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GRADO EN ADMINISTRACIÓN Y
DIRECCIÓN DE EMPRESAS
CUARTO CURSO
GUÍA DE
ESTUDIO
COMPLETA
CONTABILIDAD DE GESTIÓN
CÓDIGO 65024023
CONTABILIDAD DE GESTIÓN CÓDIGO 65024023
18-19
CONTABILIDAD DE GESTIÓN
CÓDIGO 65024023
ÍNDICE
PRESENTACIÓN Y CONTEXTUALIZACIÓN
REQUISITOS Y/O RECOMENDACIONES PARA CURSAR LA
ASIGNATURA
EQUIPO DOCENTE
HORARIO DE ATENCIÓN AL ESTUDIANTE
TUTORIZACIÓN EN CENTROS ASOCIADOS
COMPETENCIAS QUE ADQUIERE EL ESTUDIANTE
RESULTADOS DE APRENDIZAJE
CONTENIDOS
METODOLOGÍA
PLAN DE TRABAJO
SISTEMA DE EVALUACIÓN
BIBLIOGRAFÍA BÁSICA
BIBLIOGRAFÍA COMPLEMENTARIA
RECURSOS DE APOYO Y WEBGRAFÍA
GLOSARIO
PRESENTACIÓN Y CONTEXTUALIZACIÓN
En los planes de estudio del tercer y cuarto curso del Grado en “Administración y Dirección
de Empresas” de la Facultad de Ciencias Económicas y Empreses se recogen, por lo que
respecta a la enseñanza de la Contabilidad, dos asignaturas: una “Contabilidad de Costes”
y otra “Contabilidad de Gestión”.
Los objetivos de la Contabilidad de Costes han ido evolucionando en el tiempo, sobre todo
en las dos últimas décadas. Hoy en día se admite que, además de la valoración de bienes y
servicios, la Contabilidad de Costes tiene como objetivo fundamental la planificación y
control de la gestión empres. En definitiva, la Contabilidad de Costes aparece involucrada en
el proceso de gestión de la empresa: planificación estratégica, control de gestión y control de
actividades o tareas, por lo que su implantación, en un planteamiento moderno, debe estar
integrada en la llamada Contabilidad de Gestión.
Desde esta perspectiva, tanto la Contabilidad de Costes como la Contabilidad de Gestión
forman parte de un todo que podríamos denominar “Contabilidad Directiva”, ya que es la
contabilidad que se ocupa de elaborar la información en que descansan las decisiones
tácticas y operativas de la empresa y de transmitir la información adecuada y relevante para
la toma de decisiones estratégicas, siendo, además, la que emplea el lenguaje específico de
la gestión empres.
Y precisamente para dar respuesta a esta concepción, en el citado plan de estudios de la
UNED se programa en el Tercer curso (2º cuatrimestre) el contenido que actualmente se
adjudica a la Contabilidad de Costes, mientras que en el Cuarto curso (1er cuatrimestre)
se abordan directamente los aspectos más destacados de la Contabilidad de Gestión y, de
un modo muy especial, la proyección de la información generada por la Contabilidad de
Costes para la adopción de las decisiones empreses.
De esta manera aparecen las dos asignaturas, “Contabilidad de Costes” y “Contabilidad de
Gestión”, como dos partes de un mismo todo.
La importancia que para el alumno puedan tener estas asignaturas radica, en breves
palabras, en que si la Contabilidad Financiera es el lenguaje de la empresa con el exterior (y
por eso está normalizada), el lenguaje de la Contabilidad de Costes y de la Contabilidad de
Gestión es el lenguaje interno y propio de la empresa, que todos los integrantes de la
misma se ven obligados a conocer y dominar para el mutuo entendimiento. Y es fácil
suponer que el alumno del Grado en Administración y Dirección de Empresas está llamado a
realizar su trabajo bien en una empresa privada bien en una empresa pública.
Por ello, esta asignatura guarda una estrecha relación con el perfil profesional del
Título, por cuanto el estudiante necesitará estos conocimientos para desempeñar su
actividad profesional en la empresa, tanto a nivel global como en las distintas áreas
funcionales de la misma, por ejemplo, producción, administración o contabilidad.
La asignatura Contabilidad de Gestión que, en el plan formativo pertenece a la materia de
Contabilidad, cuenta con una carga lectiva de 6 créditos ECTS, tiene carácter obligatorio y
está ubicada en el segundo cuatrimestre del tercer curso del Grado en Administración y
Dirección de Empresas (ADE).
Dentro de su materia, es una continuación natural de las asignaturas Introducción a la
Contabilidad y Contabilidad Financiera, que se imparten en el primer curso, de la
asignatura Contabilidad Financiera Superior, que se imparte en el Segundo curso del
Título y de la asignatura Contabilidad de Costes que se imparte en Tercer curso.
Los términos y conceptos aprendidos en Contabilidad de Gestión, le serán de utilidad al
estudiante cuando se forme en otras materias del Título como, por ejemplo, en Finanzas u
Organización de empresas.
los costes, qué elementos intervienen, qué fases se pueden distinguir en el proceso, qué
variables inciden en cada fase, qué magnitudes y con qué elementos pueden calcularse en
cada fase;
· los métodos de cálculo de costes que se han desarrollado en la doctrina contable: el
método Eurocontinental, el Anglosajón y el ABC; porqué aparecen y qué busca cada uno de
ellos; cómo se clasifican, se localizan y se imputan los distintos elementos del coste que en
ellos se trabajan; cuáles son sus diferencias y sus ventajas y desventajas para las distintas
realidades de la empresa.
Sólo con un profundo conocimiento de los puntos reseñados el alumno podrá situar
adecuadamente, hacer las pertinentes comparaciones y aprovecharse de los nuevos
métodos y técnicas que se abordan en la Contabilidad de Gestión, conectados con la toma
de decisiones.
Otros conocimientos asociados e instrumentales
Los objetivos fundamentales de la Contabilidad de Gestión son la planificación
–presupuestación- y el control, que exigen anticiparse a los acontecimientos, penetrando en
el horizonte económico temporal. La actividad futura de la empresa va a depender de
muchos factores. Uno de ellos, fundamental, es la forma en que la empresa se haya
preparado para ese futuro, mediante los adecuados planes económicos y los consiguientes
presupuestos.
La preparación de los planes y de los presupuestos exige la utilización de todas las técnicas
idóneas para dar una solución lo más satisfactoria posible a los problemas que se presentan.
La colaboración intercientífica en este área de la gestión hace necesaria la contribución de
la Teoría económica, la Investigación operativa, las Matemáticas de las operaciones
financieras, la Estadística, las Ciencias del Comportamiento, las Teorías de la Organización,
las Técnicas de Marketing y de ventas, las nuevas Técnicas de Producción e Información,
etc. para preparar la penetración hacia ese horizonte económico temporal.
Esa colaboración interdisciplinar es cada vez más evidente y necesaria dada la
globalización de los mercados, la creciente incertidumbre del entorno y la competitividad
de las empresas.
EQUIPO DOCENTE
Nombre y Apellidos MARIA PALOMA DEL CAMPO MORENO
Correo Electrónico mcampo@cee.uned.es
Teléfono 91398-6367
Facultad FAC.CIENCIAS ECONÓMICAS Y EMPRESARIALES
Departamento ECONOMÍA DE LA EMPRESA Y CONTABILIDAD
Los datos y teléfonos de los Profesores que forman el equipo docente son:
Dra. Dña. Paloma del Campo Moreno
Despacho 1.15 - Jueves de 10 a 14 horas - Telf.: 91. 398.6367
Dr. D. Francisco Javier Martín Garrido
Despacho 1. 12 - Jueves de 10 a 14 horas - Telf.: 91. 398.6369
Dra. Dña. Lucía Mellado Bermejo
Despacho 1. 18 - Jueves de 10 a 14 horas - Telf.: 91. 398.6372
Dirección para envíos postales:
UNED
Facultad de CC. Económicas y Empreses
Asignatura: «Contabilidad de Gestión»
Paseo Senda del Rey, 11 –1ª planta
28040 - MADRID
Los estudiantes tienen a su disposición:
- Un Profesor Tutor del Centro Asociado (o de su Campus) al que corresponda o que le
pueda ser asignado. Podrá asistir a las tutorías presenciales del Centro o seguirlas a través
de Intecca en caso de que se transmitan, contactar con él en su horario de tutoría
y plantearle cuantas dudas puedan surgirle u orientaciones precise el estudiante.
- Los Profesores del Equipo Docente responsables de la asignatura. Son los encargados
de proponer y desarrollar el Programa de la asignatura, atender el Curso Virtual, elaborar las
Pruebas de Evaluación Continua y las Pruebas Presenciales, y del proceso de evaluación.
Los estudiantes podrán dirigirse a los profesores a través del Curso Virtual.
RESULTADOS DE APRENDIZAJE
CONTENIDOS
Capítulo 4: Costes fijos y variables. Visión completa del proceso base del Direct
Costing simplificado.
El Capítulo 4 se dedica a los fundamentos para separar los costes en fijos y en variables. En
él proponemos que la concepción de los costes fijos y variables debe ser revisada. La
variable fundamental para analizar el comportamiento de los costes como fijos y variables no
es la producción a nivel de la empresa, sino el volumen de producción obtenida por cada
centro de actividad. Este planteamiento, además de enriquecer la separación de los costes,
resuelve la controvertida cuestión de si se toma como volumen de producción toda la
cantidad producida o sólo la cantidad producida y vendida.
El esquema analítico del capítulo es el siguiente:
Objetivos
4.1. La clasificación de los costes en fijos y variables
4.1.1. La doctrina de Schneider de los costes fijos y su significación.
4.1.2. Una concepción revisada de los costes fijos y variables.
4.2. Tipos de comportamiento de las cargas.
4.3. Métodos para separar los costes fijos y los variables
4.3.1. Método gráfico.
4.3.2. Método de los mínimos cuadros.
4.3.3. Método de los valores extremos.
4.4. Visión completa del proceso base del Direct costing, con separación de costes fijos y
variables
4.4.1. Enunciado de un caso práctico.
4.4.2. Acotaciones a la información y su ordenación extracontable.
4.4.3. Ordenación extracontable de la información.
4.4.4. Desarrollo del proceso contable básico a través del direct costing simplificado.
4.4.5. Balance analítico.
3.3. La captación de la variabilidad de las cargas en el cuadro contable básico analítico.
Cuestiones
Todos los me¿todos de costes estudiados hasta este momento (Full costing y Direct
costing) se han planteado en te¿rminos histo¿ricos o reales. Pero es evidente que la
Direccio¿n de la empresa no puede esperar a que sucedan los hechos para tomar las
decisiones oportunas, tiene que planificar, hacer previsiones, en definitiva, presupuestar. Es
decir, tiene que adelantarse a los acontecimientos. Para lo que es necesario dar otro paso
adelante en nuestro modelo base.
Este segundo paso adelante, el de la anticipacio¿n o presupuestacio¿n, nos conecta
directamente con el control presupuestario y los costes esta¿ndar. A ello vamos a
dedicar un lugar y extensio¿n preferentes, ya que constituyen un instrumento insustituible
para la planificacio¿n y el control, que son los objetivos fundamentales de la Contabilidad de
Gestio¿n.
En el Apartado A) de esta tercera parte, nos ocupamos del Control presupuestario en tres
capi¿tulos (6, 7 y 8)
En el Capi¿tulo 6 se introducen los presupuestos operativos, su integracio¿n, su relacio¿n
con la toma de decisiones y se desarrollan los distintos tipos de presupuestos que pueden
darse en la empresa.
Como los objetivos establecidos en la Presupuestacio¿n deben llevarse adelante a trave¿s
de las personas, en este mismo capi¿tulo se estudian las conexiones entre la Gestio¿n
Presupuestaria y la Gestio¿n de Recursos Humanos, es decir, entre las poli¿ticas de
personal y los objetivos econo¿micos de la empresa.
El esquema analítico del capítulo es el siguiente:
Objetivos
6.1. Toma de decisiones, planes y presupuestos.
6.2. Los presupuestos operativos o de gestio¿n.
6.3. Los presupuestos parciales y la integracio¿n presupuestaria:
6.3.1. La integracio¿n sucesiva de los presupuestos parciales.
6.3.2. La integracio¿n simulta¿nea de los presupuestos parciales.
6.4. Los presupuestos en el contexto de la gestio¿n empres:
6.4.1. Los presupuestos y la planificacio¿n.
6.4.2. Los presupuestos y el control.
6.4.3. Presupuestos, delegacio¿n de autoridad y exigencias de responsabilidades.
6.4.4. Los presupuestos y la informacio¿n para la toma de decisiones.
6.5. Clases de presupuestos:
6.5.1. Presupuestos estancados y presupuestos progresivos.
6.5.2. Presupuestos u¿nicos y presupuestos revisados.
6.5.3. Presupuestos fijos y presupuestos flexibles.
6.6. La presupuestacio¿n y la Gestio¿n de Recursos Humanos.
6.6.1. Exigencias de la estructura organizativa.
6.6.2. Las poli¿ticas de personal y los objetivos de la empresa.
6.6.3. Los principios presupuestarios relacionados con las teori¿as del comportamiento
humano
6.6.3.1. Principios relacionados con la actividad presupuestaria.
6.6.3.2. Principios relacionados con el control del presupuesto.
6.6.3.3. Principios que se relacionan con la finalidad atribuida al presupuesto.
Cuestiones
Contabilidad de Gestio¿n.
El esquema analítico del capítulo es el siguiente:
Objetivos
7.1. La especializacio¿n presupuestaria.
7.2. Planificacio¿n y previsio¿n.
7.3. Me¿todos de previsio¿n
7.3.1. Me¿todos cualitativos.
7.3.2. Me¿todos cuantitativos.
7.4. La seleccio¿n de los me¿todos de previsio¿n.
7.5. Planificacio¿n y participacio¿n. Presupuestos impuestos y presupuestos participativos.
7.6. Los modelos de planificacio¿n y las contingencias en la organizacio¿n:
7.6.1. Consideraciones que tiene en cuenta el modelo contingente.
7.6.2. Estilos presupuestarios derivados del modelo contingente.
7.7. El estilo presupuestario mixto.
7.8. Importancia de la planificacio¿n para la gestio¿n.
Cuestiones
El Capítulo 9 desarrolla una introducción a los costes estándar. El método del costes
estándar es una técnica de Contabilidad de Gestión que compara el coste considerado
normal o estándar de cada producto o servicio con su coste real, para determinar la
eficiencia en la getión de la empresa y tomar las medidas correctoras que sean necesarias.
El esquema analítico del capítulo es el siguiente:
Objetivos
9.1. Del coste completo histo¿rico al coste completo esta¿ndar.
9.2. Definicio¿n de coste esta¿ndar.
9.3. Ventajas de los costes esta¿ndar.
9.4. Tipos esta¿ndar.
9.5. El control presupuestario y los costes esta¿ndar.
9.6. Naturaleza e importancia de las desviaciones.
9.7. Las exigencias de implantacio¿n del me¿todo.
9.8. Modos de establecer los esta¿ndares.
9.9. El presupuesto flexible de cargas indirectas.
9.10. Los centros de costes totales y el modelo de costes completos.
9.11. Los costes esta¿ndar y los sistemas de filtros econo¿micos.
Cuestiones
costes totales. En este caso podemos calcular dos tipos de desviaciones en costes:
• Desviaciones en costes directos o costes elementales o divisibles: materia prima y
mano de obra, y
• Desviaciones en costes indirectos o costes indivisibles.
El esquema analítico del capítulo es el siguiente:
Objetivos
10.1. Desviaciones en costes elementales.
10.2. Desviacio¿n en materias primas.
10.3. Desviacio¿n en mano de obra.
10.4. Desviaciones en costes indivisibles. Planteamiento.
10.5. Los me¿todos cla¿sicos de determinacio¿n de las desviaciones en costes indivisibles.
10.6. Las desviaciones en costes indivisibles: el me¿todo Eurocontinental.
10.6.1.Desviacio¿n en rendimiento, eficiencia o consumo.
10.6.2.Desviacio¿n en capacidad y desviacio¿n en presupuesto.
10.7. Las desviaciones en costes indivisibles: el me¿todo tradicional anglosajo¿n
10.8. Comparacio¿n de los me¿todos de determinacio¿n de las desviaciones en costes
indivisibles.
10.9. Presentacio¿n extracontable de las desviaciones obtenidas.
Cuestiones
METODOLOGÍA
variados de empresas con sus respectivas soluciones para que pueda comprender las
distintas realidades empreses.
· Por otra parte, el estudiante dispone de un curso virtual donde puede plantear las
cuestiones que se suscitan en el estudio e interactuar con el resto de la comunidad
educativa: equipo docente, compañeros de asignatura y profesores tutores.
Como orientaciones para el estudio, se recomienda al estudiante:
· Primero, estudiar detenidamente y comprender el contenido de cada capítulo,
· después, intentar responder al cuestionario de autoevaluación que aparece al final de
cada capítulo, contrastando la repuesta dada con las soluciones correctas que aparecen al
final del texto y volver a repasar la teoría en los casos de duda, y
· finalmente, tras estudiar cada una de las partes y cada uno de los capítulos en que se ha
desarrollado la teoría, normalmente a través de un estudio operativo o caso práctico, es
necesario realizar los ejercicios prácticos correspondientes a la parte teórica y que
aparecen en el libro de ejercicios con sus correspondientes soluciones, siguiendo,
precisamente, los apartados teóricos.
· No se debe pasar de un capítulo a otro sin haber trabajado, como actividad obligatoria,
los ejercicios prácticos correspondientes.
· Es necesario trabajar y dedicar su tiempo desde el primer día del curso y con
constancia. El avance comenzará siendo muy lento, pero se irá progresando a medida que
se vayan consolidando los conocimientos.
PLAN DE TRABAJO
• Reconocer las posibilidades y destacar las limitaciones para la gestión del modelo de
costes completos eurocontinental.
Actividades complementarias
o el margen de seguridad.
Del libro “Ejercicios y soluciones de Contabilidad de Gestión” se recomienda hacer:
• Caso1. Piscisa
• Caso 3. Discosa
• Caso 6. Neptuno
Introducción y contextualización
Este capítulo nos introduce en el estudio de los métodos de costes variables comenzando
con el Direct costing simplificado. En el método del coste variable vamos a utilizar una
clasificación de las cargas en fijas y variables; sólo se van a incorporar al coste del
producto las cargas variables, ya que las cargas fijas se llevan a los resultados del
período; vamos a seguir utilizando el Modelo Base de la doctrina eurocontinenal con
El proceso contable a través del método del coste variable con centros de actividad, es
similar al del modelo eurocontinental de coste completos. Solamente aparecen
diferencias en el área del movimiento interno de valores:
• Al reclasificar las cargas incorporables recibidas de la Contabilidad General. Primero se
reclasifican las cargas indirectas en fijas y variables; después se imputan a los centros las
cargas indirectas variables.
• Al determinar el coste del producto y al valorar las existencias de productos
terminados. El coste del producto estará formado por los costes directos (que normalmente
serán variables) y los costes indirectos variables, que entran a formar parte del coste del
producto a través de los centros principales.
• Al calcular los resultados. Será necesario emplear nuevas cuentas de resultados
analíticos que recojan los márgenes (brutos y netos)
En el modelo del “direct costing” aparecen distintos resultados:
• Margen bruto para cada uno de los productos.
• Margen bruto de la empresa o contribución global, que es la suma de todos los márgenes
brutos de los productos.
• Margen neto.
Resultados de aprendizaje
• Comprender la clasificación y la asignación de las cargas del método del coste variable
simplificado
• Analizar el proceso contable del método del coste variable y sus resultados.
Actividades complementarias
Del libro “Contabilidad de Costes y de Gestión” se recomienda hacer:
• El Cuestionario tipo test del Capítulo 3
Del libro “Ejercicios y soluciones de Contabilidad de Gestión” se recomienda hacer:
• Caso 7. Safisa
• Caso 8. Empresa XeY
Actividades de apoyo y refuerzo al aprendizaje
Para aquellos estudiantes que no tengan dominio de las etapas del Modelo Base de la
doctrina eurocontinental se recomienda que las repasen consultando el libro “Contabilidad de
Costes y de Gestión” (Volumen I) que se manejó para preparar la asignatura Contabilidad de
Costes.
Introducción y contextualización
En este capítulo se completa el estudio del Direct costing profundizando en la clasificación
de las cargas en fijas y variables respecto a la producción de los centros. A continuación
se explican los métodos que se utilizan para separar la parte fija y variable en el caso de
cargas semivariables. Se cierra su contenido con la visión operativa del Direct costing.
• Aplicar los métodos para separar la parte fija y la parte variable, en los costes
semivariables.
• Llevar a cabo la solución de un caso práctico del modelo del Direct costing
simplificado.
Actividades complementarias
Del libro “Contabilidad de Costes y de Gestión” se recomienda hacer:
• El Cuestionario tipo test del Capítulo 4
Del libro “Ejercicios y soluciones de Contabilidad de Gestión” se recomienda hacer:
• Caso 9. Empresa DCS
• Caso 10. Elementos E
Resultados de aprendizaje
Introducción y contextualización
En los capítulos siguientes del programa nos dedicaremos al estudio de la Contabilidad de
Gestión. En primer término veremos como la misma es una herramienta eficaz para la
toma de decisiones antes de que se produzcan los hechos, a través de las técnicas de
planificación y presupuestación; a continuación comprobaremos cómo es un instrumento
útil de control, a través del análisis y la corrección de las posibles desviaciones que puedan
aparecer.
A partir de este momento dejamos de lado los distintos sistemas o modelos de costes que se
basan en la información histórica o de hechos realizados, para centrarnos en conocer cómo
se realiza la presupuestación en la empresa y en la importancia de la gestión de
recursos humanos. Ambos temas los abordaremos en este capítulo.
Comenzamos por estudiar los presupuestos operativos, que se encuadran en el ámbito de
la toma de decisiones a corto plazo; tienen como misión concretar o materializar los
medios y objetivos a alcanzar en cada uno de los centros de actividad. De este modo,
permiten que los encargados de tomar decisiones dispongan de información suficiente con la
que acometer con garantías de éxito la gestión del ciclo de explotación de la organización.
Pero estos presupuestos relativos al ciclo de explotación de la entidad realizados para
cada centro de actividad (ventas, fabricación, compras, o financiación, por ejemplo) no
pueden ser confeccionados ni implantados de manera aislada e independiente, sino en
estrecha coordinación unos con otros, dando lugar a la agregación de todos ellos en un
presupuesto maestro que representa un plan armónico, unitario y coherente. Esta
integración se realiza principalmente mediante dos procedimientos: integración sucesiva e
integración simultánea.
Los presupuestos operativos constituyen una herramienta eficaz para la toma de decisiones
en la empresa. Tienen, entre otras, las siguientes funciones:
• Instrumento de planificación, porque proporcionan un conocimiento de la organización,
de sus posibilidades de actuación y de los medios alternativos para acometer su actividad
futura permitiendo fijar con precisión los objetivos a alcanzar y los medios para lograrlos.
Actividades complementarias
Del libro “Contabilidad de Costes y de Gestión” se recomienda hacer:
• El Cuestionario tipo test del Capítulo 6
estudiar la planificación, como fase previa para fijar los objetivos presupuestarios, así como
los distintos estilos presupuestarios.
Comenzamos el capítulo poniendo de relieve las estrechas relaciones que existen entre la
previsión y la planificación y matizando uno y otro concepto.
Mientras la previsión hace referencia a la trayectoria que la empresa seguirá en el futuro
si no se introduce ninguna acción correctora, la planificación implica un proceso de
análisis de comportamientos futuros, según distintas hipótesis de funcionamiento, para
terminar eligiendo la opción más conveniente para la empresa de entre todas las
analizadas. El concepto de planificación lleva implícita una voluntad de actuación.
En una primera fase, la planificación hace uso de la información proporcionada por las
técnicas de previsión, que son muy variadas y diversas. Se pueden agrupar de distintas
formas y si nos centramos en aquellas que se aplican para la confección de los
presupuestos podemos reseñar:
• Métodos cualitativos, que son técnicas basadas en juicios humanos, y
• Métodos cuantitativos, que son técnicas que presentan mayor precisión que las anteriores
y se fundamentan en formulaciones matemáticas y estimaciones estadísticas.
Para la selección de una determinada técnica hay que tener en cuenta una serie de factores,
entre los que se pueden citar: la precisión del modelo para predecir en el horizonte temporal,
el coste que supone su implantación, el grado de dificultad que entraña su aprendizaje,
aplicación e interpretación, el tipo de información necesaria para su implantación, etc.
En la segunda parte del capítulo se examinan los distintos estilos presupuestarios, y
destacamos dos estilos básicos de presupuesto, según las personas que participan en la
confección del presupuesto:
• El estilo impuesto, que se caracteriza porque se confecciona siguiendo la línea jerárquica
denominada “de arriba abajo”, esto es, se elabora por la alta dirección y después se
comunica a todos los niveles para su exacto cumplimiento.
• El estilo participativo, que se ha desarrollado en la empresa para eliminar, en la medida
de lo posible, los efectos perjudiciales del anterior; su desarrollo se ha visto favorecido por
los avances en el campo las modernas teorías del comportamiento humano. En el
presupuesto participativo se sigue una línea jerárquica de “arriba abajo”; son los propios
mandos intermedios los que fijan sus objetivos y establecen los medios para alcanzarlos,
limitándose la alta dirección a velar por su cumplimiento.
La selección de un estilo u otro depende de las propias características de la entidad, así
como del tipo de situación en que se encuentra.
Pero las circunstancias cambiantes a las que se enfrenta la empresa y los sucesos que
ocurren en ella, originan contingencias que a veces hacen variar los estilos básicos descritos
anteriormente, lo que hace que sea difícil encontrar presupuestos aplicados en sus estados
puros (participativo e impuesto).
Así, el modelo contingente contempla una amplia gama de estilos, derivados de los dos
anteriores, propugnando cada alternativa en función de las circunstancias particulares
concurrentes en la empresa en el momento de su elaboración.
Además de este estilo contingente, que tiene en cuenta ciertas alternativas de los estilos
participativo e impuestos, se hace necesario también citar al presupuesto mixto que
concilia los dos y presenta, en sus fases de elaboración, características de uno y de otro.
Para finalizar, se destaca la importancia de la planificación para la gestión empres; ésta
se concreta en:
• La fijación de los objetivos particulares que cada centro de responsabilidad tendrá que
alcanzar.
• El establecimiento de los medios necesarios para conseguirlos.
• La evaluación, análisis y selección de las acciones a emprender entre múltiples alternativas.
• La confección del plan de actuación de la empresa a corto plazo.
• La confección de los distintos planes parciales de actuación para cada centro de
responsabilidad.
• La integración del personal en la consecución de los objetivos de la organización.
• La instauración de normas o patrones de conducta mediante los que evaluar la actuación de
los distintos responsables de llevar a acabo la ejecución del presupuesto.
Resultados de aprendizaje
• Identificar la relación entre la planificación y previsión y conocer los métodos de
previsión.
• Reconocer los distintos estilos presupuestarios.
Actividades complementarias
Del libro “Contabilidad de Costes y de Gestión” se recomienda hacer:
• El Cuestionario tipo test del Capítulo 7
Introducción y contextualización
En este capítulo se estudia la última fase del proceso de presupuestación: el control de lo
presupuestado, que consiste en la comparación entre la situación presupuestada y la real,
en cada centro de responsabilidad, con el fin de obtener las diferencias o desviaciones entre
ambas y a continuación analizarlas y tomar las medidas o acciones oportunas.
La fase de control consiste en un proceso permanente de comparación, ajuste y
corrección de la actuación real para acomodarla a la actuación planificada, sólo así se
podrán conseguir los objetivos previstos.
La contrastación entre presupuesto y realidad puede dar lugar a la aparición de
desviaciones. El cálculo y análisis de las desviaciones supone uno de los momentos más
importantes de la fase de control, ya que van a actuar como indicadores para observar si los
responsables están cumpliendo o no con los objetivos señalados. Permiten poner en marcha
un dispositivo de feed-back o proceso de retroacción y retroinformación, mediante el cual, la
empresa implantará las medidas correctoras necesarias para reconducir, a sus justos
términos, la gestión que se desvíe del plan inicialmente trazado y reflejado en los
presupuestos.
Con la aparición de una desviación se pretende averiguar tanto a quién se ha de preguntar
por los motivos de su aparición, como conocer e instrumentar las medidas más eficaces
para corregirla, que pueden ser de dos tipos:
• Acciones sobre la propia organización, que actuarán sobre el conjunto de ella, y
• Acciones sobre el proceso de planificación, que suelen ser debidas a errores cometidos
en la fase de planificación y/o a cambios significativos en las condiciones existentes cuando
se acometió la elaboración de dicha fase.
Hoy en día suele hacerse uso del presupuesto para delegar responsabilidad, lo que implica
considerar a la empresa dividida en centros dotados con capacidad para tomar
decisiones, denominados centros de responsabilidad. Y esta delegación de
responsabilidad puede manifestarse de dos maneras distintas:
Introducción y contextualización
Hasta ahora hemos estudiado diferentes modelos de costes históricos que describen el
movimiento interno de valores que ha tenido lugar en la empresa y que calculan las
principales magnitudes, costes y resultados, de que se va disponiendo a medida que
transcurren los hechos de su período presupuestario.
El proceso contable que se sigue para el cálculo de las magnitudes previstas es el mismo
que el que se sigue para el cálculo de las magnitudes históricas. Antes de comenzar el
período contable se calculan las magnitudes (costes y resultados) en términos previsionales
o estándar, y a medida que se va disponiendo de los datos históricos del período
presupuestario, se vuelven a calcular esas magnitudes, con lo que en ese momento se
pueden comparar con las magnitudes previstas, para poder obtener las posibles diferencias
entre ambas, y a sí tomar las correspondientes decisiones en tiempo oportuno.
En los capítulos 9, 10 y 11 estudiaremos el método del coste estándar que calcula los
costes y resultados, primero por anticipado, después de acuerdo con su realización histórica,
comparando ambas situaciones.
El método del coste estándar es una técnica de la Contabilidad de Gestión que
compara el coste considerado normal o estándar de cada producto o servicio con su
coste real, para determinar la eficiencia en la gestión de la empresa y tomar las medidas
correctoras que sean necesarias.
Por tanto, esta técnica exige, por una parte, la división de la empresa por centros de
responsabilidad o de control en los que se planifiquen las operaciones que se vayan a
realizar, así como la fijación del coste considerado como normal o estándar de tales
centros. Y, por otra, la determinación de los costes de las operaciones realizadas en
dichos centros, para el control de su gestión.
Por su parte, llamamos costes indivisibles a los costes indirectos al producto que son
necesarios para la obtención del mismo, pero que no son el resultado de multiplicar la
cantidad física que se incorpora al producto por su precio. Por tanto, en este caso, no
podemos calcular las dos desviaciones anteriores. Pero sabemos que las unidades de obra
son la unidad de medida de la producción del centro y que el centro reparte los costes
indirectos al producto en función de las unidades de obra consumidas por cada
producto. En consecuencia, las unidades de obra hacen el papel de la cantidad física (a
semejanza de la cantidad de materia prima y mano de obra) consumida por el producto.
De modo que el producto, además de los consumos de materia prima y mano de obra
incorpora el consumo físico de unidades de obra, por lo que también pueden aparecer
desviaciones en cantidad y en coste o precio lo que sucede es que el coste de la unidad de
obra, a diferencia del coste de la materia prima y mano de obra tiene una parte fija y otra
variable (ya que nos hemos situado en el sistema de costes completo) por lo que dentro de
la desviación económica es necesario apartar la desviación de costes fijos del resto de
costes indirectos.
Así podemos calcular:
1. Desviación en rendimiento o consumo: diferencia entre el rendimiento unitario del
centro en términos estándar, ajustado a la producción real del centro, y el rendimiento
unitario real.
2. Desviación en precio: diferencia entre el coste estándar de la unidad de obra del centro
y su coste unitario real. Además teniendo en cuenta la clasificación de las cargas
indirectas del centro en cargas fijas y variables, esta desviación puede descomponerse
en:
b.1) Desviación en actividad o capacidad, que indica la cobertura de las cargas fijas del
centro, es decir, si se han trabajado las unidades de obra suficientes para recuperar los
costes fijos.
b.2) Desviación en presupuesto o coste de los factores, que es la diferencia entre el
presupuesto de las cargas indirectas, ajustando los costes variables a la producción real del
centro, con el coste real del centro.
Hasta aquí hemos descrito el cálculo de las desviaciones en costes indirectos siguiendo
la doctrina eurocontinental.
Estas desviaciones también se pueden calcular sobre la base de la doctrina anglosajona.
Mientras la desviación global y la desviación en rendimiento son las mismas en ambas
doctrinas, aparecen discrepancias en la desviación en capacidad y en la desviación en
presupuesto, como consecuencia de que el método anglosajón no asume el concepto de
presupuesto flexible y toma como referencia para calcular dichas desviaciones el
presupuesto inicial de gastos generales que es siempre fijo, cualquiera que sea la
producción obtenida.
Resultados de aprendizaje
Introducción y contextualización
Resultados de aprendizaje
• Conocer las distintas alternativas de abrir, registrar , saldar y tratar contablemente las
desviaciones
Actividades complementarias
Del libro “Contabilidad de Costes y de Gestión” se recomienda hacer:
Estos casos deben resolverse siempre después de haber trabajado otros más sencillos. Han
sido propuestos como exámenes en diversas convocatorias, por lo que pueden servir de
orientación al estudiante respecto al nivel de exigencia, contenidos, duración, etc.
Resultados de aprendizaje
• Repasar el contenido teórico del programa
• Preparar la parte práctica de la prueba presencial
Actividades complementarias
Del libro “Ejercicios y soluciones de Contabilidad de Gestión” se recomienda hacer para
preparar la parte práctica del Modelo del Direct costing simplificado y coste estándar
completo simplificado los siguientes casos orientativos de exámenes:
Para preparar la parte práctica del Modelo del Direct costing perfeccionado y coste estándar
completo se recomienda hacer los casos orientativos de exámenes siguientes:
• Caso 26. Cafeta
• Caso 27. Central Ibérica S.A.
• Caso 28. Elementos E
• Caso 29. Jugo de guayaba
• Caso 30. Cremasa
• Caso 31. Aparatos de control y regulación
• Caso 32. Combinados S.A.
Para preparar la parte práctica del Modelo del Direct costing perfeccionado y coste estándar
variable se recomienda hacer los casos orientativos de exámenes siguientes:
• Caso 33. Empresa que fabrica los productos A y B
• Caso 34. Empresa que produce los productos X e Y
• Caso 35. Abesa
SISTEMA DE EVALUACIÓN
TIPO DE PRUEBA PRESENCIAL
Tipo de examen Examen tipo test
Preguntas test 18
Duración del examen 120 (minutos)
Material permitido en el examen
Máquina de calcular no programable.
Criterios de evaluación
Al final del cuatrimestre se celebrará para todos los estudiantes una prueba presencial
en los correspondientes Centros Asociados. La prueba presencial es de carácter
obligatorio y consistirá en un examen tipo test cuya puntuación máxima es de 10
puntos. Las preguntas tienen cuatro alternativas de respuesta, pero sólo una de ellas
es válida, que será la más completa de todas las que se propongan. Aquellas preguntas
que no se respondan no se puntuarán y las respuestas erróneas tendrán penalización.
Los detalles concretos sobre los baremos de calificación se indicarán también
en la cabecera del enunciado del examen.
Los alumnos que no se presenten o no superen la prueba presencial de junio,
podrán realizar una recuperación en el mes de septiembre.
% del examen sobre la nota final 100
Nota del examen para aprobar sin PEC 5
Nota máxima que aporta el examen a la 10
calificación final sin PEC
Nota mínima en el examen para sumar la 5
PEC
Comentarios y observaciones
BIBLIOGRAFÍA BÁSICA
Los materiales básicos que se reseñan a continuación se han elaborado siguiendo las
directrices metodológicas de la enseñanza a distancia de la UNED. Desarrolla la totalidad del
programa de la asignatura, tanto en su vertiente conceptual o teórica como en la práctica o
aplicada, por lo que se considera suficiente para que el estudiante consiga los resultados
de aprendizaje propuestos.
MATERIAL TEÓRICO
Para la enseñanza de la parte teórica o conceptual de se propone un material pensado y
diseñado ex- profeso para el estudiante de la UNED, con una metodología propia que le
hace diferente a los distintos manuales de la materia que pueden encontrarse en el
mercado.
A lo largo del mismo, los desarrollos teóricos se llevan a cabo a través de un caso
práctico que situamos en el contexto del modelo base, y utilizando siempre el lenguaje
contable tradicional. Aunque esta manera de explicar nuestra materia sea más lenta y
laboriosa y, por ende, menos extensa en algunos de sus contenidos, en contrapartida, es
mucho más segura y eficaz para el alumno a distancia.
Para la preparación de la asignatura Contabilidad de Gestión, el equipo docente
recomienda la utilización del siguiente manual:
SÁEZ TORRECILLA, Á, FERNÁNDEZ FERNÁNDEZ, A. Y GUTIÉRREZ DÍAZ. G.:
“Contabilidad de Costes y Contabilidad de Gestión”, 2º volumen, McGraw-Hill, 2ª Edición
ampliada, 2009.
BIBLIOGRAFÍA COMPLEMENTARIA
Dado el planteamiento propio, dirigido al alumno a distancia, de nuestro texto oficial que
le hace diferente a los manuales al uso existentes en el mercado, y dada la situación del
alumno de la UNED, sólo es aconsejable acudir a fuentes externas complementarias en
temas muy puntuales, que vienen indicados en el propio texto oficial, en el apartado
correspondiente, o que se indicaran a través del Curso virtual.
El estudiante cuenta con el apoyo de los Profesores del equipo docente y de los
Profesores Tutores que le atenderán fundamentalmente a través del Curso virtual de la
asignatura.
En el Curso virtual encontrará también información sobre otros recursos que el equipo
docente pueda poner a su disposición (videoclases, noticias de interés relacionadas con la
asignatura, , documentación en pdf, presentaciones en PowerPoint, etc.). A través del curso
virtual se accede a los Foros de debate, que constituyen posiblemente el mejor recurso con
el que el estudiante cuenta para resolver, de manera fluida , las dudas que le surjan durante
el estudio de la asignatura, o para participar en la resolución de ejercicios, etc.
Los Foros del curso son atendidos por el equipo docente y por los Profesores Tutores.
GLOSARIO
IGUALDAD DE GÉNERO
En coherencia con el valor asumido de la igualdad de género, todas las denominaciones que en esta
Guía hacen referencia a órganos de gobierno unipersonales, de representación, o miembros de la
comunidad universitaria y se efectúan en género masculino, cuando no se hayan sustituido por
términos genéricos, se entenderán hechas indistintamente en género femenino o masculino, según el
sexo del titular que los desempeñe.