MONIOGRAFIA

NIC 21: EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS

TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA
EXTRANJERA

ASIGNATURA : CONTABILIDAD SUPERIOR

DOCENTE : ALDUBER PEREZ FERNANDEZ

CICLO : VII

ESTUDIANTE : ALEX GONZALES PEREZ

Nueva Cajamarca – Perú

2019

1
 DEDICATORIA

El presente trabajo esta dedicado a los estudiantes del

VII Ciclo de la Fucultad de Ciencias Economicas de la
Universidad Católica Sedes Sapientiae y al catedrico
Alduber Perez Fernandez por su apoyo incondiconal.

2
 AGRADECIMIENTO

Al catedratico Alduber Perez Fernandez por

brindarnos su conocieminto en nuestra formación
academica, a la Universidad Católica Sedes Sapientiae
por darnos la oportunudad de forjar una carrera
profesional, a nuestra familia por su apoyo moral y
económico.

3
 INDICE
DEDICATORIA ................................................................................................................................. 2
AGRADECIMINETO ........................................................................................................................ 3
INTRODUCCIÓN .............................................................................................................................. 5
OBJETIVOS ....................................................................................................................................... 6
Objetivo general .................................................................................................................................. 6
Objetivos específicos .......................................................................................................................... 6
Capítulo I ............................................................................................................................................ 7
1.1. NIC 21 “Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera” ... 7
1.1.1. Objetivo ............................................................................................................................ 7
1.1.2. Alcance ....................................................................................................................... 7
1.1.3. Definiciones ...................................................................................................................... 8
1.1.4. Resumen del enfoque requerido por esta Norma ...................................................... 12
1.1.5. Información sobre las transacciones en moneda extranjera en moneda funcional ... 13
1.1.6. Utilización de una moneda de presentación distinta de la moneda funcional ........... 18
1.1.7. Efectos impositivos de todas las diferencias de cambio ......................................... 23
1.1.8. Información a Revelar............................................................................................... 23
1.1.9. Fecha de vigencia y transición .................................................................................. 25
2. Aplicación de Nic 21 y Tratamiento Tributario En El Peru………………………26
2.1. Tratamiento de la diferencia de cambio………………………………………….26
2.2.1. Tipo de cambio vigente………………………………………………………………26
2.3. Tipo de Cambio a Aplicar para fines del Impuesto a la Renta………………………27
2.4. Tratamiento de la Diferencia de Cambio para Efectos del Impeusto a la Renta…….28
CONCLUSIONES .......................................................................................................................... 332
BIBLIOGRAFIA .............................................................................................................................. 33
Anexos .............................................................................................................................................. 34
Caso práctico..................................................................................................................................... 34

4
 INTRODUCCIÓN
Las normas internacionales de contabilidad (NIC) son un conjunto de estándares creados en
Londres, por el IASB (Internacional accounting standards board) que establecen la
información que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa
información debe aparecer, en dichos estados. La evolución económica financiera obliga a
los inversores empresariales, comerciales y bancarios a tener en cuenta los cambios de los
efectos de las variaciones de las tasas de cambio de la moneda extranjera en una entidad. En
tal sentido en presente trabajo se describe, objetivos, alcance, detalle de las definiciones y
todo lo relacionado con la Norma Internacional de Contabilidad 21 denominado Efectos de
las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera, que básicamente está
ligado a las operaciones en moneda extranjera, dicha norma regula las operaciones que
establecen o exigen su liquidación en una moneda extranjera. Como por ejemplo:

 Compra o venta de bienes o servicios cuyos precios se expresan en

moneda extranjera.
 Préstamos recibidos o concedidos en moneda extranjera.
 Intervenciones en contratos en moneda extranjera no finalizados en el momento de
emitirlos estados financieros.
 Compras o venta de activos en moneda extranjera.
 Cancelación de pasivos en moneda extranjera. Pese al comportamiento volátil de la
moneda extranjera (tal como el dólar), es frecuente que esta sea utilizada en las
transacciones realizadas por la empresa.
En ese sentido, producto de las diferentes operaciones, se genera una diferencia
cambiaria en la oportunidad de su reconocimiento inicial, así como medición posterior.
La NIC 21 se ocupa del registro de las operaciones y transacciones que realiza una
entidad según el giro de su negocio, por medio del empleo de una moneda como recurso
para expresar los distintos elementos patrimoniales y que regula el reconocimiento de
dichas transacciones, así como las diferencias de cambio que se produzcan por la
aplicación de monedas extranjeras.

5
 OBJETIVOS
Objetivo general
Conocer la NIC 21 (los Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la
Moneda Extranjera) y su impoacto en la presentación de los estados financieros.

Objetivos específicos
 Identificar los factores que se presentan en las Variaciones en las Tasas de Cambio de
la Moneda Extranjera en la presentación de los Estados Financieros.

 Analizar cómo se incorpora los Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de
la Moneda Extranjera en los estados financieros.

 Valorar la importancia del uso de los Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio
de la Moneda Extranjera en la presentación de los estados financieros.

6
 CAPÍTULO I

NIC 21 “Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera”

1.1.1. Objetivo

1 Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos maneras diferentes.
Puede realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede tener negocios en el
extranjero. Además, una entidad puede presentar sus estados financieros en una
moneda extranjera. El objetivo de esta Norma es prescribir cómo se incorporan, en los
estados financieros de una entidad, las transacciones en moneda extranjera y los
negocios en el extranjero, y cómo convertir los estados financieros a la moneda de
presentación elegida.

2 Los principales problemas que se presentan son la tasa o tasas de cambio a utilizar, así
como la manera de informar sobre los efectos de las variaciones en las tasas de cambio
dentro de los estados financieros.

1.1.2. Alcance

3 Esta Norma se aplicará:

(a) al contabilizar las transacciones y saldos en moneda extranjera, excepto las

transacciones y saldos con derivados que estén dentro del alcance de la NIIF 9
Instrumentos Financieros;

(b) al convertir los resultados y la situación financiera de los negocios en el

extranjero que se incluyan en los estados financieros de la entidad, ya sea por
consolidación o por el método de la participación; y

(c) al convertir los resultados y la situación financiera de la entidad en una moneda

de presentación.

4 La NIIF 9 se aplica a muchos derivados en moneda extranjera y, por tanto, éstos

quedan excluidos del alcance de esta Norma. No obstante, aquellos derivados en
moneda extranjera que no están dentro del alcance de la NIIF 9 (por ejemplo, ciertos
derivados en moneda extranjera implícitos en otros contratos), entran dentro del
alcance de esta Norma. Además, esta Norma se aplica cuando la entidad convierte los
importes relacionados con derivados desde su moneda funcional a la moneda de
presentación.

7
5 Esta Norma no es aplicable a la contabilidad de coberturas para partidas en moneda
extranjera, incluyendo la cobertura de una inversión neta en un negocio en el
extranjero. La NIIF 9 es aplicable a la contabilidad de coberturas.

6 Esta Norma se aplica a la presentación de los estados financieros de una entidad en

una moneda extranjera, y establece los requisitos para que los estados financieros
resultantes puedan ser calificados como conformes con las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF). También se especifica la información a revelar, en el
caso de conversión de información financiera a una moneda extranjera que no cumpla
los anteriores requerimientos.

7 Esta Norma no se aplicará a la presentación, dentro del estado de flujos de efectivo, de

los flujos de efectivo que se deriven de transacciones en moneda extranjera, ni de la
conversión de los flujos de efectivo de los negocios en el extranjero (véase la NIC 7
Estado de Flujos de Efectivo).

1.1.3. Definiciones
Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que a continuación
se especifican:

Diferencia de cambio es la que surge al convertir un determinado número de unidades

de una moneda a otra moneda, utilizando tasas de cambio diferentes.
Un grupo es una controladora y todas sus subsidiarias.

Inversión neta en un negocio en el extranjero es el importe que corresponde a la

participación de la entidad que presenta sus estados financieros, en los activos netos del
citado negocio.
Moneda de presentación es la moneda en que se presentan los estados financieros.
Moneda extranjera (o divisa) es cualquier otra distinta de la moneda funcional de la
entidad.

8 Moneda funcional es la moneda del entorno económico principal en el que opera la

entidad.
Negocio en el extranjero es toda entidad subsidiaria, asociada, acuerdo conjunto o
sucursal de la entidad que informa, cuyas actividades están basadas o se llevan a cabo
en un país o moneda distintos a los de la entidad que informa.
Partidas monetarias son unidades monetarias mantenidas en efectivo, así como activos

8
y pasivos que se van a recibir o pagar, mediante una cantidad fija o determinable de
unidades monetarias.
Tasa de cambio es la relación de cambio entre dos monedas.
Tasa de cambio de cierre es la tasa de cambio de contado existente al final del periodo
sobre el que se informa.
Tasa de cambio de contado es la tasa de cambio utilizado en las transacciones con
entrega inmediata.

Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por
transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la
fecha de la medición. (Véase la NIIF 13 Medición del Valor Razonable).
1.1.3.1. Moneda funcional
9 El entorno económico principal en el que opera la entidad es, normalmente, aquél
en el que ésta genera y emplea el efectivo. Para determinar su moneda funcional,
la entidad considerará los siguientes factores:

(a) La moneda:

(i) que influya fundamentalmente en los precios de venta de los bienes y

servicios (con frecuencia será la moneda en la cual se denominen y liquiden
los precios de venta de sus bienes y servicios); y

(ii) del país cuyas fuerzas competitivas y regulaciones determinen

fundamentalmente los precios de venta de sus bienes y servicios.

(b) La moneda que influya fundamentalmente en los costos de la mano de obra,

de los materiales y de otros costos de producir los bienes o suministrar los
servicios (con frecuencia será la moneda en la cual se denominen y liquiden
tales costos).

10 Los siguientes factores también pueden suministrar evidencia acerca de la moneda

funcional de una entidad:

(a) la moneda en la cual se generan los fondos de las actividades de financiación (esto
es, la que corresponde a los instrumentos de deuda y patrimonio emitidos).

(b) la moneda en que se mantienen los importes cobrados por las actividades de
operación.

9
11 Se considerarán, además, los siguientes factores al determinar la moneda
funcional de un negocio en el extranjero, así como al decidir si esta moneda
funcional es la misma que la correspondiente a la entidad que informa (en este
contexto, la entidad que informa es la que tiene al negocio en el extranjero como
subsidiaria, sucursal, asociada o acuerdo conjunto):

(a) Si las actividades del negocio en el extranjero se llevan a cabo como una extensión
de la entidad que informa, en lugar de hacerlo con un grado significativo de
autonomía. Un ejemplo de la primera situación descrita es cuando el negocio en
el extranjero sólo vende bienes importados de la entidad que informa, y remite a
la misma los importes obtenidos. Un ejemplo de la segunda situación descrita se
produce cuando el negocio acumula efectivo y otras partidas monetarias, incurre
en gastos, genera ingresos y toma préstamos utilizando, sustancialmente, su
moneda local.

(b) Si las transacciones con la entidad que informa constituyen una proporción alta o
baja de las actividades del negocio en el extranjero.

(c) Si los flujos de efectivo de las actividades del negocio en el extranjero afectan
directamente a los flujos de efectivo de la entidad que informa, y están disponibles
para ser remitidos a la misma.

(d) Si los flujos de efectivo de las actividades del negocio en el extranjero son
suficientes para atender las obligaciones por deudas actuales y esperadas, en el
curso normal de la actividad, sin que la entidad que informa deba poner fondos a
su disposición.

12 Cuando los indicadores descritos arriba sean contradictorios, y no resulte obvio

cuál es la moneda funcional, la gerencia empleará su juicio para determinar la
moneda funcional que más fielmente represente los efectos económicos de las
transacciones, sucesos y condiciones subyacentes. Como parte de este proceso, la
gerencia concederá prioridad a los indicadores fundamentales del párrafo 9, antes
de tomar en consideración los indicadores de los párrafos 10 y 11, que han sido
diseñados para suministrar evidencia adicional que apoye la determinación de la
moneda funcional de la entidad.

13 La moneda funcional de la entidad reflejará las transacciones, sucesos y

10
 condiciones que subyacen y son relevantes para la misma. Por consiguiente, una
vez escogida la moneda funcional, no se cambiará a menos que se produzca un
cambio en tales transacciones, sucesos o condiciones.

14 Si la moneda funcional es la moneda de una economía hiperinflacionaria, los

estados financieros de la entidad serán reexpresados de acuerdo con la NIC 29
Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias. La entidad no podrá
evitar la reexpresión de acuerdo con la NIC 29, por ejemplo, adoptando como
moneda funcional una moneda diferente de la que hubiera determinado aplicando
esta Norma (tal como la moneda funcional de su controladora).
1.1.3.2. Inversión neta en un negocio en el extranjero
15 Una entidad puede tener una partida monetaria que ha de cobrar o pagar al
negocio en el extranjero. Si la liquidación de esa partida no está contemplada,
ni es probable que se produzca, en un futuro previsible, la partida es, en esencia,
una parte de la inversión neta de la entidad en ese negocio en el extranjero, y
se contabilizará de acuerdo con los párrafos 32 y 33. Entre estas partidas
monetarias pueden estar incluidos préstamos o partidas a cobrar a largo plazo.
No se incluyen las cuentas de deudores o acreedores comerciales.

15A Una entidad que tiene una partida monetaria por cobrar o por pagar a un
negocio en el extranjero descrito en el párrafo 15 puede ser cualquier
subsidiaria del grupo. Por ejemplo, una entidad tiene dos subsidiarias, A y B.
La Subsidiaria B es un negocio en el extranjero. La Subsidiaria A concede un
préstamo a la Subsidiaria B. El préstamo por cobrar por A de la Subsidiaria B
sería parte de la inversión neta de la entidad en la Subsidiaria B si el pago del
préstamo no estuviera planeado ni fuese probable que ocurriera en el futuro
previsible. Esto también sería cierto si la Subsidiaria A fuera en sí misma un
negocio en el extranjero.
1.1.3.3. Partidas monetarias
16 La característica esencial de una partida monetaria es el derecho a recibir (o la
obligación de entregar) una cantidad fija o determinable de unidades
monetarias. Entre los ejemplos se incluyen: pensiones y otros beneficios a
empleados que se pagan en efectivo; suministros que se liquidan en efectivo
pasivos por arrendamiento; y dividendos en efectivo que se hayan reconocido

11
 como pasivos. Asimismo, serán partidas monetarias los contratos para recibir
(o entregar) un número variable de instrumentos de patrimonio propios de la
entidad o una cantidad variable de activos, en los cuales el valor razonable a
recibir (o entregar) por ese contrato sea igual a una suma fija o determinable de
unidades monetarias. Por el contrario, la característica esencial de una partida
no monetaria es la ausencia de un derecho a recibir (o una obligación de
entregar) una cantidad fija o determinable de unidades monetarias. Entre los
ejemplos se incluyen: importes pagados por anticipado de bienes y servicios;
la plusvalía; activos intangibles; inventarios; propiedades, planta y equipo;
activos por derecho de uso; así como los suministros que se liquidan mediante
la entrega de un activo no monetario.

1.1.4. Resumen del enfoque requerido por esta Norma

17 Al preparar los estados financieros, cada entidad ya sea una entidad aislada,
una entidad con negocios en el extranjero (tal como una controladora) o un
negocio en el extranjero (tal como una subsidiaria o sucursal) determinará su
moneda funcional de acuerdo con los párrafos 9 a 14. La entidad convertirá
las partidas en moneda extranjera a la moneda funcional, e informará de los
efectos de esta conversión, de acuerdo con los párrafos 20 a 37 y 50.

18 Muchas entidades que presentan estados financieros están compuestas por

varias entidades individuales (por ejemplo, un grupo está formado por una
controladora y una o más subsidiarias). Algunos tipos de entidades, sean o no
miembros de un grupo, pueden tener inversiones en asociadas o acuerdos
conjuntos. También pueden tener sucursales. Es necesario que los resultados
y la situación financiera de cada entidad individual, incluida en la entidad que
informa, se conviertan a la moneda en la que esta entidad presenta sus estados
financieros. Esta Norma permite a la entidad que informa utilizar cualquier
moneda (o monedas) para presentar sus estados financieros. Los resultados y
la situación financiera de cada entidad individual que forme parte de la
entidad que informa, pero cuya moneda funcional sea diferente de la moneda
de presentación, se convertirán de acuerdo con los párrafos 38 a 50.

19 Esta Norma permite asimismo, a una entidad aislada que prepare estados

12
 financieros, o bien a una entidad que prepare estados financieros separados
de acuerdo con la NIC 27 Estados Financieros Separados, utilizar cualquier
moneda (o monedas) para presentar sus estados financieros. Si la moneda de
presentación utilizada por la entidad es distinta de su moneda funcional, sus
resultados y su situación financiera se convertirán a la moneda de
presentación de acuerdo con los párrafos 38 a 50.

1.1.5. Información sobre las transacciones en moneda extranjera en moneda

funcional
1.1.5.1. Reconocimiento inicial
20 Una transacción en moneda extranjera es toda transacción cuyo importe se
denomina, o exige su liquidación, en una moneda extranjera, entre las que se
incluyen aquéllas en que la entidad:

(a) compra o vende bienes o servicios cuyo precio se denomina en una moneda
extranjera;

(b) presta o toma prestados fondos, si los importes correspondientes se

establecen a cobrar o pagar en una moneda extranjera; o

(c) adquiere o dispone de activos, o bien incurre o liquida pasivos, siempre que
estas operaciones se hayan denominado en moneda extranjera.

21 Toda transacción en moneda extranjera se registrará, en el momento de su

reconocimiento inicial, utilizando la moneda funcional, mediante la aplicación al
importe en moneda extranjera, de la tasa de cambio de contado a la fecha de la
transacción entre la moneda funcional y la moneda extranjera.

22 La fecha de una transacción es la fecha en la cual dicha transacción cumple las

condiciones para su reconocimiento, de acuerdo con las NIIF. Por razones de
orden práctico, se utiliza a menudo un tasa de cambio aproximado al existente en
el momento de realizar la transacción, por ejemplo, puede utilizarse el
correspondiente tipo promedio semanal o mensual, para todas las transacciones
que tengan lugar en ese intervalo de tiempo, en cada una de las clases de moneda
extranjera usadas por la entidad. Sin embargo, cuando las tasas de cambio varían
de forma significativa, resultará inadecuado el uso de la tasa promedio del periodo.

13
1.1.5.2. Información al final de los periodos posteriores sobre los que se
informa

Al final de cada periodo sobre el que se informa:

(a) las partidas monetarias en moneda extranjera se convertirán utilizando la

tasa de cambio de cierre;

(b) las partidas no monetarias en moneda extranjera, que se midan en

términos de costo histórico, se convertirán utilizando la tasa de cambio
en la fecha de la transacción; y

(c) las partidas no monetarias que se midan al valor razonable en una moneda
extranjera, se convertirán utilizando las tasas de cambio de la fecha en
que se mide este valor razonable.

23 Para determinar el importe en libros de una partida se tendrán en cuenta

además, las otras Normas que sean de aplicación. Por ejemplo, las
propiedades, planta y equipo pueden ser medidas en términos de valor
razonable o costo histórico, de acuerdo con la NIC 16 Propiedades, Planta y
Equipo. Con independencia de si se ha determinado el importe en libros
utilizando el costo histórico o el valor razonable, siempre que dicho importe
se haya establecido en moneda extranjera, se convertirá a la moneda funcional
utilizando las reglas establecidas en la presente Norma.

24 El importe en libros de algunas partidas se determina comparando dos o más

importes distintos. Por ejemplo, el importe en libros de los inventarios es el
menor entre el costo y el valor neto realizable de acuerdo con la NIC 2
Inventarios. De forma similar, y de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del
Valor de los Activos, el importe en libros de un activo, para el que exista un
indicio de deterioro, es el menor entre su importe en libros, anterior a la
consideración de las posibles pérdidas por ese deterioro, y su importe
recuperable. Cuando la partida en cuestión sea un activo no monetario, medido
en una moneda extranjera, el importe en libros se determinará comparando:

(a) el costo o importe en libros, según lo que resulte apropiado, convertidos

a la tasa de cambio en la fecha de determinación de ese importe (por
ejemplo, a la tasa de cambio a la fecha de la transacción para una partida

14
 que se mida en términos de costo histórico), y

(b) el valor neto realizable o el importe recuperable, según lo que resulte

apropiado, convertido a la tasa de cambio en la fecha de determinación
de ese valor (por ejemplo, a la tasa de cambio de cierre al final del periodo
sobre el que se informa).

El efecto de esta comparación puede dar lugar al reconocimiento de una

pérdida por deterioro en la moneda funcional, que podría no ser objeto de
reconocimiento en la moneda extranjera, o viceversa.

25 Cuando se disponga de varios tipos de cambio, se utilizará aquél en el que

pudieran ser liquidados los flujos futuros de efectivo representados por la
transacción o el saldo considerado, si tales flujos hubieran ocurrido en la fecha
de la medición. Cuando se haya perdido temporalmente la posibilidad de
negociar dos monedas en condiciones de mercado, la tasa a utilizar será la
primera que se fije en una fecha posterior, en la que se puedan negociar las
divisas en las condiciones citadas.
1.1.5.3. Reconocimiento de las diferencias de cambio
26 Como se ha señalado en los párrafos 3(a) y 5, la NIIF 9 es aplicable a la
contabilización de coberturas para partidas en moneda extranjera. La
aplicación de la contabilidad de coberturas requiere que la entidad contabilice
algunas diferencias de cambio de una manera diferente al tratamiento para
diferencias de cambio establecido en esta Norma. Por ejemplo, la NIIF 9
requiere que las diferencias de cambio de partidas monetarias que cumplan
los requisitos para ser instrumentos de cobertura en una cobertura de flujos de
efectivo, se reconozcan inicialmente en otro resultado integral, en la medida
en que esta cobertura sea efectiva.

27 Las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias, o al

convertir las partidas monetarias a tipos diferentes de los que se utilizaron
para su reconocimiento inicial, ya se hayan producido durante el periodo o en
estados financieros previos, se reconocerán en los resultados del periodo en
el que aparezcan, con las excepciones descritas en el párrafo 32.

15
28 Aparecerá una diferencia de cambio cuando se tengan partidas monetarias
como consecuencia de una transacción en moneda extranjera, y se haya
producido una variación en la tasa de cambio entre la fecha de la transacción
y la fecha de liquidación. Cuando la transacción se liquide en el mismo
periodo contable en el que haya ocurrido, toda la diferencia de cambio se
reconocerá en ese periodo. No obstante, cuando la transacción se liquide en
un periodo contable posterior, la diferencia de cambio reconocida en cada uno
de los periodos, hasta la fecha de liquidación, se determinará a partir de la
variación que se haya producido en las tasas de cambio durante cada periodo.

29 Cuando se reconozca en otro resultado integral una pérdida o ganancia

derivada de una partida no monetaria, cualquier diferencia de cambio, incluida
en esa pérdida o ganancia, también se reconocerá en otro resultado integral.
Por el contrario, cuando la pérdida o ganancia, derivada de una partida no
monetaria, sea reconocida en los resultados del periodo, cualquier diferencia
de cambio, incluida en esta pérdida o ganancia, también se reconocerá en los
resultados del periodo.

30 Otras NIIF requieren el reconocimiento de algunas pérdidas o ganancias en

otro resultado integral. Por ejemplo, la NIC 16 requiere el reconocimiento en
otro resultado integral de algunas pérdidas o ganancias surgidas por la
revaluación de las propiedades, planta y equipo. Cuando estos activos se
midan en moneda extranjera, el apartado (c) del párrafo 23 de esta Norma
requiere que el importe revaluado sea convertido utilizando la tasa a la fecha
en que se determine el nuevo valor, lo que producirá una diferencia de cambio
a reconocer también en otro resultado integral.

31 Las diferencias de cambio surgidas en una partida monetaria que forme parte
de la inversión neta en un negocio extranjero de la entidad que informa (véase
el párrafo 15), se reconocerán en los resultados de los estados financieros
separados de la entidad que informa, o bien en los estados financieros
individuales del negocio en el extranjero, según resulte apropiado. En los
estados financieros que contengan al negocio en el extranjero y a la entidad
que informa (por ejemplo, los estados financieros consolidados si el negocio
en el extranjero es una subsidiaria), estas diferencias de cambio se

16
 reconocerán inicialmente en otro resultado integral, y reclasificadas de
patrimonio a resultados cuando se realice la disposición del negocio en el
extranjero, de acuerdo con el párrafo 48.

32 Cuando una partida monetaria forme parte de la inversión neta realizada por
la entidad que informa en un negocio en el extranjero, y esté denominada en
la moneda funcional de la entidad que informa, puede aparecer una diferencia
de cambio en los estados financieros individuales del negocio en el extranjero,
en función de la situación descrita en el párrafo 28. Si esta partida estuviese
denominada en la moneda funcional del negocio en el extranjero, la diferencia
de cambio, por la situación descrita en el citado párrafo 28, aparecería en los
estados financieros separados de la entidad que informa. Si tal partida está
denominada en una moneda diferente a la moneda funcional de la entidad que
informa o del negocio en el extranjero, de acuerdo con el párrafo 28 surge una
diferencia de cambio en los estados financieros separados de la entidad que
informa y en los estados financieros individuales del negocio en el extranjero.
Estas diferencias de cambio serán reconocidas en otro resultado integral, en
los estados financieros que contienen al negocio en el extranjero y a la entidad
que informa (es decir, en los estados financieros donde el negocio en el
extranjero se encuentre consolidado o contabilizado según el método de la
participación).

33 Cuando la entidad lleve sus registros y libros contables en una moneda

diferente de su moneda funcional, y proceda a elaborar sus estados
financieros, convertirá todos los importes a la moneda funcional, de acuerdo
con lo establecido en los párrafos 20 a 26. Como resultado de lo anterior, se
obtendrán los mismos importes, en términos de moneda funcional, que se
hubieran obtenido si las partidas se hubieran registrado originalmente en
dicha moneda funcional. Por ejemplo, las partidas monetarias se convertirán
a la moneda funcional utilizando las tasas de cambio de cierre, y las partidas
no monetarias, que se midan al costo histórico, se convertirán utilizando la
tasa de cambio correspondiente a la fecha de la transacción que originó su
reconocimiento.

17
 1.1.5.4. Cambio de moneda funcional

34 Cuando se produzca un cambio de moneda funcional en la entidad, ésta

aplicará los procedimientos de conversión que sean aplicables a la nueva
moneda funcional de forma prospectiva , desde la fecha del cambio.

35 Como se ha señalado en el párrafo 13, la moneda funcional de la entidad ha

de reflejar las transacciones, sucesos y condiciones que subyacen y son
relevantes para la misma. Por consiguiente, una vez que se haya determinado
la moneda funcional, sólo podrá cambiarse si se modifican las mismas. Por
ejemplo, un cambio en la moneda, que influya de forma determinante en los
precios de venta de los bienes y servicios, podría inducir un cambio en la
moneda funcional de la entidad.

36 El efecto de un cambio de moneda funcional se contabilizará de forma

prospectiva. En otras palabras, la entidad convertirá todas las partidas a la
nueva moneda funcional utilizando la tasa de cambio a la fecha en que se
produzca aquél. Los importes resultantes ya convertidos, en el caso de
partidas no monetarias, se considerarán como sus correspondientes costos
históricos. Las diferencias de cambio procedentes de la conversión de un
negocio en el extranjero, que se hubieran clasificado anteriormente en otro
resultado global de acuerdo con los párrafos 32 y 39(c), no se reclasificarán
de patrimonio al resultado hasta la disposición del negocio en el extranjero.

1.1.6. Utilización de una moneda de presentación distinta de la moneda funcional

1.1.6.1. Conversión a la moneda de presentación
37 La entidad puede presentar sus estados financieros en cualquier moneda (o
monedas). Si la moneda de presentación difiere de la moneda funcional de la
entidad, ésta deberá convertir sus resultados y situación financiera a la moneda de
presentación elegida. Por ejemplo, cuando un grupo está formado por entidades
individuales con monedas funcionales diferentes, habrá de expresar los resultados
y la situación financiera de cada entidad en una moneda común, a fin de presentar
estados financieros consolidados.

38 Los resultados y la situación financiera de una entidad, cuya moneda funcional

18
 no es la correspondiente a una una economía hiperinflacionaria, serán convertidos
a la moneda de presentación, en caso de que ésta fuese diferente, utilizando los
siguientes procedimientos:

(a) los activos y pasivos de cada uno de los estados de situación financiera
presentados (es decir, incluyendo las cifras comparativas), se
convertirán a la tasa de cambio de cierre en la fecha del correspondiente
estado de situación financiera;

(b) los ingresos y gastos para cada estado que presente el resultado del
periodo y otro resultado integral (es decir, incluyendo las cifras
comparativas), se convertirán a las tasas de cambio de la fecha de las
transacciones; y

(c) todas las diferencias de cambio resultantes se reconocerán en otro

resultado integral.

39 Con frecuencia, para la conversión de las partidas de ingresos y gastos, se utiliza

por razones prácticas un tipo aproximado, representativo de los cambios existentes
en las fechas de las transacciones, como puede ser la tasa de cambio promedio del
periodo. Sin embargo, cuando las tasas de cambio varían de forma significativa,
resultará inadecuado el uso de la tasa promedio del periodo.

40 Las diferencias de cambio a las que se refiere el párrafo 39(c) proceden de:

(a) La conversión de los gastos e ingresos a las tasas de cambio de las fechas de
las transacciones, y la de los activos y pasivos a la tasa de cambio de cierre.

(b) La conversión del activo neto inicial a una tasa de cambio de cierre que sea
diferente de la tasa utilizada en el cierre anterior.

Estas diferencias de cambio no se reconocen en el resultado porque las

variaciones de las tasas de cambio tienen un efecto directo pequeño o nulo en
los flujos de efectivo presentes y futuros derivados de las actividades. El
importe acumulado de las diferencias de cambio se presenta en un
componente separado del patrimonio hasta la disposición del negocio en el
extranjero. Cuando las citadas diferencias de cambio se refieren a un negocio
en el extranjero que se consolida, pero no está participado en su totalidad, las
diferencias de cambio acumuladas, surgidas de la conversión que sean

19
 atribuibles a las participaciones no controladoras, se atribuyen a la misma y
se reconocen como parte de las participaciones no controladoras en el estado
consolidado de situación financiera.

41 Los resultados y la situación financiera de una entidad, cuya moneda funcional

es la correspondiente a una una economía hiperinflacionaria, serán convertidos
a la moneda de presentación, en caso de que ésta fuese diferente, utilizando los
siguientes procedimientos:

(a) todos los importes (es decir, activos, pasivos, partidas del patrimonio, gastos
e ingresos, incluyendo también las cifras comparativas correspondientes) se
convertirán a la tasa de cambio de cierre correspondiente a la fecha de cierre
del estado de situación financiera más reciente, excepto cuando

(b) los importes sean convertidos a la moneda de una economía no

hiperinflacionaria, en cuyo caso las cifras comparativas serán las que fueron
presentadas como importes corrientes del año en cuestión, dentro de los estados
financieros del periodo precedente (es decir, estos importes no se ajustarán por
las variaciones posteriores que se hayan producido en el nivel de precios o en
las tasas de cambio).

42 Cuando la moneda funcional de la entidad se corresponda con la de una

economía hiperinflacionaria, reexpresará sus estados financieros antes de
aplicar el método de conversión establecido en el párrafo 42, de acuerdo con la
NIC 29, excepto las cifras comparativas en el caso de conversión a la moneda
de una economía no hiperinflacionaria [véase el apartado (b) del párrafo 42].
Cuando la economía en cuestión deje de ser hiperinflacionaria, y la entidad deje
de reexpresar sus estados financieros de acuerdo con la NIC 29, utilizará como
costos históricos, para convertirlos a la moneda de presentación, los importes
reexpresados según el nivel de precios a la fecha en que la entidad deje de hacer
la citada reexpresión.
1.1.6.2. Conversión de un negocio en el extranjero
43 Al convertir a una moneda de presentación los resultados y la situación
financiera de un negocio en el extranjero, como paso previo a su inclusión en
los estados financieros de la entidad que informa, ya sea mediante

20
 consolidación o utilizando el método de la participación, se aplicarán los
párrafos 45 a 47, además de lo establecido en los párrafos 38 a 43.

44 La incorporación de los resultados y la situación financiera de un negocio en el

extranjero a los de la entidad que informa, seguirá los procedimientos normales
de consolidación, como por ejemplo, la eliminación de los saldos y
transacciones intragrupo de una subsidiaria (véase la NIIF 10 Consolidación
de Estados Financieros). No obstante, un activo (o pasivo) monetario
intragrupo, ya sea a corto o a largo plazo, no puede ser eliminado contra el
correspondiente pasivo (o activo) intragrupo, sin mostrar los resultados de las
variaciones en las tasas de cambio dentro de los estados financieros
consolidados. Esto esasí porque la partida monetaria representa un compromiso
de convertir una moneda en otra, lo que expone a la entidad que informa a una
pérdida o ganancia por las fluctuaciones del cambio entre las monedas. Por
consiguiente, en los estados financieros consolidados de la entidad que
informa, esta diferencia de cambio se reconocerá en el resultado, o si se deriva
de las circunstancias descritas en el párrafo 32, se reconocerá en otro resultado
integral y se acumulará en un componente separado del patrimonio hasta la
disposición del negocio en el extranjero.

45 Cuando los estados financieros del negocio en el extranjero y de la entidad que

informa son de fechas diferentes, es frecuente que aquél prepare estados
financieros adicionales con la misma fecha que ésta. Cuando no sea así, la NIIF
10 permite la utilización de fechas de presentación diferentes, siempre que la
diferencia no sea mayor de tres meses, y que se realicen los ajustes pertinentes
para reflejar los efectos de las transacciones y otros sucesos significativos
ocurridos entre las fechas de referencia. En tal caso, los activos y pasivos del
negocio en el extranjero se convertirán a la tasa de cambio de la fecha de cierre
del periodo sobre el que se informa del negocio en el extranjero. Se practicarán
también los pertinentes ajustes por las variaciones significativas en las tasas de
cambio hasta el final del periodo sobre el que se informa de la entidad que
informa, de acuerdo con la NIIF 10. Este mismo procedimiento se utilizará al
aplicar el método de la participación a las asociadas y negocios conjuntos de
acuerdo con la NIC 28 (modificada en 2011).

21
46 Tanto la plusvalía surgida por la adquisición de un negocio en el extranjero, como
los ajustes del valor razonable practicados al importe en libros de los activos y
pasivos, a consecuencia de la adquisición de un negocio en el extranjero, se deben
tratar como activos y pasivos del mismo. Esto quiere decir que se expresarán en
la misma moneda funcional del negocio en el extranjero, y que se convertirán a
la tasa de cambio de cierre, de acuerdo con los párrafos 39 y 42.
1.1.6.3. Disposición total o parcial de un negocio en el extranjero
47 En la disposición de un negocio en el extranjero, el importe acumulado de las
diferencias de cambio relacionadas con el negocio en el extranjero, reconocidas
en otro resultado integral y acumuladas en un componente separado del
patrimonio, deberá reclasificarse del patrimonio al resultado (como un ajuste
por reclasificación) cuando se reconozca la ganancia o pérdida de la disposición
[véase la NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en 2007)].

48A Además de la disposición de toda la participación de una entidad en un

negocio en el extranjero, lo siguiente se contabilizará como disposición:

(a) cuando la disposición parcial involucra la pérdida del control de una

subsidiaria que incluye un negocio en el extranjero, independientemente
de si la entidad conserva una participación no controladora en su antigua
subsidiaria después de la disposición parcial; y

(b) cuando la participación conservada después de la disposición parcial de

una participación en un acuerdo conjunto o una disposición parcial de una
participación en una asociada que incluye un negocio en el extranjero es
un activo financiero que incluye un negocio en el extranjero.

48B En la disposición de una subsidiaria que incluye un negocio en el extranjero, el

importe acumulado de diferencias de cambio relacionadas con ese negocio en
el extranjero que haya sido atribuido a las participaciones no controladoras
deberá darse de baja en cuentas, pero no deberán reclasificarse a resultados.

48C En la disposición parcial de una subsidiaria que incluye un negocio en el

extranjero, la entidad volverá a atribuir la parte proporcional del importe
acumulado de las diferencias de cambio reconocidas en otro resultado integral
a las participaciones no controladoras en ese negocio en el extranjero. En

22
 cualquier otra disposición parcial de un negocio en el extranjero la entidad
reclasificará a resultados solamente la parte proporcional del importe
acumulado de las diferencias de cambio reconocidas en otro resultado
integral.

48D Una disposición parcial de la participación de una entidad en un negocio en el

extranjero es cualquier reducción de la participación de una entidad como
propietaria en un negocio en el extranjero, excepto aquellas reducciones
incluidas en el párrafo 48A que se contabilizan como disposiciones.

48 Una entidad puede disponer de la totalidad o parte de su participación en un

negocio en el extranjero mediante su venta, liquidación, devolución del capital
aportado o abandono total de la entidad o de parte de la misma. Una rebaja del
importe en libros de un negocio en el extranjero, debido a sus propias pérdidas
o a un deterioro de valor reconocido por el inversor, no constituye una
disposición parcial. Por consiguiente, en el momento de una rebaja de valor no
se reclasificará en resultados parte alguna de las ganancias o pérdidas por
cambio en moneda extranjera reconocidas en otro resultado integral.

1.1.7. Efectos impositivos de todas las diferencias de cambio

49 Las ganancias y pérdidas por diferencias de cambio en las transacciones

realizadas en moneda extranjera, así como las diferencias por conversión de los
resultados y la situación financiera de una entidad (incluyendo también un
negocio en el extranjero) a una moneda diferente, pueden tener efectos
impositivos. Para contabilizar estos efectos impositivos se aplicará la NIC 12
Impuesto a las Ganancias.

1.1.8. Información a Revelar

50 En los párrafos 53 y 55 a 57, las referencias a la “moneda funcional” se

entienden realizadas, en el caso de un grupo, a la moneda funcional de la
controladora.

51 Una entidad revelará:

(a) el importe de las diferencias de cambio reconocidas en el resultado del

periodo, con excepción de las procedentes de los instrumentos financieros
medidos al valor razonable con cambios en resultados, de acuerdo con la

23
 NIIF 9; y

(b) las diferencias de cambio netas reconocidas en otro resultado integral y

acumuladas en un componente separado del patrimonio, así como una
conciliación entre los importes de estas diferencias al principio y al final
del periodo.

52 Cuando la moneda de presentación sea diferente de la moneda funcional, este

hecho será puesto de manifiesto, revelando además la identidad de la moneda
funcional, así como la razón de utilizar una moneda de presentación diferente.

53 Cuando se haya producido un cambio en la moneda funcional, ya sea de la

entidad que informa o de algún negocio significativo en el extranjero, se
revelará este hecho, así como la razón de dicho cambio.

54 Cuando una entidad presente sus estados financieros en una moneda que sea
diferente de su moneda funcional, señalará que sus estados financieros son
conformes con las NIIF, solo si cumplen con todos los requerimientos de las
NIIF, incluyendo las que se refieren al método de conversión establecido en los
párrafos 39 y 42.

55 En ocasiones, las entidades presentan sus estados financieros u otra

información financiera en una moneda que no es su moneda funcional, sin
respetar los requerimientos del párrafo 55. Por ejemplo, la entidad puede
convertir a la otra moneda sólo determinadas partidas de sus estados
financieros. Otro ejemplo se da cuando una entidad, cuya moneda funcional no
es la de una economía hiperinflacionaria, convierte los estados financieros a la
otra moneda utilizando para todas las partidas la tasa de cambio de cierre más
reciente. Tales conversiones no están hechas de acuerdo con las NIIF, por lo
que será obligatorio revelar la información establecida en el párrafo 57.

56 Cuando una entidad presente sus estados financieros, u otra información

financiera, en una moneda diferente de su moneda funcional y de su moneda
de presentación, y no cumple los requerimientos del párrafo 55:

(a) identificará claramente esta información como complementaria, al objeto de

distinguirla de la información que cumple con las NIIF;

(b) revelará la moneda en que se presenta esta información complementaria; y

24
 (c) revelará la moneda funcional de la entidad, así como el método de
conversión utilizado para confeccionar la información complementaria.

1.1.9. Fecha de vigencia y transición

57 Una entidad aplicará esta Norma para los periodos anuales que comiencen a
partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si una
entidad aplicase esta Norma en un periodo que comience antes del 1 de enero
de 2005, revelará este hecho.

58A Inversión Neta en un Negocio en el Extranjero (Modificación a la NIC 21),

emitida en diciembre de 2005, añadió el párrafo 15A y modificó el párrafo 33.
Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a
partir del 1 de enero de 2006. Se aconseja su aplicación anticipada.

58 Una entidad aplicará de forma prospectiva el párrafo 47 a todas las

adquisiciones ocurridas después del comienzo del periodo contable en que
esta Norma se adopte por primera vez. Se permite la aplicación retroactiva
del párrafo 47 a las adquisiciones anteriores a esa fecha. Para las adquisiciones
de negocios en el extranjero que se traten de forma prospectiva, pero que hayan
ocurrido antes de la fecha de primera aplicación de esta Norma, la entidad no
deberá reexpresar los periodos anteriores y, en consecuencia, en tal caso, podrá
considerar la plusvalía y los ajustes por aplicación del valor razonable
derivados de la adquisición, como activos y pasivos de la entidad, y no del
negocio en el extranjero. Por lo tanto, en este último caso, la plusvalía y los
ajustes por aplicación del valor razonable, o bien se encuentran ya expresados
en la moneda funcional de la entidad, o bien serán partidas no monetarias en
moneda extranjera, que se presentan utilizando la tasa de cambio de la fecha de
adquisición.

59 Todos los demás cambios contables producidos por la aplicación de esta Norma
se contabilizarán de acuerdo con los requerimientos de la NIC 8 Políticas
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.

25
2. APLICACIÓN DE NIC 21 Y TRATAMIENTO TRIBUTARIO EN EL PERU

2.1. Tratamiento de la Diferencia De Cambio

EL artículo 61 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, n adelante la Ley, señalada
que las diferencia de cambio originadas por operaciones que fuesen objeto habitual de
la actividad gravada y las que se produzcan de la actividad gravada y las que se
produzcan por razones de los créditos obtenidos para financiarlas, constituyen
resultados computables a efectos de la determinación de la renta neta. Por ejemplo, una
empresa puede presentar una cuenta por pagar en dólares expresada en Soles en libros,
que a la fecha del Estado de Situación Financiera no ha sido cancelada, produciéndose
por tanto, una diferencia de cambio, es decir, una diferencia entre la deuda expresada en
Nuevos Soles con un tipo de cambio utilizado al momento del reconocimiento inicial y
la misma acreencia expresada en Nuevos Soles con el tipo de cambio vigente a la fecha
del balance general.

2.2. Adecuado empleo del tipo de cambio

Uno de los aspectos que actualmente llama la atención y en muchos de los casos origina
confusión, es el referido a los términos empleados en las normas tributarias cuando
hacen referencia a los tipos de cambio que deben ser utilizados en cada una de las
operaciones.

La mención que comúnmente se aprecia en dichas normas es la referida a los términos

“VIGENTE” o “PUBLICADO”. Por lo general nos preguntamos que diferencia existe
entre decir: Tipo de cambio vigente y tipo de cambio publicado, ambos a una fecha
determinada.

Así pues, tenemos que tal diferencia consiste en los siguientes:

2.2.1. Tipo de cambio vigente a una fecha determinada

Es el tipo de cambio utilizado en el Impuesto a la Renta. Que quiere decir que se utilizará
el tipo de cambio que se encuentre en los siguientes momentos: en el devengo de la
renta, en la provisión y pago de una obligación, en la provisión y pago cobranza de una
acreencia y al cierre del ejercicio.

De lo que se trata es de utilizar el Tipo de Cambio vigente en una momento determinado

(Fecha de devengo para el caso de las rentas) publicado por la autoridad competente –
SBS.

26
 Devengado de la Renta

Percepción de la Renta.
OPORTUNI
DAD DE
USO DEL
TIPO DE
CAMBIO
VIGENTE Pago de una acreencia o cobro de un
derecho.

Al cierre del período, al 31 de enero o al 30

de junio

(*) Para efectos tributarios la actualización de los saldos al 31 de enero o al 30 de junio

ser realizará en el caso que se elabore el Balance General a efectos de modificación
del coeficiente de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría.

2.3.Tipo de Cambio a Aplicar Para Fines del Impuesto a la Renta

Tomando en consideración las características cualitativas principales de los Estados
Financieros contenidas en el prefacio de los Principios y Normas de Contabilidad
Generalmente Aceptadas, una de las cuales es la Confiabilidad, debe aplicarse, ente
otros, el Principio Contable de la Prudencia, que consiste en incluir cierto grado de
precaución en el ejercicio de los criterio necesarios para hacer las estimaciones
requeridas en condiciones de incertidumbre, de modo que los activos o ingresos no
se sobrestimen ni los pasivos o gastos se subestimen .

Por tal motivo, consideramos pertinente contabilizar las operaciones referidas a las
cuentas del activo al tipo de Cambio promedio ponderado compra publicado por la
SBS vigente en la fecha de operación, y las operaciones referidas a cuentas del
pasivo al tipo de cambio promedio venta publicado por la SBS vigente en la fecha

27
 de la operación. Este criterio es aplicable no solamente en la fecha de
reconocimiento inicial, sino también en la fecha de cancelación o cobranza de la
deuda o acreencia, respectivamente, tal como se presenta en el siguiente esquema:

A mayor abundamiento el numeral 1 del inciso d) del artículo 34 del Reglamento del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta señala que tratándose de las cuentas del activo
se utilizará el tipo de cambio promedio ponderado compra que corresponda al cierre
de operaciones de la fecha del balance general publicado por la SBS.

Asimismo, señala en el numeral 2 que tratándose de las cuentas del pasivo se utilizará
el tipo de cambio promedio venta publicado por la SBS que corresponde al cierre de
operaciones de la fecha del balance general.

A efectos de realizar una explicación clara respecto a la aplicación correcta del tipo de
cambio cuando se trata de una operación en moneda extranjera, presentaremos el
siguiente cuadro explicativo, que se utilizará de manera general:

28
DESCRIPCION TIPO DE EXPLICACION
CAMBIO
APLICABLE (Criterio Contable-Económico)

Canje de Moneda Extranjera En los libros de Se presume que la empresa que ofrece
a Moneda Nacional vendedores se su moneda extranjera al mercado
aplicará T/C cambiario, obtendrá moneda nacional
compra al tipo de cambio de dicha operación.

Canje de Moneda Nacional a En los libros del Se presume que la empresa que
Moneda Extranjera comprador se demanda moneda extranjera en el
aplicará T/C venta mercado cambiario, obtendrá moneda
extranjera al T/C de dicha operación.

En los libros del Se presume que el vendedor reconoce

vendedor se la venta u otro ingreso con el mismo
Venta de Existencias, aplicará T/C tipo de cambio con el cual reconoce la
Activos Fijos o Inversiones e Compra acreencia
Ingresos Varios en Moneda
Extranjera.

2.4. Tratamiento de la Diferencia de Cambio Para Efectos del Impuesto a la Renta

El tratamiento de la Diferencia de Cambio se encuentra regulado en el artículo 61 del TUO
de la LIR, de acuerdo a los siguientes:

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO

(Base Legal: Artículo 61 del TUO LIR y Artículo 34 Reglamento)

Las Diferencias de Cambio se reconocen d) Las diferencias de cambio que

en el estado de resultados, siempre que resulten de expresar en moneda

29
resulte de: nacional los saldos de moneda
extranjera correspondientes a activos y
a) Las diferencias de cambio que resulten pasivos, deberán ser incluidas en la
del canje de la extranjera por moneda determinación de la materia imponible
nacional, se considerarán ganancias o del período en el cual la tasa de cambio
pérdidas del ejercicio en que se efectúa fluctúa, considerándose como
el canje. utilidad o como pérdida.
b) Los pagos o cobranzas por operaciones
pactadas en moneda extranjera, MODIFICACION SEGÚN: Decreto
contabilizadas en moneda nacional, se Legislativo N° 1112 (29.06.2012).
considerarán como ganancia y pérdida Decreto Legislativo N° 1120
de dicho ejercicio. (18.07.2012).
c) Expresar moneda nacional los saldos Decreto Legislativo N° 1124
de moneda extranjera correspondiente (23.07.2012).
activos y pasivos , deberán ser Fue derogado enciso (e) y (f) del
incluidos en la determinación de la artículo 61° de la Ley de Impuesto a la
materia imponible del período en el Renta y se regirán por los dispuestos
cual la tasa de cambio fluctúa, enciso (d) del articulo 61°
considerándose como utilidad o
pérdida

30
 ESQUEMA DE APLICACIÓN DE LA NIC 21 MODIFICADA Y LA
REGULACION TRIBUTARIA EN EL PERU

Constituye la moneda
Se reconoce en los
de presentación de
Transacción libros y registros
EEFF para efectos
en moneda contables en nuevos
legales en el Perú.
extranjera soles.

Se puede utilizar otra

Si moneda funcional es moneda para la
diferente, se efectúa presentación de EEFF,
proceso de conversión para ello también se
para elaboración de efectúa proceso e
EEFF conversación.

31
 CONCLUSIONES

 La NIC 21 regula incorporación en los estados financieros de una entidad, las

transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero, así como las
reglas para convertir los estados financieros a la moneda de presentación elegida.

 La NIC 21 es aplicada en las empresas que tienen transsacciones y negocios en

monedas extranjeras.

 Se comprendio como debe ser la presentacion y el ajuste que los estados financieros
deben tener para convertilos en la moneda de presentación elegida.

 Al preparar los estados financieros cada entidad debe determinar su moneda

functional, convertir las partidas en moneda extranjera a la moneda functional y
debe informar los efectos de conversion.

 Una tasa de cambio es el precio de una moneda con relación al precio de otra; es
decir, que cantidad de moneda se requiere para comprar cierta cantidad de otra
moneda, por el cual algunos consideran al tipo de cambio como al precio de compra

32
 de las unidades de moneda extranjera. La tasa de cambio es la relación de cambio
entre dos monedas. Por lo que toda transacción en moneda extranjera realizada por
una empresa se debe reflejar en moneda nacional respetando los criterios y reglas
que describe la presente NIC 21 y normas tributarios nacionales.

BIBLIOGRAFIA

ABANTO BROMLEY, Marta (2012). Normas internacionales de contabilidad - Casos

prácticos Contadores y empresas.

HUAMAN BARRIENTOS, M. (2016). Caso practico efecto de las variaciones en las

tasas de cambio de la monedaextranjera. Recuperado el 18 de abril de 2019 de
https://es.scribd.com/document/319611808/NIC-21-Casos-Practicos

MINISTERIO DE ECONOMIA Y FINANZAS (2018). NIC 21 Efectos de las

Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera. Recuperado el 15
Mayo de 2019 de
https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/RedBV20
18_IAS21_GVT.pdf

SUPERINTENDENCIA DE BANCA, SEGUROS Y ADMINISTRADORAS

PRIVADAS DE FONDOS DE PENSIONES (2019). Cotización de oferta y
demanda tipo de cambio promedio ponderado. Recuperado el 26 de mayo de 2019

33
 de
http://www.sbs.gob.pe/app/pp/SISTIP_PORTAL/Paginas/Publicacion/TipoCambio
Promedio.aspx
ORTEGA SALAVARRÍA, Rosa (2012). NIFF y PCGE, Ediciones Caballero
Bustamante.

ANEXOS
Caso práctico
NIC 21
EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA
EXTRANJERA
CASO 1: CANJE DE MONEDA EXTRANJERA A MONEDA NACIONAL
La empresa UCSS S.A.A decide a fin de mes de mayo del 2019, cambiar a soles el saldo de
US $ 14,800 de su cuenta corriente en moneda extranjera a su cuenta en soles, sabiendo que:
TC compra bancario al cierre es de 3.350 y
TC compra al adquirir los dólares fue de 3.347
Solución:
Como solo existe el cambio de moneda extranjera (US $) a soles, solo tendrá movimiento la
cuenta 10: Efectivo y equivalentes de efectivo, aplicando el tipo de cambio vigente al 24-05-
2019, dado que no se produce salida o retiro de efectivo sino el cambio cualitativo dentro de
la empresa.

34
 Importe Tipo de Importe
del cambio actualizado Tipo de cambio Diferencia
Importe en soles
saldo compra al en soles al compra de cambio
de M.E. 24-05-2019 24-05-2019
14,800 3.350 49580.00 3.347 49535.60 44.40

Tratamiento Contable:
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES 49580.00
DE EFECTIVO
104 Cta. Cte. En Inst. Financieras 49580.00
1041 Ctas. Ctes. Operativas
10411 Moneda Nacional
67 GASTOS FINANCIEROS 44.40
776 Diferencia de cambio
7761 Ganancia por diferencia de cambio
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES 49535.60
DE EFECTIVO
104 Cta. Cte. En Inst. Financieras
1041 Ctas. Ctes. Operativas
10412 Moneda Extranjera
24/05 Por el canje de US $ 14,800 a ser depositados en cta. cte. en moneda nacional.

CASO 2: VENTA AL CRÉDITO EN MONEDA EXTRANJERA

El 23 de marzo del 2019, la empresa Chancaje Q S.A.C. realizó la venta de mercaderías por
un importe de US $ 8,000 más I.G.V. acordándose que la factura se cancelará en 60 días, es
decir el 25-05-2019.
TC 23-03-2019 30-03-2019 30-04-2019 25-05-2019
COMPRA 3.301 3.316 3.314 3.347
VENTA 3. 3.321 3.317 3.350

Solución:
1.- Para la contabilización de las operaciones de venta, se deberá utilizar el tipo de cambio
compra vigente (para el precio de venta y para el valor venta) y el tipo de cambio venta para
el IGV:
Tipo de cambio aplicable Conversión de
Importe de la Diferencia de
la factura a
factura US $ Compra Venta cambio
soles
Valor Venta
3.301 26408.00
8,000

35
 IGV 18%
3.305 4759.20
1,440
Precio Venta
3.301 31161.44 5.76
9,440

Registro Contable
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES -
TERCEROS 31161.44
121 Facturas, boletas y otros 31161.44
comprobantes por cobrar
67 GASTOS FINANCIEROS 5.76
676 Diferencia de cambio 5.76
6761 Perdida por diferencia de
cambio
40 TRIBUTOS,
CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR 4759.20
401 Gobierno Central 4759.20
70 4011 Impuesto General a las
Ventas
VENTAS 26408.00
701 Mercaderías
06/01 por la Provisión de la factura de ventas

2.- Aplicación de los incisos b) y f) del artículo 34° del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta:
El inciso b) indica que se debe tomar en cuenta lo siguiente:
 Cuentas del Activo: Se utilizará el tipo de cambio promedio ponderado compra
cotizado de oferta y demnada que corresponde al ciere de operaciones de la fecha del
balance general, de acuerdo con la publición que realiza la Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
 Cuentas del Pasivo: Se utilizará el tipo de cambio promedio ponderado venta
cotizado de oferta y demnada que corresponde al ciere de operaciones de la fecha del
balance general, de acuerdo con la publición que realiza la Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
El inciso d) cuando se formulen se balances generales por periodos menores a un año se
aplicara lo previsto en el inciso d) del articulo 61 de la Ley de Impuesto a la Renta
Importe Importe Importe actualizado al 30-03- Importe actualizado al 30-
en US $ provisionado 2019 04-2019

36
 S/. al 31-12- TC Importe TC Importe
D/C D/C
2018 compra en S/. compra en S/.
9,440.00 31199.20 3.316 31303.04 (103.84) 3.314 31284.16 (18.88)

Registro contable por mes:

a) Marzo
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
GASTOS FINANCIEROS 103.84
67 676 Diferencia de cambio 103.84
6761 Pérdida por diferencia de cambio

CUENTAS POR COBRAR

COMERCIALES - TERCEROS 103.84
12 121 Facturas, boletas y otros 103.84
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
30/03 por el registro de la pérdida por diferencia de cambio por actualización de US $
9,440

b) abril
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS 18.88
676 Diferencia de cambio 18.88
6761 Pérdida por diferencia de cambio
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES -
TERCEROS 18.88
121 Facturas, boletas y otros 18.88
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
30/04 por el registro de la pérdida por diferencia de cambio por actualización de US $
9,440

3.- Determinación del importe cobrado en el mes de mayo

Importe en Moneda Importe de la
Nacional al 25-05-2019 factura
Importe de la Diferencia de
actualizada al
factura US $ TC Importe cambio
25-05-2019
Compra (S/.)
(S/.)
9,440 3.347 31595.68 31624.00 28.32

CASO 3

37
Conversión de factura de dólares a soles
Una empresa elabora su balance general con fecha 30 de junio del 2017 y a dicha fecha se
tiene una factura emitida por uno de sus proveedores por concepto de servicio de consultoría
legal pendiente de cancelación por el importe de US$ 3000.00 se sabe que la obligación de
pago no ha sido cancelado y asciende S/. 8,478.00
¿Cómo se actualiza el importe de la factura al 30 de junio 2017?
Dato adicional
Tipo de cambio SBS del día 30/06/2017 = 2,750.00
Solución
Para un mayor análisis veamos el asiento de origen de la factura:
______________x__________________ DEBE HABER
GASTOS POR SERVICIOS DE
63 7,124.00
TERCEROS
632 Honorarios, comisiones y corretajes 7124.00
40 TRIBUTOS Y APORTES POR PAGAR 1,354.00
401 Gobierno central 1354.00
A CUENTAS P PAGAR
42 8,478.00
COMERCIALES – TERCEROS
Facturas, boletas y otros comprobantes por 8478.00
421
pagar
x/x por el servicio de consultoría legal

Encontrándose pendiente de pago la factura del proveedor se requiere a efectos de presentar

la información al 30 de junio de acuerdo con la NIC 21 que se actualice la deuda de
conformidad con lo dispuesto por el párrafo 23 de la referida NIC. A estos efectos, la partida
monetaria como es el caso de la cuenta por pagar al proveedor debe represarse utilizando el
tipo de cambio de cierre que en el caso planteado correspondería al tipo de cambio vigente
al 30 de junio de 2017. Para reexpresar el pasivo deberá utilizarse el tipo de cambio que
publica la SBS.
Asi que la deuda actualizada ascendería al monto de S/ 8,364.00 mientras que su valor en
libros es S/ es de 8,250.00 (US$ 3,000 x T.C. 2.750) por lo tanto se deberá disminuir el valor
de la obligación, reconociendo una ganancia por la reducción del pasivo determinado de la

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siguiente forma:
Detalle S/
Saldo al 30/06/ 2017 8,478.00
3,000.00 x 2.750 8,250.00
Ajuste por diferencia de cambio 228.00
Acorde con lo anterior para reconocer esta reducción del pasivo se deberá efectuar el
siguiente asiento
________________x_________________ DEBE HABER
CUENTAS P PAGAR COMERCIALES –
42 228.00
TERCEROS
Facturas, boletas y otros comprobantes 228.00
421
por pagar
77 A INGRESOS FINANCIEROS 228.00
776 Diferencia en cambio 228.00
x/x por la actualización del pasivo según
tipo de cambio al 30/06/2017

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