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DE BOLIVIA
INGENIERIA DE SISTEMAS
DOSSIER
SISTEMAS DE INFORMACION
CONTABLE
II - 2011
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INDICE
Presentación……………………………………………………………………….…………3
Bibliografía…………………………………………………………………………..…….92
Glosario………………………………………………………………………………..…...92
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DOSSIER SISTEMAS DE INFORMACION CONTABLE
Presentación
La Contabilidad es la disciplina que se encarga de determinar, medir y cuantificar los factores de riqueza de
las empresas, con el fin de servir para la toma de decisiones y control, presentando la información,
previamente registrada, de manera sistémica y útil para los distintos usuarios. Es una técnica que produce
sistemática y estructuradamente información cuantitativa, expresada en unidades monetarias acerca de las
transacciones que efectúan las Entidades económicas y de ciertos eventos económicos identificables y
cuantificables que la afectan, con la finalidad de facilitar a los diversos interesados, el tomar decisiones en
relación con dichas Entidades. La contabilidad como una parte de la economía, y que en el ámbito de la
empresa su principal labor es ayudar al área de Administración.
El producto final de la contabilidad son todos los Estados Contables o Estados Financieros que son los que
resumen la situación económica y financiera de la empresa. Esta información resulta útil para gestores,
reguladores y otros tipos de interesados como los accionistas, acreedores o propietarios.
El propósito de este Dossier es presentar los conceptos fundamentales y la técnica de los sistemas contables,
para obtener la información necesaria para la toma de decisiones en la empresa. El dossier está orientado a un
segundo semestre para el nivel superior de la Carrera de Ingeniería de Sistemas.
El Dossier está organizado en once unidades:
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UNIDAD IX ASIENTOS DE CIERRE
La unida 9 presenta la elaboración de los asientos de cierre, al final del periodo contables y algunas
tareas adicionales para la preparación del siguiente ciclo contable.
UNIDAD XI PRESUPUESTO
La unidad 11 presenta el presupuesto, sus componentes y específicamente los presupuestos de
ventas, producción y financiero de una empresa.
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UNIDAD 1. INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD
En todas las épocas, desde que en tiempos primitivos comenzó la diferencia social del trabajo,
han existido organizaciones cuya finalidad es la producción de bienes y servicios útiles para el
hombre. Estas organizaciones consideradas en amplio sentido, son los que se han venido en
llamar empresa.
Definición de empresa.- Empresa es un término nada fácil de definir, ya que a este concepto se
le dan diversos enfoques (económico, jurídico filosófico, social, etc.). En su más simple
acepción significa la acción de emprender una cosa u obra con un riesgo implícito.
Empresa es la organización jurídica – económica propia de una o varias personas que aportan
capital y/o trabajo por su cuenta y riesgo para producir o proporcionar determinados bienes de
consumo con el propósito de obtener ganancia.
Es necesario tener en cuenta que los profesionales, funcionarios y obreros, prestan servicios en
una entidad u organización empresarial.
Sus elementos.- La empresa está conformada por los siguientes elementos: a) Financiero b)
Humano c) Materiales y d) Tecnología de información y comunicación.
a) Comerciales.- Se dedican a la compra y venta de todo tipo de mercaderías sin que las
mismas sufran transformación, para luego comercializarlos, es decir, las empresas comerciales
sirven de nexo entre la oferta y demanda de productos en el mercado. Ejemplo: los
Supermercados.
c) De servicios.- Son aquellas en las que el trabajo o servicio personal son su patrimonio
principal y los beneficios están fijados por la calidad y la técnica del trabajo o servicio
personal prestado, como ejemplo: las empresas de transporte, de energía eléctrica, etc.
b) Sociedades, son las que tienen como propietario de su patrimonio a dos o más socios y el
Código de Comercio reconoce las siguientes clases: - Sociedades colectivas – En
comandita – De responsabilidad limitada – Sociedades anónimas y Cooperativas.
Sociedades colectivas.- La responsabilidad de los socios es solidaria e ilimitada de todas
las obligaciones sociales de la empresa.
Sociedades de Responsabilidad Limitada.- La responsabilidad de sus socios es limitada
hasta el monto de sus aportes de capital.
Sociedades en Comandita Simple.- Constituida por dos clases de socios: socios colectivos
o gestores y socios comanditarios. Los primeros responden en forma solidaria y
mancomunada de todas las obligaciones sociales de la organización, mientras que la
responsabilidad de los socios comanditarios es limitada a sus aportes de capital.
Sociedad en Comandita por acciones.- Sus características son similares a la anterior
sociedad, con la excepción de que el capital comanditario está representado por acciones.
Sociedades Anónimas.- Son sociedades de capital, el mismo que está representado por
acciones, cuya responsabilidad de los socios es limitada al número de acciones que estos
posean.
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La empresa Cooperativa.- Es una asociación de personas que organizan y administran
empresas económicas para satisfacer una variada gama de necesidades. Se basan en el
esfuerzo propio y ayuda mutua de sus asociados.
Orígenes.- Para rememorar los orígenes de la contabilidad es necesario recordar que las más
antiguas civilizaciones conocían operaciones aritméticas rudimentarias. Una muestra palpable
del desarrollo de estas actividades es la creación de la moneda como único instrumento de
intercambio.
Los orígenes de la contabilidad se remontan a los años 3600 a 4000, antes de Cristo. Entre las
primeras formas de anotación contable tenemos: la denominada Terraja, las Pizarras
Babilónicas, el Quipus, etc.
La primera evidencia de un sistema casi completo de teneduría de libros, se halló en los
registros a dos cartularios de un mercader de Génova, Italia (1340); a partir de esa fecha en
adelante existen evidencias que la partida doble comenzó a utilizarse simultáneamente en
varios centros de comercio italianos. La primera obra impresa que trata sobre contabilidad
data de 1494, siendo su autor Fray Lucca Paccioli, quién escribió el libro “Suma Aritmética,
Geometría, Porportioni et Proportionalista”, en cuyo tractacus XI, Particularis de computis et
scripturis”, se encuentran los 36 capítulos que tratan sobre temas relativos a la contabilidad, y
en particular el método contable denominado “partida doble”.
Por su parte, tomar decisiones requiere contar con información proporcionada tanto por los
controles sobre lo actuado como las relativas al contexto.
Las normas de contabilidad y de auditoría vigentes en nuestro país, fueron emitidas por el
Consejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad y refrendadas por el Comité Ejecutivo
del Colegio de Auditores de Bolivia. El Consejo técnico a la fecha de emisión del presente
texto tiene aprobado las siguientes resoluciones:
Esta resolución fue aprobada en sesión del Consejo Técnico Nacional de Auditoria y
Contabilidad No. 5/94 de febrero de 1994, y su parte resolutiva dice lo siguiente:
Esta resolución fue aprobada en reunión de Consejo No. 8/94 de 10 de mayo de 1994, que su
parte resolutiva dice lo siguiente:
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Difundir y poner a disposición de los profesionales contables del país, mediante las
publicaciones correspondientes, las siguientes: Normas Internacionales de
Contabilidad NICs de 1 a 41, Normas Internacionales de Auditoria NIAs de 100 a
1100.
Resolución No. 04/2004 Normas Contables y de Auditoria, aplicables al Sector Público del
País
Esta resolución fue aprobada en reunión de Consejo de 7 de abril de 2004. Su parte resolutiva
dice:
Esta resolución fue aprobada en reunión de Consejo de 7 de abril de 2004. Su parte resolutiva
dice:
a) Utilidad: La información debe ser útil y beneficiosa para lo cual debe satisfacer los
requisitos de pertinencia, confiabilidad, claridad, comparabilidad y oportunidad;
b) Pertinencia: La información debe ser apta para satisfacer razonablemente las necesidades
de los usuarios más comunes, entendiéndose por tales a los proveedores de recursos del
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ente (acreedores), propietarios con fines de lucro, contribuyentes o entes sin fines de lucro,
etc.;
c) Confiabilidad: La información debe permitir que los usuarios puedan depender de ella al
tomar sus decisiones. Para ser confiable debe satisfacer los requisitos de representabilidad
y verificabilidad;
d) Representabilidad: Debe existir una razonable correspondencia entre la información
suministrada y los fenómenos que ésta pretende describir. Para que pueda considerarse
representativa debe satisfacer los requisitos de integridad, certidumbre, esencialidad,
racionalidad, aproximación a la realidad, prudencia, irremplazabilidad y subjetividad;
e) Integridad: La información debe incluir todo lo necesario para una presentación fidedigna
del hecho económico que pretende describir;
f) Certidumbre: La información debe elaborarse sobre la base de un conocimiento seguro y
claro de los acontecimientos que describe;
g) Esencialidad: La información sobre un fenómeno debe dar preeminencia a su esencia
económica, por sobre su forma instrumental o jurídica;
h) Racionalidad: La información debe resultar de la aplicación de un método adecuado
fundado en el razonamiento lógico;
i) Aproximación a la realidad: La información debe estar comprendida entre los estrechos
límites de la aproximación a la realidad buscando un acercamiento a la exactitud;
j) Prudencia: Al preparar la información debe actuarse con cautela y precaución en la
consideración de las incertidumbres inherentes a la situación presente, tendiendo así a
evitar los riesgos que podría emanar de la información que se comunica;
k) Irremplazabilidad: La información no debe ser susceptible de reemplazo por otra más
eficiente;
l) Objetividad: Las normas para preparar la información contable deben ser aplicadas
imparcialmente, sin deformaciones por subordinación a condiciones particulares del
emisor;
m) Verificabilidad: La información debe ser susceptible de comprobación independiente
mediante demostraciones que la acrediten y confirmen;
n) Claridad: Ser inteligible, fácil de comprender y accesible para los acreedores,
inversionistas y otros usuarios;
o) Comparabilidad: La información debe satisfacer en la mayor medida posible los
requisitos de comparabilidad que pudieran requerir sus usuarios;
p) Oportunidad: La información debe emitirse en tiempo y lugar con la capacidad de influir
en la toma de decisiones;
q) Productividad o rentabilidad de la información: La información debe prestar una
utilidad para los objetivos de los usuarios, que exceda los esfuerzos necesarios para su
obtención (relación costo – eficiencia).
a) Internos: para uso exclusivo dentro del ente emisor, por socios, administradores y
empleados de la entidad.
Ante los accionistas son los responsables del suministro veraz, legal y oportuno de la
información procesada por el sistema contable.
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Los administradores son los responsables del crecimiento, estabilidad, resultados y nivel de
riesgo asumido por la entidad. A ellos compete asignar los recursos necesarios para el normal
funcionamiento del sistema dentro de la organización, o bien para contratarlo fuera de ella.
Los empleados se hallaran interesados en saber si están trabajando en una empresa sólida
donde tienen la posibilidad de progresar y disfrutar de un empleo estable, sobre todo a la hora
de considerar posibles ofertas de otras entidades.
Los proveedores de recursos, para tomar la decisión de serlo, estarán interesados no solo en el
concepto moral que le merezca la entidad, sino también en su posición financiera y capacidad
de pago a corto y largo plazo.
Los clientes de la entidad deben formarse un concepto de su capacidad crediticia, y los estados
financieros son una buena indicación de ello.
Las instituciones que recaudan impuestos son usuarios de la información contable para el
control de los importes declarados por los contribuyentes.
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UNIDAD 2. LAS CUENTAS CONTABLES
2.2 Las cuentas, su concepto.- Las entidades para facilitar el registro de sus transacciones y control
de sus recursos financieros, utilizan cuentas, que contablemente significan la clasificación
metódica y ordenada de operaciones similares bajo un título o nombre común y apropiado. Por
ejemplo, en lugar de denominaciones de: efectivo, disponible, dinero, recursos monetarios, etc.
la contabilidad, utiliza el título de Caja.
2.3 Esquemas de la cuenta.- Los esquemas o diseños de la cuenta difieren de un negocio a otro, son
elaborados y aplicados de acuerdo a las necesidades del sistema contable de la empresa. Los
diseños más utilizados en nuestro medio son las siguientes:
a) Configuración de la letra T.- Es la representación más simple de una cuenta, utilizada para
agilitar el registro de clasificación de las operaciones en el libro mayor, su diseño es el
siguiente:
TITULO DE LA CUENTA
Debe Haber
Los diseños más comunes de una cuenta empleados en las empresas con datos importantes de los
asientos contables, son los que incluyen a seis u ocho columnas que se exponen a continuación.
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c) Esquema de ocho columnas.-
2.4 Clasificación.- Las cuentas de acuerdo a su naturaleza se clasifican en: reales o de balance,
nominales o de resultados, y de orden.
Las cuentas reales son expuestas en el balance general, a su vez se dividen en activos, pasivos y
patrimonio. Las cuentas nominales que se exponen en el Estado de Resultados, se clasifican en
ingresos, gastos y costo de ventas. Las cuentas de orden se dividen en deudoras y acreedoras.
Los activos son los valores apreciables en dinero, derechos de cobro por deudas y bienes
tangibles de propiedad de la empresa.
Los pasivos representan todas las deudas u obligaciones contraídas por la empresa, para su
cancelación en el futuro ya sea a corto plazo y largo plazo. Se entiende por corto plazo por el
lapso de un año y largo plazo al tiempo que sobrepase al ejercicio contable.
El patrimonio es el valor neto de las posesiones de una empresa, es decir, la diferencia existente
entre sus activos y pasivos. Son los aportes de capital del dueño o dueños para constituir el
negocio, e incluye las utilidades y reservas.
Las cuentas nominales son llamadas también de resultados porque al final de un ejercicio
contable expresan las utilidades o perdidas alcanzadas, mediante una clasificación de ingresos,
de costos y de gastos. Son expuestas en el Estado de Resultados. Además estas cuentas son
transitorias porque se cancelan al cierre del periodo contable. Hablamos de utilidad cuando los
ingresos son mayores a los gastos y perdida cuando los gastos son mayores a los ingresos.
Los ingresos son los valores que recibe la empresa cuando realiza una venta o presta un servicio
con el fin de obtener una ganancia. Los ingresos se clasifican en ordinarios y extraordinarios.
Los ingresos ordinarios son los que se obtienen de transacciones de la actividad principal que
realiza la empresa por la venta de bienes y servicios. Los ingresos extraordinarios denominados
también como “otros ingresos”, son los obtenidos en forma eventual de una fuente distinta a la
actividad principal, como por ejemplo ganancias por la venta de activos fijos e inversiones
realizadas.
Los gastos son los pagos que efectúa la empresa por servicios y elementos necesarios para su
buen funcionamiento que genere ingresos. Estos egresos constituyen un gasto o una pérdida
porque los valores utilizados no son recuperables, como las operaciones por pago de: sueldos,
arrendamientos, servicios básicos públicos, impuestos, seguros, depreciaciones de activos fijos y
otros.
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Los gastos también se clasifican en gastos ordinarios y otros gastos. Los gastos ordinarios están
referidos con el sostenimiento de la actividad principal de la empresa, y otros gastos tienen que
ver con gastos esporádicos distintos al giro específico que tiene el negocio.
Las cuentas de orden denominadas también cuentas de memorando, son aquellas que no tienen
incidencia sobre el patrimonio de una empresa. Estas cuentas se clasifican en deudoras y
acreedoras.
Las cuentas de orden deudoras, representan las cuentas destinadas para la contabilización de
operaciones con terceros, que por su naturaleza, no integran el activo, pasivo o patrimonio neto
de la empresa ni afectan sus resultados. Comprende administración de: valores y bienes, valores
en cobranza, valores y bienes recibidos en custodia. Ejemplo: Valores y bienes recibidos en
consignación
Las cuentas de orden acreedoras, representan la contrapartida de las cuentas de orden deudoras.
Ejemplo: Acreedores por valores y bienes recibidos en consignación.
2.5 Reglas que rigen el movimiento de las cuentas y saldos característicos.- Estas reglas constituyen
el fundamento básico para registrar adecuadamente las operaciones del negocio en el libro diario
y por tipo de cuentas las exponemos a continuación:
CUENTAS DE ACTIVO
Debe Haber
CUENTAS DE PASIVO
Debe Haber
CUENTAS DE PATRIMONIO
Debe Haber
Debe Haber
CUENTAS DE GASTOS
Debe Haber
Debe Haber
REFERENCIA
+ Significa: inicio y aumento
- Significa: disminución y cancelación
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2.6 La partida doble.- La partida doble es uno de los métodos mas difundidos y aplicados en los
sistemas contables de las organizaciones, que consiste en el registro contable de las operaciones
afectando a no menos de dos cuentas, una que se debita y otra que se acredita.
En forma rudimentaria, el método ya estaba en uso en Venecia en el siglo XIV. Su divulgación
masiva se debe al Fray Luca Pacioli, quien en 1494 explicó los detalles básicos de su
funcionamiento.
Ejemplo: La Comercial La Paz, inicia sus actividades con un capital en efectivo de Bs. 100.000.-
. Aplicando la partida doble, el registro contable de la transacción es como sigue:
CAJA
DEBE HABER
100.000.-
CAPITAL
DEBE HABER
100.000.-
1 ACTIVO
11 ACTIVO CORRIENTE
111 DISPONIBLE
1111 CAJA
11111 CAJA MONEDA NACIONAL
11112 CAJA MONEDA EXTRANJERA
1112 CAJA CHICA
1113 BANCOS
11131 BANCOS MONEDA NACIONAL
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11132 BANCOS MONEDA EXTRANJERA
1114 CAJA DE AHORRO
11141 CAJA DE AHORRO MONEDA NACIONAL
11142 CAJA DE AHORRO MONEDA EXTRANJERA
1115 DEPÓSITOS A PLAZO FIJO
11151 DPF MONEDA NACIONAL
11152 DPF MONEDA EXTRANJERA
112 DEUDORES
1121 CUENTAS POR COBRAR
11211 CLIENTE A
11212 CLIENTE B
1122 DOCUMENTOS POR COBRAR
11221 CLIENTE A
11222 CLIENTE B
1123 CRÉDITO FISCAL IVA
1124 PRESTAMOS AL PERSONAL
1125 ANTICIPOS AL PERSONAL
1126 CUENTA PERSONAL SOCIOS
11261 SOCIO A
11262 SOCIO B
113 BIENES DE CAMBIO
1131 INVENTARIO DE MERCADERÍAS
11311 PRODUCTO A
11312 PRODUCTO B
1132 MERCADERÍAS EN TRANSITO
1133 ANTICIPO A PROVEEDORES
12 ACTIVO NO CORRIENTE
121 BIENES DE USO
1211 TERRENOS
1212 EDIFICIOS
12121 VALOR ACTUAL EDIFICIOS
12122 (DEPRECIACIÓN ACUMULADA EDIFICIOS)
1213 MUEBLES Y ENSERES
12131 VALOR ACTUAL MUEBLES Y ENSERES
12132 (DEPRECIACIÓN ACUMULADA MUEBLES Y ENSERES)
1214 MAQUINARIA Y EQUIPO
12141 VALOR ACTUAL MAQUINARIA Y EQUIPO
12142 (DEPRECIACIÓN ACUMULADA MAQUINARIA Y EQUIPO)
1215 VEHÍCULOS
12151 VALOR ACTUAL VEHÍCULOS
12152 (DEPRECIACIÓN ACUMULADA VEHÍCULOS)
1216 HERRAMIENTAS
12161 VALOR ACTUAL HERRAMIENTAS
12162 (DEPRECIACIÓN ACUMULADA HERRAMIENTAS)
1217 EQUIPO DE COMPUTACIÓN
12171 VALOR ACTUAL
12172 (DEPRECIACIÓN EQUIPO DE COMPUTACIÓN)
122 DIFERIDOS
1221 GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO
12211 SEGUROS
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12212 ALQUILERES
123 INVERSIONES
1231 ACCIONES
1232 PARTICIPACIONES
2 PASIVO
21 PASIVO CORRIENTE
211 CUENTAS POR PAGAR
212 DOCUMENTOS POR PAGAR
213 IMPUESTOS POR PAGAR
2131 IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES POR PAGAR
2132 IVA POR PAGAR
2133 IUE POR PAGAR
214 APORTES Y RETENCIONES POR PAGAR
2141 FONDO DE PENSIONES BÁSICAS
2142 FONDO DE PENSIONES COMPLEMENTARIAS
2143 CUOTA MORTUORIA
2144 CAJA NACIONAL DE SALUD
2145 INSTITUTO DE FORMACIÓN Y CAPACITACIÓN LABORAL
215 DEBITO FISCAL IVA
216 OBLIGACIONES CON EL PERSONAL
2161 SUELDOS Y SALARIOS POR PAGAR
2162 AGUINALDO POR PAGAR
2163 FINIQUITOS POR PAGAR
217 ACREEDORES VARIOS
2171 COTEL
2172 ENTEL
2173 AGUAS DEL ILLIMANI
2174 ELECTROPAZ
218 INGRESOS COBRADOS POR ADELANTADO
2181 ALQUILERES COBRADOS POR ANTICIPADO
2182 INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO
2183 ANTICIPO DE CLIENTES
22 PASIVO NO CORRIENTE
221 OBLIGACIONES BANCARIAS
2211 PRESTAMOS HIPOTECARIOS
2212 PRESTAMOS DOCUMENTARIOS
222 OBLIGACIONES POR EMISIÓN DE BONOS
23 PROVISIONES
231 PROVISIÓN PARA BENEFICIOS SOCIALES
2311 PROVISIÓN PARA PRIMAS
2312 PROVISIÓN PARA AGUINALDOS
2313 PROVISIÓN PARA VACACIONES
2314 PROVISIÓN PARA INDEMNIZACIONES
2315 OTRAS PROVISIONES
3 PATRIMONIO
31 CAPITAL SOCIAL
20
32 RESERVA LEGAL
33 RESERVA PARA REVALUOS TÉCNICOS
34 RESERVA CONSTITUTARIA
35 AJUSTE GLOBAL DEL PATRIMONIO
36 UTILIDADES RETENIDAS
37 (PERDIDAS ACUMULADAS)
38 UTILIDAD DE LA GESTIÓN
4 INGRESOS
41 INGRESOS ORDINARIOS
411 VENTAS
412 (DEVOLUCIÓN, DESCUENTO Y BONIFICACIONES EN VENTAS)
42 INGRESOS EXTRAORDINARIOS
421 VENTA DE BIENES DE USO
422 VENTA DE DESPERDICIOS
423 COMISIONES GANADAS
424 INGRESOS FINANCIEROS
425 INTERESES PERCIBIDOS
426 DIFERENCIA DE CAMBIO
427 AJUSTE POR INFLACIÓN Y TENENCIA DE BIENES
5 GASTOS
51 OPERACIONALES
511 GASTOS DEL PERSONAL
5111 SUELDOS
5112 HORAS EXTRAS Y RECARGOS
5113 COMISIONES
5114 VACACIONES
5115 CARGAS SOCIALES
5116 CAPACITACIÓN
5117 DOTACIÓN AL PERSONAL
512 SERVICIOS
5121 AGUA POTABLE
5122 TELÉFONO
5123 ENERGÍA ELÉCTRICA
5124 ASEO Y VIGILANCIA
5125 CORREO
5126 PASAJES Y VIÁTICOS
5127 SERVICIO DE TE
513 SEGUROS
514 MANTENIMIENTO Y REPARACIONES
5141 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES
5142 MUEBLES Y ENSERES
5143 MAQUINARIA Y EQUIPO
5144 VEHÍCULOS
5145 HERRAMIENTAS
5146 EQUIPO DE COMPUTACIÓN
515 DEPRECIACIÓN
21
5151 EDIFICIOS
5152 MUEBLES Y ENSERES
5153 MAQUINARIA Y EQUIPO
5154 VEHÍCULOS
5155 HERRAMIENTAS
5156 EQUIPO DE COMPUTACIÓN
517 OTROS GASTOS
5171 GASTOS NOTARIALES
5172 INTERESES Y MULTAS POR INCUMPLIMIENTO
5173 ALQUILERES PAGADOS
5174 IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES
5175 IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES
52 GASTOS EXTRAORDINARIOS
521 PERDIDA EN VENTA BIENES DE USO
522 DIFERENCIA DE CAMBIO
523 AJUSTE POR INFLACIÓN Y TENENCIA DE BIENES
NOTA: Los gastos operativos también pueden ser clasificados en: administrativos, de ventas y
financieros.
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Unidad 3 Sistemas Contables
3.1 Concepto.- Un sistema es un conjunto de partes interdependientes que procesan y transforman
los elementos de entrada en elementos de salida. Entonces el Sistema Contable es un subsistema del
sistema de información de la empresa que: capta, procesa, registra y almacena información contable,
y pone a disposición de sus usuarios tanto dentro como fuera de la organización, para la toma de
decisiones.
1) Elemento humano: presente en todas las etapas del proceso contable constituido por: el contador
público, profesional con titulo en provisión nacional, padrón profesional e inscripción en el
colegio respectivo, autorizado para el procesamiento de la información contable y su
presentación ante los organismos de fiscalización y tributación, de acuerdo a normas y
principios vigentes, y el personal auxiliar con conocimientos básicos de la materia contable. El
sistema contable para su posterior automatización en su proceso requerirá de otro profesional
como Licenciado en Informática o Ingeniero de Sistemas.
Medios de registro
Es la forma de procesamiento más simple de contabilidad donde los registros son efectuados en
forma manuscrita, con uso de maquinas de escribir, de calcular y de computadoras personales.
Esta forma de procesamiento de datos tiene las siguientes características:
1) La lectura de los datos de entrada se realiza por la persona que tiene a su cargo.
2) La clasificación de los datos es manual, por ejemplo, que si se trata de registrar ventas,
será tarea de alguna persona, ordenar previamente las facturas por número correlativo.
3) Los registros de diario y mayores se practican en forma manuscrita, con maquinas de
escribir o computadoras personales.
4) Los cálculos se realizan manualmente o con ayuda de máquina de calcular.
5) Los datos almacenados como débitos, créditos y saldos son realizados por ojo humano
6) El sistema manual obtiene como resultado salida de información manuscrita, tipografiado
o con uso de computadoras personales.
Procesa datos mediante un sistema de cómputo, que está integrado por un procesador central,
dispositivos de entrada y salida, memoria principal y secundaria, y dispositivos de comunicación.
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El procesador central contiene a su vez de la unidad de control y la unidad aritmético lógica, las
cuales permiten controlar las demás unidades de un sistema de computo como realizar el proceso de
los datos contables.
La memoria principal es donde se almacenan los datos en el instante en que se procesan los datos
contables. Mientras que la memoria secundaria cumple la función de almacenar los datos procesados
para uso posterior.
Los dispositivos de entrada, como el teclado, lectores digitales, scanner o el ratón, transforman los
datos y las instrucciones a una forma electrónica para alimentar al sistema de cómputo. Es por
medio de esta unidad que ingresa los datos de las transacciones comerciales de la contabilidad.
Los dispositivos de salida como la impresora, terminales de pantalla, graficadores, etc., transforman
los datos electrónicos producidos por el sistema de cómputo y los muestran a los usuarios en
formato adecuado. Esta unidad permite mostrar los resultados del proceso contables como Estados
Financieros, Hojas de trabajo, registros contables, etc.
El plan de cuentas
Manual de cuentas
Es un instrumento complementario al plan de cuentas, que tiene como finalidad describir por cada
cuenta, su concepto, cuando se debita, cuando se acredita y su saldo característico, facilitando de
esta manera el registro adecuado de cada una de las operaciones del negocio de acuerdo a normas y
procedimientos contables.
Comprobantes de contabilidad
Son hojas impresas o pre impresas de formularios, que el ente emite o recibe con motivo de
transacciones con terceros u operaciones internas, documentos importantes (actas de asambleas,
contratos), informaciones confiables sobre hechos del contexto (cotizaciones de bienes, costos de
reposición de materias primas o mercaderías), salidas de otros sistemas computarizados o manuales
(facturas calculo de depreciación).
Los comprobantes de contabilidad constituyen la documentación respaldatoria de la información
registrada en los libros contables.
Mecanismos de control
Verifica que el sistema contable ha captado datos necesarios de todas las operaciones con el
respaldo de comprobantes de contabilidad.
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Modelos de informes contables
Constituyen el medio por el cual la información salida del sistema contable es comunicada a sus
usuarios, quienes pueden emplearlos como uno de los elementos para la toma de decisiones
económicas. Entre los principales informes contables están el Balance General y el Estados de
resultado.
Ejemplo:
En fecha 4 de enero de 2000 el señor Oscar Álvarez, dueño del negocio, “Comercial continental”,
quiere establecer un sistema de contabilidad que le proporcione toda la información sobre las
operaciones de la comercial. Con tal fin detalla y totaliza las propiedades del negocio en el lado
izquierdo de un papel, y él en el derecho, las deudas según se ilustra a continuación.
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Total de sus posesiones Bs. 106200.-
Menos: Total de sus deudas Bs. 6200.-
Capital Bs. 100000.-
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El balance inicial llamando también Balance de apertura o estado de situación inicial, es un informe
financiero elaborado a fecha de inicio de actividades del negocio. Su contenido es el siguiente:
a) Encabezamiento
Línea 1 Razón social del negocio
Línea 2 El nombre del informe financiero
Línea 3 La fecha en que se prepara el informe
Línea 4 Unidad monetaria en que se expresa el informe
b) Contenido
El cuerpo del estado de situación inicial consta de tres partes que muestran: 1) los bienes que el
negocio posee, 2) lo que este adeuda y 3) el capital o patrimonio.
En el lado izquierdo, bajo el titulo de Activo y utilizando cuentas de este tipo, con sus importes
se detalla las posesiones del negocio.
En el lado derecho bajo el titulo de Pasivo y utilizando cuentas y sus importes se detallan las
deudas. Inmediatamente después del total del pasivo y bajo el titulo de Patrimonio se expone la
cuenta e importe del capital de la empresa.
Ejemplo:
El Estado de situación inicial de la Comercial Continental es el siguiente:
Comercial Continental
Balance Inicial
Al 4 de enero de 2000
(Expresado en Bolivianos)
Activo Pasivo
Caja 20000.- Cuentas por pagar 6200.-
Edificio 56800.- Toyosa Ltda. 5000.-
Vehículo 25000.- Mueblería El Roble 800.-
Inversiones 4400.- Garaje Romero 400.-
Total Pasivo 6200.-
Patrimonio
Oscar Alvares, Capital 100000.-
Total Activo 106200.- Total Pasivo y Patrimonio 106200.-
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3.6 Ecuación fundamental de la contabilidad
En cualquier estado de situación como ser el balance Inicial o de apertura y el balance general, el
total del activo debe ser igual al del pasivo más la cantidad del patrimonio. Este principio tan
importante en contabilidad puede expresarse en una sencilla ecuación de la siguiente manera:
Ecuaciones de resultado
Ejercicio:
El señor Jaime Rodríguez, inaugura su negocio el 2 de junio 2004 con la razón social Micro Market
Rodríguez. Quiere establecer un sistema de contabilidad que le proporcione tota la información
sobre las operaciones de su negocio. Con tal fin detalla las propiedades del negocio en el lado
izquierdo de un papel, y en el derecho, las deudas según se ilustra a continuación.
Solución
a) Capital del negocio
27
==========
b) El Balance Inicial
Activo Pasivo
Caja 92670.- Cuentas por pagar 6000.-
Mobiliario de oficina 2300.- Importadora Ruiz.
Vehículo 27000.- Impuestos por pagar 470.-
Equipo de computación 4500.- Total Pasivo 6470.-
Patrimonio
Jaime Rodríguez, Capital 120000.-
Total Activo 126470.- Total Pasivo y Patrimonio 126470.-
======= =======
28
UNIDAD 4. LOS REGISTROS CONTABLES
Los registros contables constituyen elementos del sistema contable en donde se registran y
almacenan datos de transacciones comerciales derivados de la actividad específica que desarrolla
la empresa y como ejemplo podemos citar entre otros: el libro diario y el libro mayor.
A pesar que su uso data de mucho tiempo atrás, no ha podido ser desplazado por otra clase de
registros. A la fecha han evolucionado las formas de los libros, sus rayados, y uso de los medios
de registro, aplicando incluso sistemas computarizados contables.
Los propietarios de una empresa ven de primordial importancia llevar libros de contabilidad para
el registro de transacciones, por dos razones importantes: una de orden legal de exigencia
obligatoria (Código de Comercio, Ley 1606, Ley 1178, etc.) y otra por la gestión administrativa
que consiste en la toma de decisiones de los usuarios de la información contable.
El Código de Comercio aprobado con Decreto Ley No. 14379, en su artículo 37 (Clases de
Libros), sostiene que los empresarios están obligados a llevar los siguientes libros contables:
Diario, Mayor y de Inventarios y Balances, salvo que por Ley se exijan específicamente otros
libros.
Además, es importante conocer los requisitos y condiciones legales de los registros contables,
enunciados en los siguientes artículos del C. C.:
29
4. Balance de Comprobación de Sumas y Saldos.- Verifica la confiabilidad de la
información contenida en los libros Diario y Mayor, mediante controles cruzados
cuantitativos.
6. Hojas de trabajo.- Son informes resumidos auxiliares que pueden constar de 6, 8, 10, o
mas columnas según las necesidades del contador, que facilitan la elaboración de los
estados financieros mediante una clasificación de cuentas ajustadas de resultados y
balance.
7. Estados Financieros.- Luego son elaborados los estados financieros que exponen de
manera agregada y resumida los resultados económicos y financieros de la organización.
4.3.1 Concepto.- El Libro Diario denominado también Libro de primera entrada es el registro formal
cronológico y ordenado de las transacciones comerciales u operaciones del negocio efectuadas
mediante asientos contables.
Se denomina libro de primera entrada, por ser el registro que utiliza la organización para
practicar por primera vez la contabilización de datos originales de sus operaciones.
Decimos que es un registro formal, puesto que el Código de Comercio enuncia la obligación que
tiene el comerciante de llevar el Libro Diario en sus artículos. 37 y 44.
Hoy podemos afirmar que constituye una base de datos de hechos y cifras para elaborar los
demás registros.
4.3.2 Diseño.- El Libro Diario expone los siguientes formatos en su presentación: a) Tradicional b)
Mediante comprobantes
a) Libro Diario tradicional, es aquel en el que se registran varias operaciones por cada página o
folio. Actualmente es utilizado en negocios pequeños y para fines didácticos y tiene el
siguiente formato:
a B c d d
30
Las columnas del Libro Diario con este diseño, captan la siguiente información:
a b c d
2) Comprobantes de diario egreso.- Son los registros que contabilizan operaciones que generan
salida efectiva de recursos monetarios de la empresa. Su formato es el siguiente:
31
RAZON SOCIAL DE LA EMPRESA
La Paz- Bolivia
COMPROBANTE DE DIARIO EGRESO
CDE No.__ La Paz, ___de______________de 200x
Código Detalle Debe Haber
a b c d
a b c d
a) Código.- Bajo este titulo se anotan los códigos de la cuentas de acuerdo a plan de
cuentas de la empresa.
b) Detalle.- Bajo este título se registran: títulos de las cuentas que debitan y se acreditan.
Luego se anota la glosa del asiento contable de la operación y datos de los documentos
mercantiles que adjuntan como respaldo.
c) Debe.- Bajo este título se registran los importes de las cuentas que se debitan.
d) Haber.- Bajo este título se anotan los importes de las cuentas que acreditan.
e) Preparado por.- Tiene por finalidad registrar el nombre completo, cargo y firma del
funcionario que ha elaborado el comprobante.
32
f) Revisado por.- Se registra el nombre completo, cargo y firma del funcionario que ha
revisado la elaboración del comprobante.
g) Aprobado por.- En la columna se registra el nombre completo, cargo y firma del
funcionario que ha aprobado la elaboración y revisión del comprobante.
4.4.2 Elementos.- Un asiento contable está constituido por los siguientes elementos:
1) Número del asiento
2) Fecha de la operación
3) Cuenta o cuentas que se debitan con sus respectivos importes
4) Cuenta o cuentas que se acreditan con sus importes respectivos
5) Código de las cuentas
6) Glosa, significa una explicación breve de la operación.
4.4.3 Clasificación.- Los asientos contables podemos clasificar de acuerdo a los siguientes criterios:
Por su composición en: simples y compuestos
Por su cronología en el ejercicio contable, se clasifican en: inicial, normales de ejercicio, de
ajustes, de cierre y de reapertura de ejercicio.
Asiento simple.- Es el registro de una operación en el libro de diario, que afecta únicamente a
dos cuentas, una que se debita y otra que se acredita.
Asiento compuesto.- Es el registro de una transacción comercial, que afecta a mas de dos
cuentas, pueden ser una cuenta deudora y dos o más cuentas acreedoras, o dos o mas cuentas
deudoras y una acreedora.
Asiento inicial.- Es el asiento contable que se registra los activos, pasivos y patrimonio con los
cuales inicia sus actividades la empresa.
Asientos normales de ejercicio.- Son los asientos que registran a las operaciones sucedidas
diariamente con posterioridad al asiento inicial y durante dicho ejercicio.
4.5.1 Concepto.- El libro mayor denominado también libro de segunda entrada o libro centralizador,
es el conjunto de cuentas ordenadas de acuerdo al plan de cuentas de la empresa, el que a manera
de clasificador registra por separado a las cuentas que intervienen en los asientos registrados en
el libro diario y forma parte de los libros principales.
Se llama libro de segunda entrada, porque es el segundo registro para practicar la contabilización
de las operaciones anotadas previamente en libro diario. Es denominado también libro
centralizador de cuentas, puesto que la información clasificada que proporciona, es útil para
determinar sus saldos y elaborar los estados de cada cuenta.
33
4.5.2 Diseño.- Los diseños del libro mayor no disponen de una norma estandarizada de aplicación
universal, difieren de un negocio a otro, responden a requerimientos y necesidades del sistema
contable implantado en la empresa. El libro mayor de acuerdo a los esquemas existentes de
cuentas y señalados en el capitulo No. 2, podemos clasificar con sigue:
a) Libro mayor con cuentas en T.- Este libro mayor es un conjunto de cuentas con el esquema de
la letra T, registrados de los asientos del libro diario. Se emplea para agilitar el registro de las
operaciones y con fines didácticos de enseñanza del proceso contable.
Ejemplo.-
CUENTA A CUENTA B
b) Libro mayor con cuentas de 6 columnas.- El libro mayor bajo este formato podemos
representar como sigue:
34
El diseño de la cuenta, empieza con los siguientes títulos: la Razón Social de la empresa,
ciudad y país, número correlativo, título de la cuenta y su código.
Las columnas de las cuentas, registran los siguientes datos de los asientos contables:
(1) Fecha de la operación
(2) Concepto o contra-cuenta
(3) No. de asiento del comprobante o libro de diario.
(4) Débito o cargo de la cuenta
(5) Crédito o abono de la cuenta
(6) Saldo de la cuenta luego de cada registro
c) Libro mayor con cuentas de 8 columnas.- Este libro mayor presenta el siguiente formato:
El diseño de la cuenta, también empieza con los siguientes títulos: la Razón social de la
empresa, ciudad y país, número correlativo, título de la cuenta y su código.
La cuenta se compone de dos lados, el izquierdo se emplea para registras sus débitos y el
derecho para anotar sus créditos. Sus columnas tienen el siguiente significado:
(1) Fecha del asiento contable
(2) Descripción de la transacción o contra-cuenta
(3) Bajo el título de referencia, se anota el número de asiento o comprobante contable, otros
anotan el número de página del diario.
(4) El importe que se debita o se acredita.
En un sistema manual de contabilidad, los libros mayores con cuentas de 6 u 8 columnas en su
diseño, son los que a manera de fichero o clasificador utilizan una página o tarjeta para cada
título para registrar su movimiento manualmente. También el sistema computarizado de
contabilidad, emite reportes con estos formatos, con cuentas ordenadas de acuerdo al Plan de
Cuentas de la empresa, a una fecha determinada en forma automática.
4.6.1 Concepto.-
Es un informe resumido auxiliar de la empresa, elaborado a fines de un periodo contable, con
fines de controlar la confiabilidad de la información contenida en términos monetarios de
débitos y créditos de las cuentas del Libro Diario y del Libro Mayor, mediante procesos
cruzados cuantitativos.
4.6.2 Diseño.-
El Balance de Comprobación de Sumas y Saldos en su diseño está conformado por cuatro títulos
y seis columnas que a continuación se muestran:
Sumas Saldos
No. Cuentas Debe Haber Deudor Acreedor
a. b. c. d. e. f.
Los títulos del informe están referidos a: 1. Razón social de la empresa 2. Nombre del informe,
en este caso Balance de Comprobación de Sumas y Saldos 3. La fecha a la cual se elabora el
documento y 4. Las unidades monetarias en las cuales se expresa el informe.
36
Las columnas del informe tienen el siguiente contenido:
1.- Obtener la sumatoria de importes de las columnas debe y haber de cada una de las cuentas
del Libro Mayor.
2. Registrar los cuatro títulos siguientes: 1) Razón social de la empresa, 2) Nombre del
informe, 3) Fecha a la cual se elabora y 4) Unidades monetarias en la cuales se expresa el
informe.
a) Omisión de asiento.- Significa que una operación no ha sido registrada el Libro Diario o
comprobantes de diario.
4.7.2 Diseño.- La hoja de trabajo de seis columnas en su conformación tiene el siguiente diseño:
a. b. c. d. e. f. g. h.
4.7.3 Procedimientos para su elaboración.- A continuación detallamos los pasos a seguir para
elaborar la hoja de trabajo de seis columnas:
3. En la columna b. anotamos los nombres o títulos de las cuentas que tienen saldos.
De la implementación del impuesto al valor agregado IVA mediante Ley 843 reglamentado con
Decreto Supremo No. 21530 y Resolución Administrativa No. 05-82-87 de la entonces
Dirección General de la Renta Interna, se establece en los numerales 15 y 17 la obligación de
llevar los libros de “Ventas IVA” y Compras IVA. Su numeral 18 establece textualmente lo
siguiente: “Conforme a las prescripciones de los Arts. 40, 41 y 42 del Código de Comercio, los
libros VENTAS IVA Y COMPRAS IVA que se establecen por la presente resolución, deberán
ser encuadernados y foliados y, antes de su utilización estar autorizados por Notario de Fe
Pública, quién dejará constancia en el primer folio de cada libro del uso que tendrá, el número de
folios que contiene y sellará todas las hojas”. Ejercicios de aplicación se tienen en la Unidad 5.
PLAN DE CUENTAS
39
La administración de la Comercial Continental, realizó las siguientes transacciones comerciales
durante el mes de enero de 2004.
Enero 7.- Recibió Bs. 30.000.- de comisiones ganadas por venta de una casa según
factura No.1.
Enero 10.- Pagó Bs. 1.000 por concepto de alquiler del mes de enero con cheque No. 1
Enero 13.- Compró un juego de living para uso de oficina con cheque No.2 en Bs. 3.700.-
Enero 17.- Canceló las siguientes obligaciones: 50% a Toyosa Ltda. con cheque No. 3 y total del
Garaje Romero con cheque No. 4.
Enero 20.- Recibió Bs. 8.000.- de comisiones por venta de un departamento según factura No. 2.
Enero 25.- Pagó Bs. 700.- por consumo de gasolina y aceite para el automóvil Toyota con
cheque No. 5.
Enero 31.- Canceló la planilla de sueldos de enero por Bs. 6.000.- con cheque No. 6.
Solución
a) El balance inicial fue registrado en la unidad 3
b) Libro diario.- Con fines didácticos utilizaremos el libro diario tradicional:
LIBRO DIARIO Pagina No.1
FECHA DETALLE REF. DEBE HABER
2000 -- 1 --
Enero 4 Bancos 1.1 20.000.-
Edificios 1.2 56.800.-
Vehículos 1.4 25.000.-
Inversiones 1.5 4.400.-
Cuentas por pagar 2.1 6.200.-
- Toyosa Ltda. 5.000 2.1.1
- Mueblería El Roble 800 2.1.2
- Garaje Romero 400 2.1.3
O. Álvarez, Capital 3.1 100.000.-
Asiento inicial de la Comercial
Continental.
Enero 7 -- 2 –
Bancos 1.1 30.000.-
Comisiones ganadas 4.1 30.000.-
Recepción de comisiones por venta
De una casa según factura No. 1
Enero 10 -- 3 --
Alquileres pagados 5.2 1.000.-
Bancos 1.1 1.000.-
Pago de alquiler de enero con ch. 1
Enero 13 -- 4 --
Muebles y enseres 1.3 3.700.-
40
Bancos 1.1 3.700.-
Compra de un juego de living con
cheque No. 2.
Enero 17 -- 5 --
Cuentas por pagar 2.1 2.900.-
- Toyosa Ltda.. 2.500.- 2.1.1
- Garaje Romero 400.- 2.1.2
Bancos 1.1 2.900.-
Pago a Toyosa Ltda. 50% deuda con
Ch. No.3 y Garaje Romero con ch.4
Enero 20 -- 6 --
Bancos 1.1 8.000.-
Comisiones ganadas 4.1 8.000.-
Comisiones obtenidas por venta de
un departamento.
Enero 25 -- 7 --
Gastos de vehículo 5.3 700.-
Bancos 1.1 700.-
Pago consumo de gasolina y aceite
de automóvil con cheque No. 5.
Enero 31 -- 8 –
Sueldos pagados 5.1 6.000.-
Bancos 1.1 6.000.-
Pago sueldos de enero con ch. No. 6
c) Libro Mayor.-
1) Con cuentas en T
BANCOS EDIFICIOS
41
VEHÍCULOS INVERSIONES
SUELDOS PAGADOS
Debe Haber
(8) 6.000.-
Nota.- Al lado de los importes que se debitan y se acreditan se anota el numero de asiento del
libro diario, para verificar el movimiento de las cuentas en caso de encontrar diferencia en sus
saldos.
COMERCIAL CONTINENTAL
La Paz - Bolivia
No.1 CUENTA: BANCOS Código: 1.1
2004
Enero 4 Asiento inicial 1 20.000.- 20.000.-
Enero 7 Comisiones ganadas 2 30.000.- 50.000.-
Enero 10 Alquileres pagados 3 1.000.- 49.000.-
Enero 13 Muebles y enseres 4 3.700.- 45.300.-
Enero 17 Cuentas por pagar 5 2.900.- 42.400.-
Enero 20 Comisiones ganadas 6 8.000.- 50.400.-
Enero 25 Gastos de vehículo 7 700.- 49.700.-
Enero 31 Sueldos pagados 8 6.000.- 43.700.-
58.000.- 14.300.-
42
COMERCIAL CONTINENTAL
La Paz - Bolivia
No.2 CUENTA: EDIFICIOS Código: 1.2
COMERCIAL CONTINENTAL
La Paz - Bolivia
No.3 CUENTA: VEHÍCULOS Código: 1.4
Fecha Descripción Ref. Debe Haber Saldo
2004
Enero 4 Asiento inicial 1 25.000.- 25.000.-
COMERCIAL CONTINENTAL
La Paz - Bolivia
No.4 CUENTA: INVERSIONES Código: 1.5
COMERCIAL CONTINENTAL
La Paz - Bolivia
No.5 CUENTA: CUENTAS POR PAGAR Código: 2.1
COMERCIAL CONTINENTAL
La Paz - Bolivia
No.7 CUENTA: COMISIONES CANADAS Código: 4.1
43
Fecha Descripción Ref. Debe Haber Saldo
2004
Enero 7 Bancos 2 30.000.- 30.000
Enero 20 Bancos 6 8.000.- 38.000
38.000.-
=======
COMERCIAL CONTINENTAL
La Paz - Bolivia
No.8 CUENTA: ALQUILERES PAGADOS Código: 5.2
COMERCIAL CONTINENTAL
La Paz - Bolivia
No.9 CUENTA: MUEBLES Y ENSERES Código: 1.3
COMERCIAL CONTINENTAL
La Paz - Bolivia
No.10 CUENTA: GASTOS DE VEHÍCULO Código: 5.3
COMERCIAL CONTINENTAL
La Paz - Bolivia
No.11 CUENTA: SUELDOS PAGADOS Código: 5.1
44
d) Balance de Comprobación de Sumas y Saldos
COMERCIAL CONTINENTAL
BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS
Al 31 de enero de 2004
Expresado en bolivianos
Sumas Saldos
No. Cuentas Debe Haber Deudor Acreedor
1.- Bancos 58.000.- 14.300.- 43.700.-
2.- Edificios 56.800.- 56.800.-
3.- Vehículos 25.000.- 25.000.-
4.- Inversiones 4.400.- 4.400.-
5.- Cuentas por pagar 2.900.- 6.200.- 3.300.-
6.- O. Álvarez, Capital 100.000.- 100.000.-
7.- Comisiones Ganadas 38.000.- 38.000.-
8.- Alquileres pagados 1.000.- 1.000.-
9.- Muebles y enseres 3.700.- 3.700.-
10.- Gastos de vehículos 700.- 700.-
11.- Sueldos pagados 6.000.- 6.000.-
Totales 158.500.- 158.500.- 141.300.- 141.300.-
COMERCIAL CONTINENTAL
HOJA DE TRABAJO DE SEIS COLUMNAS
Al 31 de enero de 2004
Expresado en bolivianos
45
Ejemplo No 2.- La administración del Micro Market Rodríguez para el registro de sus
transacciones en el libro diario emplea el siguiente Plan de Cuentas:
PLAN DE CUENTAS
1.- Activos 3.- Patrimonio
1.1 Caja 3.1 J. Rodríguez, Capital
1.2 Banco Mercantil 4.- Ingresos
1.3 Cuentas por cobrar 4.1 Ventas
1.4 Edificios 5.- Gastos
1.5 Mobiliario de oficina 5.1 Compras
1.6 Vehículos 5.2 Sueldos pagados
1.7 Equipo de computación 5.3 Gastos generales
2.- Pasivos
2.1 Cuentas por pagar
2.2 Impuestos por pagar
Junio 8 Adquiere una tienda para distribuir sus productos en Bs. 48.000.- pagando 50% al
contado y el saldo al crédito a 30 días plazo.
Junio 13 Adquirió mercaderías en Bs. 28.000.- al contado mediante factura No. 0743.- de la
importadora Ruiz.
Junio 16 Compró una computadora personal en Bs. 6.300.- para uso de oficina con cheque No.1
según factura No. 02014.
Junio 19 Vendió mercaderías por Bs.32.000.- con factura No. 01, 80% al contado y el saldo al
crédito a 60 días plazo.
Junio 23 Amortizó sus deudas como sigue: Importadora Ruiz 40% con cheque No.2 y Servicio
de Impuestos 100% con cheque No. 3.
Junio 27 Por publicidad pagó al periódico La Razón Bs. 1.800.- con cheque No.5
46
LIBRO DIARIO Folio No 1
FECHA DETALLE REF. DEBE HABER
2004 -- 1 --
Junio 1 Caja 1.1 92.670.-
Mobiliario de oficina 1.5 2.300.-
Vehículos 1.6 27.000.-
Equipo de computación 1.7 4.500..-
Cuentas por pagar 2.1 6.000.-
- Importadora Ruiz 2.1.1
Impuestos por pagar 2.2 470.-
J. Rodríguez, Capital 3.1 120.000.-
Asiento inicial del Micro Market
Rodríguez.
Junio 5 -- 2 --
Banco Mercantil 1.2 25.000.-
Caja 1.1 25.000.-
Apertura de cuenta corriente.
Junio 8 -- 3 --
Edificios 1.4 48.000.-
Caja 1.1 24.000.-
Cuentas por pagar 2.1 24.000.-
Adquisición de una tienda 50% al
Contado y el saldo al crédito.
Junio 13 -- 4 --
Compras 5.1 28.000.-
Caja 1.1 28.000.-
Por compra de mercaderías de Imp.
Ruiz según factura No. 0743.
Junio 16 -- 5 --
Equipo de computación 1.7 6.300.-
Banco Mercantil 1.2 6.300.-
Compra de una computadora personal
Según factura 02014 con cheque 01
Junio 19 -- 6 --
Caja 1.1 25.600.-
Cuentas por cobrar 1.3 6.400.-
Ventas 4.1 32.000.-
Por venta de mercaderías con fact.1
80% al contado y el saldo al crédito.
Junio 20 -- 7 –
Banco Mercantil 1.2 25.600.-
Caja 1.1 25.600.-
Depósito de recaudación de 19/06/04
47
LIBRO DIARIO Folio No. 2
FECHA DETALLE REF. DEBE HABER
Viene del folio 1 291.370.- 291.370.-
Junio 23 -- 8 –
Cuentas por pagar 2.1 2.400.-
- Importadora Ruiz
Impuestos por pagar 2.2 470.-
Banco Mercantil 1.2 2.870.-
Pago a Importadora Ruiz 40% ch 02,
Servicio de Impuestos 100% ch.03.
Junio 27 -- 9 --
Gastos Generales 5.3 1.800.-
Banco Mercantil 1.2 1.800.-
Pago por publicidad a periódico La
Razón con cheque 04.
Total 296.040.- 296.040.-
Luego, como práctica el alumno efectuará: Libro mayor, balance de comprobación de sumas y
saldos y la hoja de trabajo de 6 columnas
48
UNIDAD 5.- TRATAMIENTO CONTABLE IMPOSITIVO
5.1 Introducción.- Hasta el capítulo anterior, hemos visto por razones didácticas transacciones
comerciales sencillas sin aplicación impositiva, ahora para que el alumno pueda tener un
conocimiento completo del registro de las operaciones, consideraremos el tratamiento contable
de los siguientes impuestos:
Impuesto al valor agregado, IVA
Impuesto a las transacciones, IT.
Es muy importante que los alumnos lean y analicen estas disposiciones, para que logren el
registro adecuado de las operaciones de una organización.
5.2.1 Operaciones gravadas por el IVA.- El IVA grava el total de los ingresos obtenidos por todas
las personas, organizaciones y empresas que realicen cualquiera de las operaciones que se
detallan a continuación:
La venta habitual de bienes muebles situados o colocados en el territorio nacional,
Contratos de obras llevados a cabo en el territorio nacional (construcciones)
Servicios técnicos y profesionales llevados a cabo en el territorio nacional,
Servicios públicos y privados llevados a cabo en el territorio nacional,
Importaciones definitivas,
Alquiler de muebles o inmuebles,
Arrendamiento financiero de bienes muebles.
5.2.2 Operaciones excluidas y exentas del IVA.- Se encuentran excluidas del IVA los ingresos
provenientes de las siguientes operaciones:
Operaciones financieras en las que se generen ingresos por concepto de Intereses
(créditos o depósitos de entidades financieras).
Operaciones de compra-venta de deventures, títulos, valores y acciones y títulos de
crédito.
Ventas o transferencias como consecuencia de reorganizaciones de empresas o aportes de
capital.
49
5.2.3 Nacimiento del hecho imponible.
5.2.4 Base imponible.- La base imponible del impuesto está constituida por el precio neto de la
venta de muebles, de los contratos de obras y de prestación de servicios y toda otra prestación,
cualquiera fuere su naturaleza consignados en la factura, nota fiscal o documento equivalente.
En el caso de las importaciones la base imponible estará dada por el valor CIF aduanero
determinando con arreglo a la legislación pertinente, más los derechos, cargos aduaneros y
toda otra erogación necesaria para efectuar el despacho aduanero.
Para los efectos se considera precio neto de venta el que resulta de deducir del precio total los
siguientes conceptos:
Bonificaciones y descuentos hechos al comprador de acuerdo a las costumbres del
mercado.
Valor de envases retornables.
El impuesto a los consumos específicos ICE y el impuesto especial a los hidrocarburos y
sus derivados IEHD
Asimismo, se establece que son integrantes del precio neto de venta gravado los siguientes
conceptos:
Los servicios prestados juntamente con la operación gravada o como consecuencia de la
misma (transporte, limpieza, embalaje, seguro, garantía, colocación, mantenimiento y
similares)
Los gastos financieros entendiéndose por éstos los que tengan origen en pagos diferidos
(intereses de financiamiento).
5.2.5 Tasa.- La tasa por concepto del IVA es de 13%. Este impuesto representa:
Para el vendedor un “Debito Fiscal”, deuda a favor del fisco. También generan débito
fiscal las devoluciones, descuento y bonificaciones sobre compras;
Y para el comprador o importador un “Crédito Fiscal”, deuda a favor del contribuyente,
significa un pago anticipado del impuesto para posteriormente ser compensado con
débito fiscal. También generan crédito fiscal las devoluciones, descuentos y
bonificaciones sobre ventas.
50
5.2.6 Periodo Fiscal de liquidación.- Los importadores pagan en el momento del despacho
aduanero; los otros sujetos pasivos del impuesto, en forma mensual, con vencimiento en
función del último digito de NIT (número de identificación tributaria) del contribuyente
como sigue:
51
En el caso de operaciones de Lease back, la primera transferencia.
La venta de minerales, hidrocarburos y gas.
Las ganancias de capital
5.3.2 Sujeto pasivo del impuesto.- Son responsables del pago del impuesto las personas naturales,
jurídicas, empresas públicas y privadas, sociedades con o sin personalidad jurídica, empresas
unipersonales, cualquiera sea la naturaleza del sujeto que realice el acto gravado. Es decir que,
en el caso de la venta de bienes muebles, inmuebles y derechos sujetos a registro, el Banco es
responsable por el cumplimiento de dicha obligación tributaria.
5.3.3 Hecho imponible.- La obligación de pagar el impuesto nace a partir de las siguientes
situaciones, que se señalan para cada caso:
Venta de bienes muebles: en el momento de la entrega del bien o facturación lo que
ocurra primero.
Prestación de servicios: a la finalización de la ejecución, la percepción total o parcial del
precio o la facturación, lo que ocurra primero.
Contratación de obras: en el momento de la aceptación del certificado de obra parcial o
total, a la percepción total o parcial del precio o la facturación, lo que ocurra primero.
Intereses: en el momento de la facturación o liquidación, lo que ocurra primero.
Leasing Financiero: al vencimiento de cada cuota y en el pago del saldo del precio o
valor residual del bien al formalizar la opción de compra.
5.3.4 Base imponible del impuesto.- La base imponible del impuesto es el ingreso bruto devengado.
No están incluidos en la base del impuesto:
Los descuentos y bonificaciones.
El reintegro de gastos realizados por cuenta de terceros.
El reintegro de impuestos a los exportadores.
El impuesto a los Consumos Específicos y el IEHD,
5.3.6 Retención a personas naturales.- Cuando las personas jurídicas públicas o privadas y las
instituciones y organismos del estado que acrediten a efectúen pagos a personas naturales y
sucesiones indivisas, por conceptos gravados por el impuesto a las transacciones, que no estén
respaldados por la nota fiscal correspondiente, definida en las normas administrativas, deberán
retener la alícuota, sobre el monto total de la operación sin lugar a deducción alguna y
empozar dicho monto hasta el día según último dígito del NIT del contribuyente detallado en
el punto 7.2.6, en cualquiera de los bancos autorizados del sistema financiero.
5.4 Ejemplo.- La Comercial Metrópoli, realizó al contado las siguientes operaciones en la gestión
2005:
52
5 de enero, compró un juego de living de la mueblería El Roble, en Bs.2.400 según
factura No. 019143.
15 de enero, adquirió una computadora personal de la firma LATINDATA Bolivia Ltda.
en Bs.11.600.- mediante factura No. 018418.
20 de enero, procedió a la venta de artículos de primera necesidad en Bs.20.000.- con
factura No 0148, según el siguiente detalle:
50 qq de azúcar a Bs.80 y 100 qq de arroz a Bs.160.-
31 de enero, efectuó el cobro de alquileres por Bs1455 correspondiente al mes de
enero/01 de una tienda alquilada en la zona central de nuestra ciudad.
Nota: La cuenta “Crédito fiscal IVA” al 31/12/04 tenía un saldo de Bs.560.-. La Comercial
Metrópoli tiene NIT cuyo último dígito es el número 2.
Solución.- Antes de realizar los asientos contables veremos para fines didácticos las facturas
que sirven de respaldo a las operaciones con datos importantes, una de gastos y otra de
ingresos como sigue:
MUEBLERÍA EL ROBLE
La Paz – Bolivia
Factura No. 019143
NIT:
No. de orden
Como se puede apreciar en la gráfica, la factura hace referencia solo a un importe de Bs.
2.400.-, le mismo que según la Ley 843 y demás disposiciones legales se compone como
sigue:
Crédito fiscal IVA 13%/factura Bs312.-
Valor neto del bien 87%/factura Bs.2.088.-
53
COMERCIAL METRÓPOLI
La Paz – Bolivia
FACTURA No. 0148
NIT:
No. de Orden:
Total 20.000.-
Son: Veinte mil 00/100 bolivianos
LIBRO DIARIO
Para efectuar la liquidación del IVA e IT, procederemos a mayorizar sus cuentas de la
siguiente manera:
Crédito Fiscal IVA Débito Fiscal IVA I. T. por pagar
Saldo al 31/12/00 560.- 2.600 (x3) 600 (x3)
(x1) 312.- 189 (x4) 45 (x4)
(x2) 1.508.- 2.789 645
2.380.-
LIQUIDACIÓN DEL IVA
Del mes de enero
Débito Fiscal IVA Bs.2,789.-
Menos:
Crédito Fiscal IVA Bs.2.380.-
IVA por pagar Bs. 409.-
=======
Luego efectuamos el asiento la liquidación del IVA
Enero.31 -- x5 –
Débito Fiscal IVA 2.789.-
Crédito Fiscal IVA 2.380.-
IVA por pagar 409.-
Asiento de liquidación del IVA por enero.
Luego el asiento por pago del IVA e Impuesto a las Transacciones se realiza el 15 de febrero
según dígito terminado del NIT del negocio.
Febrero 15 -- x6 –
IVA por pagar 409.-
I. T. por pagar 645.-
Caja. 1.054.-
Por pago de liquidación del IVA e I T .
del mes de enero de 2005
55
UNIDAD 6.- ASIENTOS DE AJUSTE
6.1. Introducción.- Sabemos que los estados contables de una empresa deben contener información
confiable útil para la toma de decisiones de sus usuarios. Entonces considero necesario tener en
cuenta los siguientes aspectos:
El principio de contabilidad generalmente aceptado EJERCICIO: sostiene que “En las empresas
en marcha es necesario medir el resultado de la gestión tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer
razones de administración, legales, fiscales o para cumplir con compromisos financieros, etc. Es
una condición que los ejercicios sean de igual duración, para que los resultados de dos mas
ejercicios sean comparables entre si.”
En el caso de una empresa comercial, si nos ubicamos al 31 de diciembre de una gestión “x”, y
tomamos del libro mayor entre otras las siguientes cuentas con sus saldos respectivos:
Servicios Generales Sueldos pagados
11.000.- 88.000.-
Consideramos que en la cuenta de Servicios Generales, registramos los gastos por consumo de
servicios de agua, luz y teléfono.
Sin hacer análisis profundo, podemos afirmar que los saldos de las cuentas de referencia, no son
confiables por ser incompletos, puestos que no incluyen las operaciones del mes de diciembre,
ya que por una parte las facturas mensuales por consumo de agua, luz y teléfono son emitidas
por las empresas de servicios aproximadamente a partir de la segunda quincena del próximo
mes; la cancelación de planillas de haberes especialmente en las entidades estatales son
realizadas los primeros días del siguiente mes.
Los negocios para el pago de Impuesto sobre las utilidades de las empresas (IUE), tienen un
plazo hasta 120 días posteriores al cierre de su gestión fiscal, entonces para efectuar y presentar
estados financieros tienen ese lapso para realizar todos sus asientos de ajustes y tener cuentas
con saldos confiables.
.
Hasta la unidad anterior, vimos en los libros de contabilidad el registro de transacciones
comerciales de compra y venta de bienes y servicios al contado y al crédito. Sin embargo,
dentro de la actividad económica de los negocios, no solo estas influyen en los estados
financieros elaborados a una determinada fecha, ya que existen también otras operaciones que
afectan tales como: ingresos acumulados y diferidos, gastos acumulados y diferidos,
depreciaciones de bienes de uso, actualización de activos y pasivos, etc., por lo que deben ser
tomadas en cuenta en el proceso contable.
Contabilidad a base de devengado.- Esta contabilidad considera que las operaciones de ingresos
y gastos de la empresa deben ser registrados en el periodo contable correspondiente,
independiente de la fecha en que efectivamente se cobren o se paguen.
Los principios de contabilidad generalmente aceptados: Realización y Devengado constituyen su
fundamento.
Cuando los estados financieros son efectuados considerando, la base de efectivo más los asientos
de ajuste, se dice que se han practicado una contabilidad a Base a Devengado, que resulta la mas
usual y confiable.
6.3 Concepto.- Los asientos de ajuste, son los que se efectúan al finalizar un periodo contable, con el
fin de actualizar todas las cuentas sobre una contabilidad a base de devengado, de manera que se
puedan formular estados financieros confiables o correctos, útiles para la toma de decisiones de
los usuarios.
6.5 Clasificación.- Los asientos de ajuste para alcanzar estados financieros con saldos confiables de
cuenta, clasificaremos como sigue:
a) Ingresos acumulados o ingresos ganados y no cobrados.
b) Gastos acumulados o gastos incurridos y no pagados.
c) Ingresos diferidos o ingresos cobrados por adelantado.
d) Gastos diferidos o gastos pagados por adelantado
e) Por actualización de activos y pasivos aplicando el D. S. 24051 en su Art. 38.
f) Depreciación de bienes de uso.
g) Previsión para cuentas incobrables.
a) Ingresos acumulados.- Los asientos de ajuste de este tipo se presentan cuando al finalizar un
periodo contable se han devengado ingresos los cuales no fueron registrados en asientos de
operación, entonces se debe aplicar el siguiente procedimiento: debitar a una cuenta del activo y
acreditando a una cuenta de ingresos del periodo.
Ejemplo: Al 31/12/00 La Comercial La Paz tiene ingresos pendientes de cobro del Banco
Mercantil como sigue:
1) Intereses Bs. 1400.- sobre fondos depositados en Caja de Ahorros
2) Comisiones Bs. 800.- por la intermediación de un departamento
b) Gastos acumulados.- Al finalizar el periodo contable, las empresas tienen gastos incurridos
los cuales no fueron pagados, es decir, no registrados en el libro diario. Para regularizar esta
situación se deberá aplicar el siguiente procedimiento: debitar a una cuenta de gastos y acreditar
a una cuenta de pasivo.
Ejemplo: Al 31/12/00 la Comercial La Paz tiene gastos incurridos y no pagados del mes de
diciembre como sigue:
1) Factura de Aguas del Illimani Bs.2000.-
2) Factura de COTEL Bs.1.700.-
Los asientos de ajuste son los siguientes:
Dic.31 --- A ---
Servicios Generales 1740.-
- Agua Potable
Crédito Fiscal IVA 260.-
Cuentas por pagar 2000.-
Ajuste de factura de Agua del Illimani
Pendiente de pago.
Dic.31 --- A ---
Servicios Generales 1479.-
- Comunicación
Crédito fiscal IVA 221.-
Cuentas por pagar 1700.-
Registro de factura de COTEL de dic.
pendiente de pago.
c) Ingresos diferidos.- Este caso de ajustes se presenta cuando la empresa ha efectuado cobros
anticipados de cuentas de ingresos que aun no fueron ganadas. Para regularizar esta situación, se
aplicará el siguiente procedimiento: debitar a una cuenta de ingreso diferido (pasivo) y acreditar
a otra cuenta de ingreso, o ajustar según la naturaleza del asiento original.
Ejemplo: Al 31/12/00 La Comercial La Paz, tiene ingresos cobrados por adelantado, por
concepto de alquilar inmuebles de su propiedad como sigue:
1) Cobró Bs.12000.- el 1/10/00 de alquiler por tres meses.
2) Por una oficina el 1/11/00 percibió Bs.10.000.- correspondiente a 4 meses.
Antes de hacer los asientos de ajuste, se toma en cuenta los asientos originales como sigue:
1) Asiento original
58
Oct.01 --- x---
Caja 12000.-
Impuesto a las transacciones 360.-
Alquileres cobrados por adelantado 10440.-
Débito fiscal IVA 1560.-
I. T. por pagar 360.-
Registro de alquileres percibidos
del 1/10 al 31/12/00
El asiento de ajuste es el siguiente:
Dic.31 --- A ---
Alquileres cobrados por adelantado 10440.-
Alquileres ganados 10440.-
Ajuste de periodo vencido de alquileres
2) Asiento original
Nov.1 --- x ---
Caja 10000.-
Impuesto a las transacciones 250.-
Alquileres cobrados por adelantado 8700.-
Débito fiscal IVA 1300.-
I.T. por pagar 250.-
Registro de alquileres percibidos
del 1/11/00 al 28/02/01
Luego el asiento de ajuste es el siguiente:
Dic.31 --- A ---
Alquileres cobrados por adelantado 4350.-
Alquileres ganados 4350.-
Ajuste de periodo vencido de alquileres
De los meses de noviembre y diciembre/00.
d) Gastos diferidos.- Este caso se presenta cuando la empresa ha efectuado pagos anticipados
para la compra de un bien o servicio. Para efectuar el asiento de ajuste se deberá utilizar el
siguiente procedimiento: debitar a una cuenta de gasto y acreditar a otra cuenta del gasto diferido
(activo), o ajustar según la naturaleza del asiento original.
Ejemplo. La Comercial La Paz, al 31/12/00 efectuó los siguientes gastos diferidos en efectivo:
1) Para protección de su automóvil contra robos, 1/07/00 compro una póliza de seguros de
la Cía. Unión de Seguros S. A en Bs. 8.000.-, con vigencia de 1 año.
2) Por un trabajo de asesoramiento financiero pagó anticipadamente el 1/11/00 a la
Consultora Alfa Ltda. Bs.5000.- con entrega dentro de 90 días.
Antes de hacer los asientos de ajuste, se toma en cuenta los asientos originales como sigue:
1) Asiento original
2000 --- x ---
Julio1 Seguros pagados por adelantado 6.960.-
Crédito Fiscal IVA 1.040.-
Caja 8.000.-
Compra de una póliza de la Cía.
Unión de Seguros S. A.
2) Asiento original
--- x ---
Nov.1 Honorarios profesionales anticipados 4.350.-
Crédito fiscal IVA. 650.-
Caja 5.000.-
Pago por servicios de asesoramiento
a la Consultora Alfa Ltda. por 90 días
Actualización de activos
1) Disponibilidad en moneda extranjera
Ejemplo: La Comercial La Paz al 31/12/00 mostraba su cuenta “Caja Moneda Extranjera” con
un saldo de Bs.18.846.- y la siguiente composición:
Tipo de
Fecha Detalle Sus. Cambio Bs.
9/10 Compra 1 1.800.- 6.27 11.286.-
1/11 Compra 2 1.200.- 6.30 7.560.-
3.000.- 18.846.-
Además el tipo de cambio al 31/12/00 fue de Bs. 6.38/Sus.
Solución
60
La actualización de la cuenta, se determina como sigue:
$us. 3.000.- por Bs.6.38 = Bs. 19.140.-
Luego, realizamos la siguiente operación:
Valor actual = Bs. 19.140.-
Menos:
Valor según libros = Bs. 18.846.-
Diferencia a ajustar = Bs. 294.-
=========
Además las cuentas corrientes en M/E al igual que “Caja Moneda Extranjera”, están sujetas a
la actualización a moneda constante al final de cada periodo o gestión contable.
Solución
3) Bienes de cambio.- Según el Art. 9 del D. S. 24051, los bienes de cambio son actualizados
de acuerdo a los siguientes criterios de valuación: A costo de reposición o valor de mercado, el
que sea menor.
Se entiende por valor de reposición al representado por el costo que fuera necesario incurrir
para la adquisición o producción de los bienes a la fecha de cierre de gestión. Por valor de
mercado debe entenderse el valor neto que obtendría por la venta de bienes en términos
comerciales normales, a esa misma fecha, deducidos los gastos directos en que se incurriría
para su comercialización.
Ejemplo: La Comercial La Paz al 31/12/00 posee 2.500 piezas del artículo A con un costo
unitario de Bs.15, costo de reposición de Bs.18 c/u y valor de mercado de Bs.20.-. Efectuar el
asiento de ajuste.
61
Solución
4) Bienes de uso.- Los bienes de uso denominados también activos fijos, son aquellos
adquiridos para uso en las operaciones propias del giro habitual de la empresa.
Ejemplo: Al 31/12/00 La Comercial La Paz, presenta su cuenta “Equipo de Computación“
adquirido el 8/10/00 con un saldo de Bs. 6.280.-
Solución
Datos
Valor contable = VC = Bs. 6.280.-
Tipo de cambio inicial = Tci al 8/10 = Bs.6.28
Tipo de cambio final = Tcf al 31/12 = Bs.6.38
Valor actual = VA = VC * Tcf / Tci
Incremento de valor = IV = VA - VC
Actualización de pasivos.- De la misma manera que los activos, también existen cuentas de
pasivos en Moneda Nacional con Mantenimiento de Valor o en M/E sujetos a la actualización
de valor, de las cuales tomaremos el siguiente caso.
Ejemplo: Al 31/12/00 la Comercial La Paz, tiene la cuenta “Prestamos por pagar”, contraído
del Banco Mercantil por Bs. 12.560.- equivalente a $us-2.000.-
Solución
Actualización del patrimonio.- Del patrimonio, tomaremos la cuenta “Capital”, cuyo importe
para fines de exposición en los Estados Financieros a cierre de gestión será actualizado.
Ejemplo: La Comercial La Paz, inició sus actividades el 1/10/00 con un capital de
Bs.100.000.-.
Solución
Datos
VC = Bs. 100.000.- VA = Bs.100.000 x 6.38 / 6.28
Tcf = Bs. 6.38/$us. VA = Bs.101.592,36
Tci = Bs. 6.28/$us. IV = Bs.(101.592.36 – 100.000.-)
IV = Bs.1.592.36
El asiento contable será el siguiente:
2000 ---- A ----
Dic.31 Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes 1.592.36
Ajuste Global del Patrimonio 1.592.36
Por actualización del capital al 31/12/00
Nota: La cuenta de “Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes es una cuenta de resultados y la
de “Ajuste Global del Patrimonio” es de patrimonio
f) Depreciación de bienes de uso.- Depreciación, constituye la pérdida de valor útil que sufren en
el tiempo los bienes de uso, tales como Edificaciones, Muebles y Enseres, Maquinaría en
General, etc., como consecuencia del servicio que prestan a la empresa en su giro habitual
autorizado. También es necesario mencionar que la depreciación es el prorrateo sistemático del
costo actualizado del bien menos su valor residual o de salvamento, si existiese, dividido entre el
número de años de vida estimados.
Existen varios métodos para calcular de depreciación de los activos fijos, en esta oportunidad
aplicaremos lo que dispone el Art. 22 del D. S. 24051.
Conforme a la disposición contenida en el primer párrafo del Art.22, las depreciaciones del
activo fijo se computaran sobre el costo de depreciación, según el Art.21 de este reglamento, y
de acuerdo a su vida útil en los siguientes porcentajes:
Años de
63
Maquinaria agrícola 4 años 25.0%
Animales de trabajo 4 años 25.0%
Herramientas en general 4 años 25.0%
Reproductores y hembras de
Pedigrí o puros por cruza 8 años 12.5%
Equipos de computación 4 años 25.0%
Canales de regadío y pozos 20 años 5.0% Estanques,
bañaderos y abrevaderos 10 años 10.0%
Alambrados, tranqueras y vallas 10 años 10.0%
Viviendas para el personal 20 años 5.0%
Muebles y enseres en las
viviendas para el personal 10 años 10.0%
Silos, almacenes y galpones 20 años 5.0%
Tinglados y coberturas de madera 5 años 20.0%
Tinglados y cobertizos de metal 10 años 10.0%
Instalaciones de electrificación
y telefonía rurales 10 años 10.0%
Caminos interiores 10 años 10.0%
Caña de azúcar 5 años 20.0%
Vides 8 años 12.5%
Frutales 10 años 10.0%
Otras plantaciones, según experiencia
del contribuyente
Pozos petroleros (ver inciso II del Art.
18 de este reglamento) 5 años 20.0%
Líneas de recolección de
la industria petrolera 5 años 20.0%
Equipos de campo de la
industria petrolera 8 años 12.5%
Plantas de procesamiento de
la industria petrolera 8 años 12.5%
Ductos de la industria petrolera 10 años 10.0%
Solución
g) Previsión para cuentas incobrables.- Para la determinación del importe de la cuenta, se aplica
el punto 2 del inciso c) del Art. 17 del D. S. 24051.
Ejemplo: Al 31/12/00, la empresa Multiactiva Ltda. con el objeto para determinar la “Previsión
de cuentas incobrables”, proporciona la siguiente información:
Saldos a fines de gestión
Año Cuentas por Cobrar Créditos incobrables
Bs. Bs.
1997 170.000.- 6.880.-
1998 128.000.- 8.320.-
1999 180.000.- 8.100.-
2000 220.000.-
Solución
a) Obtenemos la suma de: Cuentas por cobrar y Créditos incobrables, de las tres gestiones
como sigue:
65
c) Determinar el importe de la previsión necesaria al 31/12/00 como sigue:
4.86% x Bs.220.000.- = Bs.10.692.-
6.6 Hoja de trabajo con base devengado. Concepto.- La hoja de trabajo con base devengado, es un
informe financiero resumido auxiliar, elaborado a fines de un periodo contable, referido a la
situación patrimonial y financiera y los resultados de la empresa, aplicando asientos de ajuste.
Esta hoja de trabajo constituye un registro preparatorio para elaborar estados financieros.
La cantidad de columnas que titulan estas hojas de trabajo, esta referida a columnas que
registran importes monetarios de las cuentas. Explicaremos las dos primeras hojas de trabajo.
a b c d e f g h i j k l
Esta hoja de trabajo en su diseño tiene 12 columnas con funciones específicas, que se detallan a
continuación:
a) Registra el código o número de las cuentas
b) Registra los títulos de las cuentas
66
c) Registra cuentas que tienen saldo deudor
d) Registra cuentas que tienen saldo acreedor
e) Registra débitos de los asientos de ajuste
f) Registra créditos de las asientos de ajuste
g) Registra saldos ajustados deudores de las cuentas
h) Registra saldos ajustados acreedores de las cuentas
i) Registra saldos de cuentas de costo y gasto
j) Registra saldos de cuentas de ingreso
k) Registra saldos de cuenta de activo
l) Registra saldos de cuentas de pasivo y patrimonio
a b c d e f g h I j k l m n
Esta hoja de trabajo en su diseño tiene 14 columnas con funciones específicas, que se detallan a
continuación:
Incisos de a) hasta j) ídem de hoja de trabajo de 10 columnas
k) y l) Registran la cuantificación los resultados acumulados de gestiones anteriores mas el
resultado actual, para exponer el saldo de la cuenta a la fecha.
m) Registra saldos de cuenta de activo
n) Registra saldos de cuentas de pasivo y patrimonio
Ejemplo:
67
Alquileres pagados por adelantado 4.000.-
Sueldos pagados 10.500.-
Gastos Misceláneos 2.030.-
Vehículos 53.000.-
Edificios 94.315.-
Los saldos proporcionados al 31.12.01 deben ser ajustados en base a la siguiente información:
a) La póliza de seguros fue adquirida el 1.04.01 en $us. con una vigencia de 1 año.
b) Determinar la depreciación de los bienes de uso: edificios y vehículos considerando su
adquisición el 01.02.01 y 16.03.01 respectivamente.
c) Los alquileres fueron anticipados el 1.11.01 por cuatro meses.
d) Tiene pendiente de pago sueldos de diciembre Bs.1.800.-
e) El inventario final de mercaderías asciende a Bs.12.000.-
f) Los tipos de cambio de nuestra moneda respecto al dólar americano son: 1.01.01 Bs. 6.40,
1.02.01 Bs. 6.43, 16.03.01 Bs. 6.48, 1/04/01 Bs.6.49 y 31.12.01 Bs.6.83
68
MULTIACTIVA NOVEDADES MIL
ASIENTOS DE AJUSTE
Fecha Detalle Ref Debe Haber
2001 A1
Dic-31 Seguros pagados por adelantado 126,92
Ajuste por Inflación y tenencia de bs. 126,92
Por actualización de la poliza en base
a cotización del dólar americano:
2.500*(6.83/6.50 - 1) = 126.92
A2
Dic-31 Seguros pagados 1.970,19
Seguros pagados por adelantado 1.970,19
Ajuste del periodo vencido de la poliza
de seguros: 2.626.92*9/12 = 1970.19
A3
Dic-31 Edificios 5.867.18
Vehículos 2.862,65
Ajuste por Inflación y tenencia de bs. 8.729,83
Por actualización de los activos fijos
Edificio: 94315*(6.83/6.43 -1) = 5867,18
Veh.: 53.000*(6.83/6.48 -1) = 2862,65
Dic-31 A4
Depreciacion edificios 2.295,84
Depreciacion vehículos 9.310,44
Dep. acumulada edificios 2.295,84
Dep. acumulada vehículos 9.310,44
Por depreciación de activos fijos:
Edif.: D=100182,18*2.5%/12*11=2295,84
Veh:D=55862,65*20%/12*10 = 9310,44
Dic-31 A5
Alquileres 2.000,00
Alquileres pagados por adelantado 2.000,00
Ajuste de alquileres diferidos por los
meses de nov.y dic: 4000/4*2 = 2000
Dic-31 A6
Sueldos pagados 1.800,00
Sueldos por pagar 1.800,00
Ajuste de haberes de dic, pendiente de pago
Dic 31 A7
Inventario final de mercaderías 12.000,00
Costo de ventas 85.730,00
Devol.y rebajas en compras 2.050,00
Inventario inicial de mercaderías 4.080,00
Compras 95.700,00
Registro del inventario practicado al 31.12.01
Dic-31 A8
Ajuste por inflación y tenencia de bienes 10.078,12
Ajuste global del patrimonio 10.078,12
Actualización en base a cotización del
dólar americano:
150000*(6.83/6.40 - 1) = 10078,12
Total 136.091,34 136.091,34
69
MULTIACTIVA NOVEDADES MIL
70
UNIDAD 7. INVENTARIOS
7.1. Concepto.- Los inventarios llamados también bienes de cambio, son conjuntos o existencias de productos
terminados disponibles para la venta mercaderías y productos en proceso de fabricación, los mismos que
según su naturaleza podemos clasificar como sigue:
Inventarios de mercaderías
Productos terminados
Productos en proceso
Productos defectuosos
Materia prima
Los inventarios tienen como objetivo lograr un adecuado control sobre el movimiento de las existencias
de la empresa, que permita contar con información oportuna y confiable, mediante la aplicación de un
sistema y método de valuación de inventarios.
7.3 Naturaleza de la cuenta.- La naturaleza de la cuenta está referida a los siguientes aspectos:
Movimiento de la cuenta y exposición en los estados financieros.
La cuenta de Inventarios obedece al siguiente comportamiento: Esta cuenta se carga por el monto de las
adquisiciones efectuadas y por actualización de valores; se abona por la determinación del costo de
ventas, por bajas y por cierre de registros a fin de ejercicio; su saldo es deudor.
La cuenta de inventarios debe exponerse en el grupo de activos y rubro de activos corrientes.
7.4 Control de inventarios.- Control de inventarios llamado también control de existencias, es la acción que se
ejerce sobre las mercaderías y productos en proceso de fabricación, en sus distintas etapas, como ser:
requerimiento, cotización, compras, almacenamiento y comercialización, es parte de un sistema de
control interno de la empresa, que es el conjunto normas y procedimientos destinados a salvaguardar
estos activos, orientados a obtener información confiable y apta para la toma de decisiones.
7.5.1 Sistema de inventario periódico.- Es el sistema mediante el cual para conocer el costo y contabilización
de las mercaderías vendidas se debe determinar previamente la valuación del inventario final, y ambos
puede obtener cada cierto tiempo que puede ser mensual, bimestral, semestral o anualmente.
Bajo este método se utilizan las siguientes cuentas:
Inventario inicial de mercaderías
Compras
Recargo sobre compras
Fletes sobre compras
Devolución y descuento en compras
71
Bonificación sobre compras
Inventario final de mercaderías
Costo de ventas
El método PEPS consiste en valuar los consumos o salidas de mercaderías, a los precios de las primeras
compras, o sea que se supone que las primeras compras que se efectúan teóricamente deben ser las que
se consumen primero aunque en la práctica no sea así. En sentido contrario los inventarios al final de un
periodo se supone que sean los de las últimas adquisiciones.
El método UEPS consiste en valorizar las salidas de mercaderías conforme a los precios de las últimas
entradas, relegando para el stock los valores de las compras más antiguas, este método es considerado
como un método conservador por el cual se mantiene stock a precios bajos, mientras que los consumos
salen a costos actuales y altos.
El método CPM, consiste en valuar las salidas de mercaderías, en base de un costo promedio ponderado,
el requisito fundamental del sistema obligan que en cada de caso de ingreso se tenga que establecer un
nuevo costo promedio móvil.
Los consumos entonces se costean a base del último costo promedio móvil, el cual puede ir variando
conforme varían los costos de adquisición.
Tratamiento contable.- El sistema periódico considerando un periodo determinado, registra los siguientes
asientos:
a) Las existencias de mercaderías verificadas a momento de inicio de actividades se debitan a la cuenta
“Inventario inicial de mercaderías”
b) Las compras realizadas de existencias, son debitadas a la cuenta de “Compras”
c) Las operaciones de ventas de mercaderías son acreditadas a la cuenta de “Ventas”
d) El inventario de mercaderías practicado a fines del ejercicio contable, es debitado en la cuenta
“Inventario final de mercaderías”.
Ejemplo.- La Ferretería San Carlos de propiedad del señor Carlos Ramírez presenta las siguientes
transacciones comerciales:
2001
Junio 2 Inicia sus actividades con un capital de Bs.100.000.- en efectivo.
Junio 5 Adquiere al contado 500 unidades del artículo “A” en Bs.30.000.- de Volcán S.A., según
factura No. 02591.
Junio 10 Efectúa una segunda compra de 1.000 unidades del artículo “A” en Bs.64.000.- de la Cía.
Ferrum con factura No.43182, 50% al contado y el saldo al crédito firmando un pagaré a efectivizarse
dentro de un mes.
Junio 16 Realiza la venta de 1.100 unidades del artículo “A” en Bs. 99.000.- en efectivo con factura
No. 0001
72
Junio 30 El inventario practicado al 30/06/01 determinó la existencia de 400 unidades del artículo “A”.
Trabajo a realizar al 30/06/01: Usando el sistema de inventarios periódico y el método PEPS, efectuar:
1. Asientos de diario
2. Costo de venta
3. Libro mayor
4. Balance de comprobación de sumas y saldos
5. Hoja de trabajo de 6 columnas
6.- Estado de Resultados con métodos PEPS, UEPS, CPM (cuadro comparativo)
Solución
1.- LIBRO DIARIO Folio No.1
73
Junio 30 -6-
Inventario Final Mercaderías 22.272.-
Costo de ventas 59.508.-
Compras 81.780.-
Por Inventario y Costo de ventas de
art.A practicados al 31.12.01.
Método PEPS
Cantidad P. Unitario Total
Inventario Inicial Mercaderías 0.- 0.- 0.-
Mas: Compra 1 500.- 52.20 26.500.-
Compra 2 1.000.- 55.68 55.680.-
Mercadería disponible para la venta 1.500.- 81.780.-
Menos: Inventario Final de Mercaderías 400.- 55.68 22.272.-
Costo de ventas 500.- 52.20 26.100.-
600.- 55.68 33.408.-
1.100.- 59.508.-
Método UEPS
Cantidad P. Unitario Total
Inventario Inicial Mercaderías 0.- 0.- 0.-
Mas: Compra 1 500.- 52.20 26.500.-
Compra 2 1.000.- 55.68 55.680.-
Mercadería disponible para la venta 1.500.- 81.780.-
Menos: Inventario Final de Mercaderías 400.- 52.20 20.880.-
Costo de ventas 100.- 52.20 5.220.-
1.000.- 55.68 55.680.-
1.100.- 60.900.-
Método CPM
Cantidad P. Unitario Total
Inventario Inicial Mercaderías 0.- 0.- 0.-
Mas: Compra 1 500.- 52.20 26.500.-
Compra 2 1.000.- 55.68 55.680.-
Mercadería disponible para la venta 1.500.- 81.780.-
Menos: Inventario Final de Mercaderías 400.- 54.52 22.808.-
Costo de ventas 1.100.- 54.52 59.972.-
81.780.-
Costo promedio móvil = ----------- = 54.52
1.500.-
74
3 .- LIBRO MAYOR
Caja Capital Compras
Debe Haber Debe Haber Debe Haber
1) 100.000.- 30.000.- 2) 100.000.- 1) 2) 26.100.- 81.780.- 6)
4) 99.000.- 32.000.- 3) 3) 55.680.-
3.300.- 5) 81.780.- 81.780.-
199.000.- 65.300.-
Impuesto a
las
Crédito fiscal IVA Documentos por pagar transacciones
Debe Haber Debe Haber Debe Haber
2) 3.900.- 32.000.- 3) 4) 2.970.-
3) 8.320.-
5) 429.-
12.649.-
Costo
de ventas
Debe Haber
6) 59.508.-
6.- Cuadro comparativo Estado de Resultados con métodos PEPS, UEPS, CPM
7.5.2 Sistema de Inventarios Perpetuo.- Se denomina sistema de inventario perpetuo, por que la valuación del
“inventario final” y contabilización del “costo de ventas” se determina por cada venta que se realiza y de
acuerdo con el método de valuación implantado en la empresa. Este sistema se caracteriza por:
Se utilizan dos cuentas matrices para su registro: Inventarios y ventas
Se conoce y se registra el costo de ventas por cada operación de venta de mercaderías efectuadas.
Necesariamente requiere el uso de tarjetas valoradas y de almacenes para el control de inventarios.
El tratamiento contable bajo este sistema radica en apropiar dos cuentas separadas para las operaciones,
es decir:
Las mercaderías encontradas a inicio de actividad se cargaran en la cuenta de “Inventario de
mercaderías”
76
Las compras de existencias se cargarán en la cuenta “Inventario de mercaderías”
Las ventas de existencias se abonarán en la cuenta de “Ventas”
Para cada venta se cuantifica el costo de la mercadería vendida, cargando la cuenta “Costo de ventas”
con abono a la cuenta de “Inventario de mercaderías”
Métodos de valuación.- Los métodos de valuación de inventarios usados comúnmente son también:
Primeros en entrar son primeros en salir, PEPS
Últimos en entrar son primeros en salir, UEPS
Costo de promedios móvil, CPM
Tarjetas valoradas.- Las tarjetas valoradas de inventarios, son los registros que usa la unidad de
contabilidad para proporcionar información en cantidades e importes, de entradas o compras, de salidas o
ventas y saldos de mercaderías, por cada operación según el método de valuación aplicado en la empresa.
Ejemplo.- Utilizando la información de la ferretería San Carlos realizar al 30/06/01 y usando el sistema de
inventarios Perpetuo y el método PEPS, efectuar:
1. Libro de diario
2. Tarjeta valorada de inventario
3. Libro mayor
4. Balance de comprobación de sumas y saldos
5. Hoja de trabajo de 6 columnas
Solución
1.- LIBRO DIARIO FOLIO 1
FECHA D E T A L L E REF D E B E H A B E R
2001 _ 1 _
Jun-02 Caja 100,000
Capital 100,000
Inicio de actividades
5 _2_
Inventario de Mercaderías 26,100
Crédito Fiscal IVA 3,900
Caja 30,000
Adquisición de 500 U. de Art. A s/g Fact.
Nº 2591
10 _3_
Inventario de Mercaderías 55,680
Crédito Fiscal IVA 8.32
Caja 32,000
Documentos por Pagar 32,000
Por compra de 1000 u. de Art. A s/g Fact.
Nº 43182
16 _4_
Caja 99,000
Impuesto a las transacciones 2,970
Ventas 86,130
Débito Fiscal IVA 12,870
I.T. por Pagar 2,970
Por venta de 1100 u. de Art. A s/g factura.
N.001
77
16 _ 5_
Costo de Ventas 59,508
Inventario de Mercaderías 59,508
Sale del almacén 1.100 u. por venta s/g factura
N. 0001
20 _6_
Gastos de Publicidad 1,305
Muebles y Enseres 1,566
Crédito Fiscal IVA 429
Caja 3,300
Pagos en efectivo: al periódico La Razón s/g
fact. N. 19141 y mueblería el Roble s/g fac.
N. 7562
TOTAL 358,778 358,778
3. LIBRO MAYOR
Inventario de
C a j a C a p I t a l Mercaderías
1. 100.000 30.000 2. 100.00'0 1. 2. 26.100 59.508 5.
4. 99.000 32.000 3. 3. 55.680
3,300 81,780 59.508 .
199,000 65,300
78
V e n t a s Débito Fiscal I V A Imp. Trans. por Pagar
86.130 4. 12.870 4. 2.970 4.
79
UNIDAD 8. ESTADOS FINANCIEROS
8.1. Concepto.- Los estados financieros son informes contables resumidos, elaborados periódicamente a
determinada fecha, aplicando normas contables y disposiciones legales, que se utilizan para la toma de
decisiones en las empresas.
8.3 Periodicidad de los estados financieros.- Los estados financieros deben ser elaborados en periodos cortos
tal que su información contable sea oportuna y ventajosa para la toma de decisiones. En un sistema
contable manual se sugiere que los estados financieros deben ser elaborados mensualmente, aunque en un
sistema contable computarizado es posible procesar en forma diaria
8.4 Clasificación.- De acuerdo al artículo 36 del Decreto Supremo No. 24051, los sujetos obligados a llevar
registros contables, deberán presentar junto a su declaración jurada en formulario oficial, los siguientes
estados financieros:
a) Balance General
b) Estado de Resultados
c) Estado de Resultados Acumulados (Dentro de Estado de Evolución de Patrim.
d) Estado de Cambios de la Situación Financiera o de Origen y Aplicación de Fon.)
e) Notas a los Estados Financieros
Además, el Balance General lleva adjunto como respaldo, estados resumidos de: Cuentas por cobrar,
Inventarios, Cuentas por pagar, Bienes de uso, etc.
8.5 Estado de Resultados.- El Estado de Resultados llamado también Estado de Ganancias y Pérdidas, es un
informe periódico elaborado a determinada fecha, para obtener el resultado económico de las
operaciones, utilidad o pérdida, que obtiene la empresa mediante una clasificación de cuentas de ingresos
y de gastos.
8.5.1 Procedimiento para elaborar.- El Estado de Resultados se elabora en base a los datos de la hoja de
trabajo preparatoria de Estados Financieros, con los siguientes pasos:
80
b) Luego, tomando como ejemplo el caso de empresas comerciales e industriales, exponemos la
siguiente información monetaria:
Ventas Netas.- Bajo este título, registramos los ingresos brutos obtenidos por ventas de mercaderías
efectuadas, a cuyo importe restamos: las devoluciones y rebajas sobre ventas, para obtener las ventas
netas.
Mediante formula expresamos como sigue:
VN = VB – (D + R)
Donde:
VN = Ventas netas, VB = Ventas Brutas,
D = Devoluciones en ventas o compras, R = Rebajas en ventas o compras
Costo de ventas.- Al importe de ventas netas retamos el costo de ventas como sigue:
La determinación del costo de ventas, varía de acuerdo al sistema de inventario utilizado periódico o
perpetuo. Este costo incluye todos aquellos gastos incurridos en la compra o fabricación de los
artículos vendidos. Cuando el sistema de inventario utilizado es periódico, el costo de ventas se
obtiene como sigue:
CV = II + CN – IF (1) y
CN = CB + F – (D + R) (2)
Donde:
CV = Costo de ventas, II = Inventario inicial de mercaderías,
CN = Compras netas, IF = Inventario final de mercaderías,
CB = Compras brutas, F = Fletes y acarreos sobre compras,
UB = VN – CV
Gastos de Operación.- Los gastos de operación, son todos los gastos necesarios y efectuados para el
funcionamiento normal de la empresa, como son los de administración, ventas y financieros.
Mediante formula se puede expresar:
GO = GA + GV + GF
Donde:
GO = Gastos de Operación, GA = Gastos de administración,
GV = Gastos de venta, GF = Gastos financieros
Luego el total de gastos operativos se resta de la utilidad bruta, para obtener la utilidad o pérdida en
operaciones UO como sigue:
UO = UB – GO
Si UB es mayor a GO, se obtiene utilidad
Si UB es menor a GO, se obtiene perdida
Otros ingresos u otros gastos.- Las empresas dentro de un ejercicio contable, obtienen ingresos y
gastos extraordinarios distintos de sus operaciones normales y como ejemplo podemos citar:
81
comisiones ganadas, alquileres ganados, ajuste por inflación y tenencia de bienes, .ganancia en venta
de bienes de uso, pérdida en ventas de bienes de uso, pérdida por siniestro, etc.
Utilidad o pérdida de la gestión.- Entonces, la utilidad o pérdida de la gestión resulta de sumar otros
ingresos y restar otros gastos, a la utilidad o pérdida en operaciones, es decir:
UG o PG = UO + OI - OG
Donde:
UG = Utilidad de la gestión, PG = Perdida de la Gestión,
OI = Otros ingresos, OG = Otros gastos
Resumen.-
UG o PG = VN – CV – GO + OI - OG
Utilidad Neta.- La utilidad neta resulta de restar al importe de la utilidad de la gestión, el Impuesto de
Utilidades de Empresas (IUE), es decir, aplicar la alícuota del 25% de acuerdo al artículo 33 del D. S.
No. 24051.
UN = UG – (25%) (UG)
Donde UN = Utilidad neta
8.6 Balance General.- El Balance General denominado también Estado de Situación Patrimonial, es un
informe financiero resumido elaborado a determinada fecha, con cuentas de Activos, Pasivos y
Patrimonio de la empresa, en base a normas contables y disposiciones legales.
8.6.1 Contenido.- El Balance General empieza con los siguientes títulos: a) Razón Social de la empresa, b)
Nombre del informe financiero, c) Fecha en la cual se elabora y d) Unidades monetarias en las que se
expresa el informe, y tiene el siguiente contenido:
El Balance General se divide en dos partes: Una corresponde a los activos y la segunda a los pasivos y
patrimonio. Expone a las cuentas bajo dos clasificaciones:
82
Ajuste global del patrimonio
Resultados acumulados
Funcional detallada.- El Balance General en sus rubros de: activos, pasivos y patrimonio, tiene la siguiente
clasificación:
Activos Corrientes.- Los activos corrientes son aquellos rubros susceptibles de convertirse en efectivo en
el corto plazo, su ordenamiento se efectúa de acuerdo al grado decreciente de liquidez como sigue:
Disponibilidades
Inversiones temporales
Créditos (cuentas y documentos por cobrar)
Bines de cambio
Gastos pagados por adelantado en el corto plazo
a) Disponibilidades.- Son aquellos que tienen poder de pago legal. Incluyen entre otros, los siguientes:
Dinero en efectivo en caja o depositado a la vista en cuentas corrientes en bancos o instituciones
financieras, en moneda nacional o extranjera; y Cheques, giros y valores similares a la vista en caja.
b) Inversiones temporales.- Son aquellas colocaciones efectuadas con la finalidad de obtener una renta
u otro beneficio, que sean de fácil realización y no formen parte de la estructura comercial o
industrial normal de la empresa. Incluye entre otras, las siguientes: Títulos valores, depósitos a plazo
fijo en bancos e instituciones financieras y préstamos.
c) Créditos.- Son aquellos derechos, o cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar, que la
empresa tiene contra terceros para percibir sumas de dinero y otros bienes o servicios. Deben
exponerse separadamente: aquellos que provienen de las prestaciones que constituyen los objetos
principales de la empresa y aquellos que provienen de otras operaciones.
d) Bienes de cambio o inventarios.- Son aquellos bienes destinados para su venta dentro la actividad
principal de la empresa, o que se encuentran en proceso de producción o comercialización. Por la
naturaleza de sus actividades, las empresas pueden contar con existencias de:
Materias primas
Productos en proceso
Productos terminados
Mercaderías de reventa
Materiales y suministros
Activos fijos desafectados destinados a su venta
e) Gastos pagados por adelantado.- Son aquellos gastos cancelados anticipadamente para recibir un
servicio determinado posteriormente, como las operaciones por: “Alquileres pagados por
adelantado”, Seguros pagados por adelantado, etc.
Activos no corrientes.- El ordenamiento de los rubros debe hacerse de acuerdo a: su grado creciente de
liquidez y su importancia cuantitativa, como se detalla como sigue:
Créditos no corrientes (o cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar no
corrientes)
Bienes de cambio no corrientes
Inversiones permanentes
Bienes de uso
Bienes intangibles
Cargos diferidos
a) Créditos no corrientes.- Son aquellos créditos que por su plazo de realización no pueden
considerarse corrientes.
83
b) Bienes de cambio no corrientes.- Son aquellos bienes de cambio, que por su plazo de realización no
pueden ser considerados corrientes.
c) Bienes de uso.- Son los bienes tangibles que se utilizan en la actividad de la empresa que tengan una
vida útil estimada superior a un año y que no estén destinados a la venta. A las cada cuenta de estos
bienes, se le resta el monto de las depreciaciones acumuladas para obtener su valor neto.
d) Inversiones permanentes.- Son aquellas colocaciones efectuadas a plazo mayor a un año, con la
finalidad de obtener una renta o beneficio. Podemos citar las siguientes:
Títulos valores y participaciones en otras empresas
Sociedades controlantes, controladas y vinculadas
Prestamos
Inmuebles y propiedades
e) Bienes intangibles.- Son los bienes que representan franquicias, privilegios y otros valores cuya
existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos o ganancias. Incluyen entre otros los
siguientes:
Derecho de propiedad intelectual
Patentes, marca, licencias, etc.
Llave del negocio
Gastos de organización
Gastos de investigación
Impuestos diferidos
Se deducen las amortizaciones acumuladas, exponiéndose el monto de las mismas y el valor neto.
f) Cargos diferidos.- Son las cuentas que contabilizan los gastos o cargos que inciden en el ejercicio
siguiente o ejercicios futuros, tales como los gastos de organización sujetos a amortización periódica,
pero no se asemejan a derechos de propiedad, patentes, llaves o concesiones que son intangibles.
Clasificación de los pasivos.- Clasifica a los pasivos de acuerdo a su naturaleza en Pasivos Corrientes y
Pasivos No Corrientes.
Pasivos Corrientes.- Son las obligaciones a efectivizarse dentro de un ejercicio contable. Los rubros
principales se distinguen por su origen como sigue:
Proveedores
Bancos e instituciones financieras
Remuneraciones y cargas sociales
Impuestos
Dividendos
Impuestos diferidos
Cobros anticipados
Se deducen los intereses no devengados.
Pasivos No Corrientes.- El ordenamiento de los rubros se efectúa en función de la certeza de su
determinación:
a) Deudas no corrientes.- Son obligaciones cuyo plazo de vencimiento se produce después de un año
de la fecha de balance.
b) Previsiones.- Son partidas que representan a la fecha a la que se elaboran los estados contables,
estimaciones contingentes que pueden originar obligaciones para la empresa, a favor de terceros, que
deben cargarse a los resultados de la gestión o ejercicio en que se producen. Comprende entre otras,
las siguientes:
Para indemnizaciones del personal
Para garantías de producción
Para reparaciones
84
Clasificación del patrimonio.- En el patrimonio las cuentas son agrupadas de acuerdo a su
naturaleza. Su ordenamiento se efectúa según el grado creciente de posibilidad de su distribución,
como sigue:
Capital social
Reserva legal
Reservas estatutarias
Prima en emisión de acciones
Incremento por revalorización de activos fijos
Ajuste global del patrimonio
Resultados acumulados
a) Capital social.- Es el valor del capital emitido en la empresa, en cuotas o en acciones, etc. En el
caso de sociedades por acciones se distinguen las clases de estos valores en circulación.
b) Reserva legal.- Es la que se constituye por disposición legal, segregando una porción de la utilidad
líquida de los ejercicios para formar u fondo de reserva que debe llegar hasta el 50% de su capital
pagado, para responder a los casos de quiebra o disolución de la sociedad.
c) Reservas estatutarias.- Son las reservas constituidas por requerimiento estatutario o también por
decisión de los accionistas o socios, establecidas con cargo a utilidades netas anuales de las empresas.
d) Prima en emisión de acciones.- Resultan de la emisión y venta de acciones de capital por encima de
“la par”.
e) Incremento por revalorización de activos fijos.- Es la contrapartida del mayor valor asignado a los
bienes de uso por efecto del revalúo técnico de los mismos.
f) Ajuste global del patrimonio.- Son las actualizaciones efectuadas a la expresión monetaria del
patrimonio neto, mediante asientos de ajustes integrales de los estados financieros a fines del
ejercicio, para reflejar las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda a esa fecha.
g) Resultados acumulados.- Son las ganancias o pérdidas que incluyen los resultados del ejercicio,
retenidas por voluntad social o mediante estatutos, que pueden ser desafectadas por los mismos
niveles de decisión.
La forma de cuenta, presenta el Balance General con los activos en el lado izquierdo y los pasivos y el
patrimonio en el lado derecho.
La forma de informe, expone a los activos en la parte superior y a los pasivos y patrimonio en la parte
inferior
85
8.7 Ejemplo:
No. 1 Considerando la hoja de trabajo de la empresa Multiactiva Novedades Mil elaborar sus
estados financieros.
86
Solución
Ventas 152,300.00
Menos
Costo de ventas
Inventario inicial mercaderías 4,080.00
Mas compras 95700
- Devolución y rebajas 2050
Compras netas 93,650.00
Mercadería disponible para la venta 97,730.00
Menos inventario final de mercaderías 12,000.00
Costo de ventas 85,730.00
Utilidad Bruta 66,570.00
Menos Gastos de operación
Sueldos pagados 12,300.00
Gastos misceláneos 2,030.00
Seguros pagados 1,970.19
Depreciación edificios 2,295.84
Depreciación vehículos 9,310.44
Alquileres 2,000.00 29,906.47
36,663.53
Menos Otros egresos
Ajuste por inflación y tenencia de bienes 1,221.37
Utilidad imponible 35,442.16
IUE 8,860.54
Utilidad neta 26,581.62
Forma Tradicional
MULTIACTIVA NOVEDADES MIL
BALANCE GENERAL
Al 31 de diciembre de 2001
Expresado en bolivianos
A. Circulante P. a Corto Plazo
Caja 28,270.00 Cuentas por pagar 21,935.00
Banco Mercantil 11,350.00 Sueldos por pagar 1,800.00
Cuentas por cobrar 20,540.00 IUE por pagar 8,860.54
Inventario final de mercaderías 12,000.00 Total Pasivo 32,595.54
Seguros pagados por adelantado 656.73
Alquileres pagados por adelantado 2,000.00 Patrimonio
F. Perales, Capital 150000
A. Fijo Ajuste Global Pat.10078.12
Vehículos 55,862.65 Utilidad neta 26581.62 186,659.74
Dep. Acumulada 9,310.44 46,552.21
Edificios 100,182.18
Dep. Acumulada 2,295.84 97,886.34
Total Activo 219,255.28 Total Pasivo y Patrimonio 219,255.28
87
Forma Detallada
MULTIACTIVA NOVEDADES MIL
BALANCE GENERAL
Al 31 de diciembre de 2001
Expresado en bolivianos
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Disponible
Caja 28,270.00 Cuentas por pagar 21,935.00
Banco Mercantil 11,350.00 Sueldos por pagar 1,800.00
Cuentas por cobrar 20,540.00 IUE por pagar 8,860.54
Bienes de cambio Total Pasivo 32,595.54
Inventario final de mercaderías 12,000.00
Diferidos PATRIMONIO
Seguros pagados por adelantado 656.73 F. Perales, capital 150000
Alquileres pagados por adel. 2,000.00 Ajuste Global Pat.10078.12
ACTIVO NO CORRIENTE Utilidad neta 26581.62 186,659.74
Bienes de uso
Vehículos 55,862.65
Dep. Acumulada. 9,310.44 46,552.21
Edificios 100,182.18
Dep. Acumulada 2,295.84 97,886.34
Total Activo 219,255.28 Total Pasivo y Patrimonio 219,255.28
88
UNIDAD 9. ASIENTOS DE CIERRE
9.1 Introducción.- Sabemos que los productos terminados del proceso contable a fines de gestión, son los
estados financieros, elaborados para la toma de decisiones de sus ejecutivos. Los estados más
importantes son el Estado de Resultados y el Balance General.
El Estado de Resultados tiene por finalidad establecer a una fecha determinada la utilidad o pérdida del
negocio mediante una clasificación de cuentas de ingresos y gastos. El Balance General es un informe
resumido preparado también a determinada fecha, que muestra la situación financiera de la empresa con
una exposición de cuentas de activos, pasivos y de patrimonio.
Concluido el periodo contable, luego de haberse elaborado los estados financieros, sus cuentas deben ser
cerradas dejando sus saldos en cero, para que luego sean re-aperturadas en la siguiente gestión.
9.2 Concepto.- Los asientos de cierre son aquellos registrados con el objeto de cerrar definitivamente a fines
de gestión los saldos de todas las cuentas que tuvieron movimiento durante el periodo.
El objetivo fundamental de practicar los asientos de cierre, es no permitir la posterior incorporación de
transacciones u operaciones y eliminar definitivamente las cuentas de resultados: costo, gastos e ingresos
y transitoriamente las cuentas de balance: activos, pasivos y de patrimonio.
Los asientos de cierre toman como base de información las hojas de trabajo.
9.3 Clases de asientos de cierre.- Los asientos de cierre más usados en un sistema contable son los siguientes:
9.3.1 Asiento para cerrar cuentas de costo y de gastos.- Este asiento consiste en dejar en cero saldos de las
cuentas de costo y de gastos, debitando a la cuenta de “Pérdidas y ganancias por el importe total de la
columna de gastos de la hoja de trabajo de 10 columnas, y acreditando a las cuentas correspondientes de
costo y de gastos.
Dic 31 - C1 -
Pérdidas y ganancias xxxxx
Cuentas de gastos y costo xxxxx
Para cerrar las cuentas de gastos y
Costo por la gestión 200X
9.3.2 Asiento para cerrar cuentas de ingreso.- Este asiento tiene el objetivo de saldar las cuentas de ingreso,
debitando las mismas y acreditando a la cuenta de “Pérdidas y ganancias” por la suma de ingresos, que
debe coincidir con el total de la columna correspondiente de la hoja de trabajo de 10 columnas.
Dic 31 - C2 -
Cuentas de ingreso xxxxx
Pérdidas y ganancias xxxxx
Para cerrar las cuentas de ingreso
de la gestión 200X
9.3.3 Asiento para registrar el resultado del periodo.- El tercer asiento tiene por finalidad determinar el
resultado económico obtenido a fines de gestión en la empresa: utilidad o pérdida.
En caso de obtener utilidad: debitar la cuenta de “Pérdidas y ganancias” por el importe de la utilidad
imponible y acreditar a las siguientes cuentas: “Impuesto a las utilidades por pagar” (25% sobre la
utilidad imponible), “Reserva legal” y otras autorizadas por el código de comercio y “Resultados
acumulados” el importe de la utilidad neta.
Dic 31 - C3 -
Pérdidas y ganancias xxxxx
Impuesto a las utilidades por pagar xxxxx
Reserva Legal xxxxx
Resultados acumulados xxxxx
89
Para registrar el resultado de la gestión
200X.
En la situación de obtener perdida, se debe debitar a la cuenta de “Resultados acumulados” por el importe
de la pérdida determinada y acreditar a la cuenta de “Pérdidas y ganancias”.
9.3.4 Asiento para cerrar cuentas de balance.- El cuarto asiento tiene por objetivo cerrar transitoriamente los
saldos de las cuentas de balance como sigue:
Debitar cada una de las cuentas de: pasivo, patrimonio y reguladoras de activo y acreditar cada una de las
cuentas: de activo y reguladoras de pasivo.
Dic 31 - C4 -
Cuentas de pasivo xxxxx
Cuentas reguladoras de activo xxxxx
Cuentas de activo xxxxx
Cuentas reguladoras de pasivo xxxxx
Para cerrar las cuentas de balance.
Luego, los asientos de cierre deben ser mayorizados.
9.4 Ejemplo.- Efectuar los asientos de cierra del negocio Multiactiva Novedades Mil en base a su hoja de
trabajo de 10 columnas:
Solución
2001 - C1 –
Dic.31 Perdidas y Ganancias 116.857.84
Sueldos pagados 12.300.-
Gastos misceláneos 2.030.-
Ajuste por inflación y ten. de bienes 1.221.37
Seguros pagados 1.970.19
Depreciación edificios 2.295.84
Depreciación vehículos 9.310.44
Alquileres 2.000.-
Costo de ventas 85.730.-
Para cerrar las cuentas de gastos y costo
de la gestión 2001.
Dic.31 - C2 -
Ventas 152.300.-
Pérdidas y Ganancias 152.300.-
Para cerrar cuentas de ingreso de la
Gestión 2001.
Dic.31 - C3 –
Pérdidas y ganancias 35.442.16
IUE por pagar 8.860.54
Resultados acumulados 26.581.62
Para registrar el resultado de la
Gestión 2001.
Dic.31 - C4 –
Cuentas por pagar 21.935.-
F. Perales, Capital 150.000.-
Depreciación acumulada edificios 2.295.84
Depreciación acumulada vehículos 9.310.44
Sueldos por pagar 1.800.-
90
Ajuste global del patrimonio 10.078.12
IUE por pagar 8.860.54
Resultados acumulados 26.581.62
Caja 28.270.-
Banco Mercantil 11.350.-
Cuentas por cobrar 20.540.-
Seguros pagados por adelantado 656.73
Alquileres pagados por adelantado 2.000.-
Vehículos 55.862.65
Edificios 100.182.18
Inventario final de mercaderías 12.000.-
Para cerrar cuentas de balance por la
Gestión 2001.
Bibliografía
[1] Gonzalo Terán Gandarillas, “Temas de contabilidad Básica”, La Paz, Bolivia, Impresora Aliaga,
1996
[2] Enrique Fowler Newton, “Contabilidad Básica2, Buenos Aires, Argentina, Machi, 1992
[3] Juan Funes Orellana, “Contabilidad de costos”, Cochabamba, Bolivia, Centro de Investigaciones
Empresariales, 1999
[4] Cristóbal del Rio Gonzales, “Técnica Presupuestal”, México, Ediciones contables y Administrativas,
1977
[5] Juan Funes Orellana, “ABC de la contabilidad”, Cochabamba, Bolivia, Centro de Investigaciones
Empresariales, 2000
[6] Decreto Ley No. 14379, “Código de Comercio”, La Paz, Bolivia
Glosario
Ente: Todo lo existente susceptible de adquirir derechos y contraer obligaciones. Puede estar formado por
personas y personas jurídicas.
Empresa: Todo ente de producción o lucrativa con la finalidad de producir utilidad a través de su actividad.
La empresa coordina diversos factores: naturaleza- capital- trabajo.
Información contable: Capta, recopila y procesa datos referidos a la evolución del Patrimonio. Es útil para
la toma de decisiones de la entidad y de terceros.
Apreciación: Cualitativa: constituye una apreciación de carácter aislada y heterogénea, que enfoca a los
elementos patrimoniales según sus características específicas de peso, superficie, longitud, etc.
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Capital: – Diversos Enfoques – Enfoque Económico: Es el conjunto de bienes económicos destinados a la
provisión de nuevas riquezas, es decir, utilizados con fines de fructificación.
Enfoque Contable: Es la diferencia entre los elementos patrimoniales activos y los patrimoniales pasivos, o
sea el patrimonio neto.
Contabilidad Patrimonial: Brinda, suministra los elementos y proporciona la información requerida por la
empresa para satisfacer los requerimientos de personas o instituciones fuera de la misma. Esta dirigida hacia
fuera, fundamentalmente es para terceros. Se basa en hechos registrados ocurridos. El resumen informativo
que suministra la contabilidad patrimonial, es materializado, mediante la confección de los estados contables
clásicos. Registra, Clasifica y Resume.
Ganancia: Valor positivo residual, que como consecuencia de un flujo bidireccional de ingresos y costos,
incrementa el patrimonio neto de una organización, medido según ciertas reglas convencionales.
Pérdida: Valor negativo residual que como consecuencia de un flujo bidireccional de ingresos y costos,
disminuye el patrimonio neto de una organización, medido según ciertas normas convencionales.
Devengado: Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado económico
son las que competen a un ejercicio, sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado.
Devengado Negativo: las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer los resultados
negativos, son los que competen a un ejercicio, sin entrar a considerar si se han pagado o no.
Devengado Positivo: las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer los resultados
positivos, son los que competen a un ejercicio, sin entrar a considerar si se han pagado o no.
Costo: Es el consumo de bienes y de servicios efectuados para lograr la venta de productos, mercaderías o
servicios.
Variaciones Patrimoniales: Es una mutación o alteración producida en los bienes materiales o inmateriales,
o en los derechos y obligaciones, así como las regularizaciones, que impliquen movimientos u operaciones
del Sistema Patrimonial.
Estados Contables: Son documentos informativos que se efectúan para diversos fines, mediante una
adecuada recopilación y el ordenamiento sintético de datos consignados en los registros contables. Deben
circunscribirse al cumplimiento de formalidades legales. Los estados contables básicos son: Estados de
Situación Patrimonial, Estado de Resultados, Estado de Evolución del Patrimonio Neto, Estado de
Variaciones del Capital Corriente o Estado de Origen y aplicación de Fondos.
Provisiones: Surgen como consecuencia de cargos ciertos de cálculo exacto, que deben gravitar en los
resultados del ejercicio, pero no constituyen obligaciones exigibles a la fecha del balance. Las características
son: son la contrapartida de resultados negativos ciertos, se encuentran devengados en el período. Se
distinguen de las deudas, en que éstas son obligaciones ciertas presentas y las provisiones son obligaciones
ciertas futuras.
Depreciación: Disminución del valor o precio de una cosa, ya sea con relación a la que antes tenía o
comparándola con otras de su clase.
Asiento Contable: Anotaciones efectuadas en los registros contables, de las operaciones realizadas por la
empresa, aplicando normas de contabilidad. Implica la teneduría de libros con aplicación de normas contables
para el registro relativo a la representación patrimonial.
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