Consolidaci�n de estados financieros

Ir a la navegaci�nIr a la b�squeda
La consolidaci�n de estados financieros es una t�cnica contable para elaborar unas
cuentas anuales �nicas que engloban los datos de un grupo de sociedades,
sintetizando en una visi�n �nica la situaci�n patrimonial, econ�mica y financiera
correspondiente a las cuentas de diferentes empresas que est�n interrelacionadas y
constituyen un grupo empresarial.

Los estados financieros individuales de una sociedad pierden significaci�n, cuando

esta entidad se encuentra incluida en un conjunto que forma una unidad
supraempresarial, en el que cada empresa mantiene su propia personalidad, y donde
existe una sociedad que ejerce un control efectivo, que toma las decisiones de
forma directa o indirecta sobre las dem�s. Esto ocurre porque las cuentas de cada
unidad por separado no dan una imagen completa de las actividades de la misma y
omiten informaciones relevantes como cr�ditos y d�bitos rec�procos, pudiendo
existir resultados rec�procos que no son reales o que no han sido realizados. En
estos casos la informaci�n consolidada (balance y cuenta de p�rdidas y ganancias
consolidadas) del grupo de sociedades suministran mejor la informaci�n patrimonial
y econ�mica que se esconde detr�s de la pluralidad jur�dica que forma el grupo.1?

La sociedad que posee el control sobre el resto de sociedades se suele denominar

dominante o compa��a controladora y las sociedades controladas por aquella se
denominan dependientes, dominadas, o bien subsidiaria . La normativa mercantil y
fiscal suele recoger la existencia de los grupos de sociedades, estableciendo la
obligaci�n de formular estados financieros consolidados porque la informaci�n
contable individual de las sociedades integrantes del grupo es insuficiente para
mostrar la realidad econ�mica y financiera del mismo. Desde el punto de vista
fiscal, las legislaciones normalmente permiten tributar al grupo en el Impuesto
sobre sociedades como sujeto pasivo para que la tributaci�n se ajuste a la
capacidad econ�mica del grupo.

�ndice
1 Conceptos b�sicos
2 Requisitos para la consolidaci�n
2.1 Casos en los que no deben de incluirse las subsidiarias en la consolidaci�n
3 Fases de la elaboraci�n de cuentas consolidadas
3.1 Homogeneizaci�n
3.2 Agregaci�n
3.3 Eliminaci�n
3.3.1 M�xico
3.3.2 Espa�a
4 Beneficiarios de la consolidaci�n
5 Normativa espa�ola
6 Consolidaci�n fiscal
7 Referencias
Conceptos b�sicos
Compa��a tenedora: Es aquella que tiene inversiones permanentes en otras compa��as.
Compa��a controladora: Es aquella que controla a una o m�s subsidiarias, es decir,
que posee m�s del 50% de las acciones comunes en circulaci�n de otras compa��as.
Compa��a subsidiaria: Es la empresa que es controlada por otra conocida como
controladora, es decir, que es pose�da por del 50% de las acciones comunes en
circulaci�n.
Compa��a afiliada: Son aquellas compa��as que tienen accionistas comunes o
administraci�n com�n significativa, es decir, que tienen inversi�n de otra compa��a
entre el 25% y el 50% de sus acciones comunes en circulaci�n.
Compa��a asociada: Es una compa��a en la cual una compa��a llamada tenedora tiene
influencia significativa en su administraci�n, pero sin llegar a tener el control
de la misma.
Control: Es el poder de gobernar las pol�ticas de operaci�n y financieras de una
empresa a fin de tener beneficio de sus actividades.
Se considera que se tiene el control de otra empresa cuando se posee directa o
indirectamente a trav�s de subsidiarias m�s del 50% de las acciones en circulaci�n
con derecho a voto de la compa��a emisora.

Influencia significativa: Es el poder para participar en decidir las pol�ticas de

operaci�n y financieras de la empresa en la cual se tienen inversi�n, pero sin
tener el poder de gobierno sobre dichas compa��as y pol�ticas.
Inter�s minoritario: Es la porci�n de la utilidad o p�rdida neta del ejercicio y
del resto del capital contable de las subsidiarias consolidadas que es atribuible a
accionistas ajenos a la compa��a controladora.
Inversiones permanentes en acciones: Son aquellas efectuadas en t�tulos
representativos del capital social de otras empresas (acciones, partes sociales o
certificados de aportaci�n) con la intenci�n de mantenerlas por un plazo indefinido
(largo plazo). Generalmente estas inversiones se realizan para ejercer control o
tener injerencia sobre otras empresas.
Requisitos para la consolidaci�n
Efectuar un estudio preliminar de las subsidiarias cuyos estados financieros habr�n
de consolidarse con el prop�sito de conocer la naturaleza de las mismas.
De ser posible unificar los cat�logos de cuentas de la controladora y sus
subsidiarias para facilitar el proceso de consolidaci�n.
Es importante que los estados financieros individuales se encuentren dictaminados
con el objeto de tener una mayor seguridad sobre las cifras que se est� presentado
en los estados financieros.
Es necesario que exista conciliaci�n entre las cuentas corrientes y/o rec�procas
entre las diversas empresas del grupo.
Casos en los que no deben de incluirse las subsidiarias en la consolidaci�n
Cuando el control s�lo sea temporal, debido a que su inclusi�n en la consolidaci�n
distorsionar�a las cifras de un periodo a otro.
Cuando no se tenga el control administrativo por encontrarse en quiebra o
liquidaci�n.
Las que se encuentran en alguna situaci�n especial como periodo de reorganizaci�n o
inicio de operaciones.
Las domiciliadas en el extranjero en donde existan restricciones para remisi�n de
utilidades.
Cuando la actividad sea muy diferente a la de la controladora que no permita una
interpretaci�n correcta de los estados financieros consolidados.
Fases de la elaboraci�n de cuentas consolidadas
Las cuentas consolidadas muestran la informaci�n como si el grupo fuese una sola
sociedad y como si todas las sociedades que lo constituyen se hubiesen fusionado en
una �nica entidad. Las fases que comprende la consolidaci�n son:2?

Homogeneizaci�n
Se produce una doble homogeneizaci�n, de car�cter temporal y valorativo.

Homogeneizaci�n temporal: Partiendo de las cuentas anuales de las distintas

sociedades que intervienen en la consolidaci�n, el primer aspecto es que deben
referirse a la misma fecha de cierre y al mismo per�odo que las cuentas anuales de
la sociedad dominante o controladora. Las normas de la Normas de Formulaci�n de
Cuentas Anuales Consolidadas espa�olas disponen que, si una sociedad dependiente
cierra su ejercicio en una fecha que no difiera en m�s de tres meses, anteriores o
posteriores, a la fecha de cierre de las cuentas consolidadas, puede incluirse en
la consolidaci�n por los valores contables correspondientes a las mencionadas
cuentas anuales, siempre que la duraci�n de su ejercicio coincida con el de las
consolidadas.
Homogeneizaci�n valorativa: Con el fin de lograr una uniformidad dentro del grupo
es necesario que las cuentas anuales de las sociedades que intervienen en la
consolidaci�n empleen los mismos criterios de valoraci�n. Para ello se establece
una regla general consistente en que los elementos del activo, pasivo, ingresos y
gastos comprendidos en la consolidaci�n deben ser valorados siguiendo m�todos
uniformes.
Agregaci�n
La agregaci�n consiste en la suma de los saldos de las distintas sociedades. En la
agregaci�n de las cuentas anuales consolidadas se utilizan distintas t�cnicas. La
elecci�n de una u otra depende del tipo de relaci�n que se tenga con respecto a la
sociedad que se incluye en la consolidaci�n:

El m�todo de integraci�n global se aplica a las sociedades del grupo.

El m�todo de integraci�n proporcional se aplica opcionalmente a las sociedades
multigrupo, es voluntario pues se puede optar por el procedimiento de puesta en
equivalencia, debiendo aplicarse la opci�n de manera uniforme respecto a todas las
sociedades que se encuentren en dicha situaci�n.
El procedimiento de puesta en equivalencia que se aplica a las sociedades
asociadas, as� como a las sociedades multigrupo a las que no se les aplica el
m�todo de integraci�n proporcional.
Eliminaci�n
Uno de los aspectos m�s importantes en los estados financieros consolidados, es la
eliminaci�n de las partidas rec�procas de operaciones que provienen entre compa��as
que forman el grupo. Las diferentes operaciones que afectan a las empresas ser�n
eliminadas al efectuarse la consolidaci�n de estados financieros y a continuaci�n
se mencionan las eliminaciones m�s comunes e importantes que suelen presentarse en
la consolidaci�n de empresas:

M�xico
Eliminaciones de inversi�n en subsidiarias en la fecha de adquisici�n de las
acciones:
Compra de acciones a un precio igual a su valor contable
Compra de acciones a un precio superior al valor contable de la acci�n.
Compra de acciones a un precio inferior al valor contable de las mismas.
Eliminaci�n de cuentas por cobrar y por pagar:
Eliminaci�n de cuentas corrientes.
Documentos.
Intereses.
Eliminaci�n de ventas de mercanc�a:
Ventas realizadas al costo.
Ventas que lleven impl�cita una utilidad.
La mercanc�a ha sido vendida totalmente fuera del grupo.
La mercanc�a a�n se conserva integra en los inventarios de la empresa compradora.
S�lo una parte de la mercanc�a ha sido vendida fuera del grupo y la otra parte se
conserva en los inventarios de la compradora.
Eliminaci�n de operaciones por venta de activo fijo.
Espa�a
Eliminaci�n inversi�n-patrimonio neto: tiene por objetivo eliminar la inversi�n
representativa de la participaci�n en el patrimonio de la sociedad dependiente con
la parte proporcional del patrimonio neto que le corresponde de esa sociedad.
Eliminaci�n de cr�ditos y d�bitos rec�procos: tiene por objeto eliminar, a efectos
consolidados, las operaciones de cr�dito-d�bito entre sociedades que forman parte
del grupo. Aunque en cada sociedad individualmente considerada es cierto que existe
un cr�dito o una deuda, cuando se integran en una unidad econ�mica superior que es
el grupo no existe ninguno de estos elementos patrimoniales.
Eliminaci�n y reclasificaci�n de gastos e ingresos (rec�procos) por operaciones
internas.
Eliminaci�n de resultados por operaciones internas de existencias: comprender� las
existencias registradas con criterio de coste de adquisici�n o producci�n, que
mientras que las existencias no se vendan fuera del grupo, ser� necesario eliminar
el resultado que la sociedad vendedora pudiera haber registrado en sus cuentas
individuales, adicionalmente, el precio de adquisici�n de las existencias que habr�
registrado la compradora en sus cuentas individuales no es el valor del grupo, ya
que para este el precio de adquisici�n es el que estaba registrado por la sociedad
vendedora.
Beneficiarios de la consolidaci�n
La presentaci�n de las cuentas consolidadas contribuye a suministrar informaci�n
m�s v�lida a:

El Estado como instrumentador del control y fiscalidad.

La gerencia de la sociedad dominante o controladora.
Los accionistas de las empresas para un mejor conocimiento de la forma en que se
gestionan sus intereses patrimoniales.
Los futuros inversores.
Los clientes, proveedores y prestamistas.
Los empleados.
Normativa espa�ola
En la normativa espa�ola destacan los siguientes conceptos:

Se entiende que las sociedades a las que se les aplique el m�todo de integraci�n
global y/o el m�todo de integraci�n proporcional forman el conjunto consolidable.
El per�metro de la consolidaci�n est� formado por las sociedades que integran el
conjunto consolidable y las sociedades a las que se les aplica el procedimiento de
puesta en equivalencia.1?
Consolidaci�n fiscal
En casi todos los pa�ses existe tambi�n un r�gimen de consolidaci�n contable y un
r�g�men de consolidaci�n fiscal para los grupos de sociedades, como r�gimen
especial del Impuesto sobre sociedades, al que tienen acceso de forma voluntaria,
los grupos que cumplan determinados requisitos. La aplicaci�n del r�gimen de
consolidaci�n fiscal implica la ausencia de tributaci�n individual del Impuesto
sobre sociedades de las entidades incluidas en ese grupo.