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CONTABLE
Resumen ejecutivo
Introducción
1.Tratamiento Tributario
1.1.Impuesto a la Renta
b) Transferencia de activos
De acuerdo con el artículo 104 de la LIR las partes que
intervienen en un proceso de reorganización societaria, como
es el caso de la fusión, podrán optar en forma excluyente por
cualquiera de los siguientes regimenes.
Otra opción es la revaluar los activos pero sin generar con ello
efectos tributarios. En tal caso, la diferencia entre el mayor
valor pactado y el costo computable no estará gravada con el
Impuesto a la Renta, siempre que no se distribuya. En este
caso, el mayor valor atribuido con motivo de la revaluación
voluntaria no tendrá efecto tributario. En tal sentido, no será
considerado a efectos de determinar el costo computable de
los bienes ni su depreciación ni se afectará con el Impuesto a
la Renta la ganancia producida por la revaluación.
RTF N° 4397-1-2007
“(…) salvo que hubiera revaluación con efectos tributarios, la
Administración Tributaria no debe considerar los activos
recibidos por la absorbente, en un proceso de reorganización
de sociedades, como si fueran nuevos, sino que debe tener
en cuenta que tales bienes se reciben para seguir siendo
explotados en una suerte de continuidad económica y jurídica,
y por lo tanto, depreciados sobre las mismas bases y por el
resto de la vida útil que tenían en poder de la absorbente
(…)”.
c) Pérdidas
De acuerdo con lo establecido en el artículo 106 de la LIR, en
la reorganización de sociedades, como es el caso de la fusión,
el adquirente no podrá imputar las perdidas tributarias del
transferente En ese sentido, si una empresa A realiza una
fusión por constitución con una empresa B que tienen una
pérdida de 100, la nueva empresa C no podría aplicar las
pérdidas de B.
Por su parte, en caso el adquirente tuviera pérdidas tributarias
no podrá imputarlas contra la renta de tercera categoría que
se genere con posterioridad a la reorganización, un monto
superior al 100% de su activo fijo, antes de la reorganización,
y ello sin tomar en cuenta la revaluación voluntaria. Por tanto,
si la empresa absorbente tiene una pérdida de 200, pero sus
activos fijos antes de la fusión y sin ser revaluados equivalen
a 100, entonces una vez efectuada la fusión podrá compensar
como pérdida hasta 100, contra las rentas que genere con
posterioridad a la fusión.
a) Inafectación
2. Tratamiento contable
3. Conclusiones: