ANALISIS DE VARIACIONES PRESUPUESTARIAS

Variaciones Presupuestarias
Variación presupuestaria (Modificación Presupuestaria): Es toda aquella variación que se
realice en los egresos presupuestarios y que tenga por objeto aumentar o disminuir los
diferentes conceptos de éstos o incorporar otros que no habían sido considerados, sin que se
altere el monto global del presupuesto aprobado. Estas variaciones al presupuesto pueden
realizarse entre actividades, servicios y obras de un mismo programa o entre programas. Lo
anterior de conformidad con el clasificador de egresos del sector público y según el
clasificador funcional de las municipalidades.
a) Remuneraciones.
b) Servicios.
c) Materiales y suministros.
d) Intereses y Comisiones
e) Activos Financieros
f) Bienes duraderos.
g) Transferencias corrientes.
h) Transferencias de capital.
i) Amortización
j) Cuentas Especiales

Las variaciones presupuestarias corresponden a los ajustes cualitativos y cuantitativos al

presupuesto aprobado por las instancias internas y la externa competente.
IMPORTANCIA
Son necesarias para el cumplimiento de objetivos y metas y se derivan en el ámbito interno
y externo de índole económica, financiera, administrativa y legal ocurridos en el periodo
presupuestario.
CLASIFICACIÓN:
Variaciones en Presupuestos Ordinarios
Son todos los cambios que se dan en el presupuesto de ingresos y gastos por la prestación de
bienes y servicios de la empresa durante todo el año económico.
Variaciones en Presupuestos Extraordinarios
Aquellos cambios en los ingresos y gastos no previstos en un determinado ejercicio ya que
son ajustes específicos o circunstancias excepcionales, y constituye mecanismos letales y
técnicos para realizar inclusión de ingresos o gastos como aumentos trasladados o
disminución de montos, que son aprobados por instancias competentes tanto externas como
internas.
ANÁLISIS DE VARIACIONES
Se deben realizar teniendo en cuenta algunas hipótesis de trabajo:
 La variación del costo o gasto
 La variación debe verificarse minuciosamente con la fuente de los datos del informe.
 La variación es producto de la gestión, por lo que esta tomará las decisiones más
adecuadas.
Efectuar análisis de las variaciones presupuestarias para mejoras en la gestión financiera
implica considerar a lo menos (Welsch, Hilton, Gordon y Rivera, 2005):
1. Objetivos del análisis.
2. Procedimientos del análisis.
3. Análisis propiamente.
4. Informe de desempeño.
OBJETIVOS DEL ANÁLISIS DE VARIACIONES
Las variaciones resultan de diferencias entre lo realmente ocurrido y lo establecido en el
presupuesto, estas pueden ser positivas o negativas, es decir, pueden estar por sobre la cifra
presupuestada o por debajo de lo allí estimado.
Si bien los montos son importantes, más lo suelen ser las causas que han generado ciertas
variaciones, por consiguiente, los objetivos del análisis de las variaciones se orientan más a
las causas que a los efectos que generan. De esta forma, es posible efectuar acciones
correctivas, durante la ejecución del presupuesto y no necesariamente al final de este, cuando
ya no es posible rectificar rumbos. Suele ponerse énfasis en que la comparación de los
resultados reales con las metas planificadas o del presupuesto, es una parte importante del
control durante la ejecución, también de la evaluación al final del ciclo presupuestario.
Por lo general, las variaciones son parte de los informes de desempeño intermedios y finales.
La gerencia debe hacer un estudio cuidadoso de las variaciones, particularmente de las causas
que la motivaron, las cuales, y no los resultados reales, deben conducir a los remedios
correspondientes a través de la acción correctiva por parte de la administración.
PROCEDIMIENTO DE ANÁLISIS
Al estudiar y evaluar una variación para determinar las causas que la originaron, deben
considerarse una serie de posibilidades, entre ellas:
• La variación no es importante.
• La variación se originó por error en el proceso de elaboración del informe.
• La variación se debió a una decisión específica de la administración.
• La variable se explica por causas exógenas no controlables (por ejemplo, un terremoto).
• Variaciones que no tienen causa conocida y son más bien de tipo inexplicable a primera
vista.
De las variaciones enumeradas, las del último tipo son las que deben estudiarse con detalle,
pues allí es donde deben encontrarse las causas no conocidas a una primera vista. El análisis
de las variaciones es, entonces, selectivo y por excepción. No se trata de emplear tiempo en
todas las variaciones, sino en aquellas estimadas como significativas de esclarecer.
Existen numerosas formas de estudiar o investigar las variaciones para determinar las causas
que las originaron. Algunos de los principales métodos enunciados por Welsch y otros (2005,
p. 420), son:
• Reuniones y conversaciones con los gerentes y supervisores de área o centros de gestión,
así como con empleados del centro de gestión específico de que se trate.
• Análisis de las condiciones de trabajo, incluyendo el flujo del mismo, la coordinación de
las actividades, la efectividad de la supervisión y otras circunstancias prevalecientes.
• La observación directa.
• Investigación de los sitios mismos realizadas por los gerentes de línea.
• Investigaciones efectuadas por grupos de asesores.
• Auditorías internas.
• Estudios especiales
El análisis de las variaciones supone un análisis matemático de dos grupos de datos, con el
fin de lograr una idea de las causas que la motivaron, los datos presupuestados y los datos
reales o los datos reales con los datos del ejercicio anterior o los datos reales con los datos
promedios de la industria. Esto significa que siempre debe haber un dato base para la
comparación y determinar la variación.
ANÁLISISDEVARIACIONES EN VENTAS
Las tecnologías de la información ofrecen en estos tiempos variadas soluciones para proceder
con los análisis de variaciones presupuestarias, en tal sentido, no existe un formato único,
pero, en general, debe mostrarse el o los ítems analizados, el monto presupuestado, el monto
ejecutado y la variación. A partir de la variación, buscar las causas que la originan e
identificar las responsabilidades en que ello ocurra.
Por ejemplo, suponga que los datos presupuestados de venta son $1.100.000 y los datos reales
alcanzan a $1.082.400. La variación o desviación es de $17.600. Pudiera ser esta cifra de
desviación no material, vea que representa alrededor de 1,5 % inferior a lo planeado.
Agréguese ahora que los $17.600 se componen de desviación de $18.500 menos en el
Departamento 1, de $ 1.200 menos en el Departamento 2 y de $2.100 por sobre el presupuesto
en el Departamento 3. Considérese, además, que en el Departamento 1 el presupuesto fue de
$500.000 y lo real de $481.500. La mayor desviación corresponde al Departamento 1, esta
representa casi 4% de desviación respecto de lo presupuestado.
Luego, como hasta aquí no se descubre la causa de las variaciones, se debe ir a los productos
vendidos en el Departamento 1 o a los territorios de ventas de esos artículos hasta encontrar
el por qué de la desviación.
Así se estará en condiciones de justificar la desviación, efectuar acciones correctivas o ejercer
la correspondiente responsabilidad en el o los responsables de la misma.
Con esta información es posible analizar variaciones de:
 MO
 CIF
 Eficiencia Presupuestaria
 Capacidad
 REFERENCIAS

 http://online.iacc.cl/file.php/2/pes2/_a/formulacion_admin_presupuestos_v2/conteni
dos/07_formulacion_administracion_presupuestos.pdf

 https://prezi.com/qozvr8lbie8b/analisis-de-las-variaciones-presupuestales/