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2013

[ANALISTA TRIBUTARIO]
CENTRO XENIX

Prof. Hortensia
CURSO PARA EL MEJORAMIENTO PROFESIONAL EN MATERIA TRIBUATRIA
Arredondo de Coronado
CENTRO XENIX Curso: Analista Tributario

PRESENTACION

Cumpliendo con uno de sus objetivos fundamentales, como es el de formar recurso


humano para el campo laboral, se complace en darles la bienvenida al curso de
ANALISTA TRIBUTARIO, el cual usted comenzará a partir de este momento y que una
vez finalizado, estará en capacidad de conocer los diferentes términos y conceptos
utilizados en el campo fiscal, además de realizar declaraciones de varios tributos como:
Impuesto al Valor Agregado, Impuesto sobre la Renta, entre otros. A lo cual es necesario
asistir a todas las clases asignadas, y dar uso a su manual de la manera recomendada.

El manual de Analista Tributario, está diseñado de manera que puede servir de


apoyo al alumno como consulta, para realizar los ejercicios prácticos que serán dados por
el instructor a través del curso, para ello deberá leer el contenido del tema de antemano,
que se analizará en la próxima clase. En dicho manual encontrará de manera teórica los
pasos a seguir para realizar las diferentes declaraciones de impuestos. El instructor
encargado presentará en cada clase casos reales en donde se aplicará el conocimiento y
explicará como resolverlos, por lo cual el alumno deberá tomar apuntes para complementar
la información dada en el manual.

Esperamos pues que este curso contribuya a su mejoramiento profesional y


deseándole el mayor de los éxitos.

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INTRODUCCIÓN A LOS TRIBUTOS

Dejando a un lado las rentas petroleras y las regalías mineras tenemos que en Venezuela
existen otros tipos de rentas como: Los impuestos, las tasas y las contribuciones.
Estos son tributos que solo se diferencian por el elemento objetivo del hecho, por el
presupuesto objetivo establecido por la ley para tipificarlo y todos se encuentran sujetos a
los mandatos del Código Orgánico Tributario (C.O.T)
Entre ellos analizaremos: la Ley de Impuesto Sobre la Renta, Ley de Impuesto al
Valor Agregado, entre otros.

DEFINICIÓN DE ALGUNOS TÉRMINOS A UTILIZAR

Contribuyentes: Son los sujetos pasivos respectos de los cuales se verifica el hecho
imponible de la obligación tributaria.

Responsables: Son los sujetos pasivos que sin tener el carácter de contribuyentes deben
por disposición expresa de la ley cumplir las obligaciones atribuidas a éstos.

Hecho imponible: Es el presupuesto de naturaleza jurídica o económicas, fijado por la ley


para configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación
tributaria.

Base imponible: Es el monto en el cual se aplica la alícuota.

Alícuota: Cantidad fija, tanto por ciento o escala de cantidades el cual se aplica sobre la
base imponible.

Sujeto activo: Ente público acreedor del tributo.

Sujeto pasivo: Es el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en


calidad de contribuyente o responsable.

Agente de retención: Es un tercero que cumple total o parcialmente con el pago del
impuesto a nombre del verdadero contribuyente quien es la persona a la que se le efectúa la
retención.

Agente de percepción: Es la persona que percibe el tributo o el anticipo del mismo a


nombre del tesoro nacional.

Tributos: Se define genéricamente como aquella prestación, comúnmente en dinero o


especie que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio a los particulares, según su
capacidad contributiva en virtud de una ley, para cubrir los gastos que demanda el
cumplimiento de sus fines. Tributos son todos, es decir, los impuestos, las tasas,
contribuciones, etc.

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Impuesto: perteneciente a la clasificación de los tributos. Obligación pecuniaria que el


Estado, en virtud de su poder de imperio, exige a los ciudadanos para la satisfacción de sus
necesidades. A diferencia de las tasas, el impuesto no implica una contraprestación directa
de servicios.
Tasa: tributo cuyo hecho imponible consiste en la utilización de un bien del dominio
público, la prestación de un servicio público o la realización por parte de la Administración
de una actividad que se refiera, afecte o beneficie de forma especial, a determinado sujeto
pasivo.

Exención: dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria, otorgada por la ley.

Exoneración: dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria, concedida por el
Poder Ejecutivo, en los casos autorizados por la Ley.

Unidad Tributaria: Es el elemento o unidad de valor fijada por la Administración


Tributaria creadas a los efectos tributarios como una medida que permite equiparar y
actualizar a la realidad inflacionaria, los montos de los valores imponibles fijados por la
Ley.
El valor de la unidad tributaria se reajustará anualmente según el parágrafo 3 ro del Art. 3 del
C.O.T Gaceta 37.305 de fecha 17-10-01.
El valor de la UT. Para otros años: 1.994 = Bs. 1.000; 1995= Bs. 1.700 1996= Bs. 2.700;
1.997= Bs. 5.400; 1.998= Bs. 7.400; 1.999= Bs.9.600; 2.000 = Bs. 11.600; 2.001;Bs.
13.200; 2.002= Bs. 14.800; 2.003 = Bs. 19.400; 2004= Bs. 24.600; 2.005=29.400;
2.006=33.600; 2007=37.632; 2008: Bs.46,00, 2009: Bs.55,00, 2010:Bs. 65, 2011:76,
2012:90,00. 2013:107,00
Base legal: Numeral 15 del Articulo 121 del Código Orgánico tributario Vigente, donde se
establece dentro de las facultades, atribuciones y funciones de la Administración Tributaria
(SENIAT) “... Reajustar la unidad tributaria (UT.) dentro de los primeros quince (15) días
del mes de Febrero de cada año, previa opinión favorable de la Comisión de Finanzas de la
Asamblea Nacional, sobre la base de la variación producida en el Índice de precios al
consumidor (IPC) en el Área Metropolitana de Caracas, publicado por el Banco Central de
Venezuela...”

S.E.N.I.A.T: Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria.


INFORMACION: 08000-SENIAT (736428) ó www.seniat.gob.ve

R.I.F: Registro de Información Fiscal.


Dicho registro esta destinado al control tributario, deberá solicitarse a través del
portal de SENIAT, siguiendo las especificaciones establecidas en el manual “Registro de
personas naturales” que se encuentra dentro de la opción “Asistencia al contribuyente”,
luego “Orientación sobre trámites”, “Trámites electrónicos”.

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Para la inscripción del RIF para personas naturales se debe seguir los pasos
siguientes:

1. Ingrese a la página Web del SENIAT www.seniat.gob.ve


2. En el menú “Sistemas en Línea” haga clic en la opción “Inscripción de RIF”:

3. Al desplegarse la pantalla Registro Único de Información Fiscal - Inscripción seleccione el


“Tipo de Persona”:
a. Persona Natural Venezolana/Persona Natural Extranjera con Cédula, debe llenar los siguientes
campos: Cédula, Fecha de Nacimiento.
b. Persona Natural Extranjera con Pasaporte, debe llenar los siguientes campos: Pasaporte, Fecha
de Nacimiento.
4. Al finalizar de llenar los campos solicitados haga clic en el botón guardar

Si el contribuyente posee un número de RIF, le aparecerá el siguiente mensaje: 1 registro(s)


encontrado(s). En caso contrario, el sistema guardará los datos y mostrará seguidamente el siguiente
link: Inscribir contribuyente
1. Haga clic en el link Inscribir Contribuyente y desplegará la pantalla “Datos Básicos” en la que
deberá llenar los siguientes campos: Apellidos, Nombres, Sexo, Estado Civil, Domiciliado en
el País, Firmas Personales, Tipo de Actividad, Profesión, RIF de la Empresa para la cual
labora(opcional), Cargo, Correo Electrónico (opcional). Haga clic en el botón Guardar
2. Seguidamente, haga clic en la sección Direcciones en el menú que se encuentra del lado
izquierdo, y llene los campos respectivos: Tipo de Dirección,
Calle/Avenida/Vereda/Carretera/Carrera, Manzana, Edificio/Centro Comercial/Quinta/Casa,
Nivel, Piso, Número, Apartamento/Local/Oficina, Urbanización/Zona/Sector, Estado, Municipio,
Parroquia, Ciudad, Punto de Referencia, Teléfono, Fax, Zona Postal. Haga clic en el botón
Guardar

Si posee carga familiar o firma personal, o es una persona jurídica, seguir las
especificaciones de los manuales de inscripción de RIF que se encuentra en el
Cd que le será entregado en clases.

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ASPECTOS GENERALES DEL CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO

Conforme lo establece el artículo 133 de nuestra Constitución Nacional “Todos tienen el


deber de contribuir con los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y
contribuciones que establezca la ley”. Estos impuestos, tasas y contribuciones se
encuentran establecidos en cuerpos normativos inscritos en leyes especiales tributarias, en
las cuales se crea la obligación impositiva y se establecen los contribuyentes que estarán
obligados a cumplirla, así como todo un esquema de control que coadyuva a la percepción
dineraria por parte del sujeto activo, acreedor del tributo.

Las obligaciones que corresponden a los contribuyentes pueden ser de tipo “material” y de
tipo “formal”, donde las primeras corresponden al pago del tributo y las segundas a los
deberes formales que éstos deben cumplir por mandato de la Ley tributaria que crea el
impuesto, la contribución o la tasa. Los deberes formales sirven de apoyo a las labores de
control del tributo, ejercidas por la Administración Tributaria a favor del sujeto activo
acreedor del tributo, de tal forma que éstos facilitan la labor de vigilancia y seguimiento
que se efectúa para garantizar el cumplimiento de la obligación material o de pago del
tributo.
LOS DEBERES FORMALES ESTABLECIDOS EN EL COT (ART 145)
Refieren a la obligación de:
(1)Cuando lo requieran las leyes o reglamentos:
(a) Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales, conforme a las
normas legales y los principios de contabilidad generalmente aceptados, referentes a
actividades y operaciones que se vinculen a la tributación y mantenerlos en el domicilio o
establecimiento del contribuyente y responsable, tal es el caso de los libros de compras y
ventas para los contribuyentes del IVA o el libro de ajustes fiscales para los contribuyentes
del ISLR;
(b) Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y comunicando
oportunamente sus modificaciones, tal es el caso del RIF y el NIT;
(c) Colocar el número de inscripción en los documentos, declaraciones y en las actuaciones
ante la Administración Tributaria, o en los demás casos en que se exija hacerlo;

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(d) Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitación de locales;


(e) Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan;
(2) Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo con los
requisitos y formalidades en ellas requeridos, dentro de los cuales incluimos las facturas y
los comprobantes de retención;
(3) Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no esté prescrito, los libros
de comercio, los libros y registros especiales, los documentos y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos imponibles;
(4) Contribuir con los funcionarios autorizados en la realización de las inspecciones y
fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos comerciales o industriales, oficinas,
depósitos, buques, aeronaves y otros medios de transporte;
(5) Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones, informes,
documentos, comprobantes de legítima procedencia de mercancías, relacionadas con
hechos imponibles, y realizar las aclaraciones que les fueren solicitadas;
(6) Comunicar cualquier cambio en la situación que pueda dar lugar a la alteración de su
responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate del inicio o término de las
actividades del contribuyente;
(7) Comparecer ante las oficinas de la Administración Tributaria cuando su presencia sea
requerida y
(8) Dar cumplimiento a las resoluciones, órdenes, providencias y demás decisiones dictadas
por los órganos y autoridades tributarias, debidamente notificadas.

No cabe duda de que los deberes formales exigen a los contribuyentes un esfuerzo
que se traduce en recursos de tiempo, dinero y de administración, que poco o nada se
relacionan con su actividad productiva generadora de riqueza, sin embargo, en necesario
reconocer que con ellos se logra un mayor control tributario, que en definitiva garantiza una
mayor justicia tributaria sustentada en la contribución “de todos y para todos”. Pero si no
fuera suficiente este argumento para el convencimiento del contribuyente, en el Código
Orgánico Tributario se establecen medidas coercitivas para su cumplimiento, tal es el caso
de las sanciones pecuniarias que se materializan al incurrir en los “ilícitos formales”,

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calificación que le atribuye el legislador al incumplimiento de los deberes formales


tributarios.
SANCIONES DEL COT
La Sanción Tributaria es la pena que lleva aparejada la existencia de una infracción. Es la
reacción del ordenamiento jurídico ante un ilícito tributario, con una finalidad punitiva y
ejemplarizante, es decir, considerando la sanción como una pena o castigo al infractor. Es
una pena para un delito o falta.
CLASIFICACIÓN:
 PRISIÓN: Cárcel u otro establecimiento penitenciario donde se encuentran los
privados de libertad, ya sea como detenidos, procesados o condenados. Pena
privativa de libertad más grave y larga que la de arresto e inferior y más benigna
que la de reclusión (Cabanellas de Torres).

El Código Orgánico Tributario nos dice que las personas jurídicas responden por los ilícitos
tributarios. Por la comisión de los ilícitos sancionados con penas restrictivas de la libertad,
serán responsables sus directores, gerentes, administradores, representantes o síndicos que
hayan personalmente participado en la ejecución del ilícito (Art. 90 Código Orgánico
Tributario).

Además de esto, nos indica que las sanciones, salvo las penas privativas de libertad, serán
aplicadas por la Administración Tributaria, sin perjuicio de los recursos que contra ellas
puedan ejercer los contribuyentes o responsables. Las penas restrictivas de libertad y la
inhabilitación para el ejercicio de oficios y profesiones, sólo podrán ser aplicadas por los
órganos judiciales competentes, de acuerdo al procedimiento establecido en la ley procesal
penal (Art. 93 Código Orgánico Tributario.)

 MULTA: Se reconoce por la simple infracción o contravención de las normas


tributarias adjetivas, que son de carácter administrativo o reglamentario.
 CLAUSURA DEL ESTABLECIMIENTO: Cierre temporal, parcial o definitivo
del local comercial perteneciente a la persona natural o jurídica que comete un
ilícito tributario, y que emana de una ordenanza administrativa del ente recaudador
del tributo (en el caso de Venezuela, Las Administraciones a los tres niveles de
poder Nacional, Estadal y Municipal.)
 REVOCATORIA O SUSPENSIÓN DE LICENCIAS: Decisión administrativa de
la autoridad tributaria, en virtud de la cual se revoca (dejar sin efecto), o suspende la
licencia de una persona natural o jurídica para que continúe comercializando o
prestando sus servicios en el espacio donde esa autoridad, ejerce su jurisdicción.
 INHABILITACIÓN PARA EL EJERCICIO DE OFICIOS Y PROFESIONES:
Sin perjuicio de lo establecido en el artículo anterior, se les aplicará la inhabilitación
para el ejercicio de la profesión por un término igual a la pena impuesta, a los
profesionales y técnicos que con motivo del ejercicio de su profesión o actividad
participen, apoyen, auxilien o cooperen en la comisión del ilícito de defraudación
tributaria (Art. 89 de la C.O.T.)

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QUIEN APLICA LAS PENAS: (ART. 93 AL 98 C.O.T.). Las Sanciones PECUNIARIAS


las aplica la Administración Tributaria. Las Sanciones del Tipo RESTRICTIVAS DE
LIBERTAD las imponen los Órganos Judiciales Competentes.

Artículo 93 C.O.T.: Las sanciones, salvo las penas restrictivas de libertad, serán aplicadas
por la Administración Tributaria, sin perjuicio de los recursos que contra ellas puedan
ejercer los contribuyentes o responsables. Las penas restrictivas de libertad y la
inhabilitación para el ejercicio de oficios y profesiones, sólo podrán ser aplicadas por los
órganos judiciales competentes, de acuerdo al procedimiento establecido en la ley procesal
penal.

Parágrafo Único: Los órganos judiciales podrán resolver la suspensión condicional de la


ejecución de la pena restrictiva de libertad, cuando se trate de infractores no reincidentes,
atendiendo a las circunstancias del caso y previo el pago de las cantidades adeudadas al
Fisco. La suspensión de la ejecución de la pena quedará sin efecto en caso de reincidencia.

APLICACIÓN Y CONVERTIBILIDAD

APLICACIÓN: En Unidad Tributaria con el Valor Vigente al Momento del Pago. Art. 94.
Parágrafo Primero/Segundo C.O.T.

CONVERTIBILIDAD: Multas en Términos porcentuales se Convertirán al equivalente de


Unidades Tributarias, Que correspondan al momento de la comisión del ilícito. Art. 94.
Parágrafo Segundo C.O.T.

Las sanciones pecuniarias no son convertibles en penas restrictivas de la libertad. Art. 94.
Parágrafo Tercero C.O.T.

RESPONSABILIDAD PENAL Art. 84 C.O.T. La responsabilidad por ilícitos tributarios


es personal, salvo las excepciones contempladas en este Código.

CIRCUNSTANCIAS QUE EXIMEN DE RESPONSABILIDAD POR ILÍCITOS


TRIBUTARIOS Art. 85 C.O.T

 El hecho de no haber cumplido dieciocho (18) años;


 La incapacidad mental debidamente comprobada;
 El caso fortuito y la fuerza mayor;
 El error de hecho y de derecho excusable;
 La obediencia legítima y debida y
 Cualquier otra circunstancia prevista en las leyes y aplicables a los ilícitos
tributarios.

CIRCUNSTANCIAS AGRAVANTESY ATENUANTES (Art. 95 y 96 C.O.T.)

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AGRAVANTES

La reincidencia
La condición de funcionario o empleado público que tengan sus coautores o partícipes.
La magnitud monetaria del perjuicio fiscal y la gravedad del ilícito.

ATENUANTES
El grado de instrucción del infractor.
La conducta que el autor asuma en el esclarecimiento de los hechos.
La presentación de la declaración y pago de la deuda para regularizar el crédito tributario.
El cumplimiento de los requisitos omitidos que puedan dar lugar a la imposición de la
sanción.
El cumplimiento de la normativa relativa a la determinación de los precios de transferencia
entre partes vinculadas.
Las demás circunstancias que resulten de los procedimientos administrativos o judiciales,
aunque no estén previstas expresamente por la ley.

CAUSAS DE EXTINCIÓN DE LAS ACCIONES POR ILÍCITOS TRIBUTARIOS.


Art. 83 C.O.T.)
· La Muerte del Autor Principal.
· La Amnistía.
· La Prescripción.
· Las demás causas de extinción de la acción tributaria conforme a al Código Tributario.

“EN EL CAPITULO II DEL COT, ESTABLECE LAS MULTAS APLICABLES A


DIFERENTES ILÍCITOS, Y LAS SANCIONES CON PENAS RESTRICTIVA DE
LIBERTAD” (EN CLASES SE DESTACARAN ALGUNOS DE ELLOS)

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IMPUESTO SOBRE LA RENTA (I.S.L.R.)

El Impuesto Sobre la Renta es un impuesto que como lo indica su nombre grava la


renta o ganancia de una persona (persona natural o jurídica) que haya obtenido durante un
año.

Contribuyentes del impuesto

Persona Natural:
 Residentes: Que tenga un enriquecimiento global neto anual superior a 1.000 U.T,
o ingresos brutos superior a 1.500 U.T
 No residente: cualquiera sea el monto de sus enriquecimientos o pérdidas obtenidos
en Venezuela.

Persona Jurídica:
 De acuerdo al Art. 1 de la Ley de Impuesto Sobre La Renta, deberán presentar
declaración anual de sus enriquecimientos o pérdidas, cualquiera sea el monto de
los mismos.
Los contribuyentes deberán determinar sus enriquecimientos, calcular los impuestos
correspondientes y proceder a su pago ante las Oficinas Receptoras de Fondos Nacionales,
en la forma y oportunidad que establezca el Reglamento.
(Artículo 80 Ley de Impuesto sobre la Renta)

CASOS DE EXENCIÓN DEL IMPUESTO:


Algunos de los más comunes son:

 Las entidades venezolanas de carácter público.


 Diplomáticos extranjeros y agentes consulares
 Las Instituciones benéficas y de asistencia social
 La indemnización laboral, Fideicomiso.
 La indemnización de seguros
 Las pensiones de los Jubilados o Retirados
 Herencias y Donaciones
 Los intereses de ahorros
 Las instituciones sociales y culturales
 Becas para estudios y manutención
 Las que tengan (personas naturales) enriquecimiento menor a 1.000 U.T.
 Viáticos
 Gastos de representación, para promover los negocios de la empresa. Etc
Para ampliar la información ver Art. 14 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta.

Para realizar el cálculo del pago del Impuesto Sobre La Renta es necesario tomar
en consideración los ingresos del contribuyente, los gastos, los desgravámenes entre otros,
a continuación analizaremos los permitidos por la Ley:

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INGRESOS BRUTOS:
Desde los artículos 15 al 20 de la Ley, encontraremos los ingresos permitidos, entre ellos
podemos mencionar:

a) Montos de las ventas de bienes y servicios


b) Montos de los arrendamientos de bienes muebles e inmuebles
c) Trabajo bajo relación de dependencia
d) Lo recibido por el ejercicio de profesiones no mercantil
e) Cualquier otro ingreso eventual
f) Dividendos
g) Ganancias fortuitas, entre otros.

Para la determinación de la renta neta o ganancia objeto del cálculo del impuesto
tenemos lo siguiente:

Al monto de las ventas se le resta el costo de la mercancía, el resultado será la Renta


Bruta. Luego a la Renta Bruta se le resta los gastos generales y otros gastos, y el resultado
será la ganancia o Renta Neta. Para el cálculo del costo tomaremos la siguiente fórmula:
Inventario Inicial+ Compras Netas - Inventario Final.

GASTOS PERMITIDOS POR LA LEY

En los Art. 27 al 34 de la Ley de Impuesto Sobre La Renta encontraremos los gastos y


demás deducciones que podrán ser restadas de la Renta Bruta para así obtener la Renta o
Enriquecimiento Neto. Entre ellos tenemos:

 Sueldos y gastos similares:

 No se admiten deducciones por servicios personales prestados por el


contribuyente, su cónyuge o sus descendientes menores.
 No se admiten deducciones por remuneración a gerentes o administradores,
cuando estos tengan participación de las utilidades de la empresa.
 Solo se admite el 15% del ingreso bruto global de la empresa para sueldos y
demás remuneraciones pagado a administradores, contribuyentes asimilados,
cónyuges y descendientes menores.

 Impuestos pagados, salvo de la Renta.


 Indemnizaciones laborales
 Perdidas de bienes no compensadas por el seguro
 Perdidas por deudas incobrables
 Alquileres de inmuebles
 Gastos de transportes
 Gastos de publicidad
 Primas de seguros

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 Gastos de representación pagado a empleados


 Cualquier otro gasto normal propio de la empresa, dentro de los límites que
establece la Ley.

REBAJAS

Definición

Disminución adicional que se realiza una vez aplicado el porcentaje correspondiente


establecido en la tarifa, y que en el caso de las personas jurídicas otorga el legislador a fin
de incentivar ciertas actividades económicas, por considerarlas de importancia para el
desarrollo del sector económico.

Rebajas para personas naturales

1) Las personas naturales residentes en el país gozarán de una rebaja de impuesto de diez
unidades tributarias (10 U.T.) anuales.
2) Además, si tales contribuyentes tienen personas a su cargo, gozarán de las rebajas de
impuestos siguientes:
a) Diez (10) unidades tributarias por el cónyuge no separado de bienes. No procederá
cuando los cónyuges declaren por separado (sólo uno de ellos podrá solicitar rebaja de
impuesto por concepto de cargas de familia).
b) Diez (10) unidades tributarias por cada ascendiente o descendiente directo residente en el
país. No darán ocasión a esta rebaja los descendientes mayores de edad, a menos que estén
incapacitados para el trabajo, o estén estudiando y sean menores de veinticinco (25) años.
Los funcionarios acreditados en el extranjero, gozarán de las rebajas de impuesto
establecidas, aun cuando los ascendientes o descendientes a su cargo, no residan en
Venezuela.
(Artículo 62 Ley de Impuesto Sobre la Renta)

Rebajas por razón de actividades e inversión

Rebajas concedidas sobre el monto de nuevas inversiones:


1) A los contribuyentes dedicados a la explotación de hidrocarburos y actividades conexas,
un total del ocho por ciento (8%) siempre que las mismas sean hechas en el país dentro del
ejercicio anual y estén representadas en activos fijos destinados a la producción de
enriquecimiento.
Para determinar el monto de las inversiones a que se contrae este encabezado se
deducirán del costo de los nuevos activos fijos destinados a la producción del
enriquecimiento, los retiros, las amortizaciones y las depreciaciones de estos nuevos activos
fijos, hechos en el ejercicio y un dos por ciento (2%) del promedio del activo fijo neto para
el ejercicio anterior, calculado éste con base a los balances de principio y fin de año.
Se concederá una rebaja adicional del cuatro por ciento (4%), en nuevas inversiones hechas
en:

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a) Exploración, perforación e instalaciones conexas de producción, transporte y


almacenamiento, hasta el puerto de embarque o lugar de refinación.
b) Recuperación secundaria de hidrocarburos,
c) Aprovechamiento, conservación y almacenamiento del gas, incluido el licuado.
d) Valorización de hidrocarburos y los egresos por concepto de investigación.
e) Las rebajas de impuesto a que se contrae este artículo no podrán exceder en el ejercicio
del dos por ciento (2%) del enriquecimiento global neto del contribuyente. Además, cuando
el total de las rebajas previstas en este artículo sea mayor, el excedente podrá traspasarse
hasta los tres (3) años siguientes del ejercicio respectivo. A los fines del cómputo del
excedente utilizable en un ejercicio dado, cualquier excedente proveniente de ejercicios
anteriores será aplicable antes de las rebajas de impuesto correspondiente al ejercicio.
(Artículo 56° Ley de Impuesto Sobre la Renta)
2) A los titulares de enriquecimientos provenientes derivados de actividades industriales,
agroindustriales, de construcción, electricidad y telecomunicaciones, ciencia y tecnología,
distintas de hidrocarburos y conexas, y, en general, a todas aquellas actividades que
representen inversiones para satisfacer los requerimientos de avanzada tecnología o de
punta, se le concede una rebaja de impuesto del diez por ciento (10%), siempre que estas
nuevas inversiones se efectúen en los cinco (5) años siguientes a la vigencia de la ley
Reforma, y estén representados por activos fijos, distintos de terrenos, destinados al
aumento de la capacidad productiva o a nuevas empresas, siempre y cuando no hayan sido
utilizados en otras empresas.
3) A los titulares de enriquecimientos derivados de la prestación de servicios turísticos,
debidamente inscritos en el Registro Turístico Nacional, se establece una rebaja del setenta
y cinco por ciento (75%) del monto de las nuevas inversiones destinadas a la construcción
de hoteles, hospedajes y posadas; la ampliación, mejora o reequipamiento de las
edificaciones o servicios existentes; así como a la prestación de cualquier servicio turístico
o a la capacitación de sus trabajadores.
4) A los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades agrícolas, pecuarias,
pesqueras o piscícolas, se concede una rebaja del ochenta por ciento (80%) sobre el valor
de las nuevas inversiones realizadas en el área de influencia de la unidad de producción
cuya finalidad sea de provecho mutuo, tanto para la unidad misma como para la comunidad
donde se encuentra inserta. Igual rebaja se concederá a la actividad turística por inversiones
comunales, realizadas por pequeñas y medianas industrias del sector. Adicionalmente, se
concederá una rebaja del diez por ciento (10%), a las inversiones en activos, programas y
actividades destinadas a la conservación, defensa y mejoramiento del ambiente, la
recuperación de ¡as áreas objeto de exploración y explotación de hidrocarburos y gas
realizadas en las áreas de influencia de la unidad de producción.
(Artículo 57 Ley de Impuesto Sobre la

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DESGRAVÁMENES

Definición

Son deducciones preestablecidas en la Ley que se hacen a la renta de un


contribuyente antes de efectuar el cálculo del impuesto. Significa por tanto una disminución
de! monto a tributar.

Desgravámenes para personas naturales

1) Lo pagado a los institutos docentes del país, por la educación del contribuyente y de sus
descendientes no mayores de 25 años. Este límite de edad no se aplicará a los casos de
educación especial.
2) Lo pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas en el país por concepto de
primas de seguro de hospitalización, cirugía y maternidad.
3) Lo pagado por servicios médicos, odontológicos y de hospitalización, prestados en el
país al contribuyente y a las personas a su cargo.
4) Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de préstamos obtenidos por
el contribuyente para la adquisición de su vivienda principal o de lo pagado por concepto
de alquiler de la vivienda que le sirve de asiento permanente del hogar. El Desgravámen
autorizado no podrá ser superior a mil unidades tributarias (1.000 U.T.) por ejercicio, en el
caso de cuotas de intereses de préstamos obtenidos para adquisición de vivienda principal,
o de ochocientas unidades tributarías (800 U.T.) por ejercicio, en el caso de lo pagado por
concepto de alquiler de la vivienda que le sirve de asiento permanente del hogar, debiendo
anexarse los comprobantes a la declaración con el RIF.
(Artículo 60 Ley de Impuesto Sobre la Renta)

Desgravámen único para personas naturales

Las personas naturales residentes en el país podrán optar por aplicar un desgravámen único
equivalente a setecientas setenta y cuatro unidades tributarias (774 U.T.). En este caso, no
serán aplicables los cuatro desgravámenes señalados anteriormente.
(Artículo 61 Ley de Impuesto Sobre la Renta)

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TARIFAS

Tarifa aplicada a las personas naturales


(Expresada en unidades tributarias)

TARIFA No 1
% SUSTRAENDO
(Articulo 51 Ley Impuesto Sobre la Renta)
1) Por la fracción comprendida hasta 1000 U.T. 6 0
2) Por la fracción que exceda de 1000 hasta 1500 U.T. 9 30
3) Por la fracción que exceda de 1500 hasta 2000 U.T. 12 75
4) Por la fracción que exceda de 2000 hasta 2500 U.T. 16 155
5) Por la fracción que exceda de 2500 hasta 3000 U.T. 20 255
6) Por la fracción que exceda de 3000 hasta 4000 U.T. 24 375
7) Por !a fracción que exceda de 4000 hasta 6000 U.T. 29 575
8) Por la fracción que exceda de 6000 U.T. 34 875
En los casos de los enriquecimientos obtenidos por personas naturales no residentes en el
país, el impuesto será del treinta y cuatro por ciento (34%).
(Artículo 50 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta)

Tarifa aplicada a las personas jurídicas


(Expresada en unidades tributarias)

Tarifa N 2
% Sustraendo
(Artículo 53 Ley Impuesto Sobre la Renta)
Por la fracción comprendida hasta 2000 U.T. 15 0
Por la fracción que exceda de 2000 U.T. hasta 3000 U.T. 22 140
Por la fracción que exceda de 3000 U.T en adelante 34 500

Los enriquecimientos netos:


1) Provenientes de préstamos y otros créditos concedidos por instituciones financieras
constituidas en el exterior y no domiciliadas en el país, sólo se gravarán con un impuesto
proporcional de cuatro coma noventa y cinco por ciento (4,95 %).
2) Obtenidas por las empresas de seguros y de reaseguros a que se refiere el artículo 38 de
la Ley, se gravarán con un impuesto proporciona! del diez por ciento (10%)
(Artículo 52 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta)

Tarifa aplicada a las empresas dedicadas a la explotación de


hidrocarburos, actividades conexas y explotación de minas

Tarifa No 3 (Artículo 54 Ley Impuesto Sobre la Renta)


1) Enriquecimientos señalados en el artículo 12 de la Ley de Impuesto sobre la Renta. 60%
2) Enriquecimientos señalados en el artículo 11 de la Ley de Impuesto sobre la Renta. 50 %
(Artículo 53 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta).

16
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DECLARACIÓN DEFINITIVA DE ISLR


Personas naturales y herencias yacentes
Deberán presentar su declaración definitiva dentro de los tres (3) meses siguientes a
la terminación de su ejercicio gravable; ante una Oficina Receptora de Fondos Nacionales y
podrán pagar sus impuestos hasta en un máximo de tres (3) porciones, según lo señalado a
continuación;
a) UNA (1) SOLA PORCIÓN: Conjuntamente con la presentación de la Declaración.
b) DOS (2) PORCIONES: La primera porción conjuntamente con la presentación de la
declaración y la segunda porción veinte (20) días después de presentar la declaración.
c) TRES (3) PORCIONES: La primera porción según lo indicado en la letra a), la segunda
porción según lo indicado en la letra b) y la tercera porción cuarenta (40) días después de
haber presentado la declaración.

DETERMINACION DEL IMPUESTO


INGRESOS BRUTOS XXXXX
(-) COSTOS (XXXXX)
(-)GASTOS (XXXXX)
(+/-)REAJUSTE POR INFLACION FISCAL (XXXXX)
ENRIQUECIMIENTO NETO XXXXX
(-)DESGRAVAMENES (XXXXX)
(-) PERDIDAS EN Años ANTERIORES (XXXXX)
ENRIQUECIMIENTO GRAVABLE XXXXX
TARIFA Nª 1 %
IMPUESTO DETERMINADO XXXXX
(-) REBAJAS (XXXXX)
(-) ANTICIPO DE IMPUESTO (XXXXX)
(-) IMPUESTO POR PAGADO DEMAS (XXXXX)
IMPUESTO A PAGAR XXXXX
Personas jurídicas
Deberán presentar declaración anual de sus enriquecimientos o pérdidas, dentro de
los primeros tres meses siguientes a la terminación de su ejercicio gravable.

DETERMINACION DEL IMPUESTO


INGRESOS BRUTOS XXXXX
(-) COSTOS (XXXXX)
RENTA BRUTA XXXXX
(-)DEDUCCIONES (GASTOS) (XXXXX)
UTILIDAD O PÉRDIDA DEL EJERCICIO XXXXX
+/- REAJUSTE POR INFLACION (XXXXX)
RENTA NETA XXXXX
(- ) PERDIDAS EN AÑOS ANTERIORES (XXXXX)
ENRIQUECIMIENTO GRAVABLE XXXXX
TARIFA Nª 2 ó 3 %
IMPUESTO DETERMINADO XXXXX
(-) REBAJAS (XXXXX)
(-) ANTICIPO DE IMPUESTO (XXXXX)
(-) IMPUESTO PAGADO DEMAS (XXXXX)
IMPUESTO A PAGAR XXXXX
17
CENTRO XENIX Curso: Analista Tributario

EJERCICIOS PRACTICOS

PERSONA NATURAL:

EJERCICIO PRIMERO:
EL SRA. SONIA ANDRADE, GERENTE DE LA EMPRESA “CABIMAS.C.A” TITULAR DE LA
CEDULA DE IDENTIDAD N° 3.817.272, NUMERO DE RIF V-3.817.272-4, DOMICILIADO EN PUERTO
LA CRUZ-ANZOATEGUI, REQUIERE LA ELABORACIÓN DE LA DECLARACIÓN DEFINITIVA
CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO 01-01 AL 31-12 DEL 2012. PARA LO CUAL NOS HACE
ENTREGA DE LA INFORMACIÓN NECESARIA SIGUIENTE:

SUELDO MENSUAL 9.000,00


VALOR DE LA UT 2012: 90,00

DIVORCIADA, TIENE DOS HIJOS MENORES DE EDAD, ADEMAS SU MADRE VIVE CON ELLA.

INGRESOS (ANUAL) BOLIVARES F.


SUELDOS Y DEMAS REMUNERACIONES SIMILARES (anual) 130.000,00
UTILIDADES (anual) 36.000,00
VIATICOS (anual) 5.200,00
INTERESES EN CUENTA DE AHORRO (anual) 800,00
DESGRAVAMEN (ANUAL)
PAGOS A INSTITUTOS DOCENTES (anual) 20.000,00
INTERESES DE VIVIENDA PRINCIPAL (anual) 9.000,00
PRIMA DE SEGURO (HCM) (anual) 20.000,00
ANTICIPOS: (ANUAL)
IMPUESTOS RETENIDOS EN EL EJERCICIO 930,00

SOLUCION:
DETERMINACION DEL IMPUESTO

INGRESOS BRUTOS 166.000,00


(-) COSTOS 0.00
(-)GASTOS 0.00
(+/-)REAJUSTE POR INFLACION FISCAL 0.00
ENRIQUECIMIENTO NETO 166.000,00
(-)DESGRAVAMENES 69.660,00
(-) PERDIDAS EN Años ANTERIORES 0.00
ENRIQUECIMIENTO GRAVABLE 96.340,00
TARIFA Nª 1 9% MENOS SUSTRAENDO DE 30 UT
IMPUESTO DETERMINADO 5.970,60
(-) REBAJAS 3.600,00
(-) ANTICIPO DE IMPUESTO 930,00
(-) IMPUESTO POR PAGADO DEMAS 0.00
IMPUESTO A PAGAR 1.440,60

18
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FORMA DPNR - 99025 No.

DECLARACION DEFINITIVA DE RENTA Y PAGO PARA


PERSONAS NATURALES RESIDENTES Y HERENCIAS
YACENTES (Anverso)
Ejercicio Gravable
A - DATOS DEL CONTRIBUYENTE
Desde Hasta
SONIA ANDRADE 01/01/2012 31/12/2012
Nº. RIF.: V38172724

B - DATOS DEL APODERADO O REPRESENTANTE LEGAL


Nº. RIF.:
C - AUTOLIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO

CONCEPTOS GRAVABLE CON TARIFA # 1 GRAVABLE CON TARIFA # 3

1
Fuente Territorial: Enriquecimiento Neto o Pérdida Fiscal (ver sección "E" casillas
135
0 5 136 0 4
N° 68 y N° 65)

Fuente Territorial: Sueldos, Salarios y demás Remuneraciones Similares y


2
Participación en Sociedades
143 166.000,00 7

3 Fuente Territorial: Desgravámenes 163 69.660,00 7 164 0 6

Fuente Territorial: Total Enriquecimiento Neto o Pérdida Fiscal (Tarifa 1: 1+2-3)


4
(Tarifa 3: 1-3)
175 96.340,00 5 176 0 4

5 Fuente Territorial: Pérdidas Años Anteriores 173 0 7 174 0 6

Fuente Territorial: Enriquecimiento Gravable o Pérdida Fiscal (4-5) (el resultado


6
de la tarifa N°3, traslade a la casilla N° 13, item 445, en caso de ser positivo)
182 96.340,00 8 183 0 7

Fuente Extra Territorial: Enriquecimiento Gravable o Pérdida Fiscal (ver seccion


7 "F" casillas N° 7 y N° 5) (el monto de la tarifa N°3, traslade a la casilla 15, item 401 0 9 406 0 4
460, en caso de ser positivo)
Renta Neta Mundial: Gravable o Pérdida Fiscal (6+7) ... Si (6) y (7) son mayores
8
de cero... Si alguna de ellas es negativa, se tomará solo la positiva
431 96.340,00 9

Impuesto Determinado según Tarifa #1 ................ (Casilla 8 x Tarifa 1) -


9
Sustraendo
185 5.970,60 5

ACREDITAMIENTO DE IMPUESTO PROVENIENTE DE FUENTE EXTRANJERA NO PROPORCIONALES


10 Impuesto Acreditable Pagado en el Exterior (Art. 2 Ley ISLR) ......... 441 0 9
Total Impuesto Determinado (después de acreditamiento de impuesto pagado en el exterior) (si 9 es mayor o igual a
11
10) ... (9-10)
442 5.970,60 8

12 Impuesto Determinado Igual a Cero (Si 9 es menor que 10) ... (item 11 = 0) 0

IMPUESTO BASE IMPUESTO ACREDITABLE IMPUESTO PROPORCIONAL A


IMPUESTOS PROPORCIONALES BASE IMPONIBLE
TERRITORIAL (A) PAGADO (B) PAGAR (A-B)
13 Fuente Territorial: Enriquecimiento Gravable 445 0 5 446 0 4 448 2
Fuente Territorial: Ganancias Fortuitas en
14 455 0 5 456 0 4 295 0 5
Especies
Fuente Extra Territorial: Enriquecimiento
15 460 0 0 461 0 9 462 0 8 463 7
Gravable (viene casilla Nº 7, items 406)
16 Fuente Extra Territorial: Dividendos Mineros 465 0 5 466 4 467 0 3 468 0 2
Fuente Extra Territorial: Dividendos
17 470 0 0 471 9 472 0 8 473 7
Petroleros
18 Fuente Extra Territorial: Otros Dividendos 475 0 5 476 0 4 477 0 3 478 0 2
19 Fuente Extra Territorial: Ganancias Fortuitas 480 0 481 0 9 482 0 8 483 0 7
20 Total Impuestos Proporcionales (13+14+15+16+17+18+19) 489 0 1

21 Total Impuestos Autoliquidado Antes de las Rebajas... (11 + 20) 189 5.970,60 1

REBAJAS AL IMPUESTO AUTOLIQUIDADO

22 Rebaja Personal (10 U.T.) (Solo Residentes) 202 900,00 8

23 Cargas de familia. 3 número de cargas familiares x 10 U.T. (Solo Residentes) 201 2.700,00 9

24 Excedentes por inversiones años anteriores 863 0 7

25 Nuevas Inversiones en Actividades Industriales o Agroindustriales, etc 864 0 6

26 Total Rebajas (22+23+24+25) 866 3.600.00 4

27 Total Impuesto del Ejercicio (Si 21 es mayor que 26) ... (21-26) 220 2.370,60 0

28 Impuesto del Ejercicio, Igual a Cero (Si 21 es menor que 26) ... (27=0)

ANTICIPOS APLICABLES AL IMPUESTO DEL EJERCICIO

29 Impuestos Retenidos en el Ejercicio 221 930.0 0 9

30 Anticipo por Enajenación de Inmuebles 230 0 0

31 Anticipo de Impuestos (Declaración Estimada) Planilla Nº 0 231 0 9

32 Impuesto Pagado en Declaración Sustituida 233 0 7

33 Total Anticipos (29+30+31+32) 291 930.0 0 9

34 Total Impuesto (Si 27 es mayor o igual a 33) ... (27-33) 290 1.440,60 0

35 Crédito del Ejercicio (Si 27 es menor que 33) ... (33-27) 297 0 3

19
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CRÉDITOS DE IMPUESTOS ACTIVOS EMPRESARIALES


Crédito de Impuesto a los Activos Empresariales
36 242 0 8
Acumulados
Crédito de Impuestos a los Activos Empresariales Aplicables en el Ejercicio (monto
37 243 0 7
igual o menor a 34)

38 Total Impuesto después de Aplicar Créditos de Activos Empresariales (si 34 es mayor o igual a 37) ... (34 - 37) 244 1.440,60 6

Créditos de Impuestos a los Activos EmpresarialesTrasladables para el Ejercicio


39 245 0 5
Siguiente (si 36 es mayor a 37) ... (36 - 37)

IMPUESTO PAGADO EN EXCESO


Total Impuesto Pagado en Exceso en Años Anteriores No
40 241 0 9
Compènsados/No Reintegrados/No Cedidos
41 Impuesto Pagado en Exceso a rebajar (monto igual o menor a 38) 249 0 1

42 Total Impuesto a Pagar antes de las Compensaciones...(38 - 41) 355 1.440,60 5

COMPENSACIÓN
43 Créditos por Compensaciones Acumuladas 358 0 2
44 Compensaciones con Créditos Propios
Número de
Tributo Ejercicio Monto
Declaración
311 0 9 312 0 8 313 0 7 314 0 6
Compensaciones con Créditos Adquiridos
45
(Cesión)
Número de
Rif Cedente Tributo Ejercicio Monto
Declaración
315 0 5 316 0 4 317 0 3 318 0 2 319 0 1
321 0 9 322 0 8 323 0 7 324 0 6 325 0 5
Resoluciones de Reconocimientos de Créditos(1) Repetición de Pago (2) Devolución de Retención de IVA (3) Devolución de
46
Retención de IVA Adquiridos por Cesión
Número
Tipo Resolución Rif Cedente Fecha Monto
Resolución
326 0 4 327 0 3 328 0 2 329 0 1 330 0 0
331 0 9 332 0 8 333 0 7 334 0 6 335 0 5
336 0 4 337 0 3 338 0 2 339 0 1 340 0 0
341 0 9 342 0 8 343 0 7 344 0 6 345 0 5
346 0 4 347 0 3 348 0 2 349 0 1 350 0 0
47 Compensación (358 + 314 + 319 + 325 + 330 + 335 + 340 + 345 + 350) 356 0 4

48 Total Impuesto a Pagar, Después de las Compensaciones (42 - 47) 90 1.440,60 0

49 Impuesto Pagado en Exceso no Compensado/no Reintegrado más el General en el Ejercicio (40 - 41 + 36) 87 0 3
50 Crédito por Compensaciones trasladables al Ejercicio Siguiente (Si 42 es mayor a 37)...(42 - 37) 357 0 3

Este documento no debe ser consignado ante una Oficina Receptora de Fondos Nacionales

PERSONA NATURAL CON DIFERENTES INGRESOS:

EL SR. FREDDY COLL, VENEZOLANO, PORTADOR DE LA CEDULA DE INDENTIDAD N°


8.315.465, RIF V-8315465-2, DOMICILIADO EN BARCELONA –ANZOATEGUI, EN TAL SENTIDO LE
SUMINISTRA LA SIGUIENTE INFORMACIÓN, PARA QUE LA PREPARE LA DECLARACION DE
RENTAS DEL AÑO 2009:
CASADO, TIENE TRES HIJOS UNO DE 14 AÑOS DE EDAD OTRO DE 18 AÑOS Y EL OTRO DE 27
AÑOS.
ES CONTADOR EN LA EMPRESA LA FUERZA C.A

INGRESOS (ANUAL) BOLIVARES F.


SUELDOS Y DEMAS REMUNERACIONES SIMILARES 92.000,00
UTILIDADES 12.000,00
ALQUILER DE OFICINAS DE SU PROPIEDAD(*) 8.200,00
HONORARIOS PROFESIONALES (INDEPENDIENTE)(#) 14.000,00
VENTA DE CONTADO DE APARTAMENTO(&) 120.000,00
COSTO
APARTAMENTO ADQUIRIDO EN FEBRERO 2007 65.000,00
GASTOS (ANUAL)
SUELDO Y DEMAS SIMILARES A SECRETARIA 12.000,00
LUZ Y TELEFONO 1.200,00
PAPELERIA 700,00
DESGRAVAMEN (ANUAL)

20
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PAGOS A INSTITUTOS DOCENTES DE EL MISMO 8.600,00


PAGOS A INSTITUTOS DOCENTES DE LOS HIJOS DE 14 Y 18 AÑOS 15.000,00
PAGOS A INSTITUTOS DOCENTES DE EL HIJO DE 27 AÑOS 8.000,00
HCM 6.500,00
SERVICIOS MEDICOS 17.000,00
ANTICIPOS: (ANUAL)
IMPUESTOS RETENIDOS EN EL EJERCICIO SOBRE SUELDOS 1.100,00
IMPUETOS RETENIDOS EN EL EJERCICIO SOBRE HONORARIOS 200,00
(*) INCLUYE Bs. 700,00 del 2010 cobrado por anticipado.
(#) Incluye Bs. 3.000,00 no cobrados y no incluye Bs. 1.000,00 cobrados este año correspondiente al año
pasado.
(&) Este apartamento no es su vivienda principal, lo adquirió en febrero del 2007, y fue vendido en octubre
del 2009
IPC (HIPOTETICOS) FEBRERO 2007: 350, OCTUBRE DEL 2009:450.
FORMULA PARA EL FACTOR DE REAJUSTE POR INFLACION FISCAL: IPC FINAL ENTRE IPC
INICIAL

CEDULA DE CONCILIACION FISCAL (SOLO INGRESOS INDEPENDIENTES)


DETALLE SALDO SEGÚN DEBE HABER SALDO FISCAL
LIBRO
INGRESO
ALQUILER DE OFICINA 8.200,00 700,00 7.500,00
HONORARIO PROFESIONAL 14.000,00 3.000,00 1.000,00 12.000,00
VENTA APARTAMENTO 120.000,00 120.000,00
TOTAL INGRESO 142.200,00 139.500,00
COSTOS
COSTO APARTAMENTO 65.000,00 65.000,00
TOTAL COSTO 65.000,00 65.000,00
GASTOS
SUELDOS Y SALARIOS 12.000,00 12.000,00
LUZ Y TELEFONO 1.200,00 1.200,00
PAPELERIA 700,00 700,00
TOTAL GASTOS: 13.900,00 13.900,00
AJUSTE POR INFLACION 18.571,42
ENRIQUECIMIENTO 63.300,00 42.028,58

QUEDANDO EL CUADRO DE PRESUPUESTO DE LA SIGUIENTE FORMA:

DETERMINACION DEL IMPUESTO


ENRIQUECIMIENTO NETO 42.028,58

21
CENTRO XENIX Curso: Analista Tributario

(+) SUELDOS Y SALARIOS 104.000,00


TOTAL ENRIQUECIMIENTO 146.028,58
(-)DESGRAVAMENES 47.100,00
(-) PERDIDAS EN Años ANTERIORES 0.00
ENRIQUECIMIENTO GRAVABLE 98.928,58
TARIFA Nª 1 12% MENOS SUSTRAENDO DE 75 UT
IMPUESTO DETERMINADO 7.746,43
(-) REBAJAS 2.200,00
(-) ANTICIPO DE IMPUESTO 1.300,00
(-) IMPUESTO POR PAGADO DEMAS 0.00
IMPUESTO A PAGAR 4.246,43

FORMA DPNR - 99025 No.


DECLARACION DEFINITIVA DE RENTA Y PAGO PARA
PERSONAS NATURALES RESIDENTES Y HERENCIAS YACENTES
(Anverso)
Ejercicio Gravable
A - DATOS DEL CONTRIBUYENTE
Desde Hasta
COLL FREDDY 01/01/2009 31/12/2009
Nº. RIF.: V83154652

B - DATOS DEL APODERADO O REPRESENTANTE LEGAL


Nº. RIF.:
C - AUTOLIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO

CONCEPTOS GRAVABLE CON TARIFA # 1 GRAVABLE CON TARIFA # 3

Fuente Territorial: Enriquecimiento Neto o Pérdida Fiscal (ver sección "E" casillas 42.028,58
1 135 5 136 0 4
N° 68 y N° 65)

Fuente Territorial: Sueldos, Salarios y demás Remuneraciones Similares y


2
Participación en Sociedades
143 104.000,00 7

3 Fuente Territorial: Desgravámenes 163 47.100,00 7 164 0 6

Fuente Territorial: Total Enriquecimiento Neto o Pérdida Fiscal (Tarifa 1: 1+2+3)


4
(Tarifa 3: 1-3)
175 98.928,58 5 176 0 4

5 Fuente Territorial: Pérdidas Años Anteriores 173 0 7 174 0 6

Fuente Territorial: Enriquecimiento Gravable o Pérdida Fiscal (4-5) (el resultado


6
de la tarifa N°3, traslade a la casilla N° 13, item 445, en caso de ser positivo)
182 98.928,58 8 183 0 7

Fuente Extra Territorial: Enriquecimiento Gravable o Pérdida Fiscal (ver seccion


7 "F" casillas N° 7 y N° 5) (el monto de la tarifa N°3, traslade a la casilla 15, item 401 0 9 406 0 4
460, en caso de ser positivo)
Renta Neta Mundial: Gravable o Pérdida Fiscal (6+7) ... Si (6) y (7) son mayores
8
de cero... Si alguna de ellas es negativa, se tomará solo la positiva
431 98.928,58 9

Impuesto Determinado según Tarifa #1 ................ (Casilla 8 x Tarifa 1) -


9
Sustraendo
185 7.746,43 5

ACREDITAMIENTO DE IMPUESTO PROVENIENTE DE FUENTE EXTRANJERA NO PROPORCIONALES


10 Impuesto Acreditable Pagado en el Exterior (Art. 2 Ley ISLR) ......... 441 0 9
Total Impuesto Determinado (después de acreditamiento de impuesto pagado en el exterior) (si 9 es mayor o igual a
11
10) ... (9-10)
442 7.746,43 8

12 Impuesto Determinado Igual a Cero (Si 9 es menor que 10) ... (item 11 = 0) 0

IMPUESTO BASE IMPUESTO ACREDITABLE IMPUESTO PROPORCIONAL A


IMPUESTOS PROPORCIONALES BASE IMPONIBLE
TERRITORIAL (A) PAGADO (B) PAGAR (A-B)
13 Fuente Territorial: Enriquecimiento Gravable 445 0 5 446 0 4 448 2
Fuente Territorial: Ganancias Fortuitas en
14 455 0 5 456 0 4 295 0 5
Especies
Fuente Extra Territorial: Enriquecimiento
15 460 0 0 461 0 9 462 0 8 463 7
Gravable (viene casilla Nº 7, items 406)
16 Fuente Extra Territorial: Dividendos Mineros 465 0 5 466 4 467 0 3 468 0 2
Fuente Extra Territorial: Dividendos
17 470 0 0 471 9 472 0 8 473 7
Petroleros
18 Fuente Extra Territorial: Otros Dividendos 475 0 5 476 0 4 477 0 3 478 0 2
19 Fuente Extra Territorial: Ganancias Fortuitas 480 0 481 0 9 482 0 8 483 0 7
20 Total Impuestos Proporcionales (13+14+15+16+17+18+19) 489 0 1

21 Total Impuestos Autoliquidado Antes de las Rebajas... (11 + 20) 189 7.746,43 1

REBAJAS AL IMPUESTO AUTOLIQUIDADO

22 Rebaja Personal (10 U.T.) (Solo Residentes) 202 550,00 8

23 Cargas de familia. 3 número de cargas familiares x 10 U.T. (Solo Residentes) 201 1.650,0 0 9

24 Excedentes por inversiones años anteriores 863 0 7

25 Nuevas Inversiones en Actividades Industriales o Agroindustriales, etc 864 0 6

26 Total Rebajas (22+23+24+25) 866 2.200.00 4

22
CENTRO XENIX Curso: Analista Tributario

27 Total Impuesto del Ejercicio (Si 21 es mayor que 26) ... (21-26) 220 5.546,43 0

28 Impuesto del Ejercicio, Igual a Cero (Si 21 es menor que 26) ... (27=0)

ANTICIPOS APLICABLES AL IMPUESTO DEL EJERCICIO

29 Impuestos Retenidos en el Ejercicio 221 1.300.00 9

30 Anticipo por Enajenación de Inmuebles 230 0 0

31 Anticipo de Impuestos (Declaración Estimada) Planilla Nº 0 231 0 9

32 Impuesto Pagado en Declaración Sustituida 233 0 7

33 Total Anticipos (29+30+31+32) 291 1.300,00 9

34 Total Impuesto (Si 27 es mayor o igual a 33) ... (27-33) 290 4.246,43 0

35 Crédito del Ejercicio (Si 27 es menor que 33) ... (33-27) 297 0 3

CRÉDITOS DE IMPUESTOS ACTIVOS EMPRESARIALES


Crédito de Impuesto a los Activos Empresariales
36 242 0 8
Acumulados
Crédito de Impuestos a los Activos Empresariales Aplicables en el Ejercicio (monto
37 243 0 7
igual o menor a 34)

38 Total Impuesto después de Aplicar Créditos de Activos Empresariales (si 34 es mayor o igual a 37) ... (34 - 37) 244 4.246,43 6

Créditos de Impuestos a los Activos EmpresarialesTrasladables para el Ejercicio


39 245 0 5
Siguiente (si 36 es mayor a 37) ... (36 - 37)

IMPUESTO PAGADO EN EXCESO


Total Impuesto Pagado en Exceso en Años Anteriores No
40 241 0 9
Compènsados/No Reintegrados/No Cedidos
41 Impuesto Pagado en Exceso a rebajar (monto igual o menor a 38) 249 0 1

42 Total Impuesto a Pagar antes de las Compensaciones...(38 - 41) 355 4.246,43 5

COMPENSACIÓN
43 Créditos por Compensaciones Acumuladas 358 0 2
44 Compensaciones con Créditos Propios
Número de
Tributo Ejercicio Monto
Declaración
311 0 9 312 0 8 313 0 7 314 0 6
Compensaciones con Créditos Adquiridos
45
(Cesión)
Número de
Rif Cedente Tributo Ejercicio Monto
Declaración
315 0 5 316 0 4 317 0 3 318 0 2 319 0 1
321 0 9 322 0 8 323 0 7 324 0 6 325 0 5
Resoluciones de Reconocimientos de Créditos(1) Repetición de Pago (2) Devolución de Retención de IVA (3) Devolución de
46
Retención de IVA Adquiridos por Cesión
Número
Tipo Resolución Rif Cedente Fecha Monto
Resolución
326 0 4 327 0 3 328 0 2 329 0 1 330 0 0
331 0 9 332 0 8 333 0 7 334 0 6 335 0 5
336 0 4 337 0 3 338 0 2 339 0 1 340 0 0
341 0 9 342 0 8 343 0 7 344 0 6 345 0 5
346 0 4 347 0 3 348 0 2 349 0 1 350 0 0
47 Compensación (358 + 314 + 319 + 325 + 330 + 335 + 340 + 345 + 350) 356 0 4

48 Total Impuesto a Pagar, Después de las Compensaciones (42 - 47) 90 4.246,43 0

49 Impuesto Pagado en Exceso no Compensado/no Reintegrado más el General en el Ejercicio (40 - 41 + 36) 87 0 3
50 Crédito por Compensaciones trasladables al Ejercicio Siguiente (Si 42 es mayor a 37)...(42 - 37) 357 0 3

Este documento no debe ser consignado ante una Oficina Receptora de Fondos Nacionales

Reverso

D - REAJUSTE POR INFLACION (NO LO LLENE SI SOLO OBTIENE SUELDOS O SALARIOS)


ACTIVOS NO MONETARIOS

Cuentas x Cobrar
Saldo a Activo Fijo Inventarios Otros No Monetarios
Reajustables
Reajustar
901 9 902 8 903 7 904 6 916 0 4

Reajuste
por 912 8 913 7 914 6 915 5
Inflación
PASIVOS NO MONETARIOS

23
CENTRO XENIX Curso: Analista Tributario

Cuentas x Pagar Corto Plazo Largo Plazo


Otros No Monetarios
Saldo a Reajustables Reajustable Reajustable
Reajustar
921 9 922 8 923 7 924 6 936 0 4

Reajuste
por 932 8 923 7 934 6 935 5
Inflación
PATRIMONIO NETO
Saldos a Patrimonio Neto inicial Aumentos Disminuciones
Reajustar 943 7 944 6 945 5 957 0 3

Reajuste 954 6 955 5 956 4


X
inflación
968 0 2
E - ESTADO DEMOSTRATIVO DE INGRESOS, GASTOS Y CONCILIACIÓN FISCAL DE RENTAS: FUENTE TERRITORIAL
INGRESOS PROPIOS DE LA
DATOS CONTABLES GASTOS DATOS CONTABLES
ACTIVIDAD

1 Exportaciones 701 0 9 37 Sueldos y Salarios 735 12.000,00 5

2 Ventas Brutas al Sector Público 702 8 38 Intereses sobre créditos 736 0 4

3 Ventas Brutas al Sector Privado 703 0 7 39 Contribuciones sociales 737 0 3

4 Ventas de Inmuebles a Crédito 704 120.000,00 6 40 Prestaciones Sociales 738 0 2

Gastos de Administración y
5 Regalias no mineras y análogas 705 0 5 41
Conservación de Inmuebles
739 1.200,00 1

6 Regalias Mineras y Participaciones Analogas 706 0 4 42 Gastos de administra de regalía 740 0 0

7 Intereses sobre Créditos 707 3 43 Depreciaciones y Amortizaciones 741 0 9

8 Arrendamientos y Subarrendamientos 708 8.200,00 2 44 Otros Gastos 742 700,00 8

Otros Ingresos (Incluye ingresos sujetos a Gastos Rentas Exentas /


9
impuestos proporcionales)
709 14.000,00 1 45
Exonaradas
972 0 8

10 Menos: Devoluciones, Rebajas y Descuentos 710 0 0 46 Total de Gastos (37 + ... + 45) 743 13.900,00 7

Utilidad o Pérdida del Ejercicio


11 Ingresos Exentos / Exonerados 970 0 0 47
Contable (12 - 36 - 46)
744 63.300,00 6

CONCILIACIÓN FISCAL DE
12 Total Ingresos Netos (1 + ... + 9 - 10 + 11) 711 142.200,00 9
RENTAS

COSTOS DE VENTAS DATOS CONTABLES MAS: DATOS CONTABLES


13 Inventario Inicial 712 0 8 48 Contribuciones Sociales no Pagadas 745 5
14 Compras Netas Nacionales 713 0 7 49 Reservas Provisiones y aparatos 746 4
15 Compras Netas Exterior 714 0 6 50 Multas y Sanciones Pecunarias 747 3
Gastos Deducidos en Ejercicios
16 Total Compras Netas (14 + 15) 715 0 5 51 748 2
Amnteriores no Pagados
Ingresos Causados en Ejercicios
17 Total Mercancia Disponible (13 + 16) 716 0 4 52
anteriores Cobrados
749 1.000,00 1

18 Menos: Inventario Final 717 0 3 53 Excedente de Sueldo a Directivos 750 0


Costos de Ventas de Mercancias Vendidas (17
19 718 0 2 54 Depreciaciones y amortizaciones 751 9
-18)
20 Inventario Inicial de Materias Primas 719 0 1 55 Otros 752 8
21 Compras Netas de Materias Primas 720 0 0 56 Utilidad Ajuste por Inflación 753 0 7

22 Menos: Inventario Final de Materias Primas 721 0 9 57 Total (48+...+56) 754 1.000,00 6

23 Mano de Obra Directa 722 0 8 MENOS:


Ingresos Contabilizados y no
24 Costo Primo ( 20 + 21 - 22 + 23) 723 0 7 58
Cobrados
756 3.000,00 4

Gastos Causados en Periodos


25 Otras Remuneraciones 724 0 6 59 757 3
Anteriores y Pagados en el Ejercicio
Depreciaciones, Amortizaciones y
26 Contribuciones 725 0 5 60 758 2
Otros

27 Compras de Bienes y Servicios 726 0 4 61 Otros 973 700,00 7

28 Inventario Inicial de Productos en Proceso 727 0 3 62 Pérdida Ajuste por Inflación 759 18.571,42 1

29 Menos:Inventario Final de Productos en Proceso 728 0 2 63 Total (58 +...+ 62) 760 22.271,42 0

Utilidad o Pérdida Fiscal (47 + 57 -


30 Inventario Inicial de Productos Terminados 729 0 1 64
63)
761 42.028,58 9

Menos: Regalias Mineras y Demas


Enriquecimientos netos Gravables
31 Menos:Inventario Final de Productos Terminados 730 0 0 65 con Tarifa Nº. 3 (Trasladable a la 762 0 8
sección "C" Casilla Nº. 1, Item
136)
Costo de Ventas Productos Terminados (23 + 24 Menos: Rentas Sujetas a
32 731 0 9 66 764 6
+ 25 + 26 + 27 - 28 + 29 - 30) Impuestos Proporcionales
33 Otros Costos de Ventas 732 65.000,00 8 67 Menos: Enriquecimiento Rentas 974 0 6
Exentas / Exoneradas (11 - 35 -

24
CENTRO XENIX Curso: Analista Tributario

45)
Enriquecimiento Neto o Pérdida
Fiscal (64 - 65 - 66 - 67)(Traslade
34 Costos de Presentación de Servicios 733 0 7 68
a la Sección "C" Casilla Nº. 1, Item
763 42.028,58 7
135)
35 Costos Rentas Exentas / Exoneradas 971 0 9

36 Total Costo de Ventas (19 + 32 + 33 + 34 + 35) 734 65.000,00 6

F - ESTADO DEMOSTRATIVO DE INGRESOS, COSTOS Y GASTOS DE RENTAS: FUENTE EXTRATERRITORIAL


DATOS CONTABLES
1 Ingresos Propios de la Actividad 780 0
2 Costos 781 9
3 Gastos 782 8
4 Utilidad Operativa Fiscal (1 - 2 - 3) 785 0 5
Menos: Regalias Mineras y Demás Enriquecimientos Netos (Este monto se trasladará automáticamente a la Sección "C", Casilla
5 786 4
Nº 7, Tarifa Nº 3, Items Nº 406)
6 Menos Rentas Sujetas a Impuestos Proporcionales 787 3
Enriquecimiento Neto o Pérdida Fiscal (4 - 5 - 6) (Este monto se trasladará automáticamente a la Sección "C", Casilla Nº 7,
7 788 0 2
Items Nº 401)

G - PAGADO POR CONCEPTO DE DESGRAVAMENES PERSONAS NATURALES (SOLO RESIDENTES)

1 Institutos Docentes en el País 810 23.600,00 0

2 Primas de Seguro de vida, Hospitalizacion y Maternidad a Empresas Domiciliadas en el País 813 6.500,00 7

3 Intereses Prestamos Adquisición Vivienda Principal (Máx 1000 U.T.) Alquiler de vivienda Permanente (Máx 800 U.T.) 808 0 2

4 Gastos Médicos y Odontológicos Prestados en el País 814 17.000,00 6

5 Total de Desgravámenes (1+2+3+4) (Este Total También se Trasladará Automáticamente a la Sección "C", Casilla Nº 3) 850 0 0

Desgravamen Único (774 x Valor en Bs. de la U.T.) Si Opta por este Desgravámen (Este Total También Se Trasladará
6
Automáticamente a la Sección "C", Casilla Nº 3)
851 47.100,00 9

H - PERDIDAS AÑOS ANTERIORES PENDIENTES DE COMPENSACIÓN


EJERCICIOS TARIFA # 1 TARIFA # 3
1 190 Desde: 0 Hasta: 0 0 155 0 5 156 0 4
2 196 Desde: 0 Hasta: 0 4 157 0 3 158 0 2
3 197 Desde: 0 Hasta: 0 3 168 0 2 169 0 1
4 Total Pérdidas (Trasladable automáticamente a la Sección "C", Casilla # 5) 193 0 7 194 0 6

I - EXCEDENTE DE REBAJA POR INVERSIONES A UTILIZAR EN EJERCICIOS FUTUROS (NO LO LLENE, SI SOLO OBTIENE SUELDOS O SALARIOS)
EJERCICIOS MONTO
1 917 Desde: Hasta: 3 925 5
2 918 Desde: Hasta: 2 926 4
3 919 Desde: Hasta: 1 927 3
4 920 Desde: Hasta: 0 928 0 2

J- CREDITO ACUMULADO DE IMPUESTOS DE ACTIVOS (NO LO LLENE, SI SOLO OBTIENE SUELDOS Y SALARIOS)
EJERCICIOS COD MONTO
Desde Hasta Planilla Nº
1 264 6 212 8

Desde Hasta Planilla Nº


2 265 5 213 7

Desde Hasta Planilla Nº


3 266 4 214 6

4 Total excedente de impuestos de activos empresariales 242 0 8

K - IMPUESTOS PAGADOS EN EXCESO EN EJERCICIOS ANTERIORES (NO COMPENSADOS NI REINTEGRADOS)

1 247 Ejercicio: 0 Nro.- 0 3 248 0 2

2 246 Ejercicio: Nro.- 4 250 0

3 Impuesto Cedido en el Ejercicio 252 0 0

4 Total Impuestos Pagados en Exceso en Ejercicios Anteriores (Trasladable a la Sección "C", Casilla # 40) 241 0 9

L - ESTADO DEMOSTRATIVO DE IMPUESTOS PAGADOS: FUENTE EXTRATERRITORIAL


1 Impuesto Pagado: Regalias 790 0
2 Impuesto Pagado: Dividendos Mineros 791 9
3 Impuesto Pagado: Dividendos Petroleros 792 8
4 Impuesto Pagado: Otros Dividendos 793 7
5 Impuesto Pagado: Ganancias Fortuitas 794 6
6 Impuesto Pagado: Enriquecimiento Neto 795 5

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LA EMPRESA MECA, C.A. RIF J-03817272-2, CON DOMICILIO EN PUERTO LA CRUZ-


ANZOATEGUI, DEDICADA A LA COMPRA Y VENTA DE COMPUTADORAS PRESENTA LA
SIGUIENTE INFORMACION:
INGRESOS (ANUAL) BOLIVARES F.
VENTAS 200.000,00
ALQUILERES DE BIENES MUEBLES 70.000,00

COSTO
INVENTARIO INICIAL 130.000.00
COMPRAS NETAS DE MERCANCIA 40.000,00
INVENTARIO FINAL 30.000,00
GASTOS (ANUAL)
SUELDO Y DEMAS SIMILARES A PERSONAL 68.000,00
LUZ Y TELEFONO 1.800,00
S.S.O 1.098,00
INCES 2.400,00
PASAJES INTERNACIONAL 300,00
MULTAS 40,00
PAPELERIA 900,00

INFORMACIÒN ADICIONAL:
1. SUELDOS Y SALARIOS: NO SE RETUVO IMPUESTO SOBRE LA RENTA A UN PAGO DE
Bs. 200,00 siendo procedente la retención

2. La factura del seguro social del mes de diciembre por Bs. 100,00 esta pendiente de pago.

3. El INCES correspondiente al 4to trimestre del año es de Bs. 30,00 y no esta pagado.

4. Reajuste por inflación fiscal para el año es de 380,00 en ganancia

5. La empresa presentó su declaración estimada en el mes de junio y pagó 2.000,00 de impuesto.

6. Tuvo retención de partes de otras empresas de 1.200,00

CEDULA DE CONCILIACION FISCAL


DETALLE SALDO SEGÚN DEBE HABER SALDO FISCAL
LIBRO
INGRESO

VENTAS 200.000,00 200.000,00


ALQUILER DE BIENES
70.000,00 70.000,00
MUEBLES

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CENTRO XENIX Curso: Analista Tributario

TOTAL INGRESO 270.000,00 270.000,00

COSTOS
INVENTARIO INICIAL 130.000.00 130.000,00

COMPRAS NETAS DE 40.000,00 40.000,00


MERCANCIA
INVENTARIO FINAL 30.000,00 30.000,00

TOTAL COSTOS 140.000,00 140.000,00

GASTOS
SUELDO Y DEMAS SIMILARES
200,00 67.800,00
A PERSONAL 68.000,00
LUZ Y TELEFONO 1.800,00 1.800,00
S.S.O 1.098,00 100,00 998,00
INCES 2.400,00 30,00 2.370,00
PASAJES INTERNACIONAL 300,00 150,00 150,00
MULTAS 40,00 40,00 0,00
PAPELERIA 900,00 900,00

TOTAL GASTOS: 74.538,00 74.018,00

AJUSTE POR INFLACION 380,00

ENRIQUECIMIENTO 55.462,00 56.362,00

QUEDANDO EL CUADRO DE PRESUPUESTO DE LA SIGUIENTE FORMA:


DETERMINACION DEL IMPUESTO
INGRESOS BRUTOS 270.000,00
(-) COSTOS 140.000,00
RENTA BRUTA 130.000,00
(-)DEDUCCIONES (GASTOS) 74.018,00
UTILIDAD O PÉRDIDA DEL EJERCICIO 55.982,00
+/- REAJUSTE POR INFLACION 380,00
RENTA NETA 56.362,00
(- ) PERDIDAS EN AÑOS ANTERIORES 0,00
ENRIQUECIMIENTO GRAVABLE 56.362,00
TARIFA Nª 2 ó 3 15 %
IMPUESTO DETERMINADO 8.454,30
(-) REBAJAS 0,00
(-) ANTICIPO DE IMPUESTO 3.200,00
(-) IMPUESTO PAGADO DEMAS 0,00
IMPUESTO A PAGAR 5.254,30

DECLARACIÓN ESTIMADA DEL ISLR

Obligados a presentarla

Personas naturales

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CENTRO XENIX Curso: Analista Tributario

Las personas naturales que hayan obtenido enriquecimientos netos del año anterior
superiores a 1.500 Unidades Tributarias, presentarán declaración estimada cuando sus
ingresos provengan de:
1) Actividades mercantiles o crediticias.
2) Del Libre ejercicio de profesiones no mercantiles.
3) Del Arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles o inmuebles.
4) De la participación de utilidades netas de sociedades de personas o comunidades no
sujetas al pago del Impuesto sobre la Renta.
Cuando cualquier contribuyente haya obtenido, dentro de alguno de los doce (12) meses del
año gravable en curso, ingresos extraordinarios que considere de monto relevante, podrá
hacer una declaración especial estimada de los mismos, practicando simultáneamente la
autoliquidación y pago de anticipos de los impuestos correspondientes, en la forma y
modalidades que establezca el Reglamento, de acuerdo al procedimiento para la
determinación del monto a declarar.
(Articulo 83 Ley de Impuesto sobre la Renta y Artículo 20 parágrafo primero, de su
Reglamento)

Personas jurídicas

Las sociedades anónimas y de responsabilidad limitada, las asociaciones,


corporaciones, fundaciones y demás entidades que realicen actividades distintas de la
explotación de minas e hidrocarburos y que hayan obtenido enriquecimientos netos del año
anterior superiores a 1.500 Unidades Tributarias, deberán presentar declaración estimada
de todos sus enriquecimientos correspondientes al año gravable en curso.
Se exceptúan de la obligación de practicar la autoliquidación y pago de la
declaración estimada, a las Sociedades de Personas y a las Comunidades, cuando sus
enriquecimientos sólo sean gravables en cabeza de sus socios o comuneros.
Cuando cualquier contribuyente haya obtenido, dentro de alguno de los doce (12)
meses del año gravable en curso, ingresos extraordinarios que considere de monto
relevante, podrá hacer una declaración especial estimada de los mismos, practicando
simultáneamente la autoliquidación y pago de anticipos de los impuestos correspondientes,
en la forma y modalidades que establezca el Reglamento, de acuerdo al procedimiento para
la determinación del monto a declarar.
(Artículo 83 Ley de Impuesto sobre la Renta y Artículo 20 parágrafo segundo, de su
Reglamento)

Actividades mineras, de hidrocarburos o conexas

Los contribuyentes que realicen estas actividades y que hayan obtenido ingresos que
excedan a mil quinientas unidades tributarias (1500 U.T.), deberán presentar declaración
estimada de todos sus enriquecimientos correspondientes al año gravable en curso.
Cuando cualquier contribuyente haya obtenido, dentro de alguno de los doce (12) meses del
año gravable en curso, ingresos extraordinarios que considere de monto relevante, podrá
28
CENTRO XENIX Curso: Analista Tributario

hacer una declaración especial estimada de los mismos, practicando simultáneamente la


auto liquidación y pago de anticipos de los impuestos correspondientes, en la forma y
modalidades que establezca el Reglamento, de acuerdo a! procedimiento para la
determinación del monto a declarar.
(Artículo 83 de la Ley de Impuesto sobre la Renta y Artículo 23 de su Reglamento)

Determinación de la declaración estimada de ISLR

El monto de los enriquecimientos objeto de la declaración estimada no podrá ser


inferior al Ochenta por ciento (80%) del enriquecimiento global neto obtenido en el
ejercicio inmediatamente anterior al año gravable en curso, salvo justificación admitida por
la administración tributaria.
El impuesto a pagar por la declaración estimada asciende al 75% del impuesto que
correspondería pagar si la declaración fuera definitiva.

Para el cálculo de la declaración estimada tomaremos el mismo cuadro de cálculo para la


declaración definitiva para Personas naturales ó juridicas, solo que desde el
Enriquecimiento Neto en adelante, Ejemplo:

PERSONA NATURAL:

ENRIQUECIMIENTO NETO (80% AÑO ANTERIOR) XXXXX


(-)DESGRAVAMENES (XXXXX)
(-) PERDIDAS EN Años ANTERIORES (XXXXX)
ENRIQUECIMIENTO GRAVABLE XXXXX
TARIFA Nª 1 %
IMPUESTO DETERMINADO XXXXX
(-) REBAJAS (XXXXX)
SUB- TOTAL IMPUESTO A PAGAR XXXXX
IMPUESTO LIQUIDABLE 75% DEL SUB-TOTAL XXXXX
(-) ANTICIPO DE IMPUESTO (RETENCION) (XXXXX)
(-) IMPUESTO PAGADO DEMAS (XXXXX)
TOTAL A PAGAR XXXX

PERSONA JURIDICA:

RENTA NETA (80% DEL AÑO ANTERIOR) XXXXX


(- ) PERDIDAS EN AÑOS ANTERIORES (XXXXX)
ENRIQUECIMIENTO GRAVABLE XXXXX
TARIFA Nª 2 ó 3 %
IMPUESTO DETERMINADO XXXXX
(-) REBAJAS (XXXXX)
SUB-TOTAL IMPUESTO A PAGAR XXXXX
IMPUESTO LIQUIDABLE 75% DEL SUB-TOTAL XXXXX
(-) ANTICIPO DE IMPUESTO (RETENCION) (XXXXX)
(-) IMPUESTO PAGADO DEMAS (XXXXX)
TOTAL IMPUESTO A PAGAR XXXXX

29
CENTRO XENIX Curso: Analista Tributario

Forma y oportunidad del pago

Personas naturales y herencias yacentes

Deberán presentar su declaración estimada en la segunda quincena del sexto (6°)


mes del ejercicio anual del contribuyente, y podrá ser cancelada hasta en seis (6) porciones
de iguales montos; ante una Oficina Receptora de Fondos Nacionales (Bancos
Recaudadores). En el caso que la división en porciones no sea exacta, la diferencia se
incluiré en la primera porción. Si se opta pagar:
1) EN UNA (1) SOLA PORCIÓN: se pagará conjuntamente con la presentación de la
declaración estimada.
2) EN DOS (2) O MÁS PORCIONES: la primera porción se pagará conjuntamente con la
presentación de la declaración estimada, y las porciones restantes se pagarán mensual y
consecutivamente.
(Artículo 22 Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta y Artículo 3 Numeral
Primero de la Resolución No. 148, G.O. 36.736 de fecha 6 de julio de 1.999)

Personas Jurídicas

Deberán presentar su declaración estimada en la segunda quincena del sexto (6°)


mes del ejercicio anual del contribuyente; y podrá ser cancelada hasta en seis (6) porciones
de iguales montos; ante una Oficina Receptora de Fondos Nacionales (Bancos
Recaudadores). En el caso que la división en porciones no sea exacta, la diferencia se
incluirá en la primera porción- Si se opta pagar:

1) EN UNA (1) SOLA PORCIÓN: se pagará conjuntamente con la presentación de la


declaración.
2) EN DOS (2) O MÁS PORCIONES: La primera porción se pagará conjuntamente con
la presentación de la declaración estimada/ y las porciones restantes se pagarán mensual y
consecutivamente.
(Artículo 22 Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta y Artículo 3 numeral
segundo, de la Resolución No. 148, G.O. 36.736 de fecha 6 de julio de 1.999)

Actividades mineras, de hidrocarburos o conexas

Los contribuyentes que realicen estas actividades deberán presentar la declaración


estimada de rentas, dentro de los cuarenta y cinco (45) días continuos al cierre del ejercicio
anual, el pago de la misma deberá fraccionarse en doce (12) porciones de iguales montos,
pagaderos mensual y consecutivamente; ante una Oficina Receptora de Fondos Nacionales
(Bancos Recaudadores). En el caso que la división en porciones no sea exacta, la diferencia
se incluirá en la primera porción.
El pago en porciones se realizará:
1) La primera porción, dentro de los primeros catorce (14) días siguientes al vencimiento
del término para presentar la declaración estimada.
2) Y, las porciones restantes, dentro de los diez (10) primeros días de cada uno de los once
(11) meses subsiguientes al vencimiento del plazo fijado para el pago de la primera porción.

30
CENTRO XENIX Curso: Analista Tributario

(Artículo 25 Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta y Artículo 4 de la


Resolución No. 148, G.O. 36.736 de fecha 6 de julio de 1.999)

DECLARACION ESTIMADA EJERCICIO PERSONA NATURAL:


El Sr. José Martínez obtuvo un enriquecimiento neto de Bs. 120.000,00 en el ejercicio
2009, según declaración de rentas definitivas H2008 N# 01835256, que fue presentada el
marzo del 2010.
Para este año tiene que presentar la declaración estimada tomando en cuenta los siguientes
datos.
Profesión: Ingeniero
Cédula de identidad: V-2.578.699
Rif. N# V02578699-1
Dirección: Av. Principal de Lecherías, edif. Las Islas piso 2 apt 2-3
Carga familiar: su esposa, y un hijo de 16 años de edad
Impuestos retenido hasta el mes anterior: 300
Desgravamen: Único
Quedando el cuadro de presupuesto de la siguiente manera:
ENRIQUECIMIENTO NETO (80% AÑO ANTERIOR) 96.000,00
(-)DESGRAVAMENES 50.310,00
(-) PERDIDAS EN Años ANTERIORES 0,00
ENRIQUECIMIENTO GRAVABLE 45.690,00
TARIFA Nª 1 6%
IMPUESTO DETERMINADO 2.741,40
(-) REBAJAS 1.950,00
SUB- TOTAL IMPUESTO A PAGAR 791,40
IMPUESTO LIQUIDABLE 75% DEL SUB-TOTAL 593,55
(-) ANTICIPO DE IMPUESTO (RETENCION) 300,00
(-) IMPUESTO PAGADO DEMAS 0,00
TOTAL A PAGAR 293,55

FORMA EPJ - 99029 No.

DECLARACION ESTIMADA DE RENTAS Y PAGO PARA PERSONAS


NATURALES RESIDENTES O NO EN EL PAIS Y HERENCIAS YACENTES

Ejercicio Gravable
A - DATOS DEL CONTRIBUYENTE
Desde Hasta
MARTINEZ JOSE 01/01/2010 31/12/2010

Nº. RIF.: V25786991


B - DATOS DEL APODERADO O REPRESENTANTE LEGAL

31
CENTRO XENIX Curso: Analista Tributario

Nº. RIF.:
C. - AUTOLIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO

CONCEPTOS Gravable con Tarifa Nº. 1 Gravable con Tarifa Nº. 3

1 FUENTE TERRITORIAL:ENRIQUECIMIENTO NETO (Ver sección D) 181 96.000,00 9 182 0 8

2 DESGRAVAMENES: (Ver Sección E) SOLO RESIDENTES 163 50.310,00 9 164 0 8

3 FUENTE TERRITORIAL:ENRIQUECIMIENTO GRAVABLE O PÉRDIDA FISCAL(1 - 2) 153 45.690,00 7 154 0 6

4 FUENTE TERRITORIAL:Pérdidas Años Anteriores (Ver Sección F) 173 0 7 174 0 6

5 FUENTE TERRITORIAL: ENRIQUECIMIENTO GRAVABLE O PÉRDIDA (4-3) 196 45.690,00 4 197 0 3

6 FUENTE EXTRA TERRITORIAL:ENRIQUECIMIENTO NETO O PÉRDIDA (Ver Sección D) 401 0 9 406 0 4

7 RENTA NETA MUNDIAL GRAVABLE O PÉRDIDA FISCAL(Ver Sección D) 431 0 9

8 IMPUESTO DETERMINADO SEGÚN TARIFA Nº 2 y TARIFA Nº 3 185 2.741,40 5 186 0 4

REBAJAS AL IMPUESTO

9 REBAJA PERSONAL (10 UT VALOR EN BS. DE LA UT) (SOLO RESIDENTES) 202 650,00 8 203 0 7

10 CARGA FAMILIAR CANTIDAD 2 x (10 UT VALOR EN BS. DE LA UT) (SOLO RESIDENTES) 201 1.300,00 9 204 0 6

11 TOTAL REBAJAS (Ver Sección G) 198 0 2

12 TOTAL REBAJAS (Ver Sección H) 199 0 1

13 TOTAL REBAJAS (9+...+12) 876 1.950,00 4 877 0 3

IMPUESTO DEL EJERCICIO

14 IMPUESTO DETERMINADO TARIFA Nº 2 (8-9-10-11) 187 791,40 3

15 IMPUESTO DETERMINADO TARIFA Nº 3 (8-9-10-12) 188 0 2


IMPUESTO LIQUIDABLE

16 75% DEL IMPUESTO DETERMINADO EN 14 (TARIFA Nº 1) 183 593,55 7

17 96% DEL IMPUESTO DETERMINADO EN 15 (TARIFA Nº 3) 184 0 6

18 TOTAL IMPUETSO LIQUIDABLE DEL EJERCICIO (16 + 17) 189 593,55 1

ANTICIPOS APLICABLES AL IMPUESTO DEL EJERCICIO

19 TOTAL IMPUESTOS RETENIDOS HASTA EL MES ANTERIOR AL PLAZO PARA DECLARAR 221 300,00 9

20 ANTICIPO POR ENAJENACIÓN DE INMUEBLES 280 0 0

21 IMPUESTO PAGADO EN DECLARACIÓN SUSTITUIDA PLANILLA Nº 233 0 7

22 TOTAL ANTICIPOS (19 + 20 + 21) 291 300,00 9

23 TOTAL IMPUESTO (Si 18 es mayor o igual a 22) ... (18 - 22) 290 293,55 0

24 CRÉDITO DEL EJERCICIO (Si 18 es menor que 22) ... (22 - 18) 297 0 3
CRÉDITO DE IMPUESTO DE ACTIVOS EMPRESARIALES
CRÉDITO DE IMPTO A LOS ACTIVOS EMPRESARIALES
25 242 0 8
ACUMULADOS (Ver sección I)
CRÉDITO DE IMPUESTO A LOS ACTIVOS EMPRESARIALES APLICABLES EN EL EJERCICIO
26 243 0 7
(monto igual o menor 23)
TOTAL IMPUESTO DESPUÉS DE APLICAR CRÉDITO DE IMPUESTO DE ACTIVOS EMPRESARIALES (Si 23 es mayor o igual que
27
27) ... (27 - 23))
244 293,55 6

CRÉDITO DE IMPUESTO A LOS ACTIVOS EMPRESARIALES TRASLADABLES PARA EL EJERCICIO


28 245 0 5
SIGUIENTE (si 27 es mayor a 23)
IMPUESTO PAGADO EN EXCESO
TOTAL IMPUESTO PAGADO EN EXCESO EN EJERCICIOS
29 241 0 9
ANTERIORES (Ver sección J)
30 IMPUESTO PAGADO EN EXCESO A COMPENSAR (monto igual o menor 29) 249 0 1

31 TOTAL IMPUESTO A PAGAR ANTES DE LAS COMPENSACIONES (Si 27 es mayor o igual que 30) (27 - 30) 355 293,55 5

COMPENSACION
32 Compensaciones con Créditos Propios
Número de
Tributo Ejercicio Monto (BsF)
Declaración

311 0 9 312 0 8 313 0 7 314 0 6

Compensaciones con Créditos Adquiridos


33
(Cesión)
Número de
Rif Cedente Tributo Ejercicio Monto
Declaración

315 0 5 316 0 4 317 0 3 318 0 2 319 0 1

321 0 9 322 0 8 323 0 7 324 0 6 325 0 5

Resoluciones de Reconocimientos de Créditos(1) Repetición de Pago (2) Devolución de Retención de IVA (3) Devolución de Retención
34
de IVA Adquiridos por Cesión
Número
Tipo Resolución Rif Cedente Fecha Monto (BsF)
Resolución

326 0 4 327 0 3 328 0 2 329 0 1 330 0 0

331 0 9 332 0 8 333 0 7 334 0 6 335 0 5

336 0 4 337 0 3 338 0 2 339 0 1 340 0 0

32
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341 0 9 342 0 8 343 0 7 344 0 6 345 0 5


35 COMPENSACIÓN (314+319+325+330+335+340+345) 356 0 4

36 TOTAL DE IMPUESTO A PAGAR DESPUES DE LAS COMPENSACIONES (31-35) 90 293,55 0

37 IMPUESTO PAGADO EN EXCESO NO COMPENSADO / NO REINTEGRADO MAS EL GENERADO EN EL EJERCICIO (29-30+24) 87 0 3


D. DATOS DE LA DECLARACIÓN DEFINITIVA DEL AÑO ANTERIOR
ENRIQUECIMIENTO NETO ENRIQUECIMIENTO NETO
EJERCICIO GRAVABLE N° DECLARACIÓN %
TERRITORIAL ESTIMADO

Desde Hasta Tarifa


N° 01835256 120.000,00 80 181 96.000,00 9
01/01/2009 31/12/2009 N°1

Tarifa
Traslade el enriquecimiento neto estimado a la sección "C" casilla N°1 0 80 182 0 8
N°3
ENRIQUECIMIENTO NETO ENRIQUECIMIENTO NETO
EJERCICIO GRAVABLE N° DECLARACIÓN %
EXTRA TERRITORIAL ESTIMADO
Tarifa
Desde 0 Hasta 0 N° 0
N°1
0 80 401 0 9

Tarifa
Traslade el enriquecimiento neto estimado a la sección "C" casilla N°4
N°3
0 80 406 0 4
E - PAGADO POR CONCEPTO DE DESGRAVAMENES PERSONAS NATURALES (SOLO RESIDENTES)
1 Institutos Docentes en el País 810 0 0
2 Primas de Seguro de vida, Hospitalizacion y Maternidad a Empresas Domiciliadas en el País 813 0 7
3 Intereses Prestamos Adquisición Vivienda Principal (Máx 1000 U.T.) Alquiler de vivienda Permanente (Máx 800 U.T.) 808 0 2
4 Gastos Médicos y Odontológicos Prestados en el País 814 0 6
5 Total de Desgravámenes (1+2+3+4) (Este Total También se Trasladará Automáticamente a la Sección "C", Casilla Nº 3) 850 0 0
Desgravamen Único (774 x Valor en Bs. de la U.T.) Si Opta por este Desgravámen (Este Total También Se Trasladará
6
Automáticamente a la Sección "C", Casilla Nº 3)
851 50.310,00 9
F.- PERDIDAS DE AÑOS ANTERIORES PENDIENTES POR COMPENSACION

EJERCICIOS TARIFA Nº. 1 TARIFA Nº. 3

1 190 Desde 0 Hasta 0 0 155 0 5 156 0 4

2 196 Desde 0 Hasta 0 4 157 0 3 158 0 2

3 197 Desde 0 Hasta 0 3 168 0 2 159 0 1

4 Total Pérdidas (Traslade a la Seccion "C" Casilla Nº. 2) 193 0 7 194 0 6


G. INVERSIÓN ESTIMADA DE ACTIVIDADES DISTINTAS A HIDROCARBUROS

CONCEPTOS INVERSIÓN ANTERIOR INVERSIÓN ESTIMADA REBAJAS IMPUESTO

1 Excedente de rebajas años anteriores 820 0 0 821 0 9 822 0 8

2 Actividades industriales, agroindustriales y turisticas 831 0 9 832 0 8 833 0 7

3 Actividades agricolas, pecuarias, pesqueras o piscicolas 842 0 8 843 0 7 844 0 6

TOTAL Traslade este total a la sección "C" casilla N°11 845 0 5


H. INVERSIÓN ESTIMADA DE ACTIVIDADES DE MINAS, HIDROCARBUROS Y CONEXAS

CONCEPTOS INVERSIÓN ANTERIOR INVERSIÓN ESTIMADA REBAJAS IMPUESTO

1 Excedente de rebajas años anteriores 701 0 9 702 0 8 703 0 7

2 Nuevas inversiones 704 0 6 705 0 5 706 0 4

TOTAL Traslade este total a la sección "C" casilla N°12 707 0 3


I.- EXCEDENTES DE IMPUESTOS DE ACTIVOS EMPRESARIALES

EJERCICIOS MONTO

1 167 Desde 0 Hasta 0 3 212 0 8

2 165 Desde 0 Hasta 0 5 213 0 7

3 166 Desde 0 Hasta 0 4 214 0 6

4 Total Excedente Fuente Territorial (Trasladable a la Sección "C", Casilla # 20) 215 0 5
J - IMPUESTOS PAGADOS EN EXCESO EN EJERCICIOS ANTERIORES (NO COMPENSADOS NI REINTEGRADOS)

1 247 Desde Hasta Declaración Nro: 0 3 248 0 2

2 246 Desde Hasta Declaración Nro: 4 250 0

3 Total Impuesto Pagado en Exceso (Traslade a la Sección "C" Casilla Nº. 24) 241 0 9

Este documento no debe ser consignado ante una Oficina Receptora de Fondos Nacionales

33
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EJERCICIO DE DECLARACIÓN ESTIMA PERSONA JURIDICA:


Empresa KEY, C.a, cerro su año económico el 31-12-2009,
1. Enriquecimiento neto de ese año según declaración definitiva de rentas H 2009
N#9456823 en la opción primera de la sección C. Fue de 110.000,00.

2. Retención del Impuesto hasta el mes anterior 2.000,00

Quedando en cuadro de presupuesto de la siguiente manera:

ENRIQUECIMIENTO NETO (80% AÑO ANTERIOR) 88.000,00


(-) PERDIDAS EN Años ANTERIORES 0,00
ENRIQUECIMIENTO GRAVABLE 88.000,00
TARIFA Nª 2 15 %
IMPUESTO DETERMINADO 13.200,00
(-) REBAJAS 0,00
SUB- TOTAL IMPUESTO A PAGAR 13.200,00
IMPUESTO LIQUIDABLE 75% DEL SUB-TOTAL 9.900,00
(-) ANTICIPO DE IMPUESTO (RETENCION) 2.000,00
(-) IMPUESTO PAGADO DEMAS 0,00
TOTAL A PAGAR 7.900,00

RETENCIÓN DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

34
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OBLIGADOS A PRACTICARLA

Están obligados a practicar la retención del impuesto en el momento del pago o


abono en cuenta y a enterarlo en una Oficina Receptora de Fondos Nacionales (Bancos
Recaudadores), dentro de los plazos, condiciones y formas reglamentarias establecidas en
el Decreto 1.808, los deudores o pagadores de los enriquecimientos o ingresos brutos a los
que se refieren los artículos 27,31, 34, 35, 36, 38, 39, 40, 41, 50, 52, 64, 65 y 77 de la Ley
de Impuesto sobre la renta.
(Artículo 1 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia
de Retenciones)

RETENCIÓN SOBRE SUELDOS, SALARIOS Y DEMÁS REMUNERACIONES

Personas naturales residentes

En este caso la retención sólo procederá si el beneficiario de las remuneraciones


obtiene o estima obtener, de uno o más deudores o pagadores, un total anual que exceda de
Mil Unidades Tributarias (1.000 U.T.).
Se considera persona natural residente aquélla que permanezca en el país por un lapso de
tiempo continuo o discontinuo superior a ciento ochenta y tres (183) días en un año
calendario.
(Artículo 2 y Parágrafo Primero del Artículo 3 del Reglamento parcial de la ley de
Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones)

Personas naturales no residentes

En este caso la retención de impuesto deberá ser igual al treinta y cuatro por ciento (34%)
del total pagado o abonado en cuenta, cualquiera sea el monto de las remuneraciones.
Se considera persona natural no residente aquélla que permanezca en el país por un lapso
de tiempo menor a ciento ochenta y tres (183) días en un año calendario.
(Artículo 3 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia
de Retenciones)

Información que deben suministrar los beneficiarios de los sueldos,


salarios y demás remuneraciones

35
CENTRO XENIX Curso: Analista Tributario

Las personas naturales residentes y las no residentes que han permanecido en el país
por un período de más de ciento ochenta y tres (183) días, beneficiarios de sueldos, salarios
y demás remuneraciones deberán suministrar a cada deudor o pagador antes del
vencimiento de la primera quincena de cada ejercicio gravable y en todo caso, antes de
hacerse efectiva la primera remuneración, en los formularios que edite o autorice a tal
efecto el Ministerio de Finanzas, la siguiente información:

1) La totalidad de las remuneraciones fijas, variables o eventuales a percibir o que estimen


percibir de cada uno de sus deudores o pagadores.

2) Las cantidades que estimen desembolsar dentro del año gravable por concepto de
desgrávameles, de no optar por el desgravaren único; o

3) El desgrávame único equivalente a setecientas setenta y cuatro unidades tributarias


(774U.T.), en caso de optar por esta modalidad;

4) El número de personas que por constituir carga familiar les den derecho a rebajas de
impuesto;

5) Las cantidades retenidas de más en años anteriores por concepto de impuesto sobre
sueldos, salarios y demás remuneraciones similares, no reintegradas ni compensadas o
cedidas, correspondientes a derechos no prescritos;

6) El porcentaje de retención que deberá ser aplicado por el agente de retención, sobre cada
pago o abono en cuenta que le efectúe.
La información contenida en los numerales 1,2 y 5, deberá expresarse en bolívares y
unidades tributarias,
(Artículo 4 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia
de Retenciones)

Cálculo del porcentaje de retención

Para determinar el porcentaje de retención del impuesto sobre sueldos, salarios y


demás remuneraciones, aplicable sobre cada pago o abono en cuenta, se debe seguir el
procedimiento siguiente:

1) Al total de la remuneración anual estimada menos los desgravámenes correspondientes,


expresados en unidades tributarias, se le aplica la tarifa No 1 prevista en el artículo 51 de la
Ley de Impuesto sobre la Renta.

2) Al resultado determinado conforme al numeral anterior, se le restan:

a) diez unidades tributarias (10 U.T.) por concepto de rebaja personal;

b) el producto de multiplicar diez unidades tributarias (10 U.T.) por el número de cargas
familiares permitidas por la Ley;
36
CENTRO XENIX Curso: Analista Tributario

c) el monto de los impuestos retenidos de más, en años anteriores por concepto de impuesto
sobre sueldos y demás remuneraciones similares expresados en unidades tributarias.

3) El resultado obtenido en el numeral anterior, se multiplica por cien (100) y el producto se


divide entre el total de la remuneración anual estimada, expresada en unidades tributarias
(U.T.).
El resultado así obtenido es el porcentaje de retención.
(Artículo 5 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia
de Retenciones)

Determinación del porcentaje por el agente de retención

Cuando el beneficiario no cumpla con la obligación de notificar al deudor o pagador


el porcentaje de retención, el agente de retención deberá determinarlo sobre la base de la
remuneración que estime pagarle o abonarle en cuenta en el ejercicio gravable, menos la
rebaja de impuesto de diez unidades tributarias (10 U.T.) que le corresponde por ser
persona natural, así como también informarle, por escrito sobre los datos utilizados para
determinar el porcentaje.
Este porcentaje dejará de ser aplicado cuando el beneficiario de la remuneración lo
calcule por sí mismo y lo suministren a su deudor o pagador en las oportunidades previstas
cuando hay variación de la información.
(Artículos 6 y 8 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en
materia de Retenciones)

Casos de variación de información

Cálculo de la variación del porcentaje

Cuando varíe la información suministrada al agente de retención, el beneficiario


tendrá la obligación de determinar un nuevo porcentaje de retención conforme al siguiente
procedimiento:
1) Determinar el nuevo impuesto estimado en el ejercicio que resulte como consecuencia de
la variación de información que corresponda, aplicando el procedimiento previsto en los
numerales 1 y 2 del cálculo del porcentaje de retención del impuesto.
2) Restar del resultado obtenido de acuerdo al punto anterior, el monto del impuesto que le
hayan retenido hasta la fecha.
3) Restar del total de la remuneración que estima le pagarán o abonarán en cuenta en el año
gravable, la suma de las remuneraciones percibidas hasta la fecha.
4) Dividir el resultado obtenido de acuerdo con el punto 2, entre el resultado obtenido en el
punto 3, multiplicando la cantidad resultante por cien (100). El resultado de esta operación
es el nuevo porcentaje de retención.
(Artículo 7 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia
de Retenciones)

37
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Oportunidad de presentarla

Antes de la primera quincena de los meses de marzo, junio, septiembre y diciembre


del año gravable a los fines de la retención que corresponda.
(Parágrafo Primero del Artículo 7 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre
la Renta en materia de Retenciones)

PAGOS QUE SE EXCLUYEN DE LA RETENCIÓN

1) Gastos de Representación

2) Viáticos

3) Primas de Vivienda

4) Pagos en Especie

5) Pagos por concepto de suministro de agua, electricidad, gas, telefonía fija o celular y
aseo domiciliario.

6) Enriquecimientos exentos de Impuesto Sobre la Renta

7) Enriquecimientos exonerados de Impuesto sobre la Renta, mientras dure la vigencia de


ese beneficio de acuerdo con lo dispuesto en el Código Orgánico Tributario.
(Artículo 1, 16 y 20 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en
materia de Retenciones)
LAPSO PARA ENTERAR LOS IMPUESTOS RETENIDOS
Dentro de los diez (10) primeros días del mes siguiente a aquél en que se efectuó el pago o
abono en cuenta.
Los impuestos retenidos a título de anticipo se rebajarán, de ser el caso en la
oportunidad de liquidarse los impuestos que resulten de la declaración estimada de rentas
y cuando se liquiden los impuestos de la declaración definitiva sin perjuicio del derecho de
compensación o reintegro, por la porción de impuesto no rebajada.
(Articulo 11 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia
de Retenciones)

RETENCIÓN EN OTRAS ACTIVIDADES DISTINTAS A SUELDOS, SALARIOS Y


DEMÁS REMUNERACIONES
Actividad realizada PNR PNNR PJD PJND
Honorarios Profesionales 34% Art. 9

38
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Los enriquecimientos netos provenientes de las actividades


profesionales no mercantiles, realizadas en el país por
personas jurídicas o comunidades no domiciliadas en
Venezuela o por personas naturales no residentes en el país.
Igualmente Los honorarios que, en razón de actividades
profesionales mancomunadas no mercantiles, paguen a sus
co-benefíciarios los profesionales referidos en este punto.
En estos casos la retención de! impuesto se calculará sobre
el 90% de lo pagado o abonado en cuenta por este
concepto.
Los pagos efectuados por personas jurídicas, consorcios o 3% 5%
comunidades a beneficiarios domiciliados o residentes en el
país, por concepto de actividades profesionales no
mercantiles. Igualmente los honorarios que, en razón de
actividades profesionales mancomunadas no mercantiles,
paguen sus co-beneficiarios los profesionales referidos en
este punto.
Los pagos que efectúen los hipódromos, canódromos, otros 3% 34%
centros similares, o los propietarios de animales de carrera
a: jinetes, veterinarios, preparadores o entrenadores, por
servicios profesionales prestados a éstos.
Los pagos que se efectúen en las clínicas, hospitales y otros 3% 34%
centros de salud, bufetes, escritorios, oficinas, colegios
profesionales y demás instituciones profesionales no
mercantiles a médicos, psicólogos, radiólogos,
odontólogos, laboratoristas, abogados, ingenieros,
arquitectos, economistas, contadores, administradores
comerciales, farmacéuticos, geólogos, agrimensores,
veterinarios y demás profesionales sin relación de
dependencia, prestados en el país.

Comisiones 3% 34% 5% 5%
Las comisiones pagadas en virtud de la enajenación de
bienes inmuebles
Las comisiones mercantiles y cualesquiera otras 3% 34% 5% 5%
comisiones distintas a las que se paguen como
remuneración accesoria de los sueldos, salarios y demás
remuneraciones similares.

PNR PNNR PJD PJND


Intereses 34% Art. 9
Los invertidos en la producción de la renta cuando se trate
de pagos a personas jurídicas o comunidades no
domiciliadas en el país a personas naturales no residentes
en el país: La retención del impuesto se calculará sobre el
95% del monto que se pague o abone en cuenta por este
concepto.
Los intereses provenientes de préstamos y otros créditos 4,95%
pagaderos a instituciones financieras, constituidas en el
exterior y no domiciliadas en el país.
Los intereses que paguen las personas jurídicas o 3% 34% 5% Art. 9
comunidades a cualquier otra persona jurídica, comunidad
o persona natural.
Agencias de Noticias Internacionales Art. 9
Los enriquecimientos netos de las agencias de noticias:

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internacionales cuando el pagador sea una persona jurídica


o comunidad domiciliada en e! país. La retención del
impuesto se calculará sobre el 15% del monto pagado o
abonado en cuenta.
Gastos de Transporte
Los enriquecimientos netos provenientes de gastos de
transporte conformados por fletes pagados a agencias o
empresas de transporte internacional constituidas y
domiciliadas en el exterior o constituidas en el exterior y
domiciliadas en el país, cuando el pagador sea una persona
jurídica o comunidad domiciliada en e! país. La retención
del impuesto se calculará sobre el 10% de: la mitad de lo
pagado o abonado en cuenta, cuando se trate de fletes entre
Venezuela y el exterior o viceversa, o sobre la totalidad de
lo pagado o abonado en cuenta cuando se trate de
transporte y otras operaciones conexas realizadas en el país.
Exhibición de películas 34% Art. 9
Los enriquecimientos netos obtenidos por la exhibición de
películas y de similares para el cine o la televisión,
pagados a personas naturales, jurídicas o comunidades no
residentes o no domiciliadas en el país. En estos casos la
retención del impuesto se calculará sobre el 25% del monto
pagado o abonado en cuenta.
Suministros del exterior
Los enriquecimientos netos derivados de las erogaciones
originadas por suministros provenientes del exterior, por
concepto de regalías y demás participaciones análogas, así
como por las remuneraciones, honorarios y pagos análogos
por asistencia técnica o servicios tecnológicos utilizados en
el país o cedidos a terceros, cuando se hagan a favor de
personas naturales, jurídicas o comunidades no residentes o
no domiciliadas en el país. En estos casos la retención del
impuesto se calculará sobre los siguientes porcentajes de lo
pagado o abonado en cuenta:
El 90% cuando se trate de regalías y demás 34% Art. 9
participaciones análogas.
El 30% cuando se trate de asistencia técnica. 34% Art. 9
El 50% cuando se trate de servicios tecnológicos. 34% Art. 9
PNR PNNR PJD PJND
Primas de Seguros 10%
Los enriquecimientos netos derivados de las primas de
seguros y reaseguros pagados a beneficiarios no
domiciliados en el país. La retención de! impuesto será del
10% calculado sobre el 30% de los ingresos netos causados
en el país, los cuales estarán representados por el monto de
sus ingresos brutos, menos las rebajas, devoluciones y
anulaciones de primas causadas en el país.
Ganancias y Premios
Las ganancias obtenidas por juegos y apuestas. 34% 34% 34% 34%
Los premios de loterías y de hipódromos. 16% 16% 16% 16%
Las cantidades que paguen los hipódromos, canódromos y 3% 34% 5% 5%
otros centros similares a los propietarios de animales de
carrera por concepto de premios.
Empresas Contratistas o subcontratistas 1% 34% 2% Art. 9
Los pagos que hagan las personas jurídicas, consorcios o

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comunidades a empresas contratistas o subcontratistas


domiciliadas o no en el país, en virtud de la ejecución de
obras o de la prestación de servicios en el país, sean estos
pagos efectuados con base a valuaciones, órdenes de pago
permanentes, individuales o mediante cualquier otra
modalidad.
Arrendamiento de bienes inmuebles 3% 34% 5% Art.9
Los pagos que efectúen los administradores de bienes
inmuebles a los arrendadores de tales bienes situados; en el
país, así como los que efectúen directamente al arrendador,
las personas jurídicas o comunidades, o cuando éstos
efectúen pagos al administrador propietario de los bienes
inmuebles.
Arrendamiento de bienes muebles 3% 34% 5% 5%
Los cánones de arrendamiento de bienes muebles situados
en el país que paguen las personas jurídicas o comunidades
a beneficiarios domiciliados o no en el país.
Tarjetas de Crédito
Los pagos que hagan las empresas emisoras de tarjetas de 3% 34% 5% 5%
crédito o consumo, o sus representantes, a personas
naturales, jurídicas o comunidades en virtud de la venta de
bienes y servicios o de cualquier otro concepto, y
Por concepto de venta de gasolina en las estaciones de 1% 1%
servicio.
Gastos de transporte 1% 3%
Los pagos correspondientes a gastos de transporte
conformados por fletes pagados a personas jurídicas a
cualquier persona o comunidad constituida y domiciliada
en el país.

PNR PNNR PJD PJND


Empresas de Seguros
Los pagos que hagan las empresas de seguro, las 3% 5%
sociedades de corretaje de seguros y las empresas de
reaseguros, domiciliadas en el país, a los corredores de
seguros y a los agentes de seguros, sean personas naturales
o jurídicas, residentes o domiciliadas en el país por las
prestaciones de los servicios que le son propios.
Los pagos que hagan las empresas de seguros a las 3% 5% 5%
personas o empresas de servicios, situadas en el país, con
las cuales contraten la reparación de daños sufridos en
bienes de sus asegurados, así como los que hagan las
empresas de seguros a clínicas, hospitales y demás centros
de salud, por la atención hospitalaria dada a sus asegurados,
hecha exclusión de los honorarios profesionales.
Adquisición de fondos de comercio 3% 5% 5%
Las cantidades que se paguen por la adquisición de fondos
de comercio situados en el país cualquiera sea su
adquirente.
Publicidad y Propaganda 3% 5% 5%

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Los pagos que efectúen las personas jurídicas,


comunidades o entes públicos, por servicios de publicidad
y propaganda, efectuados en e! país, a las personas
naturales residentes o jurídicas domiciliadas o no
domiciliadas en el mismo, así como la cesión o la venta de
espacios para tales fines.
Cuando se trate de los mismos enriquecimientos pagados a 3%
las empresas que operen exclusivamente como emisoras de
radio.
Enajenación de Acciones 1% 1% 1% 1%
Los enriquecimientos netos obtenidos por la enajenación de
acciones efectuadas a través de la Bolsa de Valores.
Las cantidades que se paguen a las personas naturales o 3% 34% 5% 5%
jurídicas por la enajenación de acciones o cuotas de
participación de sociedades de comercio, constituidas y
domiciliadas en el país, cuando dicha enajenación no se
efectúe a través de la Bolsa de Valores, cualquiera sea su
adquirente.
(Artículo 9 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia
de Retenciones)

CASOS EN QUE DEBE CONSIDERARSE LA NATURALEZA DE LA OPERACIÓN:

Tarjetas de crédito o consumo (Parágrafo sexto del Artículo 9 del Reglamento de


retenciones)
El monto sujeto a retención será la cantidad que resulte de dividir el monto a pagar por las
empresas emisoras de tarjetas de crédito o consumo o sus representantes por el resultado de dividir
la alícuota vigente del I.V.A entre 100 (cien) y sumarle 1 (uno), aplicando la siguiente fórmula:

Monto sujeto a retención = Monto a pagar

( Alícuota I.V.A/100) + 1

A las personas jurídicas o comunidades no domiciliadas en el país:


La retención del impuesto se efectuará dentro del ejercicio gravable, en el momento
del pago o del abono en cuenta de los enriquecimientos netos acumulados, convertidos a
unidades tributarias (U.T.), de acuerdo con los siguientes porcentajes:
15% hasta el monto de 2.000 U.T.
22% entre 2.000 y 3.000 U.T.
34% por el monto que exceda de 3.000 U.T.
El resultado obtenido por la aplicación de los porcentajes se multiplica por el valor de la
unidad tributaria vigente y el resultado será la cantidad de impuesto que se deberá retener y
enterar.
(Parágrafo primero del Artículo 9 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre
la Renta en materia de Retenciones)

En todo caso de retención a personas naturales residentes en el país, el monto a


retener será la cantidad que resulte de la aplicación del porcentaje menos el sustraendo, que
no es más que el resultado que se obtenga de multiplicar el valor de la unidad tributaria
(U.T.), por el porcentaje de retención, por el factor 83.3334.

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Retención = (Monto X % de tabla de retención) – (VALOR UT x % de tabla de retención x 83,3334)

(Parágrafo segundo del Artículo 9 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre
la Renta en materia de Retenciones)
Se exceptúan de la limitación de la cantidad mínima individual de retención
establecida, los pagos a que se refieren los conceptos de ganancias obtenidas por juegos y
apuestas (num. 9), pagos de las empresas emisoras de tarjetas de crédito o consumo (num.
14) y los enriquecimientos netos obtenidos por enajenación de acciones efectuadas a través
de la Bolsa de Valores (num. 20).
(Parágrafo tercero del Artículo 9 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre
la Renta en materia de Retenciones)

En todo caso de retención a personas jurídicas o comunidades domiciliadas


en el país, procederá la retención si el monto a retener excede de la cantidad de Bs. 1,25 y
de Bs. 0.75, cuando los porcentajes de retención aplicables sean del 5% o del 3%
respectivamente. Para los casos de retenciones cuyo porcentaje sea del 2% o del 1%, la
retención se practicará sobre cualquier monto pagado o abonado en cuenta.
(Parágrafo segundo del Artículo 9 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre
la Renta en materia de Retenciones)

Se exceptúan de la limitación de la cantidad mínima individual de retención


establecida, los pagos a que se refieren los conceptos de ganancias obtenidas por juegos y
apuestas (num. 9), pagos de las empresas emisoras de tarjetas de crédito o consumo
(num.14) y los enriquecimientos netos obtenidos por enajenación de acciones efectuadas a
través de la Bolsa de Valores (num. 20).
(Parágrafo tercero del Artículo 9 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre
la Renta en materia de Retenciones)

COMPROBANTES QUE DEBEN ENTREGAR LOS AGENTES DE RETENCIÓN

Los agentes de retención están obligados a entregar a los contribuyentes, un


comprobante por cada retención de impuesto que les practiquen en el cual se indique, entre
otra información, el monto de lo pagado o abonado en cuenta y la cantidad retenida.
En el comprobante correspondiente a la última retención del ejercicio de los
beneficiarios de sueldos, salarios y demás remuneraciones, se indicará la suma de lo pagado
y el total retenido; este comprobante deberá anexarlo el contribuyente a su declaración
definitiva de rentas.
El agente de retención estará obligado a entregar a los beneficiarios de pagos por
otras actividades distintas a sueldos, salarios y demás remuneraciones, excluyendo los
correspondientes a las ganancias obtenidas por juegos y apuestas, los premios de loterías y
de hipódromos y los provenientes por enajenación de acciones efectuadas a través de la
Bolsa de Valores, dentro del mes siguiente a la cesación de actividades del agente de
retención, una relación del total de las cantidades pagadas o abonadas en cuenta y de los

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impuestos retenidos en el ejercicio, la cual deberán igualmente anexara su declaración


definitiva de rentas.
(Artículo 24 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia
de Retenciones)
Tabla de retención resumida

EJERCICIO DE RETENCIÓN DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Para el cálculo del porcentaje de retención para empleados:

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El Sr. Gustavo Lara, C.I 8.277.478, trabaja como gerente en la compañía de ventas de
repuestos al mayor, TOYOR C.A. Es casado, tiene dos hijos menores de edad.

Para el mes de Enero, éste deberá entregar a RR/HH, el formulario AR-I, con el porcentaje
de retención indicado, tomando en consideración los siguientes datos,

Sueldo mensual 10.100,00


Utilidades cuatro meses de salario mensual.
Bono vacacional Bs. 20.900,00
Desgravamen único.

Para el mes de junio el Sr. Gustavo tiene otro hijo.

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EMPRESA TOYOR C.A. para el mes de marzo presenta las siguientes operaciones en su
departamento de cuentas por pagar, en el cual hay que determinar cuál será la retención de
ISLR a aplicar:
TIPO CODG NRO NRO
FECHA DE FACT CONT TIPO DE ACTIVIDAD
PERS
06-03-13 1022 00-15 Pago a abogado el Sr. Quitian , por honorarios
profesional de Bs. 10.500,00, RIF V-125778310
08-03-13 5566 00-66 Pago a la Constructora la Obra C.A ., por obra
realizada en la compañía de mejoras en el
comedor, por Bs. 7.300,00, RIF J-070060328
08-03-13 3399 00-99 Pago a Contador la Sra. Luisa Díaz, por honorarios
profesional por Bs. 1.000,00 RIF V-041720286
09-03-13 4422 00-22 Pago de Comisión mercantil a Dist. Larzo C.A,
por Bs. 200,00, RIF J-300462390
10-03-13 7788 00-88 Pago de Arrendamiento de Galpón al Sr. Pedro
García, por 10.000,00 RIF V-059674826
11-03-13 6677 00-77 Pago de flete de transporte a Transve C.A, por
360,00 RIF J-001241345

12-03-13 1166 00-01 Pago de Comisión mercantil a Dist. RL C.A, por


Bs. 20,00 RIF J-000926654
15-03-13 3401 00-101 Pago a Contador la Sra. Luisa Díaz, por honorarios
profesional por Bs. 8.500,00 RIF V-041720286
15-03-13 Pago de primera quincena a la Sra. María García
por Bs.1.500,00 RIF V-138237288
15-03-13 Pago de primera quincena al Sr. Enrique Campos
por Bs.1.700,00 RIF V-142070010
23-03-13 7894 00-94 Pago de servicio de publicidad a Publiclips C.A,
por 1.300,00 RIF J-310668523
30-03-13 Pago de salario al Sr. Gustavo Lara por
Bs.10.100,00 RIF V-139444139
30-03-13 Pago de segunda quincena a la Sra. María García
por Bs.1.500,00 RIF V-138237288
30-03-13 Pago de segunda quincena al Sr. Enrique Campos
por Bs.1.700,00 RIF V-142070010

Resultados:
06-03-2013 MR: 10.500,00* 3%-(107,00*3%*83.3334): 315,00-267,50: MR :47,50
08-03-2013
08-03-2013
09-03-2013
10-03-2013
11-03-2013

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12-03-2013
15-03-2013
15-03-2013
15-03-2013
23-03-2013
30-03-2013
30-03-2013
30-03-2013

El agente de retención para proceder a informar y enterar las retenciones practicadas, deberá
realizar un archivo XML con un archivo en Excel para luego realizar la declaración por el portal del
SENIAT. Deberá hacerlo de la siguiente manera:
1. Abrir el archivo creado por la administración tributaria ( ó a su defecto si se posee un
sistema integral en la empresa puede utilizar el archivo creado por este sistema) para luego llenar
con los datos de los pagos realizados durante el mes a declarar (consultar los manuales para declarar
retención de ISLR que se encuentran en el CD) de la forma siguiente :

Una vez llenado el archivo con los datos deberá ingresar al portal con su clave y usuario, para poder
acceder a la opción para declarar el archivo creado

Se desplegará la siguiente información luego se pulsa aceptar si todos los datos están conforme:

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Luego se selecciona el mes y el año a declarar:

luego se indica si se realizó alguna operación en el mes:

Por último se busca el archivo creado en el botón “examinar” y se pulsa aceptar para
declarar

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Código del Concepto de Retención


Código Actividad Porcentaje
001 Sueldos y Salarios Variable
002 Honorarios Profesionales No Mercantiles (PNR) 3%
003 Honorarios Profesionales No Mercantiles (PNNR) 34%
004 Honorarios Profesionales No Mercantiles (PJD) 5%
005 Honorarios Profesionales No Mercantiles (PJND) 15% hasta 2000 U.T.
22% entre 2000 U.T hasta 3000 U.T.
34% monto que exceda de 3000 U.T.
006 Honorarios Profesionales Mancomunados No Mercantiles (PNR) 3%
007 Honorarios Profesionales Mancomunados No Mercantiles (PNNR) 34%
008 Honorarios Profesionales Mancomunados No Mercantiles (PJD) 5%
009 Honorarios Profesionales Mancomunados No Mercantiles (PJND) 15% hasta 2000 U.T.
22% entre 2000 U.T hasta 3000 U.T.
34% monto que exceda de 3000 U.T.
010 Honorarios Profesionales pagados a Jinetes, Veterinarios, Preparadores o Entrenadores (PNR) 3%
011 Honorarios Profesionales pagados a Jinetes, Veterinarios, Preparadores o Entrenadores (PNNR) 34%
012 Honorarios Profesionales pagados por Clínicas, Hospitales, Centros de Salud, Bufetes, Escritorios, Oficinas, 3%
Colegios Profesionales u otra Institución Profesionales No Mercantiles a Profesionales sin relación

013 Honorarios Profesionales pagados por Clínicas, Hospitales, Centros de Salud, Bufetes, Escritorios, Oficinas, 34%
Colegios Profesionales u otra Institución Profesionales No Mercantiles a Profesionales sin relación de dependencia
(PNNR)
014 Comisiones pagadas por la venta de bienes inmuebles (PNR) 3%
015 Comisiones pagadas por la venta de bienes inmuebles (PNNR) 34%
016 Comisiones pagadas por la venta de bienes inmuebles (PJD) 5%
017 Comisiones pagadas por la venta de bienes inmuebles (PJND) 5%
018 Cualquier otra Comisión distintas a Remuneraciones accesorias de los sueldos, salarios y demás remuneraciones 3%
similares (PNR)
019 Cualquier otra Comisión distintas a Remuneraciones accesorias de los sueldos, salarios y demás remuneraciones 34%
similares (PNNR)
020 Cualquier otra Comisión distintas a Remuneraciones accesorias de los sueldos, salarios y demás remuneraciones 5%
similares (PJD)
021 Cualquier otra Comisión distintas a Remuneraciones accesorias de los sueldos, salarios y demás remuneraciones 5%
similares (PJND)
022 Intereses de Capitales tomados en préstamo e invertidos en la producción de la renta (PNNR) 34%
023 Intereses de Capitales tomados en préstamo e invertidos en la producción de la renta (PJND) 15% hasta 2000 U.T.
22% entre 2000 U.T hasta 3000 U.T.
34% monto que exceda de 3000 U.T.
024 Intereses provenientes de préstamos y otros créditos pagaderos a instituciones financieras constituidas en el 4,95%
exterior y no domiciliadas en el país (PJND)
025 Intereses pagados por las personas jurídicas o comunidades a cualquier otra persona natural, jurídica o comunidad 3%
(PNR)
026 Intereses pagados por las personas jurídicas o comunidades a cualquier otra persona natural, jurídica o comunidad 34%
(PNNR)
027 Intereses pagados por las personas jurídicas o comunidades a cualquier otra persona natural, jurídica o comunidad 5%
(PJD)

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028 Intereses pagados por las personas jurídicas o comunidades a cualquier otra persona natural, jurídica o comunidad15% hasta 2000 U.T.
(PJND) 22% entre 2000 U.T hasta 3000 U.T.
34% monto que exceda de 3000 U.T.
029 Enriquecimientos Netos de las Agencias Internacionales cuando el pagador sea una personas jurídica o comunidad 15% hasta 2000 U.T.
domiciliada en el país (PJND) 22% entre 2000 U.T hasta 3000 U.T.
34% monto que exceda de 3000 U.T.
030 Enriquecimientos Netos de Gastos de Transporte conformados por fletes pagados a agencias o empresas 15% hasta 2000UT
22% entre 2000 UT
de transporte internacional constituidas y domiciliadas en el exterior (PNNR) hasta 3000 UT
34% monto que exceda de 3000UT
031 Enriquecimientos Netos de Gastos de Transporte conformados por fletes pagados a agencias o empresas de 15% hasta 2000UT
transporte internacional constituidas y domiciliadas en el exterior (PJND) 22% entre 2000 UT hasta 3000 UT
34% monto que exceda de 3000UT
032 Enriquecimientos Netos de Exhibición de Películas, Cine o la Televisión (PNNR) 34%
033 Enriquecimientos Netos de Exhibición de Películas, Cine o la Televisión (PJND) 15% hasta 2000 U.T.
22% entre 2000 U.T hasta 3000 U.T.
34% monto que exceda de 3000 U.T.
034 Enriquecimientos obtenidos por concepto de regalías y demás participaciones análogas (PNNR) 34%
035 Enriquecimientos obtenidos por concepto de regalías y demás participaciones análogas (PJND) 15% hasta 2000 U.T.
22% entre 2000 U.T hasta 3000 U.T.
34% monto que exceda de 3000 U.T.
036 Enriquecimientos obtenidos por las Remuneraciones, Honorarios y pagos análogos por Asistencia Técnica 34%
(PNNR)
037 Enriquecimientos obtenidos por las Remuneraciones, Honorarios y pagos análogos por Asistencia Técnica 15% hasta 2000 U.T.
(PJND) 22% entre 2000 U.T hasta 3000 U.T.
34% monto que exceda de 3000 U.T.
038 Enriquecimientos obtenidos por Servicios Tecnológicos utilizados en el país o cedidos a Terceros (PNNR) 34%
039 Enriquecimientos obtenidos por Servicios Tecnológicos utilizados en el país o cedidos a Terceros (PJND) 15% hasta 2000 U.T.
22% entre 2000 U.T hasta 3000 U.T.
34% monto que exceda de 3000 U.T.
040 Enriquecimientos Netos derivados de las Primas de Seguros y Reaseguros (PJND) 10%
041 Ganancias Obtenidas por Juegos y Apuestas (PNR) 34%
042 Ganancias Obtenidas por Juegos y Apuestas (PNNR) 34%
043 Ganancias Obtenidas por Juegos y Apuestas (PJD) 34%
044 Ganancias Obtenidas por Juegos y Apuestas (PJND) 34%
045 Ganancias Obtenidas por Premios de Loterías y de Hipódromos (PNR) 16%
046 Ganancias Obtenidas por Premios de Loterías y de Hipódromos (PNNR) 16%
047 Ganancias Obtenidas por Premios de Loterías y de Hipódromos (PJD) 16%
048 Ganancias Obtenidas por Premios de Loterías y de Hipódromos (PJND) 16%
049 Pagos a Propietarios de Animales de Carrera por concepto de Premios (PNR) 3%
050 Pagos a Propietarios de Animales de Carrera por concepto de Premios (PNNR) 34%
051 Pagos a Propietarios de Animales de Carrera por concepto de Premios (PJD) 5%
052 Pagos a Propietarios de Animales de Carrera por concepto de Premios (PJND) 5%
053 Pagos a Empresas Contratistas o Subcontratistas domiciliadas o no en el país, por la ejecución de obras o de la 1%
prestación de servicios en base a valuaciones y ordenes de pago (PNR)

054 Pagos a Empresas Contratistas o Subcontratistas domiciliadas o no en el país, por la ejecución de obras o de la 34%
prestación de servicios en base a valuaciones y ordenes de pago (PNNR)

055 Pagos a Empresas Contratistas o Subcontratistas domiciliadas o no en el país, por la ejecución de obras o de la 2%
prestación de servicios en base a valuaciones y ordenes de pago (PJD)

056 Pagos a Empresas Contratistas o Subcontratistas domiciliadas o no en el país, por la ejecución de obras o de la 15% hasta 2000 U.T.
prestación de servicios en base a valuaciones y ordenes de pago (PJND) 22% entre 2000 U.T hasta 3000 U.T.
34% monto que exceda de 3000 U.T.
057 Pagos de los Administradores de bienes inmuebles a los Arrendadores de los bienes inmuebles situados en el 3%
país (PNR)
058 Pagos de los Administradores de bienes inmuebles a los Arrendadores de los bienes inmuebles situados en el 34%
país (PNNR)
059 Pagos de los Administradores de bienes inmuebles a los Arrendadores de los bienes inmuebles situados en el 5%
país (PJD)
060 Pagos de los Administradores de bienes inmuebles a los Arrendadores de los bienes inmuebles situados en el 15% hasta 2000 U.T.
país (PJND) 22% entre 2000 U.T hasta 3000 U.T.
34% monto que exceda de 3000 U.T.
061 Cánones de Arrendamientos de Bienes Muebles situados en el país (PNR) 3%
062 Cánones de Arrendamientos de Bienes Muebles situados en el país (PNNR) 34%
063 Cánones de Arrendamientos de Bienes Muebles situados en el país (PJD) 5%
064 Cánones de Arrendamientos de Bienes Muebles situados en el país (PJND) 5%

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065 Pagos de las Empresas Emisoras de Tarjetas de Crédito o Consumo por la Venta de Bienes y servicios, o 3%
cualquier otro concepto (PNR)
066 Pagos de las Empresas Emisoras de Tarjetas de Crédito o Consumo por la Venta de Bienes y servicios, o 34%
cualquier otro concepto (PNNR)
067 Pagos de las Empresas Emisoras de Tarjetas de Crédito o Consumo por la Venta de Bienes y servicios, o 5%
cualquier otro concepto (PJD)
068 Pagos de las Empresas Emisoras de Tarjetas de Crédito o Consumo por la Venta de Bienes y servicios, o 5%
cualquier otro concepto (PJND)
069 Pagos de las Empresas Emisoras de Tarjetas de Crédito por la venta de gasolina en las Estaciones de Servicios 1%
(PNR)
070 Pagos de las Empresas Emisoras de Tarjetas de Crédito por la venta de gasolina en las Estaciones de Servicios 1%
(PJD)
071 Pagos por Gastos de Transporte conformados por Fletes (PNR) 1%

072 Pagos por Gastos de Transporte conformados por Fletes (PJD) 3%

073 Pagos de las Empresas de Seguro, las Sociedades de Corretaje de Seguros y las Empresas de Reaseguros por las 3%
Prestaciones de Servicios que le son propios (PNR)
074 Pagos de las Empresas de Seguro, las Sociedades de Corretaje de Seguros y las Empresas de Reaseguros por las 5%
Prestaciones de Servicios que le son propios (PJD)
075 Pagos de las Empresas de Seguro a sus Contratistas por la Reparación de Daños sufridos de sus Asegurados 3%
(PNR)
076 Pagos de las Empresas de Seguro a sus Contratistas por la Reparación de Daños sufridos de sus Asegurados 5%
(PJD)
077 Pagos de las Empresas de Seguros a Clínicas, Hospitales y/o Centros de Salud por la Atención Medica a sus 3%
Asegurados (PNR)
078 Pagos de las Empresas de Seguros a Clínicas, Hospitales y/o Centros de Salud por la Atención Medica a sus 5%
Asegurados (PJD)
079 Cantidades que se paguen por adquisición de Fondos de Comercio situados en el país (PNR) 3%

080 Cantidades que se paguen por adquisición de Fondos de Comercio situados en el país (PNNR) 34%

081 Cantidades que se paguen por adquisición de Fondos de Comercio situados en el país (PJD) 5%

082 Cantidades que se paguen por adquisición de Fondos de Comercio situados en el país (PJND) 5%

083 Pagos por Servicios de Publicidad y Propaganda y la Cesión de la Venta de Espacios para tales fines (PNR) 3%

084 Pagos por Servicios de Publicidad y Propaganda y la Cesión de la Venta de Espacios para tales fines (PJD) 5%

085 Pagos por Servicios de Publicidad y Propaganda y la Cesión de la Venta de Espacios para tales fines (PJND) 5%

086 Pagos por Servicios de Publicidad y Propaganda y la Cesión de la Venta de Espacios para tales fines a Emisoras 3%
de Radio (PJD)

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)


Es un impuesto de naturaleza indirecta que grava el valor agregado en cada etapa del
proceso productivo, económico, o de la cadena de comercialización, que mediante el
mecanismo de débitos y créditos fiscales se determina el impuesto a pagar en el periodo
fiscal de un mes.

LOS CUATRO PILARES DEL IVA:


 DEBITO FISCAL: Es el total del I.V.A que el Contribuyente Ordinario ha recibido
o ha debido recibir por sus ventas y servicios prestados y cuyo monto entregará al
Fisco cada mes, previa deducción del Crédito Fiscal.
 CREDITO FISCAL: Es el total del I.V.A soportados por el contribuyente, por
bienes y servicios que ha recibido de sus proveedores y cuyo monto pagado o no,
podrá restar el Débito Fiscal.

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 FACTURAS: Sirve al contribuyente para probar ante el Fisco los Débitos y Créditos
Fiscales, es decir, que el contribuyente no se ha olvidado de incluir ningún elemento
constitutivo del Débito Fiscal, ni ha incluido en su declaración algún Crédito Fiscal
excesivo o impropio. (VER NOTA)
 CONTABILIDAD: Una buena organización contable, tiene que tener la empresa
para que los otros tres factores queden bien reflejados y no hayan contradicción
entre ellos, a fin de que pueda salir bien parado, por así decirlo, ante una
fiscalización. Dentro de la contabilidad tendremos el “LIBRO DE VENTAS” y el
“LIBRO DE COMPRA”.
NOTA: Aparte de las facturas están otros documentos legales que modifican el monto de la
factura y que de igual manera hay que añadirlos en los respectivos libros de compra y
ventas entre ellos tenemos, las NOTAS DE CREDITO Y NOTAS DE DEBITO. Las
notas de Créditos siempre disminuyen el monto de la factura como por ejemplo:
Devolución de mercancía, Descuento pronto pago etc., y las notas de Débito siempre
aumentan el monto de la factura como por ejemplo: Ajuste de precio etc.

-¿ En qué casos se cobra el IVA?.


(Art. 3 y 4 de la ley del IVA)
- En la venta de bienes muebles corporales.
- En la importación definitiva de bienes muebles.
- En la prestación a titulo oneroso de servicios independientes ejecutados o
aprovechados en el país, incluyendo aquellos que provengan del exterior.
- En la venta de exportación de bienes muebles corporales.
- En la exportación de servicios.
- En los arrendamientos de bienes inmuebles con fines distintos al residencial.
- En las actividades de lotería, distribución de billetes de lotería, bingos, casinos y
demás juegos de azar.
- En las actividades realizadas por clubes sociales y deportivos, ya sea a favor de los
socios o afiliados que concurran para conformar el club o de terceros
DECLARACIONES DEL IVA
Los contribuyentes deberán presentar la declaración del IVA y efectuar el pago del
impuesto correspondiente, los primeros quince (15) días del mes siguiente, en una oficina
receptora de fondos nacionales. Si usted es notificado contribuyente especial, deberá
presentar su declaración y pago del IVA, en las fechas que a tal efecto estableció la
Administración Tributaria (según el Calendario Fiscal).

.-¿ Quiénes son contribuyentes del IVA?


Existen tres tipos de contribuyentes:
Contribuyentes Ordinarios: Son contribuyentes ordinarios de este impuesto, los
importadores habituales, los comerciantes, los prestadores habituales de servicios en
general, toda persona natural o jurídica que como parte de su giro, objeto u ocupación,
realice actividades, negocios jurídicos u operaciones, que constituyen hechos
imponibles de conformidad con el articulo 3 de la ley.(Art. 5 Ley del IVA)

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Contribuyentes Ocasionales: son contribuyentes ocasionales, los importadores no


habituales de bienes muebles corporales, las empresas publicas constituidas bajo la
figura jurídica de sociedades Mercantiles; los Institutos autónomos y los demás entes
desconcentrados de la República, de los Estados y de los Municipios, así como de las
entidades que aquellos pudieran crear, cuando realicen los hechos imponibles
contemplados en la ley. (Art. 6 y 7 ley del IVA)
Contribuyentes Formales: Son contribuyentes formales, los sujetos que realicen
exclusivamente actividades u operaciones exentas o exoneradas del IVA. Están
obligados a cumplir con los deberes formales. Que corresponden a los contribuyentes
ordinarios. En ningún caso los contribuyentes formales estarán obligados al pago del
IVA, no siéndoles aplicables, por tanto, las normas referente a la determinación de la
obligación tributaria.

-¿ Que actividades, bienes y servicios están No sujetos del IVA Exentos o exonerados
del IVA?
Están No sujetos al IVA:(Art. 16 ley del IVA)
 La importación no definitiva de bienes muebles.
 Las ventas de bienes muebles intangibles tales como especies fiscales, acciones,
bonos, cedulas hipotecarias, efectos mercantiles, facturas aceptadas,
obligaciones emitidas por compañías anónima.
 Los prestamos en dinero.
 Los servicios bancarios
 Los fondos de ahorro, de pensión, cooperativas, bolsas de valores.
 Las bolsas agrícolas, así como la comisión que los puestos de bolsas agrícolas
cobren a sus clientes por el servicio prestado por la compra de productos y
títulos de origen o destino agropecuario.
 Los ajustadores y demás auxiliares de seguros.
 Las operaciones de seguro y reaseguros.
 Los servicios prestados bajo relación de dependencia (Salarios)

De las Exenciones del IVA:


Importaciones de Bienes Exentos del IVA: (Art. 17 ley del IVA)
 La importación de los bienes mencionados en el artículo 18 de esta ley.
 Las importaciones efectuadas por los agentes diplomáticos y consulares
acreditados en el país, de acuerdo con los convenios internacionales suscritos por
Venezuela. Esta exención queda sujeta a la condición de reciprocidad.
 Las importaciones efectuadas por instituciones u organismos internacionales a
que pertenezca Venezuela y por sus funcionarios.
 Las importaciones que hagan las instituciones u organismos que se encuentren
exentos de todo impuesto en virtud de tratados internacionales suscritos por
Venezuela.
 Las importaciones que hagan viajeros, pasajeros y tripulantes de naves, aeronaves
y otros vehículos, cuando este bajo en régimen de equipaje.

53
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 Las importaciones que efectúen los inmigrantes de acuerdo con la legislación


especial, en cuanto les conceda franquicias aduaneras.
 Las importaciones de bienes donados en el extranjero a instituciones,
corporaciones y fundaciones sin fines de lucro y a las Universidades para el
cumplimiento de sus fines.
 Las importaciones de billetes y monedas efectuadas por el Banco Central de
Venezuela, así como los materiales e insumos para la elaboración de las mismas
por el órgano competente del Poder Público Nacional.
 Las importaciones de equipos científicos y educativos requeridos por las
instituciones públicas dedicadas a la investigación y a la docencia. Asimismo, las
importaciones de equipos médicos de uso tanto ambulatorio como hospitalario
del sector publico o de las instituciones sin fines de lucro, siempre que no
repartan ganancias o beneficios de cualquier índole a sus miembros y, en todo
caso, se deberá comprobar ante la administración tributaria tal condición.
 Las importaciones de bienes, así como las ventas de bienes y prestaciones de
servicios, efectuadas en el puerto libre del estado Nueva Esparta, en la zona libre
para el fomento de la inversión Turística en la Península de Paraguaná del estado
Falcón, en la zona libre cultural, científica y tecnológica del estado Mérida, en el
Puerto libre de Santa Elena de Uairen y en la zona Franca Industrial, comercial y
de servicios Atuja (ZOFRAT), una vez que inicie sus actividades fiscales.
Nota: la exención prevista en los numerales 1 y 9 de este articulo solo procederá en
caso que no haya producción nacional de los bienes objeto de los respectivos
beneficios, o cuando dicha producción sea insuficiente, debiendo tales circunstancias
ser certificadas por el Ministerio correspondiente.

Bienes Exentos del IVA: (Art. 18 ley del IVA) la venta de los siguientes bienes:
1. los alimentos y productos para consumo humano que se mencionan a
continuación:
 Productos del reino vegetal en su estado natural, considerados
alimentos para el consumo humano, y las semillas certificadas en
general, material base para reproducción animal e insumos biológicos
para el sector agrícola y pecuario.
 Especies avícolas, los huevos fértiles de gallina, los pollitos, pollitas y
pollonas para la cría, reproducción y producción de carne de pollo y
huevos de gallina.
 Arroz.
 Harina de origen vegetal incluidas las sémolas
 Pan y pastas alimenticias.
 Huevos de gallina.
 Sal.
 Azúcar y papelón, excepto los de uso industrial.
 Café tostado, molido o en granos.
 Mortadela.
 Atún enlatado en presentación natural.
 Sardinas enlatadas con presentación cilíndrica hasta ciento setenta
gramos (170 gr.)
54
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 Leche cruda, pasteurizada, en polvo, modificada, maternizada o


humanizada y en sus formulas infantiles, incluidas las de soya.
 Queso blanco.
 Margarina y mantequilla
 Carne de pollo, ganado bovino y porcino en estado natural, refrigerada
y congeladas, saladas o en salmuera.
 Mayonesa.
 Avena
 Animales vivos destinados al matadero (bovino y porcino)
 Ganado bovino y porcino para la cría
 Aceites comestibles, excepto el de oliva.
 El maíz utilizado en la elaboración de alimentos para el consumo
humano.
2. Los fertilizantes, así como el gas natural utilizado como insumo para la
fabricación de los mismos.
3. Los medicamentos y agroquímicos y los principios activos utilizados
exclusivamente para su fabricación, incluidas las vacunas, sueros, plasmas, y
las sustancias humanas o animales preparadas para uso terapéutico o
profiláctico, para uso humano, animal y vegetal.
4. Los combustibles derivados de hidrocarburos, así como los insumos y
aditivos destinados al mejoramiento de la calidad de la gasolina, tales como
etanol, metanol, metil-ter-butil-éter (MTBE), etil-ter-butil-éter (ETBE) y las
derivaciones de estos destinados al fin señalado.
5. Las sillas de ruedas para impedidos y los marcapasos, catéteres, válvulas,
órganos artificiales y prótesis.
6. Los diarios y periódicos y el papel para sus ediciones.
7. Los libros, revistas y folletos, así como los insumos utilizados en la industria
editorial.

Servicios exentos del IVA: (Art. 19 ley del IVA):


1. El transporte terrestre y acuático nacional de pasajeros.
2. Los servicios educativos prestados por instituciones inscritas o registradas en
los Ministerios de Educación, cultura y Deportes y de Educación Superior.
3. Los servicios de hospedaje, alimentación y sus accesorios, a estudiantes,
ancianos, personas minusvalidas, excepcionales o enfermas, cuando sean
prestados dentro de una institución destinada exclusivamente a servir a estos
usuarios.
4. Las entradas a parques Nacionales, zoológicos, museos, centros culturales e
instituciones similares, cuando se trate de entes sin fines de lucro exentos de
ISLR.
5. Los servicios médicos asistenciales y odontológicos, de cirugía y
hospitalización, prestados por entes públicos y privados a raíz de la reciente
nulidad del numeral 5 del articulo 63 de la mencionada ley por parte del

55
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Tribunal Supremo de Justicia, donde se gravaba con la alícuota del 8%, a


estos servicios prestados por entes privados.
6. Las entradas a espectáculos artísticos, culturales y deportivos, siempre que
su valor no exceda de dos unidades tributarias (2 U.T.), es decir, de Bs.
92,00.
7. Los servicios de alimentación prestada a alumnos y trabajadores en
restaurantes, comedores y cantinas de escuelas, centros educativos, empresas
o instituciones similares, en sus propias sedes.
8. El suministro de electricidad de uso residencial.
9. El servicio nacional de telefonía prestado a través de teléfonos públicos.
10. El suministro de agua residencial.
11. El aseo urbano residencial.
12. El suministro de gas residencial, directo o por bombonas.
13. El servicio de transporte de combustible derivado de hidrocarburos.
14. Los servicios de crianza de ganado bovino, caprino, ovino, porcino, aves y
demás especies menores, incluyendo su reproducción y producción.

.-¿ Cuándo nace la Obligación Tributaria en el IVA?


(Art. 13 Ley del IVA)
Temporalidad del Hecho Imponible:
Hecho Imponible Obligación Tributaria
Venta de Bienes Muebles Lo que ocurra primero:
 Emisión de la factura o documento
equivalente.
 Pago.
 Entrega de bienes
Venta de Bienes Muebles a Entes Públicos Cuando se autorice la emisión de la orden de
pago.
Importación Definitiva de Bienes Muebles Registro de la declaración de Aduanas
Prestación de Servicios:
 Electricidad, Telecomunicaciones,  Cuando se emitan las facturas o
aseo Urbano, Televisión por cable u documentos equivalentes.
otro medio.
 Servicios prestados a entes públicos  Cuando se autorice la emisión de la
orden de pago.
 Servicios provenientes del exterior  Desde el momento de recepción por
(no aduaneros). el beneficiario o receptor del servicio.
 Lo que ocurra primero.
 otros

.- ¿Cuáles son las Alícuotas del IVA?


1. La alícuota impositiva general aplicable a las operaciones gravadas, desde la entrada en
vigencia es del 12 % .
2. Exportaciones con una alícuota de 0%

56
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3. La alícuota impositiva aplicable a algunas operaciones es del 8%(Art. 63 ley del


IVA)por ejemplo:
 las importaciones y ventas de los alimentos y productos para consumo humano
que se mencionan a continuación:
 Ganado caprino, ovino y especies menores destinadas al matadero y a la cría.
 Carne en estado natural, refrigeradas, congeladas, saladas o en salmueras salvo
las mencionadas en el articulo 18 .
 Transporte aéreo nacional de pasajeros
3.2 Los bienes de CONSUMO SUNTUARIO (Art. 61 ley del IVA), estarán gravados con
una alícuota adicional del 10% (12%+10% Adicional), calculado sobre la base
imponible:
 Vehículos o automóviles de paseo o rústicos, con capacidad para nueve
personas o menos, cuyo precio de fabrica en el país o valor en aduanas, mas
los tributos, recargos, derechos compensatorios, derechos antidumping,
intereses moratorios y otros gastos que se causen por la importación, sea
superior al equivalente en bolívares a 30.000$
 Motocicletas de cilindrada superior a quinientos centímetros cúbicos
(500cc), excepto aquellas unidades destinadas a programas de seguridad por
parte de los entes del Estado
 Maquinas de juegos activadas con monedas o fichas u otros medios.
 Helicópteros, aviones, avionetas y demás aeronaves, de uso recreativo o
deportivo.
 Toros de lidia.
 Caballos de paso.
 Caviar.
 Joyas con piedras preciosas, cuyo precio sea superior al equivalente en
bolívares a 500$ de los Estados Unidos de América.

- ¿ Cuales son los Requisitos que deben cumplir las facturas para el IVA?.
Las facturas y notas de créditos y débitos, además como las
ordenes de entrega o guías de despacho deberán estar diseñadas
de acuerdos a las normas y pautas que establece en la
providencia 071 y la 592, las cuales están expuestas en el CD que
le será entregado en el presente Curso.

.- ¿Cuáles son las Obligaciones y Requisitos que deben cumplir los


contribuyentes Formales del IVA?
Las obligaciones y requisitos que deben cumplir los contribuyentes formales del
IVA se encuentran establecidos en la Providencia N° SNAT/2003/1677 de fecha 14-03-

57
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2003 y publicada en la Gaceta Oficial N° 37.661 del 31-03-2003., donde se entiende por
contribuyentes formales, los sujetos que realicen actividades u operaciones exentas o
exoneradas del IVA.
1. Inscripción en Registros: los contribuyentes formales deberán estar inscritos
en el RIF y comunicar a la administración tributaria todo cambio operado en
los datos básicos proporcionados al registro, y en especial, el referente al
cese de actividades.
2. Requisitos de los Documentos que deben amparar las Ventas:
 Las facturas deben ser por duplicados.
 Numeración consecutiva y única del documento.
 Contener la especificación “Contribuyente Formal”.
 Identificación del contribuyente emisor, indicando su nombre en caso
de ser persona natural o su denominación comercial o razón social y
domicilio fiscal.
 Numero de inscripción del emisor en el RIF.
 Numero de inscripción en el RIF del adquiriente del bien o del
servicio.
 Fecha de emisión del documento.
 Valor total de la venta o prestación del servicio.
 Los contribuyentes formales podrán emitir los documentos que
amparan las ventas, empleando medios electromecánicos, o
automatizados, tales como maquinas registradoras o fiscales, que
permitan reflejar los requisitos.
Relación de Ventas:
Los contribuyentes formales deberán llevar una relación cronológica mensual de
todas las operaciones de venta, en sustitución del libro de Ventas previsto en la ley del IVA,
cumpliendo con las siguientes características:
 Fecha.
 Número de inicio de la facturación del día.
 Número final de la facturación del día.
 Monto consolidado de las ventas del día
Relación de Compras:
Los contribuyentes formales deberán llevar una relación cronológica mensual de
todas las operaciones de compra, en sustitución del libro de compras, previsto en la ley del
IVA, cumpliendo con las siguientes características:
 La fecha y número de la factura, nota de debito y nota de crédito por
la compra Nacional o extranjera de bienes y recepción de servicios, y
de la declaración de aduanas.
 El nombre y apellido del vendedor o de quien presto el servicio, en
los casos en que sea persona natural. La denominación social en los
casos de personas jurídicas, sociedades de hecho o irregulares y
demás entidades económicas públicas o privadas.

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Presentación de la Declaración Informativa:


Los contribuyentes formales deben presentar una declaración informativa por cada
trimestre ó semestre del año (si sus operaciones son inferior a 1.500 ut al año su declaración
será cada seis meses, y sus operaciones son superior a 1.500 ut al año su declaración será
cada tres meses) del año civil, mediante el formulario “Forma 30”( en el portal del seniat),
debiendo llenar lo siguiente:
 Numero de RIF y NIT, en caso de poseer este ultimo.
 Llenar el año y marcar con una “X” el mes en el periodo de
imposición
 Sección “A. IDENTIFICACION”
 Reflejar en la fila “TOTAL DE COMPRAS Y CREDITOS”, en la
columna “BASE IMPONIBLE” el monto total de las compras del
periodo y en la columna “CREDITO FISCAL”, el monto total del
impuesto soportado.
 En la fila “TOTAL DE VENTAS Y DEBITOS”, en la columna
“BASE IMPONIBLE”, deberá reflejar el total de las ventas del
periodo

.- CASO DE EMPRESAS QUE TIENEN SOLO VENTAS GRAVADAS.


Ejemplo:
MERCANIA + IVA 12% = TOTAL
Compra = BsF. 1.000.,oo + BsF 120,oo = BsF. 1.120,oo
Crédito Fiscal-IVA

-----------------------Margen de Utilidad Bruta 80%-------------------


Venta = BsF. 1.800.,oo + 216,oo = 2.016,oo
Debito fiscal-IVA
---------------------Primeros 15 días del mes siguiente----------------
DECLARACION IVA
Total Debito Fiscal Bs. 216,oo
Total Crédito Fiscal Bs. 120,oo TOTAL A PAGAR IVA 96,oo

. CASO DE EMPRESAS QUE TIENEN VENTAS EXENTAS Y GRAVADAS: (PRORRATEO)

Ventas Gravadas Ventas Exentas Ventas Totales


TOTALES 3.000,00 2.000,00 5.000,00

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Bs.F

Prorrateo del Debito fiscal crédito fiscal común


mes, para
determinar el Septiembre Bsf. 360,00 Bsf. 180,00
crédito fiscal
deducible
(Solo para empresas que tienen ventas exentas y ventas gravadas)
Bs. 5.000,00------------100% = 3.000,00 x 100 = 60%
Bs. 3.000,00------------X 5.000,00
Crédito fiscal deducible: BsF. 180,00 x 60% = BsF. 108,00
Bs. 180 – Bs. 108 = Bs. 72,00 debe ser llevado por la vía del costo (Art. 27 Numeral 3
de la ley de ISLR).

CASO PRÁCTICO
Un profesional, digamos un ingeniero, un asesor o de cualquier otra profesión, sea
universitaria o no, pero que trabaja por su cuenta, quiere saber cómo hace las cuentas del
I.V.A.
Las tiene que hacer una vez al mes y llenar una planilla (en el portal del seniat) con el
impuesto que deba depositar en el banco. Las cuentas de los profesionales son menos com-
plicadas que las de los comerciantes porque compran muchas menos cosas para su
actividad a lo largo del mes.
Veamos las cuentas de este profesional:
Mes: febrero 2012
Ley art 33
Débito fiscal:

Ivas facturados por concepto de honorarios en el mes


que ascienden a Bs 3.000,00 El 12% 360.00

Crédito fiscal:
Ivas soportados en el mes:

Alquiler de la oficina Bs 600,00 Iva: el 12% 72,00


Teléfono, Bs 112,00 Iva: el 12% 13,44
Electricidad, Bs 16,00 Iva: el 12% 1,92
Agua, Bs 1,00. Iva: el 12% 0,12
Reparación del aparato de fax, Bs 22,00 el 12% 2,64
Pintura de la oficina: Bs 6,00 Iva: el 12% 0,72
Total 90,84

Cuota tributaría para depositar a favor del Fisco Bs. 269,16

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NOTA: SE RESTAN A LOS DEBITOS FISCALES, LOS CREDITOS FISCALES Y EL


RESULTADO SERA EL IMPUESTO A PAGAR.

Barcelona, 10 de Marzo del 2012

61
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Para hacer la declaración mensual del Iva se deben ordenar en orden cronológico las
facturas del mes y llenar los libros de compra y venta por fecha cronológica, a continuación
tendremos un modelo de ejercicio:
DATOS:

Empresa: P&P Electric Dirección: Av. Intercomunal Sector Vistamar


RIF: J-300462390
Actividad económica: Vtas. de Equipos Electrónicos
Representante Legal: Carlos Prado, Rif. V- 8.666.099-0
 Es un Contribuyente Especial
 Es un Contribuyente Ordinario

Operaciones del mes de Enero 2013

02/01/13 Venta al Sr. Carlos Reyes, RIF.V 041720286, por Bs 1.000,00


Factura Nro. 343101, Control Nro. 5041
03/01/13 Venta a Papeleria Clips c.a., Rif. J000926654, por Bs 2.300,00
Factura Nro. 343102, Control Nro. 5042
04/01/13 Nota de Crédito al Sr. Carlos Reyes, RIF. V 041720286, por Bs 200,00, aplicada a
la Factura Nro. 343101, Nota Nro. 101
05/01/13 Compra a Dist. Reca c.a., Rif. J309661701, por Bs 2.000,00
Factura Nro. 19177, Control Nro. 777
07/01/13 Ajuste de precio por aumento de Dist. Reca c.a Rif. J309661701., por Bs 500,00,
aplicada a la Factura Nro. 19177, Nota Nro. 556 (Nota de debito)
08/01/13 Compra a Dist. Congy c.a., Rif. J002217022, por Bs 500,00
Factura Nro. 101, Control Nro. 201
09/01/13 Venta a la Sra. Luisa Diaz, RIF.V 138237288, por Bs 3.000,00, Factura Nro.
343103, Control Nro. 5043
09/01/13 Venta a personas naturales varias por medio de la maquina fiscal nro
Z1A8111660 por Bs. 5.000,00
20/01/13 Compra a Dist. Preca c.a., Rif. J001241345, por Bs 300,00
Factura Nro. 01200, Control Nro. 7921

Nota: Papelería Clips c.a. es un Contribuyente Especial

A los quince días de haber hecho la declaración definitiva del IVA, se dio cuenta que no incluyo una factura
de venta por estar metida en una gaveta y no la vio, la factura es la siguiente:

18/01/13 Venta a la Sra. Carla Correa, RIF. V142070010, por Bs 200,00, Factura Nro.
343104, Control Nro. 5044

REALIZAR LIBRO DE COMPRA Y VENTA.

62
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Quedando la declaración de la siguiente manera (consultar manual para declarar el IVA por
el portal que se encuentra en el CD)

Principio del formulario


FORMA IVA 99030 No.
DECLARACION Y PAGO DEL IMPUESTO Certificado:
AL VALOR AGREGADO PERIODO DE IMPOSICION
MES AÑO
01 2013

SI ESTA ES UNA DECLARACIÓN SUSTITUTIVA O COMPLEMENTARIA, N° FECHA FECHA 07/02/2013


A.- DATOS DEL CONTRIBUYENTE Nº RIF J300462390
P&P ELECTRIC C.A. Nº NIT

B.- DATOS DEL APODERADO O REPRESENTANTE LEGAL


CARLOS PRADO Nº RIF V86660990

BASE IMPONIBLE DÉBITO FISCAL


DÉBITOS FISCALES
(BsF) (BsF)
1 Ventas Internas no Gravadas 40 0

2 Ventas de Exportación 41 0

3 Ventas Internas Gravadas por Alícuota General 42 11100,00 43 1332,00

4 Ventas Internas Gravadas por Alícuota General más Alícuota Adicional 442 0 452 0

5 Ventas Internas Gravadas por Alícuota Reducida 443 0 453 0

6 Total Ventas y Débitos Fiscal para efectos de Determinación 46 11100,00 47 1332,00

7 Ajustes a los Débitos Fiscales de períodos anteriores 48 0

8 Certificados de Débitos Fiscales Exonerados (recibos de entes exonerados). Registro del Período 80 0

9 Total Débitos Fiscales 49 1332,00


BASE IMPONIBLE CRÉDITO
CRÉDITOS FISCALES
(BsF) FISCAL (BsF)
10 Compras no Gravadas y/o sin Derecho a Crédito Fiscal 30 0

11 Importación Gravadas por Alícuota General 31 0 32 0

12 Importaciones Gravadas por Alícuota General más Alícuota Adicional 312 0 322 0

13 Importaciones Gravadas por Alícuota Reducida 313 0 323 0

14 Compras Internas Gravadas por Alícuota General 33 6000,00 34 720,00

15 Compras Internas Gravadas por Alícuota General más Alícuota Adicional 332 0 342 0

16 Compras Internas Gravadas por Alícuota Reducida 333 0 343 0

17 Total Compras y Créditos Fiscales del Período 35 6000,00 36 720,00

18 Créditos Fiscales Totalmente Deducibles 70 0

19 Créditos Fiscales producto de la Aplicación del porcentaje de la prorrata 37 0

20 Total créditos fiscales deducibles... Realice la operación (70 + 37) 71 0

21 Excedente Créditos Fiscales del mes Anterior (ítem 60 de la declaración anterior) 20 0

22 Reintegro Solicitado (sólo Exportadores) 21 0

23 Reintegro Solicitado (sólo quien suministre bienes o presten servicios a entes exonerados) 81 0

24 Ajustes a los Créditos Fiscales de períodos anteriores 38 0

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25 Certificados de Débitos Fiscales Exonerados (emitidos por entes exonerados) . Registrado en el período 82 0

26 Total Créditos Fiscales 39 720,00


AUTOLIQUIDACIÓN (BsF)
27 Total Cuota Tributaria del Período 53 612,00

28 Excedente de Crédito Fiscal para el mes siguiente 60 0

29 Impuesto pagado en Declaración(es) Sustituida(s) 22 0

30 Retenciones Descontadas en Declaración(es) Sustituida(s) 51 0

31 Percepciones Descontadas en Declaración(es) Sustituida(s) 24 0

32 Sub-total Impuesto a Pagar 78 612,00

33 Retenciones Acumuladas por Descontar 54 0

34 Retenciones del Período 66 207,00

35 Créditos Adquiridos por Cesión de Retenciones 72 0


Recuperación de Retenciones Solicitado (saldo con antigüedad mayor a dos 0
36 73
períodos impositivos)
37 Total Retenciones 74 207,00

38 Retenciones Soportadas y Descontadas en esta Declaración 55 207,00

39 Saldo de Retenciones de IVA no aplicado 67 0

40 Sub-total Impuesto a Pagar 56 405,00

41 Percepciones Acumuladas en Importaciones por Descontar 57

42 Percepciones del Período 68

43 Créditos Adquiridos por Cesión de Percepciones 75


Recuperación de Percepciones Solicitado (saldo con antigüedad mayor a dos
44 76
períodos impositivos)
45 Total Percepciones 77 0

46 Percepciones en Aduanas Descontadas en esta Declaración 58 405,00

47 Saldo de Percepciones en Aduanas no Aplicado 69 0

48 Total a Pagar 90 405,00

64
CENTRO XENIX Curso: Analista Tributario

En vista que una factura no fue incluida en su debida declaración se debe ajustar para el
mes próximo ó hacer una sustitutiva que en este caso lo resolveremos con una sustitutiva
quedando de la siguiente manera:
Principio del formulario
FORMA IVA 99030 No.
DECLARACION Y PAGO DEL IMPUESTO Certificado:
AL VALOR AGREGADO PERIODO DE IMPOSICION
MES AÑO
01 2013

SI ESTA ES UNA DECLARACIÓN SUSTITUTIVA O COMPLEMENTARIA, N° xxxxx FECHA 07/02/2013 FECHA 22/05/2010
A.- DATOS DEL CONTRIBUYENTE Nº RIF J300462390
P&P ELECTRIC C.A. Nº NIT

B.- DATOS DEL APODERADO O REPRESENTANTE LEGAL


CARLOS PRADO Nº RIF V86660990

BASE IMPONIBLE DÉBITO FISCAL


DÉBITOS FISCALES
(BsF) (BsF)
1 Ventas Internas no Gravadas 40 0

2 Ventas de Exportación 41 0

3 Ventas Internas Gravadas por Alícuota General 42 11.300,00 43 1.356,00

4 Ventas Internas Gravadas por Alícuota General más Alícuota Adicional 442 0 452 0

5 Ventas Internas Gravadas por Alícuota Reducida 443 0 453 0

6 Total Ventas y Débitos Fiscal para efectos de Determinación 46 11.300,00 47 1.356,00

7 Ajustes a los Débitos Fiscales de períodos anteriores 48 0

8 Certificados de Débitos Fiscales Exonerados (recibos de entes exonerados). Registro del Período 80 0

9 Total Débitos Fiscales 49 1.356,00


BASE IMPONIBLE CRÉDITO
CRÉDITOS FISCALES
(BsF) FISCAL (BsF)
10 Compras no Gravadas y/o sin Derecho a Crédito Fiscal 30 0

11 Importación Gravadas por Alícuota General 31 0 32 0

12 Importaciones Gravadas por Alícuota General más Alícuota Adicional 312 0 322 0

13 Importaciones Gravadas por Alícuota Reducida 313 0 323 0

14 Compras Internas Gravadas por Alícuota General 33 6.000,00 34 720,00

15 Compras Internas Gravadas por Alícuota General más Alícuota Adicional 332 0 342 0

16 Compras Internas Gravadas por Alícuota Reducida 333 0 343 0

17 Total Compras y Créditos Fiscales del Período 35 6.000,00 36 720,00

18 Créditos Fiscales Totalmente Deducibles 70 720,00

19 Créditos Fiscales producto de la Aplicación del porcentaje de la prorrata 37 0

20 Total créditos fiscales deducibles... Realice la operación (70 + 37) 71 720,00

21 Excedente Créditos Fiscales del mes Anterior (ítem 60 de la declaración anterior) 20 0

22 Reintegro Solicitado (sólo Exportadores) 21 0

65
CENTRO XENIX Curso: Analista Tributario

23 Reintegro Solicitado (sólo quien suministre bienes o presten servicios a entes exonerados) 81 0

24 Ajustes a los Créditos Fiscales de períodos anteriores 38 0

25 Certificados de Débitos Fiscales Exonerados (emitidos por entes exonerados) . Registrado en el período 82 0

26 Total Créditos Fiscales 39 720,00


AUTOLIQUIDACIÓN (BsF)
27 Total Cuota Tributaria del Período 53 636,00

28 Excedente de Crédito Fiscal para el mes siguiente 60 0

29 Impuesto pagado en Declaración(es) Sustituida(s) 22 405,00

30 Retenciones Descontadas en Declaración(es) Sustituida(s) 51 207,00

31 Percepciones Descontadas en Declaración(es) Sustituida(s) 24 0

32 Sub-total Impuesto a Pagar 78 24,00

33 Retenciones Acumuladas por Descontar 54 0

34 Retenciones del Período 66 0

35 Créditos Adquiridos por Cesión de Retenciones 72 0


Recuperación de Retenciones Solicitado (saldo con antigüedad mayor a dos 0
36 73
períodos impositivos)
37 Total Retenciones 74 0

38 Retenciones Soportadas y Descontadas en esta Declaración 55 0

39 Saldo de Retenciones de IVA no aplicado 67 0

40 Sub-total Impuesto a Pagar 56 24,00

41 Percepciones Acumuladas en Importaciones por Descontar 57

42 Percepciones del Período 68

43 Créditos Adquiridos por Cesión de Percepciones 75


Recuperación de Percepciones Solicitado (saldo con antigüedad mayor a dos
44 76
períodos impositivos)
45 Total Percepciones 77 0

46 Percepciones en Aduanas Descontadas en esta Declaración 58 0

47 Saldo de Percepciones en Aduanas no Aplicado 69 0

48 Total a Pagar 90 24,00

RETENCION DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

A partir 01/01/03, los Contribuyentes Especiales y Entes Públicos serán


agentes de retención del impuesto al valor agregado de los proveedores minoristas o
mayoristas, que sean contribuyentes del impuesto al valor agregado, por las adquisiciones
de bienes muebles y recepciones de servicios que estén gravados por este impuesto.

Calculo del impuesto a retener:

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Monto a retener = Impuesto causado X porcentaje de retención

Porcentaje de retención:
El porcentaje de retención será el 75% del impuesto causado. Cuando el monto del
impuesto no esté discriminado en la factura o documento equivalente, o cuando ésta no
cumpla los requisitos y formalidades establecidas en las normas tributarias, o cuando el
proveedor no esté inscrito en el registro de información fiscal (Rif) la retención aplicable
será del cien por ciento (100 %) del impuesto causado.

Oportunidad y forma para enterar el impuesto retenido:


Las retenciones practicadas los primeros 15 días del mes, deberán enterarse durante los 5
días hábiles siguientes a dicha quincena; las retenciones practicadas desde el día 16 hasta el
último día del mes, deberán ser enterados los primeros 5 días hábiles del mes siguiente, o a
su defecto de acuerdo al calendario para contribuyentes especiales. Además deberán
igualmente presentar una declaración informativa de las compras realizadas y las
retenciones practicadas a través de la página web de SENIAT, la cual es www.seniat.gob.ve
Para realizar la declaración deberán realizar un archivo en Excel que luego deberá ser
convertido a TXT, siguiendo las especificaciones siguientes: (recuerde que debe consultar
al manual para declarar retenciones de IVA que se encuentra en el cd)
Ingresar a una hoja en Excel y colocar a cada columna las medidas siguientes:
Campo ancho Tipo de formato de las columnas

Columna a: RIF del contribuyente 10 General

Columna b: periodo impositivo 6 General

Columna c: Fecha del documento 10 Fecha : AAAA-MM-DD

Columna d:Tipo de operación 1 General

Columna e:Tipo de documento 2 Texto

Columna f: Rif del vendedor 10 General

Columna g: Numero de documento 20 General

Columna h: Numero de control del 20 General

documento

Columna i: Monto del documento 15 Numero con dos decimales

Columna j: Base imponible 15 Numero con dos decimales

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Columna k: Monto iva 15 Numero con dos decimales

Columna l: Numero de documento 20 General

afectado

Columna m: Numero de 14 Numérico sin decimal

comprobante

Columna n: Monto exento del iva 15 Numérico

Columna ñ: Alícuota 5 Numérico

Columna o: Numero de expediente 15 Numérico sin posición de decimal

Descripción de los Campos


1 RIF_Contribuyente: Alfanumérico de 10 caracteres corresponde al número del Registro de
Información Fiscal de acuerdo a la naturaleza del Contribuyente: Exportador/Agente de Retención (ver punto
3.3.1 Formato de RIF).
2 Período_Impositivo: Numérico de 6 caracteres, periodo para el cual se solicita el reintegro o realiza
la Declaración de Retención el cual deberá pertenecer al periodo de imposición definido para el IVA
(aaaamm) Ej. 200204.
3 Fecha_Documento: Numérico de 10 caracteres, con separación de guiones (AAAA- MM-DD) y
corresponde a fecha de la factura, Nota de Crédito, Nota de Débito o Certificación, Declaración de
Importación Ej. 2002-04-16.
4 Tipo_Operación: Alfabético de 1 posición, identifica el tipo de operación, en letra
mayúscula bajo el siguiente esquema:
V= VENTA
C= COMPRA

Tipo_ Documento: Numérico de 2 dígitos, coloque cero a la izquierda


01 Factura
02 Nota de Débito
03 Nota deCrédito
04 Certificaciones
05 Importación
06 Exportación
07 Comprobantes

RIF _ _Vendedor: Alfanumérico con un máximo de diez (10) caracteres, corresponde al número de Registro
de Información Fiscal de la persona jurídica ó natural que genera la Factura, Nota de Crédito, Nota de Débito
o Certificación (vendedor), en caso de no poseer RIF completar con un cero (0), Ej. 0.
􀂃 Número_Documento: Alfanumérico con un máximo de veinte (20) caracteres, corresponde al número de
la Factura, Nota de Crédito, Nota de Débito o Certificación. En el caso de Importación la identificación de
éste campo es el N° de la Planilla C-80 C-81, C-86 y para la Exportación es el número del Forma D. Cuando
no aplique coloque un cero (0).
Ejemplo:cdefghijklmñopqrstuvwxyzABCDEFGHIJKLMNNOPQRSTUVWXYZ123456789.

Número_Control_Documento: Alfanumérico hasta un máximo de 20 caracteres corresponde al número de


Control de Factura, Nota de Crédito o Nota de Débito, (N° asignado por el SENIAT a los documentos) en
caso de no aplicar coloque un Cero (0).
Ejemplo:“abcdefghijklmñopqrstuvwxyzABCDEFGHIJKLMNNOPQRSTUVWXYZ123456789-/”

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Monto_ Documento: Numérico con un máximo de quince (15) dígitos, corresponde al monto total de factura,
Nota de Crédito, Nota de Débito o Declaración, el símbolo separador de decimales es el punto (.), Ej.
11034792.00.
Base_ Imponible: Numérico con un máximo de quince (15) dígitos. Corresponde al monto total bruto de los
renglones facturados o precio de la operación, sin incluir el IVA y montos exentos. En el caso de Importación,
a la Base Imponible determinada por la Aduana. El símbolo separador de decimales es el punto (.), en caso de
no aplicar coloque un cero (0) Ej. 105879.00.
Monto_ IVA: Numérico con un máximo de quince (15) dígitos. En caso de Agente de Retención:
Corresponde al monto retenido por el comprador. En caso de Contribuyente Exportador: Corresponde al
monto calculado en base a la aplicación de la alícuota impositiva por concepto de IVA, el símbolo separador
de decimales es el punto (.), en caso de no aplicar coloque un cero (0), Ej. 17285.00.
􀂃 Número _Documento _Afectado (Ajustado): Alfanumérico de 20 caracteres corresponde al número de
documento que origina o soporta una operación de Nota de Débito, Nota de Crédito, en caso de no aplicar
completar con un cero (0), Ej. BB45678903.
􀂃 Número _Comprobante: Numérico de 14 caracteres identifica el comprobante que se le
emitió al proveedor de bien o servicio al cual se le efectuó retención parcial o total del IVA.
AAAAMMSSSSSSSS.
Formato: AAAA (año) MM (mes) SSSSSSSS (secuencial de emisión únicos por períodos, completar con
ceros (o) a la izquierda).

Monto _Exento_ IVA: Numérico de 15 caracteres indica el monto de operaciones que por su naturaleza
(exenta, exonerada o no sujeta) no generan crédito o débito fiscal, el símbolo separador de decimales es el
punto (.), en caso de no aplicar coloque un cero (0), Ej. 12365.25.
􀂃 Alícuota: Numérico de 5 caracteres refleja el porcentaje que registra la alícuota aplicada a la factura o
declaración, el separador de décimas es el punto (.), en caso de no aplicar completar con un cero (0).

Número _Expediente: Numérico de quince 15 caracteres, sin guiones y separadores, que identifica el
número de confrontación o expediente, asignado por el CODA o SIDUNEA en el SENIAT por la operación
aduanera, el cual aparece registrado en cada planilla C-80, C-81 y C-86. Cuando no corresponda debe
completarse este campo con un cero (0).

Una vez ingresados los datos con las operaciones realizadas durante la quincena a declarar se
transforma el archivo de Excel a txt de la siguiente manera
En la opción de archivo se pulsa en “guardar como” y en guardar como tipo pulsar “texto
delimitado por tabuladores”

Una vez guardado el archivo se procede a ingresar en el portal del SENIAT con la clave y el usuario
del contribuyente y se descarga el archivo que guardamos de retenciones. (Recuerde consultar el
manual para declarar retenciones de IVA que se encuentra en el Cd)

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Emisión del Comprobante de Retención:


Los agentes de retención están obligados a entregar a los proveedores un comprobante
por cada retención de impuesto que le practiquen. El agente de retención podrá optar por
emitir un único comprobante que relacione las retenciones efectuadas en un mismo periodo
impositivo cuando se realicen mas de una operación mensual con un mismo proveedor,
dicho comprobante deberá entregársele al proveedor dentro de los tres primeros días
consecutivos del periodo impositivo siguiente.

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