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FABRICACIÓN, CIF
Al igual que lo que sucede con los costos primos, en el costeo estándar los costos
indirectos de fabricación - CIF son de carácter pre-determinado y se denominan,
precisamente, CIF estándar aplicados o, simplemente, CIF estándar CIF(S).
Cuando el tercer elemento del costo de producción, es decir, los CIF reales,
“CIF(R)” se han cerrado contablemente (en su momento se ilustrarán las cuentas
involucradas en su cierre), se procede entonces a la comparación de los CIF(S) con
estos, con el propósito de llevar a cabo el control administrativo sobre este
elemento; su diferencia se llama desviación o variación neta (VN), determinada así:
En principio, deberían “presentarse” los CIF(R) ante los CIF(P) para determinar
su desviación (variación) frente a estos, la cual, razonablemente, se denominaría
“Variación de presupuesto”. Sin embargo, al observar que los CIF(P) han sido
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calculados mediante la Fp de los CIF, aplicada al NOP, lo cual debe arrojar un valor
del componente variable total (b•NOP) de los mismos en función de este, y distinto,
por supuesto, al que se presentaría para el componente variable real, es decir, CIF
reales variables CIF(R)V en el nivel de operación ejecutado, es decir, NOR, se tiene,
entonces, que dicha comparación es incongruente, al corresponder a niveles de
operación diferentes (NOR ≠ NOP).
CIFp(NOR): Fp(x=NOR),
A partir de la consideración de que “el Deber ser” de los CIF, lógicamente “debe
ser” el referente para controlar no sólo los CIF(R), sino también para monitorear los
CIF(S), y apreciando la estructura matemática de ambos, se tiene:
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Y:
a = TF•NOP (13)
Por su parte,
En este orden de ideas, la TF = a/NOP (5) es, teóricamente, el valor que debe
ser aplicado a cada unidad de operación real (TF•NOR), cuando la TP es aplicada
al NOR para el cálculo de los CIF(S) (1).
Es así como:
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VC = CIF(S) vs. CIFp(NOR) (16), F si CIF(S) > CIFp(NOR);
D si CIF(S) < CIFp(NOR).
CIF(S)
VC, F
VN, F CIFp(NOR)
VP, F
CIF(R)
En este sentido, dado que la VN, por definición, es la diferencia entre los CIF(S)
y los CIF(R), es decir, esta NO está definida en función de los CIF debidos,
CIFp(NOR), como sí lo están, tal como se aprecia en el esquema gráfico
precedente, la VC y la VP, es de esperarse que al establecerse la diferencia “VC -
VP”, se eliminan los CIFp(NOR), con lo cual se llega a la expresión VN = VC – VP.
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Con el propósito de solventar la necesidad de determinar el origen, tanto en el
aspecto monetario como en el de eficiencia en el uso de los CIF(R), lo lógico es, en
el primer aspecto, compararlos con los CIF “debidos” para las horas reales (HR),
esto es, CIFp(HR), con lo cual se obtiene la variación de costos (Vc) de los CIF; en
el segundo aspecto, han de compararse, asimismo, los CIFp(HR) con los CIF
“debidos” para el NOR(Hs), es decir, CIFp(Hs), obteniéndose así la variación de
eficiencia (VE) en el uso de los CIF. De esta manera, se tiene:
Más aun, en relación con la Vc, es posible discriminarla en lo debido a los costos
fijos y los variables, simplemente discriminando los CIF incurridos en CIF reales
fijos, CIF(R)F, también, CIF reales variables, CIF(R)V, tal como se aprecia a
continuación:
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Método de análisis, de dos (2) variaciones
VN = VC – VP (18), F si “= +”;
D si “= –”.
y:
VP = Vc + VE (21), luego,
VN = VC – (Vc + VE),
Asimismo,