Modulo 3 - Contabilidad - Participantes

CESA
FORMACION EJECUTIVA
MODULO 3
CONTABILIDAD FINANCIERA
BAJO NIIF
HECTOR ORTIZ ANAYA

MODULO 1
CONTABILIDAD FINANCIERA
1 ESTADOS FINANCIEROS
Cuántos y cuáles
Objetivos de los estados financieros
Atributos de los estados financieros
Moneda Funcional
2 ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Activos
Definición y Orden de las cuentas
Propiedad planta y equipo
Depreciaciones
Vida ütil
Revaluación
Deterioro
Arrendamiento Financiero
Propiedades de Inversión
Activos biológicos
Recursos minerales
Activos Intangibles
Amortizaciones
Inversiones en asociadas
Gastos anticipados
Instrumentos financieros del activo
Cuentas Comeciales por cobrar corrientes
Deterioro
Préstamos otorgados
Ejercicios prácticos
Inventarios
Deterioro
Pasivo y Patrimonio
Patrimonio y Capital
Emisión de acciones
Superávit de capital
Reservas
Instrumentos financieros del pasivo
Cuentas Comerciales por pagar
Otros Pasivos Financieros
Beneficios a los empleados
Impuesto a las ganancias
Provisiones y contingencias
3 ESTADO DE RESULTADOS
Definición
Formas de clasificación
Ingresos de actividades ordinarias
Gastos Ordinarios
Ingresos diferidos
Gastos de Investigación
Gastos de desarrollo
4 COMO FUNCIONA LA CONTABILIDAD
Movimiento entre estados financieros

Relaciones entre estados financieros
Ejercicios Prácticos
5 ANALISIS BASICO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Actividad de la empresa
Tamaño de la empresa
Composición de los activos
Deuda Vs.Patrimonio
Composición de los Pasivos
Composición del Patrimonio
Volumen de Ingresos por actividades ordinarias
Tendencia de los Ingresos Por actividades ordinarias
Margen y tendencia de la Ganancia Operacional
Margen y tendencia de la Ganancia Neta
Calidad de la Ganancia Neta
EMPRESA X
Estado de Situación Financie
Al 31 de Diciembre de ..
Cifras en $miles
ACTIVO
EMPRESA X
e Situación Financiera
1 de Diciembre de ..
Cifras en $miles
PASIVO
PATRIMONIO
EMPRESA S.A.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Al 31 de Diciembre de
Cifras en Millones de pesos
ACTIVOS AÑO 2
ACTIVOS CORRIENTES
Efectivo y equivalentes a efectivo 1,300
Cuentas comerciales por cobrar 1,200
Inventario 1,950
Activos Biológicos corrientes 900
Otros activos no Ctes mantenidos para la venta 300
Activos Corrientes Totales 5,650
ACTIVOS NO CORRIENTES
Propiedades, Planta y Equipo 2,600

Activos Intangibles 590
Activos Biológicos 710
Cuentas por cobrar 200
Propiedades de inversión 190
Otros activos no corrientes 60
Activos No Corrientes Totales 4,350
ACTIVOS TOTALES 10,000
VALOR DE LAS ACCIONES

Ecopetrol
Valor nomial 1,400
Valor patrimonial
Valor de mercado 3,000
PRESA S.A.
TUACION FINANCIERA
e Diciembre de
Millones de pesos
PATRIMONIO Y PASIVOS AÑO 2
PASIVOS CORRIENTES
Otros Pasivos Financieros ctes 1,323
Cuentas comerciales por pagar 1,150
Pasivos por impuestos corrientes 45
Otros pasivos 30
Pasivos Corrientes Totales 2,548
PASIVOS NO CORRIENTES
Otros Pasivos Financieros no ctes 3,400

Provisiones 120
Ingresos diferidos 195
Pasivos por impuestos diferidos 3) 380
Beneficios a empleados 149
Pasivos No Corrientes Totales 4,244
Pasivos Totales 6,792
PATRIMONIO
Capital 500
Prima en colocacion de acciones 1,300 z
Reservas 240
Ganancias acumuladas 1,168
Patrimonio Total 3,208
PATRIMONIO Y PASIVOS TOTALES 10,000
RESERVAS
Reserva Legal la ordena el codigo de comercio es el 10% de las uti

Reserva Estatutaria ordenan los estatutos de sociedad
Reserva Voluntarias u ocasionales surgen alguna vez
mercio es el 10% de las utilidades de cada año
CONCEPTOS BASICOS
ACTIVO
Un activo es un recurso controlado por la entidad, como resultado de

sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro,
beneficios económicos
PASIVOS
Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raiz de

sucesos pasados, al vencimiento de la cual y para cancelarla, la entidad
espera desprenderse de recursos que incoprporan beneficios económicos.
PATRIMONIO
Es el la participación residual de los activos de la entidad,

una vez de deducidos todos sus pasivos
Representa la propiedad de los dueños de la empresa.
económicos.
ACTIVO CORRIENTE
Una entidad clasificará un activo como corriente cuando cumpla con las siguientes
condiciones:
1. Espera realizarlo ó tiene intención de venderlo ó concumirlo dentro de los doce
meses siguientes ó en su ciclo normal de operación.
2. Mantiene el activo principalmente para negociación
3. Se trate de efectivo ó equivalentes a efectivo, salvo que su utilización esté
El ciclo de operación de una entidad es el período comprendido entre la

adquisición de los activos que entran en el proceso productivo y su realización
en efectivo ó sus equivalentes
ACTIVO NO CORRIENTE
Una entidad clasificará como NO corrientes todos los activos que no cumplan
con la definición anterior
CONCEPTOS BASICOS
ACTIVO CORRIENTE
condiciones:
1. Espera realizarlo ó tiene intención de venderlo ó concumirlo dentro de los doce
meses siguientes ó en su ciclo normal de operación.
2. Mantiene el activo principalmente para negociación
3. Se trate de efectivo ó equivalentes a efectivo, salvo que su utilización esté
restringida
El ciclo de operación de una entidad es el período comprendido entre la

adquisición de los activos que entran en el proceso productivo y su realización
en efectivo ó sus equivalentes
Ejemplos 2: Ciclo de operación del negocio

Para una empresa que produce whisky, a base de agua, cebada y levadura, el
ciclo operativo puede ser de 24 meses. De manera que todos sus inventarios,
tanto de materias primas como productos en proceso y productos terminados
se clasifican como activos corrientes.
ACTIVO NO CORRIENTE
Una entidad clasificará como NO corrientes todos los activos que no cumplan
A manera de ejemplo, son activos no corrientes la Propiedad Planta y Equipo (PP&E)

como los terrenos, edificios, muebles y equipos, los intangibles, la Propiedades de
Inversión, etc.
PASIVO CORRIENTE
condiciones:
1. Espera liquidar el pasivo en su ciclo normal de operación
2. Mantiene el pasivo principalmente con fines de negociación;
3. El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes
4. No tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo
PASIVO NO CORRIENTE
Una entidad clasificará como NO corrientes todos los pasivos que no cumplan
CONCEPTOS BASICOS
PASIVO CORRIENTE
condiciones:
1. Espera liquidar el pasivo en su ciclo normal de operación
2. Mantiene el pasivo principalmente con fines de negociación;
3. El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes
4. No tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo
Son ejemplos de pasivos corrientes las cuentas comerciales por pagar, los pasivos
por impuestos corrientes y los otros pasivos financieros (Deudas con entidades
financieras) de corto plazo
PASIVO NO CORRIENTE
Una entidad clasificará como NO corrientes todos los pasivos que no cumplan
Los rubros más comunes en este grupo son los otros pasivos financieros
(obligaciones financieras) a largo plazo, los bonos por pagar, las provisiones, etc.
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES
EMPRESA X
Por el año terminado en Diciembre 31 de XXXX
Cifras en $miles
INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
COSTOS Y GASTOS
RESULTADO (GANANCIA ó PÉRDIDA) DEL PERIODO
OTROS RESULTADOS INTEGRALES (ORI)

de XXXX
PERIODO
EMPRESA S.A.
Por el año terminado en Diciembre 31 de AÑO 2
Ingesos de actividades ordinarias 10,200

Costo de ventas 5,800
Ganancia Bruta 4,400
Costos de distribución 1,120
Gastos de administración 1,840
Gastos de depreciación 240
Gastos de amortización de intangibles 60
Resultado de actividades de operación 1,140
Ingresos Financieros 90
Costos financieros (560)
Otros Ingresos 89
Ganancia antes de impuestos 759
Gasto por impuesto a las ganancias 258
Ganancia neta del Período 501
Otros Resultados Integrales (ORI)

Diferencias en conversión de M/E 49
Revaluación de PP&E 20
Cambio neto en el valor de activos para venta 16
Ganancias actuariales en beneficios a empleados 8
Impuesto a las ganancias sobre ORI (29)
ORI del año,neto de impuestos 64
Resultado integral total del año 565
gastos con los vendedores,viajes,biaticos
arrendamientos, servicios publicos
Gastos necesarios para que la empresa funciones
pago a los bancos por intereses y comisiones

edificios en arrendamiento
CONTABILIDAD
ECUACIÓN BASICA
ACTIVO = PATRIMONIO + PASIVO
ACTIVO - PASIVO = PATRIMONIO

EJERCICIO EMPRESA A (Cifras en miles de pesos)
1 Inicio de la empresa
La sociedad se inicia así
Capital
Préstamo bancario
ACTIVOS PASIVOS Y PATRIMONIO
Efectivo 500,000 Otros Pas. Financieros 200,000
PASIVO TOTAL 200,000

PATRIMONIO TOTAL 300,000
Capital 300,000
ACTIVOS TOTALES 500,000 PAT. Y PAS. TOTALES 500,000
### 2 Compra de muebles y enseres de contado por

PP&E 100,000
Capital 300,000
### ACTIVOS TOTALES 500,000 PAT. Y PAS. TOTALES 500,000
3 Compra de mercancías de contado por

Inventario 300,000 PASIVO TOTAL 200,000

PP&E 100,000 PATRIMONIO TOTAL 300,000
Capital 300,000
### 4 Se causa y se paga el arriendo por


Capital 300,000
Ganancia (Pérdida) (10,000)
### 5 Se causan y se pagan sueldos por


Capital 300,000
### 6 Se provisionan 50 millones de u.m. para atender una demanda laboral

Provisiones 50,000
Capital 300,000
### 7 Se compra de contado una franquicia con vigencia de 10 años

Inventario 300,000 Provisiones 50,000
PP&E 100,000 PASIVO TOTAL 250,000
Intangibles- Franquicia 60,000 PATRIMONIO TOTAL 223,000
Capital 300,000
### 8 Se causan cesantías por valor de
Capital 300,000
### 9 Ventas de mercancías de contado

Valor de venta
Valor de costo
Capital 300,000
Ganancia (Pérdida) 72,400
### 10 Pago de servicios públicos por

Capital 300,000
### 11 Ventas de mercancías a crédito

Valor de venta
Valor de costo
Ciuentas Comerciales por c 150,000 Provisiones 50,000
Inventario 25,000 Beneficios a empleados 600
Capital 300,000
### 12 Se amortiza un mes del Intangible - Franquicia

Ciuentas Comerciales por c 150,000 Provisiones 50,000
Inventario 25,000 Beneficios a empleados 600
Capital 300,000
0 647,500 PAT. Y PAS. TOTALES 647,500
### 13 Compra de mercancias a crédito por

Ciuentas Comerciales por c 150,000 Ctas Comerciales por pagar 100,000
PP&E 100,000 Beneficios a empleados 600
Capital 300,000
### 14 Causacion de la depreciación de los muebles por un año (10%)

- PASIVO TOTAL 350,600
Capital 300,000
### 15 Se causan y se pagan intereses de 1 mes a los Bancos

Tasa nominal anual 24%

0 - PASIVO TOTAL 350,600
Capital 300,000

300,000
200,000
ESTADO DE RESULTADOS
100,000
300,000
10,000
Ingr. Activid. Ordinarias
Gasto de arriendo (10,000)
17,000

Gasto Beneficios a emplea (17,000)
50,000

Gasto de provisión (50,000)
60,000


600

Gasto Beneficios a emplea (600)
310,000
160,000
Ingr. Activid. Ordinarias 310,000
Costo de ventas (160,000)
Gasto de Provisión (50,000)
Gasto de Nómina- Cesantía (600)
10,000
Gasto de Nómina- Sueldos (17,000)
Gasto servicios públicos (10,000)
150,000
115,000
500
Gasto de amortización (500)
100,000

10,000
Gasto Depreciación (10,000)
7,012
Gasto Depreciación (10,000)
Costos financieros (7,012)
RELACION ENTRE ESF Y ES
TRANSACCIONES EDR
Ingresos por actividades ordinarias Es un ingreso

Compras de mercancías NA
Gastos Disminuyen utilidad
Provisiones Son Gasto(Disminuyen utilidad)
Depreciación Es un COSTO ó gasto (disminuye
Amortizaciones Es un gasto (disminuye utilidad)
Beneficios a empleados Es un gasto (disminuye utilidad)
Aumento de Oblig. Financieras NA
Causación de Intereses Es un gasto (disminuye utilidad)
Aumento de Capital (Patrimonio) NA
Compra de Propiedad Planta y Equipo
NA
Pago de pasivos NA
Reparto de utilidades NA
Amortización de Cultivos
TRE ESF Y ESTADO DE RESULTADOS
ESF
ACTIVO
Aumenta Efectivo ó Ctas Comerc.por cobrar
Aumenta Inventario y Puede disminuir Efectivo
Disminuyen efectivo
NA
Resta del Propiedad Planta y Equipo
Resta del valor de los activos intangibles
Disminuyen efectivo
Aumenta efectivo
Disminuye efectivo
Aumenta efectivo u otros activos
Aumenta PP&E
Disminuye el efectivo
DOS
ESF
PATRIMONIO Y PASIVO
NA
ó aumenta Ctas Comerciales por pagar
ó aumentan CxP
Aumentan un pasivo
NA
NA
ó aumentan Beneficios a empl. por pagar
Aumenta Pasivo Oblig. Financieras
ó aumenta Intereses por pagar
Aumenta el Patrimonio
Ó Aumenta el pasivo
Disminuye el pasivo
Disminuye el patrimonio
CASO 2 : COMERCIAL TEXTILERA LTDA.
A continuación se presentan algunas transacciones contables, que usted debe registrar

en los estados financieros, consecutivamente.
En primer lugar debe organizar el Estado de Situación Financiera inicial del negocio.
Luego, con cada transaccion debe actualizar el ESF ó el estado de resultados Integrales,
Realizar las transacciones en miles de pesos
1 2 de enero de 2013
3 7 de enero
6 30 de enero
7 30 de enero
8 30 de enero
9 30 de enero
10 31 de enero
CASO 2 : COMERCIAL TEXTILERA LTDA.
se presentan algunas transacciones contables, que usted debe registrar

inancieros, consecutivamente.
debe organizar el Estado de Situación Financiera inicial del negocio.
a transaccion debe actualizar el ESF ó el estado de resultados Integrales, si es el caso.
nsacciones en miles de pesos
Se inicia la empresa: Los socios aportan $100 millones en efectivo

y un local por valor de $250 millones
Se compran muebles y enseres por $48,480.000
Se gastan $860.000 en papelería
Se compran mercancías por $60.8 millones, la mitad a crédito y

la otra mitad de contado
Se toma un crédito en el Banco Davivienda por valor de $80 millones.
Se causan servicios públicos por $3 millones. No se pagan en el mismo mes
Se causan y se pagan pagan sueldos por $10.5 millones
Se deprecian los activos fijos en lo correspondiente a 1 mes.
Se venden mercancías por $48.5 millones, cuyo costo es $ 37.6 millones

Se treciben $18 milones de contado y el saldo queda pendiente de cobro
Se causan cesantías (1/12 de un mes de sueldos)

EJERCICIO 1: COMERCIAL TEXTILERA LTDA.
(Cifras en miles de pesos )

ACTIVOS PATRIM. y PASIVOS
PATRIMONIO TOTAL
PASIVOS TOTALES
ACTIVOS TOTALES PAT. Y PAS. TOTALES
2 Compra de muebles y enseres de contado por

PATRIMONIO TOTAL
PASIVOS TOTALES
3 Se gastan $860.000 en papelería

PATRIMONIO TOTAL
PASIVOS TOTALES
4 Se
compran mercancías por $60.8 millones,
mitad a crédito y mitad de contado

PATRIMONIO TOTAL
PASIVOS TOTALES
5 Se toma un crédito del Banco Davivienda

PATRIMONIO TOTAL
PASIVOS TOTALES
6 Se causan servicios por

PATRIMONIO TOTAL
PASIVOS TOTALES
7 Se pagan sueldos por

PATRIMONIO TOTAL
PASIVOS TOTALES
8 Se deprecian los activos fijos por un mes

Edificios: 5% anual
Muebles y enseres: 10% anual

PATRIMONIO TOTAL
PASIVOS TOTALES
9 Ventas de mercancías a crédito
Se reciben $18 millones en de contado

El saldo queda por cobrar

PATRIMONIO TOTAL
PASIVOS TOTALES
10 Se causan cesantías por 1/12 de los sueldos

PATRIMONIO TOTAL
PASIVOS TOTALES
100,000
250,000
48,480
860
Ganancia (Pérdida)
60,800
80,000
3,000.00

10,500
0.42%
0.83%
48,500
37,600
18,000
30,500

-

INVENTARIOS
CONCEPTOS BASICOS (NIIF 2)
DEFINICION
Los Inventarios son activos:
a) Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación

b) En proceso de producción con miras a esa venta
c) En forma de materiales ó suministros para ser consumidos ó vendidos
MEDICION
Los inventarios se medirán por el menor valor entre el costo y el valor

neto realizable (Valor neto que se espera obtener por la venta de los
inventarios, en el curso normal de la operación).
El Costo de los inventarios comprende todos los costos derivados de

su adquisición y transformación, así como otros costos en los que se
haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales.
Los intereses se pueden capitalizar cuando los inventarios son de largo plazo
(activo apto), como elel caso del whisky
El costo de los inventarios se asignará utilizando los métodos FIFO

(PEPS: Primero en Entrar, Primero en Salir) ó Costo Promedio
NO se utilizará el Método LIFO
de largo plazo
INVENTARIOS
ALCANCE DE LA NORMA
Esta norma NO se aplica a:
1- Obras en curso en contratos de construcción

2- Activos biológicos
En cuanto a los contratos de construcción, los ingresos y los costos

aosciados deben ser reconocidos como ingresos de actividades
ordinarias y gastos, respectivamente.
DETERIORO
Una entidad debe evaluar, al final de cada período, si los inventarios

están deteriorados, es decir, si el valor en libros no es totalmente
recuperable, como cobsecuencia de daños, obsolescencia ó precios
decrecientes.
En este caso se debe reconocer una pérdida por deterioro en

resultados
EJEMPLO : Inventarios
Una empresa dispone de 500 unidades de computadores poara vender.

Su costo unitario es de 1.000.000 u.m, más 19% de IVA,
Los computadores fueron comprados hace 2 meses y hoy se pueden vender a 950.000
cada unidad.
DATOS 01/01/02
Unidades 500
Costo Unitario 1,000,000
Valor neto realizable 950,000
Deterioro por unidad 50,000
Deterioro valor total 25,000,000
CONTABILIDAD INICIAL

PATRIMONIO TOT -
Inventario 500,000,000
Efectivo (500,000,000) PASIVOS TOTALES

CONTABILIDAD DEL DETRIORO

PATRIMONIO TOT -
Inventario (25,000,000)
PASIVOS TOTALES
er a 950.000
ORI
Gasto por deterioro (25,000,000)
ORI
EJEMPLO : Deterioro de Inventarios
Una empresa tiene, en 31 de diciembre, 3.000 unidades de una mercancía, cuyo costo unitario es de 850 u.m.
y su valor neto realizable 755 u.m.. Por consiguiente, se presenta un deterioro de 95 um por unidad.
Contabilizar el detrioro.
DATOS 01/01/02
Unidades 3,000
Costo Unitario 850
Valor neto realizable 755
Deterioro por unidad 95
Deterioro valor total 285,000

PATRIMONIO TOT -

CONTABILIDAD DEL DETRIORO

PATRIMONIO TOT -
Inventario (285,000)
PASIVOS TOTALES
ía, cuyo costo unitario es de 850 u.m.
ioro de 95 um por unidad.
ORI
Gasto por deterioro (285,000)
ORI
EJEMPLO : Deterioro de Inventarios
Una empresa tiene, en 31 de diciembre, 3.000 unidades de una mercancía, cuyo costo unitario es de 850 u.m.
y su valor neto realizable 955 u.m.. Por consiguiente, se presenta una ganancia de 105 um por unidad.
Contabilizar el inventario
DATOS 01/01/02
Unidades
Costo Unitario
Valor neto realizable
Ganancia por unidad

Ganancia total
SE CONTABILIZA POR EL MENOR VALOR.

Si hay un deterioro anterior del mismo inventario, se puede reversar contra
el mayor valor actual
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA ESTADO DE RESULTADOS I

PATRIMONIO TOTAL
Inventario
ORI
Efectivo PASIVOS TOTALES
SE CONTABILIZA POR EL MENOR VALOR.

Si hay un deterioro anterior del mismo inventario, se puede reversar contra
el mayor valor actual
costo unitario es de 850 u.m.
e 105 um por unidad.
STADO DE RESULTADOS INTEGRALES

PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
CONCEPTOS BASICOS (NIC 16)
Los activos de PP&E son activos que:
1. Son tenidos para su uso en la producción ó en el suministro de

bienes y servicios, para alquiler a otros, ó para propósitos
administrativos.
2. Se espera sean usados durante más de un año.
Costo: Es el importe de efectivo ó equivalente a efectivo pagado, ó bien

el valor razonable de la contraprestación entregada, para adquirir un
activo en el momento de su adquisición ó construcción.
Valor en libros: Es el valor por el que se reconoce un activo, una vez

deducida la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro de valor
acumuladas.
Valor residual: Es el valor estimado que la entidad podría obtener

actualmente (Vr. Presente) por la disposición del elemento, después de
deducir los costos estimados por tal disposición, si el activo ya hubiera
alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término
de su vida útil.
Vida Útil: Es a) El período durante el cual se espera utilizar el activo

por parte de la entidad. b) El número de unidades de producción que
se espera obtener del activo por parte de la entidad
Valor específico para una entidad: Es el valor presente de los flujos

de efectivo que la entidad espera obtener del uso continuado de un
activo y de su disposición al término de su vida útil, ó de los desembolsos
que espera realizar para cancelar un pasivo.
Valor razonable: Es el precio que se recibiría por vender un activo o

que se pagaría por transferir un pasivo, en una transacción ordenada
entre participantes del mercado, en la fecha de medición.
En otras palabras, es el valor por el cual, dos partes interesadas, con

información suficiente e independiente, intercambiarían un activo ó
pagarían un pasivo.
COMPONENTES DEL COSTO INICIAL
1. El precio de adquisición, que incluye los honorarios legales y de

intermediación, los aranceles de importación, los impuestos no
recuperables, deduciendo los descuentos comerciales y rebajas.
2. Los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo, en

el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar: Costos
de preparación, de emplazamiento, entrega y manipulación inicial,
instalación y montaje.
3. La estimación inicial de los costos de desmantelamiento ó retiro

de la partida, así como la rehabilitación del lugar en el que asienta, etc.
Para la estimación del costo, el valor del desmantelamiento futuro se
debe traer a Valor Presente y se llama Provisión para rehabilitación del
activo.
EJEMPLO : PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
En enero del año 1, una entidad adquirió un equipo en las siguientes condiciones:
Costo 1,000,000
Impuestos indirectos recuperables 100,000
Transporte 150,000
Instalación 70,000
Vr. Presente desmantelamiento 120,000
TOTAL COSTO DEL EQUIPO 1,340,000
Pago de contado 1,220,000

PP&E 1,340,000
PATRIMONIO TOT
Otras Provisiones

es condiciones:

M. y PASIVOS
-
120,000
ORI
OS TOTALES
PAS. TOTALES
EJEMPLO : PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
En enero del año 1, una importó un bus para el transporte de sus empleados en las siguientes condiciones
Datos en millones de u.m.
Costo 900
Impuestos no recuperables 100
Transporte 150
seguros 70
TOTAL COSTO DEL EQUIPO 1,220
Pago de contado 1,220

PP&E
PATRIMONIO TOTAL

empleados en las siguientes condiciones:

M. y PASIVOS
MONIO TOTAL
ORI
OS TOTALES
PAS. TOTALES
DEPRECIACION
La Depreciación es la distribución sistemática del valor depreciable de un act

su vida útil.
El Valor depreciable es el costo de un activo, menos su valor residual.
Valor residual: Es el valor estimado que una entidad podría obtener act
disposición del activo, después de estimar los costos de dicha disposición
hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término
Una entidad distribuirá el importe depreciable de un activo, de forma s

largo de su vida útil.
Factores como un cambio en el uso del activo, un desgaste significativo inesperado, avances tecnológ
precios de mercado podrían indicar que ha cambiado el valor residual ó la vida útil de un activo, de
financieros más recientes. Si estos factores están presentes y las expectativas cambian, se modificar
método de depreciación ó la vida útil.
Si los principales componentes de una partida de propiedades, planta y equipo

significativamente diferentes de consumo de beneficios económicos, una entid
costo inicial del activo entre sus componentes por separado a lo largo de
Ejemplo: En el caso de un avión, el fuselaje se puede depreciar en 20 a

aterrizaje en 2 años y las turbinas en 5 años.
Una entidad escogerá el método de depreciación que refleje el patrón con arreglo al cual espera co
económicos futuros del activo.
Los métodos posibles de depreciación incluyen el método lineal (línea rect
depreciación decreciente y los métodos basados en el uso, por ejempl
producidas.
El método de depreciación no debe ser elegido al azar. Debe ser el que mejor se ajuste a cada empres
coincidir con el método que se permite para fines fiscales.
El método de depreciación se revisará por lo menos al final de cada añ

cambios significativos en el patrón esperado de consumo de los benefic
futuros, se cambiará el método para reflejar el nuevo patrón.
Las mejoras en propiedades ajenas se consideran una PP&E y se deprec

con su vida útil.
VIDA UTIL
La Vida útil es el período durante el cual se espera utilizar el activo por parte
el número de unidades de producción que se espera obtener del activo por part
VIDA UTIL EJEMPLOS
Ejemplo 1
Si los vehículos de los ejecutivos se reemplazan cada 3 años, a pesar de esta
útil para efectos de depreciación es de 3 años.
Ejemplo 2
El equipo utilizado por un laboratorio para fabricar un medicamento patentado
durante 10 años. Sin embargo, según un estudio de mercado, en 6 añ
medicamentos genérico hará que no sea rentable la producción y el laboratorio
producción.
De acuerdo con lo anterior, la vida útil del equipo es de 6 años, es decir, el p
espera utilizar el equipo.
Ejemplo 3
Una entidad ha adquirido un equipo en arrendamiento financiero. El equipo p
años. Sin embargo el contrato de leasing es por 5 años. Entonces, la vida útil
tiempo durante el cual estará disponible para su uso.
EJEMPLO DEPRECIACION - METODO LINEAL
Como parte de su paquete de remuneración, una entidad posibilita a cada gerente principal el uso
privado de un vehículo . Los vehículos de motor para ejecutivos se reemplazan cada dos años,
independientemente de su uso.
Con base en los siguientes datos, contabilizar la depreciación del mes 1
DATOS
Costo del vehículo 200,000,000
Vida ütil (meses) 24
Valor Residual 80,000,000
Tasa de descuento nominal anual 13%
Tasa de descuento mensual 1.08%
Valor Presente del valor residual 61,770,437
Valor Depreciable 138,229,563
ERI- Costo (gasto) depreciación mensual 5,759,565
CONTABILIDAD DEPRECIACION MENSUAL

PP&E
Menos: Depreciación Acumulada (5,759,565)
PATRIMONIO T -
-

e principal el uso
ada dos años,
MENSUAL
Gasto Depreciación (5,759,565)
ORI
EJEMPLO DEPRECIACION POR UNIDADES PRODUCIDAS
Una entidad utiliza una maquinaria en la fabricación de productos químicos peligrosos. Las
regulaciones industriales limitan la producción de la máquina a 1.000.000 litros. Superados
estos, la máquina se debe desmantelar, desinfectar y reciclar. La entidad proyecta que la
producción de la máquina alcanzará 1.000.000 de litros a los cuatro años de su adquisición
momento en el cual la máquina será desmantelada
DATOS
Costo del equipo 9,000,000
Capacidad de producción - Unidades (litro 1,000,000
Producción en litros año 1 200,000
CONTABILIDAD DEPRECIACION AÑO 1

PP&E
Menos: Depreciación Acumulada (1,800,000)
PATRIMONIO T -
PASIVOS TOTALES
químicos peligrosos. Las
000.000 litros. Superados
entidad proyecta que la
ro años de su adquisición
Costo Depreciación (1,800,000)
ORI
EJERCICIO DEPRECIACION -
Una empresa adquiere un torno por valor de 120 millones de u.m.

Se estima que se va a utilizar durante 6 años. Luego se puede vender
por 15 millones de u.m. y se reemplaza por otro de mejor tecnología.
Calcular y contabilizar la depreciación:
a) Del mes 1
b) del mes 5
DATOS
Costo del equipo 120,000,000
Vida ütil (meses) 72
Valor Residual 15,000,000
Tasa de descuento nominal anual 16%
Tasa de descuento mensual 1.33%
Valor Presente del valor residual mes 1
Valor Depreciable mes 1
Gasto depreciación mes 1
Valor Presente del valor residual mes 5
Valor Depreciable mes 5
Gasto depreciación mes 5
CONTABILIDAD DEPRECIACION MES 1

PP&E
Menos: Depreciación Acumulada
PATRIMONIO T

CONTABILIDAD DEPRECIACION MES 5

PP&E
Menos: Depreciación Acumulada
PATRIMONIO T

r

RIM. y PASIVOS
Gasto Depreciación
-
-
ORI
IVOS TOTALES
. Y PAS. TOTALES

RIM. y PASIVOS
Gasto Depreciación
-
ORI
IVOS TOTALES
. Y PAS. TOTALES
REVALUACION
Después de ser reconocido como activo, un elemento de PP&E cuyo valor r

medirse con fiabilidad, se contabilizará por su valor revaluado, que es su
menos la depreciación acumulada y menos el valor acumulado de las pérdidas
valor.
Las revaluaciones se realizarán con suficiente regularidad, para asegurar que e

en ningún momento difiera significativamente del que pudiera determinarse u
razonable al final del período sobre el que se informa.
La frecuencia de las revaluaciones dependerá de los cambios que experime

razonables de los elementos de propiedad, planta y equipo que se estén rev
cambios son frecuentes e importantes se requieren revaluaciones anuales. E
pueden ser suficientes revaluaciones hechas cada tres ó cinco años.
Si se revalúa un elemento de PP&E, se deben revaluar todos los de su m

edificios, maquinaria, vehículos, etc.
EJEMPLO REVALUACION PP&E
Una bodega aparece en libros por 600 u.m. Un avalúo reciente le cda un valor de
1.100 u.m. Se pide registrar la contabilidad del caso.
DATOS
Valor en libros 600
Vr. Avalúo 1,100
Vr. Revaluación 500
Depreciación anual 10%
CONTABILIZACION DE LA REVALUACION

PP&E 1,100
Superávit Revaluación 1,100
PATRIMONIO TOTAL -
PASIVOS TOTALES
CONTABILIZACION DE LA DEPRECIACION

PP&E
Menos: Deprec. Acumulada 170 Superávit Revaluación (110)
PATRIMONIO TOTAL -
PASIVOS TOTALES
un valor de
ORI
Revaluación PP&E 1,100
Costo de Depreciación (60)
ORI
EJEMPLO REVALUACION PP&E
La Constructora Colón tiene un edificio de oficinas, en cual fue

adquirido por 2.200 u.m. Se pide registrar la contabilidad del caso, teniendo
en cuenta que en avalúo actual es de 2,800 u.m.
DATOS
Valor en libros 2,200
Vr. Avalúo 2,800
Vr. Revaluación 600
CONTABILIZACION DE LA REVALUACION

PP&E
Superávit Revaluación
PATRIMONIO TOTAL -
PASIVOS TOTALES
ORI
Revaluación PP&E 0
DETERIORO
Pérdida por deterioro: Se presenta cuando el valor recuperable es infe

libros.
En cada fecha sobre la cual se informa, una entidad determinará si una partid
planta y equipo ha visto deteriorado su valor y, en tal caso, reconocer y m
correspondiente.
EJEMPLO DETERIORO PP&E
Una empresa manufacturera tiene en su PP&E un equipo que explota

en su actividad. Al cierre del ejercicio se tienen los siguientes datos en u. m.
DETERIORO DE PP&E 31/12/01

Costo 6,000,000
Depreciación acumulada 1,800,000
Avalúo reciente 3,900,000
Valor en libros 4,200,000
Gastos de Venta necesarios (3% / V.R.) 117,000
Deterioro de valor 417,000

PP&E (417,000)
PATRIMONIO -
PASIVOS TOTALES
Gasto por deterioro PP&E (417,000)
ORI
EJEMPLO DETERIORO PP&E
Una entidad posee un equipo cuyo costo es de 2.500 millones de u.m.

Contabilice el deterioro con base en los siguiengtes datos
DETERIORO DE PP&E 31/12/01

Costo 2,500
Depreciación acumulada 1,800
Avalúo reciente 320
Valor en libros 700 380
Gastos de Venta necesarios - comisión 25 25
Deterioro de valor (405) 405

PP&E (405)
PATRIMONIO TOTAL
PASIVOS TOTALES
Gastos por deterioro PP&E (405)
ORI
TOTALES
BIENES EN ARRENDAMIENTO
Los activos adquiridos mediante operaciones de leasing financiero se tratan

como tal se deprecian, se reevalúan y se deterioran. En este caso prevalece
propiedad por uso sobre el concepto de propiedad jurídica.
La entidad que toma el bien en leasing lo debe contabilizar por el Valor presente
de arrendamiento más la cuota inicial.
Para la entidad financiera que lo otorga, el leasing financiero se trata

préstamo.
EJEMPLO
LEASING - CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO
En enero 1 del año 1 se adquiere una máquina en leasing

en las siguientes condiciones
Presente la Contabilidad del arrendatario
Valor de la máquina 140,000

Canon anual 42,000
Período del arriendo 4
FLUJO DE CAJA PARA EL CALCULO DEL INTERES EFECTIVO
AÑO RECIBIDO PAGADO

1 (INICIO) 140,000
1(FINAL) (42,000)
2 (42,000)
3 (42,000)
4 (42,000)
TASA DE INTERES EFECTIVA (TIR)
TABLA DE AMORTIZACION (CAPITAL E INTERESES)
AÑO (Final) SALDO PAGO

CAPITAL INTERESES
0 140,000
1 108,799 10,799
2 75,192 8,393
3 38,992 5,800
4 - 3,008
CONTABILIDAD INICIAL AÑO 1

PP&E 140,000
PATRIMONIO TOTAL
Otros Pas. F/cieros No Ctes
Otros Pas. F/cieros Ctes
PASIVOS TOTALES
CONTABILIDAD AL FINAL DEL AÑO 1

Causación Costos Financieros

PATRIMONIO TOTAL

PASIVOS TOTALES
Pago Cuota

PATRIMONIO TOTAL
Otros Pas F/cieros Ctes -Intereses
Otros Pas F/cieros Ctes - capital
Efectivo (42,000) PASIVOS TOTALES
años
DIFERENCIA
140,000
(42,000)
(42,000)
(42,000)
(42,000)
7.71%
PAGO PAGO
PRINCIPAL
31,201 (42,000)
33,607 (42,000)
36,200 (42,000)
38,992 (42,000)
-
108,799
31,201 ORI
Costos Financieros (10,799)

-
10,799 ORI
-
10,799
31,201 ORI
EJEMPLO


Cuota Inicial 14,000
Valor Financiado 126,000
Canon anual 37,800
Período del arriendo 4 años
AÑO RECIBIDO PAGADO DIFERENCIA

1 (INICIO) 140,000 (14,000) 126,000
1(FINAL) (37,800) (37,800)
2 (37,800) (37,800)
3 (37,800) (37,800)
4 (37,800) (37,800)
TASA DE INTERES EFECTIVA (TIR) 7.71%
AÑO (Final) SALDO PAGO PAGO

CAPITAL INTERESES PRINCIPAL
0 126,000
1 97,919 9,719 28,081
2 67,673 7,553 30,247
3 35,093 5,220 32,580
4 - 2,707 35,093

PP&E 140,000
PATRIMONIO TOTAL -
Otros Pas. F/cieros No Ctes 28,081
Otros Pas. F/cieros Ctes 97,919

PATRIMONIO TOTAL -
Otros Pas. F/cieros Ctes 9,719

PASIVOS TOTALES
Pago Cuota

PATRIMONIO TOTAL -
Otros Pas F/cieros Ctes -Int (9,719)
Otros Pas F/cieros Ctes - cap (28,081)
Reclasificación
PAGO
(37,800)
(37,800)
(37,800)
(37,800)
ORI
ORI
ORI
ENUNCIADO
En enero 1 del año 1 , Leasing La Prosperidad entrega en arrendamiento una má
La cuota inicial es de 35 millones y se financia el resto del valor-
El período de la operación es de 4 años y el canon anual de 52.000 um.
La tasa normal para este tipo de operaciones es 18%EA
Se pide presentar la Contabilidad del Arrendador.
Cuota inicial (%) 20%

Valor cuota inicial 35,000
Valor Financiación 140,000
Canon anual vencido 52,000
Tasa de interés 18%
Vr, presente financiación $139,883
AÑO COBROS
0
1 52,000
2 52,000
3 52,000
4 52,000
AÑO (Final) SALDO COBRO

CAPITAL INTERESES
0 139,883
1 113,062 25,179
2 81,413 20,351
3 44,068 14,654
4 - 7,932

Arriendo

Cuentas por cobrar - Cartera 139,883
PATRIMONIO TOTAL
Efectivo y equivalentes a efectivo (139,883) PASIVOS TOTALES

Arriendo

Causación

Cuentas por cobrar -Intereses 25,179

PATRIMONIO TOTAL
PASIVOS TOTALES
Pago del canon

Cuentas por cobrar - Cartera (26,821)
Cuentas por cobrar -Intereses (25,179)
PATRIMONIO TOTAL
Efectivo 52,000 PASIVOS TOTALES

en arrendamiento una máquina .
o del valor-
nual de 52.000 um.
años
E.A.
TIR
52,000
52,000
52,000
52,000
COBRO CUOTA
PRINCIPAL TOTAL
26,821 52,000
31,649 52,000
37,346 52,000
44,068 52,000
Ingresos por activid. Ordinarias
Intereses 25,179
-
EJEMPLO

Valor Equipo 160,000

Opción de compra 12.5% 20,000
Canon anual 42,000
AÑO RECIBIDO PAGADO

1 (INICIO) 140,000
1(FINAL) (42,000)
2 (42,000)
3 (42,000)
4 (42,000)
TASA DE INTERES EFECTIVA (TIR)
AÑO (Final) SALDO PAGO

CAPITAL INTERESES
0 140,000
1 108,799 10,799
2 75,192 8,393
3 38,992 5,800
4 - 3,008

Arriendo
ESF - ACTIVO
PPyE - Maquinaria
140,000

ERI
Costos Financieros
10,799
Pago Cuota
ESF - PASIVO
Otros Pas. Financieros Ctes- Intereses
10,799
ESF - PASIVO
Otros Pas. Financieros Ctes- Principal
31,201
Reclasificación (De No corriente a corriente)
ESF - PASIVO
Otros Pas. Financieros No Ctes-Principal
33,607

PP&E 140,000
PATRIMONIO TOTAL
Otros Pas. F/cieros No Ctes
PASIVOS TOTALES


PATRIMONIO TOTAL

PASIVOS TOTALES
Pago Cuota

PATRIMONIO TOTAL
Otros Pas F/cieros Ctes -Intereses
Otros Pas F/cieros Ctes - capital

Se ejerce la Opción de compra

PP&E 20,000
PATRIMONIO TOTAL

Reclasificación (De No corriente a corriente)

años
DIFERENCIA
140,000
(42,000)
(42,000)
(42,000)
(42,000)
7.71%
PAGO PAGO
PRINCIPAL
31,201 (42,000)
33,607 (42,000)
36,200 (42,000)
38,992 (42,000)
ESF - PASIVO
31,201
ESF - PASIVO
Otros Pas. Financieros No Ctes-Principal
108,799
ESF - PASIVO
Otros Pas. Financieros Ctes- Intereses
10,799
ESF - ACTIVO
Efectivo
42,000
ESF - PASIVO
33,607
-
108,799
31,201 ORI

-
10,799 ORI
-
(10,799)
- 31,201 ORI
ORI
EJEMPLO
LEASING - CONTABILIDAD DEL ARRENDADOR
ENUNCIADO
En enero 1 del año 1 se compra una máquina para
su posterior arrendamiento por valor de 140.000 u.m.
Se arrienda durante 4 años con un canon anual de 42.000 um.
Presente la Contabilidad del arrendador

Canon anual vencido 42,000
Período del arriendo 4 años
AÑO COBROS PAGOS DIFERENCIA

0 140,000 (140,000)
1 42,000 42,000
2 42,000 42,000
3 42,000 42,000
4 42,000 42,000
TASA DE INTERES EFECTIVA (TIR) 7.71%
AÑO (Final) SALDO PAGO PAGO

CAPITAL INTERESES PRINCIPAL
0 140,000
1 108,799 10,799 31,201
2 75,192 8,393 33,607
3 38,992 5,800 36,200
4 - 3,008 38,992

Compra

PP&E 140,000
PATRIMONIO TO -


Arriendo

PP&E (140,000)
Otros Activos Financieros No Ctes-Pri 108,799
PATRIMONIO TO -
Otros Activos Financieros Ctes- Princ 31,201

PASIVOS TOTALES

Causación

Otros Activos Financieros Ctes -Inter 10,799

PATRIMONIO TO -
PASIVOS TOTALES
Recaudo

Otros Activos Financieros Ctes- Princ (31,201)

PATRIMONIO TO -
Otros Activos Financieros Ctes -Inter (10,799)

CUOTA
42,000
42,000
42,000
42,000
ORI
ORI
Ingresos Financieros 10,799
ORI
ORI
ACTIVOS INTANGIBLES
Se consideran activos intangibles las franquicias, las licencias ó concesiones a largo plazo, la
propiedad intelectual (derechos de autor), las marcas y las patentes compradas, los programas
informáticos, el conocimiento científico ó tecnológico (Know How) comprado, la plusvalía (crédito
mercantil ó good will) en los estados financieros separados y consolidados, etc.
No se considera activo intangible y, por lo tanto, va al gasto, lo generado internamente, como

marcas, plusvalía, gastos de investigación, gastos de puesta en marcha, gastos de entrenamiento,
publicidad, reorganización, etc. Tampoco son intangibles los derechos fiduciarios, los cuales se
consideran Instrumentos Financieros.
Los activos intangibles se amortizan contra resultados, con excepción de la Plusvalía ó Crédito
Mercantil. La Vida útil puede ser finita ( p.e.Licencias) ó indefinida. Si es indefinida (goodwill) cada
año hay que determinar el deterioro, con base en flujos de efectivo proyectados. El valor NO se
puede incrementar solo deteriorarse, contra resultados.
Ejemplo: Amortización de Intangibles
El día 1 de Enero del año 1, la empresa C adquiere una franquicia por valor inicial de
160 millones de u.m. La franquicia tiene una vida útil de 8 años
Presentar la Contabilidad Inicial y la amortización de la Franquicia
DATOS
Costo Franquicia 160
Vida util (años) 8
Adquisición
ESF - ACTIVO ESF - ACTIVO

Activos Intangibles - Franquicia Efectivo
160.00 160
AMORTIZACION ANUAL DE LA FRANQUICIA
ERI ESF - ACTIVO

Gasto amortización Franquicia Amortización Acumulada
20.00 20
PRESENTACION (ESF)
ACTIVOS INTANGIBLES
Franquicia 160.00
Menos: Amortiz. Acumulada (20.00)
Valor Neto en Libros 140.00
ACTIVOS BIOLOGICOS 1
Un activo biológico es un animal vivo ó una planta. La transformación biológica comprende los
procesos de crecimiento, degradación, producción y procreación, que son la causa de los cambios
cualitativos ó cuantitativos de los activos biológicos.
Producto agrícola es el producto ya recolectado, procedente de los activos biológicos de la entidad.
Actividad agrícola es la gestión por parte de la entidad, de la transformación y recolección de activos

biológicos, para destinarlos a la venta, para convertirlos en productos agrícolas ó en otros activos
biológicos adicionales.
La cosecha ó recolección es la separación del producto del activo biológico del que procede ó bien, el
cese de los procesos vitales de un activo biológico.
Esta norma aplica también a los productos agrícolas, que son los productos obtenidos de los
activos biológicos de laentidad, pero sólo hasta el momento de la cosecha ó recolección.
A partir de entonces se aplica la NIC 2 referente a Inventarios
Activos biológicos Productos agrícolas
Ovejas Lana
Árboles de una plantación Árboles talados
Forestal
Plantas Algodón
Caña cortada Azúcar Caña cortada
Ganado lechero Leche
Cerdos Porcinos sacrificados
Arbustos Hojas
Vides Uvas
Árboles frutales Fruta recolectada
LOGICOS 2
Productos resultantes del
procesamiento tras la
cosecha o recolección
Hilo de lana, alfombras
Troncos, madera
Hilo de algodón, vestidos

Azúcar
Queso
Salchichas, jamones
Té, tabaco curado
Vino
Fruta procesada
Reconocimiento y medición
La entidad reconocerá un activo biológico ó un producto agrícola cuando, y sólo cuando:
1. La entidad controle el activo, como resultado de sucesos pasados
2. Sea probable que fluyan a la entidad beneficios económicos futuros asociados con el activo.
3. El valor razonable ó el costo del activo puedan ser medidos de manera fiable.
Ejemplo: ACTIVOS BIOLÓGICOS
El día 1 de Enero del año 1, la empresa Ganadera del Oriente adquiere un lote de 1.200 terneros
por valor inicial de 840 millones de u.m., con un costo unitario de 700.000 u.m. Al final del año, el
valor de mercado es de 1.100 para cada animal y los costos de venta totales de 60 millones
Presentar la Contabilidad Inicial al inicio y al final del año
DATOS
Unidades Compradas 1,200
Costo Unitario 700
Costo total 840,000
Vr. Unitario Final de año 1,100
Costo Total Final de año 1,320,000
Costos de venta 60,000
Ganancia 420,000
CONTABILIDAD INICIAL AÑO 1 ( u.m.)

Adquisición

Activos biológicos 840,000

PATRIMONI -

CONTABILIDAD AL FINAL DEL AÑO 1 ( u.m.)

Activos biológicos 420,000 PATRIMONI -
PASIVOS TOTALES
e 1.200 terneros
Al final del año, el
e 60 millones
ORI
Ingresos Revaluación Act.Biol 420,000
ORI
PROPIEDADES DE INVERSION
Propiedades de Inversión son propiedades (terrenos, edificios) que se tiene

rentas, apreciación del capital ó las dos cosas.
Las propiedades de inversión NO se tienen para:
1. Su uso en la producción o suministro de bienes ó servicios ó para fines ad

cuales se denominan propiedades ocupadas por el dueño.
2. Para su venta en el curso ordinario de sus operaciones.
Ejemplos de propiedades de inversión:
1. Un terreno que se tiene para obtener apreciación de capital a largo plazo
2. Un terreno que se tiene para un uso futuro no determinado
3. Un edificio para alquilar en arrendamiento operativo
4. Un edificio desocupado pero que se tiene para ser arrendado
5. Inmuebles que están siendo construidos ó mejorados para su uso futuro co
de inversión
Ejemplo: Propiedades de Inversión
Si hay un edificio de 20 pisos y 4 se arriendan, siendo que es fácil separarlos

y venderlos por aparte, se deben contabilizar 4 pisos en propiedades de
inversión y 16 pisos como PP&E.
EJEMPLO : PROPIEDADES DE INVERSION
Una empresa adquiere un edificio de 6 pisos y decide ocupar 4 pisos

para sus oficinas propias y arrendar, a través de una inmobiliaria
los 2 pisos restantes. (todos los pisos son iguales)
Contabilizar la adquisición del inmueble.
Costo total (millones de u.m.) 6,000,000

Impuestos indirectos recuperables 120,000
Gastos en la compra 80,000
Vr. desmantelamiento para PP&E 165,000
Vida útil PP&E (años) 10
Tasa de descuento 14.9%
Vr. Presente desmantelamiento PP&E 41,142
COSTO EDIFICIO PP&E 4,094,475
COSTO EDIFICIO PROPIEDAD DE INV. 2,026,667
TOTAL COSTO DEL EDIFICIO 6,121,142

PP&E 4,094,475
PATRIMONIO TOTAL
Otras Provisiones


PROPIEDADES DE INVERSION 2,026,667
PATRIMONIO TOTAL

41,142
ORI
ORI
RECURSOS MINERALES
Los activos para exploración y evaluación de recursos minerales se valoran inicialmente por su
costo. Después del reconocimiento, la entidad aplicará el modelo del costo ó el modelo revaluado.
Los siguientes son ejemplos de desembolsos que podrían incluirse en la medición inicial de los
activos para exploración y evaluación:
1. Adquisición de licencias
2. Estudios topográficos y geológicos
3. Perforaciones exploratorias
4. Excavaciones de zanjas y trincheras
5. Tomas de muestras
6. Factibilidad técnica
7. Viabilidad Comercial
Clasificación
Los activos para exploración y evaluación de recursos minerales se clasificarán como tangibles e
intangibles, de acuerdo con su naturaleza. P.e. las licencias se tratarán como intangibles, pero los
vehículos y equipos de perforación se tratarán como tangibles y harán parte de la PP&E.
ACTIVOS - GASTOS ANTICIPADOS
En términos generales, las NIIFS recomiendan no tratar gasto alguno como activo. Es
decir que no se pueden diferir los gastos y se deben llevar como resultados en el
ejercicio en que se incurren.
Lo anterior aplica a los antiguos activos diferidos tales como Gastos de constitución, Gastos de
investigación, Campañas de publicidad institucional, Gastos Preoperativos, Mejoras en
propiedades ajenas, Licencias de Software, etc.
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Definición
Un instrumento financiero es cualquier contrato que da lugar simultáneamente a un activo

financiero en una entidad y a un pasivo financiero o un instrumento de patrimonio en otra
entidad.
Son ejemplos comunes de instrumentos financieros, que representan un derecho contractual

a recibir efectivo en el futuro ó una obligación de entregar efectivo en el futuro;
1. Cuentas por cobrar y por pagar de origen comercial
2. Pagarés por cobrar y pagar
3. Préstamos por cobrar y pagar
4. Obligaciones ó bonos por cobrar y pagar
5. Instrumentos de patrimonio de otra entidad: Acciones
6. Cuentas bancarias
7. Derivados financieros
El efectivo es un activo financiero porque representa un medio de pago y es la base sobre

la que se miden y reconocen todas las transacciones en los estados financieros.
La presente norma no aplica a los Contratos de Seguros (NIC 2), Planes de beneficios a los
empleados (pasivos laborales) y Pagos basados en acciones a los que aplica la NIIF 2.
ACTIVOS - INSTRUMENTOS FINANCIEROS
RECONOCIMIENTO
Se pueden llevar al costo amortizado, cuando se conservan hasta su vencimiento ó al valor

razonable, cuando se tienen para negociación: Se clasifican con base en el modelo de negocio y
las características contractuales.
Si mantengo un Título Valor hasta el final se valora por el costo amortizado. Si lo quiero
vender se valora al valor razonable.
ACTIVOS - INSTRUMENTOS FINANCIEROS
INVERSIONES EN ASOCIADAS
Definición
Una asociada es una entidad sobre la cual un inversionista tiene una influencia significativa, es
decir, que puede intervenir en las decisiones de política financiera y operacional, que se tiene
más del 20% de la participación accionaria y/o representación en la Junta directiva, sin llegar a
tener el control la misma.
Las inversiones en asociadas ó negocios conjuntos no tienen el tratamiento de Instrumentos

Financieros, ya que se contabilizan utilizando el Método de Participación.
No obstante lo anterior, cuando el inversionista es una organización de capital de riesgo, un fondo

de inversión, un fideicomiso ó similares, las inversiones se tratan como instrumentos financieros.
Método de participación
De acuerdo con este método, inicialmente las inversiones en asociadas ó negocios conjuntos se
registran al costo y su valor en libros se incrementará ó disminuirá con base en el resultado del
período de la participada, después de la fecha de adquisición.
La parte que corresponda al inversionista en el resultado del período de la participada, se

reconocerá en el resultado del período del inversionista, contra un mayor valor de la inversión.
Posteriormente los dividendos ó utilidades recibidas de la participada reducirán el valor en libros
de la inversión (contra una entrada de efectivo),
La parte que corresponda al Inversionista en el Otro Resultado Integral (ORI) de la participada, se

reconocerá en el ORI del inversionista.
EJEMPLO - Método de Participación
En Enero del año 1, la entidad A compró el 20% de participación en la propiedad de la

entidad B por un valor de 1.000 millones de u.m.. Al final del año, la entidad B reporta una
ganancia de 500 millones de u.m. , de acuerdo con lo cual la participación de A en la gananc
de B es de 100 millones de u.m. En Marzo del año 2 se reciben dividendos por 60 millones de
DATOS
Participación comprada por A en B 20%
Valor Participación (millones) 1,000
Utilidad Anual de B 500
Participación de A en Ganancia B (millones) 100
Dividendo recibido por A 60
CONTABILIDAD AL INICIO

Inversiones en asociadas 1,000 PATRIMONIO -

CONTABILIDAD AL FINAL AÑO 1

Inversiones en asociadas 100 PATRIMONIO -
PASIVOS TOTALES
CONTABILIDAD EN MARZO AÑO 2

Inversiones en asociadas (60) PATRIMONIO -
Efectivo 60 PASIVOS TOTALES

en la propiedad de la
la entidad B reporta una
icipación de A en la ganancia
videndos por 60 millones de u.m.
ORI
Ingresos Fin. Método de Participacio 100
ORI
ORI
Ejemplo
INSTRUMENTOS FINANCIEROS -activo
El 15 de febrero del año 1, una empresa compra un título por valor

de 1.000.000 de u.m. con un gasto de comisión de 100 u.m.
con el fin de mantenerlo para negociar. Al cierre del mes, el título
tiene un valor de mercado de 1.000.900 u.m. (valor razonable)
Se pide realizar los registros contales
DATOS
Costo Título 1,000,000
Comisión de compra 100
Vr. Título al cierre del mes 1,000,900
Ganancia por Revaluación Título 900
CONTABILIDAD INICIAL - Febrero 15

Adquisición

Otros activos fin.- Inversiones 1,000,000 PATRIMONIO T

CONTABILIDAD AL CIERRE DE FEBRERO

Otros activos fin.- Inversiones 900 PATRIMONIO T
PASIVOS TOTALES
TRIM. y PASIVOS
- Gasto de comisión (100)
ORI
SIVOS TOTALES
T. Y PAS. TOTALES

TRIM. y PASIVOS
- Ingresos Activ. Discontinuadas 900
ORI
SIVOS TOTALES
T. Y PAS. TOTALES
CUENTAS COMERCIALES POR PAGAR
DEFINICION
Las cuentas comerciales por pagar son aquellas que se generan como
producto de la compra de mercancías ó materias primas, que se obtienen
uno ó más proveedores.
MEDICION
De acuerdo con la NIIF 9, estas cuentas sonclasificadas como instrumentos

financieros.
Una entidad reconocerá estas cuentas en su estado de situación financiera

solo cuando seconvierta en parte de las cláusulas contractuales del instrumento.
Se pueden contabilizar al costo amortizado, cuando se trata de cuentas a

plazo ó condiciones diferentes a lo normal. Por ejemplo, si el plazo acordado
es 90 días , pero hay una cuenta de 1 año, ésta se reconoce por su costo
amortizado, así no tenga una tasa explícita de interés, caso en el cual se
se usará la tasa de mercado.
ran como
se obtienen
nstrumentos
n financiera
del instrumento.
cuentas a
azo acordado
r su costo
el cual se
Ejemplo DEUDORES COMERCIALES
La empresa X realiza una venta por 1.200 u.m. con 6 meses de plazo, pero si el pago
se hace de contado, el cliente solo tiene que desembolsar 1.000 u.m.
TABLA DE COSTO AMORTIZAD0

Valor de la Venta Contado 1,000
Valor Venta a Credito 1,200
Numero meses 6
Tasa mensual nominal (im) 3.09%
Periodo (Mes) VP Rendimientos Pago
- 1,000
1 31
2 32
3 33
4 34
5 35
6 36 1,200

PATRIMONIO T -
Ctas comerc.x cobrar 1,000

PASIVOS TOTALES
CAUSACION INGRESOS ( mes 1)

PATRIMONIO T -
Cuentas por cobrar 31
PASIVOS TOTALES
COBRO (mes 6)

PATRIMONIO T -
Cuentas por cobrar (1,200)

si el pago
VF
1,000
1,031
1,063
1,095
1,129
1,164
-

Ingresos activid. Ordinarias 1,000
ORI
Ingresos Financ. Intereses 31
ORI
ORI
CUADRO ADICIONAL
A MENOS DE 1 AÑO NO ES OBLIGATORIO TRAER A VP

A MAS DE 1 AÑO SI
ip 3.09%
N 6
VP - 1,000.00
VF 1,200.00
VF EN EL MES 3
($ 1,095.45)
Ejemplo DEUDORES COMERCIALES
La empresa X realiza una venta por 1.200 u.m. con 6 meses de plazo, sin financiación
TABLA DE COSTO AMORTIZAD0

Valor de la Venta Contado 1,200
Valor Venta a Credito 1,200
Numero meses 6
Tasa mensual nominal (im)
Periodo (Mes) VP Rendimientos Pago
0 1,200
1 -
2 -
3 -
4 -
5 -
6 - 1,200

PATRIMONIO T -
Ctas comerc.x cobrar 1,200

PASIVOS TOTALES
CAUSACION INGRESOS ( mes 1)

PATRIMONIO T -
Cuentas por cobrar -
PASIVOS TOTALES
COBRO (mes 6)

PATRIMONIO T -
Cuentas por cobrar (1,200)

nanciación
VF
1,200
1,200
1,200
1,200
1,200
1,200
-

Ingresos activid. Ordinarias 1,200
ORI
Ingresos Financ. Intereses -
ORI
ORI
CONTRATOS DE CONSTRUCCION
NIIF 11
Un contrato de construcción es un contrato, específicamente negociado,

para la fabricación de un activo ó conjunto de activos, que está íntimamente
relacionados entre sí ó son interdependientes en términos de su diseño,
tecnología y función, ó bien en relación con su último destino ó utilización
En los procesos de construcción, las erogaciones que se presenten no

conforman un "Inventario de Construcciones en curso", como se hacía
en COLGAAP, sino que van directamente a resultados.
Los ingresos de actividades ordinarias del contrato se miden por el valor

razonable de la contraprestación recibida ó por recibir. Esto obedece a
los factores que pueden afectar su valor, tales como modificaciones, recla-
maciones, penalizaciones por demoras, etc.
CONTRATOS DE CONSTRUCCION
PRESENTACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
1) Presentación según COLGAAP
ESF
ACTIVOS CORRIENTES
Inventario de
Construcciones en curso 100
Efectivo ó Equivalentes -100
1) Presentación según NIIF
ESF
ACTIVOS CORRIENTES
Efectivo ó Equivalentes -100

ERI
Ingresos por Actividades Ordinarias
Menos: Costo de Ventas -100

PASIVOS - INSTRUMENTOS FINANCIEROS
RECONOCIMIENTO ( NIC 39)
Al reconocer inicialmente un pasivo financiero, una entidad lo medirá por su valor razonable
Después del reconocimiento inicial, una entidad medirá todos sus pasivos financieros al costo
amortizado utilizando el método de la tasa de interés efectiva
COSTO AMORTIZADO DE LAS OBLIGACIONES FINANCIERAS
DEFINICION
El Sistema de Costo Amortizado se utiliza para el caso de las obligaciones financieras de

largo plazo, es decir las que tienen vencimiento superior a un año. Las obligaciones
menores a un año se registran por su valor actual.
Los intereses y otros costos de la operación (costos de transaccion) forman parte del
instrumento financiero y no se registran por separado como lo hacia el Decreto 2649/93.
Para su valoracion se debe tener en cuenta ademas de los intereses todas las comisiones
que cobra el banco o intermediario durante la vida del credito
METODOLOGIA DEL COSTO AMORTIZADO NIC 39 - NIIF 9
Un procedimiento valido para determinar el valor de una obligacion financiera de largo plazo
en NIIF es como sigue:
1. Determine todas las comisiones y costos durante la vida del credito

2. Determine los flujos contractuales de las obligaciones financieras del capital e intereses
3. Calcule la Tasa de interes efectiva (TIR) del pasivo financiero incluyendo todos los costos
y comisiones.
4. Determine el valor presente de los flujos futuros estimados usando como tasa de
descuento la tasa TIR calculada. El valor del instrumento al costo amortizado sera el valor
presente calculado de esos flujos.
Los creditos bancarios SIEMPRE se deben registrar a la tasa de mercado. Si la empresa

que recibe el crédito logra negociar una tasa menor a la de mercado, debe registrar elahorro
efectuado en forma independiente. Si el credito tiene una tasa mayor a la de mercado,
tambien tiene que contabilizar ese sobrecosto en forma independiente.
Ejemplo : PRESTAMO SIN INTERESES
La empresa B recibe un préstamo de 200 millones de u.m. a

de uno de sus empleados, con plazo de 2 años, sin intereses .
En casos similares la tasa aplicable es 15% EA
VP 200,000,000
Tasa anual 0%
N 2 años
Tasa mensual 15%
Valor Presente 151,228,733
Intereses 48,771,267
AÑO Vp Pago Capital

0 151,228,733 151,228,733
1 -
2 200,000,000
PATRIMONIO TOTAL
Otros pasivos no Fin. 151,228,733
Intereses por pagar 48,771,267
Efectivo y equivalentes 200,000,000 PASIVOS TOTALES 200,000,000
ACTIVOS TOTALES 200,000,000 PAT. Y PAS. TOTALES 200,000,000
Intereses Saldo
151,228,733
22,684,310 173,913,043
26,086,957 200,000,000
Ejemplo 20: Préstamo a empleados, sin interés
El banco Y hace un préstamo a uno de sus empleados por valor de 50 millo
de um. con plazo de 5 años y pagos semestrales sin intereses. Sin embargo
la tasa de mercado en estos casos es 18% E.A.
DATOS BASICOS
VALOR DEL CREDITO 50,000,000
PLAZO 10
TASA 0%
AMORTIZACION 2
TASA DE MERCADO E.A. 18.00%
TASA NOMINAL ANUAL SV 17.26%
VALOR CUOTA SEMESTRAL 5,000,000
VP CON TASA DE 18% E.A. 18% (32,620,741)
1) HACER TABLA DE AMORTIZACION REAL
Semestres VP Cuotas
0 50000000
1 $5,000,000.00
2 $5,000,000.00
3 $5,000,000.00
4 $5,000,000.00
5 $5,000,000.00
6 $5,000,000.00
7 $5,000,000.00
8 $5,000,000.00
9 $5,000,000.00
10 $5,000,000.00
2) HACER TABLA DE AMORTIZACION CONTABLE
Semestres VP Cuotas
0 -32620741.2841767
1 $ 5,000,000
2 $ 5,000,000
3 $ 5,000,000
4 $ 5,000,000
5 $ 5,000,000
6 $ 5,000,000
7 $ 5,000,000
8 $ 5,000,000
9 $ 5,000,000
10 $ 5,000,000
TABLA DE COSTO AMORTIZABLE - Mes a Mes
n 12
Tasa Nominal MV 16.67%
Tasa periódica men 1.39%
2) HACER LA CAUSACION CONTABLE

Valor INTERESES
Meses Inicial Causados
0 (32,620,741)
1 453,051
2 459,343
3 465,723
4 472,191
5 478,749
6 485,398
7 422,697
8 428,568
9 434,520
10 440,555
11 446,673
12 452,877
13 389,724
14 395,137
15 400,625
16 406,189
17 411,830
18 417,550
19 353,907
20 358,822
21 363,806
22 368,858
23 373,981
24 379,175
25 314,999
26 319,374
27 323,810
28 328,307
29 332,866
30 337,489
31 272,735
32 276,522
33 280,363
34 284,257
35 288,205
36 292,207
37 226,823
38 229,974
39 233,168
40 236,406
41 239,689
42 243,018
43 176,951
44 179,409
45 181,900
46 184,427
47 186,988
48 189,585
49 122,776
50 124,481
51 126,210
52 127,963
53 129,740
54 131,542
55 63,927
56 64,815
57 65,715
58 66,627
59 67,553
60 68,491

Otros activos F/cieros Préstamos 32,620,741 PATRIMONIO TOTA

CAUSACION DE INTERESES
MES 1

PATRIMONIO TOTA
Otros activos F/cieros Préstamos 453,051
PASIVOS TOTALES
PAGO - mes 6

Otros activos F/cieros Préstamos (5,000,000) PATRIMONIO TOTA
Efectivo 5,000,000 PASIVOS TOTALES

n interés
mpleados por valor de 50 millones
es sin intereses. Sin embargo,
A.
$
semestres
SV
Semestral
E.A.
Abono Saldo
Intereses Capital Final
(50,000,000)
5,000,000.00 (45,000,000)
5,000,000.00 (40,000,000)
5,000,000.00 (35,000,000)
5,000,000.00 (30,000,000)
5,000,000.00 (25,000,000)
5,000,000.00 (20,000,000)
5,000,000.00 (15,000,000)
5,000,000.00 (10,000,000)
5,000,000.00 (5,000,000)
5,000,000.00 -
Abono Saldo
Intereses Capital Final
32,620,741
2,814,454 2,185,546 30,435,195
2,625,889 2,374,111 28,061,084
2,421,056 2,578,944 25,482,140
2,198,549 2,801,451 22,680,689
1,956,846 3,043,154 19,637,535
1,694,288 3,305,712 16,331,823
1,409,078 3,590,922 12,740,901
1,099,260 3,900,740 8,840,161
762,712 4,237,288 4,602,873
397,127 4,602,873 -
RTIZABLE - Mes a Mes
Meses
Tasa mensual
STO AMORTIZABLE - Mes a Mes

INTERESES Abonos
Pagados Capital Saldo
32,620,741
33,073,792
33,533,135
33,998,858
34,471,049
34,949,797
2,814,454 2,185,546 30,435,195
30,857,892
31,286,460
31,720,980
32,161,534
32,608,208
2,625,889 2,374,111 28,061,084
28,450,809
28,845,946
29,246,571
29,652,760
30,064,590
2,421,056 2,578,944 25,482,140
- 25,836,047
- 26,194,869
- 26,558,675
- 26,927,533
- 27,301,514
2,198,549 2,801,451 22,680,689
- 22,995,689
- 23,315,063
23,638,872
23,967,179
24,300,046
1,956,846 3,043,154 19,637,535
- 19,910,270
- 20,186,792
- 20,467,155
- 20,751,412
- 21,039,616
1,694,288 3,305,712 16,331,823
- 16,558,647
- 16,788,620
- 17,021,788
- 17,258,194
- 17,497,883
1,409,078 3,590,922 12,740,901
- 12,917,852
- 13,097,261
- 13,279,161
- 13,463,588
- 13,650,576
1,099,260 3,900,740 8,840,161
- 8,962,937
- 9,087,418
- 9,213,628
- 9,341,591
- 9,471,331
762,712 4,237,288 4,602,873
- 4,666,800
- 4,731,614
- 4,797,329
- 4,863,956
- 4,931,509
397,127 4,602,873 - 0

. y PASIVOS
- Gasto por financiación 17,379,259
ORI
S TOTALES
PAS. TOTALES

. y PASIVOS
- Ingresos Financieros -Intereses 453,051
ORI
S TOTALES
PAS. TOTALES
. y PASIVOS
ORI
S TOTALES
PAS. TOTALES
Ejemplo 19 : PRESTAMO CON INTERESES
LA empresa T hace un préstamo de 350 millones de u.m. a una de sus

filiales, con plazo de 3 años, con una tasa de 7% EA y pagos mensuales
La tasa de mercado en ese momento es de 15,5% EA
Hacer los cálculos y la contabilidad.
DATOS BASICOS
VALOR DEL CREDITO 350,000,000 $
PLAZO 36 meses
TASA EFECTIVA PACTADA 7.00% EA
TASA NOMINAL 6.78% MV
AMORTIZACION 12 Mensual
TASA DE MERCADO E.A. 15.50% E.A.
TASA NOMINAL ANUAL MV 14.50%
VALOR CUOTA SEMESTRAL 10,772,607.59
VP CON TASA DE 18% E.A. 18% -312980084.525785
1) TABLA DE AMORTIZACION REAL
MES Vp Pago Capital

0 350,000,000 350,000,000
1 $10,772,608 $8,793,657
2 $10,772,608 $8,843,377
3 $10,772,608 $8,893,379
4 $10,772,608 $8,943,664
5 $10,772,608 $8,994,232
6 $10,772,608 $9,045,087
7 $10,772,608 $9,096,229
8 $10,772,608 $9,147,661
9 $10,772,608 $9,199,383
10 $10,772,608 $9,251,397
11 $10,772,608 $9,303,706
12 $10,772,608 $9,356,311
13 $10,772,608 $9,409,213
14 $10,772,608 $9,462,414
15 $10,772,608 $9,515,916
16 $10,772,608 $9,569,720
17 $10,772,608 $9,623,829
18 $10,772,608 $9,678,243
19 $10,772,608 $9,732,965
20 $10,772,608 $9,787,997
21 $10,772,608 $9,843,340
22 $10,772,608 $9,898,995
23 $10,772,608 $9,954,966
24 $10,772,608 $10,011,252
25 $10,772,608 $10,067,858
26 $10,772,608 $10,124,783
27 $10,772,608 $10,182,030
28 $10,772,608 $10,239,600
29 $10,772,608 $10,297,497
30 $10,772,608 $10,355,720
31 $10,772,608 $10,414,273
32 $10,772,608 $10,473,157
33 $10,772,608 $10,532,373
34 $10,772,608 $10,591,925
35 $10,772,608 $10,651,813
36 $10,772,608 $10,712,040
2) HACER TABLA DE AMORTIZACION CONTABLE (Como la Amortización y pago es mensual

ésta es también la Tabla de Causación)
MES Vp Pago Capital

0- 312,980,085
1 $10,772,608 $6,991,573
2 $10,772,608 $7,076,036
3 $10,772,608 $7,161,520
4 $10,772,608 $7,248,037
5 $10,772,608 $7,335,598
6 $10,772,608 $7,424,218
7 $10,772,608 $7,513,908
8 $10,772,608 $7,604,682
9 $10,772,608 $7,696,552
10 $10,772,608 $7,789,532
11 $10,772,608 $7,883,636
12 $10,772,608 $7,978,876
13 $10,772,608 $8,075,267
14 $10,772,608 $8,172,822
15 $10,772,608 $8,271,556
16 $10,772,608 $8,371,482
17 $10,772,608 $8,472,616
18 $10,772,608 $8,574,972
19 $10,772,608 $8,678,564
20 $10,772,608 $8,783,407
21 $10,772,608 $8,889,518
22 $10,772,608 $8,996,910
23 $10,772,608 $9,105,599
24 $10,772,608 $9,215,602
25 $10,772,608 $9,326,933
26 $10,772,608 $9,439,609
27 $10,772,608 $9,553,647
28 $10,772,608 $9,669,062
29 $10,772,608 $9,785,872
30 $10,772,608 $9,904,092
31 $10,772,608 $10,023,741
32 $10,772,608 $10,144,836
33 $10,772,608 $10,267,393
34 $10,772,608 $10,391,431
35 $10,772,608 $10,516,967
36 $10,772,608 $10,644,020

Otros activos F/cieros Préstamos 312,980,085 PATRIMONIO TOTAL -

CAUSACION MENSUAL DE INTERESES (mes 1)

Otros activos F/cieros Préstamos 3,781,035 PATRIMONIO TOTAL
PASIVOS TOTALES
PAGO MENSUAL DE INTERESES (mes 1)

PATRIMONIO TOTAL -
Otros activos F/cieros Préstamos (1,978,951)

Intereses Saldo
350,000,000
$1,978,951 $341,206,343
$1,929,230 $332,362,966
$1,879,229 $323,469,587
$1,828,944 $314,525,923
$1,778,375 $305,531,691
$1,727,521 $296,486,604
$1,676,378 $287,390,375
$1,624,947 $278,242,714
$1,573,225 $269,043,331
$1,521,210 $259,791,934
$1,468,901 $250,488,228
$1,416,297 $241,131,917
$1,363,395 $231,722,704
$1,310,194 $222,260,291
$1,256,692 $212,744,375
$1,202,888 $203,174,655
$1,148,779 $193,550,827
$1,094,365 $183,872,583
$1,039,642 $174,139,618
$984,611 $164,351,621
$929,268 $154,508,282
$873,612 $144,609,286
$817,642 $134,654,321
$761,355 $124,643,068
$704,750 $114,575,211
$647,825 $104,450,428
$590,578 $94,268,398
$533,007 $84,028,798
$475,111 $73,731,301
$416,887 $63,375,581
$358,335 $52,961,308
$299,451 $42,488,152
$240,234 $31,955,778
$180,683 $21,363,853
$120,794 $10,712,040
$60,567 $0
mortización y pago es mensual,
Intereses Saldo
312,980,085
$3,781,035 $305,988,512
$3,696,571 $298,912,475
$3,611,087 $291,750,955
$3,524,571 $284,502,919
$3,437,009 $277,167,320
$3,348,390 $269,743,102
$3,258,699 $262,229,194
$3,167,926 $254,624,512
$3,076,056 $246,927,960
$2,983,075 $239,138,428
$2,888,972 $231,254,792
$2,793,732 $223,275,917
$2,697,341 $215,200,650
$2,599,786 $207,027,828
$2,501,052 $198,756,272
$2,401,125 $190,384,790
$2,299,991 $181,912,174
$2,197,636 $173,337,202
$2,094,044 $164,658,638
$1,989,200 $155,875,231
$1,883,090 $146,985,713
$1,775,698 $137,988,803
$1,667,008 $128,883,204
$1,557,006 $119,667,603
$1,445,675 $110,340,670
$1,332,998 $100,901,060
$1,218,961 $91,347,413
$1,103,545 $81,678,351
$986,736 $71,892,480
$868,515 $61,988,387
$748,866 $51,964,646
$627,772 $41,819,810
$505,215 $31,552,417
$381,177 $21,160,987
$255,641 $10,644,020
$128,588 $0
Gasto por financiación 37,019,915
ORI
Gasto por financiación 3,781,035
ORI
ORI
Ejemplo 20: Préstamo a empleados, con interés
El banco Y hace un préstamo a uno de sus empleados por valor de 80 millone

de um. con plazo de 3 años y pagos trimestrales vencidos, con una tasa efectiva
Sin embargo, la tasa de mercado en estos casos es 12% E.A.
DATOS BASICOS REALES CONTABLES

VALOR DEL CREDITO 80,000,000 80,000,000
PLAZO 12 12
TASA E A 5% 12%
AMORTIZACION 4 4
TASA NOMINAL ANUAL TV 4.91% 11.49%
TASA PERIODICA TV 1.23% 2.87%
VALOR CUOTA TRIMESTRAL 7,210,351.34 7,210,351.34
VALOR PRESENTE -80000000 -72315855.8111737
1) HACER TABLA DE AMORTIZACION REAL
Trimestres VP Cuotas Intereses

0 -79999999.9999998
1 $7,210,351.34 981,778.75
2 $7,210,351.34 905,340.25
3 $7,210,351.34 827,963.68
4 $7,210,351.34 749,637.52
5 $7,210,351.34 670,350.12
6 $7,210,351.34 590,089.70
7 $7,210,351.34 508,844.29
8 $7,210,351.34 426,601.83
9 $7,210,351.34 343,350.06
10 $7,210,351.34 259,076.61
11 $7,210,351.34 173,768.94
12 $7,210,351.34 87,414.35
2) HACER TABLA DE AMORTIZACION CONTABLE
Trimestres VP Cuotas Intereses

0 -72315855.8111737
1 7,210,351 2,078,165.68
2 7,210,351 1,930,680.29
3 7,210,351 1,778,956.56
4 7,210,351 1,622,872.70
5 7,210,351 1,462,303.40
6 7,210,351 1,297,119.76
7 7,210,351 1,127,189.19
8 7,210,351 952,375.26
9 7,210,351 772,537.64
10 7,210,351 587,531.97
11 7,210,351 397,209.73
12 7,210,351 201,418.13
n 12 Meses
Tasa Efectiva 12%
Tasa Nominal MV 11.39%
Tasa Periódica 0.95% Tasa mensual
TABLA DE COSTO AMORTIZABLE - Mes a Me

Valor INTERESES
Meses Inicial Causados Pagados
0 (72,315,856)
1 686,190
2 692,701
3 699,274 2,078,166
4 637,492
5 643,541
6 649,647 1,930,680
7 587,394
8 592,968
9 598,594 1,778,957
10 535,857
11 540,941
12 546,074 1,622,873
13 482,838
14 487,420
15 492,045 1,462,303
16 428,296
17 432,360
18 436,463 1,297,120
19 372,187 -
20 375,719 -
21 379,284 1,127,189
22 314,465
23 317,449
24 320,461 952,375
25 255,084
26 257,505 -
27 259,948 772,538
28 193,997
29 195,838
30 197,696 587,532
31 131,155
32 132,399 -
33 133,656 397,210
34 66,506 -
35 67,137 -
36 67,774 201,418

Otros activos F/cieros Présta 72,315,856 PATRIMONIO TOTA -

CAUSACION DE INTERESES ( mes 1)

Otros activos F/cieros Présta 686,190 PATRIMONIO TOTA -
PASIVOS TOTALES
CONTABILIZACION DEL PAGO

Otros activos F/cieros Présta (7,210,351) PATRIMONIO TOTAL

alor de 80 millones
n una tasa efectiva del 5%.
$
trimestres
SV
trimestral
Abono Saldo
Capital Final
79999999.9999998
6,228,572.59 73771427.4111139
6,305,011.09 67466416.319259
6,382,387.67 61084028.653207
6,460,713.82 54623314.8295003
6,540,001.22 48083313.6111701
6,620,261.65 41463051.9647224
6,701,507.05 34761544.9153678
6,783,749.51 27977795.4004758
6,867,001.28 21110794.1212291
6,951,274.73 14159519.3924589
7,036,582.40 7122936.99063668
7,122,936.99 0
Abono Saldo
Capital Final
72315855.8111737
5,132,185.67 67183670.1452826
5,279,671.05 61903999.0907331
5,431,394.78 56472604.3090698
5,587,478.65 50885125.6632441
5,748,047.95 45137077.7174461
5,913,231.58 39223846.1363506
6,083,162.16 33140683.9808877
6,257,976.08 26882707.8975629
6,437,813.70 20444894.1982691
6,622,819.37 13822074.8274422
6,813,141.61 7008933.21332375
7,008,933.21 2.60770320892334E-08
TIZABLE - Mes a Mes

Abonos
Capital Saldo
72,315,856
73,002,046
73,694,747
5,132,186 67,183,670
67,821,162
68,464,703
5,279,671 61,903,999
62,491,393
63,084,361
5,431,395 56,472,604
57,008,461
57,549,403
5,587,479 50,885,126
51,367,964
51,855,384
5,748,048 45,137,078
45,565,374
45,997,735
5,913,232 39,223,846
39,596,033
39,971,752
6,083,162 33,140,684
33,455,149
33,772,598
6,257,976 26,882,708
27,137,792
27,395,297
6,437,814 20,444,894
20,638,892
20,834,730
6,622,819 13,822,075
13,953,230
14,085,629
6,813,142 7,008,933
7,075,440
7,142,577
7,008,933 0
Gasto por financiación (7,684,144)
ORI
Ingresos Fin Intereses 686,190
ORI
ORI
CUENTAS COMERCIALES POR PAGAR
DEFINICION
Las cuentas comerciales por pagar son aquellas que se generan como
producto de la compra de mercancías ó materias primas, que se obtienen
uno ó más proveedores.
MEDICION
De acuerdo con la NIIF 9, estas cuentas son clasificadas como instrumentos

financieros.
Una entidad reconocerá estas cuentas en su estado de situación financiera

solo cuando seconvierta en parte de las cláusulas contractuales del instrumento.
Se pueden contabilizar al costo amortizado, cuando se trata de cuentas a

plazo ó condiciones diferentes a lo normal. Por ejemplo, si el plazo acordado
es 90 días , pero hay una cuenta de 1 año, ésta se reconoce por su costo
amortizado, así no tenga una tasa explícita de interés, caso en el cual se
se usará la tasa de mercado.
ran como
se obtienen
instrumentos
n financiera
del instrumento.
cuentas a
azo acordado
r su costo
el cual se
Ejemplo CUENTAS COMERCIALES POR PAGAR
El 3 de Mayo la empresa realiza una compra de mercancías por valor de

3 millones de u.m. para pagar en 30 días, sin intereses.
Se solicita realizar el registro contable
DATOS
Valor de la compra 3,000,000
Plazo en días 30
CONTABILIZACION
Registro de la compra en Mayo 3

PATRIMONIO TOTAL
Inventario 3,000,000 CxP comerciales 3,000,000
PASIVOS TOTALES
ORI
Ejemplo CUENTAS COMERCIALES POR PAGAR
El 30 de Junio la empresa realiza una compra de mercancías por valor de

12.000.000 u.m. pagadera a 90 días, siendo el plazo normal 30 días, sin intereses.
Sin embargo, si la compra hubiera sido de contado, se aplicaría un descuento de 2%.
Se solicita realizar el registro contable
DATOS
Valor de la compra 12,000,000
Plazo en días 90
Plazo en meses 3
Descuento de contado 2%
VA (con el 2%) 11,764,706
Fecha Capitalización Saldo

Jun-30 11,764,706
Jul-31 78,431 11,843,137
Aug-30 78,431 11,921,569
Sep-30 78,431 12,000,000
CONTABILIZACION
Registro de la compra en Junio 30

PATRIMONIO TOTAL
Inventario 11,764,706 CxP comerciales 11,764,706
PASIVOS TOTALES
Registro de Capitalización de intereses mensuales

PATRIMONIO TOTAL
CxP comerciales 78,431
PASIVOS TOTALES
Registro del pago

PATRIMONIO TOTAL
CxP comerciales (12,000,000)

ORI
ORI
Costos Financieros -
ORI
BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS - NIC 19
CONCEPTOS BASICOS
DEFINICION
Corresponde a todos los beneficios a los empleados durante su ejercicio o despues de el,
reconocidos en dinero o especie. La norma requiere que la entidad reconozca:
a. Un pasivo cuando el empleado ha prestado los servicios a cambio de beneficios a pagar

en el futuro
b. Un gasto cuando la entidad consume el beneficio economico procedente del servicio
prestado por el empleado.
Los beneficios a empleados son de corto plazo cuando deben ser pagados durante los 12
meses siguientes al cierre del período:
Salarios
Prestaciones sociales
Bonificaciones
Primas extralegales
Vivienda
Transporte
Los beneficios de largo plazo, que se reconocen después de 12 meses, pueden ser:
a) Post empleo: Pensión de jubilación

b) Otros beneficios:
Quinquenios
Beneficios por despido
Imdemnizaciones
Los viáticos y gastos de representación y de viaje que se ofrecen en función de la actividad

y no por los servicios prestados no corresponde a beneficios a empleados.
Cuando los beneficios a empleados sean de corto plazo NO ES NECESARIO usar la figura
de Valor Presente y no requieren ningun descuento o ajuste.
Ejemplo BENEFICIOS A EMPLEADOS
Un empleado devenga mensualmente 5 millones de u,m.

Contabilizar al final del mes 1:
a)Las cesantías que se pagan al inicio del año siguiente
b) la parte del quinquenio que son 5 sueldos pagaderos al final del año 5
DATOS
Sueldo mensual 5,000,000
Valor quinquenio en 5 años 25,000,000
Tiempo en meses 60
Tasa nominal de descuento 17%
Vr, Presente del quinquenio 10,749,297
Vr provisión quinquenio 179,155
CONTABILIZACION CESANTIAS

PATRIMONIO TOTAL
Benef. Empleados 5,000,000
PASIVOS TOTALES
CONTABILIZACION QUINQUENIO

PATRIMONIO TOTAL
Benef. Empleados 179,155
PASIVOS TOTALES
5
895774.781
Gasto Cesantías 5,000,000
ORI
Gasto benef. Empleados 179,155
ORI
IMPUESTO DE RENTA DIFERIDO
EJ.
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
CONCEPTOS BASICOS - NIC 12
IMPUESTO DE RENTA DIFERIDO
El impuesto diferido surge de las diferencias que existen entre la aplicación de la legislacion
tributaria y los resultados financieros. Es la diferencia temporaria relacionadas con el
reconocimiento de los resultados entre lo contable y lo fiscal.
En conclusion es el resultante por las diferencias generadas entre las bases contables y
fiscales de los activos y los pasivos (diferencias temporarias)
Puede ser un impuesto diferido activo (IDA) cuando la empresa se anticipa y despues lo
compensa o Impuesto diferido pasivo (IDP) cuando posterga el pago del impuesto.
Determinacion si el impuesto diferido calculado es activo o pasivo. Regla:
Si Base Fiscal es MAYOR que Vr. Contable IDA

Si Base Fiscal es MENOR que Vr. Contable IDP
En NIIF es un ajuste obligatorio. Hoy el impuesto diferido toma mas importancia, dadas las
mayores diferencias que se veran entra el valor contable y el valor fiscal
.
Impuesto a las Ganancias 2
La compañía XYZ SA, tiene una demanda en contra, de parte de un proveedor

La probabilidad de que el juez falle en contra de la empresa es del 90%, por
lo cual, de acuerdo con las NIIF, debe hacer una provisión.
Fiscalmente la provisión sólo se reconoce en el período en que se paga.
ESTADO DE RESULTADOS (NIIF)
Ingresos por operaciones ordinarias $250,000,000

Menos: Gasto de Provisión (50,000,000)
Ganancia neta antes de impuestos: $200,000,000
Impuesto de Renta (34%) $68,000,000
Ganancia neta del ejercicio: $132,000,000
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA (NIIF)

ACTIVO PASIVO
Corriente Corriente
Cuentas por Cobrar $250,000,000 Impuestos por pa $85,000,000
Neto: $250,000,000 $85,000,000
No Corriente
No Corriente Impuesto diferido 0
Propiedad, Planta y Equipo 100,000,000 Pasivos est. y pro 50,000,000
Activo porImpuesto Diferido $17,000,000

PATRIMONIO
Capital Social $100,000,000
Utilidad Ejercicio $132,000,000
Patrimonio Neto: $232,000,000
Activo: $367,000,000 Patrimonio + Pasi $367,000,000
Registro (NIIF) -1
Db
Gasto por Impuesto Renta #REF!
Pasivo por Impuesto Diferido
Registro (NIIF) -2
Db
Activo por Impuesto Diferido $0
Gasto (crédito) por Impuesto Renat
ESTADO DE RESULTADOS(FISCAL)

Gasto de Provisión 0
Renta liquida gravable: $250,000,000
Renta despues de pagar impuestos: $165,000,000
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA (FISCAL)

ACTIVO PASIVO
Corriente Corriente
Cuentas por Cobrar $250,000,000 Impuestos por pagar $85,000,000
Neto: $250,000,000 $85,000,000
No Corriente No Corriente
PPP&E $100,000,000 $0
PATRIMONIO

Activo: $350,000,000 Patrimonio + Pasivo: $350,000,000
Impuesto a las Ganancias 2
La compañía XYZ SA, tiene una demanda en contra, de parte de un proveedor

La probabilidad de que el juez falle en contra de la empresa es del 90%, por
lo cual, de acuerdo con las NIIF, debe hacer una provisión.
Fiscalmente la provisión sólo se reconoce en el período en que se paga.
ESTADO DE RESULTADOS (NIIF)

Menos: Gasto de Provisión (50,000,000)
Ganancia neta antes de impuestos: $200,000,000
Ganancia neta del ejercicio: $132,000,000
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA (NIIF)

ACTIVO PASIVO
Corriente Corriente
Cuentas por Cobrar $250,000,000 Impuestos por pa $85,000,000
Neto: $250,000,000 $85,000,000
No Corriente
No Corriente Impuesto diferido 0
Propiedad, Planta y Equipo 100,000,000 Pasivos est. y pro 50,000,000
Activo porImpuesto Diferido $17,000,000

PATRIMONIO
Activo: $367,000,000 Patrimonio + Pasi $367,000,000
Registro (NIIF) -1
Db
Gasto por Impuesto Renta #REF!
Pasivo por Impuesto Diferido
Registro (NIIF) -2
Db
Activo por Impuesto Diferido $0
Gasto (crédito) por Impuesto Renat
ESTADO DE RESULTADOS(FISCAL)

Gasto de Provisión 0
Renta liquida gravable: $250,000,000
Renta despues de pagar impuestos: $165,000,000
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA (FISCAL)

ACTIVO PASIVO
Corriente Corriente
Cuentas por Cobrar $250,000,000 Impuestos por pagar $85,000,000
Neto: $250,000,000 $85,000,000
No Corriente No Corriente
PPP&E $100,000,000 $0
PATRIMONIO

Activo: $350,000,000 Patrimonio + Pasivo: $350,000,000
PROVISIONES Y PASIVOS CONTINGENTES - NIC 37
CONCEPTOS BASICOS
Una provisión es un pasivo en el que existe incertidumbre en cuanto a su

cuantía ó vencimiento.
Una contingencia es una condicion o conjunto de circunstancias existentes, que implican

duda respecto a una posible ganancia o perdida por parte de un ente económico. Las
contingencias pueden ser: remotas, eventuales o probables.
Reconocimiento de las contingencias:

Remotas (0-5% Probabilidad de Ocurrencia) - No se revela
Posibles (5-50% Probabilidad de Ocurrencia) - Se revela en Notas
Vitualmente Ciertas (>50% Probabilidad de Ocurrencia) - Se reconoce en Informe
Financiero.
Cuando las contingencias son muy probables se registra una provisión, se reconoce un
posible egreso.
El reconocimiento contable de una provision se produce cuando se cumplan una de estas

tres condiciones:
a. La empresa tiene una obligacion actual como resultado de un suceso pasado.
b. Obligaciones de tipo legal, por ejemplo con la calidad de un producto o indemnizacion de
un empleado.
Ejemplo: Provisiones
Una empresa da garantía sobre los productos vendidos y asume las reparaciones
necesarias, durante el año siguiente. Las estadísticas dicen que el 20% de los
compradores hacen uso de la garantía.
Se calcula que si el 100% de los compradores reclaman, el costo de las reparaciones
sería de 5 millones de u.m.. De manera que, con base en la estadística, debe hacerse
una provisión de 1 millón de u.m. (5.000.000.oo X 20%).
DATOS
Valor Ventas 5,000,000
Porcentaje de reclamos 20%
Valor Provisión 1,000,000
CONTABILIZACION

PATRIMONIO TOTAL -
Otras Provisiones 1,000,000

PASIVOS TOTALES
e las reparaciones
el 20% de los
o de las reparaciones
adística, debe hacerse
Gasto de Provisión garantías (1,000,000)
ORI
Ejercicio Provisiones
Una empresa ha sido demandada por un empleado que fue despedido hace 5 años
Según el concepto del abogado, la probabilidad de que la empresa tenga que pagar
una indemnización es de 90%
Se calcula que el valor de la indemnización podría ascender a 250 millones de u.m.
los cuales serían exigibles en 4 años.
Se solicita contabilizar la provisión delprimer mes.
DATOS
Valor probable indemnización 250,000,000
Plazo en meses 48
Tasa de descuento MV 14%
VR, presente Indemnización $143,265,908
Valor Provisión mes 1 5,208,333
CONTABILIZACION

PATRIMONIO TOTAL -
Otras Provisiones
PASIVOS TOTALES
do hace 5 años
enga que pagar
millones de u.m.
Gasto de Provisión
ORI
DEFINICION DE PATRIMONIO
CUENTAS DEL PATRIMONIO
CONCEPTOS BASICOS
DEFINICION DE PATRIMONIO
Es la participacion residual en los activos de una entidad, una vez deducidos

todos sus pasivos. (No todos los activos son de los socios).
Las cuentas del patrimonio son principalmente:

Capital Social (autorizado, suscrito y pagado)
Superavit de Capital (Prima en colocacion de acciones)
Reservas (Legal, estatutarias, ocasionales)
Resultados Acumulados (Incluye ajustes de convergencia a NIIF, ORI, Errores y Efecto
por Cambios en Politicas Contables)
Resultado del Ejercicio
Acciones propias readquiridas
Participaciones no controladoras
CAPITAL SOCIAL
CUENTAS DEL PATRIMONIO
CONCEPTOS BASICOS
CAPITAL SOCIAL
Capital Autorizado, Suscrito y Pagado en una Sociedad Anonima (Artic. 376 C.C.):
Al constituirse debe suscribirse no menos del 50% del capital autorizado y
pagarse no menos de la 3a. Parte del valor suscrito (se tiene un año para pagar
el saldo. Ejemplo:
Capital Autorizado $10,0 millones

Capital a Suscribir $ 5,0 millones (Min. 50% del capital autorizado)
Capital minimo a Pagar $1.666.667 (plazo maximo de 1 año para pagar el saldo).
Capital Autorizado, suscrito y pagado en una Sociedad Anonima Simplificada SAS

Artic. 9 Ley 1258/08. La suscripcion y pago de capital puede hacerse en condiciones,
proporciones y plazos distintos de los previstos en el Codigo Comercio para las S. A.
y se tendra un plazo maximo de 2 años para el pago del capital. Ejemplo:
Capital autorizado $10,0 millones

Capital a suscribir $ 4,0 millones
Capital minimo a pagar $0,5 millones (plazo maximo de 2 años para pagar el Capital suscrito).
al suscrito).
EJEMPLO EMISION DE ACCIONES
Una empresa hace una emision de un millón de acciones con valor nominal de $150 cada una
Adicionalmente se tiene una Prima de Emisión de $10 por acción. Todas las acciones
se pagan inmediatamente
DATOS
Número de acciones emitidas 1,000,000.00
Valor Nominal 150
Prima de emisión 10
Total Capital 150,000,000
Total Prima de emisión 10,000,000
Total Efectivo Recibido 160,000,000

Capital
Prima de emisión
PATRIMONIO TOTAL

or nominal de $150 cada una.
ón. Todas las acciones
150,000,000
10,000,000
ORI
S. TOTALES
EJEMPLO EMISION DE ACCIONES
La sociedad SAS hace una emision de 50.000 acciones ordinarias por 5.000 u.m.
cada una , con una prima de 300 u.m., pero la entidad aun no ha recibido el efectivo
DATOS
Número de acciones emitidas 50,000
Valor Nominal 5,000
Prima de emisión 300
Total Capital 250,000,000
Total Prima de emisión 15,000,000
Total Efectivo Recibido 265,000,000
CONTABILIDAD AL MOMENTO DE LA EMISIÓN

ACTIVOS
ACTIVOS TOTALES
00 acciones ordinarias por 5.000 u.m.
entidad aun no ha recibido el efectivo

PATRIM. y PASIVOS
Capital 250,000,000
Menos: Capital Suscrito x cobrar (250,000,000)
Prima de Emisión 15,000,000
Menos: Prima de emisión x cobra (15,000,000)
PATRIMONIO TOTAL 250,000,000
ORI
PASIVOS TOTALES
PAT. Y PAS. TOTALES
SULTADOS INTEGRALES
SUPERAVIT DE CAPITAL
Comprende el valor de las cuentas que reflejan el incremento patrimonial ocasionado por
prima en colocación de acciones y la aplicacion del Método de Participacion en asociadas y
negocios conjuntos, UNICAMENTE.
1. PRIMA EN COLOCACION DE ACCIONES

Representa el mayor importe pagado por el accionista o socio sobre el valor nominal de la
acción o aporte.
2. SUPERAVIT POR METODO DE PARTICIPACION
Registra el valor correspondiente a la variación patrimonial por la aplicación del método de

participación, de las inversiones que posee el ente económico en sociedades subordinadas,
distinta a la utilidad neta o pérdida neta del ejercicio, según sea el caso, presentada por tales
sociedades.
Este rubro no es susceptible de ser distribuido como utilidades.

RESERVAS
DEFINICION
Las reservas son apropiaciones que se hacen de las utilidades por distribuir, con un
objetivo específico.
Las Reservas pueden ser de tres clases:
RESERVA LEGAL (10% de la Ganancia de cada Período, hasta el 50% del Capital suscrito
y pagado)
RESERVAS ESTATUTARIAS
RESERVAS OCASIONALES
Las reservas tienen los siguientes objetivos:

Estabilidad financiera
Autofinanciacion
Generar confianza en los acreedores
Regular distribucion de dividendos
CONTABILIDAD DE UNA RESERVA
SITUACION INICIAL



CONSTITUCION DE LA RESERVA

Reserva Futuros ensanches 4,000

PATRIMONIO TOTAL -

UTILIZACION DE LA RESERVA

PP&E 6,000
Reserva Futuros ensanches


ORI
ORI
ORI
FORMAS DE PRESENTACION
a) Enfoque de un solo estado, se presenta de la siguiente manera:
Estado de Resultado Integral

1. Ingresos de actividades ordinarias
2. Ganancias y pérdidas por activos financieros
3. Costos financieros.
4. Participación en resultados de asociadas y negocios conjuntos
(Método de participación).
5. Gasto por impuestos.
6. Resultados de operaciones discontinuadas.
7. Resultados del período (Si no hay partidas de otro resultado integral, esta
Línea no se presenta).
8. Cada componente de otro resultado integral clasificado por naturaleza.
9. Participación en el otro resultado integral de las asociadas y negocios
que se contabilicen con el método de la participación.
10. Resultado integral total.
FORMAS DE PRESENTACION
a) Enfoque de dos estados, se presenta de la siguiente manera:
Estado de resultado del período

1. Ingresos de actividades ordinarias
2. Ganancias y pérdidas por activos financieros
3. Costos financieros.
4. Participación en resultados de asociadas y negocios conjuntos
(método de participación).
5. Gasto por impuestos.
6. Resultados de operaciones discontinuadas.
7. Resultados del período
El estado de resultado Integral :

1. Resultados del período
2. Ganancias y pérdidas que surgen de la conversión de los Estados Financieros
por operación en el extranjero
3. Cambios en el Superávit por revaluación de planta y equipo
4. Ganancias y pérdidas actuariales en los planes de beneficios definidos
5. Ganancias y pérdidas por efectos de cambio en moneda extranjera
6. Ganancias y pérdidas efectivas en instrumentos de cobertura
CLASISICACION DE LAS CUENTAS
1. Por la Naturaleza de los gastos
Una entidad agrupará los gastos dentro del estado de resultados, de acuerdo con su
naturaleza, así:

· Ingresos de actividades ordinarias
· Otros ingresos
· Variación en los inventarios de productos terminados y en proceso
· Consumo de materias primas y materiales secundarios
· Gastos por beneficios a los empleados
· Gastos por depreciación y amortización
· Otros gastos
· Resultados antes de impuestos
· La anterior presentación es útil para predecir los flujos de caja futuros.
CLASISICACION DE LAS CUENTAS
a. Por la Función de los gastos
Este método puede proporcionar a los usuarios una información más relevante que la
clasificación de gastos por naturaleza. Una entidad agrupará los gastos dentro del
estado de resultados, de acuerdo con su función, así:

• Ingresos de actividades ordinarias
• Costo de ventas
• Ganancia bruta
• Otros ingresos
• Costos de distribución
• Gastos de administración
• . Otros gastos
• Resultados antes de impuestos
RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS
Para el reconocimiento de los ingresos por ventas ó prestación de servicios son

requisitos:
1. Haber transferido al comprador los riesgos y los beneficios de la propiedad de los
productos.
2. No haber retenido ningún compromiso relativo a la gestión y administración ó control
del bien.
3. Que el valor del ingreso pueda determinarse de manera fiable.
4. Que exista la probabilidad de percibir los flujos de caja, es decir que no haya
restricciones para su cobro.
5. Que los gastos relativos a la operación de venta puedan ser determinados con
fiabilidad.
Para el caso de los intereses, regalías y dividendos se aplican solo los puntos 4 y 5.
INDUSTRIA PAPELERA S.A.
Por el año terrminado en Diciembre 31 de 2013
Operaciones Continuas
Gastos de investigación 1,109
Otros ingresos (gastos) 635
Participación en las ganancias de asociadas 4) 467
Gasto por impuesto a las ganancias (2,528)
Operaciones discontinuadas
Utilidad (pérdida) de oper. Discont.neto de impuestos 5) 379
Resultado del Período 6,224

Revaluación de PP&E 200
Ganancias actuariales en beneficios a empleados 8
Resultado integral total delaño 6,932
4) Establecidas por el método de participación

5) Venta de la división de empaque, la cual no estaba prevista ni clasificada como activo no cte.
destinado para la venta.
INGRESOS - Definición
Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo
contable, en forma de entradas o incrementos del valor de los activos, o bien como decrementos
de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio, y no están relacionados
con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.
Reconocimiento de los ingresos
Para el reconocimiento de los ingresos por ventas ó prestación de servicios son requisitos:
1. Haber transferido al comprador los riesgos y los beneficios de la propiedad de los productos.
2. No haber retenido ningún compromiso relativo a la gestión y administración ó control del bien.
3. Que el valor del ingreso pueda determinarse de manera fiable.
4. Que exista la probabilidad de percibir los flujos de caja, es decir que no haya restricciones para
su cobro.
5. Que los gastos relativos a la operación de venta puedan ser determinados con fiabilidad.
Para el caso de los intereses, regalías y dividendos se aplican solo los puntos 4 y 5.
Descuentos en ventas
La NIC 18 dice que la venta debe valorarse al valor razonable del activo recibido o por recibir,
deduciendo cualquier tipo de descuento comercial y descuentos por volumen, descuentos
comerciales y rebajas.
Ingresos extraordinarios
La NIC 1 impide clasificar como de naturaleza extraordinaria partida alguna de ingresos.

Entonces, el criterio del origen propio ó ajeno a la actividad del negocio desaparece por completo
en el tratamiento de los ingresos. Se distingue sí entre Ingresos recurrentes (denominados aquí
como ingresos ordinarios) e Ingresos No Recurrentes (denominados ganancias).
Si se otorga un plazo para el pago la transacción adquiere un matiz financiero y el valor razonable
de los ingresos se determina descontando los pagos futuros mediante el uso de la mejor tasa de
descuento, que puede ser:
§ Tasa vigente de un instrumento similar
§ Tasa que iguale el valor de contado de los bienes o servicios vendidos
1. GASTOS
Definición
Gastos son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo
contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por la generación o
aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio, y no están
relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.
Realizar distinciones entre partidas de ingresos y gastos, y combinarlas de diferentes formas,

también permite que se presenten diversas medidas del rendimiento. Estas medidas se
diferencian en cuanto a las partidas que incluyen. Una entidad puede revelar partidas,
encabezamientos y subtotales adicionales en sus estados de rendimiento financiero (es decir,
como subtotales adicionales puede mostrar margen bruto, resultados provenientes de actividades
ordinarias antes de impuestos y ganancia antes de impuesto) si dicha presentación es relevante
para comprender el rendimiento financiero de la entidad.
· Gastos ordinarios
Cualquier gasto generado por la empresa es de naturaleza ordinaria. No habrá gastos

operacionales y no operacionales.
EJERCICIO
Las siguientes cifras corresponden a la Industria

Gallo Tapao S.A, al cierre del año 2.
Se requiere organizar el ER y el ESF, de acuerdo
con lapresentación usual bajo NIIF.
Propiedades, Planta y Equipo 179,565

Activos Biológicos C.P. 2,779
Pasivos por impuestos diferidos 23,578
Propiedades de inversión 5,243
Inversiones en sociedades 32,124
Activos por impuestos diferidos 2,132
Gastos de distribución 28,166
Capital 6,071
Prima en colocacion de acciones 13,909
Reservas 105,701
Costo de Ventas 597,556
Resultados del ejercicio (5,581)
Otros resultados integrales (1,723)
Ventas Netas 666,991
Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar 578
Otros ingresos operacionales 1,298
Activos Intangibles 57,629
Pasivos financieros L.P. 112,525
Beneficios a empleados L.P. 428
Gastos extraordinarios 15,515
Impuesto sobre la ganancia - 4,401
Inventario 166,485
Cuentas Comerciales por cobrar 154,940
Activos por impuestos corrientes 25,465
Activos biológicos L.P. 12,757
Efectivo 7,320
Ingresos Extraordinarios 3,194
Ingresos Financieros 124,293
Costos Financieros 135,252
Instrumentos financieros activos 10,510
Pasivos financieros C.P. 206,449
Cuentas comerciales por pagar 99,843
Beneficios a empleados .P. 6,767
Pasivos por impuestos corrientes 11,751
DIAGNOSTICO DE EMPRESAS
COMO ENTENDER LOS ESTADOS FINANCIEROS
1 Actividad de la empresa
2 Tamaño de la empresa
3 Composición de los activos
4 Pasivos Vs.Patrimonio
5 Composición del Patrimonio
6 Composición de los Pasivos
7 Incremento del pasivo financieros y costos financieros
8 Volumen de Ingresos por actividades ordinarias
9 Tendencia de los Ingresos Por actividades ordinarias
10 Margen y tendencia de la Ganancia Operacional
11 Margen y tendencia de la Ganancia Neta
12 Calidad de la Ganancia Neta
DIAGNOSTICO DE EMPRESAS
COMO ENTENDER LOS ESTADOS FINANCIEROS
Actividad de la empresa
Tamaño de la empresa
Composición de los activos
Pasivos Vs.Patrimonio
Composición del Patrimonio
Composición de los Pasivos
Incremento del pasivo financieros y costos financieros
Volumen de Ingresos por actividades ordinarias
Tendencia de los Ingresos Por actividades ordinarias
Margen y tendencia de la Ganancia Operacional
Margen y tendencia de la Ganancia Neta
Calidad de la Ganancia Neta
ESTADO DE SITUACION FINANCIE
ACTIVOS AÑO 1 AÑO 2
ACTIVOS CORRIENTES
Inventario 12,119 12,867
Deudores Clientes 17,999 23,694
Inversiones 1,850 1,928
Efectivo y equivalentes a efectivo 1,850 1,505
Otros activos no Ctes mantenidos para la venta 750 13,800
Activos Corrientes Totales 34,568 53,794
Propiedades, Planta y Equipo 31,049 26,686

Activos Intangibles 4,661 5,922
Activos Biológicos 8,716 7,014
Deudores comerciales y otras CxC - 213
Propiedades de inversión 1,050 2,070
Inversiones por el método de participación 1,558 2,025
Préstamos a los empleados 3,900 4,000
Otros activos no corrientes 1,452 69
Activos No Corrientes Totales 52,386 47,999
ACTIVOS TOTALES 86,954 101,793
1) Valor proporcional, establecido por el Método de participación, sobre elpatrimonio de una en

2) Permutas de tasas de interés y contratos de cobertura en M/E
3) Diferencia entre el impuesto por pagar contable y el impuesto por pagar fiscal
IA PAPELERA S.A.
ITUACION FINANCIERA
e Diciembre de
Millones de pesos
PATRIMONIO Y PASIVOS AÑO 1 AÑO 2
PASIVOS CORRIENTES
Préstamos y obligaciones 4,724 5,200
Acreedores comerciales 23,759 24,370
Provisiones 800 1,600
Pasivos por impuestos corrientes 523 1,500
Otros pasivos 1,061
Pasivos Corrientes Totales 29,806 33,731
Préstamos y obligaciones 19,206 20,942
Derivados 2) 5 20
Ingresos diferidos 561 647
Pasivos por impuestos diferidos 3) 1,567 2,602
Beneficios a los empleados 561 647
Provisiones 1,901 1,787
Pasivos No Corrientes Totales 23,801 26,645
Pasivos Totales 53,607 60,376
PATRIMONIO
Capital 14,550 14,979

Prima en colocacion de acciones 3,500 4,875
Reservas 578 1,233
Ganancias acumuladas 13,877 19,200
Participación No controladora 1) 842 1,130
Patrimonio Total 33,347 41,417
PATRIMONIO Y PASIVOS TOTALES 86,954 101,793
patrimonio de una entidad no consolidada

Por el año terrminado en Diciembre 31 de AÑO 1
Gastos de investigación 697
Otros ingresos (gastos) 315
Participación en las ganancias de asociadas 4) 587
Gasto por impuesto a las ganancias (1,800)
Operaciones discontinuadas
Utilidad (pérdida) de oper. Discont.neto de impuestos 5) (422)
Resultado del Período 3,956

Revaluación de PP&E -
Ganancias actuariales en beneficios a empleados (15)
Resultado integral total delaño 4,375
AÑO 2
100,160
55,805
44,355
17,984
17,142
1,109
635
8,755
911
(1,760)
467
-
379
8,752
498
200
106
8
(104)
708
9,460
GRAN DISTRIBUIDORA DE PRODUC
ESTADO DE SITUACION
Al 31 de Diciemb
Cifras en Miles de
ACTIVOS AÑO 1
ACTIVOS CORRIENTES
Deudores Clientes 80,358,655
Cuentas por cobrar a entidades relacionadas 41,148,498
Efectivo y equivalentes a efectivo 39,017,652
Otros activos corrientes 939,861
Activos Corrientes Totales 330,628,665
Propiedades, Planta y Equipo 120,970,216

Plusvalía 40,058,041
Otros activos intangibles 8,903,669
Deudores comerciales y otras CxC 818,497
Activos por impuestos diferidos 5,504,027
Activos No Corrientes Totales 176,254,450
ACTIVOS TOTALES 506,883,115

AN DISTRIBUIDORA DE PRODUCTOS DE CONSTRUCCION
Cifras en Miles de pesos
AÑO 2 PATRIMONIO Y PASIVOS AÑO 1
PASIVOS CORRIENTES
214,368,252 Préstamos y obligaciones 8,788,836
101,860,427 Acreedores comerciales 118,040,044
68,479,028 Cuentas por pagar a entidades relacionadas 6,292,379
7,830,294 Provisiones Beneficios a empleados 13,585,004
1,779,828 Pasivos por impuestos corrientes 6,409,397
Otros pasivos 16,966,932
394,317,829 Pasivos Corrientes Totales 170,082,592
Préstamos y obligaciones 90,178,733
113,976,824 Beneficios a los empleados 6,716,663
40,058,041 Otras Provisiones 92,407
9,022,559 Pasivos No Corrientes Totales 96,987,803
985,846
7,052,732 Pasivos Totales 267,070,395
PATRIMONIO
171,096,002
Capital 261,537,005
Ganancias acumuladas (32,330,878)
Participación No controladora 10,606,693
Patrimonio Total 239,812,820
565,413,831 PATRIMONIO Y PASIVOS TOTALES 506,883,215

AÑO 2
7,655,464
143,027,236
6,987,840
18,696,199
12,332,788
31,995,037
220,694,564
68,781,808
8,365,192
100,349
77,247,349
297,941,913
261,537,005
(5,909,733)
11,844,646
267,471,918
565,413,831
EJERCICIO 1: COMERCIAL TEXTILERA LTDA.
(Cifras en miles de pesos )
ESTADO DE SITUACION FI
ACTIVOS
Efectivo
PP&E- Edificio
ACTIVOS TOTALES
2 Compra de muebles y
ACTIVOS
Efectivo
PP&E- Edificio
PP&E- Muebles
ACTIVOS TOTALES
3 Se gastan $860.000 en
ACTIVOS
Efectivo
PP&E- Edificio
PP&E- Muebles
ACTIVOS TOTALES
4 Se compran mercancías
mitad a crédito y mitad de contado
ACTIVOS
Efectivo
Inventarios
PP&E- Edificio
PP&E- Muebles
ACTIVOS TOTALES
5 Se toma un crédito d
ACTIVOS
Efectivo
Inventarios
PP&E- Edificio
PP&E- Muebles
ACTIVOS TOTALES
6 Se causan servicios p
ACTIVOS
Efectivo
Inventarios
PP&E- Edificio
PP&E- Muebles
ACTIVOS TOTALES
7 Se pagan sueldos por

ACTIVOS
Efectivo
Inventarios
PP&E- Edificio
PP&E- Muebles
ACTIVOS TOTALES
8 Se deprecian los activos fijos por un mes

Edificios: 5% anual
Muebles y enseres:
ACTIVOS
Efectivo
Inventarios
PP&E- Edificio
PP&E- Muebles
ACTIVOS TOTALES
9 Ventas de mercancías
Se reciben $18 millones

El saldo queda por cobr
ACTIVOS
Efectivo
Ctas. Comerciales por cobrar
Inventarios
PP&E- Edificio
PP&E- Muebles
ACTIVOS TOTALES
10- Se causan cesantías p

ESTADO DE SITUACION FI COSTO 500
ACTIVOS Dep Acum -200
Efectivo 300
Ctas. Comerciales por cobrar dmetrioro -100
Inventarios 200
PP&E- Edificio
PP&E- Muebles
ACTIVOS TOTALES
GRAN DISTRIBUIDORA DE PRODUCTOS DE CONSTRUCCION
Por el año terrminado en Diciembre 31 de
Cifras en Miles de pesos
Ingesos de actividades ordinarias
Costo de ventas
Ganancia Bruta
Costos de distribución
Gastos de administración
Otros gastos por función
Otros ingresos (gastos)
Ingresos Financieros
Costos financieros
Diferencia en cambio
Ganancia (Pérdida) antes de impuestos
Gasto por impuesto a las ganancias
Resultado del Período
AÑO 1 AÑO 2
1,067,483,142 1,241,003,053
769,946,726 881,438,551
297,536,416 359,564,502
33,717,609 34,334,203
174,178,276 193,435,851
33,017,096 32,387,823
2,274,215 (3,652,219)
1,804,359 1,696,241
7,075,073 6,490,358
5,463,586 3,031,931
59,090,522 93,992,220
(9,885,004) (14,622,370)
49,205,518 79,369,850

Modulo 3 - Contabilidad - Participantes

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CESA

HECTOR ORTIZ ANAYA

2 ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

4 COMO FUNCIONA LA CONTABILIDAD

Movimiento entre estados financieros

5 ANALISIS BASICO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Activos Corrientes Totales 5,650

Propiedades, Planta y Equipo 2,600

Activos No Corrientes Totales 4,350

ACTIVOS TOTALES 10,000

VALOR DE LAS ACCIONES

PATRIMONIO Y PASIVOS AÑO 2

Pasivos Corrientes Totales 2,548

Otros Pasivos Financieros no ctes 3,400

Pasivos Totales 6,792

Patrimonio Total 3,208

PATRIMONIO Y PASIVOS TOTALES 10,000

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INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

RESULTADO (GANANCIA ó PÉRDIDA) DEL PERIODO

OTROS RESULTADOS INTEGRALES (ORI)

Ingesos de actividades ordinarias 10,200

Otros Resultados Integrales (ORI)

pago a los bancos por intereses y comisiones

ACTIVO = PATRIMONIO + PASIVO

ACTIVO - PASIVO = PATRIMONIO

PASIVO TOTAL 200,000

ACTIVOS TOTALES 500,000 PAT. Y PAS. TOTALES 500,000

### 2 Compra de muebles y enseres de contado por

### ACTIVOS TOTALES 500,000 PAT. Y PAS. TOTALES 500,000

3 Compra de mercancías de contado por

Inventario 300,000 PASIVO TOTAL 200,000

ACTIVOS TOTALES 500,000 PAT. Y PAS. TOTALES 500,000

### 4 Se causa y se paga el arriendo por

Inventario 300,000 PASIVO TOTAL 200,000

### 5 Se causan y se pagan sueldos por

Inventario 300,000 PASIVO TOTAL 200,000

### 6 Se provisionan 50 millones de u.m. para atender una demanda laboral

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

### 7 Se compra de contado una franquicia con vigencia de 10 años

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

### 9 Ventas de mercancías de contado

### 10 Pago de servicios públicos por

### 11 Ventas de mercancías a crédito

### 12 Se amortiza un mes del Intangible - Franquicia

### 13 Compra de mercancias a crédito por

### 14 Causacion de la depreciación de los muebles por un año (10%)

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

### 15 Se causan y se pagan intereses de 1 mes a los Bancos

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

ACTIVOS TOTALES 730,488 PAT. Y PAS. TOTALES 730,488

Gasto de arriendo (10,000)

Ganancia (Pérdida) (10,000)

Gasto de arriendo (10,000)

Ganancia (Pérdida) (27,000)

Gasto de arriendo (10,000)