CLASE 28/08

COMPONENTES QUE FORMAN PARTE DE LA BASE IMPONIBLE:

* Los intereses y las actualizaciones.

* Las diferencias de cambio forman parte de la base imponible. Por el criterio de unicidad del
hecho imponible la operación principal arrastra todo. La accesoria siempre sigue a la principal.
Ejemplo: Venta de ganado gravado al 10.5% y la comisión por separado se graba al 21% pero como
la principal es la venta de ganado y la accesoria es la comisión, ambas tributan por el 10.5% ya que
la accesoria sigue a la principal y viceversa. Si la obligación principal está al 21% y la accesoria al
10,5% las dos tributan por el 21%.

Los dictámenes que dicta la DGI son de carácter obligatorio solo para los funcionarios. Son la
posición del fisco sobre un tema, los contribuyentes pueden tener otra posición. Si son
obligatorias las resoluciones de la AFIP.

No puede haber una resolución que determine la tasa de un impuesto. Ya que ésta es
determinada por la ley. Y la puede modificar solo el poder ejecutivo nacional en un 25%.

Cuando soy consumidor final la factura me la hacen sin tener el IVA discriminado.

Cuando le vendo a una entidad exenta se factura con IVA también (está gravado) porque la que
está exenta es el comprador no el vendedor.

Hay bienes que están gravados al 50% de la tasa general que están taxativamente nombrados en
la ley. Mas todos los que están en la nomenclatura general del mercosur.

Los intereses son un hecho imponible autónomo.

Cuando hay una ley especial que define cual es la base imponible del impuesto prima la ley
especial sobre la del IVA.

* El precio atribuible a los bienes que se incorporen a prestaciones gravadas: Bienes que
individualmente vendidos no están gravados, pero si ese bien se trasmite conjuntamente con
prestaciones gravadas ambos van a formar parte de la base imponible y tributan por la tasa de la
prestación gravada. Ejemplo del vaso de leche que está gravada. Pero si voy y pido leche en un
restaurant esa leche está gravada porque la actividad del restaurant es una prestación de un
servicio y el vaso de leche queda gravado.

* Cuando presto un servicio van a quedar también alcanzados todos los servicios conexos y
también las transferencias de uso o goce de derecho. Ejemplo si presto un servicio la ley de IVA
grava la venta de cosa mueble quiere decir que un intangible no esta alcanzado pero si es
complementario de una prestación o locación grvada va a estar tmb incorporada. Esta excluido los
derechos de autor de escritores y músicos. Si los transfiero no van a formar parte de la base
imponible.
BASES IMPONIBLES ESPECIALES: no se determinan de la factura o documento equivalente

El IVA nunca va a integrar la base imponible del IVA. Ni tampoco otros impuestos que estén
liquidados en forma a parte del IVA.

*Casos de leasing: (Alquiler de un bien mueble o inmueble y al final del contrato tengo la
posibilidad de adquirirlo). Base imponible especial: (Definida en la nueva ley de leasing que
prevalece sobre la ley de IVA) Formada por la percepción o devengamiento del pago que haga
mensualmente y el cannon que al final abono si decido utilizar la opción de compra. (2° Párrafo)

* (Excepción a la regla) Desafectación de cosas muebles de la actividad gravada para el uso

particular: Ejemplo: Tengo una ferretería y me agarro un martillo, lo saco de la venta para llevarlo
a mi casa. Ésto para la ley de IVA se considera como una venta. Base Imponible: Es el precio
normal que tiene ese bien cuando yo lo vendo. Si ese bien nunca había sido vendido el valor de
plaza. No hay transmisión de dominio por eso es una excepción de la regla de gravar la transmisión
de dominio a título oneroso. (3° Párrafo) para empresas unipersonales y sociedades de hecho. En
el caso de una S.A. los socios se consideran diferentes de la empresa y se los considerarían como
un retiro.

* Canje de productos primarios por Servicios: (En la producción agropecuaria tienen la opción de
pagar una vez al año.) Ejemplo: Productor agropecuario que contrata semillas y agroquímicos y me
cobran con soja no con dinero. Base Imponible para ambas partes: Por el valor de los productos
primarios en el mercado en donde opera el productor agropecuario. A la fecha de la entrega de los
productos primarios. Condición: Prestación de servicios deben cumplirse con anterioridad a la
entrega de los productos primarios (la semillas y agroquímicos se consideran como un servicio). La
operación termina siendo exenta porque al utilizar la misma base imponible estas se igualan y
terminan siendo cero. Compro y vendo al mismo precio. La factura se puede emitir igual pero la
base imponible sale de otro lado no de la factura porque es un caso especial.

* Obras sobre inmuebles propios que luego los vendo. Base imponible: Lo que acuerden entre las
partes en la escritura. Lo que acuerden las partes nunca puede ser inferior avalúo fiscal. (Parcial
práctico). Si no tiene avalúo fiscal hay que comprar la escritura con los costos según el impuesto a
las ganancias. Ejemplo: si una empresa compra un terreno en 100 y a los 3 meses lo vende en 150.
Los bienes inmuebles no están gravados. No está gravado en el IVA la venta de inmuebles. Lo que
está gravada es la Obra!! Se grava el porcentaje que representa la Obra. Si las obras las vendo a
plazo: Los intereses no forman parte de la Base Imponible de la obra. Sino que los intereses van a
ser considerados autónomos y se gravan aparte con su respectiva tasa. Se lo considera como una
prestación financiera. (Por un lado los intereses accesorios según la ley no están gravados por el
criterio de unicidad. Pero para el Fisco si están gravados porque se los considera como un hecho
autónomo según el Art 10 D.R.).
Anticipo que congela precio: Por este anticipo tengo q pagar IVA porque generan el hecho
imponible. El anticipo es de las dos partes pero en realidad lo que está gravada es solo la obra no
el terreno. Entonces tomo el 100% de la seña que congela precio y al final cuando se termine de
pagar todo debe quedar gravado solo el porcentaje que corresponde a la obra entonces cuando
veo que con los anticipos ya cubrí la parte de la obra tengo que ir a AFIP y que ellos me den un
permiso para no seguir gravando los anticipos. En la práctica se dejan de gravar los anticipos
cuando cubro la totalidad de la obra y tomo el resto de los anticipos como si fueran del terreno sin
consultar al AFIP. Art 45 DR Obliga a gravar la totalidad de los anticipos que congelan precio. El art
25 del DR nos da la posibilidad de presentarse al Fisco para la autorización de no seguir
gravándolos porque corresponden al terreno.

* Operaciones de seguro: B.I. El precio total de la emisión de la póliza.

* Importación de bienes: B.I. Hay dos grandes sistemas de valoración. Valor Teórico: Da mayor
preponderancia al Estado. El estado decide cuánto cuesta el bien. Valoración Positiva: El valor de
la transacción con la cual compro el bien más algunos ajustes que me puede hacer el estado.
(Argentina). Valuación de Mercaderías: Valor de la transacción entre partes independientes.
Empresas filiales que compran y venden a valores ficticios. Venden caro empresas en paraísos
fiscales que sus ganancias no está gravadas y las de acá tienen un costo más alto. Si no hay valor
entre partes independientes se busca el de una idéntica a la que importa la empresa y si no hay
una mercadería similar y sino el valor que tiene ese bien en el mercado interno. La alícuota del IVA
se aplica sobre el precio normal definido para la aplicación de los derechos de importación más
todos los tributos de importación aduaneros sin incluir el IVA ni impuestos internos (B.I.).El precio
normal lo define el código aduanero.

* Importación de servicios: B.I. Surge de la factura del proveedor del exterior.

* Comisionista: compro o vendo a nombre propio pero a cuenta de terceros. B.I. La factura que yo
emita. (Art 20)

* Intermediario: Compro o vendo por cuenta y a nombre de terceros. B.I. comisión que yo cobre.

* Servicios de Turismo: B.I. La que fije el art 10 que sería: de la factura de turismo se le restan
todas las prestaciones de servicios que me deben en el exterior, todas las cosas muebles que me
deben en el exterior, el valor del servicio del transporte internacional y el del transporte nacional
que esté exento. (Art 21)

* Concesiones de explotación: Un sujeto realiza una obra y la contraprestación va a ser la

concesión de la explotación esa obra. Ejemplo realizo un autopista y el pago de esa obra va a ser la
concesión del peaje. B.I. El cobro que yo recibo por esa concesión. Son concesiones de obra
pública que no incluyen concesiones de luz, gas, teléfono y agua. En éstos casos uno paga por
otras contraprestaciones. Si pago luz es por la luz y el agua pro el agua. No es una
contraprestación por una Obra. En el ejemplo del peaje en realidad pagamos por la Obra del
autopista. (Art 22)
* Habitualidad en la compra y venta de bienes muebles usados a consumidores finales: Aquellas
empresas o personas de la que hagan habitualidad en la compra venta de bienes usados a
consumidores finales ejemplo compra y venta de automóviles usados. Cuando un consumidor final
me vende un auto al no estar gravada su venta con el IVA no me generan crédito fiscal pero
después cuando yo lo vendo tengo q pagar IVA, entonces la Ley da la posibilidad de computarse un
crédito fiscal. (Art 18.)

CONCEPTOS QUE COMPONEN EL IMPUESTO

DEBITO FISCAL: (Art. 11) La ley solo exige la venta. Débito – Crédito = Saldo técnico

A los importes totales de los precios netos de las ventas, locaciones, obras y prestaciones
imputables al período fiscal que se liquida se le suman las devoluciones y descuentos obtenidos
(Notas de créditos) dentro del mes. Ésta suma va a ser mi B.I. Descuentos obtenidos proporcional
al precio neto. Es decir, si yo compre algo y me tome el crédito fiscal oportunamente y ahora voy a
tener un descuento si en la operación esta parcialmente gravada o parcialmente exenta no me
puedo descontar todo, el descuento tiene que ser proporcional a si la venta esta gravada o exenta.

Debe surgir de una factura o equivalente.

CREDITO FISCAL: Es lo que yo me puedo deducir del Débito Fiscal. Es el IVA que a mi me facturan
mas todos los descuentos otorgados.

Si desafecto un bien de la actividad gravada tengo q reintegrar el crédito fiscal que me tome
oportunamente.

Ejemplo: si hay una obra y decido no venderla o lo hago después de los tres años no pago iva por
esa venta pero si tengo q reintegrar el crédito fiscal q me tome en ese momento.

Venta en Moneda extranjera: Tipo de cambio Vendedor del Banco Nación al cierre del dìa anterior
al perfeccionamiento del Hecho Imponible (Art 49 DR) (Parcial)

Cual es el efecto de un impuesto plurifásico

Efecto piramidación

Requisitos para poder tomarse el crédito Fiscal:

* Que se discrimine el IVA en la factura y a nombre de la persona o la empresa.

* Tiene que estar vinculado a operaciones gravadas.

* Tiene que corresponder al período en que se liquida. Te lo podes tomar en un período posterior
pero nunca antes.
* Si la factura es superior a mil pesos debe ser pagada con los medios que determina la ley anti
evasión. Es decir no con efectivo. Generalmente con cheque. Es para evitar la proliferación de
facturas apócrifas.

* La factura debe cumplir con todos los requisitos que establece la AFIP.

* Que se haya perfeccionado el hecho imponible en cabeza del vendedor.

* Que el comprador sea responsable inscripto al momento de emisión de la factura.

Regla de tope el crédito fiscal es la alícuota sobre la base imponible. Si se equivocan en la

facturación y me facturan un porcentaje mayor no me puedo tomar como crédito mas del 21% y si
por ejemplo me facturaron con el 18% no me puedo tomar mas que eso. Es decir que siempre se
elije a favor del fisco si es de mas me tomo el 21% y si es de menos me tomo menos.

Para que pueda computarme el crédito fiscal tienen que estar los bienes. (Ultimo párrafo art 12).
Es para evitar transacciones ficticias entre empresas vinculadas.

Las personas que tienen menor cantidad de ingreso quedan gravado la totalidad de ellos ya que
los consumen en su totalidad. En cambio las personas con mayor capacidad contributiva sólo
quedan gravados una parte de sus ingresos ya que no los consumen en su totalidad sino que hay
una parte que la destinan al ahorro. En las necesidades básicas todos consumimos lo mismo más
allá de nuestro nivel de ingresos. En cualquier tipo de impuestos lo que se discute es a quién se le
saca para darle a quién.

Si tengo Crédito Fiscal y todas mis operaciones son gravadas me puedo tomar todo el crédito. Si
son exentas y gravadas solo me puedo tomar el crédito fiscal que corresponde a las actividades
gravadas. Se prorratean. Se estiman y al final del ejercicio se ajustan las diferencias.

Clase 29/09

 Servicio de parcela no está gravado pero si lo está el servicio de limpieza de la parcela.

Entonces no me puedo tomar el 100% del crédito Fiscal, solo me tomo la parque que
corresponde a lo gravado.
 Con la compra de automóviles afectados a la obtención de venta gravada la ley me
permite computarme del Crédito Fiscal solo el 21% de $20.000. Excepto que dicho
automóvil resulte de la actividad principal. Entonces me puedo tomar el 100% del Crédito
Fiscal.
 Muestras gratis: Me puedo computar el Crédito Fiscal de estas por más que no vayan a
generar un debito Fiscal porque se considera que van a generar futuros ingresos y por
ende futuros Débitos Fiscales.
Entregas a título gratuito: La ley asemeja a las prestaciones de servicio vinculadas con la
onerosidad. (Art 3. Inc. e) pto. 21)

Mi hijo se hospeda en mi hotel y no le cobro los gastos, no me puedo tomar el crédito del IVA
vinculados con esa prestación.

Si viene un promotor y no le cobro, si me puedo tomar los Créditos del IVA.

Si hago una donación automáticamente tengo que reintegrar el crédito fiscal que me había
tomado solo por el porcentaje del valor residual del bien, es decir por la parte no amortizada.

Importaciones de servicios: El responsable de ingresar el IVA es el importador dentro de los 10

días y me lo puedo tomar al mes siguiente. Tiene un efecto neutro pero me lo tomo recién al mes
siguiente.

Art 37 y 41. La falta de discriminación del IVA de la factura hace presumir, sin admitir prueba en
contrario, la falta del pago del impuesto. Excepciones: (Art 57 D.R.) para las empresas de medicina
prepagas, en el caso de reintegros con los profesionales. En este caso se les permite tomarse un
crédito Fiscal que no está discriminado.

*Las empresas de servicios no generan IVA, entonces cuando se va a fiscalizar si evaden o no se

fijan la cantidad de sueldos que pagan y le calculan el 21%, eso es como mínimo lo que deben
pagar ya que para pagarlos sueldos necesitaron ganar el valor de ellos.

Art 42. Las facturas deben cumplir con todos los requisitos. La ley delega en el recaudador las
normas que deben cumplir las facturas.

Ley de procedimiento 11683 Art 34784. El fisco tiene la potestad de determinar normas para
restringir el cómputo del crédito fiscal y el gasto de acuerdo a determinadas condiciones. Por
Ejemplo: Que las facturas mayores a 1.000 se paguen con cheque.

Cuáles son las compras/ prestaciones que por más que tenga factura, pagadas con cheque la ley
dice que no están vinculadas con operaciones gravadas y en consecuencia no me puedo tomar el
IVA.

Compra de autos solamente me puedo tomar de IVA $2.100

* Créditos Fiscales que nunca me voy a poder tomar: (sin admitir prueba en contrario)
Las prestaciones de Hoteles, hosterías, pensiones, posadas, hoteles por hora, Casas de baño,
masajes, Bares, Confiterías, Saunas, salones de belleza, playas de estacionamiento o garaje,
compra de indumentaria (siempre y cuando no sea ropa de trabajo), etc.

Art. 52 D.R. Se va a permitir el cómputo de los créditos fiscales cuando el locatario sea locador de
esos mismos servicios o cuando sea por conferencias.

* Exportaciones: Están alcanzados pero a tasa cero. Entonces se les permite a los exportadores
tomarse el crédito Fiscal. Para promover la exportación. Si además vende en el mercado interno.
Se toma el crédito fiscal primero contra el débito Fiscal por las ventas del mercado interno (en este
punto se convierte en crédito de libre disponibilidad), si hay un sobrante se aplica contra otros
impuestos, y si hay un sobrante se transfiere o se pide la devolución.

Saldo técnico: Solo me lo puedo tomar contra futuros débitos fiscales.

Notas de créditos y descuentos otorgados: se adicionan al crédito Fiscal.

Casos donde me puedo tomar el crédito Fiscal sin cumplir todas las condiciones: (Excepciones)

* Cuando voy a poner un negocio y alquilo un local y la factura llega a nombre del propietario,
igual me lo puedo tomar, siempre y cuando la factura este a nombre del locador.

* Consorcio: Cuando llega a nombre del consorcio la factura el IVA se puede distribuir entre todos
los integrantes del consorcio.

* Persona de una empresa que tiene operaciones gravadas y operaciones exentas. Si la operación
que tenía exenta ahora es gravada, no me puedo tomar los créditos fiscales por la parte que era
exenta.

Si todas sus operaciones eran exentas y ahora pasan a ser gravadas tampoco se podría tomar los
créditos fiscales anteriores (Art 16).

Persona que tiene una actividad gravada y pasa a ser exenta: El crédito Fiscal que se tomó no lo
tiene que reintegrar. Pero después del cambio ya no me puedo tomar el crédito fiscal.

* Por cada pos net se puede tomar un determinador crédito Fiscal.

* Si me tome el crédito Fiscal un bien de uso y se siniestra no tengo q devolver ese crédito Fiscal.

* Una persona que tiene la habitualidad de la compra venta de bienes usados a consumidores
finales: El habitualista se autogenerar una factura para poder computarse el crédito fiscal (Art 18)
Presumir que siempre hay una utilidad del 10% porque el crédito Fiscal que me deja tomar está
vinculado con el precio de venta y nunca puede ser mayor al 90% del valor de venta. Si compro
cosas muebles a monotributistas no me puedo tomar el IVA porque no discriminan IVA. Para estar
incorporados al Art 18 el bien comprado tienen que venderse en el mismo estado en el que está.
TASAS:

* Percepciones: Es cuando se realiza una venta y el fisco me dice que además de cobrar el IVA
tengo q percibir un % adicional. Si la persona cuando vende no declara la venta el fisco se aseguró
un % cuando lo compró.

* Retenciones: Si se le vente a un agente de retención, cuando éste le paga el IVA se queda con un
porcentaje que se lo da directamente al Fisco. Si la persona que realizó la venta no la declara no
evadió porque hay una parte que ya fue ingresada al fisco.

El fisco además les exige a estos agentes que retuvieron que le dé el listado de las personas con las
que operaron.

TASA GENERAL DE IVA 21%

TASA ESPECIAL ES EL 50% DE LA GENERAL

TASA PARA ALGUNAS PRESTACIONES 27% (SERVICIOS PÚBLICOS): Cuando ese servicio se brinda a
domicilios que no seas casas de familias.
Clase 02-09-13

Exportaciones gravadas a tasa cero

Art. 28 Tasas

1er párrafo Alícuota general del 21%, 2do párrafo alícuota incremental al 27% se aplica a etapas
intermedias (se refiere a los servicios de luz, gas pero los brindados de una empresa a otra) y el 3er
y 4to párrafo detalla las alícuotas reducidas, el 3er párrafo faculta al poder ejecutivo a reducir las
alícuotas hasta en 25% de las mismas.

1) Alícuotas reducidas para el sector agropecuario y ciertos productos de la canasta básica de

alimentos (ver pag. 121 Ley comentada).
2) Obra sobre inmueble propio destinado a vivienda, incluye a las alquiladas, lo que le
importa es el destino, lo que importa es el fin para lo que fue construida. Quien tributa el
IVA es quien construye.
3) Venta de diarios, revistas, publicaciones periódicas y de espacios publicitarios, se da
cuando sea una PYME.
4) Servicios de pasajeros siempre que el recorrido no supere los 100 km.

Art. 27 Liquidación

Sistema de autoliquidación quiere decir que cada uno hace su propia declaración jurada,
autodeclarativo, es mensual excepto algunas actividades, el sector agropecuario puede optar por
hacer DDJJ mensual o anual.
Si no presento una DDJJ me corresponde una multa formal por falta de presentación.
No se puede rectificar en menos.
…………………………….

El saldo técnico nunca se puede trasladar, en cambio el saldo de libre disponibilidad se puede
utilizar para pagar futuras DDJJ de IVA o para otros impuestos pero no puede pagar aportes y
contribuciones de la seguridad social.
Orden de prelación para el saldo de libre disponibilidad: 1) compensar todos los impuestos; 2)
Acreditar contra otros impuestos; 3) pedir devolución; 4) transferir.

Ley 2.864 legisla todo el tema de retención, entre los agentes de retención no se retiene, el
momento en que se hace la retención es en el momento del pago, sobre la base del precio neto.
Si son locaciones y prestaciones la retención va a ser del 16.8%
Vta. de cosas muebles o construcciones la retención es del 10,5%, si es reducida es del 8.40%
SE debe revisar si están en un listado de mala conducta (porque no presenta DDJ o no paga), si se
encuentra en este se le debe retener el 100% del IVA.
Si el IVA no esta discriminado en la factura, retengo sobre el total de la factura el porcentaje va a
ser, donde antes dijimos 10,5% ahora va a ser 8.68%, 8.40% ahora 7.60% y 16.80% ahora 13.88%
(leer resolución para la práctica).
Si realizo un pago parcial tengo que determinar la retención sobre el total de la factura. Neto
$1000, tengo que retener $105 (alícuota 10.5%) pero le voy a dar un adelanto de $100, en vez de
darle el dinero le doy un certificado de retención por $100. La primera parte siempre es para el
FISCO, primero determino sobre el neto cual es la retención. Siempre se imputa en el periodo que
se practico.
Percepciones (RG 2.408): Se percibe cuando se venden cosas muebles, nunca se percibe cuando
adquiero un bien de uso.
Los agentes de precepción son todos los agentes de retención, los consignatarios de hacienda, los
martilleros, etc. (leer).
Se percibe el 3% sobre el precio neto, se percibe cuando el monto de la percepción es mayor al
$21 ¿?
Nunca le voy a percibir a otro agente de percepción o a una entidad financiera.
Se realiza en el momento de perfeccionamiento del hecho imponible.

Importaciones de servicios: El importador se hace cargo del IVA, debe calcular el IVA y dentro de
los 10 días hábiles posteriores debe ingresar el IVA al FISCO y al mes siguiente lo puede tomar
como crédito fiscal. Es para igualar con los del país.

CLASE 04/09

EXENCIONES: Una vez que está definido el objeto del impuesto el legislador decide excluir del
impuesto ciertas cosas.

PURAS: Se da cuando los Créditos Fiscales con los que se originan la producción de esos bienes o
Servicio pueden computarse, es decir que no se pierden.

IMPURAS: Los créditos Fiscales no se pueden computar, entonces los Créditos Fiscales se
piramidan y forman parte del costo de los bienes exentos.

Conceptos Exentos:

* Art. 7: Estarán exentas del impuesto las ventas, locaciones e importaciones del art 3. C) que son
la elaboración de bienes por encargue de un tercero con o sin aporte de las materias primas. Van a
estar exentas cuando la obligación del locador sea la entrega de la cosa mueble. La prestación del
servicio no está exenta sino que lo está es la obra.

a) Libros, folletos e impresos similares (…) venta al público de diarios y revistas, excepto las
efectuados por editoriales. Lo que está exento es la venta del canillita al consumidor final. Pero
cuando el canillita lo compra se le cobra IVA. En el caso del libro la totalidad del objeto libro se
encuentra alcanzado por la exención. Es tanto para el objeto o la locación de obra. Por ejemplo el
encargo de encuadernación de hojas de un trabajo propio que da como resultado un libro, es decir
que el bien y el servicio de encuadernación están exentos. Si con el diario se vende algo mas ese
algo mas está gravado o no dependiendo si su venta se podría vender por separado. Es decir que si
puedo identificar el precio de ambos y además ofrecerlos por separado lo único que se encuentra
exento es el diario, ahora si tengo una revista que se trata de tejido y me viene acompañada de
lana y aguja para aplicar la técnica explicada en la misma, la venta de la lana y la aguja también
estaría exenta. Ya que el canillita no vendería lana por separado de la revista (Complementación
de prestaciones).

b) Sellos de correos y timbres fiscales. Títulos de acciones y de obligaciones.

c) Sellos y pólizas de cotización, billetes para juegos de sorteos o de apuestas.

d) Oro amonedado o en barra que comercialicen entidades oficiales o bancos autorizados.

e) Monedas metálicas de curso legal.

f) El agua ordinaria natural, leche fluida o en polvo sin aditivos cuando el comprador sea un
consumidor final, el Estado Nacional, Provincial o Municipal, Comedores Escolares o Universitarios,
Obras Sociales, entidad de bien público, y especialidades medicinales para el uso humano cuando
se trate de reventas por droguerías, farmacias, siempre y cuando hayan tributado el impuesto en
la primera venta efectuada (es decir en el momento de su fabricación o importación).

Art 29 D.R Consumidor Final: Se considera cuando se adquieren los bienes con la finalidad de su
uso o consumo particular. En transacciones habituales. Un mayorista no es habitual que le venda a
un consumidor final, pero si un supermercado.

Agua Natural: Agua potable que se ofrece en bidones que no lleven ningún proceso adicional.

g) Aeronaves destinadas al transporte de pasajeros, defensa y seguridad.

h) Prestaciones y locaciones de servicios del apartado 21 inciso e) art 3. Esta exención deja de ser
el sujeto responsable por la locación lo realice de forma complementaria con locaciones de
servicios gravadas. Entonces todo quedaría gravado por el impuesto. No importa si lo gravado es
principal o accesorio.

* Las realizadas por el Estado Nacional, Provincial y Municipal. Excepto cuando los organismos
vendan bienes y servicios en condiciones de competencia con los particulares. Ejemplo: Banco
Nación compite con otros Bancos privados.

* Establecimientos Educacionales privados incorporados a los planes de enseñanza oficial y los

alojamientos y transporte prestados por los mismos accesoriamente. Cuando la cuota incluye
intereses, estos no están exentos. Las clases de apoyo, adicionales al plan de estudios oficial están
excluidas.
* Servicios de enseñanza prestados para discapacitados en forma privada así como los de
alojamiento y transporte accesorios.

* Los servicios destinados al culto por las instituciones Religiosas reconocidas.

* Los servicios prestados por Obras Sociales, instituciones políticas sin fines de lucro, Colegios y
Consejos de profesionales.

* Servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica, siempre y cuando estén afiliados a Obra
Sociales, o medicina prepaga.

Tienen 3 tratamientos distintos. Lo que importa no es quien presta el servicio sino quien lo recibe.

Si el médico le presta servicio a un privado factura al 21%

Si el médico le presta servicio a un seños q está afiliado en una medicina prepaga, le va a estar
facturando a la medicina prepaga al 10,5%

Si el médico presta servicio a un señor que está asociado a una obra social entonces a ésta le
factura con el IVA exento.

Las prestaciones que acompañan a la consulta médica van a seguir la suerte de las principales.

Si el médico contrata a otros por su cuenta cuando estos le facturan si le facturan al médico pagan
IVA, sino tendrían que facturarle a la Obra social o Prepaga. (Art.31 y 31.1 D.R)

* Servicios funerarios, sepelio y cementerio.

* Espectáculos de obras teatrales y la contraprestación exigida para el ingreso a conciertos y

recitales.

* Espectáculos de carácter deportivo amateur.

* Servicios de taxímetros y remises con chofer.

* Transporte internacional de pasajeros y cargas. (Art. 34 D.R Prestaciones complementarias)

* Servicios de intermediación prestador por loterías, prodes o juegos de azar explotados por Fisco
Nacional, Provincial o Municipal.

* Colocaciones y prestaciones financieras:

- Depósitos en efectivo de moneda nacional o extranjera.

- Intereses pasivos correspondientes a ahorros o préstamos, de capitalización, de planes de retiros

privados.

- Intereses abonados a socios de cooperativas y mutuales.

- Intereses provenientes de préstamos que realizan las empresas a sus empleados pactadas en
formas distintas a las de partes independientes.

- Intereses de acciones, títulos y bonos.

- Intereses de préstamos para la vivienda concedidos por el fondo nacional de la vivienda y los
destinados a vivienda para casa – habitación.

- Intereses de préstamos cuando el tomador sea el Estado Nacional, Provincial o Municipal.

- Intereses de las operaciones de microcréditos contemplados en la ley de promoción de

microcréditos destinados al desarrollo social.

(Art. 35 D.R.)

Las cajas de ahorro están exentas pero no así las cuentas corrientes.

Operaciones entre entidades financieras con el Banco Central.

Venta de Carteras Exentas consideradas como operaciones a descuento.

(Art. 35.1 D.R.)

Prestaciones financieras con entidades del exterior. Si vienen créditos de paraísos fiscales estos no
están exentos de IVA.

* Servicios personales domésticos.

* Prestaciones inherentes a los cargos de director, síndicos y miembros del consejo de vigilancia,
siempre y cuando se acredite la efectiva prestación de servicios y exista una razonable relación
entre el honorario y la tarea desempeñada.

* Servicios profesionales prestados por los socios a las cooperativas de trabajo.

* Todas las prestaciones personales de los trabajadores del teatro.

* Locación de inmuebles destinados exclusivamente a la casa habitación del locatario y su familia.

Inmuebles rurales afectados a actividades agropecuarias. Inmuebles cuyos locatarios sean el
Estado Nacional, Provincial o Municipal. Para locaciones de inmuebles sin las finalidades ya
descriptas estarán exentos del IVA hasta el valor de $1500.

* Otorgamiento de concesiones. (se contrapone con el Art. 8). Las concesiones alcanzadas por la
exención son las incluidas en el Art. 39 D.R que incluye solo a las otorgadas por el Estado.

* Servicios de sepelio.

* Servicios prestados por establecimientos geriátricos.

* Trabajos de transformación, reparación, mantenimiento y conservación de aeronaves.

* Estaciones de radiodifusión sonora.

* Explotación de congresos, ferias y exposiciones o locación de espacios de las mismas cuando

sean contratadas por sujetos del exterior. Se le da el mismo tratamiento que las exportaciones de
servicios siempre y cuando exista reciprocidad con el país de origen del beneficiario del exterior.

Art. 8

Exenciones al comercio exterior:

a) Las importaciones definitivas de mercaderías y efectos de uso personal y del hogar efectuadas
con franquicias en materia de derechos de importación con relación a despacho de equipaje por
incidentes de viaje, personas lisiadas, inmigrantes, científicos y técnicos argentinos, personal del
servicio exterior de la nación y representantes diplomáticos acreditados en el país. (Pasajero que
viene del exterior y trae cosas que compro allá, esto forma parte del incidente de viaje y por lo
tanto no paga IVA ni el impuesto aduanero)

b) Las importaciones de mercaderías definitivas realizadas por entidades religiosas o para la

realización de obras médicas sin fines de lucro y para la investigación científica y tecnológica.

c) Las importaciones definitivas de muestras y encomiendas.

e) Importación de bienes donados al Estado Nacional, Provincial o Municipal.

d) Las exportaciones.

f) La obtención de bienes de la naturaleza por encargo de un tercero cuando el prestatario sea el

Estado Nacional, Provincial o Municipal.

(Art 41 DR)

Exportación: Salida del país con carácter definitivo de bienes transferidos a título oneroso. Circular
1288 dice cuando una prestación de servicio efectuada en el país se la considera como prestada en
el exterior y da la posibilidad de computar los créditos fiscales.

Comisión: Se la considera como prestada en el país pero utilizada económicamente en el exterior,

en la medida en que no haya una concreción de a venta efectuada por el comisionista local y solo
se haya hecho el contacto entre la empresa productora y el cliente, entonces solo se lo considera
como una exportación de servicios. En cambio se lo considera como una prestación de servicios
efectuada en el país y no exportación cuando se concreta el contrato de compra venta de bienes y
servicios que son producidos en el exterior. También no se lo va a considerar como una
exportación cuando se da el servicio de post venta en la Argentina a pesar de no haberse
concretado la operación de venta a través del comisionista.

UTILIZACION DE LOS CREDITOS FISCALES ART 43

Los exportadores (Art 77 DR Aquellos que exportan a nombre propio o por cuenta y orden de 3°
Art 77.1 DR los que prestan servicios en el país que son utilizados económicamente en el exterior).

Podrán computar contra el impuesto a ingresar contra los impuestos generados por la venta de
sus productos en el mercado interno los créditos fiscales de los insumos utilizados para fabricar los
productos exportados.

Cuando me queda saldo a favor porque no tengo operaciones en el mercado interno o no llegan a
cubrir el crédito fiscal el saldo resultante puede ser utilizado contra otros impuestos o en su
defecto le será devuelto o se le permitirá su transferencia.

Cómputo del Crédito Fiscal de Exportaciones: Resolución general 2000

1° Contra Débito Fiscal por operaciones en el mercado interno.

2° Si resta un saldo a favor contra otros impuestos.

3° Pedir devolución o transferencia a terceros.

Procedimiento:

Débitos Fiscales Mercado interno

- Créditos Fiscales Mercado Interno

= Saldo técnico del mes o saldo a pagar

- Retenciones y percepciones por operaciones en mercado interno

= Saldo a pagar

- Crédito Fiscal por Exportaciones

= Saldo a Favor Crédito de libre disponibilidad = Pido devolución

Dos límites:

*El saldo a favor que se va a pedir la devolución nunca puede ser superior al 21% de las
exportaciones del mes.

* En regímenes de Promoción cuando dos empresas forman parte del mismo grupo económico. Y
A le vende a B. El crédito fiscal que puede pedir B que se le devuelva no puede ser superior a los
Créditos Fiscales que los proveedores de A le facturaron a A. (Art 76 DR)
CLASE 05/09

Función de Operatividad: Una ley se hace operativa con la resolución general de esa ley.

Art 8 Función de Interpretación del AFIP: Interpretar con carácter general las normas legales que
establecen la percepción de los impuestos. El AFIP hace una interpretación de una resolución
general cuando lo considera necesario o cuando lo solicita un tercero cuando se trata de interés
general.

Estas normas tienen vigencia desde que se publican en el boletín oficial a los 15 días hábiles si
nadie las impugna o las recurre.

Si alguien lo recurre ante el Ministerio de Economía va a entrar en vigencia desde que el Ministerio
de economía rectifique o modifique la norma.

Dejan de estar en vigencia cuando son modificadas o derogadas.

Entre las funciones de reglamentación y las funciones de interpretación hay dos diferencias
importantes:

1- Una se puede recurrir (Interpretativas) y en las de reglamentación no se puede.

Las resoluciones de reglamentación no se pueden recurrir porq marcan pautas y las de

interpretación tratan sobre temas que si pueden tener diferentes interpretaciones

2- Fecha de entrada en vigencia. Una entra en vigencia desde que está publicada en el
boletín Oficial y la otra empiezan a tener vigencia a partir de los 15 días hábiles de su
publicación en el Boletín Oficial.

Consulta vinculante: Un contribuyente tiene dudas de como liquidar el impuesto. Y aplicando el

régimen de consulta vinculante le pregunta al fisco detallando cual es la operatoria, cual es la duda
y cuál es su interpretación y el fisco le responde cual es la real interpretación. Cuando el
contribuyente realiza este tipo de consultas acepta que la respuesta del fisco es la que tiene q
ejecutar, no puede no hacer lo q le dice el fisco. Esto corre solo para el contribuyente q lo hizo.

Los actos por los cuales el fisco interpreta o reglamenta pueden ser Externos o Internos.

Los Actos Externos pueden ser resolutivos y no resolutivos. Resolución general Acto Externo
Resolutivo. Nota externa es acto externo no resolutivo.

Los Actos internos pueden ser Resolutivos (Disposición, Emisión de fiscalización) y no Resolutivos
(Dictamen – Disposición del fisco sobre algo-).

Función de Director y Juez Administrativo (DR ART 9): Son funcionarios que de acuerdo al cargo
que tienen están en condiciones de resolver sobre determinadas cuestiones.

Los actos tienen que estar debidamente fundados. Por excelencia son: el administrador.
Domicilio: Como se determina el domicilio fiscal del contribuyente.

Art 3 (Ley Procedimiento) Históricamente el domicilio se legislaba de acuerdo al código civil. En el

año 98 hubo una gran modificación impulsada por el fisco. Darle un carácter fiscal al domicilio.

Domicilio Fiscal: donde las empresas tienen la administración principal de sus negocios.

Personas Físicas: cuando el domicilio legal no coincida con el de la administración de su actividad

principal, este último va a ser su domicilio fiscal.

Cuando un contribuyente se radica en el extranjero. El domicilio fiscal va a ser el domicilio del

representante en la argentina, si no lo podemos ubicar, va a ser el domicilio donde desarrolla su
actividad o donde percibe sus ingresos.

Si no se ubica ninguno de los anteriores será el último domicilio que tuvo en el país si es q lo
hubiera tenido.

El contribuyente tiene la obligación de declarar el domicilio fiscal, sino dará lugar a la tramitación
de un sumario para aplicarle una multa. Condiciones y plazos determinados por el AFIP a través de
una Resolución General.

Cuando el fisco considera que el cambio de domicilio esta notificado fehacientemente:

Grandes Contribuyentes Nacionales: El fisco tiene una dirección específica que les permite poner
el domicilio en el ámbito del microcentro que queda cerca de ésta Dirección.

El domicilio fiscal es importante para que el fisco pueda notificar al contribuyente y el

contribuyente pueda recibir la notificación.

En ése domicilio fiscal tienen que estar los libros contables.

Cuando hay muchas sucursales de la empresa y se comete una infracción en una de ellas se hace el
acta en el lugar donde se cometió la misma y se lo notifica ahí.

Con que la notificación llegue a la casilla ya se considera como notificado el contribuyente.

Art. 100 a) – g) Maneras de notificar

Inc. a) Carta certificada con aviso de retorno

b) Personalmente o por medio de un empleado del AFIP. Si voy y no hay nadie o no hay alguien
responsable para firmar la notificación, hay que volver a los días subsiguientes y si tampoco hay
nadie se hace un acta diciendo que no hay nadie, se pone en un sobre y pega en la puerta del
domicilio.

c) Con tarjeta, Cédula, Telegrama y por la comunicación informática, etc

Si no funciona ninguno de los métodos se publica en el boletín oficial por 5 días.

CLASE 18-9

CAP 5 EY 11683

TAREAS PREPARATORIAS AL PROCESO DE VERIFICACION TRIBUTARIA

Obligaciones establecidas por el fisco al contribuyente y a 3° para que entreguen información al

proceso de verificación y fiscalización.

Art. 33, 33.1, 34 y 36 Ley 11683

Ley 25345 Ley anti evasión

Resolución 142/2002 y 513/2002 del Ministerio de Economía

Resolución AFIP 1547 y 2004

Los contribuyentes o 3° vinculados por la obligación tributaria podrán ser obligados a :

*Llevar registraciones que tengan que ver con las obligaciones tributarias y sus comprobantes,

* Emitir comprobantes por duplicado

* Constatar que las facturas recibidas estén autorizadas por el AFIP

* Respecto de la cancelación de las facturas con sus proveedores, cuando sean mayores a $1000
se tienen que hacer por medio de depósitos, transferencias bancarias, cheques, facturas débito,
créditos u otras formas que autorice el poder ejecutivo como pagos por intermedio de autoridad
financiera, pagos ante un juez, débito automático y transferencias interbancarias vía electrónica.

*Contribuyentes que llevan su contabilidad a través de sistemas electrónicos tienen la obligación

de mantener operativos los últimos 2 ejercicios (tienen que estar a disposición del Fisco). Y tienen
que estar copiados en el libro rubricado.

* El fisco puede pedirle a los contribuyentes que informen las características del Software y
Hardware que tienen los equipos. Que designe a una persona capacitada para atender el vínculo
desde el punto de sistemas para relacionarse con los técnicos de la AFIP. También hay q autorizar
al fisco para poder incorporar programas de fiscalización que verifiquen que no se lleva una
contabilidad paralela.

En el caso de que el programa lo haya desarrollado un 3° el Fisco puede contactar a este para que
le de la información respecto de los sistemas que esta utilizando el contribuyente.

Normas de facturación y documentos equivalentes:

Respecto de los contribuyentes en general: Resolución 1415 (Facturas A B C E)

Resolución 100 Impresión de la factura

Resolución 4104 DGI ordenada por la Resolución 259 AFIP sobra controladores Fiscales

R: 1083 cuponera fiscal

R 1575 Comprobantes tipo A con pago de CBU informado

R 2177, 2289 y 2485 Factura electrónica

R 2205 Emisión de facturas y documentos equivalentes específicamente para las operaciones con
granos.

Respecto de 3°:

Normas para agentes de información R 781 Cruzamiento informático de transacciones

importantes CITI Operaciones realizadas con sus proveedores de bienes y servicios. SE informa el
IVA compras. Los escribanos deben informar la constitución de hipotecas por contratos y la
escrituración de inmuebles.

R 160 Establece el sistema informativo de transacciones económicas relevantes SITER Deben

informar los bancos y demás entidades financieras por los depósitos de mas de $10000
mensuales. Cajas de ahorro, ctas corrientes, plazos fijos. Y los comisionistas de bolsa por las
operaciones que realizan los particulares por mas de $150000 por año.

R 2673 Se informan las participaciones accionarias y los integrantes de los miembros de directorios
y demás órganos de administración en las S.A SRL, en comanditas por acciones. Inclusive se
informas los cambios en la titularidad de los accionistas tal que fuera un cambio en la posición
dominante de los accionistas mayoritarios.

Titulares de bienes de dominios de automotores nuevos o usados, embarcaciones y maquinaria

agrícola R 2729 para autos y R 2762 para embarcaciones y maquinaria agrícola. En el momento de
la compra hay q informarle al Fisco. Por más de $30000. Para aeronaves para todos los valores.

R 1375 y 3285 Régimen de información de operaciones económicas realizadas por residentes en

el país para beneficiaros del exterior.

R 1432 Las compañías de seguro van a tener que informar de las operaciones y comisiones que
hubieras cobrado los productores de seguros.

R 1434 Las empresas de servicios públicos tienen que informar los datos de los consumidores que
han tenido un consumo por más de $3000 en un semestre.
R 1575 y 1672 Aquellos contribuyentes que han empezado la actividad y se han inscripto como R.I
con factura A deberán informar cuatrimestralmente las facturas emitidas durante 4 cuatrimestres.
CITI ventas.

R 1926 Se deben informar los ingresos de divisad del exterior cuando no sea por exportación. El
origen del ingreso por ejemplo prestamos.

R 1122 Precios de transferencia

R 2371 Régimen de información para la negociación, oferta y transferencia de inmuebles COTI

R 3286 Régimen de información para las empresas promocionadas

R 3270 Régimen de información para empresas de medicina prepaga

R 3210 Régimen de consulta para la compra de moneda extranjera

PROCESO DE VERIFICACION FISCAL (ART 35 L 11683)

Es un procedimiento o proceso administrativo destinado a verificar al razonable del cumplimiento

de las obligaciones fiscales por parte del contribuyente.

Proceso Administrativo: Es un conjunto de actos administrativos relacionados entre si y destinados

a obtener un fin determinado. En este caso verificar el cumplimiento de la O.T.

Acto Administrativo: acto jurídico revestido de ciertos requisitos como competencia, forma, causa
y objeto que hacen a un acto en particular.

Facultades:

* El AFIP puede citar al declarante, al responsable o a cualquier persona 3ª relacionada o no con la

O.T para que conteste en forma verbal o por escrito las preguntas q considere el Fisco sobre
egresos, gastos compras.

* Exigir al contribuyente la exhibición de los comprobantes por las operaciones efectuadas

* Inspeccionar las operaciones efectuadas con las registraciones contables incluso mientras se
están efectuando las operaciones comerciales. Punto Fijo: Inspector que se queda al lado de la
caja del negocio y a medida que se va facturando el inspector del AFIP va anotando y realiza la
verificación fiscal en el mismo momento en el que se produce el acto.

Con todos estos elementos se van a labrar actas, las cuales van a dar fe de su contenido y van a
servir de prueba.
* La AFIP puede pedir una orden de allanamiento para verificar que el contribuyente este
cumpliendo con las O.T como ver que no esté llevando una contabilidad paralela, entonces
pueden allanar para encontrar documentación trucha.

* Puede pedir el auxilio de la fuerza pública cuando tropezara con inconvenientes para el ejercicio
de su actividad o impedimentos realizados por un 3ª.

* Puede clausurar establecimientos por si y ante si es decir sin la participación de un juez. Cuando
se hayan configurado dos o más actos punibles y exista un grave perjuicio fiscal o el sujeto que
está cometiendo el ilícito se niega a proceder.

* Se pueden mandar agentes encubiertos. El juez administrativo por sospechas fundadas manda a
dos inspectores para que vayan a un establecimiento y consuman algo y ver si cuando le cobran le
dan o no ticket y así ver si están infringiendo.

LIMITACIONES (C.N Y LEY 11683):

- Límites jurídicos-lógicos: la información que recaba la AFIP debe tratarse solamente de la

relacionada con la O.T.

- Límites de racionalidad o proporcionalidad: Lo que pide el fisco tiene que ser lógico en los
tiempos en los que lo está pidiendo.

* Respecto del deber de información propiamente dicho: Es muy común que el AFIP mande
requerimientos por carta y que establezca que hay que contestar en 48 hs. No hay ninguna norma
en la ley de procedimiento fiscal establezca cual es el plazo mínimo que se le debe dar al
contribuyente. Entonces lo que se toman es el plazo mínimo de la ley de procedimiento
administrativo Ley 19549. Art 1 Inc. e) pto 4. Ese plazo es de 10 días hábiles. Resolución AFIP 3416:
Régimen de Fiscalización electrónica que establece el plazo de 10 días hábiles para contestar.

* En el caso de lo que me estén pidiendo no tenga relación con la determinación de los impuestos
yo puedo pedir el amparo que me otorga el art 43 de la C.N.

* Los únicos que se encuentras habilitados para hacer las actas de la AFIP son los funcionarios
oficiales o los contratados por el organismo.

* La información recabada tiene que ser mantenida en el mas absoluto secreto fiscal. El secreto
Fiscal llega hasta el extremo de que cuando hay un matrimonio que se está divorciando y uno de
los cónyuges le pide al AFIP que le informe que bienes tiene declarado su otro cónyuge la AFIP no
lo informa por el secreto fiscal. Salvo que hayas cometido un delito. Entonces el juez le saca la
obligatoriedad al AFIP para que esta le informe los datos de su DDJJ.

La obligación de información que tienen los contribuyentes seden ante el secreto profesional y el
Fisco no le puede exigir información de los contribuyentes, el único q puede pedir esa información
es un juez..
El secreto comercial no impide entregas de información. Cuando el contribuyente esta procesado
por un delito penal se pierde el derecho al secreto fiscal.

INICIACION DEL PROCEDIMIENTO DE VERIFICAION

Se tiene que hacer de una manera formal a través del formulario 8000 a través del cual el jefe de
detección le informa al contribuyente que el inspector tal con la asistencia de otro le ha iniciado
un proceso de verificación fiscal de tal fecha por tal supervisor y el periodo fiscal que se va a
verificar. Si no media el formulario no están bajo el proceso de verificación fiscal.

Toda la información que se recabe ante el proceso está sujeta a la verificación de un juez quien va
evaluar si ese procedimiento fiscal es correcto o incorrecto. Lo que se diga en el expediente es en
cede administrativa solamente.

El contribuyente o su representante deben estar presentes en todas las actuaciones que realice el
inspector, es decir que deben firmar las actas confirmando su presencia.

El pedido de auxilio de la fuerza pública se pueden hacer en los casos de que le impidan realizar la
fiscalización, si no se presentan a declarar o cuando hay orden federal de allanamiento.

Respecto de la orden de allanamiento:

Para realizarlo el Fisco le pide autorización al juez explicando los motivos de la misma y éste le
debe contestar por sí o por no en el día.

El fisco no puede allanar un domicilio para ver lo que encuentra.

Los inspectores que participan del allanamiento no pueden secuestrar información sino que los
que lo secuestran son los funcionarios judiciales. El inspector toma solo lo que le pidió el juez no lo
que él cree.

El allanamiento se tiene que realizar de día. El mismo dura hasta que se pone el sol y si hay q
continuar se realiza al día siguiente.

Cuando la orden de allanamiento se refiere a un estudio profesional esa orden tiene que estar
revestida de una serie de garantías especiales: La justificación que tiene q efectuarse es mucho
más grande que para allanar un domicilio. Cuando se ejecutara el allanamiento la información que
se puede recabar es solo del contribuyente que se está buscando documentación y tiene que
haber un representante del colegio o consejo profesional que garantice el secreto fiscal.

Domicilio: Es el lugar donde las personas ejercen la libertad individual según la C.N

Es todo el espacio no público. En un local comercial se considera domicilio cuando se está atrás del
mostrador. Los inspectores llegan hasta el mismo y tienen que pedir permiso u orden de
allanamiento.
Procesos penales: Cuando se inicie el proceso penal todo lo que se le cuestionaba al contribuyente
ya no tiene la obligación de contestar porque nadie está obligado a declarar en su contra. El que
pasa a pedir la información ahora es el juez.

CLASE 19/09

DETERMINACION DE OFICIO Y EL PAGO PROVISORIO DE IMPUESTOS VENCIDOS ART 12 Y 13

CORRELACION DE LA AUTODETERMINACION

Se produjo la autodeterminación del impuesto y vino una inspección. Como resultado el Fisco
detecta divergencias entre lo que el contribuyente declaro y lo que surge de la tarea de
verificación y Fiscalización, entonces se le manda al contribuyente una declaración jurada
proforma art 36.1 Ley Procedimiento en la cual se le comunica al contribuyente el resultado de la
inspección y se lo invita a modificar su declaración jurada adoptando la óptica del fisco. El
contribuyente puede aceptar o rechazar la propuesta. Si la rechaza el Fisco hace una
determinación de oficio.

DETERMINACION DE OFICIO: Proceso administrativo tendiente a determinar impuestos o a

reducir quebrantos salvaguardando las garantías del debido proceso.

Naturaleza Jurídica: Hay dos corrientes doctrinarias. Una establece que la determinación de oficio
es un acto jurisdiccional, es un deber del juez que dicta la determinación de oficio. La otra
corriente considera que es un acto administrativo porque lo que está haciendo el juez deriva de
una acción administrativa que es la de verificar y fiscalizar la obligación tributaria. El acto
administrativo debe cumplir con todos los requerimientos establecidos en el ART 7 de la Ley de
Procedimiento. Es decir que tiene que tener un motivo, una causa, es decir toda la formalidad del
acto jurídico.

MODALIDADES: La determinación de oficio se tiene que hacer sobre bases reales, sobre datos
reales que tiene el fisco en su poder o que le provee el contribuyente al Fisco. También pueden ser
hechas en forma presunta, pero esta forma de determinar al O.T es solamente en forma
subsidiaria cuando no se puede determinar en forma cierta. La determinación puede ser en forma
mixta.

Casos en que se pueden usar las presunciones para la determinación de la O.T:

* Cuando el contribuyente no lleva las registraciones contables que se encuentren debidamente

respaldadas por la documentación.

* Cuando hay una falta de correlación entre las registraciones contables respaldadas con
documentación y la realidad económica.
* Cuando existe imposibilidad por parte de la Administración Tributaria para acceder a las
registraciones contables.

* Cuando hay inconsistencias entre las registraciones contables y las declaraciones juradas cuando
hay información en la AFIP proveniente de 3°.

* Cuando la contabilidad no tiene el suficiente respaldo documental.

* Cuando directamente no se llevan registraciones contables.

* Cuando se llevan registraciones contables pero en forma defectuosa.

En qué oportunidad el Fisco puede hacer la determinación de oficio la O.T (4° párrafo del Art 16
y Art 17 Ley 11683):

* Cuando no se hubiera presentado la DDJJ.

* Cuando la DDJJ hubiera sido impugnada por el Fisco.

* Cuando se quiere determinar la responsabilidad solidaria de los responsables por deuda ajena, la
responsabilidad tiene que ser definida por una determinación de oficio.

* Cuando se determina la obligación solidaria con los créditos cedidos. Cuando cedo un crédito
inexistente entonces me hago responsable del impuesto del cedente que ha cancelado con estos
CF inexistentes. No solamente es responsable el cedente sino que también el cesionario. También
tiene que surgir de una determinación de oficio.

Casos en que no hace falta hacer una determinación de oficio.

* Cuando en la DDJJ se computan deducciones inexistentes

* Cuando se está mal categorizado en el monotributo por superar los límites de m2. Kilowatts, etc.

* Cuando se computan pagos a los proveedores por medios no autorizados se pueden impugnar
los CF tomados

* Para intimar cuando el agente de retención presento las DDJJ de las retenciones y no las pago o
cuando detecta que un contribuyente redujo retenciones de sus DDJJ se les impugna y el
contribuyente va al Fisco con el comprobante del agente de retención, entonces el Fisco acepta
que el contribuyente lo deduzca y ahí actúa contra el agente de retención que emitió el
certificado.

PROCEDIMIENTO DE LA DETERMINACION DE OFICIO

Lo que se pretende es que sea un proceso administrativo donde el contribuyente tenga la
posibilidad de una correcta defensa.

Se inicia con una vista: instancia en donde el fisco le comunica formalmente al contribuyente
cuales son los motivos que le llevan a determinar de oficio la O.T. Es el acto que le da formalidad.
El contribuyente tiene 15 días hábiles para realizar 3 cosas:

 Pedir prórroga (debe estar fundada, hay que justificar los motivos). Es por única vez y por
15 días hábiles más. El fisco te puede decir que si o que no. Si te dicen que no la doctrina
discute si se puede apelar. Para los que consideran que si se puede apelar corresponde un
recurso de reconsideración (Art 84 D.R. L. P. Adm 19549). Si me contestan que no se me
abren dos opciones: a) Recurso Jerárquico art 89 D.R. L.P. A b) Recurso ante el superior art
74 D.R. L. P. Fiscal 11683). Si me contestan que no por 3° vez, esta tercera negativa no es
apelable (Art 80 D.R. L. P. A.) porque como todo este acto tiene luego revisión en la justicia
el contribuyente va a poder ir a la justicia contra todas estas negativas que le hicieron en
el procedimiento administrativo. Cuando transcurren los plazos tengo dos opciones:
Contestar o no contestar.
 Contestar: Se puede aceptar el ajuste o no aceptar. Si no los acepto los motivos pueden
ser: Diferencias de interpretación legal, diferencias en la interpretación de los hechos o
ambas cuestiones. Se emite un descargo con estos motivos o se ofrecen pruebas
documentales, informativas, testimoniales o periciales. Esta oferta de prueba puede ser
rechazada o aceptada. Si es rechazada hay q justificar porque: Motivos: Prueba
improcedente, superflua o dilatoria. No hay oponibilidad. Si me aceptan la prueba tengo
30 días para producirla. Este plazo es prorrogable por 30 días más por única vez. Tiene que
ser justificada. Vencido el plazo puedo haber producido la prueba o no.
 No contestar

Momento en el que el fisco está en habilitado para producir la resolución.

El único plazo que se puede suspender es cuando me otorgan vista y pido formalmente vista del
expediente y no me dan la vista del mismo, hasta que me den la vista del mismo.

Lo que no sucede en el ínterin es la posibilidad de que te dicten una resolución.

La resolución que dicta el Fisco no es una Resolución General, sino que es Individual.

Si el juez administrativo es un contador se requiere la aprobación del dictamen por un abogado

estableciendo que se cumplen con todos los requisitos legales. Si es dictado por un juez
administrativo abogado no es necesario la aprobación de un contador estableciendo que los
parámetros contables fueron tomados correctamente.

La resolución hace un detalle fundado de todos los hechos. Tiene que concluir con un proceso
razonado donde llega a una conclusión lógica sobre si tiene o no que pagar impuesto.
Si en este momento transcurren 90 días hábiles sin que se dicte la resolución, el contribuyente
puede pedir pronto despacho y si luego de esto transcurren 30 días más sin el dictado de la
resolución, entonces el fisco perdió la oportunidad de dictar una resolución determinativa de la
O.T. No se pierde el expediente pero si el fisco determina una resolución determinativa de oficio el
fisco no la va a poder ejecutar, es decir no la va a poder cobrar porque por estar vencido el plazo la
resolución no tiene valor. Se puede iniciar un nuevo proceso desde el principio pero se lo tiene
que autorizar el administrador del impuesto.

El 6to párrafo del art 17 establece que no es necesario dictar determinación de oficio si el
contribuyente acepta la resolución fiscal. Efectos: Tiene la misma naturaleza que una declaración
jurada de autodeterminación. Para el Fisco tiene el efecto de una determinación de oficio.

ART 19 LEY 11683 EFECTOS PARA EL FISCO DE LA DETERMINACION DE OFICIO:

 Si la determinación de oficio es inferior a la real el contribuyente sigue obligado a

presentar la O.T que le falte incorporar a esa determinación de oficio, es decir que la
deuda no desapareció, sigue existiendo pero sigue siendo en expectativa la parte no
determinada en determinación de oficio.
 El fisco una vez que la determinación de oficio esta firme no puede iniciar una nueva
determinación, salvo que en la resolución el fisco haya agregado que esa determinación
practicada es de carácter parcial o bien cuando aparecieran hechos nuevos que no fueron
puestos en consideración en este proceso o cuando algo realizado en el proceso haya sido
falso.
 La resolución dictada puede ser apelada y hay dos vías de apelación: art 76
 Puede ser apelada ante el superior o ante el tribunal fiscal de la nación. Dentro de los 15
días posteriores de haber sido notificada la resolución.

DETERMINACION ADMINISTRATIVA:

Es una determinación general que se hace por opción, normalmente el fisco define a priori si los
impuestos los va a determinar el contribuyente o el fisco administrativamente.

(Párrafo 5 art 17 y últimos 2 párrafos art 16 ley 11683)

Contra la determinación administrativa dictada por el fisco el contribuyente tiene 15 días hábiles
para apelar la resolución y antes del vencimiento general del impuesto. Si el Fisco le notifica al
contribuyente 10 días antes del vencimiento se le dan igual esos 15 días. La apelación puede ser
por error de cálculo o por error de concepto. Cuando es un problema conceptual se tiene que
seguir todo el procedimiento, cundo es numérico no hace falta seguir todo el procedimiento y es
un simple trámite administrativo.

Cualquiera fuera el problema el Fisco puede aceptar o no aceptar. Si acepta se acabo. Si no acepta
la única opción que tiene el contribuyente es el recurso ante el superior art 76 D.R. ley 11683. Si el
Fisco me rechaza este recurso lo único que me queda accionar es ante la justicia.
PAGO PROVISIORIO DE IMPUESTOS VENCIDOS: ART 31 LEY 11683

En los casos de contribuyentes que no presentar DDJJ por unos o más periodos fiscales y la AFIP
conozca por declaraciones o determinación de oficio la medida en que les ha de tributar gravamen
en periodos anteriores los emplazaran para que dentro del término de 15 días presenten la DDJJ e
ingresen el impuesto. Si no se presenta la DDJJ se intima para que paguen lo mismo que se ha
pagado en años anteriores no prescriptos en forma provisoria, si los responsables no regularizan
su situación se puede reclamar por vía judicial. Es una herramienta para mantener el Flojo de
Fondos de la renta Fiscal.

Una vez iniciado el juicio de ejecución fiscal la AFIP no está obligada a considerar el reclamo del
contribuyente por vía de la repetición.

Si se presenta la DDJJ incluso después de los 15 días lo que se puede intimar es solo por lo
declarado. Los intereses solo se pueden calcular con lo presentado en la DDJJ, las costas no se
tocan se calculan sobre el monto intimado y no sobre el real.

PRESUNCIONES Y FICSIONES:

PRESUNCIONES: Pueden ser simples u ominis o legales. Las simples son las que utiliza el que juzga
para dictar una sentencia en aquellos casos en los que no hubo una observación sustantiva de los
hechos pero hay una serie de indicios que lo llevan a través de un proceso lógico a constituir una
prueba en la cual el sujeto es imputado de algún accionar. Admiten prueba en contrario.

Las presunciones legales: Son presunciones que hace el legislador donde parte de determinados
indicios y se llega a una conclusión lógica. Este proceso ya no es un proceso intelectual sino algo
que el legislador plasmo en la norma tributaria. General una O.T. Puede admitir o no prueba en
contrario. Cualquiera sea la presunción el indicio tiene que estar probado, sino la presunción se
cae. Porque en el derecho argentino no existen presunciones que se basan en presunciones.

FICSIONES: Son cuando partiendo de un indicio a través de un proceso que ya no es razonable que
simplemente esta impuesto por la norma, existiendo el indicio entonces tiene una derivación
tributaria. Ej. Monotributo. Para determinadas condiciones paga determinado impuesto. Esas
condiciones son los indicios.

PREUSNCIONES QUE SE PUEDEN UTILIZAR PARA LA DETERMINACION DE OFICIO. ART 18

Los 2 primeros párrafos y último habla de los indicios que puede tomar el fisco para las
presunciones simples:

Capital invertido, fluctuaciones patrimoniales, volumen de transacciones, ventas efectuadas, etc.

La defensa del contribuyente es sobre datos fundados con comprobantes.
PRESUNCIONES:

a) Las ganancias netas de personas de existencia visible equivalen por lo menos a 3 veces al
alquiler que paguen por la locación del inmueble destinados a casa – habitación. Admite
prueba en contrario.
b) Cuando los precios de los inmuebles acordados entre las partes en la escritura sean
inferiores a los vigentes en plaza y no sean justificados fehacientemente por los
interesados el fisco podrá impugnar el mismo y determinarlo de oficio. Art 15 D.R
establece un piso. El valor de la escrituración de las propiedades nunca va a poder ser
inferior a la Valuación Fiscal.

CLASE 26/09

c) Diferencias físicas de inventario:

- Impuesto a las ganancias: Las diferencias de inventario más el 10% sobre diferencias de
inventario.
- IVA: La diferencia de inventario mas 10% multiplicado por la venta gravada dividido el
inventario declarado nos da venta en negro gravada.

Esta presunción admite prueba en contrario, pero si no se puede probar lo contrario, resulta
imputable al último ejercicio fiscal cerrado sin admitir prueba en contrario. Si admite
demostrar por qué había una diferencia. Si no se imputa todo al año anterior. Esta venta
nunca genera CF.

c’) El Fisco saca una foto satelital y la compara con lo que informa el contribuyente. Y por la
diferencia paga lo anterior mas IGMP.

d) Punto fijo: El inspector va a la caja de la empresa y va tomando nota de las ventas que se
van sucediendo en forma espontánea. Se establece un promedio de varios días y se calcula
para todo el período Fiscal (4 meses). Deben tener en cuenta la estacionalidad de
temporada y dentro del mes. La diferencia entre la presunción del fisco y el contribuyente
para ganancias en venta gravada y para IVA venta presunta y venta gravada es diferencia
de venta gravada multiplicada por la venta gravada y dividido por el total de ventas = B.I
en IVA.
e) Operaciones marginales: Se interpreta que son ventas en negro. Si se detectan en un mes
la norma dice que se pueden proyectar a 12 meses. Y si se detectan en todo el periodo
fiscal se puede proyectar a todos los periodos fiscales no prescriptos. El tema está en los
intereses porque si vendí en negro tengo intereses que no justifico de donde salen.
 f) Incrementos patrimoniales no justificados: Es un activo no declarado o un pasivo
declarado en exceso.
g) Compara depósitos bancarios con ventas: Depurados: Elimino los aumentos de capital, los
préstamos, las transferencias interbancarias y de ventas depuro las ventas que no cobre y
las ventas que cobre de periodos anteriores. Si hay diferencias entre esta comparación
entonces hay ganancia gravada mas un 10% y para IVA la diferencia mas un 10% va a ser
B.I
h) Remuneraciones en negro: Gcias: La remuneración mas 10% gcia gravada. IVA B.I.

Las presunciones que se efectúen en un periodo fiscal no van a poder ser complementarias. Si el
Fisco aplica una de estas presunciones no puede aplicar otra dentro del mismo período Fiscal.

ART 18.1 Y 18.2

EGRESOS DE FONDOS DESDE PARAISOS FISCALES: Si entra dinero desde paraísos fiscales se los
considera como un incremento patrimonial no justificado. Va a ser en Gcias gcia gravada mas 10%
y B.I de IVA. Salvo que se pueda justificar que estoy haciendo efectivamente actividades en el
paraíso fiscal o que yo declare una inversión que hice en ese paraíso fiscal y que ahora está
retornando. Ej. Inversión en fondos buitres.

LA DETERMINACIÓN QUE EFECTÚA EL AFIP EN FORMA PRESUNTIVA en base a los métodos

justificados en precios de transferencia y en base a operaciones similares entre partes
independientes u otros mecanismos presuntivos que se contengan en la ley de procedimiento o
gcias se presumen que serán validos si el contribuyente no hubiera presentado las DDJJ que está
obligado a presentar en relación a precios de transferencias.

PRESCRIPCION: Atr 56 y Art 53 D.R

Es un mecanismo jurídico a través del cual se adquieren derechos (P. Adquisitiva) o uno se libera
de una obligación (P. Liberatoria).

La prescripción Liberatoria es una excepción para repudiar la acción del acreedor. No quiere decir
que se extingue la obligación sino que la obligación se transforma en una obligación natural.
Entonces si me intiman el pago de la deuda prescripta puedo oponer la prescripción para impedir
que el acreedor me ejecute. Con la prescripción se pierde el derecho de exigir pero no se extingue
la obligación. Si la cumplo no puedo pedir que me restituyan la plata porque la obligación existía.

Requisitos:

 Tiene que haber un derecho

 Ese derecho no se tiene que haber ejercido durante un período de tiempo

La consecuencia es la imposibilidad de ejercer la acción legal.

DIFERENCIA ENTRE PRESCRIPCIÓN Y CADUCIDAD:

* En La P.L. se extingue la acción y en la caducidad se extingue el derecho.

* P.L Es un instituto general del derecho, todos los derechos pueden prescribir salvo los
imprescriptibles. La caducidad es solo para ciertos derechos, no para todos.

* P.L surge de una ley. La caducidad puede surgir de una ley pero tmb puede surgir del acuerdo de
partes.

* P.L plazos largos. C. Plazos cortos.

* P.L El conteo se suspende o interrumpe. C: No se suspende el conteo ni se interrumpe.

En la AFIP cuando no se adeuden un monto mayor a $1000 no se inicia el proceso de ejecución

fiscal por una cuestión de costos.

OBJETO DE LA PRESCRIPCION: Son las acciones y poderes del Fisco para determinar y exigir
impuestos o para aplicar y hacer efectivas las multas y clausuras.

Estas prescripciones son independientes. Art 59 ley.

PLAZOS: ART 56

5 años: para Contribuyentes inscriptos, contribuyentes no inscriptos que no deben inscribirse.

Contribuyente inscripto que debía inscribirse reúna espontáneamente su condición. La acción de
repetición y la acción de devolución de impuesto tmb tienen plazo de 5 años. También para exigir
la devolución de los créditos fiscales indebidamente devueltos.

10 años: para R no I que debían inscribirse y que no regularizaron espontáneamente su situación y

para las deudas previsionales (ley 14236 art 16 y 23624).

Art 52 DR. En el impuesto del año 5to que todavía no prescribió se trasladador quebrantos de
años anteriores, es decir que incidieron en el año no prescripto quebrantos de años anteriores si
prescriptos, en ese caso si bien el Fisco no tiene poderes para ajustar años anteriores si puede
verificar que los quebrantos estén bien calculados.

Art 53 D.R. Contribuyente no Inscripto: Son los sujetos de los deberes impositivos cuya condición
de contribuyente no se hubiera manifestado en la DDJJ o no estén registrados con número de
inscripción asignados. Si no tiene número de registro y presento DDJJ se lo considera inscripto. Si
por 3 períodos no presento DDJJ me dan de baja el número de inscripción.

No están comprendidos aquellos contribuyentes que presentan impuestos correlacionados que

presentan DDJJ en uno y en otro no. Por ejemplo presento gcias y no BP. En ese caso me considero
inscripto en ambos. En los otros impuestos solo se juzga respecto de ellos. Ej. Impuestos internos.

COMPUTO DE TERMINOS:
Para determinar impuestos y aplicar sanciones el plazo de 5 años se empieza a contar a partir del
1/01 del año siguiente a aquel del que venció el período Fiscal.

Si gcias del período 2012 vence el ·31/03/13 el plazo de computa a partir del 01/01/14. Es decir
que prescribe en el 01/01/19 (ART 57 D.R)

ART 58 D.R: Para aplicar multas y clausuras a partir del 01/01 del año siguiente en el cual se
cometió la infracción. 5 años desde que me ponen la sanción.

ART 60 D.R. Establece como se computan los plazos para hacer efectiva la multa o claudura. Son 5
años desde la notificación desde que me impusieron la sanción.

ART 56 D.R. por recupero o devolución de impuestos a partir del 01/01 del año siguiente al que es
procedente.

Art 64 D.R. Establece la forma de computar los plazos para el recurso de repetición. La ley
establece una distinción: Si son pagos a cta efectuados antes del vencimiento general la
prescripción se va a contar desde el 01/01 del año siguiente. Si el pago fue efectuado después del
vencimiento general va a ser a partir del 01/01 siguiente al año en el que se hizo el pago.

Art 61 D.R. Esta prescripción de la acción de repetición se cuenta en forma separada.

Art 56 Inc c) Los créditos fiscales indebidamente devueltos la prescripción para que el fisco me los
pueda reclamas empieza a correr desde el 01/01 del año siguiente a la devolución errónea.

SUSPENSIÓN:

Una Prescripción se suspende cuando sucede algo y se deja de contar. Cuando se vuelve a contar
se sigue con la cuenta anterior. Nunca se pierde el plazo corrido de prescripción.

Suspensión de la prescripción por 1 año cuando:

 En general para todos los contribuyentes establecida dos veces una por la ley 26476 por
un año entre 22/12/08 y 22/12/09 y Ley 26860 entre 03/06/13 y 03/06/14
 Para exigir impuestos intimados hay un plazo de suspensión de la prescripción desde la
fecha de intimación del pago del impuesto (art 65 a) o desde los 90 días posteriores de la
notificación del fallo desfavorable del tribunal fiscal.

Suspensión de la prescripción por 2 años para la intimación de las deducciones practicadas por los
inversores en regímenes promovidos cuando el beneficio ha decaído.

Art 65.1 Establece el plazo de suspensión de la prescripción por 120 días cuando me inician una
verificación fiscal en el último semestre del 4to año.

INTERRUPCION:
Una prescripción se interrumpe cuando sucede un hecho, se deja de contar y cuando se inicia el
conteo nuevamente se arranca de cero.

Causales de interrupción:

Art 67 Las acciones para determinar y exigir impuestos. La interrupción se produce por 3
situaciones:

- Por el reconocimiento expreso o tácito de la deuda

- Por la renuncia al termino corrido de la prescripción
- Por el inicio del juicio de ejecución fiscal

Se reinicia el conteo de la prescripción: En los dos primeros casos del 01/01 del año siguiente. En
el 3ª caso el nuevo plazo se cuenta a partir de la notificación del fallo judicial de la ejecución.

Art 68 Acción para aplicar multas se interrumpe con un nuevo ilícito o inicio de acción judicial para
hacer efectiva la sanción. Entonces se cuenta a partir del 01/01 del año siguiente al nuevo ilícito
Por juicio a partir de la sentencia definitiva.

Art 69 Interrupción de la prescripción de la acción de repetición: Se interrumpe por el reclamo al

AFIP en cuyo caso se reinicia el conteo a partir del 01/01 del año siguiente en el que se cumplieron
los 3 meses de haber efectuado el pedido. Cuando es por una demanda que se le opone al AFIP
ante el tribunal fiscal o justicia ordinaria se inicia el conteo a partir del 01/01 del año siguiente al
cual me notificaron el fallo.

CLASE 17/10/13

IIBB
Es un impuesto territorial: Grava las actividades desarrolladas en c/ u de las jurisdicciones de la
República Argentina. Entonces hay 24 leyes en todo el territorio de la R. Arg.

C.A.B.A. :

*Código Fiscal permanente

*Ley tarifaria (Cambian todos los años)

*Decreto reglamentario de la ley de IIBB

Es un impuesto Real: No tiene en cuenta las características personales de los contribuyentes

Indirecto al Consumo

General: Grava en todas las etapas – Alto grado de piramidación.

Período: del 01/01 al 31/12

Es regresivo

Hecho Imponible: (Art 148) Grava todo acto de comercio (tmb venta de inmueble, cesiones de
derechos, obligaciones de no hacer). Ejercicio habitual y a título oneroso en la CABA. (IVA: Grava la
compra venta, la prestación de servicios, la importación de bienes y servicios.)

Habitualidad: Rentas que permiten la permanencia de la fuente y su habitualidad.

La ley de coparticipación e impuestos establece para todas las jurisdicciones la obligatoriedad de la

ley de IIBB cumpla con determinadas características.

A título oneroso: No es a título gratuito. Quedan dentro del ámbito de la tributación todas las
operaciones que hayan hecho las organizaciones sean o no con fines de lucro. Hay actividades
económicas sin fines de lucro a título oneroso (Ej. Operaciones del banco credicoop, la venta de
leche que hace sancor, prestación de servicios del Hospital Italiano, Actividades de mutuales).

Fideicomiso: Es un negocio a través del cual los fiduciantes fiducian dinero o cosas. La fiducia es a
título oneroso o a título gratuito?? Cada fideicomiso persigue una finalidad subyacente entonces
se analiza cada uno en particular.

Territorial: Desde el punto de vista de que la actividad desarrollada solo en el ámbito de la

C.A.B.A. Como lo sabemos? La característica objetiva que me permite definirlo no está establecida
en la ley. Está definido por el convenio multilateral: Una actividad es desarrollada en una
jurisdicción teniendo en cuenta los gastos no ingresos. Donde son imputables más allá del lugar
donde se pagan.

El otro aspecto del ámbito territorial es: Cualquiera fuera el contrato de los partícipes y el lugar
donde se celebran – Desde el punto de vista geográfico la C.A.B.A. contiene lugares de jurisdicción
nacional. Ej: Facultad, Retiro. Puede la C.A.B.A. gravar con impuestos actividades desarrolladas
dentro de la jurisdicción nacional? Según la CN sí en su art. 75 Inc. 30 deja la facultad de estableces
el poder de policía a la provincia y el tributario.

Sujetos: (Art 148) En materia de sujetos la Cuidad de buenos aires ha tomado la decisión de que
todas las UTES, consorcios, ACE (Acuerdos de colaboración empresaria) son sujetos del impuesto
pero se ha previsto que las prestaciones que realicen los participes de las UTES no estén
alcanzadas por el objeto del impuesto. En relación a las ACE dice que las entregas que realicen a
los participes no están alcanzadas por el impuesto pero lo que graba son las entregas que realicen
los participes a terceros. Y con respecto a los consorcios las asignaciones que realicen a los
participes tampoco están gravadas. Lo que se pretende es que haya neutralidad fiscal. (Ver art 148
no está claro)

Art 150 Se encuentran alcanzadas todas las actividades realizadas entre entidades jurídicamente
independientes aunque integren un mismo grupo económico.
Habitualidad: (art 151): Esta determinada por las actividades que dan lugar al hecho imponible el
objeto de la empresa, profesión o locación y los usos y costumbres de la vida económica.

Por un lado los usos y costumbres me van a definir la habitualidad. Cuando realizo una actividad
con una determinada profesionalidad puede suceder que el desarrollo del negocio haga que yo no
tenga ingresos por el periodo de un año. Si alguien adquiere la profesionalidad y discontinúa el
ejercicio por un determinado tiempo eso no hace que pierda la responsabilidad de tributar.

Supuestos de habitualidad: (art 153) Admiten prueba en contrario

 Intermediación ejercida percibiendo comisiones, bonificaciones o porcentajes.

 Fraccionamiento y venta de inmuebles, compraventa y locación de inmuebles.
 Explotaciones agropecuarias, mineras, forestales e ictícolas.
 Comercialización en esta jurisdicción de productos o mercaderías que ingresen por
cualquier medio de transporte.
 Operaciones de préstamos de dinero con o sin garantía.
 Organización y explotación de exposiciones, ferias y espectáculos artísticos.
 Operaciones de otorgamientos de franquicias.
 Celebración de contratos de publicidad.

Exclusiones del impuesto: (Art 153)

 Trabajo personal ejecutado en relación de dependencia.

 Desempeño de cargos públicos.
 Percepción de jubilaciones.

Exenciones: (Art 155)

Ingresos provenientes de:

 Operaciones sobre títulos, bonos y obligaciones que se emitan en el futuro por la Nación,
Provincias, Municipios y CABA.
 Actividades desarrolladas por agentes de bolsa que realicen operaciones relacionadas con
la nombrada en el punto anterior.
 Edición de libros, diarios, periódicos, revistas, video gramas y fonogramas. También la
locación de espacios publicitarios en tales medios. En todas sus etapas. DR 2033/2003 Los
dos últimos párrafos dicen que no quedan alcanzados con la exención todo lo que sean
revistas que no sean periodísticas. La exención también alcanza a la publicidad que se
encuentra en la revista periodística.
 Establecimientos educacionales privados incorporados a los planes de enseñanza oficial y
reconocidos como tales. D.R. La exención alcanza solo a la currícula oficial. No así a los
cursos extras que den. Por ejemplo si enseñan francés o chino.
  Representación de diarios, periódicos y revistas del interior del país.
 Socios y accionistas de cooperativas de trabajo, provenientes de los servicios prestados en
las mismas.
 Intereses y/o actualización de depósitos de depósitos de cajas de ahorro, plazos fijos,
cuentas corrientes o cuenta única. Solo para personas físicas y sucesiones indivisas.
 Por el ejercicio de profesiones liberales universitarias, no organizados en forma de
empresa. D.R. Profesión Universitaria: Obtenidas por carreras de grados de 4 años o más
en universidades reconocidas como tales en la República Argentina. Quedan afuera los
profesionales recibidos en universidades extranjeras que no hayan revalidado el título en
alguna Universidad Argentina. Carrera de kinesiología excluido por ser de 3 años. Tienen
que estar inscriptos en la matrícula.
Cuando una actividad se ejerce en forma de empresa: Se entiende que existe empresa
cuando la actividad desarrollada conforma una actividad económica independiente de la
individualidad del profesional que la ejerce o conduce. Ejemplo típico: yo no puedo ser
auditor del BNA porque para ser auditor tengo que tener un plantel de profesionales tal q
me permitan hacer arqueo de todas las sucursales de ese banco y yo solo no poseo esa
estructura.
Presunciones de cuando se genera empresa:
- Cuando la actividad es ejercida por una organización que infiere la figura del
profesional con respecto a la organización.
- Cuando la actividad es desarrollada a través de una sociedad que esta inscripta en el
consejo profesional.
- Cuando un profesional tiene la representación en la republica argentina de un estudio
internacional.

No se considerara que habrá empresa de profesionales cuando haya una mera unión de los
mismos para compartir gastos.

 Correspondientes al propietario por el alquiler hasta 2 unidades de vivienda siempre que

no superen los $1350. Si me excedo en las unidades esta todo gravado.
 Por venta de inmuebles en los siguientes casos:
- Ventas efectuadas después de los 2 años de su escrituración.
- Ventas efectuadas por sucesiones.
- Ventas de única vivienda efectuadas por el propietario.
- Venta de inmuebles afectados a la actividad como bien de uso.
- Venta de lotes pertenecientes a subdivisiones de no más de 5 unidades excepto que
se trate de loteos efectuados por una sociedad o empresa.
- Transferencia de boletos de compraventa en general que no sean realizadas con
habitualidad o por una sociedad o empresa.
 Exportaciones. Pero todo lo relacionado con el comercio exterior no se encuentra
alcanzado por la exención. Tampoco el transporte internacional de cargas.
  Explotación de automóviles de alquiler con taxímetros de hasta 3 unidades. Si me excedo
esta todo gravado.
 Honorarios de integrantes de directorios y consejos de vigilancia.
 Emisión de redifusión y de televisión. (Solo por los titulares de las empresas).
 Actividades didácticas o pedagógicas realizadas en forma individual y por personas físicas
cuyo título habilitante este oficialmente reconocido.
 Ingresos de personas físicas provenientes de actividades culturales y/o artísticas. (sólo
para residentes con más de 5 años en el país).
 Feriantes, artesanos.
 Personas con discapacidad acreditados como tal mediante certificado expedido por el
Hospital de Rehabilitación Manuel Rocca o Red Hospitalaria Pública del Gobierno de la
Ciudad de Buenos Aires.
 Las operaciones realizadas por las fundaciones , asociaciones o entidades de beneficencia.
 Exportación de servicios Resolución Agip 288/2010 Utilización económica que se lleven a
cabo en el exterior.
 Ingresos de procesos industriales siempre que no superen los 20.000.000 anuales.
 Ingresos de la primera enajenación{on de inmuebles constituidos en jurisdicción de la
CABA de viviendas multifamiliares, que sean de categoría C. Para pagar un impuesto
inmobiliario se categorizan en 5 categorías. Las A y B son lujosas. La C es la vivienda común
y D y E son las menores. Siempre y cuando estén los planos aprobados.
 Empresas mayoristas del mercado eléctrico.
 Nuevos emprendimientos localizados en la CABA, por un año hasta los $350.000.
 Ingresos de procesos industriales: Que tengan un ingreso menor a 10000000 en la
jurisdicción están eximidos del impuesto.
 Compraventa de autos usados.
 Transporte internacional de pasajeros aéreos y por agua.
 Locación de stands de exposición.
 Ingresos provenientes por servicios prestados al Gobierno de la Ciudad Autónoma de
Buenos Aires que se adjudiquen por proceso de licitación pública.
 Los ingresos obtenidos por la Agrupación Salud Integran provenientes del cobro de las
prestaciones brindadas a personas con cobertura social o privada.

BI para aplicar el impuesto. Capitulo 4 de la BI

El gravamen se determina sobre la base de los IB realizados o retenidos por el ejercicio de la

actividad gravada. IB: Es el valor. Lo que no está incluido son todos los ingresos que tienen una
empresa y que no remuneran la actividad desarrollada. Por ejemplo la entrega de mercadería
como dación de pago. Porque no es un ingreso que remuneren la actividad. (En IVA la dación de
pago está incluida en la BI). La obligación de no hacer si forma parte de la BI.

En las operaciones de comunicaciones internacionales se gravan la totalidad de la transacción.

La permuta esta gravada.

Art 79 Compraventa de Bienes usados. BI es el monto total de venta.

Venta de inmuebles caso especial.

Venta de inmuebles a plazo: devengado exigible en gcias. Cuando se vende a mas de 12 cuotas y
recaen en mas de 2 ejercicios el IB se va a declarar según las cuotas que venzan en los distintos
periodos fiscales.

Entidades financieras. BI los ingresos del balance comercial. La entidad que los regula es el BC y es
el que le dice de que manera tienen que hacer las registraciones.

Leasing: BI son las cuotas o los ejercicios de opción de compra. Leasback se gravan los intereses.

En la mayoría se gravan como si fueran una entidad financiera.

Por la diferencia del precio de compra y de venta: Distribución mayorista. Cuando decimos que la
base imponible de las droguerías es la diferencia del precio de venta y de compra. Hay asignación
específica del precio de venta y de la compra.

Los intermediarios van a pagar por la diferencia entre el valor que logran vender la mercadería de
su comitente y el importe que le giran al cliente, es decir la comisión.

Igual para los franquiciados salvo que la mercadería que se le entrega a los franquiciados sea en
consignación. Ej. Mac donals.

Agencias de turismo y publicidad:

Entidades no comprendidas en la ley de entidades financieras. Empresas que prestan dinero por
interés lo que se grava es el interés.

Cuando se dan cosas en pago. Es a diferencia del precio del bien que entregue y el que vendieron
el bien. Pago a cta con un bien usado. La diferencia del bien al que yo lo tomo y al que lo vendo al
mercado. Esa diferencia nunca puede ser menor al 10%.

CAPITULO 6 CONCEPTOS QUE NO FORMAN PARTE DE LA BI

Art 192

 Impuestos internos, IVA, otros impuestos en la medida que sean sujetos pasivos del
impuesto.
 Los importes que constituyen reintegro de capital. Hay que tener en cuenta las
diferencias de cambio por la desvalorización del crédito (otra diferencia con IVA). En
cambio si me los pagan en pesos si quedan gravados. Osea que no forman parte los
ingresos relacionados por diferencias de cambio en moneda extranjera por créditos
otorgados.
  La concreción de las aportaciones que hacen a las UTES.
 Tampoco los originados entre las reorganizaciones de sociedades.

Conceptos que se deducen de la BI: (Art 195)

 Las sumas correspondientes a devoluciones y descuentos efectivamente acordados

correspondientes al periodo fiscal al que se liquida.
 La proporción de los créditos incobrables producidos en el transcurso del período fiscal.
 Los importes correspondientes a envases y mercaderías devueltas por el comprador.
 Servicios de transporte de carga por camiones – pago a cuenta: Podrán tomarse a cuenta
del pago del impuesto el 50% del gravamen de patentes sobre vehículos en general
pagado por los cambiones que generan ingresos gravados siempre que:
- En el caso de contribuyentes locales o adheridos al convenio multilateral tengan
radicado y con guarda habitual en la CABA la guarda del 70% de la flota de camiones.
- Para el resto de los contribuyentes del convenio multilateral: Tener radicados y la
guarda un porcentaje no inferior a la participación de la CABA en la distribución de la
base imponible de los IB.

Toman en el parcial: Ver solos. El concepto de nacimiento de la O.T. art devengamiento. Capitulo
4 BI. (Art 169/79) Se imputan en el periodo en que se devengan. Definición distinta de la
contabilidad. Ver distintos momentos de devengamiento que son muy parecidos al nacimiento
del HI en el IVA pero ver las diferencias porq preguntan eso en el parcial. Diferencias entre el
nacimiento de la OT en el IVA y en IIBB son dos diferencias.

Clase 21-10

Se puede producir doble tributación cuando una misma actividad se desarrolla en una o más
jurisdicciones.

Formas para resolver la doble tributación:

Doble tributación jurídica: un mismo hecho económico realizado por un mismo sujeto es gravado
por más de una jurisdicción.

Doble tributación económica: es cuando un mismo hecho económico es gravado en cabeza de dos
o más sujetos. Caso típico los salarios, son gravados en cabeza de asalariados cuando pagan cargas
sociales y empleador cuando pagan aportes (mismo hecho económico gravado en dos sujetos
distintos.

La CN prevee la doble tributación.

Doble tributación distorsiva es cuando una misma actividad es gravada de manera distinta según
que se realice en una o más jurisdicciones (Ej: imp. Inmobiliario Florencia-Milan). Manera de
resolver es firmar un Convenio para evitar esta doble o múltiple imposición.
Convenio Multilateral

Dividir bases imponibles que conforman el convenio y cada una de las jurisdicciones va a someter
esa BI de acuerdo con las normas de esa jurisdicción.

Autoridades que manejan CM (Art. 24): Comisión Arbitral, funciones son:

1-Dictar las resoluciones generales por las cuales regulan las disposiciones que resultan
obligatorias para los Fiscos y los contribuyentes. (Res. Gral. 1/2013 Normas de aplicaciones del
CM)

2-Resolver los casos particulares que le son sometidos a consideración por los Fiscos o por los
contribuyentes, estudiar los casos particulares en donde existe conflicto en la aplicación del CM.

3-Organizar el cumplimiento del convenio.

4-Convocar a la Comisión Plenaria que es el otro órgano previsto en el CM (art. 17), su función es
la de resolver los recursos de apelación interpuestos por el Fisco o por los contribuyentes contra
las Res. Grales. o Res. De casos concretos dictados por la Comisión Arbitral, sería la segunda
instancia.

Art. 1: Tres condiciones para que se aplique el CM:

1-Por el mismo contribuyente (desarrolladas por si mismo o por terceros que pueden estar o no en
relación de dependencia);

2-Que realice actividades, las cuales sean un proceso económico único indivisible;

3-Se realicen en dos o más jurisdicciones

Ver publicaciones que envió profesor por mail: En la práctica los contadores aplican criterio
convenio-sujeto

Convenio-sujeto: “unicidad jurídica” el régimen gral. Se aplica para toda actividad global que
desarrolle el contribuyente, entiendose que esta constituye por si un proceso económico complejo
e inescindible. Al ser ello así, el coeficiente unificado considera la totalidad de ingresos y gastos del
contribuyente sin importar de que actividad provienen.

Convenio-actividad: “unicidad económica”, si un contribuyente realiza actividades en una sola

jurisdicción y, además, otras actividades interjurisdiccionales económicamente inescindibles, solo
estas últimas estarían alcanzadas por las normas del Convenio, dado que el tratamiento de
unicidad corresponde cuando las actividades estén ligadas por un proceso único económicamente
inseparable y sean ejercidas por un mismo contribuyente con sustento territorial en dos o más
jurisdicciones.

Métodos que prevee el CM para la distribución de las BI:

Régimen General (art. 2,3,4,5,28,29,30): resulta de aplicación cuando no se puede aplicar un
régimen especial se aplica el general. También cuando se aplica un régimen especial, este genera
indefiniciones, entonces se aplica el gral.

Puede darse el caso que un contribuyente realice dos o más actividades y aplique ambos
regímenes.

Como esta prevista la distribución de las bases imponibles: 50% en función de los gastos y 50% en
función de los ingresos.

Se parte para determinar los gastos e ingresos del último balance cerrado en el ejercicio inmediato
anterior al que nos estamos refiriendo. (Ejercicio fiscal imp. IIBB 01/01- 31/12)

Como se calculo el coeficiente del año uno: se tienen que tomar el último balance cerrado en el
año cero (cierra 31-12 será el 31-12 del año cero, cierra 31-01, será el 31-01 del año cero, decide
cambiar del 31/01 al 30/06, se debe tomar el ultimo del año cero que es el 30-06. Se debe tomar
balance con ajuste por inflación si hay inflación. Se debe toma balance sin aplicación normas NIF,
el mismo balance que se usa para imp. a las gcias. Si no tengo balance toman ingresos y gastos del
último año anterior).

Distribución de gastos:

Cuáles son los gastos que tengo que utilizar para poder hacer distribución del 50%: son todos los
que se encuentran relacionados con la actividad, los que no voy a poder computar son gastos
directos o indirectos relacionados con exportaciones, las diferencias de cambio negativas, Art.3.

Prepaga contrata servicio del sanatorio para que le preste servicio al afiliado esto es el costo de
servicio de la medicina prepaga.

Art. 4 tengo que tener en cuenta la aplicación económica del gasto con independencia de donde
se eroga o se paga.

Último párrafo at. 1: lo que le da el sustento territorial para ver si tengo que aplicar o no CM son
los gastos.

Gastos transportes: se asignan en forma igualitaria entre las jurisdicciones. Con flete contratado
(me lo brinda un tercero) una factura para cada destino. Si lo hace la empresa, posee camiones, se
complica en donde asignar los gastos

Gastos de escasa significatividad: el total de los gastos de escasa significatividad no puede ser
mayor al 10% del total de gastos y cada uno no puede ser mayor al 2% del total de gastos. Los
distribuyo con el mismo porcentaje que el resto de los gastos (no cambia el coeficiente). Cuando
no se puede utilizar este criterio hay que utilizar el criterio de prudencia.

Distribución de ingresos:
Los ingresos que resultan computables son los que remuneran la actividad. Los que no son
computables son los que no remuneran la actividad (pregunta de parcial):

1-Las exportaciones.

2-diferencias de cambio positivas, independientemente del tratamiento que tenga cada

jurisdicción.

Como atribuir ingresos (la única definición que da la ley esta dada para operaciones entre
ausentes) (art 1, 2 inc. b): cuando estamos en presencia de operaciones entre ausentes, que se
concretan por teléfono, correspondencia, etc. y hay sustento territorial, es decir, hay un gasto el
ingreso resulta atribuirle a la jurisdicción del domicilio del comprador.

Ventas por internet: Nunca va haber sustento territorial, la comisión arbitral dijo que un gasto del
comprador te da sustento territorial (entra el comprador en Jujuy, le da sustento territorial en
Jujuy). Se asigna ingresos a la jurisdicción del comprador.

En operaciones que no son entre ausentes, cuando sean prestaciones de servicios, es el lugar
donde se presta el servicio. En cambio en operaciones de compra venta existen dos teorías:

1-Asigna ingreso al lugar en el cual se concertó la operación, debe existir contrato, la jurisdicción
donde se contrato, concertó operación. Debe haber un contrato para saber donde se concertó la
operación;

2-Lugar de entrega, desprendimiento domicilio del comprador entre operaciones entre ausentes.
El lugar donde se tiene que asignar el ingreso es el de entrega de la cosa.

Esto es una decisión política, lugar donde más se concertan los contratos en capital. Capital quiere
la 1 y la provincia de Bs. As. la 2.

8 Regímenes especiales (6,7,8,9,10,11,12,13)

No hay coeficiente se distribuye directamente los ingresos y se aplica el régimen general cuando
hay indefinición.

 Construcción: 90% jurisdicción donde esta la obra y el 10% donde esta la oficina o
administración, en el caso que haya más de una se aplica para distribuir el régimen gral.
 Seguros, capitalización, empresas de ahorro y afines: 20% en la sede central, 80% lugar de
domicilio donde están los bienes asegurados o las personas que están asegurando.
 Entidades financieras: intereses activos+pasivos de provincia de bs. As./ int. Act. + int. Pas.
del país, asi se conforma el coeficiente de actualización, para los casos en que la entidad
financiera tenga sucursal en la jurisdicción de que se trate. Si no tiene sucursales
autorizadas por el central en ese caso se asignan a la jurisdicción
 Transporte de pasajeros y cargas: los pasajes devengados o percibidos en el lugar de
origen del viaje.
  Transporte de oleoductos, gasoductos y energía eléctrica: lugar de origen del viaje.
 Profesiones liberales, empresas constructoras, etc.: 80% del ingreso para la jurisdicción
donde se devengan o perciban los ingresos, 20% al lugar donde se encuentra estudio.
 Rematadores, comisionistas o las comisiones: 80% a la jurisdicción donde se encuentra la
mercadería rematada, y el 20% donde se encuentra la casa central.
 85% a la jurisdicción productora y el 15% a la jurisdicción vendedora. Si la mercadería es
vendida en la jurisdicción productora se aplica CM pero no régimen especial, sino el
general. Si la saco para vender en otra jurisdicción aplico régimen especial y si la vendo en
la misma en que la produzco voy aplicar régimen general.
 Industrial tabacalero….El comprador entra compra mercadería y se la lleva para
comercializar fuera de la jurisdicción, en este caso la distribución es, en el momento de la
venta: a la jurisdicción que compro el valor de la compra le tiene que asignar el vendedor
(compro a $100, vendió $150: $100 al lugar donde compro; $50 en el lugar donde lo
vende).
 Mera compra de los restantes productos agropecuarios: a la jurisdicción productora le
corresponde el 85% del precio venta obtenido y a la jurisdicción vendedora el 15% del
precio de venta obtenido.

Clase 28/10

Todo acto contrario a una norma jurídica es un ilícito, para que haya una sanción se concretar el
ilícito.

Etapas del desarrollo del ilícito. (Intercriminis)

1-Ideación: sujeto se imagina lo que va hacer

No son punibles
2-Preparación

3-Inicio-ejecución Son punibles

4-Consumación: de la ejecución

Delitos de naturaleza culposa: Sujeto que comete el ilícito no se imagino el resultado que iba
obtener con esa acción u omisión, sino que por negligencia, imprudencia o impericia, ya sea, por
acción u omisión dio lugar a una transgresión objetiva.

Negligencia: Cuando no hace todo lo que tenía que hacer para evitar el ilícito. (Nunca llevo el auto
a hacer service)

Imprudencia: Cuando hizo todo lo que tenía que hacer pero no fue prudente en su accionar.
(Manejaba alta velocidad)
Impericia: Hizo todo lo que tenía que hacer para evitar el ilícito, pero no estaba del todo
capacitado para evitarlo. (Llevo a revisar auto, manejaba a baja velocidad pero tenía el registro
vencido)

Delitos de naturaleza dolosa: Sujeto que transgrede la norma, se da cuenta de cual es el resultado
de su accionar y lo hace con la intención de obtener esos resultados ilícitos.

Los ilícitos se dividen en dos grandes grupos:

 Ilícitos Civiles: El bien jurídico tutelado es el interés de los particulares. Buscan la

protección del patrimonio de terceros, con lo cual la sanción será resarcitoria. Se pretende
restituir al tercero la situación antes de que se cometiera el ilícito.
 Ilícitos Penales: Se protege el interés de la sociedad, en forma común, la protección de la
sociedad. Se protege un bien común, por esto la sanción es ejemplificadora y represiva
(Ejemplo, bien jurídico titulado: la vida, sanción: prisión).

En materia tributaria el bien jurídico protegido es el cumplimiento de la obligación de contribuir

para el sostenimiento del presupuesto público y que dicho deber de contribuir se distribuya entre
la comunidad, siguiendo los principios que dicto la norma y los principios constitucionales
(igualdad, proporcionalidad y capacidad contributiva).

En materia tributaria existen sanciones en materia:

 Civil: intereses
 Penal: leyes penales tributarias

Existen tres doctrinas para explicar la naturaleza jurídica de las infracciones tributarias:

Penalista: protección de las finanzas públicas, tipificar las modalidades regresivas de conductas
antijurídicas en materia fiscal penalistas, reclusión, prisión y pecuniarias. Derecho tributario penal
es parte del derecho penal.

Administrativistas: en vez de proteger interés inmediato del responsable (derecho penal,

resarcitorio, indemnizatorio) protege al interés público, mediato a los particulares. Proteger al
FISCO por el daño que se le produjo al no tributar.

Tributaristas: no es de naturaleza administrativa porque lo que se esta protegiendo no es a la

administración sino a la recaudación publica, porque la AFIP no son los dueños de la recaudación
sino que son los administradores. Dueños de la recaudación es el tesosro. Las sanciones se
fundamentan en el poder de imperio que posee el Estado, el dictado de la norma penal también
esta basada en el poder de imperio del Estado.

Todos los autores coinciden que todas las sanciones que están en la ley participan de los principios
del derecho penal.
Principios penales aplicables a materia tributaria: hacen a nuestro derecho individual hacia el
Estado.

1-Legalidad: Surge de la CN, aquel que nadie puede ser sancionado sin una ley anterior a la
concertación del ilícito. Certeza: debe existir una ley que describa fehacientemente cual es el ilícito
y que contenga la sanción (descripción de la conducta desechable y describir la sanción que existe
para ese actuar). Definir el objeto y la sanción que resulta de aplicación.

Irretroactividad de la ley penal, no puede aplicarse hacia atrás, excepto que exista una ley más
benigna. Se aplica a los que están en juicio y a los condenados.

Debe haber una norma legal dictada por el Congreso de la Nación, esta prohibida la aplicación
analogía en materia penal.

2-Proporcionalidad: La pena debe estar relacionada con el bien jurídico protegido y con la
conducta que tuvo el sujeto. No puede haber una sanción superior por un bien penado en menor
cuantía. (Sanción de quien quita una vida debe ser mayor de quien roba).

3-Culpabilidad: Dos significados: 1-es inadmisible la imputación del ilícito objetivo sino hay un
comportamiento de parte del sujeto respecto de la comisión del ilícito, quiere decir que en el
derecho penal existe el error, uno puede queda expulsado por error. Error es cuando alguien
comete el ilícito llevado por un error que es de tal importancia que lo expulsa de la culpabilidad.
Estos errores expulsatorios se pueden dividir en dos grandes grupos: A) Errores de hecho: el sujeto
que cometió el ilícito por error no le es imputado a él sino a un tercero. La conducta del tercero
era considerada algo de lo que se podía esperar, no estaba mal, estaba dentro de la lógica por esto
destruye la responsabilidad (llevo a realizar el service, colocaron sello de que estaba hecho pero
en realidad no revisaron frenos. Cuando sale los frenos no funcionan, tiene la responsabilidad de
probarlos no haberlos revisado antes de salir a la calle. Pero los responsables del service dejaron
constancia de que habían hecho todo, por lo tanto esto hace que se expulse de culpabilidad al
primero). B) Errores de derecho en materia penal: no se puede alegar desconocimiento de la
norma penal, no exculpatorio. En normas tributarias, puede haber error en la aplicación de la
norma tributaria. 2-Reprochabilidad: delito en el código penal es el rapto seguido de la devolución
contra entrega de dinero, hay dos culpable el que percibe el dinero y el que lo paga. No es
culpable el que paga el rescate, no se le puede exigir otra conducta, no es reprochable por esto lo
exculpa de la culpabilidad.

4-De “non bis idem”: Significa que en cada delito debe estar la definición del sujeto y el objeto,
nadie puede ser penado dos veces por la misma acción, el mismo sujeto por el mismo ilícito. Dos
normas que sancionan la misma conducta de manera simultánea, este problema se soluciona
aplicando norma de carácter especifica y no la de carácter general. Va a ser juzgado por el delito
más gravoso, no se suman las penas (roba auto y banco, no se juzga por los dos sino por haber
robado el banco). Consunción: cuando hay una norma penal de aplicación sucesiva, no hay
aplicación sucesiva. Cuando hay culpa se aplica ley 11683 y cuando hay dolo la ley penal tributaria.
5-Inocencia: Nadie puede ser condenado, todos somos inocentes hasta que se demuestre lo
contrario. El Fiscal debe demostrar que se cometió el ilícito.

6-In dubio pro reo: Cuando hay duda debe fallar a favor del imputado. En la interpretación de la
norma tributaria no hay in dubio pro reo, pero si en la norma penal tributaria.

7-Imputabilidad: La conducta reprochable resulta computable al sujeto entonces corresponde

aplicarle sanción. Por ley existen sujetos que son inimputables: las sucesiones indivisas, los
incapaces, los contribuyentes que no tengan sus bienes y los infractores fallecidos.

Infracciones de la ley 11683

Intereses Resarcitorios (Art 37)

La mora es automática, es decir no importa que el Fisco no lo haya puesto en mora, cuando se
establece el vencimiento del impuesto empieza a correr la mora.

No existe la exigibilidad de la reserva cuando el contribuyente paga el principal, igual sigue

debiendo intereses resarcitorios. Si no los paga se convierten en capital y empiezan a correr
intereses por ese monto adeudado. Los intereses sobre el capital no pagado siguen corriendo.

La mora es automática, debe haber un comportamiento subjetivo del contribuyente, puede aducir
que un caso fortuito o fuerza mayor le impidió cumplir con la OT, entonces queda eximido de los
intereses. (en caso donde suceden desastre naturales el FISCO suele retrasar vencimientos). Error
excusable, puede hacer que el contribuyente no tenga que pagar intereses.

Coexisten características de acreedor y deudor en un mismo contribuyente, se realiza

compensación. La falta de presentación de formulario genera intereses resarcitorios (fallo).

Tasas de interés: Se fijan cuando se dicta una resolución del Ministerio De Economía, tasa de
interés mensual del 3%

Se aplican sobre capital, interés pero no sobre multas.

Intereses Punitorios (Art. 52)

Se generan desde que se ejecuta la deuda tributaria, desde que me inician el juicio de ejecución
fiscal. Hasta que me inician el juicio corren los resarcitorios, desde que me inician el juicio de
ejecución fiscal dejan de correr los resarcitorios y empiezan los punitorios.

Hoy están en el 4% mensual 4%/30x la cantidad de días

Aplican sobre el capital, sobre interés resarcitorios y sobre las multas.

Infracciones

Infracciones Formales
  Falta de presentación de DDJJ determinativas en impuestos (Art. 38)

Ilícito que resulta de aplicación a la falta de presentación de la DDJJ determinativa de impuestos

en los plazos generales establecidos. Sin mediar requerimiento por parte del FISCO se le va
establecer una multa de $200 para PF y $400 PJ. Falta de presentación sin mediar generar
requerimiento aplica la sanción.

La multa no es automática, lo que es automático es la mora.

Si se paga la multa y se presenta la DDJJ dentro de los 15 días de haber sido requerida, la sanción
se reduce a la mitad y no se generan antecedentes en cabeza del contribuyente.

 Falta de presentación de DDJJ informativas y precios de transferencia (Art. 38.1)

1er párrafo) Omisión de presentación de DDJJ informativa en la fecha de vencimiento establecida

por el FISCO sin necesidad de requerimiento me van a poner una multa de hasta $5000 y se va
elevar hasta $10.000 si se trata de entidades de cualquier tipo constituidas en el país y
pertenecientes a sujetos del exterior.

2do párrafo) Omisión de presentación de la DDJJ de la incidencia en el imp. a gcias. de los precios
de transferencias por operaciones efectuadas por partes independientes, corre mora automática y
la sanción es de $1500 o $9000 si se trata de empresas que corresponden a beneficiarios del
exterior.

3er párrafo) Omisión de la presentación dentro los plazos establecidos por la AFIP respecto de la
incidencia de precios de transferencias por operaciones entre empresas vinculadas, mora
automática y la multa es de $10.000 o $20.000 cuando se trata de una empresa que corresponde a
beneficiarios del exterior.

 Multa por incumplimiento de deberes formales (Art. 39)

1er párrafo) Es todo lo demás, violación a la ley, cuando no tengo una norma específica se aplica
esta. Multas desde $150 a $2500, son acumulables con las del 38. Si no presento la DDJJ a los 15
días me van hacer un sumario por el incumplimiento (mismo sujeto pero dos acto, 1-no presentar
DDJJ, 2-no cumplir con intimación de presentar DDJJ).

2do párrafo) Casos especiales violaciones a las normas de domicilio fiscal, omisión de proporcionar
datos, resistencia a la fiscalización, falta de conservación de comprobantes.

Multa es de $150 a $45.000, son acumulables con las del 38.

 Multa por incumplimiento de requerimientos por deberes formales de presentación de

DDJJ informativa por operaciones internacionales (Art. 39.1)
 Multa por incumplimiento defectuoso del deber formal es casos (38.1, 39.1 y 39)
obstaculizar AFIP (Art. 39.2)
 Infracciones formales agravadas (Art.40)
  Sanciones por trabajadores no registrados (Art. 40.1)
 Interdicción o secuestro de bienes (Art. 40.2)
 Responsabilidad del consumidor final (Art. 10)

Infracciones Materiales

 Omisión de impuestos (Art. 45)

 Defraudación tributaria (Art. 46)
 Presunciones legales del dolo (Art. 47)
 Defraudación por quebrantos (Art. 46.1)
 Agentes de retención o percepción (Art. 48)

Eximisión y reducción de sanciones (Art. 49 y 50)

Instrucción General 6/2007 como debe aplicar cada una de estas sanciones

CLASE 31/10

MULTAS POR INCUMPLIMIENTO DE LOS REQUERIMIENTOS DEL AFIP

INCREMENTO DE LAS SANCIONES PARA CONTRIBUYENTES QUE SUPEREN

DETERMINADO MONTO DE INGRESOS

Art. 39.1

El contribuyente será sancionado con una multa de $500 hasta $45.000 por el
incumplimiento de la presentación de la DDJJ previstas en el Art 38.1 y las previstas en
los regímenes de información de terceros (Precios de transferencia). Es acumulable con
las del Art 38.1

En los casos de aquellos contribuyentes que tuvieran ingresos brutos anuales superiores
a $10.000.000 y cumplieran con el 3ro de los requerimientos se le aplica una multa que es
de un mínimo de $90.000 a un máximo de $450.000.

Art 39.2

Incumplimiento de los deberes formales. En el caso de los art 38.1, 39 y 39.1 se

considerara confirmada la infracción cuando el contribuyente no presente en forma
integral el cumplimiento de la norma.
Art 40 Clausura - Causales

Establece una sanción sobre el tema de los medios que pueden ser utilizados por los
contribuyentes para evitar la determinación de la obligación tributaria. La falta de
utilización de aquellos medios que el fisco estableció para evitar que los contribuyentes no
evadan impuestos. Cuando la operación se trate de más de $10 la norma empieza a
establecer supuestos de no cumplimiento:

- Que no entregue o no emita facturas en los términos de la ley 1415.

- Que no lleve registraciones o que su las llevan fueran defectuosas o incompletas por la
adquisición de bienes o servicios o sus ventas.

- Encarguen o transporten comercialmente mercaderías, aunque no sean de su

propiedad, sin el respaldo documental que exige la AFIP.

- No se encontraran inscriptos como contribuyentes o responsables en la AFIP.

- No poseyeren o guardaran la documentación por la compra de Mercaderías.

- No mantuvieran en condiciones de operatividad los instrumentos de control de la

producción.

Cuando se producen estos incumplimientos la norma establece la sanción es aplicar una

multa de mínimo $300 y máximo de $30.000 y una clausura de un mínimo de 3 días y
máximo de 10 días. Esta norma también prevee la sanción de la suspensión de la
matricula otorgada por el Poder Ejecutivo Nacional. La mayoría de las Matrículas no las
otorga el Poder Ejecutivo. Una que provee el P. Ejecutivo es la de pesca.

El mínimo y el Máximo de esta sanción se duplicará cuando se cometa otra infracción

dentro de los dos años en que se detectó la anterior.

Art 40.1

Quienes tengan empleados en relación de dependencia en negro la sanción va a ser de

$300 a $30.000 y la sanción de clausura podrá aplicarse en función a lo que establezca el
juez administrativo. Tmb se aplica la sanción de la matrícula.

Art 40.2

Establece que la tenencia, traslado de bienes sin cumplir con los resquicitos en materia de
documentación puede dar lugar a la interdicción o el secuestro de la mercadería. La
interdicción quiere decir que el interdictario, que es el que los transporta es el que se
queda con la mercadería. Se tiene que dar intervención a la fuerza pública.

Art. 35 f)

Establece que dentro de las facultades del Fisco se puede dar una clausura preventiva.
Cuando encuentra situaciones que no están cumpliendo las normas tributarias. Esta
clausura la hace el agente interviniente directamente sin la intervención de nadie. Se
declaro inconstitucional. A partir de esto el Fsico a dejado de utilizar esta forma para
sancionar al contribuyente infractor.

Art 10

Sanción que se establece para los consumidores finales que a través de su accionar
admitan realizar acciones en las que no se emitan facturas se les aplica una multa de $20
a $2500 siempre y cuando el comerciante también quede alcanzado por la multa que le
corresponde al contribuyente.

INFRACCION MATERIAL

Art. 45

El que omitiere el pago de impuestos mediante la no presentación de la DDJJ o mal

declarada será sancionado con una multa que oscilará entre el 50% y el 100% del
gravamen dejado de pagar o percibir oportunamente siempre que no corresponda la
aplicación del art 46 (defraudación Fiscal) y siempre que exista error. La misma sanción
se aplicara a los agentes de retención y percepción que han obviado actuar como tales y
a los que omitieron ingresar anticipos, pagos a cuenta y demás. Cuando la omisión se
generara en las normas de precios de transferencias por omisiones fundadas el valor de
la sanción es superior porque va de una a 4 veces. Y la graduación e la pena va a estar
estrechamente relacionada con el cumplimiento de las normas de información de los
precios de transferencia.

Es un tipo penal residual porque esta entre el error excusable y la defraudación.

Cuando no es error excusable y no es defraudación fiscal es omisión. Cual es el objeto de

esta infracción: La omisión de ingreso de impuestos, anticipos o pagos a cuenta. El
mecanismo es la falta de presentación de DDJJ o la presentación de DDJJ inexactas,
pero también hay otro mecanismo que es la omisión del ingreso de las retenciones y de
las percepciones pero en este caso el mecanismo es haber omitido como tal. Si decimos
que la falta de presentación de la DDJJ me da lugar a la aplicación de la sanción por
omisión, en que momento deja de ser una multa de mora automática del art 38 por falta
de la presentación de la DDJJ y empieza a ser una sanción del art 45.

La instrucción 6 del 2007 establece que el art 38 se aplica hasta el momento en que se da
vista al inicio de la determinación de oficio. A partir de ahí se aplica el art 45.

DDJJ inexacta. La inexactitud puede salir de la misma DDJJ. No se miente en la base

imponible ni en la alícuota sino que se miente en la cuenta. También la inexactitud se
puede dar por diferencias entre la comparación entre lo que dice la DDJJ presentada y los
papeles de trabajo o los registros contables de los cuales haya salido la DDJJ.

Hay dos tipos de inexactitudes:

- Culposa

- Dolosa: hay que demostrarle al Fisco que el error no fue adrede para que me lo
considere como culposo.

Otro tipo de inexactitud es cuando surja de comparar de los que dicen los libros y la
realidad económica o los comprobantes. En este caso estamos más cerca de una
defraudación fiscal que de una omisión.

Cuando uno omite actuar como agente de retención o percepción. Se dan dos
situaciones: que no se haya realizado la retención o percepción y que la misma no se
haya ingresado. Entonces si como agente de recaudación omití hacer la retención o
percepción e igualmente la ingrese no se aplica la sanción.

Art. 46

Defraudación Fiscal. Es una típica norma penal.

Declaración engañosa o ocultación maliciosa sea por acción u omisión. Defraudar al Fisco
será sancionado por una multa del 200 al 1000%. Acá tiene que haber dolo, tiene que
haber un engaño encaminado a hacer que el Fisco interprete que la obligación tributaria
es menor que la que efectivamente corresponde.

Art 46.1

El que mediante declaración engañosa o ocultación maliciosa se perjudique al Fisco

exteriorizando quebrantos total o parcialmente superior a los reales, utilizando esos
importes superiores a los reales, para utilizarlos con utilidades del impuesto del corriente o
siguiente ejercicio se va a establecer una multa de 2 a 10 veces. Se tienen que dar las
dos situaciones. Mientras yo no use ese quebranto no se configura la infracción.
Art 47

Se presume salvo prueba en contrario que existe la voluntad de producir declaraciones

engañosas o ocultación maliciosa cuando:

a) Mediare una grave contradicción entre los libros, registraciones, documentos y

demás datos que surjan de las DDJJ.
b) Cuando en la documentación nombrada se consignen datos inexactos que sean
de importante incidencia para la determinación de la materia imponible.
c) Si la inexactitud de las DDJJ o de los elementos documentales provengan de una
manifiesta disconformidad con las normas legales que fueran aplicables al caso.
d) En el caso de no llevarse o exhibirse libros de contabilidad, registraciones y
documentos de comprobación suficientes.
e) Cuando se declaren o hagan valer tributariamente formas o estructuras jurídicas
inadecuadas o impropias de las prácticas de comercio, siempre que ello oculte o
tergiverse la realidad o situaciones con incidencia directa sirve la determinación de
impuestos.

No es el Fisco que tiene que probar que hubo dolo sino que sucedieron alguno de los
indicios anteriores.

Cuando son probados dan lugar a la sanción de multa de la defraudación fiscal que van
de 2 a 10 veces.

Si yo fui sujeto de alguna de las previsiones del art 18. (Determinación de la O.T en forma
presunta). Si el Fisco utiliza estas previsiones el fisco no me va a poder aplicar ni el art 46
ni el 47. Las presunciones del art 47 rigen los mismos criterios de presunciones que rigen
para el art 18. Es decir que la presunción es legal y admite prueba en contrario. Y además
el Fisco va a tener que probar alguno de los 5 incisos.

Si es Fisco no puede probar esto no existe la presunción.

Art 48

Lo que se establece es la defraudación al Fisco del Agente de Retención o Percepción.

Serán reprimidos con multa de 2 a 10 veces del monto retenido o percibido cuando los
Agentes lo mantengan en su poder después de vencido el plazo que establece la norma.
Se lo considera doloso si de le retuvo y dentro de los 10 días de lo requerido no es
ingresado. Es decir que retuvo y no lo deposito. No se admitirá excusaciones en la falta
de retención o percepción cuando estas se encuentren documentadas, registrada,
contabilizadas o formalizadas de cualquier modo.
Si en agente no lo ingresa porque omitió retener o percibir y por ende no lo documento
entonces es art 45 porque ahí no actuó como agente de retención o percepción.

Responsables de estas acciones Art 53, 54 y 55.

- Contribuyente
- Los responsables por deuda ajena en forma personal.
Son responsables tanto por su accionar como por el accionar de los demás
responsables e incluso de sus dependientes. No puedo abducir que mi empleado fue
el que no presento la DDJJ.

Quienes son Inimputables de que se les aplique las sanciones:

- Las sucesiones indivisas.

- Los cónyuges que no dispongan de sus bienes.
- Los incapaces.
- Los penados.
- Los concursados.
- Los quebrados a los que se les ha privado del dominio de sus bienes.
- Los contribuyentes fallecidos. La inimputabilidad sucede a partir del momento de
su fallecimiento por todas las sanciones no aplicadas.

REDUCCION DE LAS SANCIONES

Art 49.

Párrafo 1º: Si un contribuyente rectificara la DDJJ antes de correrse las vistas por el inicio
de la determinación de oficio, o cuando el inspector le diera la prevista o antes de la
verificación fiscal y no fuere reincidente en las infracciones del art 46 ni 46.1 la sanción se
puede reducir a un tercio del mínimo legal.

Párrafo 2º: Se establece que el ajuste fuera aceptado luego de la notificación pero antes
de que transcurran los 15 días para la presentación del escrito por el cual se produce el
descargo de la determinación de oficio. Me dieron vista me entregan el expediente y lo leo
y me doy cuenta que me engancharon y yo acepto en este caso, la sanción se va a
reducir a 2/3 del mínimo legal.

Párrafo 3º: Si yo me defiendo, pierdo y una vez que perdí me notifican mediante
resolución y yo esa resolución la acato dentro de los 15 días de haber sido notificado y
rectifico mi DDJJ, pago el impuesto y la multa, en este caso la multa se reduce al mínimo
legal. Para acceder a esta reducción no tengo que ser reincidente.
Párrafo 4º: Cuando fuera de aplicación los art. 45 y 46 y el saldo total de los gravámenes
adeudados no excedieran los $1.000 no se aplicará la sanción si el mismo se ingresara
voluntariamente o antes de vencer el plazo indicado en el segundo párrafo (15 días de
haber sido notificado el agente del ajuste). El tribunal fiscal a aceptado aumentar esta
cifra.

Párrafo 5º: En los casos del Art 38, 38.1, 39, 39.1, 40 y 40,1 el juez administrativo podrá
eximir de sanción al responsable cuando considere que la sanción no revista gravedad (lo
pide el contribuyente). En los casos del art 40 y 40.1 la sanción que se establezca podrá
eximir uno de los dos componentes, la sanción o la clausura.

Art 50

Si en el inicio del sumario del art 39 o en el inicio de la audiencia del 41 el contribuyente

aceptara la infracción cometida, las sanciones se reducirán por única vez al mínimo legal.

PROCESO POR EL CUAL SE LE ESTABLECE LA SANCION AL CONTRIBUYENTE

ART 70 A 73.

INFRACCIONES FORMALES:

El inspector o juez administrativo inicia un sumario dándole vista al contribuyente

informándole cual es la infracción e informándole cual es el art de la sanción que se le
está aplicando. Es decir que tiene que informarle la infracción cometida y la conducta con
la finalidad que el contribuyente pueda defenderse en sede administrativa presentando los
descargos. Una vez dada la vista todo el procedimiento que se establece para el descargo
es el mismo procedimiento que se aplica para el procedimiento de la determinación de
oficio.

INFRACCIONES MATERIALES:

El art 75

Establece que las infracciones materiales se tienen que aplicar junto con la determinación
de oficio que determina la deuda impositiva. El contribuyente se va a tener que defender
pro su conducta del art 45 o 46. Si por el resultado de la determinación de oficio no se le
define multa se considera que no se le aplica sanción.

Con respecto a la multa y clausura el procedimiento esta en los art 41 a 44.

En este caso el procedimiento es una vez que fue el inspector a la casa del contribuyente
y detecto que no emita factura o que los registros de la contabilidad no eran los correctos
en este caso lo que tiene que hacer es recabar todas las pruebas que hacen al derecho
del fisco, como guardar todas las prueban que documenten la infracción, es decir que al
contribuyente se le entrega la copia y el inspector se lleva el original. Se le notifica al
contribuyente la conducta y la trasgresión cometida. Se le entrega al contribuyente un
acta en donde se lo cita para que en el término de 5 a 15 días hábiles a una audiencia con
el juez administrativo. Éste último dentro de los plazos nombrados le va a mandar una
notificación con la fecha en el que se lo cita. El contribuyente se tiene que presentar ante
el juez administrativo pudiendo llevar a un letrado, asesor. En esta audiencia el
contribuyente puede llevar registros documentales, presentar un descargo, puede no
hacer nada o no concurrir. Cualquiera sea lo que haga el juez administrativo va a dictar
una resolución dentro de las 48 hs estableciendo cual es la sanción que se le impone al
contribuyente. Esta resolución puede ser recurrida.

Intervención o secuestro de mercadería Art 41.1 Procedimiento:

En el momento de observarse el problema se tiene que hacer un acta al cual se le adjunta

el formulario. Se lo cita al contribuyente para que en el termino de 48 hs presente su
descargo de porque estaba transportando la mercadería sin el respaldo de la
documentación correspondiente. Luego de la presentación del contribuyente el juez
administrativo debe dictar una resolución diciendo si la mercadería debe ser secuestrada
o se la libera. Si la mercadería se devuelve todos los gastos del secuestro no se le cobran
al contribuyente. En el caso de que si los gastos del secuestro y movilidad de las mismas
corren por cuenta del contribuyente.

La instrucción 6/2007 establece la forma en que tienen que proceder los funcionarios del
fisco para aplicar las sanciones.

CLASE 04/11

LEY PENAL TRIBUTARIA 4619 MODIFICADA POR LAS LEYES 5.982, 5.896 Y 20.735

CUALES SON LOS DELITOS QUE ESTAN INCORPORADOS EN LA LEY PENAL TRIBUTARIA

 Delitos contra tributos nacionales y provinciales, no se incluyen los municipales. Y respecto

de los recursos de Seguridad Social.

Disposiciones comunes:

DELITOS TRIBUTARIOS:
 Evasión Simple (Art 1): Quien mediante declaración engañosa u ocultación maliciosa o
cualquier otro cualquier otro engaño sea por acción o por omisión, evadir total o
parcialmente el pago del tributo siempre que el monto de los impuestos evadidos superen
los $400.000 por año y en el caso de impuestos instantáneos como el IVA por año.
Diferencia con el 46 se aplica desde $1 en adelante. Acá en necesario reunir la condición
objetiva de más de $400.000 por ejercicio fiscal y por impuesto y sin interés.
Si yo evado ganancias por $300.000 y evado IVA por $300.000 no se aplica este artículo
porque ninguno supera los $400.000.
Evadir: No cumplir con la obligación. No utiliza el verbo defraudar porque el COD. PENAL lo
utiliza para definir el delito de estafa.
Sanción: La pena de prisión de 2 a 6 años. El juez es el que la define en función del
comportamiento que tiene el sujeto y de la importancia relativa que tenga el delito.
 Evasión agravada (art 2): Quien mediante declaración engañosa u ocultación maliciosa o
cualquier otro cualquier otro engaño sea por acción o por omisión, evadir total o
parcialmente el pago del tributo siempre que el monto de los impuestos evadidos superen
los $4.000.000 por periodo fiscal o por impuesto. Pero este art tiene el agregado de que
cuando se supere el monto evadido a los $800.000 y utilizando testaferros o se utilice
fraudulentamente cualquier beneficio fiscal en este caso también es evasión agravada.
Si superan los $400.000 pero se utilizan facturas apócrifas para hacer la evasión tributaria
en este caso también se considera como evasión simple.
Sanción: Desde 3 años y 6 meses a 9 años de prisión. Parte de los 3 años y 6 meses porque
el Código de procedimiento penal establece que los jueces van a poder excarcelar a los
imputados en el proceso cuando el delito que se les imputa tenga una sanción mínima de
3 o menos años.
 Aprovechamiento indebido de subsidios (art 3): Mediante declaraciones engañosas,
ocultaciones maliciosas o cualquier otro engaño, se aprovechare indebidamente de
reintegros, recuperos, devoluciones o cualquier otro subsidio nacional, provincial o
correspondientes a la CABA de materia tributaria siempre que el monto sea de $400.000
en un ejercicio anual.
Sanción: Prisión 3 años y 6 meses hasta 9 años.
 Obtención Fraudulenta de beneficios Fiscales (art 4): Mediante declaraciones engañosas,
ocultaciones maliciosas o cualquier otro engaño sea por acción u omisión obtuviere un
reconocimiento, certificación o autorización para gozar de una exención, desgravación,
diferimiento, liberación, reintegro, recupero o devolución tributaria del Fisco Nacional,
Provincial o de la CABA. Acá no hay condición objetiva, no hay importe, entonces se aplica
a partir de $1.
Sanción: Prisión 1 a 6 años.
Art 5. En los casos de los art 2, inciso c), art 3 y 4, además de las penas allí previstas se
impondrá al beneficiario la pérdida del beneficio y de la posibilidad de obtener o de
utilizar beneficios fiscales de cualquier tipo por el plazo de 10 años.
 Apropiación indebida de tributos (art 6): El agente de retención o percepción de tributos
Nacionales, Provinciales o de la CABA que no depositare total o parcialmente, dentro de
 los 10 días hábiles administrativos de vencido el plazo del ingreso el tributo retenido o
percibido siempre que el monto no ingresado supere la suma de $40.000 por cada mes. (Si
se contabiliza la retención no puedo luego no ingresarla, me hayan pagado o no. Si esta
contabilizada se ingresa).
Sanción: Prisión 2 a 6 años.

DELITOS RELATIVOS A LOS RECURSOS DE SEGURIDAD SOCIAL:

 Evasión Simple (Art. 7): Mediante declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas o

cualquier otro engaño, por acción u omisión, evadiere total o parcialmente al Fisco
Nacional, Provincial o de la CABA, el pago de aportes o contribuciones al Sistema de
Seguridad Social siempre que el monto evadido excediere los $80.000 (sin interés) por
cada mes.
Sanción: Prisión de 2 a 6 años.
 Evasión agravada (Art. 8): Cuando en el caso del Art. 7 se verifique cualquiera de los
siguientes supuestos:
a) Que el monto evadido supere los $400.000 al mes.
b) Cuando la suma evadida sea de $160.000 con la participación de testaferros.

Sanción: Prisión de 3 años y 6 meses a 9 años.

 Apropiación indebida de recursos de la Seguridad Social (Art. 9): Cuando el empleador no

depositare total o parcialmente dentro de los 10 días hábiles administrativos de vencido el
plazo de ingreso, el importe de los ingresos retenidos o sus dependientes siempre que el
monto no ingresado supere los $20.000 por mes.
Sanción: Prisión de 2 a 6 años.
Lo mismo corre para el agente de retención o percepción de los recursos de Seguridad
Social.

DELITOS FISCALES COMUNES: (Parte tributaria y de Seguridad Social)

 Insolvencia Fiscal Fraudulenta (Art. 10): Quién habiendo tomado conocimiento del incio
de un procedimiento administrativo o judicial tendiente a determinar o cobrar
obligaciones tributarias o contribuciones de la seguridad social Nacional, Provincial o de la
CABA con su accionar evitara el pago de esa deuda, agravare o provocare la insolvencia
parcial o total del obligado. Ej. Director de S.A. que la bacía de activos y de esa manera el
Fisco se ve imposibilidad de cobrar las retenciones que ese contribuyente tiene que pagar.
Sanción: Prisión de 2 a 6 años.
 Simulación dolosa de pago (Art. 11): Quien mediante registraciones o comprobantes
falsos u otro engaño simulare el pago total o parcial de obligaciones tributarias o de
recursos de la seguridad social Nacional, Provincial o de la CABA sean obligaciones propias
 o de terceros. Ej. Antes cuando se pagaban en el banco las contribuciones. Se pone de
acuerdo el contribuyente con el cajero del banco quien sellaba los comprobantes y no los
pagaba. La sanción se aplicaba tanto para el contribuyente como al cajero del banco. No
existe más ahora es mediante cheque o transferencia bancaria.
Sanción: Prisión de 2 a 6 años.
 Alteración dolosa de registro (Art. 12): Quien de cualquier modo sustrajere, suprima,
ocultare, adulterare, modificare o inutilizare los registros o soportes documentales o
informáticos del Fisco Nacional, Provincial o de la CABA relativos a las obligaciones
tributarias o de los recursos de la seguridad social con el propósito de disimular la real
situación fiscal de un obligado.
Sanción: Prisión de 2 a 6 años.
Art 12. Bis: El que modificare o adulterare los sistemas informáticos o equipos
electrónicos, suministrados u homologados por el Fisco siempre y cuando dicha conducta
sea susceptible de provocar perjuicio y no resulte un delito más severamente penado.
Sanción: Prisión de 1 a 4 años.

DISPOSICIONES GENERALES:

Art. 13: Las escalas penales se incrementaran en un tercio cuando funcionarios o empleados
públicos en ejercicio de sus funciones tomasen parte de los delitos previstos en la presente ley. Y
el funcionario público quedara inhabilitado para ejercer como funcionario público en la
perpetuidad.

Art. 14: Con la última reforma 26.335 aparece una figura novedosa que es la penalización de las
personas jurídicas. Son sanciones graves.

- Cuando los hechos delictivos se hubieran hecho en beneficio de una persona jurídica
se van a aplicar conjunta o alternativamente cualquiera de las siguientes sanciones:
- Multas de dos a diez veces la deuda verificada.
- Suspensión total o parcial de actividades que en ningún caso podrá exceder los 5 años.
- Suspensión para participar en concursos o licitaciones estatales de obras o servicios
públicos o en cualquier otra actividad vinculada con el estado por 5 años.
- Cancelación de la personería cuando hubiese sido creada al solo efecto de la comisión
del delito o esos actos constituyan la principal actividad de la entidad.
- Pérdida o suspensión de los beneficios estatales que tuviera.
- Publicación de un extracto de la sentencia condenatoria a costa de la persona de
existencia ideal.

Para graduar estas sanciones el juez va a tener en cuenta una serie de consideraciones respecto
del comportamiento, el volumen de la empresa, la actividad que desarrolla. Si la empresa es
proveedora de servicios públicos el juez puede optar por no quitarle la posibilidad de desarrollar la
actividad por los daños que esto podría causar a la población.
Art. 15: El que a sabiendas (Aquel profesional que tiene dominio del acto):

- Determinare, informare, diera fe, autorizare o certificare actos jurídicos, balances,

estados contables o documentación para facilitar la comisión de los delitos además de
las penas correspondientes a la participación criminal en el hecho tendrá la pena de
inhabilitación especial por el doble del tiempo de la condena.
- Concurriere con dos o más personas para la comisión del delito será reprimido por un
mínimo de 4 años de prisión.
- Formare parte de una organización o asociación (ilícita) compuesta por tres o más
personas que habitualmente estén destinadas a la comisión de los delitos tipificados
en esta ley será reprimido con prisión de 3 años y seis meses a 10 años. Si resultare ser
jefe de la organización la pena mínima se elevará a 5 años de prisión. Este delito se
creó específicamente por las facturas apócrifas porque se juntaban contadores y
abogados y creaban sociedades y realizaban facturas apócrifas.

Art. 16: El sujeto obligado que regularice espontáneamente su situación dando cumplimiento a las
obligaciones evadidas quedará exento de responsabilidad penal siempre que su presentación no
se produzca a raíz de una inspección iniciada, observación de parte de la repartición fiscalizadora o
denuncia presentada. Esto es para permitir que los contribuyentes regularicen su situación sin que
le caiga la ley penal tributaria.

Art. 17: Las sanciones de la ley penal tributaria se aplican no obstante de las sanciones
administrativas. Es decir que un solo sujeto por un solo objeto (delito) se le puede aplicar dos
sanciones por dos leyes distintas que se aplican en forma conjunta.

DE LOS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS Y PENALES

Art. 18 y 20. Formulación y efectos: La administración tributaria primero determina el impuesto a

través de una resolución y formula la denuncia. En la resolución que se dicta el fisco establece la
sanción, pero si hay una denuncia penal el juez administrativo se reserva la aplicación de la
sanción hasta que se expida el juez penal por si lo absuelven. Es en el único caso en el que no se le
puede determinar la sanción. Durante todo el proceso en el cual el imputado se encuentra
procesado el fisco puede seguir actuando para determinar otros impuestos de otros periodos
fiscales o para intimar el pago de los impuestos inclusive el que estuviera denunciado penalmente.
También puede suceder que el delito penal surja a partir de una denuncia de terceros. En este
caso el juez le da vía al AFIP para que esta determine el impuesto y tiene un plazo de 120 días
hábiles para determinar la obligación tributaria e informárselo al juez.

Art. 22 (Competencia): En materia penal tributaria en el ámbito de la CABA tienen competencia la

justicia en lo penal tributario y en lo que respecta a las restantes jurisdicciones tiene competencia
la justicia federal. Respecto de los tributos locales serán competentes los jueces provinciales o los
de la CABA y es por eso que los fiscos provinciales están reformando sus códigos tributarios
receptando la denuncia penal que tienen que hacer los jueces en caso de evasión fiscal.
Clase 07/11

Recursos que tiene el contribuyente ante las resoluciones

Los recursos son los medios de impugnación acordados por la ley respecto de resoluciones
dictadas por autoridad competente tal que una instancia posterior pueda revisarla.

Clases de recursos que tiene el contribuyente:

1) Recursos Administrativos
 Recurso de reconsideración (art. 76): se aplica en los casos 1-donde haya una
determinación de oficio en donde se haya determinado impuesto y se hayan
aplicado sanciones correspondientes. 2-contra resoluciones que dictaron sumarios
por aplicación de sanciones por incumplimientos formales. 3-en las denegatorias
de los recursos de repetición.
En este artículo puede utilizar dos clases de recursos 1) el recurso de
reconsideración ante el superior (inc. A) o 2) el recurso de apelación ante el
tribunal Fiscal de la Nación (inc. B)
Características de estos recursos: Es optativo, tiene que ser totalmente claro
cualquier pedido, son excluyentes: cuando elige un camino el otro le queda
vedado, plazo: 15 días hábiles a partir de la notificación. Que pasa si transcurridos
estos días no se presenta recurso, la resolución no apelada queda firme, quiere
decir que hay cosa juzgada con lo cual no puede volver a repetirse el proceso. La
cosa juzgada material (la tiene que pagar y no puede repetir) y formal (es cuando
estamos en presencia de una determinación de impuestos, en este caso el
contribuyente debe pagar pero va a poder repetir). Otra característica es que
durante el transcurso de todo su desarrollo se suspende la ejecución fiscal.
Competencia: en que casos corresponde competencia de un 76 A): contra las
resoluciones que determinan impuestos y accesorios, contra las resoluciones que
impongan sanciones, contra resoluciones que denieguen pedidos de recursos de
repetición y cuando se determinen anticipos, actualizaciones, intereses cuando la
discusión sea conceptual.
Art. 76 inc. B) El tribunal fiscal es un tribunal en sede administrativa, esta
compuesto por 7 salas (3 salas que entienden en temas aduaneros y 4 que
entiendes en temas tributarios), cada sala esta compuesta por 3 vocales de los
cuales 2 son abogados y 1 contador.
Competencias que tiene el Tribunal Fiscal (son cinco): 1-Determinación de
impuestos y accesorios por sumas superiores a $25.000. No hay DDJJ presentada
por el contribuyente, no hay una determinación de oficio pero existe una
intimación de pago del impuesto donde se identifica al contribuyente, el
impuesto, el periodo fiscal y el importe. Determinación de impuesto Ganancia
Mínima presunta sin haber hecho una determinación de oficio pero tomando los
datos que surgen de la DDJJ presentada por el contribuyente (se copia balance en
 el momento de la presentación de la DDJJ), el Tribunal Fiscal se declaro
competente. 2-Ajustes de quebrantos por importes superiores a $50.000. 3-
Delegatorias de recursos de repetición ante AFIP y recursos de repetición iniciados
directamente ante el Tribunal Fiscal superiores a $25.000. 4-Retardo de más de 3
meses en recursos de repetición iniciados en la AFIP. 5-Recursos de amparo
contenidos en la ley 11683, por impedimento en el normal ejercicio de un derecho
o demora excesiva en la resolución de un caso.
 Recurso de clausura (art. 77): Cuando se ha establecido clausura más multa o
inhibición de matrícula, cuando se dicto la resolución. Recurso de reconsideración
ante el superior, plazo de 5 días hábiles. La resolución debe dictarse dentro de los
10 días hábiles posteriores.
 Recurso de repetición (art. 81): Es cuando yo me equivoque en la la BI o en la tasa
entonces determino un impuesto menor. La primera vez determine un impuesto
por 100 y en la segunda por 60, cuando lo que esta mal presentado es la
determinación original es un recurso de repetición, puedo tener un mayor saldo a
favor o puede que haya pagado de más y pida la devolución de lo que pague de
más.
Se aplica sobre los tributos pagados por error o sin causa: si yo pague impuesto
prescripto, pague una obligación natural, no puedo pedir devolución, porque la
obligación continua existiendo lo que no pueden es reclamarme el pago.
Se aplica sobre impuestos, es decir que, no se aplica sobre anticipos ni retenciones
en excesos, ni pagos a cuentas.
En los impuestos indirectos, por ejemplo en IVA, internos: el contribuyente de
derecho para poder pedir la repetición del impuesto va a tener que probar que no
lo traslado al precio o que habiendo trasladado el impuesto al precio se lo
devolvió al contribuyente, si no cumple estos requisitos le rechazan el pedido de
repetición.
Tipos de pago que pueden ser repetidos: los efectuados en forma espontanea (el
inicio de trámite de repetición lo debo hacer en la AFIP. La AFIP puede rechazarla
o no decir nada durante 3 meses, pasados estos tengo dos posibilidades voy al
tribunal fiscal o voy a la justicia ordinaria). Pagos a requerimiento (discutí y pague,
no hace falta iniciar en la AFIP, puedo ir directamente ante el tribunal fiscal o
justicia ordinaria).
Plazo para presentar son 5 años, igual que prescripción.
Efectos: 1-FISCO tiene facultad de abrir los periodos fiscales prescriptos que
tengan incidencia sobre el pedido de repetición. Me van a poder realizar ajustes
de periodos anteriores y el importe me va a compensar el importe que yo estoy
pidiendo de repetición hasta el límite de lo que yo estoy pidiendo (pido $1000 y el
ajuste de periodo anterior $1200, no me devuelve $1000 pero no me puede
reclamar los $200 ni intereses). 2-Efecto muy importante, cuando el FISCO
encuentra un ajuste que tiene efecto en otro impuesto tiene que compensar los
dos ajustes y exigir la diferencia.
  Recurso residual (DR. 74): Es competente 1-cuando hay errores numéricos en la
liquidación de anticipos, intereses y pagos a cuenta. 2-Liquidación de accesorios
cuando no se este liquidando el impuesto. 3-Cualquier otro recurso contra una
resolución que tenga tratamiento en particular (pedido de cambio de domicilio).
Lo presento ante juez administrativo y este lo eleva a un superior, en el plazo
donde se esta tramitando el recurso el juez puede ejecutar.
2) Recursos Judiciales
 Recurso contra impuesto de repetición
 Primera instancia (art. 82 a 85, 90 y 91)
o Capital Federal: Los juzgados en los contencioso administrativo.
o Provincias: Justicia federal en primera instancia.
 Alzada (art. 86 a 89): entiende las cámaras competentes

Competencias: 1-Resoluciones, delegatorias de recursos de reconsideración que apliquen multas.

2-Resoluciones, denegatorias de recursos de repetición y sus reconsideraciones. 3-Cuando no se
dicta resolución dentro de los 20 días de los recursos de reconsideración y 3 meses sin dictar
resolución de recursos de repetición.

Cámara de apelación es competente: 1-Revisión de la primera instancia. 2-Contra los fallos del
tribunal Fiscal (revisa los fallos, por violación manifiesta de una norma y revisión manifiesta del
fondo de un asunto). 3-Deniegan recurso de amparo

 Recurso clausura
 Primera instancia (art. 78)
o Capital Federal: Los juzgados penales económicos.
o Provincias: Juzgados federales
 Alzada (art. 86): las cámaras competentes

Tiene carácter devolutivo y suspende la ejecución de la clausura

 Recurso ante la Corte Suprema De Justicia De La Nación (art. 89)

Competencias: Ley Nacional 4055 tiene competencia para actuar. Ley 45 la corte
suprema ultima autoridad para definir si una ley es constitucional o no.

Recuso que tiene el FISCO para poder cobrar impuestos cuando gano y el contribuyente no paga:

 Juicio de ejecución Fiscal (art. 92 a 95): Recursos que tiene el FISCO para exigir el
pago de impuesto, el contribuyente presento la DDJJ pero no la pago, el FISCO
para cobrar esto lo hace a través de la ejecución fiscal.
Juicio para cobrar tributos, pago a cuenta, intereses, accesorios, cualquier
acreencia monetaria. Inicio del juicio: un representante del FISCO va con un
documento (boleta de deuda que emite el FISCO: se objetiviza a deuda, quiere
 decir que no importa la causa del origen, debe pagarlo. Esta boleta contiene:
fecha, identificación del contribuyente y CUIT del mismo, el impuesto, elperiodo
fiscal, el importe más los intereses que correspondan) a la justicia y pide que se
inicie el juicio de ejecución fiscal, entonces el juez le notifica al contribuyente el
inicio de la acción ejecutiva. Contra la notificación el contribuyente en un plazo de
5 días hábiles judiciales puede interponer los motivos que a su juicio hacen que
ese pedido no sea válido.
4 motivos que se pueden aducir (excepciones) contra el inicio del juicio de
ejecución fiscal: 1-Pago total documentado; 2-Espera documentada; 3-
Prescripción; 4-Inabilidad de titulo.
No gozan de excepción: 1-Los pagos que se han efectuado después de haberse
iniciado el proceso de ejecución fiscal. 2-Costas: imputo mal pago y es la primera
vez que sucede se perdonan, pero sino pague y pago después del inicio de
ejecución fiscal me tengo que hacer cargo de las costas.

CLASE 11-11

SUSS

En materia de infracciones y sanciones cuando el AFIP

Quienes tienen facultades de Fiscalización y verificación. la tiene el AFIP d 407/93 El ministerio de

trabajo y Seg Social 401/05

El procedimiento de determinación de oficio se aplican las normas de la ley 18820 lay 21.864 art
11 12 y 20

La resolución anses 877/99

Procedimiento respecto de los recursos de seguridad social – Daniel Perez

Ley 16063

En materia de percepciones cualquier indicio puede ser tomado en cuenta para determinar la
Obligación en materia de Seguridad Social pero siempre partiendo de la base de que las
determinaciones de Seguridad social deben hacerse sobre base cierta y solo cuando no pueden
conseguir toda la información el fisco la puede determinar sobre base presunta.

Presunciones:

- Cualquier prestación de servicio se presume que es en relación de dependecia salvo que

se pueda demostrar lo contrario.
- Si en el recibo que se le emite al empleado no figura la fecha de ingreso del empleado a la
relación laboral se va a presumir que es anterior a esa fecha su ingreso.
 - Los empleados que trabajan en las empresas tienen que cumplir determinados
parámetros mínimos Res. 2927 Regímenes en el que el AFIP puede presumir la cantidad de
empleados.
- El sueldo mínimo del empleado en relación de dependencia comprendidos en la ley de
contrato de trabajo es la que se establece en el convenció colectivo de cada actividad.

Infracciones y Sanciones (Ver texto)

Procedimiento para determinar la obligación tributaria en materia previsional cuando el

contribuyente no presento la DDJJ o cuando la presentada difiere de la realidad.

Llega la verificación fiscal al lugar donde esta el empleador, ingresa (puede ser mediante orden
judicial), interroga a cada uno de los trabajadores pidiendo fecha de ingreso, monto de
remuneración percibida. El interrogatorio se hace sin la presencia del empleador, luego contrastan
esta información con los libros contables. Si hay diferencias con la DDJJ se establecen cuales son
las infracciones que ha efectuado el empleador en el acta. El acta puede ser confirmada total o
parcialmente por el empleador o éste puede impugnarla en el plazo de 15 días.

Procedimiento de impugnación: Si la impugnación es parcial lo que acepte va a generar una

modificación de la DDJJ presentada entonces para poder impugnar el resto tengo que presentar
las DDJJ de la parte que acepto. Respecto de lo que rechazo tengo que presentar un escrito en el
cual yo exponga mi derecho y que cosas considero que no corresponden. La impugnación por
escrito al acta se debe presentar en la agencia en la que estoy inscripto. En ese momento yo tengo
que presentar la impugnación y ofrecer todas las pruebas que tenga que hacen en materia legal
(Testimoniales, documentales o periciales), El fisco puede aceptarlas o rechazarlas. Los motivos de
rechazo son que las pruebas no hacen a la cuestión de discusión y que son meramente dilatorias.
El representante del Fisco cuando recibe la presentación tiene que verificar la temporalidad, la
personería, la presentación del escrito y de toda la prueba que se le está entregando. Si la
presentación se hace fuera de término el juez administrativo tiene que evaluar si esa presentación
tardía no significo un abandono de derecho. Si cuando yo presento el escrito no presento la
personería (En el acta de asamblea) se le da un plazo de 15 días para que el contribuyente se
ajuste a derecho y de las pruebas de la personería invocada. Si no puede acreditar la personería se
va a considerar como decidido.

Si cuando realizo la impugnación parcial pero no modifico las DDJJ me van a intimar a que
modifique mis DDJJ por lo que si acepto y si no lo realizado dentro del plazo otorgado me van a
considerar desistida la presentación.

La oficina del afip que recibe la presentación me tiene que poner un sello con la fecha y hora en el
que hago la presentación.

En todo este proceso el fisco no puede ejecutar la deuda porque no hubo acto administrativo, sino
que fue preparatorio. Recién va a haber acto administrativo cuando el juez evalue el escrito que yo
presente y acepte o no acepte las impugnaciones. Si no acepta las impugnaciones se puede
aceptar o apelar esta. Si no la acepta tiene la opción de hacer un recurso ante el superior donde se
presentan todas las pruebas rechazadas en la etapa anterior y se pueden aplicar nuevas pruebas.
No hacen faltas ni en la etapa de resolución primera ni en la etapa de recurso de reconsideración
un dictamen jurídico salvo que se esté aduciendo inconstitucionalidad de la norma. Si me viene en
contra este recurso y si quiero ir en contra tengo que apelar ante la cámara de Seguridad Social.
Este recurso tiene la particularidad de que para apelar ante la cámara tengo que abonar el monto
que me esta reclamando. Muchas veces sucede que el monto que me reclaman es imposible de
pagar, es por eso que durante mucho tiempo se discutió y hay varios fallos que establecieron la
posibilidad de litigar sin tomar en cuenta este pago provisorio y el fisco tuvo que aceptar que se
tomaran seguros de caución para luego poder discutir el monto de la deuda. Pero el afip el 29 de
abril del 2013 veto la resolución 1948 y estableció que la mesa de entrada de la justicia iba a estar
en el afip y que esta iba a verificar el pago. Fallo: Un contribuyente presento un recurso de
amparo ante la cámara diciendo que si tenia que pagar quebraba y pedía un amparo en la CN y la
cámara dijo que no tenia incumbencia para tratar este tema. Y lo mando a un juez de primera
instancia para que dicte el amparo a favor del contribuyente.