DIREITO TRIBUTÁRIO

Imunidades
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IMUNIDADES

IMUNIDADE E OUTRAS FORMAS DE DESONERAÇÃO TRIBUTÁRIA

A imunidade tributária não se confunde com outras formas desonerativas

de tributos, quais sejam: isenção, redução da base de cálculo, alíquota zero, não
incidência, crédito presumido, crédito-prêmio etc.
A forma das imunidades tributárias é a desoneração tributária conferida
pela Constituição Federal. Não existe imunidade criada por lei infraconstitu-
cional, diferente de outras espécies que somente podem ser concedidas por lei
específica, nos termos do § 6º do artigo 150 da CRFB/1988:

§ 6º Qualquer subsídio ou isenção, redução de base de cálculo, concessão de cré-

dito presumido, anistia ou remissão, relativos a impostos, taxas ou contribuições,
só poderá ser concedido mediante lei específica, federal, estadual ou municipal,
que regule exclusivamente as matérias acima enumeradas ou o correspondente
tributo ou contribuição, sem prejuízo do disposto no art. 155, § 2º, XII, g

Diferenças:

Alíquota- Crédito Crédito-

Imunidade Isenção Não Incidência
-zero presumido -prêmio

Não incidên- Dispensa legal Prevista

Prevista em Benefício Benefício
cia prevista na do pagamento em lei ou
lei fiscal fiscal
CF/1988 do tributo decreto

Ocorre o Visa abater Visa abater

fato gera- o imposto a o imposto a
Não ocorre o Ocorre o fato Não ocorre o
dor, mas o pagar. pagar.
fato gerador gerador fato gerador
cálculo dará Não cumula- Não cumu-
nulo tivo lativo

De todos os benefícios citados acima, o único que ocorre de acordo com a

Constituição Federal é a imunidade. Os demais são tratados em lei específica
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(lei ordinária). Essa regra, prevista no art. 150, § 6º, do texto constitucional, tem
como exceção o previsto no art. 155, § 2º, XII, “g”, da própria CF, que trata da
regra da citação excepcional relacionada aos convênios, que deverão ser cele-
brados perante os Secretários de Fazenda dos Estados para conceder benefí-
cios quanto ao ICMS.

IMUNIDADE TRIBUTÁRIA X ISENÇÃO TRIBUTÁRIA

CTN
Art. 176. A isenção, ainda quando prevista em contrato, é sempre decorrente de
lei que especifique as condições e requisitos exigidos para a sua concessão, os
tributos a que se aplica e, sendo caso, o prazo de sua duração.

Atenção!
No que diz respeito à imunidade, é preciso ter cuidado com o que dispõe o art.
153, § 2º, II, da CF/1988 em relação aos aposentados e pensionistas e também
é preciso lembrar que a imunidade não pode ser revogada, nem mesmo por
emenda constitucional, quando consideradas direito ou garantia individual.
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Barros Carvalho (In Direito Tributário – Linguagem e Método, editora Noeses,

2011, p. 375/376):

“O preceito imunidade exerce função de colaborar, de forma especial, no desenho

das competências impositivas. São normas constitucionais. Não cuidam da proble-
mática da incidência, atuando em instante que antecede, na lógica do sistema, o
momento da percussão tributária. Já a isenção se dá no plano da legislação ordiná-
ria. Sua dinâmica pressupõe o encontro normativo, em que ela, regra de isenção,
opera como expediente redutor do campo de abrangência dos critérios da hipótese
ou da consequência da regra matriz do tributo, como teremos a oportunidade de
descrever em capítulo ulterior.”

Obs.: Assim, enquanto a imunidade atua nas situações em que não nasce o
fato gerador, na isenção existe o fato gerador, mas não será cobrado o
tributo por conta de se tratar de uma exclusão do crédito tributário.

IMUNIDADES ESPECÍFICAS

As imunidades específicas são aquelas que estão relacionadas a determina-

dos tributos, são eles:
• Taxas: art. 5º, XXXIV, LXXIII, LXXVI, LXXVII, CRFB/1988.
• Contribuições sociais: arts. 149, § 2º, I; e 195, § 7º, CRFB/1988.
• Impostos: arts. 153, § 3º, III (IPI), § 4º, II (ITR); 155, § 2º, X (ICMS), § 3º
(energia elétrica, telecomunicações e derivados do petróleo, combustível e
minerais); 156, § 2º, I (ITBI), § 3º, II (ISS); e 184, § 5º (imóveis desapropria-
dos para fins de reforma agrária).

TAXAS

CF/1988
Art. 5º (...)
XXXIV – são a todos assegurados, independentemente do pagamento de taxas:
a) o direito de petição aos Poderes Públicos em defesa de direitos ou contra ile-
galidade ou abuso de poder;
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b) a obtenção de certidões em repartições públicas, para defesa de direitos e es-

clarecimento de situações de interesse pessoal;
LXXIII – qualquer cidadão é parte legítima para propor ação popular que vise a
anular ato lesivo ao patrimônio público ou de entidade de que o Estado participe,
à moralidade administrativa, ao meio ambiente e ao patrimônio histórico e cultural,
ficando o autor, salvo comprovada má-fé, isento de custas judiciais e do ônus
da sucumbência;
(...)
LXXVI – são gratuitos para os reconhecidamente pobres, na forma da lei: (Vide
Lei n. 7.844, de 1989)
a) o registro civil de nascimento;
b) a certidão de óbito;
LXXVII – são gratuitas as ações de habeas corpus e habeas data, e, na forma da
lei, os atos necessários ao exercício da cidadania.

CONTRIBUIÇÕES

CF/1988
Art. 149, § 2º As contribuições sociais e de intervenção no domínio econômico
de que trata o caput deste artigo: (Incluído pela Emenda Constitucional n. 33, de
2001)
I – não incidirão sobre as receitas decorrentes de exportação;
Art. 195, § 7º São isentas de contribuição para a seguridade social as entidades
beneficentes de assistência social que atendam às exigências estabelecidas em lei.

IMPOSTOS

CF/1988
Art. 153, § 3º O imposto previsto no inciso IV: (IPI)
III – não incidirá sobre produtos industrializados destinados ao exterior. (o IPI é
imune nas exportações)
(...)
§ 4º O imposto previsto no inciso VI do caput: (ITR) (Redação dada pela Emenda
Constitucional n. 42, de 19/12/2003)
II – não incidirá sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as
explore o proprietário que não possua outro imóvel; (Incluído pela Emenda Consti-
tucional n. 42, de 19/12/2003)
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Art. 155, § 2º O imposto previsto no inciso II (ICMS) atenderá ao seguinte: (Reda-

ção dada pela Emenda Constitucional nº 3, de 1993)
X – não incidirá:
a) sobre operações que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre servi-
ços prestados a destinatários no exterior, assegurada a manutenção e o aprovei-
tamento do montante do imposto cobrado nas operações e prestações anteriores;
(Redação dada pela Emenda Constitucional n. 42, de 19/12/2003)
b) sobre operações que destinem a outros Estados petróleo, inclusive lubrifican-
tes, combustíveis líquidos e gasosos dele derivados, e energia elétrica;
c) sobre o ouro, nas hipóteses definidas no art. 153, § 5º; (ouro definido em lei
como ativo financeiro ou instrumento cambial)
d) nas prestações de serviço de comunicação nas modalidades de radiodifusão
sonora e de sons e imagens de recepção livre e gratuita; (Incluído pela Emenda
Constitucional n. 42, de 19/12/2003)

Art. 156, § 2º O imposto previsto no inciso II: (ITBI)

I – não incide sobre a transmissão de bens ou direitos incorporados ao patri-
mônio de pessoa jurídica em realização de capital, nem sobre a transmissão
de bens ou direitos decorrente de fusão, incorporação, cisão ou extinção de
pessoa jurídica, salvo se, nesses casos, a atividade preponderante do adquirente
for a compra e venda desses bens ou direitos, locação de bens imóveis ou arren-
damento mercantil;

Art. 156, § 3º Em relação ao imposto previsto no inciso III do caput deste artigo
(ISS), cabe à lei complementar: (Redação dada pela Emenda Constitucional n.
37, de 2002)
II – excluir da sua incidência exportações de serviços para o exterior. (Incluído
pela Emenda Constitucional n. 3, de 1993)

Obs.: Cuidado, pois o ISS na exportação não sofre imunidade. Uma lei comple-
mentar irá dispor sobre essa exclusão.

Este material foi elaborado pela equipe pedagógica do Gran Cursos Online, de acordo com a
aula preparada e ministrada pelo professor Vilson Cortez.
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