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Contabilidade Básica
Nas aulas anteriores, aprendemos a registrar os fatos administrativos (ou contábeis), evidenciando o razonete e
elaborando o balancete de verificação.
Nesta aula, conheceremos os procedimentos necessários para apurar o resultado do exercício, mas de forma
simplificada, com poucos dados, de modo que possamos dominar bem esta parte da matéria.
A Apuração do Resultado do Exercício (ARE) das empresas envolve uma série de processos. Entre estes, destacamos:
• A elaboração do balancete de verificação, do livro-razão, de inventários físicos de bens de uso e de outros materiais
(mercadorias, produtos, materiais de expediente etc.), bem como de conciliações e de ajustes de saldos de contas;
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• A apuração do resultado bruto, do resultado líquido, de cálculos e de contabilizações de tributos incidentes sobre o
lucro líquido (Imposto de Renda e Contribuição Social), bem como de participações, de reservas e de dividendos;
Apurar o resultado do exercício consiste, portanto, em verificar, por meio das contas de resultado (despesas e
receitas), se a movimentação do patrimônio da empresa apresentou lucro ou prejuízo durante o exercício social.
OBJETIVOS
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Por isso, conhecer o resultado obtido com a venda de mercadorias, de produtos ou serviços é de suma importância
para o empresário em sua tomada de decisão. Afinal, essa é a atividade operacional das empresas.
Podemos obter o resultado com mercadorias vendidas por meio da seguinte operação:
Após esse momento, serão adicionados e subtraídos os demais valores para a apuração final do resultado do
exercício. Veja:
Agora, vamos identificar a sequência ideal dos procedimentos que devem ser tomados para tal apuração:
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Podemos elaborar uma Demonstração de Resultado do Exercício (DRE) de forma dedutiva. Vejamos um exemplo:
E quanto ao Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)? O que sabemos sobre ele?
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1. Inventário periódico
Quando necessitamos apurar o Resultado Com a venda das Mercadorias (RCM), realizamos
um levantamento físico para a avaliação do estoque de mercadorias existente naquela data.
A partir da diferença entre o total das mercadorias disponíveis para venda durante o período
e esse estoque final (apurado de forma extracontábil), obtemos o CMV nesse período. Nesse
caso, utilizamos, portanto, a contagem física.
2. Inventário permanente
Este controle permanente é efetuado sobre todas as mercadorias que estiverem à disposição
para venda, isto é, sobre o CMV e sobre as mercadorias que não foram vendidas (estoque
final).
A partir da soma dos custos de todas as vendas, obtemos o CMV total do período. Nesse
caso, utilizamos as fichas de controle de estoque.
Principalmente nas médias e grandes empresas, há a necessidade de controle contínuo do valor do estoque de
mercadorias. Conseguimos isso por meio da baixa, em cada venda, do CMV.
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Após cada operação de venda e sua contabilização, teremos a conta de vendas atualizada: CMV com o total do
custo acumulado e Mercadorias refletindo o valor exato em estoque.
Uma empresa possui estoque de mercadorias no valor de R$ 15.000 e vende a metade dele por R$ 10.000 a prazo.
Resposta Correta
Se, após essas transações, a empresa adquirisse mais mercadorias por R$ 6.000 a prazo e apurasse o resultado,
como ficaria o seu estoque?
Resposta Correta
No sistema do inventário permanente, o controle do estoque de mercadorias pode ser simplificado com o uso de uma
ficha de controle.
Data: 01/06/X1 – Estoque inicial e mercadoria (ventiladores) de R$ 10.000 (10 unidades compradas a R$ 1.000 cada
uma)
Data: 02/06/x1 – Venda de 6 unidades por R$ 8.000
Data: 10/06/x1 – Compra de 4 unidades a R$ 1.000 cada uma
Data: 23/06/x1 – Venda de 6 unidades por R$ 8.500
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1. Em 02/06: D - CAIXA
C - RECEITA DE VENDAS ............... 8.000
D - CMV
C - MERCADORIAS ......................... 6.000
Em 10/06: D - MERCADORIAS
C - CAIXA ....................................... 4.000
Em 23/06: D - CAIXA
C - RECEITA DE VENDAS ............... 8.500
D - CMV
C - MERCADORIAS ......................... 6.000
Em 30/06: D - CMV
C - MERCADORIAS ......................... 12.000 (CONF FICHA ESTOQUE)
Devemos analisar todas as possibilidades de atribuições de valor, sempre com base no custo (valor de aquisição). Os
principais critérios são:
Preço específico
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UEPS ou LIFO*
*Que não é mais aceito pelas normas internacionais.
INVENTÁRIO PERIÓDICO
Já sabemos que, para apuração do RCM, no caso do inventário periódico, precisamos do levantamento físico do
estoque. Isso nos oferece uma informação extracontábil.
Logo:
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Para o cálculo da depreciação do período, a taxa de depreciação deve ser sempre aplicada sobre o valor de aquisição
do bem – se NÃO apresentar valor residual (glossário)!
Exemplo
, Carro = 100.000
Valor residual = 10.000 (10%) → 100.000 - 10.000 = 90.000
É sobre esse valor (90.000) que vamos aplicar a taxa de depreciação.
Mas, além da depreciação, é preciso verificar, pelo menos anualmente, a eventual necessidade de reconhecimento de
perda por redução do valor recuperável do ativo, conforme o Pronunciamento Técnico CPC 01 - Redução ao Valor
Recuperável de Ativos.
A despesa de depreciação de cada período deve ser reconhecida no resultado, a menos que seja incluída no valor
contábil de outro ativo.
No entanto, por vezes, os benefícios econômicos futuros incorporados no ativo são absorvidos para a produção de
outros ativos. Nesses casos, a depreciação faz parte do custo de outro ativo e deve ser incluída em seu valor contábil.
Por exemplo, a depreciação de máquinas e de equipamentos de produção é incluída nos custos de produção de
estoque. Por isso, de acordo com Ferrari (2014), utilizamos os métodos linear (ou de quotas constantes) e da soma
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dos dígitos.
Saiba mais
, Para entender melhor a questão, acesse o Pronunciamento Técnico CPC 16 - Estoques
(http://www.cpc.org.br/CPC/Documentos-Emitidos/Pronunciamentos/Pronunciamento?Id=47).
MÉTODO LINEAR
Método que contabiliza, como despesa ou custo, uma parcela constante do valor do bem em cada período.
No início de janeiro, a empresa comprou um veículo com vida útil estimada de 5 anos pelo valor de R$ 30.000,00,
sem valor residual estimado. Qual será o valor da depreciação?
Solução:
Para calcularmos o valor da depreciação mensal, para efeito de apuração de resultados mensais, basta dividirmos o
valor da depreciação anual por 12:
Para calcularmos o valor da depreciação mensal, para efeito de apuração de resultados mensais, basta dividirmos o
valor da depreciação anual por 12:
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A contabilização do valor da depreciação mensal será efetuada da seguinte forma: débito de despesa de depreciação
e crédito da conta Depreciação Acumulada.
No final do primeiro ano, o Ativo Imobilizado da empresa deverá ser apresentado no BP da seguinte maneira:
Veículos = R$ 30.000,00
DEPRECIAÇÃO
Já entendemos que a depreciação é a diminuição parcelada de valor que os bens de uso da empresa sofrem.
Trata-se de considerar como despesa ou custo do período uma parte do valor gasto na compra desses bens de uso.
Ação do tempo
Exposição aos rigores das variações atmosféricas, como o frio, o calor, a chuva, o sol, a
umidade, a maresia etc.
Obsolescência
A taxa de depreciação é aquela a partir da qual podemos esperar a utilização econômica do bem.
Devemos elaborar cálculos de depreciação com base nos prazos e nas taxas que, até então, eram fixados pela
legislação tributária.
Entretanto, periodicamente, as empresas utilizam o critério da recuperabilidade, que consiste na revisão e no ajuste
dos critérios usados para a determinação da vida útil econômica.
A legislação tributária, no RIR/99 (artigos 305 a 323), disciplina esse assunto determinando as contas sujeitas à
depreciação, bem como fixando prazos, taxas e critérios.
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Com o advento da Lei nº 11.638/2007 (glossário), cujos efeitos passaram a vigorar a partir de 01 de janeiro de 2008,
as regras para a fixação do prazo e da taxa de depreciação – que, até então, era definida pelo fisco –, mudaram:
agora, prevalece o prazo de vida útil econômica do bem.
No parágrafo 3º do artigo 183 dessa lei, consta que as empresas deverão efetuar, periodicamente, análise sobre a
recuperação dos valores registrados no imobilizado e intangível, a fim de que sejam registradas as perdas de valor do
capital aplicado, e para revisar e ajustar os critérios utilizados para a determinação da vida útil – causas que
justificam a depreciação.
Atenção
, A depreciação somente se inicia quando o bem está em condições de uso e de operação. Do contrário, não haverá mais
cálculo nem contabilização, permanecendo o valor do bem e a depreciação acumulada com idêntico valor, até que haja
reavaliação.
Os bens do ativo intangível com vida útil indefinida não devem ser amortizados, pois, nesses casos, serão feitos
testes de recuperabilidade.
EXAUSTÃO
A exaustão é a redução do valor, decorrente da exploração, dos recursos minerais, florestais e de outros recursos
naturais esgotáveis.
Nesse caso, existe uma perda de valor, porque as imobilizações suscetíveis de exploração – como, por exemplo, as
reservas minerais e vegetais (bosques, florestas, jazidas etc.) – se esgotam no decorrer do tempo.
Aqui, devemos aplicar os mesmos métodos utilizados para a depreciação. Logo, seu lançamento é:
D - Exaustão
C - Exaustão Acumulada
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ATIVIDADES
1 - Em 2 de janeiro de 2012, uma empresa comercial adquiriu mercadorias no valor de R$ 7.000,00, pagando 30% à
vista, e o restante, em fevereiro do mesmo ano. No dia 10 de janeiro, a empresa vendeu todas essas mercadorias por
R$ 15.000,00, recebendo 50% à vista, e o restante, em fevereiro do mesmo ano.
Sabendo que utiliza o regime de competência, o resultado apurado pela empresa comercial com a venda dessas
mercadorias foi:
Justificativa
2 - Assinale a opção que apresenta apenas contas cujos saldos devem ser encerrados no fim do exercício:
Justificativa
3 - Quando da apuração de resultado positivo, o lucro é transferido para o PL por meio do seguinte lançamento:
Justificativa
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Glossário
PEPS OU FIFO
Damos baixa no custo da seguinte maneira: o primeiro que entra é o primeiro que sai (PEPS) – também conhecido como FIFO
(da expressão em inglês First-In-First-Out ).
Assim, à medida que ocorrem as vendas, vamos dando baixa a partir das primeiras compras, o que equivaleria ao raciocínio de
que vendemos primeiro as primeiras unidades compradas.
O valor médio de cada unidade em estoque altera-se pela compra de outras unidades por um preço diferente. Assim, esse valor
será calculado com base na divisão do custo do estoque pelas unidades existentes.
VALOR RESIDUAL
Valor estimado que uma entidade obteria pela venda do ativo após deduzir as despesas estimadas de venda, caso o ativo já
tivesse a idade e a condição esperadas para o fim de sua vida útil.
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