APLICACIÓN PRÁCTICA DE AUDITORÍA

Tema 7
Estados financieros

CP Juan Pablo López Romero

 7.1 Características generales y limitaciones

• La auditoría de estados financieros consiste en realizar un examen a los estados financieros básicos en su
conjunto, cuyo resultado servirá al auditor para emitir una opinión respecto a la razonabilidad de la preparación
de los mismos, y una seguridad, también razonable, de que la información está libre de fraude o error.
• Dicho examen consiste en la aplicación de mas de una técnica de investigación a cada uno de los rubros que
integran los estados financieros, con el objetivo de que el auditor cuente con evidencia suficiente que
documente y soporte su opinión de forma objetiva.
• Por otro lado, la razonabilidad (a que se refiere el primer párrafo), consiste en determinar si los estados
financieros fueron preparados de acuerdo a las Normas de Información Financiera Mexicanas, a la legislación
fiscal, laboral, civil y penal que les aplique, así como a las políticas internas de la organización.

Limitaciones:
• Los siguientes son riesgos inherentes a la realización de una auditoría de estados financieros que deben ser
considerados en la planeación y elaboración de la opinión del auditor:
• Relacionados con la naturaleza de la información financiera: relativos al origen de la información y
prácticas que ha utilizado la administración de la empresa para ocultar o proyectar datos falsos u
operaciones inexistentes.
• Relacionados con la naturaleza de los procedimientos de auditoría: el hecho de que la administración
oculte información o cierre el acceso a la misma, impide al auditor ejecutar sus pruebas, así también las
técnicas y pruebas seleccionadas por el auditor pueden no detectar hechos que la administración ha
 7.1 Características generales y limitaciones

ocultado de forma sistemática tal que sería imposible con las mismas pruebas descubrirlas. Adicionalmente, las
pruebas seleccionadas para examinar estados financieros están enfocadas en evaluar su presentación, no así
la existencia de malversación de información e inclusive fraudes, en cuyo caso, si el auditor detectara indicios
de malas prácticas, deberá dar aviso a la dirección general para que los hechos sean atendidos de forma
específica en una auditoría de carácter especial y por separado.

Otros aspectos respecto a limitaciones a considerar en la realización de una auditoría de estados

financieros son:
• La auditoría de estados financieros debe hacerse por todos los estados financieros en su conjunto y de forma
integral para poder formar una opinión general, luego entonces, la auditoría a los estados financieros no debe
hacerse por un sólo estado financiero ni por uno o varios de los rubros que los integran.
• La Auditoría de Estados Financieros no exime de su responsabilidad a los responsables de su preparación y
aprobación.
• El auditor debe abstenerse de opinar si el resultado de sus pruebas no es suficiente para dar una opinión
objetiva, lo anterior, por falta de información o documentación, acceso a los procesos internos de la empresa,
ausencia de niveles jerárquicos de autoridad, etc.
 7.2 Condiciones para una presentación razonable

Las siguientes con premisas que el auditor deberá condicionar para emitir una opinión respecto a la
presentación razonable de los estados financieros:

• Que estén valuados y presentados conforme a las Normas de Información Financiera Mexicanas.
• Que revelen la información necesaria para que el usuario general comprenda su situación y composición
financiera, así como los procedimientos de valuación y preparación de información utilizados.
• Que la información financiera presentada esté apegada a las políticas contables, administrativas y operativas
definidas por la empresa.
• Que tales políticas sean consistentes con la normatividad financiera y fiscal vigente y en su caso, sean
razonables.
• Que en general la información financiera sea integra, confiable y comparable.
• Que la información financiera se encuentre libre de errores materiales o representativos que pudiera alterar la
interpretación de los estados financieros o desviarlos de su apego a la normatividad financiera, fiscal y legal
aplicables.
 7.3 Principios de presentación

7.3.1 Balance general

El balance general se define como el estado financiero que al mostrar a determinada fecha los activos, pasivos
y capital contable, que conforman la estructura financiera de una entidad refleja la dualidad económica; es
decir, todos los recursos identificables y cuantificables con los que cuenta dicha entidad, así como el origen de
estos recursos.
El balance general muestra la posición financiera de una entidad a un determinado periodo, y esta conformado
por los siguientes elementos:
• Activos
• Pasivos
• Capital Contable o Patrimonio Contable

Se presenta en los siguientes formatos:

• En forma de cuenta.- Se muestra de forma horizontal o vertical del lado izquierdo el activo y del lado
derecho el pasivo y el capital contable, aquí el activo es igual a la suma del pasivo y el capital contable.
• En forma de reporte.- Se muestra en forma vertical, primero el activo, luego el pasivo y finalmente el
capital contable, aquí el capital contable es igual a la diferencia del activo menos el pasivo.
 7.3 Principios de presentación

7.3.1 Balance general

Se encuentra estructurado por renglones denominados rubros, y a su vez estos se clasifican como se muestra
a continuación:

• Clases.- Se definen como los tipos de activos, pasivos y elementos del capital contable con los que cuenta
una entidad, y se segregan en partidas que son unidades de cada clase de activo, pasivo o elementos del
capital contable, asimismo, estas partidas se dividen en componentes que son las partes con
características distintas de las otras partes que componen una partida.

• Ejemplo:
• Renglón: Activos a corto plazo
• Rubro: Efectivo y equivalentes del efectivo
• Clase: Bancos
• Partida: Banco “El Universal S.A.”
 7.3 Principios de presentación

7.3.1 Balance general

Según sea el caso, el balance general debe contener la suma total de los siguientes niveles:

• Activos a corto plazo (Activo circulante)

• Activos
• Pasivos a corto plazo (circulantes)
• Pasivos
• Capital contable
• Pasivos y capital contable
• Activos a largo plazo (no circulantes)
• Pasivos a largo plazo (no circulantes)
 7.3 Principios de presentación

7.3.1 Balance general

A continuación se enlistan, entre otros, algunos de los rubros que se deben incluir en el Balance general según
corresponda con las necesidades de la empresa:

Activos a corto plazo (Activo circulante)

• Efectivo y equivalentes de efectivo

• Efectivo y equivalentes de efectivo restringidos
• Inversiones a corto plazo
• Cuentas y documentos por cobrar
• Inventarios
• Pagos anticipados y otros activos
• Activos por instrumentos financieros derivados y de cobertura
• Impuestos a la utilidad a favor o por recuperar
• Partes relacionadas
 7.3 Principios de presentación

7.3.1 Balance general

Activos a largo plazo (Activo no circulante)

• Inventarios, neto
• Inversiones
• Cuentas y documentos por cobrar
• Propiedades, planta y equipo
• Activos intangibles
• Pagos anticipados y otros activos
• Partes relacionadas
• Activos por Impuestos a la utilidad diferido
• Crédito mercantil
 7.3 Principios de presentación

7.3.1 Balance general

Pasivos a corto plazo (Circulantes)

• Proveedores, pasivos acumulados y otras cuentas por pagar

• Préstamos
• Anticipos de clientes
• Pasivo por impuesto a la utilidad causado
• Pasivos por instrumentos financieros derivados y de cobertura
• Provisiones
• Pasivos relacionados con activos disponibles para su venta
• Pasivos relacionados con operaciones discontinuas
• Otros pasivos a corto plazo
 7.3 Principios de presentación

7.3.1 Balance general

Pasivos a largo plazo ( No Circulantes)

• Deuda a largo plazo

• Provisión de beneficios posteriores al empleo
• Préstamos
• Anticipos de clientes
• Pasivo por impuesto a la utilidad causado
• Pasivos por instrumentos financieros derivados y de cobertura
• Provisiones
• Pasivos relacionados con activos disponibles para su venta
• Pasivos relacionados con operaciones discontinuas
• Otros pasivos a corto plazo
 7.3 Principios de presentación

7.3.1 Balance general

Capital Contable
• Capital Social
• Acciones en tesorería
• Préstamos
• Prima de emisión o de venta de acciones
• Otros resultados integrales
• Reservas de capital
• Utilidades o pérdidas acumuladas

Es importante mencionar, que cuando así lo requieran las necesidades de la empresa, deben agregarse,
rubros, encabezados, subtotales y niveles adicionales al balance general.
Aunado a lo anterior, para formular el balance general la entidad debe contemplar los renglones y rubros
específicos que integran el Activo, Pasivo y Capital Contable, debidamente clasificaciones y valuados de
acuerdo a las reglas particulares que se han establecido en la normatividad contable vigente, por lo que el
contenido de dicho estado se integra de los saldos finales del periodo contable que se arroja cada una de las
clases que conforman a cada rubro.
 7.3 Principios de presentación
7.3.2 Estado de resultados
Es el estado básico que muestra la utilidad o pérdida resultante en un periodo contable, mediante la
comparación entre los ingresos y los costos y gastos que les son relativos a una entidad.

En este estado, se deben incluir como mínimo, los rubros y niveles de utilidad o resultados que se muestran a
continuación, cuando sea el caso:

• Ventas o ingresos, netos

• Costos y gastos
• Resultado Integral de Financiamiento
• Participación de la utilidad o pérdida neta de otras entidades
• Utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad
• Impuestos a la utilidad
• Utilidad o pérdida de operaciones discontinuas
• Operaciones discontinuas
• Utilidad o pérdida neta
• Otros resultados integrales
• Participación en los resultados integrales de otras entidades
• Resultado integral
 7.3 Principios de presentación
7.3.2 Estado de resultados

Clasificación de costos y gastos

Por Función Por Naturaleza

-Consumo de inventarios
-Sueldos y Prestaciones
-Depreciaciones
-Comisiones
-Costo de Ventas -Mantenimiento
-Arrendamientos
-Gastos Generales -Publicidad
*Gastos de Ventas y Distribución -Otros
*Gastos de Administración
*Gastos de Investigación
 7.3 Principios de presentación
7.3.2 Estado de resultados
Una entidad puede elegir la presentación del estado de resultados integral, en uno o dos estados, tomando en
cuenta lo siguiente:

• Un solo documento denominado: Estado de Resultados Integral, cuando se integren todos los elementos,
desde las ventas o ingresos, hasta el resultado integral.
• Dos documentos denominados: Estado de Resultados y Estado de Otros Resultados Integrales, el primero
debe contener desde las ventas o ingresos hasta la utilidad o pérdida neta, y el segundo debe partir de la
utilidad o pérdida neta con la que concluyó el primer estado y, de inmediato deben presentarse los otros
resultados integrales como son: Resultado por conversión de operaciones extranjeras, valuación de
coberturas de flujo de efectivo, participación en los ORI de asociadas, Impuestos a la utilidad de los ORI,
hasta llegar al resultado integral.

Para el caso, de que una entidad no genere otros resultados integrales, se presentará el estado de resultados
en un solo documento.
 7.3 Principios de presentación
7.3.2 Estado de resultados

Estructura del Estado de Resultados Integral en un solo estado:

Ingresos netos
Menos: Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Gastos generales
Utilidad de operación (opcional)
Resultado Integral de Financiamiento
Participación en asociadas
Utilidad de operaciones discontinuas
Operaciones discontinuas (neto)
Utilidad neta
Otros Resultados Integrales
Resultado por conversión de operaciones extranjeras
Valuación de coberturas de flujo de efectivo
Participación en los ORI de asociadas
Impuestos a la utilidad de los ORI
Resultado Integral
Utilidad neta distribuible a:
Participación controladora
Participación no controladora
Resultado integral atribuible a:
Participación controladora
Participación no controladora
Utilidad básica por acción ordinaria
 7.3 Principios de presentación
7.3.2 Estado de resultados

Estructura del Estado de Resultados Integral en dos estados:

Primer estado Segundo Estado

• Ingresos netos • Utilidad neta

• Menos: Costo de Ventas • Otros Resultados integrales
• Utilidad Bruta • Resultado por conversión de operaciones
• Gastos generales extranjeras
• Utilidad de operación (opcional) • Valuación de coberturas de flujo de efectivo
• Resultado Integral de Financiamiento • Participación en los ORI de asociadas
• Participación en asociadas • Impuestos a la utilidad de los ORI
• Utilidad de antes de impuestos a la • Resultado Integral
utilidad
• Utilidad neta atribuible a :
• Impuestos a la utilidad
• Participación controladora
• Utilidad de operaciones discontinuas
• Participación no controladora
• Operaciones discontinuas (neto)
• Resultado integral atribuible a:
• Utilidad neta
• Participación controladora
• Utilidad neta distribuible a:
• Participación no controladora
• Participación controladora
• Participación no controladora
• Utilidad básica por acción ordinaria
 7.3 Principios de presentación

7.3.3 Estado de cambios

El estado de flujos de efectivo, muestra información especifica sobre los flujos de efectivo generados por una entidad a
determinado periodo.

Cuando el entorno económico de la entidad es calificado como no inflacionario, la entidad debe presentar su estado de
flujos de efectivo expresado en términos nominales y, cuando el entorno económico de la entidad es calificado como
inflacionario, se debe presentar dicho estado expresado en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha del
periodo del cierre actual.

Para la elaboración del referido estado, no se deben tomar en cuenta las operaciones que no afectaron los flujos de
efectivo.

Una entidad debe atender su sustancia económica, para clasificar y presentar los flujos de efectivo, de acuerdo a la
naturaleza de estos, en actividades de operación, inversión y financiamiento.
 7.3 Principios de presentación

7.3.3 Estado de cambios

La estructura básica de este estado, debe incluir los siguientes rubros, cuando corresponda:

• Actividades de operación
• Actividades de inversión
• Actividades de financiamiento
• Incremento o disminución neta de efectivo y equivalentes de efectivo
• Efectos por cambios en el valor del efectivo
• Efectivo y equivalente de efectivo al principio del periodo
• Efectivo y equivalente de efectivo al final del periodo

Asimismo, dentro de cada grupo de actividades la entidad tiene que presentar los flujos de efectivo reflejando
los principales conceptos de los cobros y pagos, sin embargo, también pueden presentarse en términos netos
considerando lo siguiente:
• Cobros y pagos procedentes de partidas de rotación rápida, vencimiento a corto plazo y cuando se trate de
gran cantidad de operaciones en el periodo.
 7.3 Principios de presentación

7.3.3 Estado de cambios

•Cobros y pagos en efectivo por cuenta de clientes, solo cuando los flujos de efectivo reflejen la actividad con
el cliente, excluyendo otras actividades del cliente con la entidad.
•Pagos y cobros en efectivo por cuenta de proveedores solo cuando los flujos de efectivo reflejen la actividad
con el proveedor, excluyendo otras actividades del cliente con la entidad.

Para llevar a cabo la elaboración del estado de flujos de efectivo, una entidad debe determinar y presentar los
flujos de efectivo de sus actividades de operación utilizando los siguientes métodos:

• Método directo.- Aquí se presentan por separado las principales categorías de cobros y pagos en términos
brutos.
• Método indirecto.- Aquí se presenta primeramente la utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad o, en
su caso, el cambio neto en el patrimonio contable, este importe se ajusta por los efectos de operaciones de
periodos anteriores cobradas o pagadas en el periodo actual y, por operaciones del periodo actual de cobro
o pago diferido, también se ajusta por operaciones asociadas con actividades de inversión y financiamiento.
 7.3 Principios de presentación

7.3.3 Estado de cambios

• Actividades de inversión y financiamiento

Una entidad debe determinar y presentar por separado, después de las actividades de operación, los flujos de
efectivo originados por actividades de inversión y financiamiento.

Cuando la entidad elabore un estado de flujos de efectivo consolidado se deben eliminar los flujos de efectivo
ocurridos en el periodo entre entidades legales que forman parte de la entidad que se consolida.

Asimismo, los flujos de efectivo comparativos de periodos anteriores deben presentarse expresados del
siguiente modo:

• Cuando el entorno económico es no inflacionario, en valores nominales.

• Cuando el entorno económico es inflacionario, en unidades monetarias de poder adquisitivo de la fecha de
cierre del periodo actual.
 7.3 Principios de presentación

7.3.4 Estado de variaciones en el capital contable

Estado financiero básico que refleja las modificaciones en la inversión de los propietarios de una entidad,
durante un periodo contable determinado, y se encuentra conformado, entre otros, por los siguientes
elementos:

• Movimientos de propietarios
• Movimientos de reservas
• Resultado integral
• Capital contable
• Escisión
• Instrumento financiero de capital
• Otros resultados integrales (ORI)
• Propietario o inversionista
• Reservas de capital
• Resultado integral
• Utilidades o pérdidas acumuladas
• Utilidad o pérdida neta
 7.3 Principios de presentación

7.3.4 Estado de variaciones en el capital contable

En este estado se deben refleja una conciliación de los saldos iniciales y finales del periodo de cada uno de los
rubros que forman parte del capital contable mismos que se presentan a continuación, en términos generales y
no limitativos:

• Del capital contribuido

• Del capital ganado

Para el caso de estados financieros consolidados, los movimientos del estado financiero en comento deben
presentarse segregados los importes que correspondan a la participación controladora y la participación no
controladora.
 7.3 Principios de presentación

7.3.4 Estado de variaciones en el capital contable

Estructura básica del Estado de Cambios en el Capital Contable:

• Saldos iniciales del capital contable

• Ajustes por aplicación retrospectiva por cambios contables y correcciones de errores
• Saldos iniciales ajustados
• Movimientos de propietarios
• Movimientos de reservas
• Resultado integral, y
• Saldos iniciales del capital contable

Dentro de los movimientos de propietarios, principalmente destacan los siguientes:

• Aportaciones de capital
• Reembolsos de capital
• Decretos de dividendos
 7.3 Principios de presentación

7.3.4 Estado de variaciones en el capital contable

• Capitalizaciones
• Cambios en la participación controladora que no implican pérdida de control

La entidad debe presentar el resultado integral, desglosado en los componentes que se mencionan a
continuación:

• Utilidad o pérdida neta

• Otros Resultados Integrales
• Participación en los ORI de otras entidades.
 7.4 Periodo contable

• El trabajo de auditoría a los estados financieros debe realizarse por los periodos contables que han concluido,
es decir, al 31 de diciembre del año inmediato anterior.
• Sin embargo es común que el auditor realice una evaluación preliminar, en cuyo caso deberá a su regreso,
asegurar que la información no haya sido modificada o alterada.
• En caso de que haya necesidad de realizar correcciones contables, derivado de observaciones de auditoría,
están deberán ajustarse dentro del periodo contable sujeto a revisión, para que surta efectos al ejercicio que
les dio origen, y a su interpretación histórica, así como a la normatividad financiera y fiscal correspondientes.
 7.5 Notas a los estados financieros

Las notas a los estados financieros deben presentarse en un orden lógico y consistente, tomando en cuenta la
importancia de la información contenida en ellas, en la medida que sea practico, las notas correspondientes a
la información significativa deben estar ligadas a sus renglones correspondientes de los estados financieros.

Las notas a los estados financieros, se presentan en el siguiente orden:

• Declaración que manifiesta explícitamente el cabal cumplimiento de las Normas de Información Financiera,
para lograr una presentación razonable.
• Descripción de la naturaleza de las operaciones de la entidad y sus principales actividades.
• Resumen de las políticas contables significativas aplicadas
• Información relacionada con las partidas que se presentan en el cuerpo de los estados financieros, de
acuerdo al orden en el que se presenta cada estado financiero y las partidas que lo integran.
• Fecha autorizada para la emisión de los estados financieros, así como nombre de los funcionarios u órganos
de administración que la autorizaron
• Otras revelaciones, que pueden incluir: pasivos contingentes, revelaciones de información no financiera,
nombre de la entidad controladora directa y de la controladora de último nivel de consolidación.
 Conclusiones

• La auditoría a los estados financieros es el servicio mas requerido al Contador Público independiente.
• Su opinión respecto a la preparación de los estados financieros es utilizada por personas internas y externas
a la organización para la toma de decisiones.
• La confianza que se ha depositado en este trabajo de auditoría ha sido tal que ahora también se requieren los
servicios del auditor para evaluar rubros, hechos o situaciones específicas que forman parte ó tienen influencia
en la información financiera de una organización.
 Bibliografía

• CINIF. Normas de Información Financiera. Instituto Mexicano de Contadores Públicos, 2016.

• CINIF. Guías de Auditoría. Instituto Mexicano de Contadores Públicos, 2012.
• Comisión de Normas de Auditoría y Aseguramiento. Normas de Auditoría para Atestiguar. Instituto
Mexicano de Contadores Públicos, 2012.
• Blanco Luna, Yanel. Auditoría integral normas y procedimientos, ECOE, 2012.
• Quevedo Ramírez, José S. Auditoría de estados financieros. ISEF 2012.
• Mendivil Escalante, Víctor Manuel. Práctica elemental de auditoría. Cengage Learning, 2012.