Ley Procedimiento Tributario CPCECABA

LEY PROCEDIMIENTO
TRIBUTARIO
Dr. Roberto Sericano
Dr. Alberto Mastandrea
Julio 2018
LEY PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Mensaje Elevación y propósito
P e rfe c c io n a r e l c o n te n id o n o rm a tiv o In c o rp o ra r p re c e d e n te s d e la C S J N
S e g u rid a d J u ríd ic a a lo s A d m in is tra d o s S im p lific a r p ro c e d im ie n to s
T ra n s p a re n c ia a la la b o r F is c a l L o g ra r E fi c ie n c ia y C e rte z a a l s is te m a
S im e tría c o n la L e y P e n a l T rib u ta ria Im p le m e n ta r e s tá n d a r m ín im o s B E P S
A rm o n iz a r c o n o tra s L e y e s e s p e c ia le s F u n c io n e s T F N
Interpretación Normas – Art.1°
PROHIBE ANALOGÍA: Hecho Imponible, Exenciones o Ilícitos Tributarios
GARANTIZA EL DERECHO TRATAMIENTO SIMILAR: Publicidad opiniones

emitidas AFIP. Vinculación límitada.
Domicilio Fiscal – Art. 3
Faculta AFIP definir las CONDICIONES que debe reunir un lugar a fin
de que se considere que en él está situada la DIRECCIÓN O
ADMINISTRACIÓN PRINCIPAL Y EFECTIVA DE LAS ACTIVIDADES.
THIS IS A
PLACEHOLDER TEXT
R.G. 2109/06 - Art. 3º El lugar donde se ejerce la administración

superior, ejecutiva o gerencial.
D O M IC IL IO F IS C A L
Domicilio Fiscal – Art. 3.1.
Domicilio Electrónico OBLIGATORIO.

THIS IS A
PLACEHOLDER TEXT
D O M IC IL IO F IS C A L
Sujetos de los deberes impositivos – Capítulo II
Contribuyente y Responsable
CAPÍTULO II – SUJETOS DE LOS

DEBERES IMPOSITIVOS
Adecuaciones Terminológicas
Responsables por Deuda Ajena y Responsables Sustitutos – Art.6
SOY
RESPO
N SA BL
E
R e s p o n s a b le S o lid a rio : P U N T O 1 ) R e s p o n s a b le S u s titu to : P U N T O 2 )

Sujetos de los deberes impositivos – Art.8
Contribuyente y Responsable
RESPONSABLES POR DEUDA AJENA
Se especifican plazos de 15 días hábiles
Se incorpora como supuesto no sólo la Determinación de Oficio

(Montequin de Morán, Lea Argentina - TFN Sala B - 21/9/00)
Dispensa el incumplimiento cuando no le es imputable

(Monasterio Da Silva, Ernesto - CSJN 2/10/1970 )
Responsables por Deuda Ajena – Art. 8. Inc.b)
SÍNDICOS:
Deben requerir a la AFIP constancias de las deudas tributarias:

THIS IS A
PLACEHOLDER TEXT § 15 días corridos DESPUÉS de aceptado el cargo.
• 15 días hábiles ANTES del vencimiento para verificar crédito.

Responsables por Deuda Ajena – Art. 8
THIS IS A
PLACEHOLDER TEXT
Responsables por Deuda Ajena – Art. 8. Inc.f)
TERCEROS faciliten por su culpa o dolo evasión:
THIS IS A CONDICION: Haber aplicado la multa al deudor principal o

PLACEHOLDER TEXT formulado denuncia penal (Lavezzari Jose Luis. CSJN. 04-14).
E s ta re s p o n s a b ilid a d c o m p re n d e a to d o s a q u e llo s q u e p o s ib ilite n , fa c ilite n ,

p ro m u e v a n , o rg a n ic e n o d e c u a lq u ie r m a n e ra p re s te n c o la b o ra c ió n .
Declaración Jurada – Art. 13
PRINCIPIO DE ESTABILIDAD de la DECLARACION JURADA
Errores de Cálculo y Errores Materiales
ERRORES MATERIALES: 5 días hábiles después del vencimiento general y 5% de

la base declarada originalmente.
Acuerdo conclusivo voluntario – Art. 16.1.
D e te rm in a c ió n
1 O rd e n d e In te rv e n c ió n 2 P re -V is ta 3 V is ta 4 O fic io
Acuerdo Conclusivo Voluntario
Órgano Conciliación Colegiado

Acuerdo conclusivo voluntario – Art. 16.1.
• A p re c ia c ió n d e lo s h e c h o s .
• C o rre c ta a p lic a c ió n d e la s n o rm a s .
• S itu a c io n e s n o v e d o s a s , tra s c e n d e n te s , o e s p e c ia le s .
¿Cuándo?
• L e y P e n a l T rib u ta ria .
¿En qué momento? • A n te s d e la D e te rm in a c ió n d e O fic io .
¿Quien lo propone? • A F IP • C o n trib u y e n te
¿Quien lo habilita? • A F IP y lo d e b e a p ro b a r e l A d m in is tra d o r F e d e ra l.
¿Quienes lo Integran? • F u n c io n a rio s d e la A F IP .
• T ítu lo e je c u tiv o .
• L a A F IP n o p u e d e d e s c o n o c e r lo s h e c h o s b a s e .
¿Consecuencias? • N o s e n ta rá ju ris p ru d e n c ia .
Determinación de Oficio sobre base presunta – Art. 18.1.
Obstaculice el ejercicio de las facultades de verificación y Fiscalización.
No presenten libros y registros contables, la documentación de respaldo o no proporcione informes.
Se incurra en las siguientes irregularidades: a) omisión de registro de operaciones, ingresos o compras,

así como alteración de costos; ii) Registración de facturas APOC; (iii) Alteración existencias inventarios, o
registración precios distintos; y (iv) Falta de cumplimiento de obligaciones de valoración de inventarios o
procedimientos de control.
Facultades de Verificación y Fiscalización – Art. 35. Inc. c)
ACTAS FISCALIZACIÓN
Harán plena fe mientras no se compruebe la
falsedad
ANTES: Servirán de prueba
"Gambaro, Francisco Isidoro"

CSJN
28-9-1993
ART. 289 CCyC inc.b)

Facultades de Verificación y Fiscalización – Art. 35. Inc. f)
Clasura Preventiva
• Configurado 2 o más hechos contenidos en el Art. 40; y

• Exista grave perjuicio; o
• Registre antecedentes de la misma infracción en un

período no superior a 2 años, aún no firme.
“Especiales cuidados y en particularísimos

casos”
Facultades de Verificación y Fiscalización – Art. 35. Inc.h)
Medidas Preventivas
PARA EVITAR LA CONSUMACIÓN DE MANIOBRAS

DE EVASIÓN:
• Cancelar la inscripción; o
• No autorizar la emisión de comprobantes y la

habilidad de esos documentos para otorgar CFs y
respaldar deducciones tributarias.
• La realización de actos económicos y sus

consecuencias tributarias.
Disconformidad: AFIP resuelve 5 DH. Efectos – Definitiva.

Facultades de Verificación y Fiscalización – Art. 36.1
Orden de Intervención
§ Fecha. La fiscalización
§ Funcionarios. tributaria implica la
§ Datos del Contribuyente. intromisión legítima
§ Impuestos.
§ Períodos comprendidos.
del Estado en la
§ Ampliación esfera de la actividad
del contribuyente
Instrucción General
(DPNF) 320/1997
Sanciones Formales – Omisión de Informar - Art.39.II
La pertenencia a uno o más grupos Multinacionales, cuyos ingresos totales consolidados
NO superen los parámetros establecidos por AFIP.
Entre $15.000.- y $70.000.-
Los datos identificatorios de la última Entidad Controlante, cuyos ingresos totales
consolidados NO superen los parámetros establecidos por AFIP.
La pertenencia a uno o más grupos Multinacionales, cuyos ingresos totales consolidados

superen los parámetros establecidos por AFIP.
Los datos identificatorios de la última Entidad Controlante o los grupos multinacionales a

los que pertenece, cuyos ingresos totales consolidados superen los parámetros
establecidos por AFIP.
Entre $80.000.- y $200.000.-
Los datos identificatorios del sujeto informante del reporte País por País, informando si
actúa en calidad de última entidad controlante, entidad sustituta o integrante.
La presentación del reporte país por país por parte de la Entidad designada en la
jurisdicción el exterior.
De $200.000.- Incumplimientos a los requerimientos vinculados con los deberes detallados anteriormente.
Incumplimientos a los requerimientos vinculados con el reporte país por país.
Entre $180.000.- y $300.000.-

Los datos identificatorios de la última Entidad Controlante, cuyos ingresos totales
consolidados NO superen los parámetros establecidos por AFIP.
Entre $600.000.- y $900.000.- Omisión de presentar el reporte país por país.

Sanción Formales – Clausura – Art. 40
PUESTOS MÓVIL DE VENTA

Susceptible de Clausura
Sanción de CLAUSURA: Causales:
Se castiga la NO EMISIÓN FACTURAS – Desaparece como

causal la falta de entrega.
SANCION CLAUSURA: Se detecte el 50% o más, en

establecimiento de al menos 10 o más empleados.
PERSONAL SIN
REGISTRAR
A r# c u lo 7 º d e la le y 2 4 .0 1 3
SANCION MATERIAL $3.000 a $100.000: NO declarar o
registrar trabajadores en relación de dependencia.
SANCIÓN:
Clausura DOS a SEIS -antes TRES a DIEZ- y desaparece multa

material.
JUEZ ADMINISTRATIVO NO PUEDE EXIMIRLA

(articulo 49)
Recurso – Clausura – Art. 77
A p e la r
2 A p e la r
C o n trib u y e n te
4 J u s tic ia
E x p e d irs e
1 C la u s u ra o
S u s p e n s ió n
3 A F IP
5 días Hábiles 10 días Hábiles 5 días Hábiles
EFECTOS SUSPENSIVOS
LAPIDUZ ENRIQUE - CSJN
Sanciones Materiales – Art. 45
SANCION ARTICULO 45 – OMISIÓN DE IMPUESTOS
Antes Hoy
O m is ió n d e Im p u e s to s : (i) N o
p re s e n ta c ió n D D J J ; (ii) In e x a c titu d . 50% a 100% 100%
O m is ió n d e A c tu a r c o m o a g e n te d e
re te n c ió n y /o p e rc e p c ió n . 50% a 100% 100%
O m is ió n d e a n tic ip o s o p a g o s a
c u e n ta : (i) N o p re s e n ta c ió n D D J J ; (ii)
50% a 100% 100%
In e x a c titu d .
O m is ió n a n te rio re s v in c u la d a s c o n
o p e ra c io n e s in te rn a c io n a le s . 100% a 400% 200%
Reincidencia en la comisión: 100% pasa 200% y 200% pasa 300%

SANCION ARTICULO 46 – Defraudación
Antes Hoy
P e n a P e c u n ia ria 2 a 10 veces 2 a 6 veces

Sanciones Materiales – Art. 46.1
SANCION ARTICULO 46.1. – Defraudación
Antes Hoy
El que mediante declaraciones

El que mediante declaraciones engañosas u ocultaciones
Conducta Típica engañosas u ocultaciones maliciosas, o cualquier otro
maliciosas, perjudique al Fisco
ardid o engaño
Aprovechar, percibir o utilizar,

Exteriorizar quebrantos total o indebidamente reintegros,
parcial superiores a los reales, recuperos, devoluciones,
Iícito utilizando esos importes
subsidios o cualquier otro
superiores para compensar beneficio de naturaleza
utilidades. tributaria.
Sanciones Materiales – Art. 46.2
SANCION ARTICULO 46.2. – Defraudación
Registrar o exhibir comprobantes falsos,

C o n d u c ta T íp ic a
o cualquier otro ardid o engaño,
simulare la cancelación de obligaciones
tributarias o de la Seguridad Social.
P e n a P e c u n ia ria 2 a 6 veces.
SANCION ARTICULO 48 – Omisión depósito agentes de recaudación
Antes Hoy
P e n a P e c u n ia ria 2 a 10 veces 2 a 6 veces

Determinación de Oficio – Reducción Sanciónes. Art. 49
O rd e n d e D e te rm in a c ió n
1 In te rv e n c ió n 2 P re -V is ta 3 V is ta 4 O fi c io
15 Días Hábiles 15 Días Hábiles
REGULARIZACION REGULARIZACION REGULARIZACION REGULARIZACION REGULARIZACION

N O R E IN C ID E N T E N O R E IN C ID E N T E N O R E IN C ID E N T E N O R E IN C ID E N T E N O R E IN C ID E N T E
E x e n to re s p o n s a b ilid a d ¼ M ín im o L e g a l ½ M ín im o L e g a l ¾ M ín im o L e g a l M ín im o L e g a l
OMISIÓN OMISIÓN OMISIÓN OMISIÓN

25% - 50% 50% - 100% 75% - 150% 100% - 200%
DEFRAUDACIÓN DEFRAUDACIÓN DEFRAUDACIÓN DEFRAUDACIÓN
50% 100% 150% 200%
NO APLICABLE: ACUERDO CONCILIACION VOLUNTARIA

Determinación de Oficio – Reducción Sanciónes. Art. 49
Agentes de recaudación: Deberán ingresar el 100% de las sumas exigidas.
NO exime de sanciones cuando el impuesto adeudado NO superan los $1.000.-
NO exime sanciones formales – eliminan el principio de bagatela.

Reiteración y Reincidencia de Sanciones – Art.50.1
Reiteración
Se cometa más de una infracción, de la misma naturaleza, sin que

exista resolución o sentencia firme, al momento de la nueva
comisión.
Reincidencia
Se cometa más de una infracción, de la misma naturaleza,

siempre que exista resolución o sentencia firme, al momento de la
nueva comisión. Transcurridos 5 años no se tendrá en cuenta.
Error Excusable – Art.50.2
NORMA APLICABLE: Admitiera diversas interpretaciones:
• La norma incumplida.
• La condición del contribuyente.
• La reiteración de la conducta.
• Otros Elementos de juicio.
ERROR EXCUSABLE
Atenuantes y Agravantes. Art. 50.3
AGRAVANTES ATENUANTES
Actitud Negativa. Actitud positiva.
Organización Insuficiente. Adecuada Organización.
Gravedad de los hechos. Deberes formales y materiales.
Ocultamiento mercadería. La renuncia a la prescripción.
Goce beneficios improcedentes.

Prescripción – Art. 56
AGENTES DE RECAUDACIÓN y SANCIONES VINCULADAS
CINCO AÑOS contados desde el 1ero de Enero del año siguiente
¿Cómo era antes?
NOVIEM BRE 18 DICIEM BRE 18 M AYO 19 01-01-2020

Omisión actuar Cierra los EECC Presenta DDJJ Comienza
agente de del sujeto pasible prescripción
retención IG
Prescripción – Art.65. Inc. d)
SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN
Desde el acto que someta las actuaciones a la instancia de la Conciliación

Administrativa.
Previsibilidad Plazos !!!

Prescripción – Art.65
SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN
MEDIDAS CAUTELARES
180 días hábiles después que queden sin efectos
ANTES: Artículo 2550 C.C.yC.: Plazo adicional 6

meses
Prescripción – Art.69.1
CONCURSO PREVENTIVO
Plazo prevalece LEY CONCURSO – Plazos de suspensión e

interrupción LEY PROCEDIMIENTO
Cesado los plazos, AFIP posee 6 meses para verificar crédito en el

concurso
“SUPERCANAL SA”, CSJN, 2 DE JUNIO DE 2003

Recursos – Articulo 76. Inc.b) - TFN
TFN no será COMPETENTE:
TFN
C a d u c id a d d e P L A N E S D E PA G O .
E x c lu s ió n M O N O T R IB U T O .
In tim a c ió n d e v o lu c ió n d e re in te g ro s e fe c tu a d o s e n c o n c e p to d e IV A E X P O R T A C IÓ N .
In tim a c ió n p o r im p u ta c ió n d e PA G O S A C U E N TA IM P R O C E D E N T E S – A R T.1 4
Tribunal Fiscal de la Nación – Título II
ORGANIZACIÓN Y COMPETENCIA
TFN
S e a g iliz a n p la z o s – M a y o r c e le rid a d e n e l p ro c e d im ie n to .
P o s ib ilid a d d e re c u s a r a lo s v o c a le s .
A u d ie n c ia p re lim in a r d e p ru e b a s . S e p o d rá in te rro g a r a la s p a rte s .
E fe c to s d e v o lu tiv o s e n a p e la c io n e s M A N IF IE S T A M E N T E IM P R O C E D E N T E S
Ejecución Fiscal – Art.92
No Aplicable
Administración Nacional
Reparticiones Centralizadas,
descentralizadas o autárquicas
Fondos Embargados
Permite y facilita la utilización de los
fondos embargados
Medidas Precautorias
Debe indicarse las medidas que se
peticionan
INTERCOP SRL
Prohíbe traba de medidas cautelares sin
resolución judicial previa
Agilización del Proceso

1. Representante fiscal puede levantar
el embargo sin requerir orden
judicial.
2. Procedimientos Informáticos.
Secreto Fiscal – Art. 101
Procedimiento de Acuerdo Mutuo en los CDI
Habilitación de la central de EECC – Carácter Público
Derecho acceso información según Ley 27.275, no incluye datos

protegidos por el Secreto Fiscal
Contribuyentes tendrán derecho a compartir datos fiscales con

terceros – AFIP habilitará medios
Obligación Información y Colaboración – Art. 107
Entes Estatales y Privados

Entidades Financieras
Bolsas
Mercados regulados
Consejos Profesionales
Etc.
Suministrar información puntual o masivas solicitadas por razones

fundadas
PREVENIR Y COMBATIR FRAUDE, LA EVASIÓN Y LA

OMISIÓN TRIBUTARIA
Acuerdo mutuo de los CDI. Art.205 y ss
Contribuyente considera que las medidas

adoptadas por uno o por ambos Estados que
han suscripto el CDI,
le genera un
RIESGO ACTUAL O INMINENTE
PROCEDIMIENTO
Conflictos sobre el país Conflictos del lugar
que posee la potestad sobre la cual se aloca la AMISTOSO
tributaria renta
Conﬂictos de Conflictos de
categorización de la interpretación
renta
Autoridad Competente
SECRETARÍA DE HACIENDA
MINISTERIO DE HACIENDA
Toda la documentación e
informes que estime
necesarios, los cuales deberán
ser remitidos en el plazo no
mayor a UN mes
¿Cuál es la característica del proceso?
AUTÓNOMO PREVENTIVO
BILATERAL INFORMAL
Plazo
TRES AÑOS
o según
CDI
ALEMANIA Australia Bélgica Bolivia Brasil Canadá

Sin Plazo Sin Plazo 3 años Sin Plazo 2 años 2 años
IN C IO
H A C IE N D A H A C IE N D A P R E S E N TA C IÓ N A C E P TA C IÓ N
Reclamo actual o
No3ﬁcar al exterior Solicitar ampliación Integrar documentos R EC H A ZO
inminente 2 M ESES 1 M ES 2 M ESES
P R E S E N TA C IO N
H A C IE N D A
Formalidades.
U N ILAT E R A L B ILAT E R A L
C o m u n ic a r la a d m is ió n a la A F IP p a ra q u e e s ta le in fo rm e , la e x is te n c ia d e p ro c e d im ie n to s e n trá m ite y d e
s e n te n c ia s re c a íd a s s o b re la c u e s tió n p la n te a d a .
Determinaciones conjuntas de precios. Art. 217
SEGURIDAD
JURÍDICA Criterios y metodología,
Montos de contraprestaciones,
INSTANCIA CONTRIBUYENTE
Márgenes de utilidad de las
transacciones
Acuerdo
io
Inicio Ejercic
AFIP podrá dejar sin

La vigencia y aplicación efecto si comprueba que
de la DCPOI estarán los precios, montos de
sujetas a la condición contraprestaciones o
resolutoria de que las márgenes de ganancia
transacciones se establecidos, ya no son
efectúen según los representativos o si se
términos expuestos en él hubiesen modificado
significativamente las
circunstancias
económicas.
MUCHAS GRACIAS!

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S im e tría c o n la L e y P e n a l T rib u ta ria Im p le m e n ta r e s tá n d a r m ín im o s B E P S

PROHIBE ANALOGÍA: Hecho Imponible, Exenciones o Ilícitos Tributarios

GARANTIZA EL DERECHO TRATAMIENTO SIMILAR: Publicidad opiniones

R.G. 2109/06 - Art. 3º El lugar donde se ejerce la administración

Domicilio Electrónico OBLIGATORIO.

CAPÍTULO II – SUJETOS DE LOS

R e s p o n s a b le S o lid a rio : P U N T O 1 ) R e s p o n s a b le S u s titu to : P U N T O 2 )

Se especifican plazos de 15 días hábiles

Se incorpora como supuesto no sólo la Determinación de Oficio

Dispensa el incumplimiento cuando no le es imputable

Deben requerir a la AFIP constancias de las deudas tributarias:

• 15 días hábiles ANTES del vencimiento para verificar crédito.

TERCEROS faciliten por su culpa o dolo evasión:

THIS IS A CONDICION: Haber aplicado la multa al deudor principal o

E s ta re s p o n s a b ilid a d c o m p re n d e a to d o s a q u e llo s q u e p o s ib ilite n , fa c ilite n ,

PRINCIPIO DE ESTABILIDAD de la DECLARACION JURADA

Errores de Cálculo y Errores Materiales

ERRORES MATERIALES: 5 días hábiles después del vencimiento general y 5% de

Acuerdo Conclusivo Voluntario

Órgano Conciliación Colegiado

¿En qué momento? • A n te s d e la D e te rm in a c ió n d e O fic io .

¿Quien lo propone? • A F IP • C o n trib u y e n te

¿Quien lo habilita? • A F IP y lo d e b e a p ro b a r e l A d m in is tra d o r F e d e ra l.

¿Quienes lo Integran? • F u n c io n a rio s d e la A F IP .

Obstaculice el ejercicio de las facultades de verificación y Fiscalización.

No presenten libros y registros contables, la documentación de respaldo o no proporcione informes.

Se incurra en las siguientes irregularidades: a) omisión de registro de operaciones, ingresos o compras,

ANTES: Servirán de prueba

"Gambaro, Francisco Isidoro"

ART. 289 CCyC inc.b)

• Configurado 2 o más hechos contenidos en el Art. 40; y

• Registre antecedentes de la misma infracción en un

“Especiales cuidados y en particularísimos

PARA EVITAR LA CONSUMACIÓN DE MANIOBRAS

• No autorizar la emisión de comprobantes y la

• La realización de actos económicos y sus

Disconformidad: AFIP resuelve 5 DH. Efectos – Definitiva.

La pertenencia a uno o más grupos Multinacionales, cuyos ingresos totales consolidados

Los datos identificatorios de la última Entidad Controlante o los grupos multinacionales a

Incumplimientos a los requerimientos vinculados con el reporte país por país.

Entre $180.000.- y $300.000.-

Entre $600.000.- y $900.000.- Omisión de presentar el reporte país por país.

PUESTOS MÓVIL DE VENTA

Sanción de CLAUSURA: Causales:

Se castiga la NO EMISIÓN FACTURAS – Desaparece como

SANCION CLAUSURA: Se detecte el 50% o más, en

Clausura DOS a SEIS -antes TRES a DIEZ- y desaparece multa

JUEZ ADMINISTRATIVO NO PUEDE EXIMIRLA

5 días Hábiles 10 días Hábiles 5 días Hábiles

Reincidencia en la comisión: 100% pasa 200% y 200% pasa 300%

SANCION ARTICULO 46 – Defraudación

P e n a P e c u n ia ria 2 a 10 veces 2 a 6 veces

SANCION ARTICULO 46.1. – Defraudación

El que mediante declaraciones

Aprovechar, percibir o utilizar,

SANCION ARTICULO 46.2. – Defraudación

Registrar o exhibir comprobantes falsos,

SANCION ARTICULO 48 – Omisión depósito agentes de recaudación

P e n a P e c u n ia ria 2 a 10 veces 2 a 6 veces

15 Días Hábiles 15 Días Hábiles

REGULARIZACION REGULARIZACION REGULARIZACION REGULARIZACION REGULARIZACION

OMISIÓN OMISIÓN OMISIÓN OMISIÓN