul Național de Contabilitate ‘’ Venituri’’ aprobat prin Ministerul Finanțelor
Ordin nr.118 din 06.08.2013 privind aprobarea Standardelor Naţionale
de Contabilitate //Monitorul Oficial 177-181/1224, 16.08.2013.
2.1 GRIGOROI L.; LAZARI.L; BÎRCĂ A.; ȚURCAN L.; BAJAN M; GHEDROVICI O.;
GHERASIMOV M.; BADICU G.; GUDIMA G.; ERHAN L.;MIHĂILĂ S.;
ȚURCANU L. Contabilitatea întreprinderii. Chișinău: ASEM. Ediția a II-a, revăzută
și completată, februarie 2017. 632p. ISBN 978-9975-86-139-7
2.2 GRIGOROI L.; LAZARI L.Bazele contabilității. Chișinău: ASEM 2012. 236p. ISBN
978-9975-79-743-6
30
2.3 MUNTEANU V.; ZUCA M.; ȚÎNTĂ A.; ZUCA Ș.; Bazele contabilității.
București:2003. ISBN 973-588-696-0
2.4 NEDERIȚA Al.Corespondența conturilor contabile. Chișinău 2007. 639p. ISBN 978-
9975-9546-4-8.
3.1 http://www.contabilsef.md
3.2 http://www.fisc.md
3.3 http://www.mec.gov.md
31
ANEXE
32