CASO PRACTICO N°1

El 1 de enero de 20X1, las entidades A y B adquirieron cada una el 30% de las acciones
ordinarias que conllevan derechos de voto en una junta general de accionistas de la entidad Z
por un valor de 300.000 Las entidades A y B acordaron de inmediato compartir el control sobre la entidad Z.

Reconocimiento Medicion
Sí No
Condiciones N/A
cumple cumple
Entidad A
Generación de BEF x
Enero 1 20x1
Inversiones entidad Z 300,000.00
Medición confiable x
Efectivo 300,000.00
Para reconocer la adquisición de inversiones en entidade
Control x

Entidad B
La entidad B debe reconocer una participación de 120.00
decir, 30% × ganancia de 400.000 de la entidad Z para el
finalizado el 31 de diciembre de 20X1.
 ESF
Activo Pasivo
Caja y Bco 300,000.00

Patrimonio
Inversiones

ER
Ventas
C. Ventas
U. Bruta
G.A.
G.V.
G.F.
G.O.

U.Neta

Revelaciones
ntrol sobre la entidad Z.

Medicion Inicial

Entidad A
El 30 de diciembre de 20X1, la entidad Z declaró y pagó

300,000.00 30 Diciembre 20x1

n de inversiones en entidades controladas de forma conjunta Dividendo por Cobrar 45,000
Inversión en entidad Z 45,000
Para reconocer los dividendos por cobrar de la entidad Z

una participación de 120.000 en los ingresos de la entidad Z (es Para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X1, la en
000 de la entidad Z para el periodo) en los resultados para el año 31 Diciembre 20x1
Inversion en Asociada 120,000
Resultados (otros ingresos, ) 120
Para reconocer la participación en la ganancia de la enti

Al 31 de diciembre de 20X1, el valor razonable de la i

31 Diciembre 20x1
Inversion en Asociada 125,000
Resultados (otros ingresos, ) 125
Para reconocer el incremento en el valor razonable de s

El 31 de diciembre de 20X1, la entidad A vende mercad

(es decir, no había sido vendida por ésta). La entidad A v
31 Diciembre 20x1
Resultados ( Ganancia no realizada) 6,000.00
Inversiones en Asociadas
Ganancia no realizada = 20.000 (cálculo Costo: 60.000 /

La entidad A también debe eliminar la ganancia no real

Esto se pudo lograr eliminando 18.000 de las ventas (es
costo de la mercadería vendida (es decir, 30% × 40.000 )
 Al 31 de diciembre de 20X1, la entidad A informará su inv
conjunto) a un valor de 369.000 (cálculo: costo de 300.0
ganancias del negocio conjunto menos 6.000 (es decir, 3
ganancia no realizada) menos dividendo de 45.000 ).

Inversion al 31 de Diciembre ( Mayor contable cuenta Inv

Fecha
1 enero 20x1
30 diciembre 20x1
31 diciembre 20x1
31 diciembre 20xa

La entidad A también debe considerar si existen indicado

inversión y, en caso de haberlos, llevar a cabo una compr
acuerdo con la NIC XXX Deterioro del Valor de los Activos

Entidad B
Al 31 de diciembre de 20X1, la entidad B informará su inv
de forma conjunta) a un valor de 375.000 (cálculo: costo
en las ganancias menos dividendo de 45.000 ).

La entidad B también deberá considerar si existen indica

inversión y, en caso de haberlos, llevar a cabo una comp
acuerdo con la NICXXXX Deterioro del Valor de los Activ

ESF
Activo

300.000.00

ER
Ventas
C. Ventas
U. Bruta
G.A.
G.V.
G.F.
G.O.
Otros Ing

U.Neta
 Medicion Posterior

X1, la entidad Z declaró y pagó un dividendo de 150.000. para el año 20X1. ( Estos dividendos es sobre las inversiones)

45,000
45,000.00
dos por cobrar de la entidad Z (es decir, 30% × dividendo declarado de 150,000 de la entidad Z para el periodo

1 de diciembre de 20X1, la entidad Z reconoció una ganancia de 400.000

120,000
) 120,000.00
ción en la ganancia de la entidad Z (es decir, 30% × ganancia de 400.000 de la entidad Z para el periodo

0X1, el valor razonable de la inversión de cada participante en la entidad Z es de 425.000 Sin embargo, no hay un precio de cotización pub

125,000
) 125,000.00
nto en el valor razonable de su inversión en la entidad Z de 125.000 (es decir, el valor razonable de 425.000 al 31 de diciembre de 20X1 m

1, la entidad A vende mercadería por 60.000 a la entidad Z. Al 31 de diciembre de 20X1, la mercadería comprada a la entidad A se encont
dida por ésta). La entidad A vende su mercadería con un margen de utilidad del 50% sobre el costo. Las entidades A y B contabilizan las en

ealizada) 6,000.00
6,000.00
0.000 (cálculo Costo: 60.000 /1.5%= 40,000)( 60,000.00 -40,000= 20,000) x 30%

eliminar la ganancia no realizada de sus ganancias para el periodo.

ando 18.000 de las ventas (es decir, 30% × 60.000 ) y 12.000 del
dida (es decir, 30% × 40.000 ) para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X1.
 , la entidad A informará su inversión en la entidad Z (
.000 (cálculo: costo de 300.000 + participación de 120.000 en las
unto menos 6.000 (es decir, 30% × 20.000 de eliminación de la
enos dividendo de 45.000 ).

e ( Mayor contable cuenta Inversiones en Asociadas)

Debe Haber
300,000
45,000
120,000
6,000

considerar si existen indicadores de deterioro del valor de su

erlos, llevar a cabo una comprobación del deterioro del valor de
erioro del Valor de los Activos.

, la entidad B informará su inversión en la entidad Z (entidad controlada

or de 375.000 (cálculo: costo de 300.000 + participación de 120.000
dendo de 45.000 ).

rá considerar si existen indicadores de deterioro del valor de su

erlos, llevar a cabo una comprobación del deterioro del valor de
eterioro del Valor de los Activos.

ESF
Pasivo

Patrimonio
Inversiones 345.000.00

ER
125.000.00
 Medicion Posterior

agó un dividendo de 150.000. para el año 20X1. ( Estos dividendos es sobre las inversiones)

d Z (es decir, 30% × dividendo declarado de 150,000 de la entidad Z para el periodo

entidad Z reconoció una ganancia de 400.000

ntidad Z (es decir, 30% × ganancia de 400.000 de la entidad Z para el periodo

a inversión de cada participante en la entidad Z es de 425.000 Sin embargo, no hay un precio de cotización publicado para la entidad Z.

e su inversión en la entidad Z de 125.000 (es decir, el valor razonable de 425.000 al 31 de diciembre de 20X1 menos el importe en libros

adería por 60.000 a la entidad Z. Al 31 de diciembre de 20X1, la mercadería comprada a la entidad A se encontraba en los inventarios de la
A vende su mercadería con un margen de utilidad del 50% sobre el costo. Las entidades A y B contabilizan las entidades controladas de form

6,000.00
0 /1.5%= 40,000)( 60,000.00 -40,000= 20,000) x 30%

alizada de sus ganancias para el periodo.

es decir, 30% × 60.000 ) y 12.000 del
0 ) para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X1.
inversión en la entidad Z (
.000 + participación de 120.000 en las
, 30% × 20.000 de eliminación de la

nversiones en Asociadas)

Saldo
300,000
255,000
375,000
369,000

dores de deterioro del valor de su

probación del deterioro del valor de

nversión en la entidad Z (entidad controlada

to de 300.000 + participación de 120.000

icadores de deterioro del valor de su

mprobación del deterioro del valor de
CASO PRACTICO N°2

EL 1 de Enero del 20x1 la Entidad A adquirio el 30% de las acciones ordinarias que conllevan
derecho de voto en una junta general de accionistas de la Entidad B por un valor de 300,000 Para
el ano finalizado el 31 de diciembre del 20x1 la entidad B reconocio una ganancia de 400,000 EL
30 de diciembre del 20x1 la Entidad B declaro y pago un dividendo de 150,000 para el ano 20x1. Al
31 de diciembre del 20x1 el valor razonable de la inversión en la Entidad en la Entidad B es de
425,000

Continuando con el ejemplo. La entidad A compro bienes a la entidad B por 100,000 Al 31 de

diciembre del 20x1, el 60% de los bienes comprados a la entidad A se encontraban en los
inventarios de la entidad A ( es decir no habían sido vendidos) La entidad B vende sus bienes con
un margen de utilidad de 50% sobre el costo. La entidad A aplica una política contable en la que se
eliminan las ganancias no realizadas en las transacciones ascendentes con sus asociadas frente al
importe en libros de esta. Por lo que la entidad A debe informar el valor de su inversión total al 31
de diciembre del 20x1

Reconocimiento Medicion
Condiciones Sí cumple N/A
No cumple Entidad A.
El 1 de Enero del 20x1
Generación de BEF x
Debito a cuenta Inversiones en Asociadas 300,
Credito a la cuenta Bancos 300,00
Medición confiable x

Entidad B.
Control x
Entidad B es 100% (costo) +50% de margen de u
 ESF

Activo
Caja y Bco 300.000.00

ER

Ventas
C. Ventas
U. Bruta
G.A.
G.V.
G.F.
G.O.
U.Neta

Revelaciones

COMO LA ENTIDA A N
que conllevan
r de 300,000 Para
a de 400,000 EL
para el ano 20x1. Al
Entidad B es de

000 Al 31 de

de sus bienes con

ntable en la que se
asociadas frente al
versión total al 31

Medicion Inicial Medicion P

Entidad A.
30 de diciembre del 20x1
a Inversiones en Asociadas 300,000.00 Debito a Bancos 45,000.00
enta Bancos 300,000.00 Credito Inversiones en Asociadas 45,0
Reconocer el 30% de los dividendos declarados ( 150,000 x

00% (costo) +50% de margen de utilidad = 150% /100,000 = 66,667

31 de diciembre del 20x1
Debito a Inversion en Asocidas 120,000.00
Resultado (Ganancias) 120,000.0
Reconocer el 30% de participación en las ganancias de la En

Inversion al 31 de Diciembre ( Mayor contable cuenta Invers

Fecha
1 enero 20x1
30 diciembre 20x1
31 diciembre 20x1

Se indica en el ejercicio que el valor razonable de la inversi

425,000.00, por lo que no existe perdida por deterioro, sino
 Como la entidad A no vendio el 60% de los bienes,la Entidad
realizada de 20,000 x 30% = 6000
El registro contable que debe realizar es el siguiente
Resultado ( perdida en inversiones) 6000.00
Inversiones en asociadas 6000
El valor de la inversión en asociadas al 31 de diciembre del 2

Fecha
1 enero 20x1
30 diciembre 20x1
31 diciembre 20x1
31 de diciembre 20x1

Entidad B.
El costo del producto es entonces 66,667 menos venta de 1
La ganancia que la Entidad B reconocerá a la entidad A es

ESF ESF

Pasivo Activo
Caja y Bco 345,000.00

Patrimonio

ER ER

Ventas
C. Ventas
U. Bruta
G.A.
G.V.
G.F.
G.O.
 U.Neta

COMO LA ENTIDA A NO VENDIO EL 60% DE LOS BIENES TIENE UNA GANANCIA NO REALIZADA DE 6000.00
 Medicion Posterior

45,000.00
ciadas 45,000.00
ividendos declarados ( 150,000 x 30%= 45,000.00)

idas 120,000.00
120,000.00
cipación en las ganancias de la Entidad B ( 400,000 x 30%)

re ( Mayor contable cuenta Inversiones en Asociadas)

Debe Haber Saldo

300,000 300,000
45,000 255,000
120,000 375,000

ue el valor razonable de la inversión al 31 de diciembre del 20x1 es de

existe perdida por deterioro, sino se presentaría una ganancia
dio el 60% de los bienes,la Entidad A registrarara una ganancia No

be realizar es el siguiente
ersiones) 6000.00
6000
asociadas al 31 de diciembre del 20x1 sera:

Debe Haber Saldo

300,000 300,000
45,000 255,000
120,000 375,000
6000 369,000

ntonces 66,667 menos venta de 100,000 = 33,333

d B reconocerá a la entidad A es de 33,333 x 60% = 20,000

ESF

Pasivo

Patrimonio

ER
 425.000.00

DE 6000.00
CASO PRACTICO N°3

La empresa Kunter S.A. adquiere con fecha 03 de enero del 2003 el 35% del capital social de la
empresa Journey S.A, pagando la suma S/. 62,350.00. Posteriormente en el ms de abril percibe
la suma de S/12,000, correspondiente a los dividendos del ejercios 2002, que en el mes de
febrero de 2003 Journey S.A acordó distribuir.

Al cierre del ejercicio 2003, los estados financieros de la empresa Journey S.A. reportan una
pérdida de S/24,000. Por el ejercicio 2004 la empresa Journey S.A ha obtenido utilidades por el
monto de S/36,000. Se sabe que la empresa Journey S.A. ha emitido acciones preferentes al
6% no acumulativas y no participativas del capital social preferente que asciende a S/60,000.

Se pide:
Contabilizar los efectos de las situaciones anteriores en el valor en libros de Kuntur S.A
de su inversión en la asociada (JOURNEY S.A) de acuerdo con los dos métodos existentes.

Reconocimiento Medicion Inicial

* Por el origen de la invesion asociada
Condiciones Sí cumple N/A
No cumple 30 inversion mobiliaria
10 efectivo
Generacion de bef x

*Por la percepción de dividendos

Medicion confible x
16 cuentas por cobrar
30 inversiones mobilarias
control x

* Por las pérdidas obtenidas en el ejercicio 2003

No se realizo ninguna contabilazion

*Por la utilidad obtenida en el ejercicio 2004

No se realiza ninguna contabilización
 ESF

Activo
10 62,350

ER

Ventas
C. Ventas
U. Bruta
G.A.
G.V.
G.F.
G.O.

U.Neta

Revelaciones

Se declaran los divid

tal social de la
e abril percibe

portan una
tilidades por el
eferentes al
e a S/60,000.

· Método de Participación Patrimonial

Medicion Inicial Medicion Posterior
de la invesion asociada Por el origen de la inversión en Asociada.
62,350 30 inversion mobiliaria 62,350
62,350 10 efectivo 62,350

ción de dividendos *Por la percepción de dividendos

12,000 10 Efectivo 12,000
mobilarias 12,000 30 inversiones mobilarias 12,000
02/03 Por la percepción de los dividendos correspondiente
a utilidad delejercicio 2002

das obtenidas en el ejercicio 2003 por Journey S.A   Por las pérdidas obtenidas en el ejercicio 2003 por Journey S.A
inguna contabilazion 67 Gastos financieros 8,400
30 Inversiones mobiliarias 8,400
12/03 Por la disminución patrimonial proporcional en la inversión
efectuada de Journey S.A

d obtenida en el ejercicio 2004    Por

la utilidad obtenida en el ejercicio 2004.
inguna contabilización 30 inversiones mobiliaria 11,340
70 ingresos financieros 11,340
12/04 Por los dividendos declarados a favor de la empresa
correspondiente a los resultados del ejercicio 2004.
ESF ESF

Pasivo Activo Pasivo

10 74,350

Patrimonio Patrimonio

ER ER

Ventas
C. Ventas
U. Bruta
G.A.
G.V.
G.F. -8,400
G.O.
G.F. 11,340

U.Neta

Se declaran los dividendos a favor de la empresa en el año 2004

CASO PRACTICO N°4

La empresa Girados S.A adquiero en el mes de diciembre del 2002 el 25% del paquete accionario
de la empresa MEA S.A.A por s/13,500. En esa oportunidad el patrimonio neto rentable de la empresa
MEA S.A.A fue de s/44,000. Girados inversiones en MES S.A.A bajo el meto de participacion,
*Se estima que cualquier goodwill que se genere sera amortizado en el lapso de 5 años
*Por el ejercicio 2003, la empresa MEA S.A.A ha obtenido una utilidad de s/28,000
*La tasa del impuesto a la renta del 27%
* En este caso , girados SA debera determinar la amortizacion de la plusvalia mercantil
positiva de la siguiente forma lineal:

TASA DE AMORTIZAC
AMORTIZAC ION
INTANGIGLE ION ANUAL
2,500 X 12/60 = 500

*DETERMINAR LA AMORTIZACION CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO 2003, EL SIGUIENTE

PASO ES CONSIDERAR ESTA AMORTIZACION PARA CALCULAR EL INCREMENTO PATRIMONIAL
EN LA INVERSION ASOCIADA

Reconocimiento Medicion Inicial

*Por la utilidad
Condiciones Sí cumple N/A
No cumple 33 acciones
77 dividendos
Generacion de bef x

Medicion confible x

control x
 ESF

Activo

A.NO CTE
33 6,500.00

ER

Ventas
C. Ventas
U. Bruta
G.A.
G.V.
G.F.
G.O.

U.Neta

Revelaciones
aquete accionario
entable de la empresa
articipacion,

ATRIMONIAL

Medicion Inicial Medicion Posterior

d Por la determinacion de la diferencia temporal
6,500 88 Impuesto a la renta 1,950
6,500 49 Ganancias diferidas 1,950

*De acuerdo con el enfoque del balance general se produce

una diferencia entre la base contable y tributaria de la inversion
tal como a continuacion se muestra:

BIEN B. CONTABL B.TRIBUTARIA DIFERENCIA

INVERSION 20,000 13,500 6,500

La base contable se determino de la sumatoria de la inverision

que en libros se refleja por el importe de s/20,000 que incluyen el
goodwill neto al .31 de diciembre de 2003 , pudiendo haberse
efectuado tambien se la siguiente forma:

BIEN B. CONTABL B.TRIBUTARIA DIFERENCIA

INVERSION 18,000 13,500 4,500
Plusvalia 2,000 0 2,000
total 20,000 13,500 6,500

En estas circuntancias el efecto, es decir , el pasivo tributario

 diferido que se estara generando sera de s/1,755 (6,500x27%)

ESF ESF

Pasivo Activo Pasivo

49 1,950.00

Patrimonio Patrimonio

ER ER

Ventas
C. Ventas
U. Bruta
G.A.
G.V.
G.F.
G.O.

U.Neta
CASO PRACTICO N°5
La compañía ABC S.A. adquiere 8,000 acciones comunes de la compañía EBC International, dichas acciones est
valorizadas a S/15.00 por cada acción. El patrimonio de la empresa EBC International, es
como sigue:

Patrimonio
Capital S/ 380,000.00
Resultados acumulados
Resultado del ejercicio
Total patrimonio S/ 380,000.00

Al finalizar el primer año la empresa EBC International, obtiene una utilidad de S/.22,000.00 después de haber
efectuado la reserva legal del 10%.
Al finalizar el segundo ejercicio económico la empresa EBC International como resultado tiene una pérdida
de S/.5,800.00. Además ha efectuado una revaluación de sus activos inmovilizados en cumplimiento de lo señala
por la NIC 16 Propiedades, planta y equipo. Dicha revaluación es según se muestra en el
cuadro:

Exedente de
Valor en libros Valor Revaluado
revaluacion

Activo
inmovilizado S/. 325,000.00 S/. 414,285.71 S/. 89,285.71
Depreciacio
n S/. -97,500.00 S/. -124,285.71 S/. -23,785.71
Valor neto S/. 227,500.00 S/. 290,000.00 S/. 65,500.00

Se pide reconocer la inversión de la empresa ABC S.A. en la empresa EBC International, empleando el método
de hecho en clase
Solucion:

Antes de los ajustes

Reconocimiento Medicion
Primero se muestra cómo es que qued
Condiciones Sí cumple No cumple N/A ABC S.A. para lo que se contabiliza el
primer año:

Generacion de BEF x
89 Determinacion del resultado del
ejercicio
Medicion Confiable x

Control x 58 Reservas

59 Resultados acumulados
59 Resultados acumulados

Por el reconocimiento de re
Patrimonio : Capital 380,000.00 - Re
del ejercicio 22,000.00 , Total patrimo
se procede a contabilizar la operación
ABC S.A.

30 Inversiones moviliarias

10 Efectivo y equivalente de efectivo

Por el reconocimiento de
Su inversión es de S/.120,000.00 que
S/.380,000.00 que es el capital de la c
dato se calcula la variación de la inver

30 Participacion Patrimonial

77 Ingresos financieros

Por el reconocimiento de

Activo
10
89

Ventas
C. Ventas
U. Bruta
G.A.
G.V.
G.F.
G.O.
U.Neta

Revelaciones

Al finalizar el primer año la empresa EBC

S/.22,000.00 después de haber efectuado
reconocim
nternational, dichas acciones están
tional, es

/.22,000.00 después de haber

esultado tiene una pérdida

dos en cumplimiento de lo señalado
stra en el

national, empleando el método

ntes de los ajustes Despues de los ajustes

Medicion Inicial Medicion Posterior
rimero se muestra cómo es que queda el patrimonio de la empresa
BC S.A. para lo que se contabiliza el hecho económico ocurrido en el
rimer año:
33 Inmuebles, Maquinarias y equipo 89,285.71
9 Determinacion del resultado del 39 Depreciacion. Amortizacion
24,444.00
ercicio 49 Pasivo diferido
57 Exedente de revelacion
Por la revaluacion de activos inmovilizados
8 Reservas 2,444.00

9 Resultados acumulados 22,000.00

9 Resultados acumulados 22,000.00

Por el reconocimiento de resultado en el primer año 59 Resultados acumulados 5,800.00

atrimonio : Capital 380,000.00 - Reserva legal 2,444.44 - Resultado 89 Determinacion del resultado del ejercicio
el ejercicio 22,000.00 , Total patrimonio 404,444.44. Con estos datos
Por el resultado del segundo año
e procede a contabilizar la operación en la contabilidad de la empresa
BC S.A.

30 Inversiones moviliarias 11,984.21

0 Inversiones moviliarias 120,000.00
57 Excedente de revaluacion
120,000.00 67 Gastos Financieros 1,831.58
0 Efectivo y equivalente de efectivo
Por el reconocimiento de rendimientos ganados
Por el reconocimiento de inversiones ganadas
u inversión es de S/.120,000.00 que representa el 31.58% de
/.380,000.00 que es el capital de la compañía EBC International, con el
ato se calcula la variación de la inversión:

0 Participacion Patrimonial 7,719.30

7 Ingresos financieros 7,719.30

Por el reconocimiento de inversiones ganadas

ESF ESF

Pasivo Activo Pasico

120,000 Otros pasivos 49
24,444

Patrimonio Patrimonio

ER ER

Ventas
C. Ventas
U. Bruta
G.A.
G.V.
G.F.
G.O.
Depreciaicon
 U.Neta

evelaciones

Al finalizar el primer año la empresa EBC International, obtiene una utilidad de

S/.22,000.00 después de haber efectuado la reserva legal del 10%. Se halla los
reconocimientos
or

26,785.71
18,750
43,750
nmovilizados
 5,800.00
ndo año

13,815.79

ientos ganados

ESF

18,750

ER

-1,831.58
26,785.71
CASO PRÁCTICO N°6
La sociedad ALFA ha adquirido, con fecha junio 2005, el 30% de las acciones de la sociedad BETA por $ 95.000. La
sociedad ALFA está obligada a presentar cuentas consolidadas.
En la fecha de adquisición de la participación el neto patrimonial de BETA, está constituida por:
Capital $ 200.000
Reservas 65.000

Reconocimiento
Condiciones Sí cumple N/A
No cumple En la fecha de adquisición de la pa
59
Generacion de bef x
58
Medicion confible x

control x

Activo
Ventas
C. Ventas
U. Bruta
G.A.
G.V.
G.F.
G.O.

U.Neta
a sociedad BETA por $ 95.000. La

onstituida por:

Medicion Inicial

n la fecha de adquisición de la participación el neto patrimonial de BETA, está constituida por: Hasta el cierre del ejercicio en diciemb
65,000.00 de patrimonio neto en la sociedad BET
65.000.00
1) De acuerdo a las normas contables,
2) se ha distribuido un dividendo total
3) los beneficios generados por la soci

ESF

Pasivo Activo

Patrimonio
59 65,000.00
ER

Ventas
C. Ventas
U. Bruta
G.A.
G.V.
G.F.
G.O.
O- ingresos

U.Neta
 Medicion Posterior

asta el cierre del ejercicio en diciembre 2005, se han producido las siguientes variaciones
e patrimonio neto en la sociedad BETA:

) De acuerdo a las normas contables, se ha revalorizado el activo fijo por $ 10.000.

) se ha distribuido un dividendo total con cargo a reservas voluntarias por $ 8.000.
) los beneficios generados por la sociedad BETA en el año 2005 han sido $ 12.000.

INVERSIÓN EN ASOCIADA $3.000

RESERVAS $3.000

BANCO $2.400

INVERSIÓN EN ASOCIADA $2.400

INVERSIÓN EN ASOCIADA $3.600

UTILIDAD EN ASOCIADA $3.600

ESF

Pasivo

Patrimonio
59 77,000.00
ER

$3600
CASO PRÁCTICO N°7

La empresa TORRES S.A. adquiere con fecha 5 de enero del 2005 el 40% de la empresa YOEL S.A, pagando la s
80,450.00. Posteriormente en el mes de abril percibe la suma de S/25,000, correspondiente a los dividendos d
2004, que en el mes de febrero de 2005 YOEL S.A acordó distribuir.

Al cierre del ejercicio 2005, los estados financieros de la empresa YOEL S.A. reportan una pérdida de S/26,000
ejercicio 2006 la empresa YOEL S.A ha obtenido utilidades por el monto de S/37,000. Se sabe que la empresa
emitido acciones preferentes al 8% no acumulativas y no participativas del capital social preferente que ascie

- Contabilizar los efectos de las situaciones anteriores en el valor en libros de TORRES S.A de su inversión en la
(YOEL S.A) de acuerdo con los dos métodos existentes.

Reconocimiento Medicion In
Por el origen de la inve
Condiciones Sí cumple N/A
No cumple 30 Inversion mobiliaria
10 Efectivo
Generacion de bef x

Por la percepción de
Medicion confible x
16 Cuentas x cobrar
30 Inversiones mobilarias
control x

* Por las pérdidas obtenidas en el ejercicio 2

ninguna contabilazion

ESF
Activo
10 80,450

ER

Ventas
C. Ventas
U. Bruta
G.A.
G.V.
G.F.
G.O.

U.Neta

Revelaciones

Se declar
mpresa YOEL S.A, pagando la suma S/.
spondiente a los dividendos del ejercicio

rtan una pérdida de S/26,000. Por el

,000. Se sabe que la empresa YOEL S.A. ha
al social preferente que asciende a S/80,000.

RRES S.A de su inversión en la asociada

Método de Participación Patrimonial

Medicion Inicial Medicion Posterior
Por el origen de la invesion asociada Por el origen de la inversión en Asociada.
Inversion mobiliaria S/. 80,450.00 30 Inversion mobiliaria S/. 80,450.00
Efectivo S/. 80,450.00 10 Efectivo

Por la percepción de dividendos Por la percepción de dividendos

Cuentas x cobrar S/. 25,000.00 10 Efectivo S/. 25,000.00
Inversiones mobilarias S/. 25,000.00 30 Inversion mobiliaria

* Por la percepción de los dividendos correspondiente a utilidad del

ejercicio 2005

das obtenidas en el ejercicio 2005 por YOEL S.A. No se realizo Por las pérdidas obtenidas en el ejercicio 2005 por YOEL S.A
bilazion 67 Gastos financieros S/. 26,000.00
30 Inversiones mobiliarias

* Por la disminución patrimonial proporcional en la inversión efectuada

de YOEL S.A

Por la utilidad obtenida en el ejercicio 2006.

30 Inversion mobiliaria S/. 37,000.00
70 ingresos financieros

* Por los dividendos declarados a favor de la empresa correspondiente a

los resultados del ejercicio 2004.

ESF ESF
Pasivo Activo Pasivo
10 105,450

Patrimonio Patrimonio

ER ER

Ventas
C. Ventas
U. Bruta
G.A.
G.V.
G.F. -26,000
G.O.
G.F. 37,000

U.Neta

Se declaran los dividendos a favor de la empresa en el año 2006

atrimonial
rior
en Asociada.

S/. 80,450.00

videndos

S/. 25,000.00

ondiente a utilidad del

icio 2005 por YOEL S.A

S/. 26,000.00

l en la inversión efectuada

ejercicio 2006.

S/. 37,000.00

empresa correspondiente a
CASO PRACTICO N° 8

La compañía Electroenchufe S.A.C adquiere 10,000 acciones comunes

de la compañía EBC International, dichas acciones están
valorizadas a S/15.00 por cada acción.
El patrimonio de la empresa EBC International, es
como sigue:

PATRIMONIO
Capital 420,000,00
Resultados Acumulados
Resultados del ejercicio
Total patrimonio 420,000,00

Al finalizar el primer año la empresa Electroenchufe,

obtiene una utilidad de S/.22,000.00 después de haber
efectuado la reserva legal del 10%
Al finalizar el segundo ejercicio económico la empresa
EBC International como resultado tiene una pérdida

de S/.4,200.00. Además ha efectuado una revalua-

ción de sus activos inmovilizados en cumplimiento

de lo señalado por la NIC 16 Propiedades, planta y

equipo. Dicha revaluación es según se muestra en el
cuadro:

VALOR EN VALOR EXCEDENTE DE

LIBROS REVALUADO REVALUACIÒN

Activo Inmov425,000,00 514,285,71 89,285,71

Depreciaciò(-107,500,00) (-134,285,71) (-26,785,71)
Valor Netp 317,500,00 380,000,00 62,500,00

Se pide reconocer la inversión de la empresa I&T S.A.

en la empresa Electroenchufe, empleando el método
de participación patrimonial.

Reconocimiento Medicio
 Condiciones Sí cumple N/A
No cumple 89 DETERMINACIÒN DEL RESULT
DEL EJERCICIO
Generacion de bef x
891 Utilidad
58 RESERVAS
Medicion confiable x
582 Legal
59 RESULTADOS ACUMULADOS
control x
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
x/x Por el reconocimiento de res
en el primer año

Con lo que tiene el siguiente pat

primer año:

PATRIMONIO
Capital
Reserva Legal
Resultados del ejercicio
Total patrimonio
Activo

Ventas
C. Ventas
U. Bruta
G.A.
G.V.
G.F.
G.O.

U.Neta
Medicion Inicial Medicion Posterior
 9 DETERMINACIÒN DEL RESULTADO 30 INVERSIONES MOBILIARIAS 150,000.00
EL EJERCICIO 24,444.44 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
EFECTIVO
8 RESERVAS 2,444.44 x/x Por el reconocimiento de inversión
en asociadas
9 RESULTADOS ACUMULADOS 22,000.00
91 Utilidades no distribuidas
911 Utilidades acumuladas Luego al finalizar el primer ejercicio deberá reconocer
/x Por el reconocimiento de resultado el nuevo valor de sus inversiones, para lo que emplea
n el primer año el método de participación patrimonial.
Su inversión es de S/.150,000.00 que representa el
on lo que tiene el siguiente patrimonio al finalizar el 31.58% de S/.380,000.00 que es el capital de la compañía
EBC International, con el dato se calcula la variación de
la inversión:
ATRIMONIO
420,000,00 PATRIMONIO 100% 36%
Reserva Legal 2,444,44 Capital 420,000,00 150,000,00
Resultados del ejercicio 22,000,00 Reserva Legal 2,444,44 880
otal patrimonio 444444.44 Resultados Acumulados
Resultados del ejercicio 22,000,00 7920
Total patrimonio 444,444,44 158800

30 INVERSIONES MOBILIARIAS 8800

77 INGRESOS FINANCIEROS
x/x Por el reconocimiento de rendi-
mientos ganados

Para el segundo año se muestra la contabilización de

la empresa EBC International:

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIP 89,285.71

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓNY
AGOTAM ACUM
49 PASIVO DIFERIDO
57 EXCEDENTE DE REVALUACION
x/x Por la revaluación del activo inmovi-
lizado

59 RESULTADOS ACUMULADOS 4,200,00

89 DETERMINACIÒN DEL RESULTADO
DEL EJERCICI
x/x Por el reconocimiento de resultado
en el segundo año
 Reconocemos las variaciones de la inversión al finalizar
el segundo año en la contabilidad de la empresa ABC
S.A.

PATRIMONIO 100% 31.58%

Capital 380,000,00 120,000.00
Reserva Legal 2,444,44 880
Excedente Revaluaciòn 43,750,00 13,815,79
Resultados Acumulados 22,000,00 6947.37
Resultados del ejercicio (-5,800,00) (-1,831,58)
Total patrimonio 442,394,44 139,811,58

30 INVERSIONES MOBILIAR 11,984.21

57 EXCEDENTE DE REVALUACION 13,815,79
67 GASTOS FINANCIEROS 1,831,58
x/x Por el reconocimiento de rendimien-
tos ganados.

ESF ESF

Pasivo Activo Pasivo

Patrimonio Patrimonio

ER ER

Ventas
C. Ventas
U. Bruta
G.A.
G.V.
G.F.
G.O.
G.F.

U.Neta
rior
 150,000.00

erá reconocer
que emplea

al de la compañía
a variación de

8800

bilización de

26,785,71

18,750,00
43,750,00

4,200,00
ión al finalizar
mpresa ABC
 CASO PRACTICO N° 9

La compañía Zilicon S.A.C adquiere 80,000 acciones comunes

de la compañía DataElectric SAC, dichas acciones están
valorizadas a S/20.00 por cada acción.
El patrimonio de la empresa EBC International, es
como sigue:

PATRIMONIO
Capital 520,000,00
Resultados Acumulados
Resultados del ejercicio
Total patrimonio 520,000,00

Al finalizar el primer año la empresa Zilicon,

obtiene una utilidad de S/.22,000.00 después de haber
efectuado la reserva legal del 10%

Reconocimiento Medicion Inicial

Condiciones Sí cumple N/A
No cumple 89 DETERMINACIÒN DEL RESULTADO
DEL EJERCICIO
Generacion de bef x
891 Utilidad
58 RESERVAS
Medicion confiable x
582 Legal
59 RESULTADOS ACUMULADOS
control x
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
x/x Por el reconocimiento de resultado
en el primer año

Con lo que tiene el siguiente patrimonio al fina

primer año:

PATRIMONIO
Capital
Reserva Legal
Resultados del ejercicio
Total patrimonio

ESF

Activo

ER

Ventas
C. Ventas
U. Bruta
G.A.
G.V.
G.F.
G.O.

U.Neta

Revelaciones
 Medicion Inicial Medicion Posterior

ACIÒN DEL RESULTADO 30 INVERSIONES MOBILIARIAS 60,000,00

24,444.44 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE 60,000,00
EFECTIVO
2,444.44 x/x Por el reconocimiento de inversión
en asociadas
OS ACUMULADOS 22,000.00
no distribuidas
s acumuladas Luego al finalizar el primer ejercicio deberá reconocer
nocimiento de resultado el nuevo valor de sus inversiones, para lo que emplea
el método de participación patrimonial.
Su inversión es de S/.160,000.00 que representa el
ne el siguiente patrimonio al finalizar el 30% de S/.380,000.00 que es el capital de la compañía
EBC International, con el dato se calcula la variación de
la inversión:

520,000,00 PATRIMONIO 100% 30%

2,444,44 Capital 520,000,00 160,000,00
22,000,00 Reserva Legal 2,444,44 733.33
 544444.44 Resultados Acumulados
Resultados del ejercicio 22,000,00 6600
Total patrimonio 544,444,44 167,733,33

30 INVERSIONES MOBILIARIAS 7733.33

77 INGRESOS FINANCIEROS 7733.33
x/x Por el reconocimiento de rendi-
mientos ganados

ESF ESF

Pasivo Activo Pasivo

Patrimonio Patrimonio

ER ER

Ventas
C. Ventas
U. Bruta
G.A.
G.V.
G.F.
G.O.
G.F.

U.Neta
CASO PRÁCTICO N°10

El 1 de enero de 20X1, la Entidad A adquirió el 30% de las acciones ordinarias que conllevan derechos de voto en
junta general de accionistas de la Entidad B por un valor de 300,000.00
La Entidad B sufrió una pérdida de 100.000.00 en el año finalizado el 31 de diciembre de 20X1 y no declaró
dividendos. Además, al 31 de diciembre de 20X1, el importe recuperable de la inversión de la Entidad A en la Enti
es de 310.000 (cálculo: valor razonable de 325.000.00 menos costos estimados de venta de 15.000 u.m.). No ha
precio de cotización publicado para la Entidad B.

Reconocimiento Medicion Inicial

Condiciones Sí cumple N/A
No cumple Entidad A
El 1 de enero de 20X1
Generacion de bef x
30 Activo inmobilizado
10 Efectivo
Medicion confible x

Entidad B
control x
El 31 de diciembre de 20x1
sufrió una pérdida de 100.000 en el año y no d

ESF
Activo
10 300,000

ER

Ventas
C. Ventas
U. Bruta
G.A.
G.V.
G.F.
G.O.

U.Neta

Revelaciones

La entidad B sufrió una pérdida de 100.000 en

Entidad A en la Entidad B es de 310.000
 ue conllevan derechos de voto en una

embre de 20X1 y no declaró

versión de la Entidad A en la Entidad B
s de venta de 15.000 u.m.). No hay un

Medicion Inicial Medicion Posterior

Entidad A
de 20X1 El 31 de diciembre de 20x1
Activo inmobilizado 300,000.00 10 Efectivo 25,000.00
Efectivo 300,000.00 30 Activo inmobilizado 25,000.00

* Reconocer un ingreso de por el incremento en el valor

mbre de 20x1
dida de 100.000 en el año y no declaró dividendos
razonable de su inversión en la Entidad B (es decir, el valor
razonable de 325.000 menos 300.000 = 25,000.00)
El 31 de diciembre de 20X1
Debito a Inversion en Asocidas 325,000.00
Importe recuperable ( Ganancia) 325,000.00

* Indica que para determina el importe recuperable, cuando se

utiliza el modelo del valor razonable no se deducen los
costos de venta del valor razonable)

Entidad B
El 31 de diciembre de 20x1
Por el importe recuperable
Estimaciones 310,000.00
Cuentas x cobrar 310,000.00

* Calcular: valor razonable de 325.000 u.m. menos costos

estimados de venta de 15.000
* No hay un precio de cotización publicado para la Entidad B.

ESF ESF
 Pasivo Activo Pasivo
10 25,000

Patrimonio Patrimonio
Inversiones 300,000

ER ER

Ventas
C. Ventas
U. Bruta
G.A.
G.V.
G.F.
G.O.
G.F.

U.Neta

ufrió una pérdida de 100.000 en el año y no declaró dividendos, el importe recuperable de la inversión de la
a Entidad B es de 310.000
CASO PRÁCTICO N°11

El 1 de enero de 20X1, la Entidad A adquirió el 60% de las acciones ordinarias que conllevan derechos de voto en
una junta general de accionistas de la Entidad B por un valor de 250,000.00
La Entidad B sufrió una pérdida de 150.000.00 en el año finalizado el 31 de diciembre de 20X1 y no declaró dividendos. Adem
31 de diciembre de 20X1, el importe recuperable de la inversión de la Entidad A en la Entidad B es de 285.000 (cálculo: valor
razonable de 320.000.00 menos costos estimados de venta de 35.000 u.m.). No hay un precio de cotización publicado para la
Entidad B.

Reconocimiento Medicion Inicial

Condiciones Sí cumple N/A
No cumple Entidad A
El 1 de enero de 20X1
Generacion de bef x
30 Activo inmobilizado
10 Efectivo
Medicion confible x

Entidad B
control x
El 31 de diciembre de 20x1
sufrió una pérdida de 150.000 en el año y no d

ESF
Activo
10 250,000

ER

Ventas
C. Ventas
U. Bruta
G.A.
G.V.
G.F.
G.O.

U.Neta

Revelaciones

La entidad B sufrió una pérdida de 150.000 en

de la Entidad A en la Entidad B es de 285.000
 ue conllevan derechos de voto en

20X1 y no declaró dividendos. Además, al

dad B es de 285.000 (cálculo: valor
precio de cotización publicado para la

Medicion Inicial Medicion Posterior

Entidad A
de 20X1 El 31 de diciembre de 20x1
Activo inmobilizado 250,000.00 10 Efectivo 70,000.00
Efectivo 250,000.00 30 Activo inmobilizado 70,000.00

* Reconocer un ingreso de por el incremento en el valor

mbre de 20x1
dida de 150.000 en el año y no declaró dividendos
razonable de su inversión en la Entidad B (es decir, el valor
razonable de 320.000 menos 250.000 = 70,000.00)
El 31 de diciembre de 20X1
Debito a Inversion en Asocidas 320,000.00
Importe recuperable ( Ganancia) 320,000.00

* Indica que para determina el importe recuperable, cuando se

utiliza el modelo del valor razonable no se deducen los
costos de venta del valor razonable)

Entidad B
El 31 de diciembre de 20x1
Por el importe recuperable
Estimaciones 285,000.00
Cuentas x cobrar 285,000.00

* Calcular: valor razonable de 320.000 menos costos

estimados de venta de 35.000
* No hay un precio de cotización publicado para la Entidad B.

ESF ESF
 Pasivo Activo Pasivo
10 70,000

Patrimonio Patrimonio
Inversiones 250,000

ER ER

Ventas
C. Ventas
U. Bruta
G.A.
G.V.
G.F.
G.O.
G.F.

U.Neta

ufrió una pérdida de 150.000 en el año y no declaró dividendos, el importe recuperable de la inversión
A en la Entidad B es de 285.000
CASO PRÁCTICO N°12

El 1 de enero de 20X1, la Entidad A adquirió el 45% de las

acciones ordinarias que conllevan derechos de voto en una junta
general de accionistas de la Entidad B por un valor de
150,000.00
La Entidad B sufrió una pérdida de 98.000.00 en el año
finalizado el 31 de diciembre de 20X1 y no declaró dividendos.
Además, al 31 de diciembre de 20X1, el importe recuperable de
la inversión de la Entidad A en la Entidad B es de 190.000
(cálculo: valor razonable de 215.000.00 menos costos
estimados de venta de 25.000 u.m.). No hay un precio de
cotización publicado para la Entidad B.

Reconocimiento Medicion Inicial

Condiciones Sí cumple N/A
No cumple Entidad A
El 1 de enero de 20X1
Generacion de bef x
30 Activo inmobilizado
10 Efectivo
Medicion confible x

Entidad B
control x
El 31 de diciembre de 20x1
sufrió una pérdida de 98.000 en el año y no de
 ESF

Activo
10 150,000

ER

Ventas
C. Ventas
U. Bruta
G.A.
G.V.
G.F.
G.O.

U.Neta

Revelaciones

La entidad B sufrió una pérdida de 98.000 en e

de la Entidad A en la Entidad B es de 190.000
 Medicion Inicial Medicion Posterior

Entidad A
de 20X1 El 31 de diciembre de 20x1
Activo inmobilizado 150,000.00 10 Efectivo 65,000.00
Efectivo 150,000.00 30 Activo inmobilizado 65,000.00

* Reconocer un ingreso de por el incremento en el valor

mbre de 20x1
dida de 98.000 en el año y no declaró dividendos
razonable de su inversión en la Entidad B (es decir, el valor
razonable de 215.000 menos 150.000 = 65,000.00)
El 31 de diciembre de 20X1
Debito a Inversion en Asocidas 215,000.00
Importe recuperable ( Ganancia) 215,000.00

* Indica que para determina el importe recuperable, cuando se

utiliza el modelo del valor razonable no se deducen los
costos de venta del valor razonable)

Entidad B
El 31 de diciembre de 20x1
Por el importe recuperable
Estimaciones 190,000.00
Cuentas x cobrar 190,000.00

* Calcular: valor razonable de 215.000 menos costos

estimados de venta de 25.000
* No hay un precio de cotización publicado para la Entidad B.
 ESF ESF

Pasivo Activo Pasivo

10 65,000

Patrimonio Patrimonio
Inversiones 150,000

ER ER

Ventas
C. Ventas
U. Bruta
G.A.
G.V.
G.F.
G.O.
G.F.

U.Neta

ufrió una pérdida de 98.000 en el año y no declaró dividendos, el importe recuperable de la inversión
A en la Entidad B es de 190.000
CASO PRÁCTICO N°13

1. Empresa Retama S.A inicia sus operaciones con un capital de S/ 20,000 conformados
por 2,000 acciones a S/.10.00 cada una

Patrimonio
Capital 20,000
Reservas
Resultados Acomulados
Resultado del ejercicio
Total de patrimonio 20,000

2.Al finalizar el primer ejercicio la empresa ha obtenido una utilidad de S/. 7,000.00
3.La empresa conforma una reserva legal del 10% de la utilidad (s/.700.00)
4. Se ha realizado una revaluacion de activo fijo de acuerdo con el siguiente cuadro:

Valor sin revaluar valor revaluado Excedente

ACTIVO FIJO 25,000 32000 7,000
DEPRECIACION 12,000 -18,000 -6,000
13,000 14,000 1,000

5. Al finalizar el ejercicio se ha pagado participaciones a la empresa ECOSUR S/.2,500.. 40% de

(s/7,000.00- S/.7,000.00) = S/.6,300.00

Año 2
1. Al finalizar el segundo ejercicio, la empresa obtuvo una perdida de S/.1,500.00
*Operaciones de la empresa Ecosur SA

Año 1
1. La empresa Ecosur SA adquiere 800 acciones de la empresa RETAMA SA, las cuales
representan el 40% del capital o del patrimonio a la fecha de la compra.
2. Se ha cobrado s/2,520.00 por concepto de participaciones de la empresa RETAMA SA

Año 2
1. Se vende 200 acciones de la empresa RETAMA SA a S/ 12.00

Reconocimiento Medicion Ini

Condiciones Sí cumple N/A
No cumple 14 CUENTAS POR COBRAR
50 CAPITAL
Generacion de bef x

10 EFECTIVO
Medicion confible x
14 CUENTA POR COBRAR
control x
Medicion Inicial Medicion Posterior
Por la conformidad de su capital
20,000 14 CUENTAS POR COBRAR 20,000
20,000 50 CAPITAL 20,000
*POR LA CONFORMIDAD DEL CAPITAL CON LA EMISION DE
8,000 DE ACCIONES
8,000
10 EFECTIVO 8,000
14 CUENTA POR COBRAR 8,000
* Por la venta de las acciones a la empresa ECOSUR SA
Por la utlidad y la reserva del 10%
89 determinacion del resultado 7,000
59 Ingreso Financiero 7,000
*Por la utilidad del primer ejercicio

59 Ingreso financiero 700

58 Reserva 700
* Por la reserva legal del 10% de la utilidad

Por la revaluacione de los activos fijos

33 Inmuebles maquinaria 7,000

39 ingresos financieros 6,000
57 cuentas por cobrar diversas 1,000
*Por la revaluacion del activo fijo

*Luego de los registros contables el patrimonio queda de la siguiente forma:

Patrimonio
Capital 20,000
Reservas 7,000
Excendete de revalucion 1,000
Resultado del ejercicio 6,300
Total de patrimonio 28,000

59 Ingreso Financiero 2,520

44 Cuentas por pagar 2,520
*Por la participacion que le corresponda a la empresa RETAMA SA

44 Cuentas por pagar 2,520

10 Efectivo 2,520
*Por el pago de la participacion

Año2

59 Ingresos Financieros 1,500

89 Determinacion de Resultados 1,500
*Por la perdida obtenida en el ejercicio

Empresa ECOSUR SA
Año 1

30 Inversiones Mobiliarias 8,000

10 Efectivo y Equivalente 8,000
*Por la compra de las acciones de la empresa RETAMA SA
10 Efectivo y Equivalente 2,520
77 Ingreso Financiero 2,520
*Por la cobranza de los dividendos de la empresa RETAMA SA

Año 2

10 Efectivo y Equivalente 2,400

75 Otros Ingreso de Gestion 2,400
*Por la venta de 200 acciones Retama s/12.00

65 Otros Gastos diversos 2,000

30 Inversiones Inmobiliria 2,000

*Por el costo de las acciones vendidas de la empresa RETAMA

erior
queda de la siguiente forma:

presa RETAMA SA
a RETAMA SA

resa RETAMA