NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conducción de una auditoría, de

acuerdo con las NIA - Aspectos Clave

De acuerdo con la NIA 200, el objetivo de una auditoría de estados financieros es: obtener
una certeza razonable de que los estados financieros en su conjunto, con un alto nivel de
seguridad y suficiente evidencia para reducir el riesgo de auditoria,están libres de errores
materiales, ya sea por fraude o error, que le permita al auditor expresar una opinión sobre
si los estados financieros están preparados, en todos sus aspectos significativos, de
acuerdo con un marco de información financiera aplicable, y emitir un informe sobre los
estados financieros y comunicar las conclusiones de auditoría.

Esta norma de auditoria expone las responsabilidades del auditor independiente al momento de
llevar a cabo una auditoria de estados financieros basándose en las normas internacionales.
Expone los objetivos generales del auditor independiente y explica la naturaleza y el alcance de
la auditoria diseñada para cumplir dichos objetivos. Asimismo se presentan los requisitos
estableciendo las responsabilidades generales del auditor independiente para cumplir con la
norma.

Las normas internacionales de auditoria requieren que el auditor:

 Ejerza su juicio profesional y mantenga un escepticismo profesional durante la planeación y

desarrollo de la auditoria, para reducir el riesgo de pasar por alto circunstancias inusuales o
sobre generalizar. El auditor desarrolla la auditoria basándose en la confiabilidad de la
información, en caso de que exista duda sobre dicha confiabilidad o existan indicios de posible
fraude, el auditor debe hacer una investigación adicional y determinar que modificaciones a los
procesos de auditoria son necesarias.

 Identifique y evalúe riesgos de representación errónea de importancia relativa, ya sea debido a

fraude o error, basándose en el entendimiento de la entidad, su entorno y control interno.

 Obtenga suficiente evidencia apropiada de auditoria sobre si las representaciones erróneas de

importancia relativa existen, a través del diseño e implementación de respuestas apropiadas a
riesgos evaluados.

 Establezca una opinión sobre los estados financieros basándose en conclusiones obtenidas de
la evidencia de la auditoria.

 Dictamine sobre los estados financieros y comunique de acuerdo con los resultados obtenidos.

En caso de que no se pueda obtener seguridad razonable y el dictamen de la auditoria sea

insuficiente para fines de información a los presuntos usuarios de los estados financieros, se
requiere que el auditor se abstenga de opinión o se retire del trabajo, cuando sea posible bajo
las leyes o regulaciones aplicables. Otras responsabilidades del auditor pueden ser establecidas
por las normas internacionales de auditoria o leyes o regulaciones aplicables.

Es importante mencionar que los objetivos de la auditoría son los mismos independientemente
del tamaño y complejidad de la entidad, la diferencia es la planificación y ejecución de la auditoria
de acuerdo a la entidad y sus necesidades.

Requisitos:

El auditor debe cumplir con los requisitos establecidos por las normas internacionales de
auditoria relevantes al momento de planear y desempeñar una auditoria, estos requisitos
soportan cada objetivo del auditor.

A continuación se presentan los requisitos:

  Requisitos éticos relacionados a una auditoria de estados financieros: El auditor está sujeto a
requisitos éticos relevantes y pertinentes a independencia, relacionados a auditorias de
estados financieros. Estos requisitos están comprendidos en el Código de Ética para
contadores profesionales, incluyendo los relacionados a la independencia del auditor para
salvaguardar su capacidad al momento de establecer su opinión sin influencias, permitiéndole
ser objetivo y actuar con integridad, manteniendo una actitud de escepticismo profesional.

 Escepticismo profesional: Para obtener una seguridad razonable, el auditor debe mantener una
actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoria, teniendo una posición crítica y
evaluativa sobre la evidencia de la auditoria, para identificar su validez y estar alerta a
evidencia que pueda contradecir la veracidad de los documentos o representaciones de la
administración. Esta actitud le permite al auditor reducir el riesgo de pasar por alto
circunstancias sospechosas o condiciones que puedan indicar posible fraude.

 Juicio profesional: El auditor debe aplicar los conocimientos técnicos y experiencia relevantes
para seleccionar posibles cursos de acción dentro de la auditoria, para ejercer correctamente
su profesión y realizar de una manera apropiada la auditoria. Los entrenamientos,
conocimientos y experiencia del auditor le permiten desarrollan competencias necesaria para
lograr juicios razonables. El juicio profesional es indispensable al momento de evaluar la
evidencia de auditoria, determinar la importancia relativa y riesgos de auditoria, y dictaminar
sobre los estados financieros.

 Suficiente evidencia apropiada de auditoria y riesgo de auditoria: Una parte importante del
trabajo del auditor es obtener y evaluar evidencia de auditoria, lo que le permite soportar su
opinión y dictamen de la auditoria. El auditor puede obtener estas evidencias de diferentes
fuentes, como auditorias previas, procedimientos de control de calidad, registros contables, e
incluso la falta de información se convierte en evidencia, cuando por ejemplo la administración
se niega a proporcionar documentos o información requerida.

 El auditor debe tener una base para la identificación y valoración de riesgos de representación
errónea de importancia relativa.

 Conducción de una auditoria de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditoria para

alcanzar los objetivos propuestos, y cumplir con los requisitos tanto de las normas
internacionales, como los legales o de regulación vigentes.

Con el fin de dar cumplimiento a todos los aspectos anteriormente mencionados es necesario
que las firmas de auditoría o el auditor independiente definan metodologías de trabajo que les
permita estandarizar procedimientos que estén alineados con las Normas Internacionales de
Auditoría y Control de Calidad. Normalmente una metodología de auditoría debería incluir los
siguientes aspectos:

a) Administración del proyecto

La firma de auditoría o el auditor independiente, se deben asegurar que:

 Se haya obtenido la aceptación del cliente.

 Se hayan revisado los aspectos de control de calidad para el trabajo incluyendo la revisión de la
competencia del equipo para llevar a cabo la asignación y control del cumplimiento de los
requisitos éticos, incluyendo la revisión de los requisitos de independencia.

b) Planeación de la auditoría

En la planeación de la auditoría, todos nuestros esfuerzos deben ir encaminados a:

 Detectar riesgos significativos del negocio y sus implicaciones en los estados financieros
(provisiones en los estados financieros y/o revelaciones).
 Determinar las transacciones significativas que se registran en los estados financieros
(rutinarias y no rutinarias)
 Detectar riesgos de fraude y sus implicaciones en los estados financieros (provisiones en los
estados financieros y/o revelaciones)

c) Entendimiento de los procesos

En este paso entendemos como la información contable es procesada en cada uno los
principales ciclos (Ventas, Compras, Nómina, etc), identificamos los riesgos que amenazan la
razonabilidad de la información contable y los controles que mitigan los riesgos. Finalmente,
evaluamos el diseño y la efectividad de estos controles. Adicionalmente, identificamos los
controles con los cuales la compañía mitiga los riesgos de negocio y de fraude (identificados en
la planeación) para evaluar el diseño y la efectividad de estos controles.

d) Pruebas sustantivas

Normalmente las pruebas sustantivas la aplicamos en dos fases, la primera en un precierre que
lo mejor es que sea en una fecha cercana al cierre (septiembre, octubre o noviembre) y el
cierre a 31 de diciembre. El alcance de los procedimientos sustantivos está definido por el
resultado de las pruebas a los controles. A mayor confianza menor será su alcance.

e) Finalización de la auditoría

NIA 210, Acuerdo de los términos de los trabajos de Auditoría de Información Financiera -
Aspectos Clave
La norma internacional de Auditoria 210 trata de las responsabilidades del auditor para acordar
los lineamientos y términos del trabajo de auditoria con la administración, o quienes estén
encargados del gobierno corporativo.

El objetivo del auditor es aceptar o continuar el trabajo de auditoria una vez se hayan
establecido las precondiciones para la auditoria, y confirmar que exista un entendimiento
común entre el auditor y la administración sobre los términos del trabajo a desarrollar.

Precondiciones para la auditoria: El auditor debe establecer si están presentes las

condiciones para la auditoria, para lo cual en primera medida debe determinar que el marco de
referencia de información financiera aplicable usado para la elaboración de los estados
financieros es aceptable.

Los estados financieros son diseñados de acuerdo a las necesidades de la entidad, cuando
estos estados financieros se preparan en base a un marco de referencia que cumple con las
necesidades comunes de información financiera de un grupo de usuarios, estos estados
financieros son conocidos como estados financieros de propósito general. Cuando se basan
en un marco de referencia que cumple con las necesidades específicas de un usuario se
denominan estados financieros de propósito especial. Los marcos de referencia de información
financiera aceptables presentan relevancia, integridad, confiabilidad, neutralidad, y
comprensibilidad. Para determinar la aceptabilidad del marco de referencia el auditor puede
recurrir a las normas de información financiera establecidas por organizaciones autorizadas
como lo son:

 Normas internacionales de información financiera (NIIF) promulgadas por el Consejo de

Normas Internacionales de Contabilidad.
 Normas Internacionales de Contabilidad del sector público (IPSAS) promulgadas por el
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del sector público.
 Principios de Contabilidad promulgados por una organización autorizada.

Al hacer la comparación de los marcos de referencia con la normas mencionadas, y el auditor

encuentra diferencias relevantes, el auditor debe determinar si el marco es aceptable y no
conduce a estados financiero engañosos.

De esta manera, el auditor debe obtener un acuerdo de la administración donde reconoce y

entiende sus responsabilidades de acuerdo con las normas internacionales y/o la ley o
regulación establecidas. Estas responsabilidades son sobre:

a. Preparación de los estados financieros de acuerdo al marco de referencia de

información financiera aplicable.El marco de referencia proporciona los criterios que el
auditor usa para auditar los estados financieros. Así mismo el auditor determina si el marco de
referencia de información financiera es aceptable cuando este incluye aspectos como la
naturaleza de la entidad y de los estados financieros, propósito de los estados financieros; y
además la ley o regulación lo prescribe como aplicable. De esta manera, los estados
financieros deben ser de presentación razonable, es decir que den un punto de vista verdadero
y razonable de acuerdo al marco de referencia de información financiera aplicable.
b. Control interno: La administración llevará a cabo el control interno que determine necesario
para la preparación de los estados financieros libres de representación errónea por fraude o
error; control que le da una seguridad razonable a la entidad. La eficiencia del control interno es
responsabilidad de la administración, e incluye actividades necesarias de acuerdo a la entidad
como lo son valoración del riesgo de la entidad, actividades de control y monitoreo de
controles, para descubrir errores, ineficiencias, desviaciones de políticas establecidas o fraude.
c. Proporcionar al auditor acceso a la información relevante para la preparación de los
estados financieros como registros y documentos, información adicional que pueda ser
necesaria durante la auditoria, y acceso al personal de la entidad que el auditor determine para
obtener evidencia de auditoria. Además en caso de que sea necesario o requerido por las
normas internacionales la administración proporcionara representaciones escritas al auditor
para soportar evidencia de auditoria.

El auditor no deberá aceptar el trabajo de auditoria, a menos que sea requerido por las leyes o
regulaciones establecidas cuando:

 No están presentes las precondiciones para la auditoria.

 La administración no proporciona la información o representaciones escritas necesarias.
 La administración impone dentro del acuerdo una limitación al alcance del trabajo del auditor y
dicha limitación da como resultado una abstención de la opinión del auditor sobre los estados
financieros.
 El auditor establece que el marco de referencia de información financiera utilizado para la
elaboración de los estados financieros no es aceptable.
 No se obtiene un acuerdo de la administración reconociendo sus responsabilidades.

Acuerdo sobre los términos del trabajo de auditoria: El auditor deberá acordar los términos
de trabajo de auditoria con la administración, los cuales deben ser registrados en una carta de
compromiso de auditoria u otra forma de acuerdo escrito, que incluya el objetivo y alcance de la
auditoria de estados financieros, las responsabilidades del auditor y la administración, el marco
de referencia de información financiera usado para la preparación de los estados financieros,
limitaciones inherentes, planeación y desempeño de la auditoria, la referencia de la forma y
contenido del dictamen que vaya a emitir el auditor, y una declaración que pueden existir
circunstancias en las que el dictamen puede diferir de lo establecido; e incluso los honorarios o
facturación establecidos, y demás características relevantes a las circunstancias en que se
desarrollara el trabajo de auditoria. Esto con el fin de evitar malentendidos respecto de la
auditoria. Sin embargo, cuando la ley o regulación prescribe con suficiente detalle los términos
del trabajo de auditoria, el auditor no necesita registrarlos en un acuerdo escrito, solo el hecho
de que la administración reconoce y entiende sus responsabilidades y hacer referencia a la ley
o regulación relevante.
 Auditorias recurrentes: El auditor debe evaluar si las circunstancias requieren que se revisen
los términos del trabajo de auditoria y si es necesario recordar a la entidad los términos
existentes y cualquier cambio realizado para el trabajo de auditoria.

NIA 220 - Control de Calidad para Auditorías de Información Financiera Histórica. Lo que todo
Auditor debe conocer
Alcance de la norma:

 Establecer normas y dar lineamientos sobre las responsabilidades específicas del personal
de la firma, respecto de procedimientos de control de calidad para auditorias de
información financiera histórica.
 Trabajos de auditoria de estados financieros.
 El equipo de trabajo deberá implementar procedimientos de control de calidad aplicables al
trabajo particular de auditoria.
 Retoma todos los aspectos de la NICC1 (ISQC). Por ejemplo, las definiciones usadas en la
NICC1 son las mismas para esta NIA 220, la razón es muy sencilla, la NICC1 vincula todos
los lineamientos que debe cumplir una Firma para trabajos de aseguramiento, y uno de
ellos es la auditoria de estados financieros, no obstante, en esta norma 220 el enfoque es
únicamente para esta clase de trabajos de estados financieros e información histórica.

Repasando las principales definiciones de los conceptos usados.

a. Socio del trabajo: Socio de la firma responsable del trabajo de auditoria. Responsable por
el informe que se emitirá como conclusión del trabajo.
b. Revisión del control de calidad del trabajo: Proceso diseñado para proporcionar, antes de
la emisión del informe del auditor, una evaluación objetiva de las conclusiones del trabajo
que soportará esa opinión de auditoría.
c. Revisor del control de calidad del trabajo. Un socio de la firma, o persona externa con las
calificaciones adecuadas, experiencia y autoridad suficiente, para evaluar objetivamente
antes de emitir la opinión, que el trabajo soporta este informe del auditor.
d. Equipo del trabajo: Todo el personal que desempeña algún rol dentro del trabajo de
auditoria, incluyendo los expertos.
e. Firma. Es la sociedad, corporación o asociación de contadores profesionales.
f. Inspección. En relación con trabajos de auditoria terminados, realización de
procedimientos para verificar y evidenciar el cumplimiento de las políticas de calidad.
g. Normas profesionales: El paquete de normas de control de calidad, auditoria, y otros
trabajos para atestiguar y demás servicios relacionados, así mismo las normas éticas.
h. Seguridad razonable: un nivel alto, pero no absoluto de seguridad o certeza respecto de
una afirmación o aseveración en los estados financieros.

¿Quiénes y cuáles son las responsabilidades en un trabajo de auditoría de estados

financieros?

 El socio del trabajo deberá asumir la máxima responsabilidad de la calidad de cada trabajo
de auditoria de estados financieros.
 El socio del trabajo da ejemplo a los demás miembros del equipo, respecto de la calidad
del trabajo en todas las etapas de la auditoría. Mediante acciones, y comunicaciones,
enfatizando en la importancia de:
o Desempeñar un trabajo que cumpla con las normas profesionales y la regulación local.
o Cumplir con las políticas de control de calidad.
o Emitir informes de auditoría que sean apropiados.
o Destacar que la calidad es esencial, al desempeñar trabajos de auditoria.

Aspectos de la ética en función del trabajo de auditoría de estados financieros

 El socio del trabajo será el responsable de verificar si los demás miembros del equipo han
cumplido con los requisitos éticos.
 Los requisitos éticos relativos a trabajos de auditoria, comprenden:
o Integridad
o Objetividad
o Competencia profesional y cuidado debido.
o Confidencialidad
o Comportamiento profesional.
 El socio del trabajo se mantendrá alerta al incumplimiento de las políticas, a lo largo del
trabajo investigará y observará los comportamientos frente a la ética.
 Se debe documentar como se resolvieron los asuntos éticos.

En la práctica, las firmas más desarrolladas tienen un equipo (departamento) que realiza
estos procesos de revisión y control de calidad, así mismo existen comités que se
conforman con el propósito de dar lineamientos, atender y resolver cualquier inquietud o
alguna infracción o evento relacionado con los asuntos de la ética. En firmas más
pequeñas, estas tareas quedan en cabeza del socio principal, con lo cual se hace más
densa la tarea para este Rol.

En mi experiencia, los temas relacionados con la ética se cubren en dos frentes de acción:
i) capacitación permanente a los equipos, con mayor actividad hacia los nuevos
integrantes, repasando todas las normas éticas, y mencionando la forma en que se
podrían incumplir, ilustrando con ejemplos puntuales cada situación. ii) en forma anual y en
cada evento en que se inicie un trabajo, se debe refrendar respecto de la confidencialidad,
independencia y conflicto de intereses, para ello se circula un escrito o una carta formal en
donde cada miembro de equipo debe responder de forma honesta y sincera las preguntas
y afirmaciones que en esas circulares se hace mención, de tal forma que se puedan
despejar eventuales situaciones de incumplimiento para ser resueltas por el nivel que
corresponda. Lo importante es realizar estas actividades antes de iniciar un trabajo de
auditoria y en el transcurso del mismo, pero nunca al final o después de haber concluido el
trabajo, dado que de no haberse revisado los asuntos de ética oportunamente el trabajo
quedaría con vicios que lo dejarían sin base para emitir una opinión (dictamen) profesional.

¿Por qué es importante y necesario despejar cualquier duda sobre la independencia

de la Firma y del equipo de trabajo asignado a un trabajo de auditoría?

Pueden existir amenazas que afecten la independencia de la Firma y de los auditores, los
siguientes pasos permitirán al Socio a cargo del trabajo, tener un panorama muy claro para
aceptar el trabajo de auditoria y considerar el equipo asignado al mismo. Pueden existir
casos en los cuales en definitiva se rechaza el trabajo, se cambian integrantes del equipo,
incluyendo el mismo socio líder del trabajo.

El socio del trabajo deberá elaborar una conclusión, sobre el cumplimiento de los
requisitos de independencia, para lo cual deberá:

 Obtener información relevante de la firma y de las firmas red, para identificar y evaluar
circunstancias que amenacen la independencia.
 Evaluar y concluir casos de incumplimiento identificados.
 Emprender planes de acción para eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel aceptable.

¿Qué consideraciones se tienen en cuenta para la evaluación de aceptación y

continuidad de clientes?

El socio del trabajo será el responsable por la evaluación y continuidad de los servicios de
auditoria en clientes, quedará satisfecho que se hayan seguido rigurosamente las
actividades de revisión, análisis y conclusiones para aceptar un cliente nuevo o continuar
con los servicios en periodos subsiguientes. Importante mencionar que existen dos
 aspectos a evaluar, uno es la evaluación del cliente, y otro es la evaluación del servicio
que se presta, las conclusiones de este proceso de revisión pueden arrojar evaluación
positiva para el cliente, pero denegar el servicio recurrente, o caso contrario.

En este proceso de evaluación se considera:

 La integridad de los accionistas, personal clave de la organización y miembros del

gobierno corporativo.
 Competencias profesionales y éticas del equipo de trabajo, tiempo y recursos.
 Si surgen inquietudes en ese proceso de evaluación, el socio debe realizar consultas al
nivel apropiado y documentar como se resolvieron.
 La evaluación debe incluir antecedentes de trabajo previos, o eventualidades de futuras
decisiones del cliente.

Asignar el equipo, un factor crítico de éxito...

El socio del trabajo será el responsable asignación del equipo de profesionales en cada
trabajo, para ello deberá considerar:

• Naturaleza del trabajo de auditoria, experiencia del equipo, complejidad, tamaño,

industria, etc.
• Normas profesionales aplicables y requisitos regulatorios.
• Conocimiento técnico apropiado y entorno de tecnología en la que se desarrolla el
negocio del cliente.
• Conocimiento de industrias donde opera el negocio del cliente.

Pasos a seguir por parte del Socio encargado al desarrollar un trabajo de auditoria
de estados financieros

Para que los resultados del trabajo sean satisfactorios, esta NIA 220 de control de calidad
requiere que el Socio realice las siguientes actividades claves durante el desempeño de la
auditoría. Recordemos que las etapas de un proceso estándar de auditoria de estados
financieros son: Planeación, Evaluación y test de riesgos y controles, pruebas sustantivas,
consideración de la evidencia obtenida y cierre del trabajo para emitir una opinión o
dictamen.

 Asignación de Roles y responsabilidades.

 Naturaleza del negocio del cliente.
 Evaluación de los riesgos del negocio.
 Eventuales problemas o asuntos emergentes.
 Enfoque detallado del trabajo.
 Escepticismo profesional.
 Supervisión:
o Hacer un seguimiento del avance del trabajo de auditoría.
o Atender los asuntos importantes, e inquietudes que surjan durante la ejecución de la
auditoria.
o Considerar las consultas a los expertos u otros colegas con mayor experticia.
o Responsabilidades se asumen en función de la experiencia de los miembros de equipo,
a mayor experiencia menor supervisión.
o Evidencia es suficiente y apropiada para soportar el dictamen de auditoria.
o Concluir si se han logrado los objetivos del trabajo de auditoría.

Consultas y monitoreo, actividades que permiten crecer una práctica profesional de

auditoría.

Esta guía 220 de control de calidad considera necesario realizar consultas especializadas
bien sea a personal interno de la Firma, agremiaciones de contadores, o a terceras
 personas, como por ejemplo oficinas de abogados, o expertos en temas puntuales, de tal
forma que se logren aclarar y discernir todas las incertidumbres o eventos que puedan
existir en un proceso de auditoría.

Actividades claves a desarrollar:

 El socio será el responsable de asegurarse que los miembros de equipo realicen las
consultas que consideren pertinentes, sobre asuntos difíciles o específicos que escapen al
conocimiento estándar.
 Que se obtengan las respuestas de estas consultas y que el equipo quede satisfecho con
las mismas.
 Comprobar que las conclusiones y recomendaciones de las consultas se implementen
apropiadamente.
 Cuando surjan diferencias de opinión, entre las respuestas a las consultas, el socio del
trabajo, el socio de calidad y el equipo de auditoria deberán seguir las políticas de la firma
para esta clase de circunstancias.
 Se deberá evaluar los resultados del proceso de monitoreo sobre los trabajos de auditoría
y,
 Si los planes de acción y las medidas de remediación han sido suficientes para subsanar
los trabajos de auditoria y sustentar el dictamen.

Documentar las lecciones aprendidas en cada trabajo permitirá a la Firma o profesional

independiente crecer su práctica profesional, acumulará la experiencia de los casos de
estudio, para evitar que se presenten nuevamente, o por lo menos para introducir mejoras
en sus procesos internos.