UNIDAD 3.

DECLARACIONES TRIBUTARIAS
Clases De Declaraciones Tributarias

INTEGRANTES

AGUILERA DÁVILA SANDRA MARCELA

RODRÍGUEZ CUADRADO ADRIANA MARCELA
MARTÍNEZ CASTRO JAVIER ENRIQUE

LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

MIGUEL ALBERTO GUERRERO ORTEGA

UNIVERSIDAD DE CARTAGENA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
PROGRAMA DE ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS NOCTURNA
CARTAGENA DE INDIAS, D. T. y C., 21 DE ABRIL DE 2015
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UNIDAD 3. DECLARACIONES TRIBUTARIAS

Clases de declaraciones tributarias

ACTIVIDAD 3.

1. Realice una lectura del Libro V del Estatuto Tributario Nacional. Realice una
reseña de los aspectos normativos vigentes más relevantes en cuanto a las
clases de declaraciones, contenidos, lugares de presentación, formas de pago,
corrección de las mismas y sanciones relacionadas con la corrección de las
declaraciones.

DECLARACIONES TRIBUTARIAS. DISPOSICIONES GENERALES.

Clases de declaraciones.
Los contribuyentes, responsables y agentes de retención en la fuente, deberán
presentar las siguientes declaraciones tributarias:

1. Declaración anual del impuesto sobre la renta y complementarios, cuando de

conformidad con las normas vigentes, estén obligados a declarar.
2. Declaración bimestral del impuesto sobre las ventas, para los responsables de este
impuesto que pertenezcan al régimen común.
3. Declaración mensual de retenciones en la fuente, para los agentes retenedores del
impuesto sobre la renta y complementarios, del impuesto sobre las ventas, y del
impuesto de timbre nacional.
4. Declaración del impuesto de timbre, para los documentos y actos sometidos a dicho
impuesto.
5. Declaración anual del Impuesto Mínimo Alternativo Simple "IMAS".
6. Declaración anual de activos en el exterior.

Igualmente la administración podrá exigir una declaración resumen de retenciones y

del impuesto sobre las ventas. Y sin perjuicio de lo dispuesto en los numerales 2 y 3,
las entidades no contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios,
deberán presentar una declaración anual de ingresos y patrimonio, salvo que hayan
sido expresamente exceptuadas en el artículo 598.

Contenido de las Declaraciones tributarias.

Declaración de renta y complementarios, impuestos sobre las ventas, la retención en
la fuente, ingresos y patrimonio, etc.
Uno de los requisitos de las declaraciones tributarias para que se den por presentadas
es que estén firmadas por quienes deben hacerlo. Y una de las personas que debe
firmar las declaraciones, además del representante legal, es el Contador público o
Revisor fiscal.

La declaración del impuesto sobre la renta y complementarios deberá presentarse en el

formulario que para tal efecto señale la Dirección General de Impuestos Nacionales.
Esta declaración deberá contener:

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1. El formulario que para el efecto señale la Dirección General de Impuestos

Nacionales debidamente diligenciado.
2. La información necesaria para la identificación y ubicación del contribuyente.
3. La discriminación de los factores necesarios para determinar las bases gravables
del impuesto sobre la renta y complementarios.
4. La liquidación privada del impuesto sobre la renta y complementarios,
incluidos el anticipo y las sanciones, cuando fuere del caso.
5. La firma de quien cumpla el deber formal de declarar.
6. La firma del revisor fiscal cuando se trate de contribuyentes obligados a llevar
libros de contabilidad y que de conformidad con el Código de Comercio y
demás normas vigentes sobre la materia, estén obligados a tener Revisor Fiscal.
Los demás contribuyentes obligados a llevar libros de contabilidad deberán presentar
la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios firmada por contador
público, vinculado o no laboralmente a la empresa, cuando el patrimonio bruto en el
último día del año o período gravable, o los ingresos brutos del respectivo año, sean
superiores a 100.000 Uvt.
Cuando se diere aplicación a lo dispuesto en el presente numeral, deberá informarse en
la declaración de renta el nombre completo y número de matrícula del contador
público o revisor fiscal que firma la declaración.

Lugar en que se deben presentar las declaraciones tributarias.

Hay una norma en el procedimiento tributario que ha quedado inocua, y es la que se
refiere al lugar donde se deben presentar las declaraciones tributarias.
El literal a del artículo 580 del estatuto tributario dice que una declaración tributaria se
considera como no presentada cuando no se presenten en el lugar indicado por el
gobierno nacional.
Esta norma guarda concordancia con el artículo 579 del estatuto tributario que obliga a
presentar las declaraciones tributarias en los lugares que fije el gobierno nacional.
Antiguamente, las declaraciones tributarias debían presentarse en los lugares en donde
el contribuyente tuviera su domicilio fiscal, obligación que hoy ya no existe.
Actualmente el reglamento dice que los contribuyentes deben presentar sus
declaraciones tributarias físicas “… por ventanilla en los bancos y demás entidades
autorizadas para recaudar ubicados en el territorio nacional”. Esto ha sido así cada año en
los últimos años y con seguridad seguirá así en el futuro.
En consecuencia, el contribuyente puede presentar sus declaraciones tributarias en
cualquier banco del país sin importar en qué departamento o seccional de la Dian está
ubicado su domicilio fiscal.
Esta nueva práctica deja sin efectos el literal a del artículo 580 del estatuto tributario,
puesto que las declaraciones se pueden presentar en cualquier parte del país, haciendo
que desaparezca esta causal que en el pasado permitía considerar como no presentada
una declaración tributaria.
Lo que hoy opera, es la presentación virtual de las declaraciones tributarias, de modo
que el contribuyente que esté obligado a presentar sus declaraciones de forma virtual y
no lo haga, su declaración se considera como no presentada.
Ya el asunto no es en qué ciudad o departamento se deben presentar las declaraciones
tributarias, sino que lo importante es si la presentación se debe hacer en papel y en
cualquier parte del país, o de forma virtual.

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Formas de pago de las declaraciones tributarias.

Declaraciones presentadas de forma electrónica a partir la reforma tributaria.
La reforma tributaria (ley 1607 de 2012) modifico el artículo 579-2 del estatuto
tributario respecto de la obligación de la presentación electrónica de las declaraciones.
Antes de la reforma los contribuyentes por razones de fuerza mayor no pudiesen
presentar la declaración de forma electrónica el día del vencimiento, la podían
presentar al día siguiente de forma litográfica sin liquidar sanción de
extemporaneidad.
Ya han ocurrido dichos secesos de fuerza mayor, recordemos los comunicados de
prensa de la Dian del 18 de mayo de 2011 y del 09 de mayo de 2012 donde se
autorizaba a los contribuyentes presentar la declaración de forma litográfica debido a
los “inconvenientes tecnológicos” y “la intermitencia presentada en el uso de los
servicios en línea”.
ya no habrá necesidad de presentar las declaraciones de forma litográfica, sino que
ahora será de forma virtual una vez se restablezcan los servicios informativos o se
supere la fuerza mayor y a más tardar al día siguiente de dicho restablecimiento. Se
señala una vez más que se entenderá por no presentada (fenómeno distinto al de la
ineficacia) la declaración que presente por otro medio estando obligado a hacer de
manera virtual. Sobre este último aspecto es preciso señalar que para que opere la
sanción la Dian deberá proferir un auto declarativo.
Por último, no se debe dejar pasar por alto la figura del Agente Oficioso desarrollada
por la Corte Constitucional en la sentencia C-690 de 1996 y por la Doctrina de la Dian
en los conceptos 21547 de 2009 y 103690 de 2006.

Correcciones y sanciones de las declaraciones tributarias

Cuándo corregir voluntariamente una declaración tributaria.
La legislación tributaria colombiana, ofrece la posibilidad al contribuyente de corregir
sus declaraciones tributarias cuando este considere que se ha presentado con errores o
con inconsistencias. La corrección voluntaria se puede dar por iniciativa del mismo
contribuyente o por invitación de la administración de impuestos.
Corregir una declaración por lo general supone la determinación de una diferencia
entre el impuesto que se pagó y el que se debía haber pagado, esta diferencia es la base
sobre la que se ha de calcular la respectiva sanción. En el caso en que como producto
de una corrección no varíe el impuesto a pagar no es necesario el pago de sanción
alguna. Tampoco hay lugar a sanción cuando las inconsistencias han sido el resultado
de una diferencia de criterio en la interpretación y aplicación de la norma.
Procedimiento tributario 2015. Conviértase en su propio asesor y consultor.
Cuando la declaración se corrige por iniciativa del propio contribuyente, este debe
calcular y pagar una sanción equivalente al 10% del mayor impuesto a cargo o del
menor saldo a favor resultante de la corrección. Si la corrección se hace por
emplazamiento de la administración de impuestos, la sanción a calcular es del 20%
sobre el mayor impuesto a cargo o el menor saldo a favor.
Cualquiera sea la causa del error, este se debe corregir según los términos establecidos
por la norma y calcular la respectiva sanción cuando fuere el caso.

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Al hacer cualquier corrección a una declaración, se debe calcular la sanción por

corrección. En el único caso en que no se calcula sanción es cuando se presente
diferencia de criterio, en todos los demás casos de corrección en los que aumente el
impuesto a cargo o disminuya el saldo a favor, debe necesariamente calcularse la
sanción por corrección.
Es posible buscar la forma de que una corrección no signifique pagar sanción alguna, y
es precisamente no corrigiendo voluntariamente. Y se Sabe que si el contribuyente
corrige voluntariamente, debe calcular una sanción del 10% o del 20% dependiendo de
si se corrigen antes o después de emplazamiento.
Si el contribuyente no corrige voluntariamente, le corresponde a la administración de
impuestos actuar profiriendo un requerimiento especial en el cual propone la
modificación de la declaración y propone una sanción que ya no es por corrección sino
por Inexactitud.
Pues bien, es aquí donde se puede dar la posibilidad de no pagar sanción alguna,
puesto que la sanción por inexactitud solo procede en los casos que específicamente
contempla el artículo 647 del Estatuto tributario, y si los hechos que se deban corregir
no corresponde a lo expresamente sancionable contemplado en el 647 no procede la
sanción por inexactitud.

Sanción por corrección de las declaraciones tributarias.

Es obligación de los contribuyentes presentar sus declaraciones tributarias, y en ellas
consignar los valores correctos según su realidad económica, para así determinar el
impuesto que por ley debe pagar. Pero si por alguna razón, un contribuyente comete
errores al momento de elaborar su declaración tributaria o presenta alguna
inconsistencia y se percata de ello o es requerido por la Dian, debe entonces proceder a
corregir su declaración tributaria.
Si de la corrección de una declaración tributaria se genera un mayor valor a pagar o un
menos saldo a favor, se debe proceder a calcular y pagar la respectiva sanción por
corrección en los términos que establece el Estatuto tributario.
No se debe calcular sanción cuando de la corrección de la declaración no resulte
variación alguna en el impuesto a pagar o en el saldo a favor.
Toda corrección reemplaza la última declaración presentada, y no existe límite sobre
las veces que es posible corregir una declaración, lo que significa que un contribuyente
puede corregir tantas veces como sea necesario.
El plazo para corregir una declaración es de dos años contados a partir de la fecha de
vencimiento para presentar la respectiva declaración. En el caso en que la declaración
sea presentada de forma extemporánea, el plazo para corregir es igualmente de dos
años pero contados a partir de le fecha de presentación extemporánea de la
declaración. Se debe recordar que en los casos de presentación extemporánea de una
declaración tributaria se debe calcular la respectiva Sanción por extemporaneidad.

Corrección de errores a favor del contribuyente.

Cuando el contribuyente, al momento de declarar haya cometido errores que
perjudiquen sus intereses, errores que la hayan significado el pago de un mayor
impuesto o que por ellos le resultare un menor saldo a favor, tiene la oportunidad de
enmendar esos errores, pero en este caso no podrá hacerlo el mismo, sino que debe
presentar a la Dian un proyecto de corrección, y esta decidirá si acepta o no la

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corrección propuesta por el contribuyente. En este caso el plazo para solicitar la

corrección no es de dos años sino de un año.
En el peor de los casos, puede suceder que como resultado de una investigación
profunda de la Dian, producto de la solicitud de corrección, pueda la administración
de impuestos descubrir anomalías suficientes para solicitar la corrección, ya no según
el artículo 589 sino según el artículo 644, algo que suele suceder regularmente, y
entonces pasa lo del famoso proverbio: “Fue por lana y salió trasquilado”.

2. Establezca las características de las declaraciones tributarias. Indique los

elementos básicos contenidos en los formularios oficiales autorizados para la
presentación de las mismas.

El impuesto sobre la renta y complementarios es un solo gravamen integrado por los

impuestos de renta y los complementarios de ganancias ocasionales y de remesas.
El impuesto sobre la renta grava todos los ingresos que obtenga un contribuyente en el
año, que sean susceptibles de producir incremento neto del patrimonio en el momento
de su percepción, siempre que no hayan sido expresamente exceptuados, y
considerando los costos y gastos en que se incurre para producirlos.
El impuesto sobre la renta es un impuesto de orden nacional, directo y de período. Es
de orden nacional, porque tiene cobertura en todo el país y su recaudo está a cargo de
la nación (actualmente la función de recaudo se ejerce a través de los bancos y demás
entidades financieras autorizadas). Es directo, porque grava los rendimientos a las
rentas del sujeto que responde por su pago ante el Estado. Es de período, como quiera
que tiene en cuenta los resultados económicos del sujeto durante un período
determinado, en consecuencia, para su cuantificación se requiere establecer la utilidad
(renta) generada por el desarrollo de actividades durante un año, enero a diciembre.

Características de las declaraciones tributarias.

Este trámite se debe diligenciar ante la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Lo deben realizar las personas Naturales o Jurídicas que tengan responsabilidades ante
la DIAN en cuanto a declaraciones de impuesto sobre renta y complementarios,
ingresos y patrimonio, Retefuente, rete CREE, impuesto nacional al consumo, Impuesto
Nacional al ACPM y a la gasolina, impuesto a las Ventas y gravamen a los impuestos
Financieros.
Como requisito inicial, las personas deben estar inscritas en el RUT, cumplir con los
topes establecidos por el gobierno cada año para determinar su obligación.
Presentar el formulario litográfico así como el recibo de pago que deberá hacer en el
banco correspondiente.
Las personas obligadas a hacer uso de los medios informáticos, deberán diligenciar,
firmar y presentar el formulario así como el recibo de pago correspondiente a cada
concepto así:
 Declaración anual de CREE
 Declaración de impuesto sobre las ventas IVA
 Declaración de impuesto nacional al Consumo
 Declaración mensual de retenciones en la fuente
 Declaración mensual de retenciones en la fuente CREE
 Declaración semanal de Gravamen a los movimientos financieros

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 Declaración y pago del impuesto al patrimonio

 Declaración de impuesto Nacional a la gasolina
 Recibo oficial de pago de impuestos Nacionales
 Formulario para liquidar y consignar el aporte especial de las Notarías para la
Administración de la justicia.

No olvide tener en cuenta que la resolución 045 de febrero 5 de la DIAN, PRESENTA

ALGUNOS CAMBIOS EN LOS FORMULARIOS:
 FORMULARIO 350 Declaración mensual de Retefuente cambió de 59 a 85
renglones
 FORMULARIO 360 Autorretención del CREE pasó de 45 a 38 renglones
 También hay nuevos formularios a saber:
 Declaración anual del CREE año gravable 2013 FORMULARIO 140
 Impuesto nacional al consumo para declaraciones bimensuales
2014 FORMULARIO 310
 Declaración Anual del régimen simplificado del impuesto nacional al consumo
año gravable 2013 FORMULARIO 315
Para realizar este trámite el contribuyente debe diligenciar el respectivo formulario
ingresando a la página www.dian.gov.co, servicios informáticos, allí deberá abrir
sesión indicando la clave y una vez diligenciado el formulario lo imprime en original y
copia y lo presenta en el banco autorizado para su pago acompañado del RUT.
El pago también lo puede hacer por los medios electrónicos establecidos desde la
misma página de la DIAN. Cualquier duda o inquietud respecto al tema la podrá
resolver ingresando a la página www.dian.gov.co, o dirigiéndose personalmente a las
oficinas de la DIAN donde un asesor le atenderá en forma personalizada y le guiará en
cada uno de los pasos a realizar.

3. Explique cuál es la función que cumplen las declaraciones tributarias.

Declaración tributaria: “Se considerará declaración tributaria todo documento presentado ante
la Administración tributaria donde se reconozca o manifieste la realización de cualquier hecho
relevante para la aplicación de los tributos”.

Las declaraciones tributarias deben ser elaboradas a partir de las cifras de

la contabilidad, toda vez que según las normas de impuestos, los libros son prueba,
siempre y cuando estén diligenciados de acuerdo a las reglas de Código de Comercio y
sus normas reglamentarias. (Artículos 772, 773 y 774 del Estatuto Tributario).
Sin embargo, estas declaraciones tributarias, especialmente la de renta y
complementarios para contribuyentes o de ingresos y patrimonio para no
contribuyentes, las cifras que las soportan, se construyen sobre una base comprensiva
distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados (Artículo 33 DR
2640/93).
Ello significa, que por lo menos las mediciones, reconocimientos y presentaciones de la
denominada contabilidad fiscal pudieran ser distintas (bases comprensivas) de la
contabilidad comercial. Las diferencias entre las dos, originan las cada vez más
complejas conciliaciones del patrimonio y de la renta.

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Si reconocemos que los trabajos necesarios para la elaboración de declaraciones

tributarias requieren de un experticio diferente o por lo menos adicional del exigido
para elaborar los estados financieros, aunque fueren complementarios y tuvieren la
misma fuente principal (libros de contabilidad), no pudiéramos confundir unos y otros,
respecto de quien responde por su elaboración (certificación) y quien de su dictamen
profesional.
Se resalta que este tópico es una debilidad del legislador tributario, al no distinguir
entre los trabajos de certificación (contador privado) del dictamen profesional
(contador independiente o si se prefiere revisor fiscal). Una Orientación Profesional,
no debiera dejar semejante vacío al gusto de los intérpretes y menos en un área tan
sensible como lo es la tributaria, donde existen implicaciones pecuniarias directas al
revisor fiscal como la propuesta en el inciso 2 del artículo 658-1 del E.T.
Las diferencias legales entre certificar y dictaminar en el ámbito de los estados
financieros (1993 –art. 33-DR 2649- y 1995 –Artículos 37 y 38 Ley 222-), fueron
posteriores a las responsabilidades y funciones que en materia tributaria ha establecido
la Legislación Fiscal en Colombia al contador público. Está pendiente por desarrollar
en nuestro país una armonización entre la legislación comercial, la profesional
(contaduría – Ley 43 de 1990) y la tributaria.

Implicaciones en materia tributaria

Entonces, si el revisor fiscal “certifica” asuntos relacionados con impuestos, estaría en
términos legales, asumiendo la responsabilidad de la preparación de las declaraciones
tributarias y demás informes exigidos en materia fiscal, con lo cual se desnaturaliza su
característica principal, la “independencia mental”.
Con relación a los estados financieros, “la certificación consiste en declarar que se han
verificado previamente las afirmaciones contenidas en ellos, conforme al reglamento, y
que las mismas se han tomado fielmente de los libros”. (Artículo 37 Ley 222 de 1995).
Dado que no existe en Colombia “dictamen en materia fiscal”, siendo un vacio de la
legislación tributaria, de establecerse esta figura, dicho trabajo debería ser elaborado
por un contador público independiente, incluso el mismo revisor fiscal, e implicaría un
examen de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas.
(Artículo 38 Ley 222 de 1995)
Pero entonces que persigue el legislador tributario del Revisor Fiscal cuando le exige
“certificar”?. Las implicaciones de su firma en las declaraciones tributarias y demás
actos que la exigen, no hacen distinción del trabajo profesional independiente del de un
contador en su práctica privada. Es más, utiliza expresiones como la siguiente:
“La firma del revisor fiscal cuando se trate de contribuyentes obligados a llevar libros de
contabilidad y que de conformidad con el Código de Comercio y demás normas
vigentes sobre la materia, estén obligados a tener revisor fiscal.
Los demás contribuyentes obligados a llevar libros de contabilidad deberán presentar
la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios firmada por contador
público, vinculado o no laboralmente a la empresa,…” (Artículos 298 y 325 E.T.).
Al describir los hechos que “certifica” un contador y los efectos de su firma, la
legislación tributaria tampoco distingue si el trabajo corresponde a la práctica
profesional independiente como revisor fiscal o bajo la condición de contador privado.
Adicional, por lo menos dos de tales hechos, hacen referencia de manera no muy clara,
aparentemente a trabajos de auditoría, por cuanto exigen el cumplimiento de

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principios de contabilidad y razonabilidad de la situación financiera de la empresa.

(Artículo 581 E.T.).
En conclusión, frente a una legislación tributaria ambigua en la determinación de
responsabilidades profesionales como contador independiente o como contador
privado, siendo dos trabajos completamente diferentes, la Orientación Profesional
sobre Revisoría Fiscal, sugerimos, debiera establecer algunas precisiones en el alcance y
metodología de los trabajos sobre las declaraciones tributarias y demás informes
exigidos fiscalmente.

4. En que consiste la firmeza de las declaraciones tributarias. Cuál es el término

de firmeza y a partir de qué momento se inicia el cálculo para establecerlo.

Por regla general, las declaraciones tributarias pueden ser revisadas y cuestionadas por
la Administración de impuestos dentro de los dos años siguientes al vencimiento del
plazo para declarar o de la fecha en que se haya presentado en caso de haberse
presentado de forma extemporánea.
Una vez ha vencido el plazo que tiene la Dian para revisar las declaraciones tributarias
de los contribuyentes, las declaraciones quedan en firme, que quiere decir que ya la
Dian no tiene competencia para cuestionarlas ni modificarlas.

Casos especiales
La ley contempla casos especiales en los cuales las declaraciones tributarias pueden
alcanzar su firmeza en tiempos diferentes a los dos años contemplados como regla
general.

Saldos a favor
Cuando las declaraciones tributarias presenten saldo a favor, el término de firmeza
será de dos años contados a partir de la fecha de presentación de la solicitud de
devolución o compensación.

Compensación de pérdidas
Cuando los contribuyentes compensen o determinen pérdidas fiscales, el término de
firmeza de la declaración será de cinco años, contador a partir de la fecha de
vencimiento del plazo para declarar o de la fecha de presentación en los casos en que
las declaraciones se presentes extemporáneamente.

Beneficio de auditoria
El beneficio de auditoria prevé que aquellos contribuyentes que incrementen su
impuesto neto de renta en 5 veces la inflación con respecto al periodo gravable
inmediatamente anterior, su declaración de renta y complementarios quedará en firme
en sólo 6 meses. Si el incremento del impuesto neto de renta es de 3 veces la inflación,
la declaración quedará en firme a los 12 meses, y si el incremento del impuesto neto de
renta es de 2.5 veces la inflación, la declaración de renta y complementarios quedará en
firme en 18 meses.
Para poder lograr la firmeza de las declaraciones en los términos aquí señalados, se
deben cumplir con algunos requisitos como es que el impuesto neto de renta no debe
ser inferior a dos salarios mínimos mensuales. La declaración se debe presentar y pagar

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dentro de los términos y plazos establecidos. Que las retenciones en la fuente que
hallan sean reales. Que la declaración no contenga ninguna de las causales que la
consideren como no presentadas.
En el caso del beneficio de auditoria, el término se cuenta a partid e la fecha de
presentación, mas no a partir de la fecha del vencimiento del plazo para declarar.
Naturalmente que la declaración se debe presentar antes del vencimiento del plazo
para declarar.

Suspensión de términos
El requerimiento especial, debes ser proferido por la Dian antes que la respectiva
declaración tributaria quede en firme.
El término para proferir el requerimiento especial se suspende en los siguientes casos:
 Cuando la Administración de impuestos, de oficio practique una inspección
tributaria. En este caso el término para proferir el requerimiento especial se
suspende por tres meses.
 Cuando el contribuyente solicite un inspección tributaria. La suspensión será
por el tiempo que dure la inspección tributaria
 Cuando se notifique emplazamiento para corregir. En este caso el término se
suspende por un mes.

Efectos de la suspensión de términos

La suspensión de términos para proferir el requerimiento especial, implica que el
tiempo requerido para la firmeza de las declaraciones se extienda por el tempo que se
suspendan términos, es decir, que por ejemplo, la Dian tiene facultades para proferir el
requerimiento antes de los dos años de presentada la declaración o del vencimiento del
plazo para declarar, pero si se ordena una inspección tributaria, el termino que tiene la
Dian para proferir el requerimiento ya no es de dos años sino de dos años y tres meses.

5. Señale las formas establecidas en el Estatuto tributario, para extinguir la

obligación tributaria. Cite ejemplos por cada una de ellas.

Por extinción de la obligación tributaria se entiende la desaparición de la relación

jurídico-tributaria entre el sujeto activo (Estado) y el sujeto pasivo (contribuyente,
responsable o usuario aduanero). Corresponde a la conducta por la cual termina la
razón que le dio origen al deber contributivo.

¿Cuáles son las formas de extinguir una obligación tributaria?

El Estatuto Tributario estipula que las formas de extinguir una obligación tributaria
son las siguientes: Solución o pago, compensación de las deudas fiscales, confusión,
prescripción y condonación o remisión de las deudas tributarias.

¿En que consiste la extinción de la obligación tributaria por solución o pago?

El pago consiste en la entrega de la cantidad debida al Estado por concepto de una
obligación tributaria y debe hacerse de acuerdo con la normatividad correspondiente
dentro del plazo o momento estipulados.
Este puede ser efectuado de las siguientes formas:
 Efectivo

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 Cheque
 Cheque de Gerencia
 Tarjeta de Crédito
 Transferencia electrónica
 TIDIS

¿Qué otras formas de pago puede utilizar el contribuyente o responsable para

cancelar su obligación tributaria?
Para el pago de una obligación tributaria existen las siguientes formas de pago
especiales:
 Bonos de financiamiento presupuestal, bonos de financiamiento especial y
bonos para la paz.
 Títulos y certificados.
 Certificados de reembolso tributario (CERT).
 En Dólares.
 Títulos de devolución de impuestos (TIDIS).
 Certificados de desarrollo turístico
 Títulos de descuento tributario (TDT)

¿En que consiste la extinción de la obligación tributaria cuando hay compensación?

De acuerdo con el diccionario de la lengua española de la Real Academia, “compensar”
significa igualar, en opuesto sentido, el efecto de una cosa en el de otra.
En el sentido extintivo de las obligaciones, se refiere a la imputación de un crédito, al
pago de una deuda. En principio hace referencia a la desaparición simultánea de varias
deudas diferentes cuando las partes son recíprocamente deudoras. Es una "confusión"
de obligaciones en el sentido de evitar un doble pago, lo que simplifica la relación del
acreedor y del deudor y asegura la igualdad entre las partes.
De acuerdo con el artículo 1716 del Código Civil los requisitos de una compensación
son los siguientes:
 Reciprocidad actual de las deudas: Las partes deben ser mutuamente y
actualmente acreedoras y deudoras.
 Homogeneidad de las prestaciones: ambas deudas deben ser en dinero, en
cosas fungibles o indeterminadas de igual género y calidad.
 Deben ser líquidas y exigibles: la cantidad debe estar expresada en una cifra
numérica precisa, o debe poderse determinar mediante una operación
aritmética, sin estar sujeta a deducciones indeterminadas.
La extinción de una obligación tributaria, cuando hay compensación, se efectúa de
oficio o por solicitud de devolución cuando existe un saldo a favor dentro del término
legal y deudas fiscales a cargo del solicitante. La solicitud de compensación de
impuestos debe presentarse a más tardar dos años después de la fecha del vencimiento
del término para declarar de la declaración que arrojó el saldo a favor.

¿En qué consiste la extinción de la obligación tributaria por condonación o remisión

de deudas tributarias?
La “remisión” es la renuncia que hace el acreedor de su derecho a exigir en todo o en
parte el pago de una deuda. De acuerdo con el código civil, es una forma no

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satisfactoria de extinguir las obligaciones, debido a que el valor del crédito solo queda
cancelado de manera formal y no físicamente.
La remisión procede en los casos que taxativamente consagra la ley:
 Por muerte del responsable de la obligación tributaria (si es que éste no ha
dejado bienes que puedan garantizar el cumplimiento de la obligación)
 Cuando no se tiene noticia del deudor por más de cinco años y no se haya
podido hacer efectiva la obligación, por no existir bienes embargados ni
garantía alguna.
 Cuando los impuestos, sanciones, intereses y recargos sobre los mismos, se
encuentren dentro del límite de la cuantía fijada por la ley y siempre que estas
obligaciones tengan más de tres años de vencidas.
De igual manera se podrán redimir o cancelar las obligaciones de menor cuantía,
cuando ésta, incluidos los intereses y sanciones, no exceda la cuantía establecida
anualmente en la normatividad tributaria, y hayan transcurrido tres o más años de
exigibilidad. Para declarar remisible las obligaciones debe requerirse al deudor,
mediante extracto de cuenta corriente, cuenta de cobro, mandamiento de pago o
cualquier otro tipo de comunicación escrita para que satisfaga las obligaciones.

¿Qué otras formas existen de extinguir una obligación?

El código civil establece las siguientes formas de extinción de una obligación:
 Prescripción.
 Novación.
 Confusión.
 Condición resolutoria.
 Nulidad.
 Devolución.

6. Señale en qué casos las declaraciones tributarias tanto de personas naturales

como jurídicas deberán ser firmadas por representante legal, contador o
revisor fiscal. Qué efectos tiene esta firma sobre las declaraciones tributarias?

Las declaraciones tributarias deberán ser firmadas, además del representante legal, es
el Contador público o Revisor fiscal.
La declaración del impuesto sobre la renta y complementarios deberá presentarse en el
formulario que para tal efecto señale la Dirección General de Impuestos Nacionales.
Esta declaración deberá contener:
 El formulario que para el efecto señale la Dirección General de Impuestos
Nacionales debidamente diligenciado.
 La información necesaria para la identificación y ubicación del contribuyente.
 La discriminación de los factores necesarios para determinar las bases gravables
del impuesto sobre la renta y complementarios.
 La liquidación privada del impuesto sobre la renta y complementarios,
incluidos el anticipo y las sanciones, cuando fuere del caso.
 La firma de quien cumpla el deber formal de declarar.
 La firma del revisor fiscal cuando se trate de contribuyentes obligados a llevar
libros de contabilidad y que de conformidad con el Código de Comercio y
demás normas vigentes sobre la materia, estén obligados a tener Revisor Fiscal.

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Los demás contribuyentes obligados a llevar libros de contabilidad deberán presentar

la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios firmada por contador
público, vinculado o no laboralmente a la empresa, cuando el patrimonio bruto en el
último día del año o período gravable, o los ingresos brutos del respectivo año, sean
superiores a 100.000 Uvt. Cuando se diere aplicación a lo dispuesto en el presente
numeral, deberá informarse en la declaración de renta el nombre completo y número
de matrícula del contador público o revisor fiscal que firma la declaración.

El artículo 596 del estatuto tributario establece que las declaraciones tributarias deben
estar firmadas por revisor fiscal, cuando se trate contribuyentes obligados a llevar
libros de contabilidad y que de conformidad con el Código de Comercio y demás
normas vigentes sobre la materia, estén obligados a tener Revisor Fiscal.
Quiere decir esto que los siguientes contribuyentes deben presentar sus declaraciones
tributarias firmadas por revisor fiscal, puesto que están por ley obligados a tenerlo:

 Las sociedades por acciones

 Las sucursales de compañías extranjeras
 Las sociedades en las que, por ley o por los estatutos, la administración no
corresponda a todos los socios, cuando así lo disponga cualquier número de
socios excluidos de la administración que representen no menos del veinte por
ciento del capital.
 Las sociedades comerciales, de cualquier naturaleza, cuyos activos brutos a 31
de diciembre del año inmediatamente anterior sean o excedan el equivalente de
cinco mil salarios mínimos y/o cuyos ingresos brutos durante el año
inmediatamente anterior sean o excedan al equivalente a tres mil salarios
mínimos.
De modo que los contribuyentes que se encuentren en las condiciones descritas,
deberán obligatoriamente elegir un revisor fiscal quien deberá firmar las declaraciones
tributarias del contribuyente.

Pero que pasa si el contribuyente no está obligado por ley a tener revisor fiscal, pero
decide de forma voluntaria y autónoma contratar un revisor fiscal.
En primer lugar, se supone que cuando se contrata a un revisor fiscal, éste tiene que
asumir las funciones y labores que le son propias y obligatorias.
La misma ley ha establecido que cuando el revisor fiscal sea potestativo, no lo será
obligatorio cumplir con las funciones contempladas en el artículo 207 [obligaciones
contempladas por la ley] sino aquellas que los estatutos o la junta de socios o asamblea
general le asignen, queriendo decir esto que lo que no está ordenado o pedido por la
ley puede ser obviado.

Firmar las declaraciones tributarias, es una función propia de todo revisor fiscal, pero
no es una obligación que siempre sea “obligatoria“, puesto que la ley, en este caso la
tributaria, obliga a que las declaraciones tributarias sean firmadas por revisor fiscal en
determinadas situaciones y circunstancia, de suerte que no siempre es obligatorio para
un revisor fiscal el firmar las declaraciones tributarias.
Ahora, si bien es cierto que la ley tributaria en algunos casos no exige la firma del
revisor fiscal, tampoco la prohíbe, por lo que se debe interpretar que el revisor fiscal no

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puede firmarlas, al contrario, si se tiene revisor fiscal, la firma de éste es una forma de
respaldar la veracidad de los valores declarados, algo que es de bien recibo tanto para
la administración de impuestos como para el mismo contribuyente, por lo que siempre
que sea posible, no sobra que la declaraciones tenga la firma de un revisor fiscal,
aunque esta no sea obligatoria.
Así las cosas, si un contribuyente que de forma potestativa ha elegido tener revisor
fiscal, ese hecho no lo obliga a que sus declaraciones deban estar firmadas por el
revisor fiscal, puesto que una obligación tributaria, ya sea formal o sustancial, debe
tener origen en la ley, y en este caso, la ley no ha contemplado que ese contribuyente
deba tener revisor fiscal, por lo que tampoco le puede exigir [como de hecho no le
exige] que sus declaraciones tributarias deban estar firmadas por un revisor fiscal, el
cual la misma ley lo ha exonerado de tener.
Una obligación tributaria, y por consiguiente, cualquier sanción originada de tal
obligación, no puede sustentarse en la decisión libre y autónoma de un particular,
siempre que esa decisión no sea contraria a la ley, sino que debe estar sustentada en la
ley.
En consecuencia, no es dable, por ejemplo, que la administración de impuestos decida
considerar como no presentada una declaración tributaria que no ha sido firmada por
un revisor fiscal y de paso imponer una sanción, cuando el obligado a presentar la
declaración no está obligado a tener revisor fiscal. No existiría ninguna base ni
fundamento jurídico que sustente una actuación así.

7. Cuáles son los lugares para la presentación de las declaraciones tributarias

tanto del orden nacional como territorial. Cuáles son los mecanismos y las
entidades autorizadas para recibir el pago de las mismas.

¿Cuándo y dónde deben presentarse las declaraciones tributarias?

Las declaraciones se deben presentar dentro de los plazos que anualmente fija el
Gobierno para cada una de las declaraciones tributarias, teniendo en cuenta los dos (2)
últimos dígitos del NIT.

Por regla general, su presentación y pago deberá realizarse en los bancos y demás
entidades autorizadas para tal fin, ubicadas en la jurisdicción de la Administración
correspondiente a la dirección del contribuyente, retenedor o declarante, según el caso,
y se efectuará dentro los horarios ordinarios de atención al público señalados por la
Superintendencia Bancaria. Cuando los bancos tengan autorizados horarios
adicionales, especiales o extendidos, se podrán hacer dentro de tales horarios.

Lo anterior, sin perjuicio de lo que se disponga acerca de la presentación electrónica de

las declaraciones, según lo previsto en el artículo 579-2 del E.T.

8. En que consiste el domicilio fiscal señalado por el Estatuto Tributario, y

como se establece.

El domicilio fiscal de una persona física es su residencia habitual. De todas maneras, si

dicha persona desarrolla actividades económicas, es posible que se considere como su

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domicilio fiscal aquel donde se centraliza la dirección y la gestión de dichas

actividades.
Para la persona jurídica, el domicilio fiscal será equivalente al domicilio social o al
lugar donde se lleva a cabo la dirección y gestión de la actividad.

Los obligados tributarios tienen que informar el domicilio fiscal y sus eventuales
cambios a la administración tributaria correspondiente. Las autoridades, por su parte,
están habilitadas para comprobar y rectificar el domicilio fiscal declarado pro el
contribuyente en los casos en los que corresponda.
Asimismo, y añadiendo información relativa al domicilio fiscal, tendríamos que dejar
patente que debe ser siempre el mismo a la hora de tener una persona física o jurídica
que recibir diversas notificaciones. No obstante, eso no quita para que en casos muy
concretos sí se permita que se solicite que cualquiera de aquellas notificaciones llegue a
un domicilio fiscal y no al habitual.

De la misma manera, no podemos pasar por alto el hecho de que, aunque se piense lo
contrario, el domicilio fiscal y el lugar de empadronamiento no tienen por qué
coincidir, aunque es cierto que es lo más habitual en base a lo que está establecido en la
correspondiente ley.

Cabe destacar que, en algunas legislaciones, es posible clasificar el domicilio fiscal

en real o voluntario, legal, convencional o contractual y múltiple.
En ocasiones, suele suceder que se confunde domicilio fiscal con domicilio social, pero
hay que dejar patente que son cosas diferentes. Y es que el segundo citado es aquel en
el que una empresa o empresario desarrolla su principal establecimiento o acomete en
él lo que sería la administración y gestión de la misma.

En el caso de España tendríamos que decir además que el domicilio social de cualquier
entidad es un dato absolutamente público debido a que aquella debe llevar a cabo lo
que sería su inscripción en el correspondiente Registro Mercantil.
Además de todo lo expuesto tendríamos que añadir que este mencionado domicilio es
el que será tenido en cuenta a la hora de llevar a cabo citaciones o recursos por parte de
las autoridades judiciales pertinentes así como de que la Delegación Tributaria
pertinente tenga que comunicarse.

9. En que consiste la Reserva de las declaraciones tributarias establecida en el

Estatuto Tributario

En el ordenamiento jurídico colombiano, la reserva de la información suministrada por

el contribuyente se define como el garante del derecho fundamental a la intimidad de
los contribuyentes.

En el contexto nacional la DIAN deberá manejar los datos suministrados por los
contribuyentes con absoluta reserva; dicha información sólo podrá ser utilizada para
fines propios de la entidad. Otra definición para la “reserva en las declaraciones
tributarias” es: Una institución en virtud de la cual la autoridad tributaria de un país,
está obligada a guardar absoluta reserva en lo relativo a las declaraciones y datos que

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obtenga de los contribuyentes, como de los terceros. (SUNAT: Superintendencia

Nacional de Administración Tributaria)

10. Señale quienes están obligados a presentar declaraciones tributarias

Administradas por la DIAN en forma electrónica a través de los servicios
informáticos electrónicos utilizando el Mecanismo de firma digital.

Obligados a presentar declaraciones en forma virtual a través de los Servicios

Informáticos Electrónicos. Deben presentar declaraciones y diligenciar los recibos de
pago, en forma virtual a través de los Servicios Informáticos Electrónicos de la
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, los contribuyentes, responsables,
agentes de retención y usuarios aduaneros señalados a continuación:

 Los obligados a suministrar información exógena de acuerdo con las

resoluciones proferidas por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales,

Las personas jurídicas obligadas a presentar la declaración de retención en la
fuente,

 Los representantes, revisores fiscales y contadores de los obligados a presentar

las declaraciones de manera virtual señalados en los numerales anteriores.

11. En que consiste el mecanismo de firma digital, para que sirve, quienes están
obligados a solicitarlo.

La firma digital es un mecanismo creado por la Dian para la firma del contribuyente en
la presentación electrónica de declaraciones o información a esta misma entidad.
El fin para el cual la Dian se creó este mecanismo es para facilitarle al usuario el
cumplimiento de sus obligaciones fiscales; la cual sustituye para todos los efectos
la firma autógrafa o manuscrita, La DIAN asigna el mecanismo de firma con certificado
digital a las personas naturales que actúen a nombre propio y/o de terceros a quienes
representan o por las cuales actúen. El sujeto a quien se asigna el mecanismo se
denomina suscriptor.
La Resolución No 12761 del 09 de 12 del 2011, la cual señala quienes son los
contribuyentes, responsables, agentes de retención y usuarios aduaneros y demás
obligados de realizar sus declaraciones a través de los Servicios Informáticos
Electrónicos de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, Resolución que se
encuentra vigente para el 2014.
Esta Resolución en su artículo 1 señala quienes son los obligados a presentar
declaraciones en forma virtual en los siguientes términos:
1. Los contribuyentes, responsables, agentes retenedores y demás declarantes
calificados por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales como Grandes
Contribuyentes,
2. Las entidades no contribuyentes señaladas en los artículos 23-1 y 23-2 del
Estatuto Tributario,

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3. Los usuarios aduaneros clasificados con alguna de las siguientes calidades, a

excepción de las personas naturales inscritas en el Registro Único Tributario
como importadoras: (ver en Resolución literales de a hasta el t.)
4. Los Notarios,
5. Los Consorcios y Uniones Temporales,
6. Los intermediarios del mercado cambiario, los concesionarios de servicios de
correos que presten servicios financieros de correos y los titulares de cuentas
corrientes de compensación que deban presentar la información cambiaria y de
endeudamiento externo a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales –
DIAN,
7. Los obligados a facturar que opten por expedir factura electrónica,
8. Los funcionarios de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales - DIAN
que deban cumplir con el deber de declarar,
9. Los autorizados y concesionados para operar los juegos de suerte y azar
explotados por entidades públicas a nivel nacional,
10. Los solicitantes para operar juegos promociónales y rifas, que tengan la calidad
de juegos de suerte y azar explotados por entidades públicas del nivel nacional,
11. Los obligados a suministrar información exógena de acuerdo con las
resoluciones proferidas por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales,
12. Las personas jurídicas obligadas a presentar la declaración de retención en la
fuente,
13. Los obligados a presentar declaraciones informativas, individual y consolidada
de precios de transferencia
14. Los representantes, revisores fiscales y contadores de los obligados a presentar
las declaraciones de manera virtual señalados en los numerales anteriores.

12. Cuando una declaración tributaria se tendrá por no presentada. Señale los
requisitos para que entienda por no presentada. Y cuál es el efecto frente a
estas declaraciones.

Una declaración tributaria se tendrá por no presentada:

a. Cuando la declaración no se presente en los lugares señalados para tal efecto.

b. Cuando no se suministre la identificación del declarante, o se haga en forma
equivocada.
c. Cuando no contenga los factores necesarios para identificar las bases gravables.
d. Cuando no se presente firmada por quien deba cumplir el deber formal de declarar,
o cuando se omita la firma del contador público o revisor fiscal existiendo la obligación
legal.

Sanciones que se aplican cuando una declaración se considera no presentada.

Al considerarse como no presentada una declaración tributaria, ésta se debe presentar
nuevamente, como si no se hubiera presentado nunca, lo que significa que es una
declaración extemporánea y como tal debe pagarse la respectiva Sanción por
extemporaneidad contemplada en el artículo 641 o 642 del Estatuto tributario, según
sea antes o después de emplazamiento.

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El artículo 588 del estatuto tributario en su parágrafo 2, ofrece la posibilidad de

corregir voluntariamente las inconsistencias a, b, y d del artículo 580, liquidando una
sanción equivalente al 2% de la sanción establecida en el artículo 641 del estatuto
tributario, sin que la sanción exceda de 1.300 UVT.
Es importante que cualquier corrección, en lo posible deba hacerse antes de
emplazamiento, puesto que para el caso de una presentación extemporánea, la sanción
antes de ser emplazado para corregir es de sólo el 10%, pero si se espera el
emplazamiento la sanción será del 20%.
Si el contribuyente no corrige, o no presenta la nueva declaración voluntariamente, la
administración de impuestos podrá imponer al contribuyente una Sanción por no
declarar, según lo establecido en el artículo 643 del estatuto tributario.

Por último, agotados los procedimientos anteriores, y si el contribuyente aun no

responde por sus declaraciones, la administración de impuestos procederá a realizar
una liquidación de aforo, en la cual determinará, según la información que posea, el
valor de las obligaciones tributarias del contribuyente.

13. En que consiste la aproximación de los valores en las declaraciones

tributarias y cuál es su finalidad.

Los números decimales se aproximan a otros mediante dos tipos de acciones, que son
el truncamiento y el redondeo; la primera se identifica que la supresión de cifras a
partir de una determinada; mientras que la segunda busca el acercamiento con un
número que tenga una cantidad específica de cifras decimales.

La más generalizada es el redondeo, dado que busca llegar u obtener el número más
cercano con las características deseadas, por tal razón la aproximación opera para
acercar un número dado a números menores o mayores que cumplan con las
condiciones fijadas. Esta circunstancia, genera dos modos de aproximación que son la
aproximación o redondeo a la baja, por defecto (acercar al número menor) o
aproximación a la alta, por exceso (aproximación a un número mayor), también
denominadas descendente o ascendente en su orden.
Este método generalmente aceptado dispone que cualquier fracción de un entero que
cumpla con la condición de ser menor que 0,5 se aproxima a la baja (aproximación
descendente o por defecto) y cualquier fracción mayor o igual que 0,5 se aproxima al
alza (aproximación ascendente o por exceso). En los dos casos, la aproximación al
entero o decimal, menor o mayor, en un universo de cantidades o valores reduce la.
Distorsión en términos de probabilidades, considerando que los valores aproximados a
la baja tendrían su correspondencia con los valores aproximados al alza; es decir, unas
aproximaciones se compensarían con las otras.
En sentido general la aproximación se utiliza para trabajar con números decimales
infinitos o números decimales largos, a los cuales se disminuyen el número de sus
cifras decimales o se acercan a un número entero; no obstante, también se puede
aplicar esta acción para aproximar números enteros a diferentes órdenes en números
de diferentes cifras de acuerdo a las necesidades y requerimientos.

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14. Señale cuales son los procedimientos establecidos para corregir las
declaraciones tributarias Presentadas y que tipo de sanción se genera al
momento de presentar una corrección. Quienes pueden realizar o solicitar
estos procedimientos para corregir.

La legislación tributaria colombiana, ofrece la posibilidad al contribuyente de corregir

sus declaraciones tributarias cuando este considere que se ha presentado con errores o
con inconsistencias. La corrección voluntaria se puede dar por iniciativa del mismo
contribuyente o por invitación de la administración de impuestos.
Corregir una declaración por lo general supone la determinación de una diferencia
entre el impuesto que se pagó y el que se debía haber pagado, esta diferencia es la base
sobre la que se ha de calcular la respectiva sanción. En el caso en que como producto
de una corrección no varíe el impuesto a pagar no es necesario el pago de sanción
alguna. Tampoco hay lugar a sanción cuando las inconsistencias han sido el resultado
de una diferencia de criterio en la interpretación y aplicación de la norma.

Cuando la declaración se corrige por iniciativa del propio contribuyente, este debe
calcular y pagar una sanción equivalente al 10% del mayor impuesto a cargo o del
menor saldo a favor resultante de la corrección. Si la corrección se hace por
emplazamiento de la administración de impuestos, la sanción a calcular es del 20%
sobre el mayor impuesto a cargo o el menor saldo a favor.
Como ya se ha mencionado, las declaraciones tributarias (Renta, IVA, Retención, etc.),
se deben corregir cuando se han cometido errores que bien pueden ser involuntarios,
por interpretaciones equivocadas de alguna norma o que han sido planeados o
calculados (evasión).

Cualquiera sea la causa del error, este se debe corregir según los términos establecidos
por la norma y calcular la respectiva sanción cuando fuere el caso.
Es evidente que al hacer cualquier corrección a una declaración, se debe calcular la
sanción por corrección. Ya dijimos que en el único caso en que no se calcula sanción es
cuando se presente diferencia de criterio, en todos los demás casos de corrección en los
que aumente el impuesto a cargo o disminuya el saldo a favor, debe necesariamente
calcularse la sanción por corrección.
Pero es posible buscar la forma de que una corrección no signifique pagar sanción
alguna, y es precisamente no corrigiendo voluntariamente. Sabemos que si el
contribuyente corrige voluntariamente, debe calcular una sanción del 10% o del 20%
dependiendo de si se corrigen antes o después de emplazamiento.
Si el contribuyente no corrige voluntariamente, le corresponde a la administración de
impuestos actuar profiriendo un requerimiento especial en el cual propone la
modificación de la declaración y propone una sanción que ya no es por corrección sino
por Inexactitud.

Pues bien, es aquí donde se puede dar la posibilidad de no pagar sanción alguna,
puesto que la sanción por inexactitud solo procede en los casos que específicamente
contempla el artículo 647 del Estatuto tributario, y si los hechos que se deban corregir
no corresponde a lo expresamente sancionable contemplado en el 647 no procede la
sanción por inexactitud.

AGUILERA SANDRA, RODRÍGUEZ ADRIANA, MARTÍNEZ JAVIER Página 18

 DECLARACIONES TRIBUTARIAS - Clases De Declaraciones Tributarias.

15. Señale cuales son los formularios establecidos para la presentación de las
declaraciones Tributarias para los impuestos del orden nacional
administrados por la DIAN, los del orden Departamental administrados por
las secretarias de hacienda departamentales y los administrado por las
secretarias de hacienda municipales y/o distritales. Adjunte a manera de
Ejemplo copia de los mismos.

La utilización de formularios. La declaración tributaria se presentara en los formatos

que prescriba la Dirección General de Impuestos Nacionales. En circunstancias
excepcionales, el Director general de Impuestos Nacionales, podrá autorizar la
recepción de declaraciones que no se presenten en los formularios oficiales.
De acuerdo a las facultades otorgadas a la Dian por el articulo578 de E.T, esta ha
diseñado una serie de formularios para cada declaración tributaria, y para el caso de
declaración de renta y complementarios, ha diseñado un formulario para las personas
no obligadas a llevar contabilidad y otro para las personas obligadas a llevar
contabilidad.
Algunos formularios son:

140 - Declaración del Impuesto sobre la Renta para la Equidad – CREE (ver Anexos)

300 - Declaración del Impuesto sobre las Ventas – IVA, (ver Anexos)

310 - Declaración del Impuesto Nacional al Consumo, (ver Anexos)

315 - Declaración del Régimen Simplificado del Impuesto Nacional al Consumo,

350 - Declaración Mensual de Retenciones en la Fuente,

360 - Declaración de Autorretenciones en la Fuente del CREE,

410 - Declaración Semanal Gravamen a los Movimientos Financieros,

430 - Declaración del Impuesto Nacional a la Gasolina y ACPM, y

490 – Recibo Oficial de Pago Impuestos Nacionales.

16. Establezca brevemente las causales por las cuales una declaración tributaria
deba ser corregida y/o modificada por parte de los contribuyentes y por parte
de las administraciones Tributarias.

Omisión o errores en el NIT del contribuyente. Contribuciones y estampillas para el

caso de la declaración de retención en la fuente. Se debe proceder a calcular y pagar la
respectiva sanción por corrección en los términos que establece el Estatuto tributario:
“Articulo 644. Errores aritméticos. Siempre y cuando no se afecte el impuesto a cargo
determinado por el respectivo período o el total del valor delas retenciones declaradas.
Que se genere entre la corrección y la declaración inmediatamente anterior a aquélla.

AGUILERA SANDRA, RODRÍGUEZ ADRIANA, MARTÍNEZ JAVIER Página 19

 DECLARACIONES TRIBUTARIAS - Clases De Declaraciones Tributarias.

Para así determinar el impuesto que por ley debe pagar. Debe entonces proceder a
corregir su declaración tributaria. Se debe informar por escrito al interesado sobre tal
corrección. Así corregida. Tales como saldos a favor del período anterior sin solicitud
de devolución y/o compensación y anticipo de renta.
Si de la corrección de una declaración tributaria se genera un mayor valor a pagar o un
menos saldo a favor. O el total del valor de las retenciones declaradas. Para el
caso de la declaración de retención en la fuente.
Sanción por corrección de las declaraciones. Agente retenedor o declarante. Según el
caso. Pero si por alguna razón. El veinte por ciento (20%) del mayor valor a pagar o del
menor saldo a su favor. si la corrección se realiza después de notificado el
emplazamiento para corregir o auto que ordene visita de inspección tras y
antes de notificarle el requerimiento especial o pliego de cargos.

17. Señale cuales son las sanciones relacionadas con el deber de presentar
declaraciones Tributarias, relacionadas con la presentación, corrección, por
errores, por inexactitudes, entre Otras.

Deberán liquidar y pagar una sanción equivalente a: 1. responsables o agentes

retenedores. . Omisión o errores de imputación o arrastre. Corrijan sus
declaraciones tributarias. Siempre y cuando no se afecte el impuesto a cargo
determinado por el respectivo período. Omisión o errores en el código de actividad
económica del contribuyente. El diez por ciento (10%) del mayor valor a pagar o del
menor saldo a su favor. concediéndole el término de un (1) mes para que presente
objeciones. Errores de transcripción. Según el caso. O auto que ordene
visita de inspección tributaria. Que se genere entre la corrección y la declaración
inmediatamente anterior a aquélla. Cuando los contribuyentes. Transcurrido ese
término. Y en ellas consignar los valores correctos según su realidad económica. Un
contribuyente comete errores al momento de elaborar su declaración tributaria o
presenta alguna inconsistencia y se percata de ello o es requerido por la Dian

18. En que consiste la ineficacia respecto a las declaraciones de Retenciones en la

Fuente.

De conformidad con el artículo 75 de la Ley 1474 de 2011 el Gobierno Nacional expido

el Decreto 0019 de 2012 norma que tiene fuerza de ley para suprimir o reformar
regulaciones, procedimientos y trámites innecesarios en la Administración Pública;
dentro de los principales aspectos se encuentra la adición de incisos y parágrafos al
artículo 580 – 1 del Estatuto Tributario.
La nueva normatividad aclara la eficacia de las declaraciones de retención en la fuente
presentadas oportunamente sin pago, indicando que no es necesario declarar y pagar
en forma simultánea, siempre y cuando el pago de la retención se efectúe o se haya
efectuado dentro del plazo fijado por el respectivo Decreto; norma con fuerza de ley
que contradice la posición sostenida por la administración de impuestos.
Por lo anterior, los agentes retenedores podrán presentar las declaraciones de retención
en la fuente varios días antes del vencimiento del plazo y pagar los valores retenidos
hasta el último día; es decir en dos tiempos diferentes y en forma separada sin que
opere la ineficacia.

AGUILERA SANDRA, RODRÍGUEZ ADRIANA, MARTÍNEZ JAVIER Página 20

 DECLARACIONES TRIBUTARIAS - Clases De Declaraciones Tributarias.

Otro de los aspectos contemplados en el Decreto anti trámite se relaciona con las
declaraciones virtuales diligenciadas por los años o periodos gravables 2006 a 2011que
no fueron presentadas en los Bancos, pero pagadas por los contribuyentes,
responsables o agentes retenedores; situación que legalmente configura la omisión en
la presentación de las declaraciones, aunque el pago se haya hecho efectivo y en forma
oportuna.

19. Que representa una inexactitud en una declaración Tributaria para el Sujeto
Pasivo.

En las declaraciones tributarias, se considera inexactitud cuando el contribuyente o

responsable omite ingresos, impuestos generados por las operaciones gravabas, o
bienes sobre los cuales puedan recaer impuestos; también se considera inexactitud
cuando se incluyen costos, deducciones, exenciones, descuentos, impuestos
descontables, pasivos, retenciones o anticipos que en realidad no existen; en otras
palabras, se considera inexactitud en las declaraciones tributarias, cuando se hace uso
de información falsa, equivocada, incompleta o alejada de la realidad, y cuya
utilización implica un menor impuesto o saldo a pagar, o un mayor saldo a favor.
Además de lo anterior, se considera inexactitud el hecho que el contribuyente o
responsable, presente solicitud de compensación o devolución por saldos que haya
tenido a favor y que hubiesen sido compensados o devueltos en otro período.
En el caso de los agentes retenedores, se considera que la declaración de retención en la
fuente es inexacta cuando en la misma no se incluyen la totalidad de las retenciones
que debían practicarse, o que se practicaron y no fueron incluidas en la declaración por
el agente retenedor.

20. Por cuanto tiempo deberá conservar el Sujeto Pasivo copia de las
declaraciones presentadas.
Los documentos a conservar serán los siguientes:

1. Los justificantes de los módulos que se han aplicado para la determinación del
rendimiento de la actividad.
2. Las facturas emitidas y numeradas por orden de fechas. Evidentemente sólo
tendrán la obligación de conservar las facturas quienes estén obligados a
emitirlas.
3. Las facturas y justificantes de otro tipo recibidos.
4. Los libros registros obligatorios.

Se conservarán durante el plazo de prescripción, esto es, cuatro años a contar desde
que finaliza el plazo para presentar la declaración anual correspondiente a este
impuesto.

ANEXOS
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