Realizado por: Carlos Díaz. Christian Trelles. Guido Franco.

Trabajo de Derecho Tributario I

La Determinación Esoecial

Para empezar hay que advertir que la determinación como tal es un proceso administrativo
que realiza alguna administración tributaria, como ejercicio de su facultad determinadora, y
cuya finalidad es la de determinar en primer lugar el hecho generador, en segundo lugar la
base imponible, tercero la cuantía del tributo y por último el sujeto obligado.

Bajo esto podemos concluir que la finalidad de la determinación como tal es establecer cuál
es el valor del tributo a pagar, además de quien lo tiene que pagar, para lo cual existen dos
tipos diferentes de determinaciones, tanto la determinación ordinaria como la determinación
especial, nos enfocaremos en la determinación especial, principalmente en sus dos
mecanismos

- Comunicación de Diferencias: Como su nombre mismo lo indica es la comunicación

que hace una administración tributaria al contribuyente, respecto a la diferencia que
existe entre la declaración presentada por el contribuyente y la información que
contiene la administración tributaria.

- Liquidación de Diferencias: Es cuando efectivamente el valor que se ha determinado

ya se paga.

Dentro de la comunicación de diferencias el contribuyente tiene tres posibilidades, la primera

presentar las sustitutivas, la segunda es presentar los correspondientes justificativos, sin
perjuicio de que el contribuyente pueda presentar un reclamo (en sede administrativa), y la
última siendo el pago de lo que se ha determinado.

Respecto de la primera posibilidad de la comunicación de diferencias cabe mencionar que la

presentación de sustituidas implica hasta cierto punto que el contribuyente está de acuerdo
con la decisión tomada por parte de la administración tributaria, asunto por el cual admitirá
que su declaración está mal hecha o mal calculada. Ahora bien, con relación de la segunda
posibilidad de presentar los correspondientes justificativos cabe mencionar que son
documentos que acreditan que la declaración realizada por el contribuyente es correcta. Por
último respecto del pago que realiza el contribuyente a la administración, sin perjuicio de las
acciones que tenga derecho el contribuyente como lo son la acción por pago indebido y la
acción por pago en exceso, cabe recalcar que cuando el contribuyente decide pagar lo
determinado por la administración tributaria salvo las acciones mencionadas anteriormente,
no hay mucho que se pueda hacer, todo esto con respecto a la comunicación de diferencias.

Ahora bien, para entender un poco mejor la determinación hay que entender cómo se
manifiesta, o como se la realiza, básicamente en pasos simple comienza con la comunicación
de diferencias, misma que tiene que tener como antecedente el cruce de información de la
administración tributaria con otra información proveniente de otras entidades como por
ejemplo las entidades del sistema financiero, el Servicio de Rentas Internas alertará al
contribuyente de la existencia de la diferencia y requerirá que el contribuyente realice la
 declaración sustitutiva o presente los justificativos respectivos de su declaración en un plazo
no mayor a veinte días hábiles contados desde la fecha en la que la comunicación de
diferencias es notificada al contribuyente. En caso, de que el contribuyente no presente una
declaración sustitutiva o la vuelva a presentar incompleta o los justificativos que sean
presentados sean insuficientes para justificar lo declarado originalmente, procederá entonces
la administración tributaria a realizar la liquidación de diferencias, es decir determinará el valor
que se debe pagar a la administración tributaria con intereses multas y recargos y notificará
con dicho acto administrativo al contribuyente .

Eso a groso modo, sin dejar a un lado las particularidades que tienen respecto al reclamo y a
la acciones a las que tenga derecho el contribuyente. Para terminar cabe aclarar que la
administración tributaria tiene la obligación de notificar al contribuyente con la liquidación, en
caso de que efectivamente exista diferencia entre los valores de la declaración o en caso de
que los justificativos sean suficientes para acreditar la totalidad de la declaración, es decir
cuando los justificativos no alcanzan para establecer que la declaración del contribuyente es
la correcta..

Respecto a los justificativos, hay que aclarar un caso en particular que es la situación que se
presentan justificativos de empresas fantasma, o se realizan determinaciones de empresas
fantasmas, esto desde un punto vista real es un poco difícil, dado que los justificativos
provenientes de empresas fantasmas no deben ser considerados como justificativos como
tal, sin embargo el contribuyente ya pagó sus impuestos, y además no tenía el conocimiento
de que esa empresa estaba catalogada como empresas fantasmas, además de eso, las
herramientas de las administraciones tributarias son muchas más, y respecto a eso se puede
manifestar que si ellos no advierten que se trata de una empresa fantasma, es porque no
quieren revisar o realizar esos ejercicios de determinación, por la razón que fuere.

En conclusión se puede decir que la determinación es una herramienta que tienen las
administraciones tributarias para recaudar más, sin embargo es una herramienta de la cual
se puede abusar y “exprimir” al contribuyente por llamarlo así, sin embargo no quita que sea
una herramienta buena, que usada de buena manera pueda generar muchos réditos para las
administraciones tributarias, en resumen el Estado, pero también que puede causar muchos
problemas a los contribuyentes si se usa de una mala manera.

Referencias bibliográficas:

- Servicio de Rentas Internas (2018). Resolución No. NAC-DGERCGC18-00000264

- Universidad Católica de Santiago de Guayaquil (s.f.). Determinación por comunicación
de diferencias. Guayaquil.
- Garcés, D. (2016). Liquidación por diferencia en la declaración del impuesto a la renta
aso exportadora Marest C.A. año 2012. Machala.
- Troya, J. (2014). Manual de Derecho Tributario. Quito: Corporación de Estudios y
Publicaciones