Área Tributaria I
Nos Preguntan y Contestamos
Infracciones y multas tributarias
1. No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria
Ficha Técnica
Autora : Katerine Vargas Espinoza(*)
Título : Infracciones y multas tributarias
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 304 - Primera
Quincena de Junio 2014
Consulta
La empresa Bio Product S.A. ha realizado ventas
sin emitir comprobantes de pago debido a que
no ha tramitado su RUC, posteriormente es
sometida a un proceso de fiscalizacion.
Al respecto, nos consulta:
¿En qué infracciones se incurrió?
2. Llevar con atraso los libros de contabilidad
Consulta
La empresa Tormenta Fría S.A., que tributa en
el Régimen de la Amazonía, ha omitido llevar
el libro diario y el libro mayor en el ejercicio
2013, en el 2014 se percata de este hecho y
desea realizar en este año la legalización, con
atraso, de sus libros contables.
Al respecto, nos consultan:
¿Qué infracción se ha cometido en el presente
caso?
¿Cómo puede subsanar esta infraccón?
¿En función de los ingresos de qué ejercicio se
deberá pagar la multa?
3. Presentar más de una declaración rectificatoria
Consulta
La empresa Dama Rosa S.A. presentó una
declaración rectificatoria, pero por error
cometido desea presentar nuevamente otra
declaración rectificatoria.
Al respecto nos consultan:
¿Cuál es la infracción que ha cometido? ¿La
multa por esta infracción se incrementa con
cada declaración adicional que se presente?
(*) Miembro del taller de Derecho Tributario, Grupo de Estudios Fiscales
(GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos.
N° 304 Primera Quincena - Junio 2014
Respuesta:
Si bien el no tener un RUC configura una
infracción tributaria señalada en el numeral 1
del artículo 173º del Texto Único Ordenado del
Código Tributario:
“No inscribirse en los registros de la Administración
Tributaria, salvo aquellos en que la inscripción
constituye condición para el goce de un beneficio”.
Esta no sería la única infracción que se estaría
cometiendo.
Hay que tener en cuenta que cuando la Sunat rea-
liza una fiscalización, a través de fedatarios, estos
efectúan compras al vendedor, el cual no cumple
con la emisión de un comprobante de pago,
configurando una infracción tributaria, la cual
está contenida en el numeral 1 del artículo 174º
del Texto Único Ordenado del Código Tributario:
Respuesta:
Para el presente caso, el contribuyente ha
incurrido en una infracción establecida en el
numera 5 del artículo 175º del Texto Único
Ordenado del Código Tributario, el cual indica
que constituyen infracciones relacionadas con
la obligación de llevar libros y/o registros o
contar con informes u otros documentos:
“Llevar con atraso mayor al permitido por las
normas vigentes, los libros de contabilidad u
otros libros o registros exigidos por las leyes, re-
glamentos o por Resolución de Superintendencia
de la SUNAT, que se vinculen con la tributación”.
La multa a pagar según las respectivas in-
fracciones es:
Respuesta:
Las declaraciones rectificatorias son decla-
raciones que se efectúan para rectificar las
declaraciones presentadas, pasada la fecha
de vencimiento.
Cuando el contribuyente presenta más de una
rectificatoria, configura una infracción fijada en
el numeral 5 del artículo 176º del Texto Único
Ordenado del Código Tributario, el cual nos
menciona que será infracción:
“Presentar más de una declaración rectificatoria
relativa al mismo tributo y periodo tributario”.
La multa aplicable al presente caso es el 30 %
de la UIT.
Nos Preguntan y Contestamos
“No emitir y/o no otorgar comprobantes de
pago o documentos complementarios a estos,
distintos a la guía de remisión”.
En tal sentido, una empresa que realice ventas
sin emitir comprobantes de pago y adicional-
mente no cuente con el RUC no solo cometerá la
infracción señalada en el numeral 1 del artículo
173º, sino que, adicionalmente, cometerá la
infracción señalada en el numeral 1del artículo
174º, puesto que se han efectuado ventas sin
otorgar los correspondientes comprobantes
de pago.
Las multas a pagar en según las respectivas
infracciones son:
• Numeral 1 del artículo 173º: La sanción es
de 1 UIT
• Numeral 1 del artículo 174º: La sanción es
de 1 UIT o cierre
• Numeral 5 del artículo 175º: 0.3 % de
los IN (ingresos netos del ejercicio ante-
rior)
Cuando la sanción aplicada se calcule en fun-
ción de los IN anuales no podrá ser menor a
10 % de la UIT ni mayor a 12 UIT.
La multa deberá ser pagada tomando como
referencia la última declaración jurada pre-
sentada antes de la legalización de los libros
contables que se omitió llevar.
La forma de subsanar esta infracción es poner
al día los libros y registros que fueron detec-
tados con un atraso mayor al permitido por
las normas correspondientes.
Adicionalmente, se señala que la sanción se
aplicará a partir de la presentación de la segun-
da rectificatoria. La sanción se incrementará en
10 % de la UIT cada vez que se presente una
nueva rectificatoria.
Las declaraciones rectificatorias que se pre-
senten como resultado de una fiscalización
o verificación correspondiente al periodo
verificado no les será aplicable el incremento
mencionado, siempre y cuando se realicen
dentro del plazo establecido por la Adminis-
tración Tributaria.
Asimismo, tenga en consideración que no
existe gradualidad para esta infracción.
Actualidad Empresarial I-21
 I Nos preguntan y contestamos
4. No presentar Declaración jurada anual
Consulta
La empresa Copérnico S.A. no presentó den-
tro del plazo establecido por la Administra-
ción Tributaria su Declaración jurada anual
de impuesto a la renta de tercera categoría.
Posteriormente a la infracción, la Adminis-
tración le envía una esquela indicándole tal
omisión.
Al respecto, nos preguntan:
¿Cuál es la infracción cometida?
¿Cuál es la multa a pagar?
¿Tendría alguna gradualidad considerando
5. Declaración de datos falsos
Consulta
La empresa Coquelicot S.A. nos manifiesta
que por un error de digitación se realizó
la declaración con datos diferentes a los
originales y mediante los cuales se declaró
menos impuesto a pagar.
Al respecto, nos consultan:
¿Cómo puede demostrar a la Administración
que se trata de un error?
¿Tendría alguna multa si la Administración
no nos reconociera que fue por un error de
digitación?
Respuesta:
Conforme a lo señalado por el contribuyente,
este no podría certificar ante la Administración
6. No efectuar retenciones
Consulta
La empresa Campon Sánchez S.A., dedicada
al transporte de bienes, fue intervenida por
la Sunat cuando realizaba el transporte de
mercadería.
La Sunat le emite un acta probatoria, debido
a que dentro de la guía de remisión transpor-
tista el número de registro del Ministerio de
Transportes y Comunicaciones estuvo escrito
con lapicero y no de modo impreso.
En el acta probatoria, se indica que la infrac-
ción cometida es la señalada en el numeral 5
del artículo 174º del Texto Único Ordenado
del Código Tributario.
Al respecto, nos consultan:
¿Es correcta la infracción tipificada por la
Sunat? De ser así, ¿cuál es la multa que
debería pagar?
Respuesta:
En atención a la consulta, debemos señalar
que el numeral 5 del artículo 174º del Texto
I-22 Instituto Pacífico
que el pago se realice dentro del plazo de
subsanación fijado en la esquela?
Respuesta:
En el presente caso, no presentar la Declara-
ción jurada anual en el plazo correspondiente
configura una infracción tributaria señalada en
el numeral 1 del artículo 176° del Texto Único
Ordenado del Código Tributario, relacionada
con las obligaciones de presentar declaraciones
y comunicaciones, la cual nos señala:
“No presentar declaraciones que contengan la
determinación de la deuda tributaria dentro de
los plazos establecidos”.
que se trata de algún error en la digitación y
tendría que cumplir con la multa correspon-
diente, pudiendo, adicionalmente, estar sujeto
al Régimen de gradualidad.
La infracción cometida en el presente caso es la
señalada en el numeral 1 del artículo 178º del
Texto Único Ordenado del Código Tributario,
que fija las infracciones relacionadas con el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y
nos menciona que será una infracción:
“No incluir en las declaraciones ingresos y/o
remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos rete-
nidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes
o coeficientes distintos a los que les corresponde
en la determinación de los pagos a cuenta o
anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir
circunstancias en las declaraciones, que influyan
en la determinación de la obligación tributaria;
Único Ordenado del Código Tributario nos
menciona que serán infracciones relacionas
con la obligación de emitir, otorgar y exigir
comprobantes de pago:
“Transportar bienes y/o pasajeros con documentos
que no reúnan los requisitos y características para
ser considerados como comprobantes de pago o
guías de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro
documento que carezca de validez”.
Como vemos, la norma nos menciona que
las guías de remisión del transportista deben
contener determinados requisitos y caracte-
rísticas, los cuales podemos encontrar en el
numeral 2 del artículo 19º del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Dicho reglamento nos señala entre las carac-
Criterio de gradualidad
1.a oportunidad 2.a oportunidad
Multa Multa
25 % UIT 50 % UIT
La infracción mencionada tendrá una multa
de 1 UIT, conforme a la Tabla I de infracciones
y sanciones del Código Tributario.
Nos mencionan que, mediante esquela, la
Administración Tributaria fija un plazo para la
subsanación de esta infracción; en tal sentido,
se entiende que el pago de la multa tendría
un régimen de gradualidad que sería:
SUBSANACIÓN INDUCIDA
(si se subsana la infracción dentro del plazo
otorgado por la Sunat)
Sin pago Con pago
50 % 60 %
y/o que generen aumentos indebidos de saldos o
pérdidas tributarias o créditos a favor del deudor
tributario y/o que generen la obtención indebida
de Notas de Crédito Negociables u otros valores
similares”.
Esta infracción, conforme a la Tabla I de in-
fracciones y sanciones del Código Tributario,
tendría una multa del 50 % del tributo omitido
o 50 % del sado, crédito u otro concepto si-
milar determinado indebidamente o 15 % de
la pérdida indebidamente declarada o 100 %
del monto obtenido indebidamente, de haber
obtenido devolución.
La multa anteriormente señalada tendrá una
gradualidad del 95 % si se cumpliera con sub-
sanar la infracción con anterioridad a cualquier
notificación o requerimiento relativo al tributo
o periodo a regularizar.
terísticas que debe poseer la guía de remisión
transportista de forma impresa, al número
de registro otorgado por el Ministerio de
Transporte y Comunicaciones.
De tal modo, que al estar escrito a mano y no
de manera impresa como la norma señala,
la empresa habría incurrido en la infracción
señalada por la Sunat.
La multa aplicable en el presente caso según la
Tabla I de infracciones y sanciones del Código
Tributario, es el 50 % de la UIT o internamiento
temporal del vehículo, aplicándose esta última
en caso de que se incurra por tercera vez en
esta infracción.
El criterio de gradualidad para esta infracción
será:
4.a oportunidad en
3.a oportunidad
adelante
Internamiento Internamiento
15 días 30 días
N° 304 Primera Quincena - Junio 2014