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CONTADURÍA PÚBLICA
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES
COSTOS I
CONTADURÍA PÚBLICA
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Este material tiene fines educativos y no puede usarse con propósitos económicos o comerciales.
AUTOR
Mario de Jesus Cadavid Fonnegra
Administrador de la Universidad de Medellín, Especialista en Gerencia Financiera del CEIPA; candidato a Magister en
Desarrollo Sostenible y Medio Ambiente de la Universidad de Manizales, ha realizado diplomados en Metodología de la
Investigación, Docencia Universitaria y Ambientes Virtuales de Aprendizaje. Del mismo modo ha sido docente catedrático
en la Universidad Autónoma Latinoamericana, Fundación Universitaria Luis Amigó, Institución Universitaria Salazar y
Herrera, Corporación Universitaria Adventista y del ITM. En la actualidad es docente de tiempo completo de la
Corporación Universitaria Remington.
mariocadavidf@gmail.com - mario.cadavid@uniremington.edu.co
Nota: el autor certificó (de manera verbal o escrita) No haber incurrido en fraude científico, plagio o vicios de autoría; en caso
contrario eximió de toda responsabilidad a la Corporación Universitaria Remington, y se declaró como el único responsable.
RESPONSABLES
Jorge Alcides Quintero Quintero
Decano de la Facultad de Ciencias Empresariales - Contables
jquintero@uniremington.edu.co
GRUPO DE APOYO
Personal de la Unidad CUR-Virtual Derechos Reservados
EDICIÓN Y MONTAJE
Primera versión. 2015.
Segunda versión:2017
Esta obra es publicada bajo la licencia Creative Commons.
Reconocimiento-No Comercial-Compartir Igual 2.5 Colombia.
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TABLA DE CONTENIDO
Pág.
5 BIBLIOGRAFÍA ................................................................................................................................................ 80
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1 MAPA CONCEPTUAL
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OBJETIVO GENERAL
Estudiar la teoría general de los costos, su marco conceptual, sus elementos y los sistemas de costeo, a la vez que
se comparan la normatividad nacional y las normas internacionales de contabilidad (IFRS) en sus aspectos básicos
contenidas en las NIC.
Analizar los conceptos de teoría general de los costos, su historia, evolución y su ubicación en el sistema de
información de las empresas.
Conceptualizar sobre los elementos que componen los costos de producción y las formas de clasificarlos.
Comparar las normas colombianas contenidas en los decretos 2649 y 2650 de 1993; en lo referente a los
elementos del activo con las IFRS; NIC 1 presentación de estados financieros.
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Gómez Bravo la define como un “sistema o procedimiento contable que tiene por
objeto conocer, en la forma más exacta posible, lo que cuesta producir un artículo
cualquiera”
El surgimiento de la contabilidad de costos se remite a los años anteriores a la revolución industrial, los primeros
sistemas de costeo tradicional aparecen a partir de 1850 donde la característica de las empresas era el uso
intensivo en mano de obra.
A partir de 1776 se crean grandes fábricas con la inclusión de procesos más complejos y desde 1778 se utilizan los
libros auxiliares para el registro de todos los desembolsos que tuvieran que ver con la producción.
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En años posteriores a 1850 el método utilizado fue el llamado de prorrateo donde los costos directos (materia
prima y Mano de obra) eran asignados directamente a cada producto y los costos indirectos se distribuían a los
departamentos de producción y de servicios, método que aún se utiliza.
A raíz de la dificultad de la distribución de los costos indirectos (CI) utilizando la mano de obra (MO) como inductor,
y por el avance tecnológico se adopta como base de distribución las horas máquina en este proceso de asignación.
Los sistemas de información en las empresas aparecen como el eje central donde confluyen diferentes técnicas y
metodologías para la recolección de datos que tienen como fin la toma de decisiones por parte de los
administradores, el sistema de información contable se vuelve de vital importancia ya que por medio de ésta, se
organiza la información financiera a través de su registro histórico, con el objetivo de generar informes útiles y
pertinentes para el pronóstico de tendencias y posibles hechos económicos futuros de las empresa.
Como sistema de información la contabilidad asume el registro, tanto de hechos económicos internos como
externos de las empresas, para lo cual se clasifica o divide en:
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Contabilidad financiera: registra los hechos económicos con el objetivo de generar informes para los
diferentes usuarios de esta información, tales como, dueños, proveedores, gobierno, entre otros.
Contabilidad de costos: se ocupa del registro ordenado de los costos de producción y su clasificación, con el
objetivo de determinar el costo unitario de un producto o servicio.
Bridar información de costos a los diferentes niveles de la administración para llevar a cabo las funciones de
planeación.
Pra lograr estos objetivos la contabilidad de costos debe disponer de información relacionada con:
Para establecer una clasificación de los elementos del costo se hace necesario el estudio de varios conceptos.
Materiales directos
Costos indirectos de fabricación: este elemento se compone a su vez de; materiales indirectos, mano de obra
indirecta y otros costos de fabricación.
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Material directo (MD): son todos los materiales utilizados en la fabricación de un bien o la prestación de un
servicio, que son fácilmente identificables en el producto final o que son de costo representativo en el mismo. Se
contabiliza como un IPP (MD).
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Mano de obra directa (MOD): La mano de obra directa es todo esfuerzo físico o intelectual que está
relacionada directamente con la transformación de las materias primas en el producto final, se mide por unidad
de tiempo en cada lote de producción o en cada proceso. Se contabiliza como un IPP (MOD
A la suma de materiales directos y mano de obra directa se le denomina COSTO PRIMO al considerarse los
elementos del costo de producción; primordiales o principales.
Costos indirectos de fabricación (CI): es la sumatoria de la materia prima indirecta la mano de obra indirecta
y los demás costos relacionados con el departamento de producción que no tienen relación directa con la
transformación de las materias primas.
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Materiales indirectos (MI): Hacen parte de los costos indirectos de fabricación y son los materiales utilizados
en la fabricación de un producto que no son de fácil identificación en cada uno de ellos, tales como, lubricantes,
combustibles, abrasivos, pero que son necesarios para su producción. Se contabilizan como un CIF (MI).
Mano de obra indirecta (MOI): Hacen parte de los costos indirectos de fabricación y es la fuerza de trabajo
que no se asocia de forma directa con los bienes o servicios producidos, pero que es indispensables para el
desarrollo de las labores de la planta, como ejemplo: Supervisión, tiempo ocioso, vigilancia y aseo, entre otros. Se
contabiliza como un CIF (MOI
A la suma de mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación, se le denomina COSTO DE CONVERSIÓN
O TRANSFORMACIÓN pues son los costos en que hay que incurrir para transformar las materias primas en el
producto que ha de ser vendido.
COSTOS CARACTERÍSTICAS
Este sistema también llamado por lotes o pedidos, se implementa en empresas donde la producción depende de
pedidos con características específicas o producción a la medida del cliente, fácilmente diferenciables entre si y
cuyo proceso es intermitente, se puede llevar con base histórica o estándar, Ejemplo: Carpinterías, juguetería,
entre otras.
Se utiliza en empresas cuya producción es homogénea y continua es el caso de los textiles, productos químicos,
plásticos, se puede llevar con base histórica o estándar.
Métodos de costeo:
Costos por absorción o costo total:
Este enfoque conocido también como costos globales asume que los costos de producción los constituyen los
costos de materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricación, sean variables, fijos o semivariables.
Uno de los argumentos de quienes defienden este método de costeo, es que, para producir, es necesario incurrir
tanto en costos variables como fijos, y que por lo tanto los productos deben asumir o absorber dichos costos.
El método aceptado por la norma colombiana para las empresas de producción, es el de costos por absorción.
Se conoce también bajo el nombre de costeo marginal, en éste, el costo de producir se determina considerando
la materia prima directa, la mano de obra directa, los costos indirectos de fabricación variables, y además los
gastos de administración y ventas que varíen con el nivel de producción; es decir que considera solo como costo
de producción los costos variables, diferenciándose del costo por absorción, porque excluye los costos del área
de producción que sean fijos, o que no varíen debido al nivel de producción.
Uno de los argumentos de quienes defiende este método de costeo, es que los costos fijos se siguen presentando
incluso en ausencia de producción, y que, por lo tanto, estos costos fijos se deben asociar de manera más adecuada
al periodo y no al producto.
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Aunque no es de aceptación legal en Colombia el método variable presenta grandes ventajas a nivel
administrativo, ya que determina como costos de producción los que varían con el nivel de producción facilitando
la utilización de otras herramientas financieras como el punto de equilibrio y el cálculo de los costos marginales.
La comparación de los estados de resultado bajo los dos enfoques nos permitirá un mejor entendimiento de sus
diferencias.
VENTAS VENTAS
Utilizando un sencillo ejemplo determinaremos las diferencias entre los dos enfoques.
MD 230
MOD 105
CIF variables 70
CIF fijos 40
Con la anterior información se debe elaborar un estado de resultados utilizando los dos enfoques, valorizando el
inventario final.
Ventas 7.125.00
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- CMV 4.227.500
Ventas 7.125.000
Las ventas en los dos casos suman $7.125.000 (9500 Und a $750 la unidad).
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El costo unitario para el enfoque de absorción corresponde a la suma de los costos unitarios por MD más MOD
más CIF fijos más CIF variables, es decir,
El costo de ventas asciende entonces a (9500 Uds. X $445 por unidad) = $4.227.500
Las unidades que quedan en inventario quedarían valoradas en $222.500 (500 Uds. X $445)
Los gastos de venta en el enfoque de absorción incluyen las comisiones y los gastos fijos de venta
Los costos fijos de producción son: 10.000 Uds. producidas por $40 de costos indirectos fijos.
Las unidades que quedan en inventario quedarían valoradas en $202.500 (500 Uds. X $405)
La normatividad colombiana, en el decreto 2649 de 1993 en su artículo 27, establece que; el procedimiento para
hallar el costo de la producción terminada y vendida, es utilizando el estado de costo de mercancía fabricada y
vendida, el cual es un estado financiero de propósito especial.
El inventario final de producto terminado son 4600 unidades con un costo total de $264.000, no hay inventarios
iniciales de productos terminados, ni finales de productos en proceso.
El precio de venta se calcula con un porcentaje de utilidad bruta del 45%.
Entonces procedemos a desarrollar el ejercicio de la siguiente manera:
1. Clasificamos y totalizamos los ítems diferenciando cuales son costos de producción; materiales directos, mano
de obra directa y costos indirectos de fabricación, y cuales gastos administrativos, financieros y de venta.
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CIF:
Materiales indirectos 110.000
Ahora procedemos a calcular el valor de las ventas teniendo en cuenta el porcentaje de utilidad requerido, 45%
en nuestro caso.
𝑪𝑴𝑽
𝑷𝒓𝒆𝒄𝒊𝒐 𝒅𝒆 𝒗𝒆𝒏𝒕𝒂 =
(𝟏 − %𝑼𝒕𝒊𝒍𝒊𝒅𝒂𝒅)
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas 6.720.000
- CMV 3.696.000
También existe la posibilidad de elaborar el estado de costo producto vendido en forma simplificada de la siguiente
manera:
Ejercicio práctico de aplicación: La compañía IRALA le presenta los siguientes datos tomados de sus libros de
contabilidad, correspondientes al mes de abril para que se realice El estado de costo producto vendido y estado de
resultados.
Material Directo $11.200 – Venta de productos fabricados $51.000 – Inventario inicial de producto en proceso
$2.415 – Gastos de administración $12.100 – Mano de obra directa $7.520 – Inventario inicial de producto
terminado$1.845 – Gastos de venta $5.800 – Costos indirectos de fabricación $3.180 – Inventario final de
producto terminado $2.412 – Inventario final de producto en proceso $3.088.
Igual a (=)
COSTO DE LOS PRODUCTOS FABRICADOS Y VENDIDOS $20.660
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ESTADO DE RESULTADOS
Ventas $51.000
- CMV ($20.660)
El objetivo de este tema es ambientar al estudiante en la norma que tiene que ver con la valoración de los
inventarios, bajo la normatividad financiera internacional, esta tiene que ver entre otros aspectos, con la valuación
de los inventarios, tanto de materia prima, como los que quedan en proceso al finalizar un periodo y los de
productos terminados.
“La NIC 2: Inventarios está contenida en los párrafos 1 a 41. Todos los párrafos tienen igual valor normativo, si
bien la Norma conserva el formato IASC que tenía cuando fue adoptada por el IASB. La NIC 2 debe ser entendida
en el contexto de su objetivo, del Prólogo a las Normas Internacionales de Información Financiera y del Marco
Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros. En los mismos se suministran las bases
para seleccionar y aplicar las políticas contables que no cuenten con directrices específicas.”
Objetivo de la norma.
“El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios, dentro del sistema de medición
del costo histórico. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe
acumularse en un activo, para diferirlo hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta Norma
suministra una guía práctica para la determinación de tal costo, así como para el subsecuente reconocimiento
como gasto del periodo, incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto
realizable. También suministra una guía sobre las fórmulas de costo que se usan para calcular los costos de los
inventarios.”
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COLGAAP NIC2
Los inventarios se medirán al costo o al valor neto Se medirán por el menor valor entre el valor
realizable, según cual sea el menor. contable y el valor neto Realizable. (VNR).
El valor de los inventarios, se debe determinar Está prohibido el método UPES (LIFO). El valor
utilizando el método PEPS (Primeros en Entrar, contable se puede determinar utilizando el método
Primeros en Salir), UPES (Últimos en Entrar, PEPS o precio promedio ponderado.
primeros en salir), e l de identificación especifica o
el promedio ponderado.
Excepto parar los inventarios y activos fijos no Aplica para activos; crédito mercantil y activos
existe normatividad específica para el deterioro de intangibles adquiridos en combinaciones de
otros activos. negocios.
Las pérdidas por deterioro son reconocidas en el
estado de resultados cuando el monto recuperable
es inferior al activo registrado.
Analizar los diferentes soportes necesarios para la implementación de un sistema por órdenes de
fabricación.
Diferenciar los costos indirectos de fabricación de los directos y las técnicas necesarias para su
distribución en las diferentes órdenes.
Históricos: bajo este sistema el registro de los costos es basado en los hechos ya consumados, es decir, datos
reales que se conocen luego de terminadas las diferentes operaciones realizadas en el área de producción.
Predeterminados: los costos son calculados técnicamente antes de que se inicie la producción, estos pueden
ser; costos estimados, o costos estándar.
Por procesos: bajo este sistema los costos se asignan a cada uno de los procesos o departamentos donde se
realiza la producción. Este sistema es utilizado en empresas con producción homogénea o con producción en
línea o continua tales como, industria química, embotelladoras, plásticos, entre otras.
Por órdenes de fabricación: Conocidos también con el nombre de; costos por pedidos, por lotes o por órdenes
de producción. Bajo este sistema los costos son asignados directamente a cada pedido u orden de producción.
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Para el registro de los costos en este sistema se debe determinar el periodo de causación (semana, quincena,
mes) y la implementación de las denominadas Hojas de costos.
Hoja de costos: Es un formato donde se registra en forma ordenada los costos por materia prima, mano de obra
directa y costos indirectos, en que se ha incurrido para cada orden de fabricación, cada empresa diseña de
acuerdo a sus necesidades el formato que más se ajuste a sus necesidades, a continuación, se presenta un
formato general de esta:
Nombre de la empresa
Fecha de inicio:_______________________________
Fecha de terminación:_________________________
Unidades a producirse
Totales
Dibujar el flujo de costos de la empresa en particular donde se detalle los tres elementos del costo.
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MPD
Orden de Productos en Productos
MOD Costo de ventas
producción proceso terminados
CI
Para el adecuado manejo y control de la materia prima se deben tener en cuenta diferentes situaciones que
pueden acarrear situaciones de pérdidas o sobre costos, por la naturaleza misma de algunas materias primas,
para evitar esto se debe considerar:
Los proveedores.
La cantidad de las materias primas.
La calidad de las materias primas.
La forma de almacenamiento.
La capacitación del personal.
La fecha de vencimiento.
El origen de las materias primas (nacional o extranjero)
Los inventarios mínimos o máximos.
La capacidad de almacenaje.
La normatividad.
Adicionalmente la consideración del control de la materia prima debe estar soportada por un sistema de
comprobantes, documentos que soportan los movimientos de los inventarios, adecuados a las necesidades de
las empresas. Un sistema de comprobantes para la materia prima debe considerar los diferentes momentos por
los que ella transita.
Para la contabilización de los materiales se debe tener en cuenta el tratamiento de los descuentos, además de
las normas fiscales y tributarias tales como el IVA para compra de materiales o materias primas fijada por el
gobierno, además se debe generar la retención en la fuente de acuerdo a la base gravable establecida por el
gobierno.
Descuentos.
Se denomina descuento al dinero que se cede en una venta o se gana en una compra, se pactan al momento de
la transacción. Los descuentos se dividen en: Descuentos comerciales, descuentos financieros, descuentos
mixtos y descuentos en escala o en serie.
Descuentos Comerciales.
Su objetivo es vender más; se ganan por el hecho de comprar, no se contabilizan, solo sirven para calcular el
valor real de la compra; se caracterizan porque se pactan siempre en porcentaje (%); pueden ser únicos o simples
10%, o en serie o cadena, así: el 10% se cede de esta manera 6%, 4%.
Descuentos Financieros.
Su objetivo es recuperar cartera; son condicionados. Se gana si se paga en una fecha determinada o antes de
ella; se contabilizan en la cuenta descuento en compras de naturaleza crédito, también se conocen con el nombre
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de Descuentos Por Pronto Pago (PPP) y se caracterizan porque siempre van en forma de fraccionario, en donde
el numerador representa el % de descuento y el denominador los días en los cuales se debe pagar. 3/10, 1/30,
n/45.
Compra de Materia prima: se recomienda como medidas de control la elaboración de los siguientes
comprobantes:
Solicitud de compra.
Orden de compra.
Contabilización de la compra:
La compra de materia prima genera registros contables en los diferentes departamentos o áreas de la empresa,
tales como el almacén, departamento de costos y contabilidad. Se verá que debe realizar cada uno de estos al
momento de la compra y del uso.
Almacén: al momento de la compra este debe realizar la actualización del inventario por medio de las tarjetas
de kárdex o medios electrónicos de los que disponga la empresa.
Departamento de costos: este departamento no debe realizar nada al momento de la compra ya que solo se
encarga de esta cuando se usa, y se transfieren entre departamentos.
Cuenta Db Cr
Cuenta Db Cr
Cuenta Db Cr
Se utilizan las llamadas Requisiciones de Materiales, una Requisición es una orden de envió para el traslado del
almacén a la planta, este puede ser por materia prima directa o materia prima indirecta, o para devoluciones de
nuevo al almacén de materia prima, cuando se producen las devoluciones se debe utilizar el mismo número de
la requisición empleada para él envió.
Departamento de costos: clasifica las requisiciones en materia prima directa y materia prima indirecta para
registrar en las hojas de costos de cada orden.
Contabilidad: realiza el siguiente asiento utilizando como soporte las requisiciones enviadas por producción.
Cuenta Db Cr
Cuenta Db Cr
Departamento de costos: registra en las hojas de costos de cada orden la respectiva devolución.
Contabilidad: realiza el siguiente asiento utilizando como soporte las requisiciones de devolución enviadas por
producción.
Cuenta Db Cr
Cuenta Db Cr
Al finalizar cada mes, los costos de las materias primas consumidas en cada orden, deben trasladarse a la cuenta
de productos en proceso, dejando las cuentas de costos de producción en cero, es decir; cerrando sus saldos
contra la cuenta 1410 productos en proceso, de la siguiente manera:
Cuenta Db Cr
Abril 2: Se devuelven al proveedor de la compra inicial 5 tambores de lana tipo A y 7 tambores de lana tipo B
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Abril 3: Compra de contado al almacén XXX: 30 docenas de botones a $280 cada botón, 25 docenas de tallajes a
$250 cada unidad. Condiciones 8%.
El valor de la Mano de Obra Directa remunerada en la primera quincena para la orden de producción 85
asciende a $980.000.
SOLUCIÓN.
Abril 1.
DETALLE DÉBITO CRÉDITO
Inventario de Materiales $1.188.075
IVA Descontable $ 190.092
Retefuente x Pagar $29.702
Proveedores $1.348.465
Una vez realizado el registro de la compra debemos averiguar el precio unitario de compra así:
Bancos $1.168152
75 Marquillas x $1.953
10 db x 12 x $257.60
3 TLB x $9.114
5 db x 12 x $257.60
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Bancos $980.000
HOJA DE COSTOS
Agosto 18: Compra 70 Láminas de acero con precio de lista $56.000. Y 35 tarros de pintura a $38.000 cada uno. Condiciones:
7%,3/10,1/15, n/30.
Agosto 28: Producción devuelve 5 Láminas de la requisición 30, y 5 Tarros de la requisición 31.
2.La empresa industrial XY utiliza el sistema de costos x órdenes de producción y recibe de industria ZZ un pedido consistente
en la elaboración de 50 Rejas Metálicas, el pedido se debe entregar el día 15 de Agosto y para ello se realizan las siguientes
transacciones:
Agosto 2: Compra 120 láminas de acero a $29.500 c/u y Repuestos por valor de $1.000.000. Condiciones 12%, 6/15, n/30.
Agosto 8: Compra 45 Tarros de Pintura a $38.800 c/u, 35 Tarros de Anticorrosivo a $14.500 c/u. Condiciones 7%, 3/15,
Agosto 15: El valor de la Mano de Obra Directa aplicada al proceso de producción es de $1.685.600.
Mano de Obra
La mano de obra es el esfuerzo humano que interviene en el proceso de transformación de las materias primas
en productos terminados. Los salarios, sueldos y obligaciones prestacionales del personal de fabrica o
producción, que paga la empresa, así como todas las obligaciones a que den lugar, conforman el costo de la
mano de obra,el cual debe clasificarse de la siguiente manera: Los salarios que se pagan a las persons que
participan directamente en la transformación de la materia prima en producto terminado y se pueden identificar
o cuantificar plenamente en elproducto terminado y que toman el nombre de operarios, se clasifican como Costo
de Mano de Obra Directa (MOD) y pasan a integrar el segundo elemento del costo de producción; los salarios y
sueldos que se pagan al personal de apoyo a la producción, como por ejemplo a los funcionarios de
mantenimiento, supevisores, funcionarios de fabrica, personal de almacén de materiale, mecánicos, y que no se
pueden identificr o cuantificar plenamente en la elaboración de partidas específicas de productos se clasifican
como Costo de Mano de Obra Indirecta (MOI)
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La mano de Obra Directa (MOD) corresponde a la compensación o valor remunerado por cualquier concepto
a los operarios o trabajadores de una empresa que involucran su trabajo manual o intelectual de forma directa
sobre la producción de bienes o prestación de servicios. La MOD se carga en la hoja de costos como parte de
la MOD.
Mano de obra indirecta (MOI) es la remuneración que reciben los trabajadores que sirven de apoyo a la
elaboración de algún bien o a la prestación de servicios, pero no involucran su fuerza de trabajo o su aporte
intelectual en este, ejemplo: mantenimiento, vigilancia de la planta, aseo, almacenista, supervisor. Se carga
en la hoja de costos como un CIF (MOI)
La mano de obra incluye; los salarios, auxilios, bonificaciones, comisiones y todos los devengados que
constituyan base salarial, más el recargo prestacional, este último incluye: prestaciones sociales legales y
extralegales, seguridad social, parafiscales y cualquier otro concepto a que haya lugar por la labor de los
empleados.
Basados en que la composición de la mano de obra es una combinación de tiempo y dinero se deben diseñar
formatos que permitan el registro adecuado de estos dos elementos.
TARJETAS RELOJ: son utilizados por las grandes empresas manufactureras para registrar los tiempos laborados
por cada operario ya que en esta solo se registra la hora de ingreso y la hora de salida.
Nombre de la empresa
Área o departamento
Semana
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Hora de inicio
Hora de finalización
Horas de descanso
Horas laboradas 0 0 0 0 0 0 0
Tarjetas de tiempo: es un formato utilizado en producción para el registro del tiempo usado en cada orden de
trabajo
Tarjeta de tiempo:
Tomado de: SINISTERRA VALENCIA, Gonzalo. Contabilidad de costos. Bogotá: Ecoe ediciones, 2006
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Tarjeta resumen: Conocida también como planilla de distribución de nómina, la cual es utilizada para presentar
en forma resumida las horas consumidas por cada orden de producción.
Tarjeta resumen
Total horas
Salario por
hora
Costo
MOD/O.P
Resumen:
Mano de obra directa: $______________________________
Tiempo ocioso: $___________________________________
Trabajos indirectos: $_______________________________
Recargos: $_______________________________________
Total: $__________________________________________
Los datos reales de la mano de obra directa que se necesitan para cargárselos a la producción, y de esta forma
conocer el costo de los productos, y poder además establecer precios de venta; son conocidos por la
administración más tarde que pronto, muchas veces incluso; cuando la producción ya se ha vendido, es por esto
que es necesario calcular el valor de una hora de mano de obra directa predeterminada, para que este valor sea
cargado a la producción a medida que esta sea elaborada, multiplicando el valor de la hora de mano de obra
directa (HMOD) predeterminada por las horas reales de producción.
A los 365 días del año 2014, le restamos; los 52 dominicales, 16 días festivos, 15 días de vacaciones de los
empleados, es importante establecer un promedio de días de ausentismo al año si se presenta, en nuestro
caso trabajaremos con 1 día de ausentismo en promedio al año.
Al realizar la resta obtenemos que los días laborables para el año 2014 son 281.
Con el salario básico mensual de cada empleado que genere mano de obra directa, incluidos los auxilios de
transporte, más los promedios mensuales de horas extras, comisiones y cualquier otro devengado que se
presente con regularidad y que sea base salarial, procedemos a calcular el valor de dichos costos anuales,
multiplicándolos por 12 meses al año.
Con los datos obtenidos en los puntos anteriores procedemos a calcular el valor de una hora de mano de obra
directa predeterminada.
Solución:
1. Ya establecimos que los días laborables para el año 2014 son 281.
2. Cálculo de la compensación anual
Totales al año
Prima $ 7.740.000
Subtotal $ 108.808.800
ARL $ 438.480
Subtotal $ 10.518.480
Subtotal $ 3.360.000
(*) El auxilio de transporte corresponde a 350, debido a que 15 días al año son vacacionales.
$122.642.480/𝑎ñ𝑜
Mano de obra directa al día = = $436.450,11/día
281 𝑑í𝑎𝑠/𝑎ñ𝑜
$436.450,11/𝑑í𝑎
HMOD = = = $54.556,26/hora
8 ℎ𝑜𝑟𝑎𝑠/𝑑í𝑎
$54.556,26/ℎ𝑜𝑟𝑎
Promedio de una HMOD = = $5.455,63/hora, promedio por empleado.
10 𝑒𝑚𝑝𝑙𝑒𝑎𝑑𝑜𝑠
MODA = $13.093.503
Cuenta Db Cr
Al comparar la mano de obra directa aplicada con la mano de obra directa real, encontraremos una variación la
cual ha de ser cargada al costo de la mercancía vendida, según sea el caso; aumentándolo o disminuyéndolo.
Esta variación será favorable, si la mano de obra directa real es inferior a la mano de obra directa aplicada, y
desfavorable en caso contrario.
Variación de la mano de obra directa: Variación MOD = MOD (aplicada) - MOD (real)
Cuenta Db Cr
Cuenta Db Cr
Al finalizar cada mes, los costos de la mano de obra aplicada a cada orden, debe trasladarse a la cuenta de
productos en proceso, dejando las cuentas de costos de producción en cero, es decir; cerrando sus saldos contra
la cuenta 1410 productos en proceso, de la siguiente manera:
Cuenta Db Cr
Los costos indirectos de fabricación corresponden a las erogaciones relacionadas con el con los procesos
productivos; que no tienen relación directa con la transformación de las materias primas.
Los costos indirectos los conforman: los materiales indirectos (MI) más la mano de obra indirecta (MOI) y los
otros costos indirectos de fabricación (OCIF) como: los seguros de planta, depreciación de maquinaria y equipos,
arrendamientos de la planta, servicios públicos, y cualquier otro que no se pueda clasificar como mano de obra
o materiales.
Como los CIF no se asocian con ninguna orden de producción en específico, hay que asignarlos a la producción
utilizando métodos de prorrateo de valor técnico para las empresas en cuestión.
Los datos reales de los costos indirectos de fabricación que se necesitan para cargarlos a la producción, y de esta
forma conocer el costo de los productos, y poder además establecer precios de venta; son conocidos por la
administración, muchas veces incluso cuando la producción ya se ha vendido, es por esto que es necesario
presupuestar el valor de los costos indirectos que han de ser asignados o aplicados a la producción a medida que
esta sea elaborada.
Para asignar los costos indirectos a una orden o producto es necesaria su estimación utilizando técnicas
estadísticas como los mínimos cuadrados, análisis de tendencias o la experiencia de la administración.
La asignación de estos costos se realiza en forma indirecta a través de la determinación de una tasa de
distribución llamada tasa predeterminada.
Tasa predeterminada: es la tasa de distribución de los costos indirectos a las diferentes órdenes de producción,
se calcula así:
𝑪𝑰𝑭𝑷
𝑻𝒑 =
𝑵𝑶𝑷
Dónde:
NOP = Nivel de operación presupuestado, este puede ser expresado en unidades, horas de mano de obra
directa, horas máquina, costo primo, o cualquier otra base según las necesidades o características específicas
de la empresa. Este se utiliza como base de asignación o de distribución de los costos.
Base de distribución o de actividad: es la característica (inductor de costo) que determina la variabilidad de los
costos indirectos, para definir esta se debe tener en cuenta:
Capacidad real: es la máxima producción o nivel de operación, que puede alcanzar una empresa teniendo en
cuenta sus limitaciones, interrupciones normales.
Capacidad normal o de largo plazo: es el nivel de operación al que trabaja la empresa pero en función de las
ventas presupuestadas para un periodo anual
Capacidad práctica: es el nivel de operación al que trabaja la empresa pero en función de las ventas
presupuestadas para un periodo de corto plazo.
El total de costos indirectos en una empresa se conoce al finalizar el periodo por eso se hace necesario
presupuestarlos. Estos presupuestos pueden ser rígidos o flexibles.
Presupuesto rígido: este no permite ser acomodado a medida que pasa el periodo y se establece como una
cifra absoluta, ejemplo: $100.000.000
Presupuesto flexible o variable: Este tiene en cuenta situaciones que pueden cambiar a medida que se lleva
a cabo la producción, se compone de una porción variable y otra fija.
𝑎𝑥 es la parte variable, y
𝑏 la parte fija.
COSTOS I
CONTADURÍA PÚBLICA
60
Luego de que han sido presupuestados los CIF y se ha definido el nivel de operación presupuestado, se procede
al cálculo de la tasa predeterminada. Con esta información se procede a la aplicación de los CIF y su respectivo
registro contable.
CIFA = Tp * NOR .
Donde:
Costos indirectos reales: Son los que la empresa incurrió realmente durante el periodo.
Cuenta Db Cr
VARIACIÓN DE CIF
Al comparar los CIF aplicados con los CIF reales, encontraremos una variación, y al igual que la variación de la
mano de obra directa, esta también ha de ser cargada al costo de la mercancía vendida, según sea el caso;
aumentándolo o disminuyéndolo.
Esta variación será favorable, si los CIF reales son inferiores a los CIF aplicados, y desfavorable en caso contrario.
Se pide: Calculo los CIF aplicados y la variación de CIF, utilizando las unidades como base de asignación.
SOLUCIÓN:
COSTOS I
CONTADURÍA PÚBLICA
62
𝐶𝐼𝐹𝑃
Utilizando la fórmula de la tasa predeterminada 𝑇𝑝 = procedemos a calcularla:
𝑁𝑂𝑃
$𝟏𝟎𝟎. 𝟎𝟎𝟎. 𝟎𝟎𝟎
𝑻𝒑 =
𝟏𝟎. 𝟎𝟎𝟎 𝑼𝒏𝒅
𝑻𝒑 = $𝟏𝟎. 𝟎𝟎𝟎/𝑼𝒏𝒅
Esto quiere decir que a cada unidad producida se le aplicarán o asignarán $10.000 por concepto de costos
indirectos de fabricación (CIF).
CONTABILIZACIÓN
Cuenta Db Cr
El estudiante podrá poner en práctica los conocimientos adquiridos utilizando otra base da actividad y
adicionando las cuentas T en el mismo ejemplo.
Los costos indirectos aplicados del periodo son $100.700.000, pero realmente se gastaron $97.800.000 en
costos indirectos, lo que equivale a una variación de $2.900.000, favorables debido a que realmente gastamos
en costos indirectos que lo que aplicamos a la producción.
COSTOS I
CONTADURÍA PÚBLICA
63
Cuenta Db Cr
Cuenta Db Cr
Cuando los productos se terminan en la planta de producción, deben salir de allí para el almacén de producto
terminado, cuando esto sucede se realiza el siguiente registro contable:
COSTOS I
CONTADURÍA PÚBLICA
64
Cuenta Db Cr
Cuenta Db Cr
Naturaleza de la Departamentalización.
A medida que las industrias van creciendo y diversificando su producción, se hace más complejo este proceso,
razón por la cual es necesaria la división en secciones o departamentos para garantizar un mayor y mejor control
y una adecuada asignación de los recursos de la empresa.
COSTOS I
CONTADURÍA PÚBLICA
67
Es una técnica que facilita la distribución de los costos indirectos del periodo generados en los departamentos de
servicios, a los departamentos de producción, para posteriormente ser asignados a los productos.
En empresas de considerable tamaño y que cuentan con varios procesos al interior de su planta, se puede
acumular los costos en cada departamento de servicio, ya que estos sirven a todos los procesos productivos para
luego determinar bases de distribución consistentes y distribuirlos en cada departamento de producción de la
planta.
COSTOS I
CONTADURÍA PÚBLICA
68
Objetivos de la departamentalización:
Al principio del período contable, se debe elaborar el presupuesto general de los Costos Indirectos de
Fabricación, discriminándolos en su componente fijo y variable, aun nivel determinado de producción,
que puede ser el 100% o cualquier otro que indique las condiciones más normales de trabajo.
Dicho presupuesto se debe elaborar teniendo en cuenta la siguiente clasificación de los Costos Indirectos
de Fabricación:
2.1. Costos Indirectos de Fabricación DIRECTOS: Son aquellos que se pueden identificar con un
departamento o proceso y cuya decisión, con respecto al costo, es autonomía del jefe del departamento
2.2. Costos Indirectos de Fabricación INDIRECTOS: Son aquellos que se conocen en forma general para
toda la empresa y, por lo tanto, son difíciles de identificar con un departamento en particular, también se
consideran indirectos aquellos que dependen de decisiones de nivel superior.
Definir los datos estadísticos presupuestados y reales (estudio de fábrica) que servirán de base
a los departamentos de producción y servicio.
Bases o criterios de distribución: se deben elegir de acuerdo a la relación de causalidad con el servicio que presta
y mantenerlo en el tiempo.
MOI N° de trabajadores
Estas bases son seleccionadas por cada empresa de acuerdo con su propio análisis.
Prorrateo primario.
Es el primer prorrateo, y se da cuando los costos son asignados a los departamentos de servicios y a los
departamentos productivos.
Ejemplo:
Si una empresa posee tres departamentos de producción con las siguientes áreas:
El costo del arrendamiento ascendió a $1.500.000, la distribución de dicho costo para cada departamento se
calcularía así:
El procedimiento anterior se aplica a cada uno de los CIF INDIRECTOS y se conoce como “Prorrateo o Distribución
Primaria”. Así se inicia el proceso de confrontación de cada CIF en forma departamentalizada
4. Distribución de los CIF de los departamentos de servicios entre los departamentos de producción.
Como los departamentos de producción son los que transforman la materia prima en producto terminado, serán
los únicos que cargan los costos al producto. Por lo tanto, es necesario que los costos de los departamentos de
servicios se trasladen a los departamentos de producción, es decir se deben dejar en ceros.
Luego de decidir entre cuáles departamentos se van a distribuir los costos de los departamentos de servicios, se
procede a determinar en qué orden se cerrarán cada uno de ellos. Los métodos más usuales son:
5.1. Se cerrará primero el departamento que más SERVICIO preste a los otros departamentos. Este
departamento no recibirá más costos; así, sucesivamente, se van serrando los demás departamentos de servicios.
5.2. Se cerrará primero el departamento que más COSTOS tenga y este departamento no recibirá más
costos, así, sucesivamente, se van cerrando los departamentos de servicios.
La Compañía Textil “Aquí le Confeccionamos”, utiliza el sistema de costos por órdenes de producción, tiene
departamentalizados los Costos Indirectos de Fabricación en 2 departamentos de producción y 3 departamentos
de servicios y nos suministra la siguiente información a enero.
COSTOS I
CONTADURÍA PÚBLICA
72
Cuadro N° 1 Cuadro N° 2
Directos: Directos:
Indirectos: Indirectos:
Total Total
$1.258.988 $1.274274
Cuadro N° 3
Control de
420 --- 4 --- ----
Calidad
Información Adicional:
1. La compañía aplica los CIF a la producción, con base a Horas Máquina y nos informa que el departamento de
Corte trabajo 5.000 HM y que el departamento de Confección, trabajo 15.000 HM
2. Se estima que los CIF Presupuestados Fijos son el 60% de los CIF Presupuestados Totales en cada departamento
de producción, luego de haber cerrado los departamentos de servicios.
COSTOS I
CONTADURÍA PÚBLICA
74
Solución.
Cuadro N° 5.
DIRECTOS
_____________
M.I $104.000 $26.000 $78.000 ____________ ____________
_
INDIRECTOS
Arriendo $144.00
$493.200 $186.000 $90.000 $48.000 $25.200
Planta 0
Depreciación
$156.000 $60.000 $89.6000 ____________ $6.4000 ____________
Maquinaria
Impuestos
$97.818 $28.560 $36.890 $17.850 $9.520 $4.998
Municipales
$1.258.98 $409.52
TOTAL $604.930 $131.070* $75.530 $37.938*
8 0
COSTOS I
CONTADURÍA PÚBLICA
75
Cuadro 5a
CIERRE
Mantenimient
$75.530 $21.580 $32.370 $16.185* $5.395*
o
Control
$53.780 $17.927 $35.853
Calidad
$1.258.98 $508.72
TOTAL $750.263
8 5
No presentan problemas en esta etapa, debido a que su asignación se hace directamente al departamento
indicado en el Cuadro Nº 1.
Es necesario distribuirlos entre los departamentos de producción y de servicios, de acuerdo con las bases y el
análisis de planta indicado en los cuadros Nº 3 y Nº 4.
Después de calculados los valores anteriores para cada uno de los CIF Presupuestados Indirectos, se trasladan al
Cuadro 5 (Distribución de CIF Presupuestados).
Una vez realizada la distribución primaria, se procede a elaborar la distribución secundaria, o sea, el cierre de los
departamentos de servicios entre los departamentos de producción.
A. Departamento de Mantenimiento:
$75.530/56 = $1.348,75 Por cada trabajador (Excluidos los trabajadores del departamento de Mantenimiento).
B. Departamento de Almacén:
El valor a distribuir de este departamento, es de $147.255 equivalente a $131.070 más lo recibido del
departamento de Mantenimiento, que fue $16.185.
Después de calculados los valores anteriores, se trasladan al cuadro 5ª (Cierre de los departamentos de servicios).
Como puede observarse, los departamentos de servicios han quedado cerrados (saldo en cero), o sea que dichos
costos fueron absorbidos por los departamentos de Producción.
LA compañía Industrial “Le Fabricamos Todo” utiliza el sistema de costos por Órdenes de Producción, tiene
departamentalizados los costos Indirectos en 3 departamentos de producción y 3 departamentos de servicios, a
noviembre 30 brinda la siguiente información.
Cuadro N° 1 Cuadro N° 2
DIRECTOS DIRECTOS
INDIRECTOS: INDIRECTOS:
Información Adicional: La compañía aplica los CIF a la producción de acuerdo con las Horas Máquina y nos
informa que el Departamento de Hilados trabajo 6.000 H.M – El departamento de Telares trabajo 13.500 H.M y
Tintorería trabajo 3.900 H.M.
Cierre del os Departamentos de Servicios: Se cierra primero Acabado de acuerdo al número de trabajadores –
Luego se cierra Mantenimiento de acuerdo al área en metros – Por último, se cierra Control de Calidad de acuerdo
al número de unidades terminadas.
Se estima que los CIF PRESUPUESTADOS FIJOS son el 68% de los CIF PRESUPUESTADOS totales en cada
departamento de producción, luego de haber cerrado los departamentos de servicios.
COSTOS I
CONTADURÍA PÚBLICA
80
5 BIBLIOGRAFÍA
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2. Hargadon, B., & Munera Cardenas, A. (1995). Contabilidad de costos.
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Editorial Cangage Learning. México.
9. Plan único de cuentas para comerciantes. Legis. 2011