Sección Contabilidad
Práctica Contable
Contabilización de ventas al exterior
CASO Nº 1
¿CUÁNDO UNA VENTA CALIFICA
COMO EXPORTACIÓN?
Con fecha 15.08.2014, la empresa
“AU ZENITH” E.I.R.L. vendió re-
puestos para motores al Sr. Wash-
ington Smith, chofer de una unidad
de transportes de la empresa ecua-
toriana “ECUATRANSPORT” que
está de paso por el Perú con direc-
ción a Santiago de Chile, y que se
encuentra en reparación en un ta-
ller de la ciudad.
Sobre el particular, nos consultan, si
dicha venta califica como una expor-
tación. Considerar que el valor de los
repuestos transferidos es de S/. 2,000
más IGV, siendo su costo S/. 1,600.
SOLUCIÓN:
En relación a la consulta planteada
por la empresa “AU ZENITH” E.I.R.L.
debemos partir de la premisa que la
exportación de bienes no está gra-
vada con el Impuesto General a las
Ventas (en adelante, IGV). Para estos
efectos, el segundo párrafo del artí-
culo 33º de la Ley del IGV considera
como tal, la venta de bienes muebles
que realice un sujeto domiciliado en
el país a favor de un sujeto no domici-
liado, independientemente de que la
transferencia de propiedad ocurra en
el país o en el exterior, siempre que
dichos bienes sean objeto del trámite
aduanero de exportación definitiva.
De acuerdo a lo anterior, se puede
concluir que una operación de venta
de bienes calificará como exportación,
en tanto se haya gestionado el proce-
dimiento de exportación definitiva1, lo
que implica cumplir con ciertos requi-
sitos y formalidades, como por ejemplo
que se formule una Declaración de Ex-
portación y que los bienes se consuman
de manera definitiva en el exterior.
Debe recordarse que el Procedimiento General de
1
Exportación Definitiva fue aprobado por Resolución
de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas Nº
0137-2009/SUNAT-A publicado en el Diario Oficial El
Peruano, el 17 de Marzo de 2009.
Tratándose de la operación que nos co- CASO Nº 2
menta la empresa “AU ZENITH” E.I.R.L.
la misma no configuraría una exporta- VENTA DE BIENES ANTES DE SU
ción, pues no se tiene la certeza que los IMPORTACIÓN DEFINITIVA
bienes transferidos se consuman en el
exterior o en el país; asimismo, no existe Como parte de sus actividades co-
una Declaración de Aduanas que cer- merciales, la empresa “IMPORTA-
DORA DE JUGUETES” S.A.C. adquirió
tifique la salida de los bienes del país.
mercaderías de una empresa de Chi-
Es decir no se ha seguido el trámite de na (“CHINA TOYS”) por un importe
exportación definitiva.
de S/. 1’000,000, los cuales fueron
En ese sentido, la venta realizada por embarcados al país el 10.08.2014.
la empresa “AU ZENITH” E.I.R.L. ca- Posteriormente, debido a una buena
lificará como una operación interna, oferta de una empresa local, decide
gravada con el IGV, debiéndose emi- vender los referidos bienes antes
tir en ese caso, una boleta de venta, que llegaran al puerto del Callao (es
pues el adquirente es un sujeto que decir antes de su nacionalización), a
carece de RUC2. De ser así, el registro un valor de S/. 1’200,000
contable que deberá realizarse será En relación a esta operación, el con-
como el de una venta interna: tador de la empresa nos pide ayuda
XX para determinar sus efectos tributa-
rios así como la forma en que debe
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES – TERCEROS 2,360 ser contabilizada.
121 Facturas, boletas y
SOLUCIÓN:
otros comproban-
tes por cobrar Para efectos de entender el caso plan-
1212 Emitidas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
teado por la empresa “IMPORTADO-
TACIONES Y APORTES AL RA DE JUGUETES” S.A.C. creemos
SISTEMA DE PENSIONES Y conveniente graficar esta situación:
DE SALUD POR PAGAR 360
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a Puerto de
las ventas Embarque Puerto del
40111 IGV – Cuenta propia (China) Callao
70 VENTAS 2,000
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manu-
facturadas “IMP. DE Importación
70111 Terceros JUGUETES” “IMP. DE Definitiva
x/x Por la venta de repuestos Compra JUGUETES”
al Sr. Washington Smith Mercaderías vende a em-
según Boleta de Venta Nº presa local
001-23569
XX
¿Cómo se trata esta
69 COSTO DE VENTAS 1,600
venta?
691 Mercaderías
6911 Mercaderías ma-
nufacturadas
69111 Terceros Como se observa de lo anterior, la em-
20 MERCADERÍAS 1,600 presa “IMPORTADORA DE JUGUETES”
201 Mercaderías ma-
nufacturadas
S.A.C. adquiere las mercaderías a la
2011 Mercaderías ma- empresa del exterior, sin embargo, an-
nufacturadas tes que los bienes lleguen al país, los
20111 Costo transfiere a un tercero local, quien rea-
x/x Por el Costo de Ventas de
los bienes vendidos al Sr.
liza de manera directa la importación
Washington Smith según Bo- definitiva de los citados bienes.
leta de venta Nº 001-23569.
En relación a esta operación, y para
XX
determinar su tratamiento, es perti-
Esto es así, pues el numeral 1 del artículo 4º del
2 nente partir de la idea que el IGV gra-
Reglamento de Comprobantes de Pago señala que las
va entre otras operaciones, la venta
facturas se emitirán sólo en los siguientes casos:
a) Cuando la operación se realice con sujetos del IGV en el país de bienes muebles ubicados
que tengan derecho al crédito fiscal. en el territorio nacional, que se realice
b) Cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de
sustentar gasto o costo para efecto tributario. en cualquiera de las etapas del ciclo
c) En las operaciones de exportación consideradas de producción y distribución, sean és-
como tales por las normas del IGV.
Segunda Quincena - Agosto 2014 31
Sección Contabilidad
tos nuevos o usados, independiente- En ese caso, el reconocimiento de la la premisa que la entrega inicial no
mente del lugar en que se celebre el venta al cliente local, generará los si- representa venta alguna, pues dicha
contrato, o del lugar en que se realice. guientes registros contables: entrega está condicionada a la con-
Ante esta definición, es lógico pregun- firmación por parte del comprador4.
XX
tarnos, ¿qué se entiende por “bienes 12 CUENTAS POR COBRAR
En ese sentido, en la fecha de envío
muebles ubicados en el territorio na- COMERCIALES – TERCEROS 1’200,000 (10.08.2014) la empresa debería re-
cional”? Para responder esta pregun- 121 Facturas, boletas y gistrar dicho hecho a través de cuen-
ta, debería quedar clara la idea que otros comproban- tas de orden:
en todos los casos, los bienes mue- tes por cobrar
1212 Emitidas XX
bles producidos dentro del territorio 70 VENTAS 1’200,000
nacional, se considerarán “ubicados 03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN
701 Mercaderías DEUSORAS 80,000
en el país”. Sin embargo tratándose 7011 Mercaderías ma- 039 Diversas
de “bienes muebles no producidos nufacturadas 09 ACREEDORAS POR CON-
en el país” se entiende que éstos se 70111 Terceros TRA 80,000
encuentran ubicados en el territorio x/x Por la venta de las merca- 093 Otras cuentas de or-
derías adquiridas, antes de
nacional sólo cuando hubieran sido realizarse su nacionaliza-
den deudoras
0939 Diversas
importados de forma definitiva. Así lo ción. x/x Por el envío de 100 TM al
precisa el cuarto párrafo del literal a) XX
cliente del exterior, sujeto
del numeral 1 del artículo 2º del Re- 69 COSTO DE VENTAS 1’000,000 a confirmación.
glamento de la Ley del IGV3. 691 Mercaderías XX
6911 Mercaderías ma-
En ese sentido, considerando lo ante- nufacturadas De otra parte, cuando el comprador
riormente señalado, resulta evidente 69111 Terceros extranjero declara su conformidad,
que la venta de los bienes con ante- 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 1’000,000
esto es el 25.08.2014, debería rea-
281 Mercaderías
rioridad a su importación definitiva, lizar los siguientes registros conta-
x/x Por el Costo de Ventas de
que hace la empresa “IMPORTADORA los bienes vendidos antes bles:
DE JUGUETES” S.A.C. a favor de una de realizarse su nacionali-
empresa local no está gravada con el zación. XX
IGV, pues esta operación no encuadra XX 09 ACREEDORAS POR CON-
dentro del supuesto gravado: venta Finalmente, un aspecto que resulta
TRA 80,000
de bienes muebles ubicados en el te- 093 Otras cuentas de or-
relevante en esta operación es el refe- den deudoras
rritorio nacional.
rido al Impuesto a la Renta. En efecto, 0939 Diversas
No obstante esta inafectación, debe aun cuando la operación en análisis 03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN
recordarse que en estos casos también no esté gravada con el IGV, si resulta DEUSORAS 80,000
existe la obligación de emitir un com- gravada con este impuesto, debiendo
039 Diversas
probante de pago, pues hay una trans- x/x Por la declaración de con-
formar parte de la base imponible del formidad de los bienes en-
ferencia de bienes. Así lo precisa el artí-
período en que se devenga. viados al exterior.
culo 1º del Decreto Ley Nº 25632 “Ley XX
Marco de Comprobantes de Pago” el CASO Nº 3 12 CUENTAS POR COBRAR
cual señala que la obligación de emitir COMERCIALES – TERCEROS 100,000
comprobantes de pago rige aun cuan- EXPORTACIÓN SUJETA 121 Facturas, boletas y
do la transferencia o prestación de ser- A CONFIRMACIÓN otros comproban-
vicios no se encuentre afecta a tributos. tes por cobrar
La empresa “EXPORTACIONES 1212 Emitidas
De ser así, los registros contables que AGRÍCOLAS” S.A.C. acordó con un 70 VENTAS 100,000
se deberán realizar por la adquisición cliente del exterior la venta de 100 701 Mercaderías
de los bienes serán: TM de tomates, los cuales estaban
7011 Mercaderías ma-
nufacturadas
XX sujetos a la verificación y confor- 70111 Terceros
60 COMPRAS 1’000,000 midad del comprador. Bajo este x/x Por el reconocimiento de
601 Mercaderías esquema, con fecha 10.08.2014 la venta al cliente del exte-
6011 Mercaderías ma-
nufacturadas los referidos bienes fueron em- rior.
barcados, llegando a su destino XX
42 CUENTAS POR PAGAR CO-
69 COSTO DE VENTAS 80,000
MERCIALES – TERCEROS 1’000,000 el 20.08.2014, y efectuándose la
691 Mercaderías
421 facturas, boletas y declaración de conformidad el 6911 Mercaderías ma-
otros comprobantes
por pagar
25.08.2014. nufacturadas
4212 Emitidas En relación a esta situación, el 69111 Terceros
x/x Por la compra realizada a contador de la empresa “EXPOR- 20 MERCADERÍAS 80,000
nuestro proveedor “CHINA 201 Mercaderías ma-
TEXTIL”
TACIONES AGRÍCOLAS” S.A.C.
nufacturadas
XX nos pide ayuda para determinar el 2011 Mercaderías ma-
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 1’000,000 tratamiento contable que corres- nufacturadas
281 Mercaderías ponda. Considerar que el valor de 20111 Costo
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 1’000,000 venta por cada TM es de S/. 1,000 y x/x Por el Costo de Ventas
611 Mercaderías
6111 Mercaderías ma- que el costo de los bienes es de S/. de los bienes vendidos al
nufacturadas 800 por TM. cliente del exterior.
XX
x/x Por el destino de los bienes
adquiridos, en tránsito ha-
SOLUCIÓN:
cía el país Para determinar el tratamiento que
XX
corresponde al caso planteado por Sustentamos nuestra afirmación, en que la operación
4
3
Aprobado por Decreto Supremo Nº 029-94-EF
publicado en el Diario Oficial El Peruano el 29 de
la empresa “EXPORTACIONES AGRÍ- no cumple con los criterios previstos en el párrafo 14
de la NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias, para
marzo de 1994. COLAS” S.A.C. es preciso partir de el reconocimiento del ingreso.

32 Asesor Empresarial