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Sección contabilidad

Práctica Contable
Práctica Contable

Contabilización de ventas al exterior

CASO Nº 1

¿CUÁNDO UNA VENTA CALIFICA COMO EXPORTACIÓN?

Con fecha 15.08.2014, la empresa “AU ZENITH” E.I.R.L. vendió re- puestos para motores al Sr. Wash- ington Smith, chofer de una unidad de transportes de la empresa ecua- toriana “ECUATRANSPORT” que está de paso por el Perú con direc- ción a Santiago de Chile, y que se encuentra en reparación en un ta- ller de la ciudad. Sobre el particular, nos consultan, si dicha venta califica como una expor- tación. Considerar que el valor de los repuestos transferidos es de S/. 2,000 más IGV, siendo su costo S/. 1,600. SOLUCIÓN:

En relación a la consulta planteada por la empresa “AU ZENITH” E.I.R.L. debemos partir de la premisa que la exportación de bienes no está gra- vada con el Impuesto General a las Ventas (en adelante, IGV). Para estos efectos, el segundo párrafo del artí- culo 33º de la Ley del IGV considera como tal, la venta de bienes muebles que realice un sujeto domiciliado en el país a favor de un sujeto no domici- liado, independientemente de que la transferencia de propiedad ocurra en el país o en el exterior, siempre que dichos bienes sean objeto del trámite aduanero de exportación definitiva.

objeto del trámite aduanero de exportación definitiva. De acuerdo a lo anterior, se puede concluir que

De acuerdo a lo anterior, se puede concluir que una operación de venta de bienes calificará como exportación, en tanto se haya gestionado el proce- dimiento de exportación definitiva 1 , lo que implica cumplir con ciertos requi- sitos y formalidades, como por ejemplo que se formule una Declaración de Ex- portación y que los bienes se consuman de manera definitiva en el exterior.

1 Debe recordarse que el Procedimiento General de Exportación Definitiva fue aprobado por Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas Nº 0137-2009/SUNAT-A publicado en el Diario Oficial El Peruano, el 17 de Marzo de 2009.

Tratándose de la operación que nos co- menta la empresa “AU ZENITH” E.I.R.L. la misma no configuraría una exporta- ción, pues no se tiene la certeza que los bienes transferidos se consuman en el exterior o en el país; asimismo, no existe una Declaración de Aduanas que cer- tifique la salida de los bienes del país. Es decir no se ha seguido el trámite de exportación definitiva.

En ese sentido, la venta realizada por la empresa “AU ZENITH” E.I.R.L. ca- lificará como una operación interna, gravada con el IGV, debiéndose emi- tir en ese caso, una boleta de venta, pues el adquirente es un sujeto que carece de RUC 2 . De ser así, el registro contable que deberá realizarse será como el de una venta interna:

 

XX

   

12

CUENTAS

POR

COBRAR

COMERCIALES – TERCEROS

2,360

121

Facturas, boletas y

otros comproban- tes por cobrar 1212 Emitidas

40

TRIBUTOS, CONTRAPRES-

TACIONES Y APORTES AL

SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

360

401

Gobierno central

4011

Impuesto general a las ventas

40111

IGV – Cuenta propia

70

VENTAS

 

2,000

701

Mercaderías

 

7011

Mercaderías manu-

 

facturadas

 
 

70111

Terceros

x/x Por la venta de repuestos

 

al

Sr.

Washington Smith

según Boleta de Venta Nº

001-23569

 
 

XX

69

COSTO DE VENTAS

 

1,600

691

Mercaderías

6911

Mercaderías

ma-

 

nufacturadas

 

69111

Terceros

20

MERCADERÍAS

1,600

201

Mercaderías

ma-

 

nufacturadas

 

2011

Mercaderías

ma-

 

nufacturadas

 

20111

Costo

x/x Por el Costo de Ventas de

 

los bienes vendidos al Sr. Washington Smith según Bo-

leta de venta Nº 001-23569.

 

XX

2 Esto es así, pues el numeral 1 del artículo 4º del Reglamento de Comprobantes de Pago señala que las facturas se emitirán sólo en los siguientes casos:

a) Cuando la operación se realice con sujetos del IGV que tengan derecho al crédito fiscal.

b) Cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar gasto o costo para efecto tributario.

consideradas

c) En las operaciones de exportación como tales por las normas del IGV.

CASO Nº 2

VENTA DE BIENES ANTES DE SU IMPORTACIÓN DEFINITIVA

Como parte de sus actividades co- merciales, la empresa “IMPORTA- DORA DE JUGUETES” S.A.C. adquirió mercaderías de una empresa de Chi- na (“CHINA TOYS”) por un importe de S/. 1’000,000, los cuales fueron embarcados al país el 10.08.2014. Posteriormente, debido a una buena oferta de una empresa local, decide vender los referidos bienes antes que llegaran al puerto del Callao (es decir antes de su nacionalización), a un valor de S/. 1’200,000 En relación a esta operación, el con- tador de la empresa nos pide ayuda

para determinar sus efectos tributa- rios así como la forma en que debe ser contabilizada. SOLUCIÓN:

Para efectos de entender el caso plan- teado por la empresa “IMPORTADO- RA DE JUGUETES”
Para efectos de entender el caso plan-
teado por la empresa “IMPORTADO-
RA DE JUGUETES” S.A.C. creemos
conveniente graficar esta situación:
Puerto de
Embarque
Puerto del
(China)
Callao
“IMP. DE
Importación
JUGUETES”
Mercaderías
“IMP. DE
JUGUETES”
vende a em-
presa local
Definitiva
Compra
¿Cómo se trata esta
venta?

Como se observa de lo anterior, la em- presa “IMPORTADORA DE JUGUETES” S.A.C. adquiere las mercaderías a la empresa del exterior, sin embargo, an- tes que los bienes lleguen al país, los transfiere a un tercero local, quien rea- liza de manera directa la importación definitiva de los citados bienes.

En relación a esta operación, y para

determinar su tratamiento, es perti- nente partir de la idea que el IGV gra- va entre otras operaciones, la venta

en el país de bienes muebles ubicados en el territorio nacional, que se realice

en cualquiera de las etapas del ciclo de producción y distribución, sean és-

Segunda Quincena - agoSto 2014

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tos nuevos o usados, independiente- mente del lugar en que se celebre el contrato, o del lugar en que se realice.

Ante esta definición, es lógico pregun- tarnos, ¿qué se entiende por “bienes muebles ubicados en el territorio na- cional”? Para responder esta pregun- ta, debería quedar clara la idea que en todos los casos, los bienes mue- bles producidos dentro del territorio nacional, se considerarán “ubicados en el país”. Sin embargo tratándose de “bienes muebles no producidos en el país” se entiende que éstos se encuentran ubicados en el territorio nacional sólo cuando hubieran sido importados de forma definitiva. Así lo precisa el cuarto párrafo del literal a) del numeral 1 del artículo 2º del Re- glamento de la Ley del IGV 3 .

En ese sentido, considerando lo ante- riormente señalado, resulta evidente que la venta de los bienes con ante- rioridad a su importación definitiva, que hace la empresa “IMPORTADORA DE JUGUETES” S.A.C. a favor de una empresa local no está gravada con el IGV, pues esta operación no encuadra dentro del supuesto gravado: venta de bienes muebles ubicados en el te- rritorio nacional.

No obstante esta inafectación, debe recordarse que en estos casos también existe la obligación de emitir un com- probante de pago, pues hay una trans- ferencia de bienes. Así lo precisa el artí- culo 1º del Decreto Ley Nº 25632 “Ley Marco de Comprobantes de Pago” el cual señala que la obligación de emitir comprobantes de pago rige aun cuan- do la transferencia o prestación de ser- vicios no se encuentre afecta a tributos.

De ser así, los registros contables que se deberán realizar por la adquisición de los bienes serán:

 

XX

   

60

COMPRAS

 

1’000,000

601

Mercaderías

6011

Mercaderías

ma-

 

nufacturadas

42

CUENTAS POR PAGAR CO-

MERCIALES – TERCEROS

1’000,000

421

facturas,

boletas

y

otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la compra realizada a nuestro proveedor “CHINA TEXTIL”

 

XX

28

EXISTENCIAS POR RECIBIR

1’000,000

281

Mercaderías

61

VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

1’000,000

611

Mercaderías

6111

Mercaderías ma-

nufacturadas x/x Por el destino de los bienes adquiridos, en tránsito ha- cía el país

 

XX

3

Aprobado por Decreto Supremo Nº 029-94-EF publicado en el Diario Oficial El Peruano el 29 de marzo de 1994.

En ese caso, el reconocimiento de la venta al cliente local, generará los si- guientes registros contables:

 

XX

   

12

CUENTAS POR

COBRAR

COMERCIALES – TERCEROS

1’200,000

121

Facturas, boletas y

otros

comproban-

tes por cobrar

1212 Emitidas

70

VENTAS

1’200,000

701

Mercaderías

7011

Mercaderías

ma-

nufacturadas

70111

Terceros

x/x Por la venta de las merca- derías adquiridas, antes de

 

realizarse

su

nacionaliza-

ción.

 

XX

69

COSTO DE VENTAS

1’000,000

691

Mercaderías

6911

Mercaderías ma-

nufacturadas

69111

Terceros

28

EXISTENCIAS POR RECIBIR

1’000,000

281

Mercaderías

x/x Por el Costo de Ventas de

 

los bienes vendidos antes de realizarse su nacionali- zación.

 

XX

 
 

Finalmente, un aspecto que resulta relevante en esta operación es el refe- rido al Impuesto a la Renta. En efecto, aun cuando la operación en análisis no esté gravada con el IGV, si resulta gravada con este impuesto, debiendo formar parte de la base imponible del período en que se devenga.

CASO Nº 3

EXPORTACIÓN SUJETA A CONFIRMACIÓN

La empresa “EXPORTACIONES AGRÍCOLAS” S.A.C. acordó con un

cliente del exterior la venta de 100 TM de tomates, los cuales estaban

sujetos a la verificación y confor- midad del comprador. Bajo este esquema, con fecha 10.08.2014 los referidos bienes fueron em- barcados, llegando a su destino el 20.08.2014, y efectuándose la declaración de conformidad el

25.08.2014.

En relación a esta situación, el contador de la empresa “EXPOR- TACIONES AGRÍCOLAS” S.A.C.

nos pide ayuda para determinar el tratamiento contable que corres- ponda. Considerar que el valor de venta por cada TM es de S/. 1,000 y que el costo de los bienes es de S/. 800 por TM.

SOLUCIÓN:

Para determinar el tratamiento que

corresponde al caso planteado por la empresa “EXPORTACIONES AGRÍ- COLAS” S.A.C. es preciso partir de

la premisa que la entrega inicial no representa venta alguna, pues dicha entrega está condicionada a la con-

firmación por parte del comprador 4 .

En ese sentido, en la fecha de envío (10.08.2014) la empresa debería re- gistrar dicho hecho a través de cuen- tas de orden:

 

XX

   

03

OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUSORAS

80,000

039

Diversas

09

ACREEDORAS POR CON- TRA

80,000

093

Otras cuentas de or- den deudoras

0939

Diversas

x/x Por el envío de 100 TM al

 

cliente del exterior, sujeto a confirmación.

 

XX

 

De otra parte, cuando el comprador extranjero declara su conformidad, esto es el 25.08.2014, debería rea- lizar los siguientes registros conta- bles:

 

XX

   

09

ACREEDORAS POR CON- TRA

80,000

093

Otras cuentas de or- den deudoras

0939

Diversas

 

03

OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUSORAS

80,000

039

Diversas

 

x/x Por la declaración de con- formidad de los bienes en- viados al exterior.

 

XX

12

CUENTAS

POR

COBRAR

COMERCIALES – TERCEROS

100,000

121

Facturas, boletas y

 

otros

comproban-

 

tes por cobrar 1212 Emitidas

 

70

VENTAS

 

100,000

701

Mercaderías

 

7011

Mercaderías

ma-

 

nufacturadas

 

70111

Terceros

x/x Por el reconocimiento de la venta al cliente del exte- rior.

 

XX

69

COSTO DE VENTAS

 

80,000

691

Mercaderías

6911

Mercaderías

ma-

 

nufacturadas

 

69111

Terceros

20

MERCADERÍAS

80,000

201

Mercaderías

ma-

 

nufacturadas

 

2011

Mercaderías

ma-

 

nufacturadas

 

20111

Costo

x/x Por

el

Costo

de Ventas

 

de los bienes vendidos al cliente del exterior.

 

XX

 
 

4 Sustentamos nuestra afirmación, en que la operación no cumple con los criterios previstos en el párrafo 14 de la NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias, para el reconocimiento del ingreso.

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aSeSor empreSarial