REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR

PARA LA EDUCACION SUPERIOR
INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGIA
ALONSO GAMERO - Coro Estado Falcón
DEPARTAMENTO ACADEMICO DE ADMINISTRACION

EFECTOS FINANCIEROS DEL IMPUESTO A LAS ACTIVIDADES

ECONOMICAS EN LAS PEQUEÑAS EMPRESAS UBICADAS EN
EL MUNICIPIO ZAMORA DE PUERTO CUMAREBO-ESTADO
FALCON

Autoras:
Herrera Lourdes
C.I: 15.459.401
Loaiza Marlene
C.I: 11.138.164

Tutor:
Lic. Carlos Anderson

Santa Ana de Coro Marzo 2009

 REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
MINISTERIO DEL PODER POPULAR
PARA LA EDUCACION SUPERIOR
INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGIA
ALONSO GAMERO - Coro Estado Falcón
DEPARTAMENTO ACADEMICO DE ADMINISTRACION

EFECTOS FINANCIEROS DEL IMPUESTO A LAS

ACTIVIDADES ECONOMICAS EN LAS PEQUEÑAS EMPRESAS
UBICADAS EN EL MUNICIPIO ZAMORA DE PUERTO
CUMAREBO-ESTADO FALCON

Trabajo Especial de Grado presentado como requisito para optar el Título de

Técnico Superior Universitario en Administración de Empresas

Autoras:
Herrera Lourdes
C.I: 15.459.401
Loaiza Marlene
C.I: 11.138.164
Tutor:
Lic. Carlos Anderson
Santa Ana de Coro Marzo 2009

2
 DEDICATORIA

A mi Madre Reina de Herrera, por ser motivo de inspiración, en cada momento

dándome fuerzas para seguir adelante. (Gracias mami te quiero mucho)

A mi Padre Andrés Herrera por ser un padre ejemplar no tengo como pagarte
todo lo que hicisteis por mi y aunque no estés conmigo en estos momentos este éxito
te lo dedico a ti ( te quiero papi por siempre)

A mis hermanos por apoyarme y estar pendiente de mi siempre los quiero)

A mi querida prima Yanira Ventura por ser motivación para seguir adelante y
apoyarme en todo (te quiero mucho)

Lourdes Herrera

3
 DEDICATORIA

A Dios sobre todas las cosas. A El sea la gloria, el honor, ahora y por todos los
siglos Amén.

Porque este Dios es Dios nuestro, eternamente y para siempre. El nos guiará aun
mas allá de la muerte. Salmos 48: 14

Marlene Loaiza

4
 AGRADECIMIENTOS

A Dios primeramente por darme la vida y por permitir que culmine esta carrera,
brindándome salud y fuerzas para continuar (gracias mi Dios)

A nuestro Profesor Carlos Anderson por ser una persona ejemplar y brindarnos
su apoyo para la realización de este trabajo especial de grado (muchas gracias)

Al Iutag por recibirnos en esta casa de estudios y brindarnos los conocimientos

necesarios para nuestra formación académica, a nuestros profesores (muchas
gracias)

A Marlene Loaiza por ser mi amiga incondicional desde el inicio de mi carrera y

brindarme su amistad luchando hasta el final (gracias compañera de tesis)

A Elizabeth leal, por brindarme su casa en el inicio de mi carrera, gracia por

brindarme tu amistad y ser como una hermana para mi (te quiero mucho)

A Carmen Faneite, y Landys Perozo, brindarme una mano amiga en el momento

que lo necesite y no dejaron que mirara hacia atrás (gracias las quiero mucho)

Lourdes Herrera

5
 AGRADECIMIENTOS

Dad gracias en todo, porque esta es la voluntad de Dios para con vosotros en
Cristo Jesús ( la Biblia en la primera a los tesalonicenses capitulo 5 Versículo 18)

A mis Padres José Ramón y Magdalena que en silencio mostraron su apoyo a

través de la oración.

A mis hermanos Carmen, Rosario, Daniel, Loyda, Eunice, quienes tomaron la

misma iniciativa de avanzar y otros que comparten este logro conmigo.

A toda mi familia de la Fe, mis hermanos en Cristo, que con sus oraciones me
sostuvieron en el trayecto de toda la carrera como columnas y sostén.

Al IUTAG . por la formación ofrecida durante la estadía en la Institución.

Al Lic. Carlos Anderson por su apoyo profesional, orientación y colaboración en

el desarrollo de la investigación.

A mis amigas Lourdes Herrera quien comparte este trabajo conmigo como
compañera en la investigación y Elizabeth Leal, compañera de grupos, por su apoyo
y comunión hermanable desde el inicio de la carrera.

Marlene Loaiza

6
 INDICE GENERAL
Pag
DEDICATORIA ………………………………………………………………I-II
AGRADECIMIENTO ………………………………………………..……….III-IV
INDICE GENERAL ……………………………………..……………………V
RESUMEN………………………………………………………………..……VI
INTRODUCCION ……………………………………………………………..1-2
CAPITULO I EL PROBLEMA

Planteamiento del Problema …………………………………………..…3-6

Objetivos de la Investigación
Objetivo General………………………………………………......7
Objetivo Específico ……………………………………………….7
Justificación de la Investigación ………………………………………….8-9
Alcance y Delimitación de la Investigación ……………………………..10-11

CAPITULO II MARCO TEORICO-REFERENCIAL

Antecedentes de la Investigación ………………………………………..12-14

Bases Teóricas …………………………………………………………...14-28
Bases Legales ……………………………………………………………28-32
Definición y Sistematización de las Categorías de Análisis….………….33-34
Definición de Términos Básicos ………………………………..…….…35-38

CAPITULO III MARCO METODOLOGICO

Modalidad de la Investigación …………………………………………..39

Tipo de Investigación …………………………………………………...39-40
Diseño de la Investigación ………………………………………………41
Población y Muestra …………………………………………………….42-43
Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos ……………………..43-45
Análisis de Contenido …………………………………………………..45
Fases de la Investigación ……………………………………………..... 46-47

CAPITULO IV ANALISIS DE LOS RESULTADOS

Presentación, análisis, y discusión de los resultados ..………………….48-62

Conclusiones ……………………………………………………………..63-64
Recomendaciones ……………………………………………………..…65-66

7
BIBLIOGRAFIA ………………………………………………………………67-68
ANEXOS ……………………………………………………………………….69
REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
MINISTERIO DE EDUCACION SUPERIOR
INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGIA “ALONSO GAMERO”
DEPARTAMENTO ACADEMICO DE ADMINISTRACION

EFECTOS FINANCIEROS DEL IMPUESTO A LAS ACTIVIDADES

ECONOMICAS EN LAS PEQUEÑAS EMPRESAS UBICADAS EN EL
MUNICIPIO ZAMORA DE PUERTO CUMAREBO-ESTADO FALCON

Autoras: Herrera Lourdes

Loaiza Marlene
Tutor: Lic. Carlos Anderson
Marzo 2009

RESUMEN

La investigación se llevó a cabo en la Coordinación de Rentas Municipales en el

Municipio Zamora, Estado Falcón, en las pequeñas empresas registradas ante esa
Alcaldía, que tributaron al Impuesto a las Actividades Económicas para los años
2005, 2006 y 2.007, conformadas por un total de (464) empresas, tomando como
base para esta investigación un 30% del total registrado para cada ejercicio
económico. El proyecto se desarrolló bajo la modalidad de investigación de tipo
descriptiva, apoyada en un estudio de campo, aplicada y de carácter documental, con
un diseño de investigación de tipo no experimental, transversal, con diseño
bibliográfico, cuyo objetivo fundamental consistió en determinar los efectos
financieros del Impuesto a las Actividades Económicas (IAE) de las pequeñas
empresas ubicadas en el Municipio Zamora, Estado Falcón, y se demostró: a) que las
altas tarifas o alícuotas impuestas en las referidas ordenanzas afecta
significativamente a estas empresas. Tomando en cuenta la precaria situación
económica que actualmente se enfrenta nuestro país, sino se toman las debidas
previsiones al momento de pagar dicho impuesto, pudiéramos no tener la
disponibilidad en caja. El proceso de recolección de información fue suministrada a
través de un informante clave, como es la Coordinación de Rentas Municipales. Entre
las recomendaciones mas importantes tenemos, que de ser posible hace falta la
integración de un Ente Nacional que participe de manera directa junto con las
autoridades de los municipios para tratar de unificar criterios en cuanto a tarifas o
alícuotas aplicadas, considerando la autonomía o potestad tributaria que se les

8
confiere a los Municipios en lo contemplado en la Ley Orgánica del Poder Público
Municipal.
(Palabras Claves: Impuesto, Ordenanza, Alícuotas, Actividad Comercial)
INTRODUCCION

El ejercicio de actividades comerciales industriales o económicas de índole

similar, las cuales son ejercidas en el Municipio Zamora con fines de lucro, causa o
genera impuesto de patente de industria y comercio. El objeto de materia gravada por
el impuesto será principalmente la actividad comercial industrial o económica de
índole similar.

Se entiende por actividad industrial toda actividad destinada a producir, obtener,

transformar o perfeccionar uno o varios productos naturales o sometidos a un
proceso industrial preparatorio.

El impuesto sobre patente de industria y comercio es quizás el más característico

de los tributos locales y por ello su instrumentación legal data de periodos de tiempo
más o menos extensos, este impuesto genera obligación del pago del mismo, sin tener
en cuenta las circunstancias personales de las obligadas al pago; es por ello que se
conocerá en este trabajo de que manera afecta la capacidad financiera de las
pequeñas empresas en el municipio Zamora.

En términos generales, los impuestos sobre las actividades económicas de

industria y comercio, servicios o de índole similar, es el ramo rentístico tributario que
mayores ingresos producen a los municipios, de ahí la relevancia del trabajo de
investigación que se presenta, el cual se estructuró formalmente en cuatro (04)
capítulos.

9
 Capitulo I, referido a el problema, el cual se inició enfocando globalmente el tema
y destacando su importancia, luego se centró la exposición en el tópico seleccionado
y se enfatizó en la problemática señalando los aspectos mas importantes, luego se
presentaron las interrogantes que expresan el problema y dieron paso a los objetivos
específicos que se derivan del objetivo general y representan lo que se quería lograr;
posteriormente se hizo la justificación de la investigación.
Capitulo II, relativo al marco teórico, consta de antecedentes de la investigación,
bases teóricas propiamente dichas, sistema de variables y glosario de términos.

Capitulo III, esta constituido por tipo y diseño de la investigación, y luego la

técnica y recolección de los datos.

Capitulo IV, se presenta el análisis y discusión de los resultados.

Y por último las conclusiones, recomendaciones y referencias bibliográficas.

10
 CAPITULO I
EL PROBLEMA

Planteamiento del Problema

En Venezuela, los impuestos representan la principal fuentes de ingresos tanto del

Fisco Nacional, Estadal o Municipal, siendo los contribuyentes los sujetos pasivos
obligados a pagar los recursos, el estado en tres vertientes se dedica a la realización
de su misión principal sufragar los gastos.

El sector empresarial radicado en el país se mantiene alerta, debido al impuesto

sobre Patente de Industria y Comercio o Impuesto sobre actividades económicas de
industria, comercio, servicios o de índole similar. Ya que implica desembolsos
significativos que inciden considerablemente en las utilidades de las empresas.
Señala Bermúdez, (1998).

El sistema tributario venezolano es parecido al de otros países

latinoamericanos: Un impuesto sobre la renta, un impuesto al valor
agregado (aunque con nombre distinto) y un impuesto local
aplicable a las empresas (la patente de industria y comercio.
Hallará también un impuesto análogo a los tributos al patrimonio
o al activo empresarial-como en Costa Rica, México, Perú, y
Uruguay que funciona como tributo mínimo alternativo al
impuesto a la renta, sin embargo, existen ciertos aspectos que lejos
de permitir una recaudación justa y adecuada parecen haber sido
implantados para penalizar al nuevo inversionista o empresario ya
establecido. (Pág. 32)

Toda persona, tanto natural como jurídica puede dedicarse libremente a la

actividad económica de su preferencia. Para ejercer cualquier actividad económica,
según las leyes tributarias, se requiere de la autorización (licencia) por parte del
Municipio para la explotación o desarrollo de dicha actividad en la jurisdicción

11
correspondiente. Una vez autorizada la persona natural o jurídica para explotar o
desarrollar su actividad económica, debe efectuar el pago de un impuesto de acuerdo
a la misma, industrial, comercial, servicios, o de índole similar con fines de lucro o
remuneración y cuya cuantía es determinada a través de una alícuota porcentual sobre
los ingresos brutos (estimados y/o reales), que constituyen la base imponible
obtenidos por el sujeto pasivo como resultado de su actividad.

Debido a que los municipios han acentuado el uso de este impuesto como
consecuencia de la crisis, ello se ha traducido, básicamente, en un aumento
significativo de las tasas; porcentaje asignado a discreción del poder local, sin tomar
en cuenta que los problemas jurídicos y económicos que atraviesa el país, han traído
como consecuencia que muchas empresas lleguen a un estado de insolvencia
financiera derivada del mayor endeudamiento ocasionada por altas tasas de interés,
entre otros.

El Municipio Zamora, con una zona comercial de pequeñas empresas, tanto de

servicios como compras y ventas que se ven afectadas por el pago de impuesto en
este caso sobre la patente de industria y comercio, lo cual conlleva a determinar que
incidencias financieras tienen en el pago de estos impuestos sobre estas pequeñas
empresas y su influencia en la rentabilidad.

El incumplimiento en la cancelación de estos impuestos coloca a las pequeñas

empresas al margen de la ley y les ocasiona sanciones que van desde el cierre de la
misma hasta multas. Causando serios desajustes en el ciclo financiero de las
pequeñas empresas del municipio Zamora, en el sentido de que este impuesto grava la
actividad económica de acuerdo con los ingresos brutos obtenidos y por sus
actividades propias, sin permitir la deducción de los costos y gastos de las mismas,
gravando adicionalmente los ingresos provenientes que de manera regular, accidental
o extraordinaria perciban en virtud de la actividad económica realizada.

12
 Todo esto pudiese representar una merma considerable en la utilidad contable del
Estado de Resultados, impidiendo de esta manera, que el empresario reinvierta sus
ganancias en la adquisición de maquinarias, tecnología, mano de obra especializada,
mejoramiento de la calidad y servicio de los bienes, competitividad, en el mundo de
la globalización, entre otros.

No se dispone de estudios económicos que demuestren ante la Cámara Municipal

y ante la Coordinación de Rentas Municipales, a los fines de sustentar un plan
conjunto de incentivos tributarios para la pequeña empresa, como estimulo a la
promoción y desarrollo de la misma en el Municipio Zamora del Estado Falcón.

En virtud de ello, es necesario fomentar estrategias, que le permitan a la pequeña

empresa a costos accesibles, disponer de herramientas que el manejo financiero y
efectivo de sus recursos disponibles, lo cual necesariamente amerita la planificación
de los mismos, desde el punto de vista financiero y tributario, lo cual de considerarse
originará las siguientes consecuencias:

a) El continuo fracaso de las políticas públicas dirigidas a la pequeñas

empresas, al continuar otorgando alternativas de financiamiento, sin exigir
competitividad a los beneficiarios, ni brindarle programas de capacitación
empresarial, financiera, tributaria y técnica.

b) La estructura existente en las microempresas, como unidades productivas

familiares, no les permite disponer de un departamento que considere los
efectos fiscales, de las decisiones administrativas o contables que se
tomen.

c) El poco interés en el desarrollo de investigaciones orientadas a determinar

el efecto de la tributación de las pequeñas empresas, fundamentalmente en
lo referente a la relación financiera de los impuestos directos municipales.

13
 La tributación en la pequeña empresa es necesaria, en concordancia con el
principio de igualdad en el sostenimiento del costo de los bienes y servicios públicos,
sin embargo es importante considerar su impacto financiero, lo cual ha reducido el
empleo productivo y la generación de ingresos, además de fomentar la evasión
tributaria.

Es por ello, que la presente investigación se orienta a determinar el efecto

financiero del impuesto por actividades económicas: industria, comercio, servicios o
de índole similar, en las pequeñas empresas, ubicadas en el Municipio autónomo
Zamora del estado Falcón.

De lo anteriormente descrito surgen las siguientes interrogantes.

¿Cuáles serian los efectos de estas pequeñas empresas del municipio Zamora si
pagan el impuesto sobre la patente de industria y comercio?

¿Será que estas pequeñas empresas del Municipio Zamora cuentan con una adecuada
solvencia financiera?

¿Por qué es necesaria la obligación del pago de los impuestos de la patente de

industria y comercio a las pequeñas empresas del Municipio Zamora?

14
 Objetivos de la Investigación
Objetivo General

Determinar los efectos financieros del impuesto en las actividades económicas

en las pequeñas empresas del Municipio Zamora.

Objetivos Específicos

Identificar la estructura contable y financiera de las pequeñas empresas del

Municipio Zamora del Estado Falcón.

Caracterizar la fundamentación legal de las ordenanzas sobre Impuesto a las

Actividades Económicas y su aplicación en el Municipio Zamora del Estado Falcón.

Verificar el cumplimiento de la obligación tributaria del Impuesto sobre las

Actividades Económicas de las pequeñas empresas del Municipio Zamora del Estado
Falcón.

Establecer el efecto del Impuesto Sobre Actividades Económicas en los resultados

económicos y financieros de las pequeñas empresas del Municipio Zamora del estado
Falcón.

15
 Justificación de la Investigación

Planteado el problema de la investigación, es necesario destacar la importancia

para el investigador del tema objeto de la investigación, se genera primeramente en la
gerencia tributaria, puede enfocarse hacia un sector, con amplia posibilidad de acción
profesional para la consultoría y apoyo en el área, como lo es las pequeñas empresas.

El cumplimiento no planificado, de las normas tributarias, según Ritter (2000):

deriva una gran cantidad de consecuencias económicas para la pequeña empresa:
restringen su normal crecimiento normal y expansión, limitando su crecimiento y
evitando que compitan adecuadamente.

Explica el referido autor, que uno de los principales problemas de la pequeña

empresa Venezolana, es que en su mayoría, no adoptan estrategias de planificación
financiera y tributaria, con sistemas de administración deficientes, lo cual le crea
problemas considerables al momento de optar a financiamientos.

Al respecto, las pequeñas empresas, no disponen de las suficientes garantías para

optar a un crédito, por lo que financian inversiones en activos fijos con préstamos a
corto plazo, lo cual le afecta considerablemente tomando en cuenta que generalmente
son proveedoras de empresas grandes u organismos gubernamentales, lo cual le obliga a
aceptar retardos en los pagos, lo contrario a sus pagos, los cuales debe hacer de contado,
generando problemas de liquidez, dañando su imagen financiera frente a las entidades
financieras, dificultando su financiamiento.

La importancia de determinar el efecto financiero de la aplicación del impuesto

sobre las actividades económicas en las pequeñas empresas del Municipio Zamora del
Estado Falcón, permitirá fomentar acciones y estrategias dirigidas a una de las áreas
críticas con menor atención del sector y por otra parte establecer herramientas que
minimicen el impacto financiero de la obligación tributaria dentro de la estructura de

16
costos de la pequeña empresa, todo ello, en el marco del programa de fomento de redes
de empresa, auspiciado por la Cámara de Comercio del Municipio Zamora del Estado
Falcón.

En virtud de lo anteriormente expuesto, la presente investigación se justifica:

Desde el punto de vista teórico: Al desarrollar aspectos teóricos y prácticos

relacionados con la estructura financiera y el impacto dentro de la misma de los
impuestos municipales en Venezuela.

Desde el punto de vista metodológico: La investigación espera aplicar la metodología

de evaluación financiera aplicada a los costos tributarios de las pequeñas empresas.

Desde el punto de vista práctico la investigación servirá para:

Incentivar la investigación práctica en materia de tributación municipal de las

pequeñas empresas.

Concientizar a los responsables de las políticas del sector, ante la necesidad de

elaborar planes de conjuntos de apoyo al sector, que comprende el financiamiento y el
asesoramiento financiero fiscal que garantice la permanencia y competitividad de las
pequeñas empresas.

Disponer de herramientas de análisis financiero tributario, a través de la aplicación de

razones que permitan determinar el impacto financiero de los impuestos municipales
dentro de la estructura financiera de las pequeñas empresas.

17
 Alcance y Delimitación de la Investigación

Alcance

Se pretende alcanzar los objetivos planteados que podrían proporcionar resultados

valiosos para nuestro Municipio, ya que se pueden fijar estrategias y controles hasta
ahora no establecidos; este tema ha sido poco tratado y es ahora en la actualidad cuando
se inicia la preocupación probablemente porque los montos a pagar por dichos
impuestos eran bajos, pero ahora en la actualidad las alícuotas dan como resultados
montos a pagar significativos. Debido a que muchos empresarios no conocen las
ordenanzas Municipales. Todo esto toma conciencia para que estas pequeñas empresas
analicen los diferentes aspectos de las leyes municipales y reconsideren algunos puntos
que atraigan y proporcionen ideas a los inversionistas que quieran invertir en pro del
beneficio administrativo, económico, social, y empresarial.

Delimitación

La delimitación de la presente investigación cubrirá las siguientes variedades:

temática, temporal y geográfica.

Delimitación Temática
La delimitación del tema se inserta dentro del área de la Tributación Municipal,
específicamente del cumplimiento tributario de los impuestos municipales (Impuesto
sobre las Actividades Económicas).

Delimitación Temporal
El periodo de investigación estará comprendido en la revisión del cumplimiento
tributario de los impuestos municipales de las pequeñas empresas del Municipio Zamora
del Estado Falcón para los años 2005- 2006 y 2007.

18
Geográfica
Esta investigación estará enmarcada en las pequeñas empresas ubicadas en el
Municipio Zamora del Estado Falcón

19
 CAPITULO II
MARCO TEÓRICO-REFERENCIAL

Antecedentes de la Investigación

Antecedentes históricos del impuesto a las actividades económicas

(Villegas, 1980). Los antecedentes del impuesto sobre actividades económicas de

industria, comercio, servicios o de índole similar remonta a la época medieval, época en
que los señores feudales otorgaban una corte patente contentiva de autorización para que
el súbdito ejerciera determinada actividad en un comercio, industria u otro oficio.

Por tal razón, la carta patente se consideraba una verdadera tasa, por cuanto
constituía la contraprestación del servicio que el soberano prestaba al permitir que el
vasallo realizara sus actividades.

Sin embargo modernamente el tributo deja de ser una tasa por servicio para
convertirse en un impuesto que se paga en virtud de la capacidad económica demostrada
por el ejercicio de cierto tipo de actividad o profesión que normalmente produce lucro.

Rodríguez (1997) “Impacto de la carga impositiva del impuesto a las actividades

económicas sobre la utilidad contable de medianas empresas manufactureras
ubicadas en el Municipio Iribarren del estado Lara, para los períodos fiscales 1997-
1999”.

El tipo y diseño de investigación fue un estudio de campo, tipo descriptivo, con una
población de 10 empresas sobre una muestra de siete (7) empresas de este sector. Se
utilizó la encuesta tipo cuestionario, a través del cual se puso en evidencia el impacto
que causa la aplicación de este impuesto sobre la utilidad contable en las empresas
objeto de estudio concluyendo que : La Carga Impositiva es factor contribuyente a:

20
desempleo, disminución de la producción, desestímulo de la inversión y cierre de
empresas, desestímulo a los contribuyentes no morosos, disminución del flujo de
efectivo, disminución de la utilidad contable.

González (2001) “La Incidencia Financiera del Impuesto de Patente de Industria

y Comercio sobre el subsector económico de las Pequeñas Empresas dedicadas a la
compra y venta de repuestos y accesorios para vehículos ubicadas en el Municipio
Iribarren del Estado Lara”.

La investigación es de tipo descriptiva con diseño de campo. La población estuvo

conformada por 150 empresas adscritas a la Cámara de Importadores de Repuestos del
Estado Lara, y la muestra se determinó mediante una fórmula estadística estandarizada
quedando constituido por treinta (30) empresas sujetas al estudio. Aplicado el
instrumento se procedió a tabular manualmente los datos obtenidos, vaciarlos en tablas y
graficarlos de manera de tener una visión más clara y precisa de los resultados de la
investigación. Posteriormente se elaboró el cuerpo de conclusiones que dieron respuestas
a los objetivos del trabajo. Finalmente se hicieron recomendaciones inherentes al
estudio”

Aparicio, (2001) “Implicaciones de la voracidad fiscal en materia de impuestos

municipales sobre el contribuyente en la figura del Hotel Pavinber
Continental C.A., ubicado en Maracay, Estado Aragua”.

“La Investigación se desarrolló bajo la metodología de investigación de campo, de

tipo descriptiva, basada en una revisión bibliográfica y documental. La población estuvo
representada por once (11) personas de las cuales se tomaron como muestra selectiva de
cinco personas involucradas directamente en el área administrativa del Hotel. Para este
estudio se hizo necesaria la revisión del alcance legal y constitucional de la autonomía
tributaria del municipio; para ello se utilizaron fuentes bibliográficas relacionadas con el
tema en estudio. Se concluye que la situación económica del contribuyente se enmarca
en no generar un margen razonable de utilidad, por lo cual es inadecuado el cobro de la

21
Patente de Industria y Comercio sobre una base imponible de ingresos brutos donde no
se demuestra la verdadera situación de la empresa originando un cobro excesivo de este
tributo y por lo cual se recomienda hacer una reforma a la base de cálculo para presentar
un cobro razonable del mismo.

Bases Teóricas

Para fundamentar la investigación planteada es necesario abordar diferentes aspectos

teóricos que se consideran de trascendental relevancia, de manera que los mismos
formen un marco de referencia que no solo orienten a la investigación sino que ayuden a
trazar las líneas generales para interpretar los datos e incidencias de impuestos en las
mismas.

Empresa

Entidad conformada por elementos tangibles (elementos humanos, materiales,

capacidad financiera, y de producción y/ o prestación de servicios) e intangibles
(aspiraciones, realizaciones y capacidad técnica); cuya finalidad es la satisfacción de las
necesidades y deseos de su mercado meta para la obtención de una utilidad o beneficio.
(García Julio, Práctica de gestión empresarial Pág. N.03).

Microempresa

Persona natural o jurídica que bajo cualquier forma de organización o gestión

productiva, desarrolle o tenga iniciativas para realizar actividades de comercialización,
prestación de servicios, transformación, y producción industrial, agrícola o artesanal de
bienes.

Objetivos de las microempresas

 Aumentar las ganancias

22
  Crecimiento y expansión de la microempresa

 Incremento de la productividad

 Responder a las demandas concretas de los consumidores

 Crear nuevos productos y servicios.

Tipos de Microempresas

 Informales (persona naturales)

 Formales (persona jurídica).

Aspectos Generales de los Impuesto en las Utilidades.

Las utilidades de las empresas están sujetas al pago de impuesto sobre sus utilidades.
Al realizar el pago de dicho impuesto al fisco, tienen que hacer ciertas declaraciones,
incluyendo una presentación que muestre el monto de la utilidad obtenida sujeta al
impuesto. En la declaración para el pago del impuesto, la utilidad gravable (fiscal o
imponible) se calcula de acuerdo con ciertas disposiciones fiscales, mientras que la
contable se determina de acuerdo a los principios y normas de contabilidad
generalmente aceptados.

Partidas que provocan que la utilidad gravable supere a la contable:

Partidas de ingresos que se consideran en la utilidad fiscal y no en la contable:

Comprenden los ingresos por cobros anticipados, tales como rentas e intereses, los
cuales, para fines fiscales, son considerados en el período en que se recibe y no
cuando se devengan.

Gastos no deducibles: Se consideran gastos de la empresa; pero no se pueden

deducir en el cálculo de la utilidad fiscal por considerarse como un gasto no
necesario. Algunas de estas partidas son: las multas, intereses sobre adeudos en los
cuales se incurrió para adquirir valores exentos de impuestos, los impuestos sobre la
renta, entre otros.

23
Partidas que hace que la utilidad contable exceda a la gravable:

Las partidas que se consideran como ingreso pero están exentas del impuesto como
son:

 Intereses cobrados sobre obligaciones del estado.

 Mejoras que realiza el arrendatario a un inmueble, que la recibe el dueño
cuando termina el contrato.
 Beneficios provenientes de una conversión involuntaria, es decir las pérdidas
debido a incendio o tempestad, entre otras.
 Las partidas no consideradas gastos; pero que se deducen para fines de pago del
impuesto, en esta clasificación entran:
 Agotamiento que excede al costo.
 Pérdidas netas en operación.

Cultura Tributaria

En Venezuela una cultura tributaria es sólo una posibilidad en el horizonte de las

relaciones ciudadano-Estado. A partir de los fundamentos de la Constitución de 1999,
¿cuáles orientaciones se pueden derivar y qué posibilidades esperar para el fomento de
esa cultura? Esta interrogante remite a otras más específicas que delimitan el propósito
del presente trabajo. Para un ciudadano cualquiera ¿qué posturas y disposiciones puede
suscitar la lectura somera de los deberes y derechos delineados en la Constitución? ¿Qué
tipo de valores políticos y pautas de conducta ciudadana se pueden generar y transmitir
en lo atinente a las relaciones ciudadano–Estado? ¿Cuentan los ciudadanos con un
modelo ejemplarizante de referencia sociopolítica de deberes y derechos ante el Estado?
¿Es posible avizorar a partir de los deberes y derechos allí formalizados, una cultura
tributaria en Venezuela?

Palabras claves: Cultura tributaria, ciudadanos, deberes, derechos.

24
 Según lo establece Méndez, (2002); desde el siglo XII, para enfrentar las reacciones
y oposiciones que el cobro violento y arbitrario de los tributos suscitaba entre los
individuos de distintas condiciones sociales, los gobernantes fueron inventando y
mejorando prácticas, procedimientos y leyes para apropiarse de los recursos de la gente
en trabajo, especie o dinero. Si el impuesto aparece estrechamente relacionado a los
procesos de estructuración de los Estados, aunque parezca paradójico, también ha estado
vinculado a las conquistas libertarias y de participación de los ciudadanos ante la cosa
pública desde el siglo XVIII y XIX. Desde entonces se formalizó como un deber
sostenido por un marco jurídico e institucional y luego nutrido de aquello que en las
últimas décadas se ha identificado como cultura tributaria.

Tanto la historia como las evidencias recientes muestran que un estudio acerca del
impuesto implica conocer las reacciones que él provoca en la ciudadanía. La institución
del impuesto ha evolucionado durante siglos y a pesar de la progresiva infraestructura y
administración aparejada a su creación y mantenimiento, aun no se deslastra de la
representación colectiva que los individuos de ella se han formado en distintas épocas en
medio de diferentes regímenes políticos y ambientes culturales. Si los significantes o
relaciones preceden a los significados, entonces respecto al impuesto, la historia antigua
y aún la reciente muestran que esas relaciones siempre se han desenvuelto en medio de
una fuerte carga negativa frecuentemente asumida como una coacción odiosa. Sobre el
impuesto en general abundan en el verbo del hombre de calle, en diferentes sociedades,
alusiones peyorativas que dan señas de su incidencia y peso en la vida cotidiana.

El marco jurídico que regula esas relaciones en su vertiente normativa como

operativa ha sido y es determinante en la formación de la cultura tributaria de las
sociedades y democracias. Siendo así, una revisión crítica de la Constitución venezolana
de 1999 al centrar su atención en la problemática tributaria arroja luces acerca de las

25
posibilidades y/o limitaciones que al futuro pueden vislumbrarse sobre la formación de
esa cultura en Venezuela.

En el caso de un contribuyente al fisco nacional ¿puede él extraer lecciones y

orientaciones específicas respecto a los impuestos como un deber y también como un
derecho de participación ante la cosa pública? A continuación presentamos los resultados
de un análisis sobre algunos textos de la Constitución específicamente los referidos a los
deberes y derechos de los ciudadanos. Las interpretaciones tanto de los textos como de
los resultados responden a una perspectiva socio cultural. En cuanto a las relaciones
Individuo–Estado, el cotejo de contenidos centra la atención en el ciudadano, en la
relación de éste para consigo mismo, para con los otros y para con el Estado. Se procede
examinando determinados términos claves, a saber: los derechos y los deberes
ciudadanos y las garantías que el Estado sobre ellos estipula.

Luego de la exposición acerca de los principios fundamentales, las delimitaciones

territoriales y las divisiones geopolíticas, en la carta magna, la sección atinente a los
derechos humanos y deberes ciudadanos ocupa el segundo lugar en la secuencia y
estructura. A continuación presentamos tres cuadros que resumen parte de las tareas
conexas al análisis que hemos realizado sobre los contenidos de dicha sección.

El Municipio es la unidad primaria de la organización nacional, con personalidad

jurídica propia, idéntica a la personalidad del Estado, y con autonomía para realizar tres
actividades; la primera es la autonomía política, que es la facultad de elegir sus
autoridades, alcalde y concejales, por votación directa y secreta; la segunda es la
autonomía administrativa para gestionar las materias de su competencia, señaladas
ampliamente en la Constitución y las Leyes, y por último la autonomía financiera que es
la facultad que tiene el municipio para crear, recaudar e invertir recursos propios,
obtenidos mediante ordenanzas dictadas por el Concejo Municipal que permiten

26
recaudar tributos, dándole factibilidad, pertinencia económica y financiera a las
funciones del mismo.

Actividades Económicas

Se consideran actividades económicas aquellas labores que suponga la ordenación

por cuenta propia de medios de producción y recursos humanos, o de uno de estos, con
el objeto de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios, además de
tener fines de carácter lucrativo.

La Ley Orgánica del Poder Público Municipal de 2005 (LOPPM), indica que las
actividades económicas son el ejercicio habitual de cualquier actividad lucrativa de
carácter independiente

Clasificación de las Actividades Económicas

Las actividades económicas se clasifican de la siguiente forma:

Industrial

Toda actividad dirigida a producir, obtener, transformar o perfeccionar uno o varios

productos naturales o sometidos ya a otro proceso industrial preparatorio.

Comercial

Toda actividad que tenga por objeto la circulación y distribución de productos y

bienes, para la obtención de ganancia o lucro y cualesquiera otras derivadas de actos de
comercio, distintos a servicios.

De Servicios

Toda aquella que comporte, principalmente, prestaciones de hacer, sea que predomine
la labor física o la intelectual.

27
Financiera

Toda actividad desarrollada dentro del mercado monetario y de intermediación

financiera por todas aquellas personas naturales o jurídicas regidas por la Ley General de
Bancos y otras Instituciones Financieras y las demás leyes especiales que regulen este
mercado.

De Mercado de Capitales

Toda actividad u operaciones de oferta pública de acciones o de otros títulos valores

emitidos por personas naturales o jurídicas, incluidas las actividades realizadas por
entidades de inversión colectiva.

Cambiaria

Toda actividad que tiene por objeto realizar operaciones de compra y venta de billetes
o monedas extranjeros y cheques de viajeros, así como las demás operaciones
compatibles, que hayan sido autorizadas por el Banco Central de Venezuela.

De Servicio de Carácter Comercial

Son todas aquellas actividades realizadas por los contribuyentes y responsables que
no pueden ser considerados como servicios profesionales de carácter personal.

Actividades Económicas Ambulantes o Informales

Partiendo de la idea que el empleo informal puede desempeñar un rol protagónico en

la evolución hacia la democracia y la economía de mercado en función de su lucha
contra la explotación del capitalismo no competitivo, la informalidad constituye en un
primer momento una forma de subsistencia.

La economía informal es una fuerza social positiva, interesante, pacífica y

potencialmente muy productiva, lo cual lleva a suponer que este sector requiere de una

28
regulación, es decir, que por ser un aparato económicamente poderoso puede convertirse
en una importante y creciente fuente de ingresos públicos para la Nación y
específicamente para el Municipio, además de acatar lo que establece la Constitución de
la República Bolivariana de Venezuela de 1999 cuando se refiere a que toda persona
tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y
contribuciones que establezca la Ley.

La economía Informal es un fenómeno social, económico, político, que conlleva a la

usurpación de los derechos de terceros, ocupación ilegal de espacios públicos, desorden
y congestión de espacios urbanos, conflictos de intereses que dificultan el diálogo y
propicia situaciones delictivas, produciendo inseguridad al ciudadano.

Las características de la economía informal son diversas en cada país y para cada
ciudad, además de estar directamente relacionadas con el tipo de ordenamiento vigente,
la situación socioeconómica, legal, política y estructural, que establecen los marcos
políticos institucionales vigentes.

La economía informal constituye una respuesta cultural y de tradición familiar al

problema del desempleo y gradualmente mantienen una vinculación complementaria y
de servicio al sector formal. La cultura urbana vecinal también propicia la consolidación
de la venta callejera, dada la magnitud del problema y la mano de obra que ocupa,
amerita una preocupación y atención particular de los gobiernos locales, ya que
mediante su formulación abre nuevas posibilidades de desarrollo.

La economía informal esta representada por aquellos que ejercen actividades

lucrativas de una manera legal y organizada, pero no poseen los medios económicos
necesarios para establecer una gran empresa formal, tal es el caso de aquellos que
ejercen la venta de cierto tipo de alimentos tales como venta de perros calientes,
hamburguesas, dulces criollos y la tenencia de kioscos.

Los impuestos

29
 EL denominado impuesto sobre actividades económicas de industria comercio,
servicios o de índole similar tuvo su origen en Francia, siendo establecido por decreto
revolucionario en fecha 02 de marzo de 1791 bajo el nombre de “contribución de
patentes”, con el objeto de reemplazar ciertos gravámenes sobre el privilegio de hacer
negocios en una localidad determinada.

Ahora bien, el término patente apareció en Venezuela por primera vez en la

constitución de 1925 en su artículo 18 N 3, el cual estableció como parte de la
jurisdicción fiscal de las municipalidades:

La organización de sus ingresos, con las restricciones enumeradas en el parágrafo

tercero, N. 4 DEL artículo 67 y, de no imponer licencias (patentes) sobre la agricultura,
ganado, pesca de pescados consumibles. Estas industrias tampoco serán gravadas por
licencias nacionales o estadales. (Anzola. 1990)

El impuesto constituye una obligación legal de derecho público y pecuniaria, cuyo

sujeto activo es el Estado, fijado por ley, surgido por la realización de un hecho
imponible por el sujeto pasivo y que no supone en ningún momento una actividad
administrativa.

Se causa anual o mensualmente sobre el contribuyente (persona natural o jurídica)

que realice en o desde un establecimiento permanente, situado en territorio de un
municipio, una actividad económica comercial, industrial o de servicios, de manera
habitual y con fines de lucro.

Su base imponible es el movimiento económico efectivamente registrado por el

contribuyente en el ejercicio del año calendario, representado por los ingresos brutos, a
cuyo monto se le aplica la alícuota o el mínimo tributable, establecidos en las
ordenanzas que rigen la materia.

Lo regula el poder publico municipal a través de las ordenanzas sobre actividades

económicas de industria, comercio servicios o de índole similar. Cada municipio,

30
sanciona promulga y publica su propia ordenanza, en ellas se establecen tanto la tasa, los
requisitos y tramites que debe cumplir las personas naturales y jurídicas para ejercer con
fines de lucro actividades económicas, comerciales, industriales, de servicios o de índole
similar, como la alícuota, monto fijo o mínimo tributable a aplicar, y el procedimiento
para la determinación, liquidación y pago del impuesto.

El Impuesto de Patente de Industria y Comercio.

Atendiendo al capítulo descrito en el Manual Práctico para Gerencia la Mediana y

Pequeña Empresa (1998), el impuesto sobre Patente de Industria y Comercio es un
impuesto que grava el ejercicio habitual de las actividades comerciales, industriales y
conexas similares, con fines de lucro, en las diferentes jurisdicciones locales del país.

En cuanto a la actividad conexa o similar, la jurisprudencia venezolana ha

sostenido que debe entenderse como toda actividad ligada o vinculada a una actividad
industrial o comercial concreta, debidamente señalada en los Clasificadores de
Actividades Económicas.

Las Ordenanzas sobre Patentes de Industria y Comercio, establecen y regulan tanto el

pago del impuesto como los requisitos necesarios para obtener la Patente o Licencia,
cuya solicitud y trámite causa una tasa municipal.

La Legislación Municipal, obliga a la obtención de la Patente o Licencia, previo al

inicio de las actividades económicas. En tal sentido, las personas naturales o jurídicas
deben solicitar la Patente o Licencia en el Municipio, donde vayan a ejercer la actividad
económica respectiva y cancelar la tasa establecida para la tramitación de la misma.

La Patente o Licencia, es el documento que autoriza el ejercicio de las actividades

económicas, el cual debe colocarse en un sitio del establecimiento donde sea fácilmente
legible a los fines de la fiscalización.

El Impuesto de Patente de Industria y Comercio es un tributo a las actividades

lucrativas que se realizan en el territorio de cada Municipio, y que tiene como base

31
imponible el monto de las ventas, los ingresos brutos o el monto de las operaciones
efectuadas por el contribuyente durante el año anterior

Por su parte, la Ley Orgánica del Poder Público Municipal, establece este tributo con
el nombre de Impuesto sobre Actividades Económicas, y lo define como la obligación de
pagar un tributo por el ejercicio habitual, en la jurisdicción del Municipio, de cualquier
actividad lucrativa de carácter independiente por personas naturales o jurídicas, aún
cuando dicha actividad se realice sin la previa obtención de licencia, sin menoscabo de
las sanciones que por esa razón sean aplicables, según los dispuesto en la Ley y las
Ordenanzas Municipales en cuestión.

Esta ordenanza regula y establece el procedimiento y los requisitos que deben

cumplir las personas naturales, jurídicas o entidades o colectividades que constituyan
una unidad económica, dispongan de patrimonio y tengan autonomía funcional para
ejercer, en forma habitual o transitoria, en inmuebles ubicados en jurisdicción del
municipio, actividades comerciales, industriales, financieras, de mercados de capitales,
cambiarias o de servicios de carácter comercial; y el impuesto de patente de industria y
comercio que deben pagar quienes ejerzan tales actividades en el mismo.

Es importante señalar que la Ley Orgánica del Pode Público Municipal establece que
las actividades económicas ambulantes o eventuales también están sujetas al Impuesto
sobre Actividades Económicas. No obstante, la Ordenanza de Impuestos sobre
Actividades Económicas de Industria y Comercio o Servicios de Índole Similar,
denomina este tipo de actividades como ambulantes o informales y atribuye su sujeción
a una ordenanza respectiva, aún por definir, lo que indica que mientras esta no este
sancionada por el Consejo Municipal se regirá este tipo de actividades por la leyes
vigentes.

Una vez aclarado todo este panorama, es importante abordar lo referido a las
actividades económicas ambulantes o informales.

32
Características del Impuesto Municipal

Las características de este impuesto se encuentran descritas en el Manual Práctico

para Gerencia la Mediana y Pequeña Empresa (1998), de las cuales se pueden
mencionar:

a. Es un impuesto regulado por el Poder Público Municipal a través de las Ordenanzas

sobre Patentes de Industria y Comercio.
b. Es un impuesto de carácter real y eminentemente territorial, dirigido al sector
industrial y comercial.
c. Es un impuesto que toma en cuenta el ejercicio habitual de la actividad económica,
con fines de lucro y lo que genera en ingresos brutos dicho ejercicio, como
manifestación objetiva de la riqueza. Consiste en una cantidad proporcional a los
ingresos brutos, denominada alícuota, o en cantidad fija como mínimo tributable, de
conformidad con lo establecido en los Clasificadores de Actividades Económicas, que
como anexo forman parte de las Ordenanzas que rigen la materia.

En Venezuela, la constitución de 1961, da pie para interpretar que el constituyente

consideró como tributos distintos en su naturaleza a las “patentes” y a los “impuestos”

Efectivamente, podría interpretarse de la terminología utilizada por el constituyente

que, cuando hablo de las “patentes” se estaba refiriendo al permiso que debe obtener el
comerciante o el industrial o el propietario de vehículos para realizar la actividad en
cuestión o para circular, y no se estaba refiriendo a un impuesto propiamente dicho
porque al referirse al gravamen sobre inmuebles urbanos y espectáculos públicos, si
Cambiaria; toda actividad que tiene por objeto realizar operaciones de compra y venta de
billetes extranjeros y cheques de viajeros, así como las demás operaciones compatibles,
que hayan sido autorizadas por el Banco Central de Venezuela.

33
 Clasificación de los Tributos

1) En razón de su origen
a) Internos
Se recaudan dentro de las fronteras patrias. Ej. Impuesto Sobre la Renta o el
Impuesto al Valor Agregado

b) Externos
Se Cobran con motivo del ingreso al país de bienes y servicios por medio de
las aduanas, además de actuar como barreras arancelarias.

2) En razón del objeto

Dependen de cómo esté estructurada la administración tributaria de un país
para clasificar sus impuestos.

3) En razón de criterios administrativos

a) Impuestos Directos
Se aplican de forma directa, afectando principalmente a los ingresos o
propiedades. Gravan manifestaciones inmediatas de capacidad contributiva

b) Impuestos Indirectos
Afectan a personas distintas del contribuyente, que traslada la carga del
impuesto a quienes adquieren o reciben los bienes. Gravan manifestaciones
mediatas de capacidad contributiva, en función del consumo. Gravan en
relación a índices.

4) En función de la capacidad contributiva

34
 La capacidad contributiva mide la posibilidad de contribuir a los gastos del
Estado de los sujetos. Es imposible medirla adecuadamente, por lo que se mide
en la cantidad que el contribuyente tiene o ha ingresado en un período dado.
5) En razón del sujeto
a) Impuestos Reales y Objetivos
Son los que gravan a las personas sin tomar en cuenta sus propias
características personales, no admiten ningún tipo de descuento. Ejemplo:
contribución urbana. No se preguntan los gastos de las personas para medir la
riqueza. Están en relación con el concepto de impuesto indirecto.

b) Impuestos Personales o Subjetivos

Se toman en consideración las circunstancias de las personas. Ejemplo:
Impuesto sobre la renta. Se observa sobre la riqueza y sus gastos, se
personaliza el impuesto.

6) En razón de la actividad gravada

a) Impuestos Generales
Gravan generalmente todas las actividades económicas comprendidas en las
normas. Ejemplo: Impuesto al Valor Agregado

b) Impuestos Especiales
Gravan determinada actividad económica. Ejemplo: Impuestos sobre el
tabaco, el alcohol, la cerveza.

7) En función de su plazo
a) Impuestos Transitorios
Son para cumplir con un fin específico del Estado: una vez cumplido el
impuesto se termina (un período de tiempo determinado). Suelen imponerse
para realizar obras extraordinarias.

35
 b) Impuestos Permanentes
No tiene período de vigencia particular, están dentro de la esquemática
tributaria de forma indefinida.
8) En razón de la carga económica
a) Impuestos Regresivos
La tarifa que la persona paga no guarda relación con la riqueza que se posee,
eso significa que afectan a los que tienen menos (suelen ser impuestos
indirectos).

b) Impuestos Progresivos
Se tiene en cuenta la capacidad económica del sujeto (suelen ser los directos,
pero no siempre). Los que tienen menos riqueza, pagan menos que los que
tienen mayor capacidad contributiva.

Bases Legales

Los Ingresos Municipales

La Ley Orgánica del Poder Público Municipal en sus Artículos 140 y 142 establece

que los ingresos municipales pueden ser: Ordinarios o Extraordinarios. Son Ingresos

Ordinarios del Municipio los siguientes:

Art.140: Los procedentes de la administración de su patrimonio,

incluido el producto de sus ejidos y bienes. Las tasas por el uso de sus
bienes o servicios; las tasas administrativas por licencias o
autorizaciones; los impuestos sobre actividades económicas de
industria, comercio, servicios o de índole similar, con las limitaciones
establecidas en la Constitución de la República Bolivariana de
Venezuela; los impuestos sobre inmuebles urbanos, vehículos,
espectáculos públicos, juegos y apuestas lícitas, propaganda y
publicidad comercial; las contribuciones especiales por mejoras sobre
plusvalía de las propiedades generadas por cambio de uso o de
intensidad de aprovechamiento con que se vean favorecidas por los

36
 planes de ordenación urbanística y cualesquiera otros que le sean
asignados por ley. El impuesto territorial rural o sobre predios rurales
y otros ramos tributarios Nacionales o estadales, conforme a las leyes
de creación de estos tributos. Los derivados del Situado
Constitucional y otras transferencias o subvenciones nacionales o
estadales. El producto de las multas y sanciones en el ámbito de sus
competencias y las demás que le sean atribuidas. Los dividendos o
intereses por suscripción de capital. Los provenientes del Fondo de
Compensación Interterritorial. Los demás que determine la ley.

Son Ingresos Públicos Extraordinarios de los Municipios los siguientes:

Art. 142: El producto del precio de venta de los ejidos y demás

bienes muebles e inmuebles municipales. Los bienes que se donaren
o legaren a su favor. Las contribuciones especiales. Los aportes
especiales que le acuerden organismos nacionales o estadales. El
producto de los empréstitos y demás operaciones de crédito público
contratados, de conformidad con la ley.

La Administración Tributaria Municipal

La fiscalización, recaudación y control de los ingresos tributarios esta marcado por

la rama ejecutiva del poder municipal, cuyo jefe es el Alcalde, a quien corresponde la

dirección y administración del gobierno y ejerce la personería del Municipio. El

Artículo 75 de la Ley Orgánica del Poder Público Municipal (2005), preceptúa:

Artículo 75: El Poder Público Municipal se ejerce a través de cuatro

funciones: la función ejecutiva, desarrollada por el Alcalde o
Alcaldesa a quien corresponde el gobierno y la administración; la
función deliberante que corresponde al Concejo Municipal, integrado
por concejales y concejalas. La función de control fiscal
corresponderá a la Contraloría Municipal, en los términos
establecidos en la ley y su ordenanza. Y la función de planificación,
que será ejercida en corresponsabilidad con el Consejo Local de
Planificación Pública.

Los Tributos Municipales

37
 Los Impuestos Municipales, (de conformidad con la Constitución), se tratarán en

forma conceptual y de forma general de la siguiente manera:

La Patente de Industria y Comercio: es un impuesto que grava los ingresos brutos

que se originan de toda actividad comercial, industrial o de índole similar realizada en

forma habitual en un determinado municipio y vinculado a un local comercial,

agencia o lugar físico, cuyo fin sea el lucro.

Inmuebles Urbanos: (para algunos municipios propiedad inmobiliaria), explica

Rachadell (1998), que consiste en gravar la propiedad inmobiliaria dentro de la zona

urbana.

EL Impuesto sobre Espectáculos Públicos: para Ruiz (1993) es un impuesto que se

establece como su objeto; la presentación o exhibición de espectáculos públicos en

dicho municipio, así como las diversiones o entretenimiento que se ofrezcan.

Patentes sobre Vehículos: Para Ruiz (1993) es un impuesto que grava a los

propietarios de vehículos, que circulen o estén domiciliados en un municipio

determinado.

El impuesto sobre Juegos y Apuestas lícitas: es un gravamen que recae sobre los

apostadores (Rachadell 1998).

38
Propaganda y Publicidad Comercial: Se considera como un impuesto al consumo

que grava la realización de actividades publicitarias con fines de lucro en un

determinado municipio, a través de vallas, avisos luminosos, pancartas, folletos entre

otros.

Las Ordenanzas Municipales

Una de las Facultades que tienen las Municipalidades o Alcaldías es la de crear sus

propias leyes u Ordenanzas de aplicación general en todo el territorio del Municipio.

Jurisprudencialmente se les ha admitido el carácter de leyes locales, y al efecto, la

Corte Suprema de Justicia (1975) ha dejado asentado que las Ordenanzas Municipales

en virtud de su generalidad y obligatoriedad dentro de los límites de su generalidad

respectiva puede considerársele como ley de carácter local y ella es para el Municipio

lo que la ley es para el Estado.

En el año 1953, la Corte Suprema de Justicia dejó asentado que: los Concejos

Municipales son órganos legislativos, facultados para sancionar textos constitutivos

de normas, estas normas son leyes locales.

Las Ordenanzas encuentran su principio de reserva legal en el Artículo 54, ordinal

1° de la Ley Orgánica del Poder Público Municipal, que establece:

Artículo 54, Ordinal 1°: Las Ordenanzas son los actos que sanciona el Concejo

Municipal para establecer normas con carácter de ley municipal, de aplicación

general sobre asuntos específicos de interés local.

39
 Las ordenanzas recibirán por lo menos dos discusiones en Cámara y en días

diferentes, deberán ser promulgadas por el alcalde o alcaldesa y ser Publicadas en la

Gaceta Municipal o Distrital, según el caso, y prever, de conformidad con la ley o si

lo ameritare la naturaleza de su objeto, la vacatio legis a partir de su aplicación.

Durante el proceso de discusión y aprobación de las ordenanzas, el Concejo

Municipal consultará al alcalde o alcaldesa, a los otros órganos del Municipio, a los

ciudadanos y ciudadanas, a la sociedad organizada de su jurisdicción, y atenderá las

opiniones por ellos emitidas.

Clasificación de las Ordenanzas

Las Ordenanzas se clasifican en:

Ordenanzas de Servicios: que tienen por objeto la regulación de distintos servicios

públicos considerados por las leyes como tal o de competencia local o municipal.

Entre esta tenemos las relativas al servicio de aseo urbano y domiciliario, de

transporte público, terminales terrestres de pasajeros, obras, etc.

Ordenanzas Hacendistas: que son aquellas ordenanzas que regulan motivos

relacionados con la Hacienda Pública Municipal, tales como el manejo de los bienes

propiedad del Municipio, el régimen impositivo.

Ordenanzas urbanísticas: que son aquellas que regulan la actividad urbanística o

desarrollo urbano del Municipio.

40
 Ordenanzas Administrativas: Son aquellas que regulan ciertas actividades de

carácter administrativo, como catastro, certificaciones.

Cuadro 1

Categoría de Análisis

Definición Conceptual

Objetivo General Categoría de Análisis Definición Conceptual

Situación que afecta de
manera directa la
estructura contable de un
Efecto Financiero negocio, condicionando la
rentabilidad del mismo.

Es el ejercicio habitual, en
la jurisdicción del
Determinar los efectos Municipio, de cualquier
financieros del impuesto actividad lucrativa de
en las actividades carácter independiente,
económicas en las aun cuando dicha
pequeñas empresas del Impuesto A las actividad se realice sin la
Municipio Zamora Actividades Económicas previa obtención de
licencia, sin menoscabo
de las sanciones que por
esa razón sean aplicables.
(Art.207.LOPPM

Fuente: Herrera y Loaiza 2009

41
 Cuadro 2
Sistematización de las Categorías de Análisis
Objetivos Específicos Categoría de
Análisis Sub-categoría Unidades de Análisis

Identificar la estructura contable y Efecto Financiero Estructura

financiera de las pequeñas empresas Contable y Estados financieros de las pequeñas
del Municipio Zamora del Estado Financiera de las empresas
Falcón Pequeñas
empresas

Caracterizar la fundamentación legal Objeto

de las ordenanzas sobre Impuesto a Fundamentación Ordenanza del Hecho imponible
las Actividades Económicas y su Legal Municipal Impuesto Sujetos pasivos del Impuesto
aplicación en el Municipio Zamora a las Actividades Base imponible
del Estado Falcón Económicas Exenciones y Exoneraciones
Tarifas Aplicadas

Verificar el cumplimiento de la
obligación tributaria en materia del Impuestos Declaración de Ingresos
impuesto a las actividades Directos Cumplimiento de la Brutos
económicas en el Municipio Zamora Municipales Obligación Tributaria
del Estado Falcón durante los Formatos de liquidación
ejercicios:2005, 2006,2007 mensuales

Balance General
Establecer el efecto del impuesto sobre Efecto Financiero
actividades económicas en los Resultados económicos Estado de Resultado
resultados económicos y financieros de y financieros
las pequeñas empresas del Municipio Flujo de Efectivo
Zamora del Estado Falcón
Fuente: Herrera y Loaiza (2009)

42
 Definición de Términos Básicos

Alícuota Impositiva: Valor numérico porcentual aplicable a la base imponible para

determinar el monto del tributo a pagar o reintegrar. (Guía Práctica para la Declaración
del Impuesto Sobre la Renta 2006)

Base Imponible: Monto a partir del cual se calcula un impuesto determinado. Es el dato
cuantificable necesario para fijar un impuesto, ese dato se obtiene del total de los
ingresos brutos. (Sabino 1991).

Capacidad Financiera: Posibilidades que tiene la empresa para realizar pagos e

inversiones a corto, mediano, largo plazo para su desarrollo y crecimiento además de
tener liquidez y margen de utilidad de operaciones.(García del Junco y Casanova Rocha.
2.006)

Contribuyente: Son Contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se

verifica el hecho imponible. (Código Orgánico Tributario 2001 Art.22)

Deberes Formales: Obligaciones asignadas por la Ley a los contribuyentes o

responsables, a fin de facilitar las tareas de determinación, fiscalización e investigación
que realiza la Administración Tributaria en el ejercicio de sus facultades. (Guía Práctica
para la Declaración del Impuesto Sobre la Renta 2006)

Estados Financieros: Representan la información financiera de una empresa, siendo el

resultado final del ciclo contable en un período determinado, lo cual constituyen
instrumentos o herramientas contables para la toma de decisiones. (Guía sobre Análisis
de Estados Financieros. 2001)
Hecho Imponible: El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para
tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria.
(Código Orgánico Tributario 2001.Art.36).

43
Impuestos: Es una clase o tipo de tributo cuya obligación tiene como hecho imponible
una situación independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente. Tributo
cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa a favor del contribuyente.
(Guía Práctica para la Declaración del Impuesto Sobre la Renta. 2006)

Impuesto de Patente de Industria y comercio: Es un tributo municipal que grava el

ejercicio habitual de las actividades comerciales, industriales, y de servicio, con fines de
lucro, en las diferentes jurisdicciones locales del país. Se causa anual o mensualmente
sobre el contribuyente (persona natural o jurídica) que realice en o desde un
establecimiento permanente, situado en territorio de un municipio, una actividad
económica, comercial, industrial o de servicios, de manera habitual y con fines de lucro.
(Guía Práctica para Gerenciar la Pequeña y Mediana Empresa (PYME).2007).

Ingreso Bruto Global: constituido por el monto de las ventas de bienes y servicios en
general, de los arrendamientos y cualesquiera otros proventos, regulares o accidentales.
Aquel producido por el trabajo bajo relación de dependencia o por el libre ejercicio de
profesiones no mercantiles, participaciones análogas o el proveniente de regalías. (Guía
Práctica para la Declaración del Impuesto Sobre la Renta. 2006)

Municipio: Constituye la unidad política y primaria de la organización nacional de la

República, goza de personalidad jurídica y ejerce sus competencias de manera
autónoma, conforme a la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela y la ley.
Sus actuaciones incorporarán la participación ciudadana de manera efectiva, suficiente y
oportuna, en la definición y ejecución de la gestión pública y en el control y evaluación
de sus resultados. (Ley Orgánica del Poder Público Municipal. (LOPPM). 2005).

Obligación Tributaria: Es la relación que existe entre el sujeto activo y el sujeto pasivo
cuando ocurre el presupuesto de hecho previsto en la Ley, denominado hecho imponible.
(Guía Práctica para la Declaración del Impuesto Sobre la Renta 2006)

44
Ordenanzas Municipales: Las Ordenanzas Municipales determinarán el régimen
organizativo y funcional de los poderes municipales según la distribución de
competencias establecidas en la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela,
en esta ley y en las leyes estadales. Ley Orgánica del Poder Público Municipal.
(LOPPM). 2005).

Potestad Tributaria: Facultad originaria que tiene la Nación, los Estados y Municipios
de crear tributos por Ley, aplicable en todo el territorio nacional, a aquellos sujetos
susceptibles de ser obligados a ello conforme a su capacidad económica, a cuyo efecto
se suele considerar el principio de progresividad tipificado en el artículo 316 de la
Constitución. (Guía Práctica para la Declaración del Impuesto Sobre la Renta. 2006)

Sujeto Activo: Es sujeto activo de la obligación tributaria el ente público acreedor del
tributo. (Código Orgánico Tributario 2001 Art.18)

Sujeto Pasivo: Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones

tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable. (Código Orgánico
Tributario 2001 Art.19)

Territorialidad del Impuesto: Constituye uno de los elementos esenciales para la

determinación del Impuesto. En efecto, es a través de éste, como el legislador municipal
determina cuando es gravable la actividad económica desarrollada por el sujeto pasivo,
dentro de la jurisdicción de la entidad local, estableciendo, mediante la ordenanza
respectiva, una serie de parámetros a ser tomados en cuenta. (Guía Práctica para
Gerenciar la Pequeña y Mediana Empresa (PYME).2007).

Tributo: Prestación generalmente en dinero exigida por el estado para satisfacer sus
necesidades, en virtud de su poder de imperio y autorizada por la ley, a un sujeto pasivo,
llamado contribuyente. Impuesto tasa o contribución especial. (Villegas, H.2.005)

45
 CAPITULO III
MARCO METODOLÓGICO

Modalidad de la Investigación

46
 En este capítulo se analizó el tipo y diseño de investigación, la población, muestra
seleccionada, el instrumento de recolección de los datos utilizados, así como la
aplicación de los procesos de confiabilidad y validez de los datos, de igual forma el
procedimiento del estudio; es por ello, que se requiere de un diseño metodológico que
permita contemplar las operaciones básicas para llevar a cabo el proceso de estudio,
logrando de esta manera darle mayor coherencia interna para el logro de los objetivos
planteados.

El estudio está fundamentado en una Investigación de campo, debido a que el

proceso de recolección de información se efectuó dentro del ámbito real objeto de
estudio en este caso en las pequeñas empresas del Municipio Zamora del Estado Falcón.

De esta forma, Sabino (1992), en su libro titulado: El Proceso de Investigación”,

afirma que: “se basa en información obtenida de la realidad, permitiéndole al
investigador cerciorarse de las condiciones reales en que se han conseguido los datos”.
(p.3)

Tipo de Investigación

Con mucha frecuencia, el propósito del investigador es describir situaciones y

eventos, en ese sentido, esta investigación se tipifica como descriptiva, en sus aspectos
intrínsecos y extrínsecos de identificar lineamientos estatuidos en el andamiaje
documental, así como procesos efectuados por parte del informante clave, en este caso la
Coordinación de Rentas Municipales del Municipio Zamora del Estado Falcón.

Al efecto, Blanco (2000) define al estudio descriptivo como “aquel que se orienta a
reseñar con mayor precisión las características de un determinado individuo, situaciones
o grupos con o sin especificación de hipótesis iniciales acerca de la naturaleza de tales
características”. (p.84)

47
 Consecuentemente, se cataloga como aplicada, ya que el objetivo de este estudio es,
todo ello a realizarse en un período de tiempo corto, cuya finalidad es suministrar al
Municipio de una herramienta gerencial que contribuya al logro de sus propósitos
institucionales en la materia respectiva.

Sustentado lo anterior por Chávez (2001), “quien señala que los estudios aplicados
tienen como fin principal resolver un problema en un período de tiempo corto”. (p.133)

Según el método de estudio, la investigación también es de carácter documental, ya

que el objeto del mismo se efectuó con base a leyes, decretos, ordenanzas, así como
otros documentos aportados por la Alcaldía y los cuales sirvieron de apoyo para la
realización del presente estudio.

En este orden de ideas, Sabino (2000) señala que “La investigación documental
como proceso científico involucra la revisión o redescubrimiento de la información
documental o bibliográfica existente a lo largo de su desarrollo, los pasos del método
científico en sus distintas actividades; correspondientes cada una de ellas con los niveles
inductivos, de análisis y síntesis”. (p.74)

Diseño de la Investigación

Este estudio presenta un carácter de tipo no experimental, ya que se midió el objeto

de estudio según se fueron generando los datos, sin manipular las variables.

En este sentido, Hernández y otros, (2000) “plantean que la investigación no

experimental es aquella que se realiza sin manipular deliberadamente las variables,
donde se observa el fenómeno tal y como se presenta en el contexto natural del cual
proviene”. (p.186)

48
 Según la evolución del fenómeno se clasifica como transversal, ya que las dos
categorías mencionadas se midieron en una sola oportunidad, en sí, se efectuó una
medición única en un tiempo determinado, en función del cual se hizo el análisis de las
variables, al igual que mediante el aparataje documental existente en materia tributaria y
leyes en la Alcaldía del Municipio Zamora.

Bajo esta definición Hernández y otros, (2000) lo clasifican al expresar que estos
estudios miden una vez las variables sin pretender hacer seguimiento de la evolución de
las mismas, a su vez opinan que el diseño transversal tiene como propósito describir
variables y analizar su incidencia e interrelación en un momento dado. (p.186)

Igualmente, se clasificó como diseño bibliográfico, pues, tal como lo define

Hernández, Fernández, Baptista (2000) “Es un proceso basado en la búsqueda,
recuperación, análisis, crítica e interpretación de datos secundarios, es decir, los
obtenidos y registrados por otros investigadores en fuentes bibliográficas o
documentales” (p.23), tratándose en este caso de las fuentes y disposiciones legales que
sustentan la investigación.

Población y Muestra

Población

49
 Tal como lo refiere Blanco (2000) el término población reúne al individuo, objetos
entre otros, que pertenecen a una misma clase por poseer características similares pero
con la diferencia que se refiere a un conjunto limitado por el ámbito del estudio a
realizar. (p.87)

En este caso, la población objeto de estudio abordó desde dos perspectivas,

plenamente identificables:

Unidades de Análisis

Las cuales se refieren a la documentación legal que dentro del ordenamiento jurídico
Venezolano municipal, comprendiendo aquellas normas jurídicas que la contemplan y
que se convirtieron en objeto de estudio de la presente investigación, entre los que se
encuentran:

La Constitución Nacional de la República Bolivariana de Venezuela

La Ley Orgánica del Poder Publico Municipal

Las ordenanzas, decretos y resoluciones de carácter Municipal debidamente sancionadas

por la Cámara Municipal existentes en el Municipio Zamora del Estado Falcón.

Unidades Básicas de Información

En este caso, la población objeto de estudio abordó por una parte a un sujeto
determinado y denominado informante clave, establecidos en la Coordinación de Rentas
Municipales de la Alcaldía del Municipio Zamora del Estado Falcón, quien suministró
información valiosa para el desarrollo de la investigación, es decir una data histórica la
cual consta de 464 contribuyentes inscritos que tributaron al Impuesto a las Actividades
Económicas, durante los períodos 2005, 2006 y 2007.

50
Muestra

Balestrini (2002) establece que:

“Es una parte representativa de una población, cuyas características deben reproducirse
en ella, lo más exactamente posible. En la investigación se tomará una muestra al azar
simple, donde todos los elementos de la población tienen la misma probabilidad de ser
extraídos. (p.142)

La muestra objeto de estudio está representada en un 30% de la población total de los

contribuyentes inscritos en la Coordinación de Rentas Municipales de la Alcaldía del
Municipio Zamora del Estado Falcón, que tributaron al Impuesto a las Actividades
Económicas, durante los períodos 2005, 2006 y 2007, quedando establecida de la
siguiente manera:

Año Total Contribuyentes % de la Muestra Total Muestra

2005 460 30 % 138
2006 450 30 % 135
2007 440 30 % 132
Fuente: Herrera y Loaiza (2009)

Técnicas e Instrumentos De Recolección De Datos

Las estrategias metodológicas según lo puntualiza Valles (2000) “son modelos o

patrones de procedimientos en los que han quedado cristalizados la utilización de más de
una técnica y que ocupan una posición de puente entre las técnicas, las perspectivas y
paradigmas” (p.97). En este contexto, Denzin y Lincoln (1994) citados por Valles
(2000) aducen como complemento: “la combinación de múltiples métodos, materiales
empíricos, perspectivas y observadores en un solo estudio se entiende mejor como una
estrategia que añade rigor, alcance y profundidad a cualquier investigación”, (p.99).

51
 En este marco de lineamientos, vale insertar lo referido por Blanco (2000), quien
expone; “una técnica es un procedimiento más o menos estandarizado que se ha
utilizado con éxito en el ámbito de la ciencia” (p.17), por lo cual al considerar esta
investigación como un estudio de campo, se aplicó lo definido por Valles (2000), como
el uso de técnicas tales como documentación, encuesta y entrevista, resultando un
producto con sello personal por parte del autor de un estudio, (p.100).

Igualmente, Sierra Bravo (1999) la conceptualiza como “la utilización de técnicas

distintas que constituyen una aproximación al conocimiento. Cada una proporciona una
visión distinta de la realidad y todos tienen limitaciones si se utilizan en forma aislada”.
(p.142)

Con base a lo expresado, de acuerdo a los objetivos que persigue la presente

investigación y al diseño de investigación utilizados, la investigación comprendió la
aplicación de las técnicas de recolección de información descritas a continuación:

Para el diseño bibliográfico, la técnica utilizada comprendió el Análisis de

documentos, la cual, utilizado como instrumento de recolección de información a fichas
bibliográficas que tienen como propósito analizar material impreso, representado en este
caso por las leyes, decretos y normas aplicables al régimen Municipal.

Finalmente, la base documental, Finol y Nava, (1996) incluye “…todo soporte

material, producto de la actividad humana, manifestado a través de diferentes medios
que evidencian la existencia de un hecho”(p.53); para Martínez (2002), implica una
investigación cualitativa que trata el estudio del problema planteado, bajo un “…todo
integrado que forma o constituye una unidad de análisis y que hace que algo sea lo que
es: una persona, una entidad étnica, social, empresarial, entre otros”, (p.173).

52
 El diseño de un instrumento de recolección de datos, exige dentro de las ciencias
gerenciales el cumplimiento de dos condiciones a través de las cuales se garantice la
pertinencia, coherencia y consistencia de los datos.

Análisis de Contenido

Para la caracterización de la fundamentación legal municipal, fue necesario aplicar

una técnica de análisis de datos cualitativos, un proceso intermedio o de transacción que
se conoce como el análisis de contenido, al respecto el tratamiento utilizado fue el
siguiente:

Lectura comprensiva de las disposiciones legales relacionadas con el ámbito

municipal, para identificar las ideas principales, los elementos más significativos y la
estructura del texto, fijándonos principalmente en aquellas partes de los aspectos,
conceptos más relevantes y con mayor contenido de información legal disponible.

Redacción del texto a través de las frases más significativas encontradas, cuidando
los aspectos de redacción y estructura gramatical, así como la capacidad de síntesis de
los aspectos establecidos por el legislador, de manera de precisar la norma, con
significado pleno en sí mismo y con estructura gramatical, buena sintaxis y coherencia
semántica.

Fases de la Investigación

Para la descripción de la metodología a utilizar, se aplicarán las siguientes fases de la

investigación en estricta relación con los objetivos específicos planteados:

Identificación de la estructura contable y financiera de las pequeñas empresas

del Municipio Zamora del Estado Falcón.

53
 Comprendió la revisión de la información contable y financiera de los contribuyentes
del Impuesto sobre las Actividades Económicas en la Alcaldía del Municipio Zamora del
Estado Falcón, a los fines de categorizar la composición de sus estados financieros y
conocer su estructura.

Caracterización la fundamentación legal de las ordenanzas sobre Impuesto a las

Actividades Económicas y su aplicación en el Municipio Zamora del Estado Falcón.

Comprendió la revisión de la documentación de rango legal y sub-legal relacionada

con la tributación municipal, específicamente con el impuesto sobre las actividades
económicas, analizando los preceptos legales a los que se encuentran sujetos los
contribuyentes.

Verificación el cumplimiento de la obligación tributaria del Impuesto sobre las

Actividades Económicas de las pequeñas empresas del Municipio Zamora del
Estado Falcón.

Esta fase comprendió la revisión del cumplimiento de la obligación tributaria de

acuerdo a los registros de cumplimiento que posee la Coordinación de Rentas
Municipales, a los fines de constatar la oportunidad de las mismos y su relación con la
documentación contable presentada.

Establecimiento del efecto del Impuesto Sobre Actividades Económicas en los

resultados económicos y financieros de la pequeña empresa del Municipio Zamora
del estado Falcón.

Finalmente se determinó el efecto financiero del impuesto sobre las actividades

económicas del Municipio Zamora del estado Falcón, comparando el impuesto pagado
según la documentación presentada ante la Alcaldía con la utilidad obtenida en el
ejercicio fiscal correspondiente.

54
 CAPITULO IV

Análisis de los Resultados

Este capítulo presenta la información obtenida luego de aplicar la recolección

documental de datos. La información fue organizada con la finalidad de facilitar su

análisis, presentando los resultados en correspondencia con los objetivos, categorías de

análisis, sub categoría y unidades de análisis establecidos en este estudio. Todo esto

basado en los autores que sustentaron la investigación.

Presentación, Análisis y Discusión de los Resultados

Los resultados se presentan atendiendo al orden establecido en relación a los

objetivos y categorías de análisis presentados, según la siguiente demostración:

Objetivo N° 01: Identificar la estructura contable y financiera de las pequeñas

empresas del Municipio Zamora del Estado Falcón.

El análisis de la estructura financiera de las pequeñas empresas del Municipio

Zamora del Estado Falcón, comprendió la evaluación del funcionamiento de las
empresas en base a los resultados obtenidos en los periodos 2005, 2006 y 2007, con
perspectivas para el futuro, de manera de determinar en base a los registros contables
con la intención de determinar la posición financiera.

Para el logro de este objetivo se procedió a solicitar la información financiera y

contable, disponible en los expedientes de los contribuyentes en la Coordinación de
Rentas Municipales, para los años 2005, 2006 y 2007, obteniendo los siguientes
resultados:

55
Tabla 1. Ingresos brutos para el período 2005, 2006 y 2007

Variable N Media Mínimo Máximo

Ingresos 2005 138 1.168.774,77 398,00 2.058.070,26
Ingresos 2006 135 362.628,95 260,00 3.305.582,67
Ingresos 2007 132 271.919,50 112,05 3.510.621,12

Fuente: Coordinación de Rentas Municipales de la Alcaldía del Municipio Zamora

Los resultados obtenidos evidencian una disminución progresiva de los ingresos

brutos media y mínimo excepto el ingreso máximo que muestra aumento en cada
período de los contribuyentes del impuesto sobre actividades económicas en el
Municipio Zamora del Estado Falcón, como consecuencia del impacto de los impuestos
municipales en su actividad económica, lo cual fue el argumento de cese de funciones
según la información anexada. (Anexos B1-B2 y B3)

En cuanto al rango en general de ingresos, por tratarse de pequeñas empresas se

ubica entre Bs.F. 398,00 y 3.510.621,12

Tabla 2. Gasto del impuesto por los años 2005, 2006 y 2007

Variable N Media Mínimo Máximo Desv. Std

Impuesto 05 138 1.116,33 748.836,50 10.009.370,88 2.366,11
Impuesto 06 135 2.901,03 1.102.917,93 12.736.031,30 15.811,78
Impuesto 07 132 2.175,36 1.364.598,55 14.038.289,39 4.307,66

Fuente: Coordinación de Rentas Municipales de la Alcaldía del Municipio Zamora

Los resultados obtenidos evidencian un incremento progresivo en el gasto de los

impuestos de los contribuyentes del impuesto sobre actividades económicas en el
Municipio Zamora, tomando en comparación que aunque los ingresos se han mantenido,
los costos y gastos han incrementado, lo que afecta considerablemente su capacidad
financiera.

56
 En cuanto al rango en general de Impuestos, por tratarse de pequeñas empresas,
se ubica entre Bs. 748.836,50 y 14.038.289,29.

Tabla 3. Utilidad fiscal para el período 2005, 2006 y 2007

Variable N Media Mínimo Máximo Desv. Std

Utilidad Fiscal 05 138 4.367,22 1.309,00 3.157,84 28.105,34
Utilidad Fiscal 06 135 8.868,52 -36.977,77 -12.709,74 47.384,90
Utilidad Fiscal 07 132 12.423,77 19,22 187.882,36 12.519,19
Fuente: Coordinación de Rentas Municipales de la Alcaldía del Municipio Zamora

Los resultados obtenidos evidencian unos resultados financieros favorables

durante los años 2005 y 2007, en contraste con el año 2006 cuyos resultados evidencias
pérdida, lo que generó el cierre de empresas en el Municipio, lo cual fue el argumento
de cese de funciones según la información anexada. (Anexos B1-B2 y B3), tomando en
comparación que los ingresos se han mantenido y los costos y gastos han incrementado.

Objetivo Específico N° 02: Caracterizar la fundamentación legal de las ordenanzas

sobre Impuesto a las Actividades Económicas y su aplicación en el Municipio Zamora
del Estado Falcón.

La Ordenanza del Impuesto a las Actividades Económicas fue aprobada el 14 de

octubre de 1997, por lo que su fundamentación legal es la siguiente:

Objeto

El ejercicio de actividades comerciales, industriales o económicas de índole similar,

ejercidas en jurisdicción del Municipio Zamora, con fines de lucro, causará el impuesto
de Patente de Industria y Comercio, según lo establecido en esta Ordenanza.

57
 El objeto o materia gravada por el impuesto de Patente Industria y Comercio será, en
todo caso, la actividad comercial, industrial o económica de índole similar, genérica y
abstractamente considerada, con prescindencia de los bienes o servicios producidos o
comercializados a través de ellas.

Hecho Imponible

El hecho generador del Impuesto de Patente de Industria y Comercio es el ejercicio

en o desde la jurisdicción de este Municipio, de una actividad industrial, comercial o
económica de índole similar, con fines de lucro.

A los fines de esta Ordenanza se considera que la actividad comercial, industrial o

económica similar es ejercida en el Municipio Zamora, cuando una de las operaciones o
actos fundamentales que la determinan ha ocurrido en su jurisdicción, siempre y cuando
se considere la obligación de pagar el impuesto y el movimiento económico originado
por ella, se tendrá en cuenta las reglas siguientes:

1. Si quien ejerce la actividad tiene establecimiento o sede ubicado en el Municipio,

aun cuando posea agentes o vendedores que recorran otras jurisdicciones
municipales ofreciendo los productos objetos de la actividad que ejerce, toda la
actividad que se ejerza y el movimiento económico que genere, deberá referirse
al establecimiento ubicado en este Municipio, y el impuesto municipal se pagará
a este.

2. Si quien ejerce la actividad tiene establecimiento o sede ubicado en el Municipio,

y además posee sedes o establecimientos en otros municipios, o si tiene en estas
empresas o corresponsales que sirven de agentes, vendedores o de
representantes, la actividad realizada se dividirá, de manera de imputar a cada
sede o establecimiento la actividad y el movimiento económico generado en la
jurisdicción respectiva; y en el Municipio Zamora, el impuesto deberá pagarse

58
 por la actividad y sobre el monto del movimiento económico imputado a la sede
o sedes ubicadas en esta jurisdicción. En este ultimo caso, para la imputación del
ejercicio de la actividad económica y la determinación del monto del movimiento
económico correspondiente a la sede o sedes o establecimientos ubicados en este
Municipio, se tomara en cuenta la forma de facturar y contabilizar las
operaciones y otros aspectos relevantes a tal fin.

3. Cuando la actividad se realice, parte en la jurisdicción del Municipio Zamora; y

parte en la jurisdicción de otro u otros municipios, se determinara la porción de
la base imponible proveniente del ejercicio de la actividad realizada en cada
Municipio. En este caso no se tomará en cuenta el movimiento económico
declarado y el monto pagado por impuesto en otra u otras entidades municipales,
por concepto de Patente de Industria y Comercio generado en el ejercicio de la
misma actividad , todo lo cual se demostrara ante el órgano competente al
momento de hacer la declaración prevista en esta Ordenanza.

4. Cuando la actividad se realice a través de un tercero: comisionista, representante,

etc., que tenga establecimiento o sede ubicado en el Municipio se considerará
que el hecho imponible se ha realizado en esta jurisdicción y se aplicaran las
reglas anteriores.

Sujetos Pasivos del Impuesto

Son sujetos pasivos en calidad de contribuyentes las personas naturales o jurídicas,

así como, las entidades o colectividades que constituyan una unidad económica, que,
directamente o a través de terceros, ejerzan actividades industriales, comerciales o
económicas de índole similar con fines de lucro en jurisdicción del Municipio.

Serán sujetos pasivos en calidad de contribuyentes las personas naturales o jurídicas

que realicen las actividades generadoras del impuesto, en forma asociada o

59
mancomunada. En consecuencia, a los efectos de la liquidación y pagos de impuestos
regidos por esta ordenanza, esos contribuyentes deberán declarar y computar dentro del
movimiento económico de sus respectivos ejercicios la cuota de ingresos brutos que le
corresponda de acuerdo a su participación, en los resultados producto de actividades
realizadas en jurisdicción de este Municipio. Igual tratamiento se aplicará a los
consorcios.

Se consideran sujetos pasivos en calidad de responsables solidarios:

1. Las personas naturales o jurídicas que sean propietarios o responsables de

empresas o establecimientos que ejerzan actividades comerciales,
industriales o económicas de índole similar, con fines de lucro. La
responsabilidad establecida en este numeral solo se hará efectiva cuando el
responsable hubiese actuado con dolo o culpa grave y se limitará al valor de
los bienes de la empresa o establecimiento.

2. Los distribuidores, agentes, representantes, comisionistas, consignatarios y

las personas que ejerzan en nombre o por cuenta de otros, las actividades que
se refiere esta Ordenanza, respecto a la obligación tributaria que se genere
para las personas en cuyo nombre actúen, sin perjuicio de su condición de
contribuyentes por el ejercicio de las actividades que realicen en nombre
propio.

3. Los adquirientes de fondos de comercio y demás sucesores a titulo particular

de empresas o entes colectivos con personalidad jurídica o sin ella. A estos
efectos, se consideran sucesores a los socios y accionistas de las sociedades
liquidadas. La responsabilidad establecida en este numeral esta limitada al
valor de los bienes que reciban, a menos que hubiese actuado con dolo o
culpa grave. Esta responsabilidad cesará a los Seis (6) meses de comunicada
la operación a la Dirección de Hacienda Municipal y no se hará efectiva si el
sucesor no pudo conocer oportunamente la obligación.

60
Base imponible

La base imponible que se tomara para la determinación y liquidación del Impuesto de

Patente de Industria y Comercio, serán los ingresos brutos originados en el ejercicio
económico para las actividades industriales, comerciales o económicas de índole
similar, que se ejerzan ose considere ejercidas en jurisdicción del Municipio Zamora,
determinados conforme a lo previsto en esta Ordenanza.

Para cuantificar la base imponible y hacer la declaración de los ingresos brutos, se

consideraran como tales los siguientes:

1. Para quienes realicen operaciones bancarias, de capitalización y de

ahorro y préstamo, el monto de los ingresos brutos resultantes de los
intereses, descuentos, cambios, comisiones, explotación de servicios y
cualesquiera otros ingresos accesorios, incidentales o extraordinarios,
provenientes de actividades realizadas por esos institutos. No se
consideran como tales las cantidades que reciban en depósitos.

2. Para las empresas de seguros, el monto de las primas recaudadas netas de

devoluciones, el producto de sus inversiones , la participación en las
utilidades de las reaseguradoras, las comisiones pagadas por
reaseguradoras, intereses provenientes de operaciones financieras, los
salvamentos de siniestros y otras percepciones por servicios.

3. Para las empresas reaseguradoras, el monto de ingresos brutos

resultantes de las primas retenidas (primas aceptadas menos primas
retrocedidas) netas de anulaciones, mas el producto de la explotación de
sus servicios.

61
 4. Para los agentes, corredores, y sociedades de corretaje , agencias de
turismo y viajes, oficinas de negocios, de representantes, corredores y
administradores de inmuebles y consignatarios que operen por cuenta de
terceros a base de porcentajes, el ingreso bruto constituido por las
comisiones y porcentajes percibidos y el producto de la explotación de
sus servicios.

5. Para los agentes de comisionistas, el monto de las comisiones percibidas

u honorarios fijos, el cual se estimara a los efectos específicos de esta
Ordenanza, en un porcentaje equivalente al Cinco por Ciento (5%) sobre
el valor declarado en las facturas respectivas o en los manifiestos de
importación o exportación que gestionen o trafiquen dichos Agentes.

6. Para quienes realicen actividades económicas bajo la denominación de

“Transporte de Carga” los ingresos brutos que se generen por fletes u
otros conceptos de las cargas que transporten desde este municipio, sea
cual fuere el destino de la mencionada carga actividades económicas de
índole similar, el monto de sus ingresos brutos.

En el caso previsto en el numeral 7 se entiende por ingresos brutos todas las

Entidades y proventos que de manera regular, accidental o extraordinaria reciban
quienes ejerzan una actividad industrial, comercial o de índole similar, por cualquier
causa relacionada con las actividades comerciales, industriales o económicas a que se
dedique , siempre que su origen no comporte la obligación de restituirlos, en dinero, a
las personas de quienes las haya recibido o a un tercero, y que no sea consecuencia de un
préstamo o de otro contrato semejante, ni provengan de actos de naturaleza
esencialmente civil.

Para determinar la base imponible conforme a lo previsto en este Articulo, no se

permitirá la deducción de ninguno de los ramos que constituyan dicho ingreso ni de las

62
erogaciones hechas para obtenerlos, ni ninguna otra deducción que no este expresamente
prevista en esta Ordenanza.

Exenciones y exoneraciones y rebajas tributarias

Quedan exentos del pago del impuesto establecido en esta Ordenanza:

1. Los vendedores ambulantes de periódicos, libros, revistas, y los minusválidos que

ejerzan eventualmente comercio; venezolanos y residentes en el Municipio
Zamora.

2. Quienes exploten pensiones familiares o residencias estudiantiles cuya capacidad

máxima sea hasta Cinco (5) huéspedes.

3. Quienes ejerzan la actividad artesanal, cuando esta se realice en la propia

residencia, sin la intervención de terceros.

Gozarán de exoneraciones totales los contribuyentes que desarrollen actividades

enmarcadas en los supuestos que a continuación se expresan, previa solicitud motivada
de la misma:

a) Las fundaciones y Asociaciones sin fines de lucro que ejerzan actividades

vinculadas a la cultura, la educación o la salud, previa constatación de tal
circunstancia mediante certificación expedida por las autoridades nacionales o
estadales legalmente competentes en la materia.

b) Quienes ejerzan actividades industriales de alto contenido tecnológico, tales como

empresas que fabriquen maquinas y herramientas, equipos médicos, equipos
científicos, componentes eléctricos y electrónicos de uso industrial, así como
empresas que fabriquen bienes de capital, aceros especiales, aleaciones especiales,
de metales no ferrosos y/o minerales no metálicos que sirvan de base para fabricar
a su vez nuevos materiales.

63
 c) Las empresas comerciales, industriales, o de servicios en las cuales el Municipio
Zamora tenga una participación accionaria superior al Cincuenta por ciento Ciento
(50%).

d) Los ingresos brutos por la construcción y terminación de viviendas y

urbanizaciones de interés social, expresamente incluidos en las áreas de asistencia I
y II de la Ley de Política Habitacional. Al respecto, las empresas dedicadas a esta
actividad demostraran, desde el punto de vista contable, los ingresos brutos por el
concepto señalado.

Todo contribuyente que en forma individual o asociada establezca un convenio

con el Municipio a fin de efectuar inversiones para el mantenimiento y conservación
de áreas de usos públicos, o para la realización de obras publicas municipales, podrá
deducir hasta un quince por Ciento (15%) del monto del impuesto liquidado, de
acuerdo a lo que establezca el reglamento que a tal efecto dicte el Alcalde.

El Alcalde, mediante reglamento, podrá establecer desgravámenes sobre los

elementos representativos del movimiento económico de los contribuyentes que
realicen actividades industriales destinadas a la exportación o en la realización de
obras de interés público calificadas como tales mediante decreto.

Tarifas aplicadas: Las tarifas promedio que presentan a continuación:

Industrias Tradicionales (Grupo I) Anual (%) Mínimo Tributable

0,8 6,
Industrias tradicionales (grupo i) 8 93

Industrias tradicionales (grupo ii) 0,95 6,00

0,8 8,
Industrias tradicionales (grupo iii) 8 25
1,2 24,
Industrias tradicionales (grupo iv) 0 00

64
Industrias dinámicas
0,8 9,
Industrias químicas 0 00

Otras industrias químicas 0,84 8,88

1,0 9,
Industrias siderúrgicas y metalmecánicas 0 00
0,9 7,
Otros productos metálicos 0 80

0,9 9,
Caucho producto de caucho 8 00
0,8 8,
Papel cartón, celulosa y derivados 0 40
1,0 68,
Minerales no metálicos 8 28
1,2 36,
Energía eléctrica 0 00
0,7 7,
Otras industrias 5 20
1,0 14,
Productos de lujo 0 25
0,7 6,
Comercio 7 08
0,8 5,
Ventas de artículos del hogar y uso personal 0 21
1,0 5,
Venta de artículos de lujo 0 40
0,9 12,
Venta de vehículos, maquinarias, equipos y accesorios 9 91
1,3 109,
Venta de productos derivados del petróleo 7 87
0,8 6,
Venta de materiales de construcción 6 73
1,2 20,
Otras actividades comerciales 5 81
1,1 9,
Otros comercios 9 12
1,2 8,
Servicios de esparcimiento 3 43
1,2 15,
Otros servicios 6 33
Bancos y seguros 1,7 18,

65
 7 00
Inversiones , capitalización y financiamiento 2,00 24,00
1,6 11,
Otras actividades-construcciones 2 80

De la determinación y autoliquidación del impuesto

El monto del Impuesto de Patente de industria y comercio se determinará aplicando a

la base imponible o ingresos brutos obtenidos en ocasión del ejercicio de las actividades
industriales, comerciales, o de índole similar, durante los periodos de ejercicio previstos
en el Titulo III, la alícuota que le corresponde a cada actividad según el Clasificador de
Actividades Económicas que forma parte de esta Ordenanza.

A los efectos de fijar la base del cálculo del Impuesto establecido en esta Ordenanza,
solamente será deducible del monto de las ventas, ingresos brutos y operaciones
efectuadas, lo siguiente:

1) Las devoluciones, descuentos, bonificaciones, y deudas incobrables

comprobadas. Estas ultimas deben reunir los siguientes requisitos:

a) Que provengan de operaciones propias del negocio.

b) Que su monto se haya tomado en cuenta para compartir las ventas brutas
declarables.

c) Que se haya descargado contablemente en el año que se declara, en razón de

la insolvencia del deudor y sus fijadores, o porque su monto no justifique los
gastos de cobranza.

Objetivo N° 03: Verificar el cumplimiento de la obligación tributaria del Impuesto

sobre las Actividades Económicas de las pequeñas empresas del Municipio Zamora
del Estado Falcón.

66
 La verificación del cumplimiento de la obligación tributaria del impuesto sobre las
actividades económicas de las pequeñas empresas del Municipio Zamora del Estado
Falcón, se realizó a través de la revisión de cada uno de los expedientes que reposan en
la Coordinación de Rentas Municipales, obteniendo la siguiente matriz de análisis:

Tabla 4. Verificación del Cumplimiento Tributario

% de Cumplimiento % de Incumplimiento
Año N

2005 138 80,00% 20,00%

2006 135 64,00% 36,00%
2007 132 98,00% 2,00%
Fuente: Coordinación de Rentas Municipales de la Alcaldía del Municipio Zamora

Los resultados obtenidos evidencias que la mayoría de los contribuyentes cumplieron

oportunamente con el plazo establecido para la presentación de la declaración del
impuesto según lo establecido en la ordenanza municipal del impuesto sobre actividades
económicas.

El cumplimiento de los deberes formales establecidos por las leyes tributarias, según
lo establece Moya (2000) es uno de los requisitos fundamentales dentro de la eficiente
gestión administrativa de una empresa, como medida preventiva para minimizar la
imposición de multas y sanciones

Objetivo N° 04: Establecer el efecto del Impuesto Sobre Actividades Económicas en

los resultados económicos y financieros de las pequeñas empresas del Municipio
Zamora del estado Falcón.

De la revisión de la información financiera y económica, contenida en los

expedientes tributarios de los contribuyentes del impuesto sobre actividades económicas
en el Municipio Zamora del Estado Falcón, se pudo apreciar lo siguiente:

67
 La contabilidad como proceso sistemático de registro de las operaciones de un
negocio, según refiere Redondo (2003) comprende un conjunto de acciones que se
inician cuando la empresa realiza los registros contables con un personal especializado
interno o externo, premisa que es cumplida a cabalidad por la muestra seleccionada.

La totalidad de las operaciones contables son registradas por las pequeñas empresas
ubicadas en el Municipio Zamora del Estado Falcón

La contabilización oportuna de la totalidad de las operaciones contables es el paso

inicial y fundamental para la obtención de la información financiera contable y oportuna
(Redondo, 2003).

Las técnicas de administración financiera del efectivo, según lo expresa Gitman

(2000) persiguen un manejo acertado para garantizar el flujo de fondos,
fundamentalmente para atender las obligaciones laborales, con proveedores y tributarias
de la empresa, cuando se requiere al financiamiento externo o de los socios para
cubrirlas, se está en presencia de un indicador alarmante de insuficiencias financiera y
mal manejo de un negocio.

Berry (1999) establece que dentro de la estructura financiera de la pequeña empresa,

el costo de los impuestos no puede representar más del treinta por ciento (30%) de su
enriquecimiento, de manera de garantizar su cumplimiento oportuno y disponer de la
reserva financiera correspondiente.

Las reservas financieras comprenden un rubro contable relacionado directamente con

la gestión financiera de una empresa, al respecto Redondo (1993) establece que las
reservas se realizan con la finalidad de proteger al negocio de eventuales contingencias,
bien sea de tipo laboral, contractual o tributario, sin embargo su uso debe limitarse a lo
estrictamente aprobado por la Junta Directiva de la empresa.

68
 La totalidad de las pequeñas empresas seleccionadas consideran que el pago de los
impuestos municipales ha afectado su flujo de efectivo, representando uno de los
principales costos dentro de la estructura financiera de las pequeñas empresas,
afectando por un lado el flujo de caja normal del negocio, al requerirse la liquidez
necesaria para cumplir con la obligación tributaria, la cual generalmente se encuentran
en inventarios o en las cuentas por cobrar del negocio, sin embargo las pequeñas
empresas pagaron en su mayoría los impuestos municipales.

69
 CONCLUSIONES

La presente investigación se desarrolló en el Municipio Autónomo Zamora del

Estado Falcón, con el propósito de determinar los Efectos Financieros del Impuesto a las
Actividades Económicas en las pequeñas empresas.

En función de la información suministrada y estudiada se concluye:

La mayoría de las pequeñas empresas se encuentran registradas ante la Coordinación

de Rentas Municipales, donde reposan sus expedientes que indican que llevan de manera
ordenada sus registros de contabilidad, de donde se obtuvo la información de los estados
financieros sobre los ingresos brutos, utilidad fiscal y el gasto de impuesto para cada
ejercicio económico.

Las altas tarifas o alícuotas impuestas en la ordenanza, afectan de manera

considerable a las pequeñas empresas del Municipio Zamora del Estado Falcón, siendo
estas pequeñas empresas el sujeto pasivo obligados al pago.

Todo esto se agrava, ya que se llega a un punto donde las pequeñas empresas no
cuentan con una solvencia financiera, y ésta repercute en su utilidad, impidiendo de esta
manera que el empresario reinvierta sus ganancias.

A pesar de ello la mayoría de los contribuyentes presentaron la declaración de

impuesto sobre la renta e ingresos brutos así como el pago de los mismos dentro del
plazo establecido en la ley, verificándose así el cumplimiento enmarcado dentro de los
deberes formales establecidos por las leyes tributarias que lo rigen.

Tomando en cuenta la precaria situación económica que actualmente se enfrenta en

nuestro país, debido a los pagos significativos de dicho impuesto, se puede ver el efecto

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financiero, a los fines de corroborar el alcance que ejerce esta presión tributaria sobre
estos contribuyentes.

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 RECOMENDACIONES

Tomando como base las conclusiones anteriores, que se obtuvieron del análisis de los
resultados de la mencionada investigación, se recomienda lo siguiente:

A las pequeñas Empresas

Asumir con responsabilidad las obligaciones que le competan en materia tributaria

municipal.

Crear un fondo de Reserva para contingencias que permita cumplir con las
obligaciones tributarias que al final de un ejercicio económico deba asumir.

A la Alcaldía del Municipio Zamora

Actualizar la ordenanza de acuerdo a los preceptos de la Ley Orgánica del Poder

Público Municipal aprobada en el año 2005.

Crear cultura tributaria en cuanto al pago y sistemas de cobros, tanto al sujeto activo,
como pasivo, sustentando a través de un plan conjunto de incentivos tributarios para las
pequeñas empresas.

Ajustar la patente de industria y comercio de acuerdo a las características del

Municipio en cuanto a la diversificación de la actividad económica que se desarrolla en
el Municipio Zamora del Estado Falcón.

Integrar un Ente Nacional que participe de manera directa junto con las autoridades
de los Municipios para tratar de unificar criterios en cuanto a tarifas o alícuotas

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aplicadas, considerando la autonomía o potestad tributaria que se les confiere a los
Municipios en lo contemplado en la Ley Orgánica del Poder Público Municipal.

73
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ANEXOS

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