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NORMAS CONTABLES I
DOCENTE :
INTEGRANTES :
CICLO :V
Grupo :A
1
UNIVERSIDAD NACIONAL DE CAJAMARCA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS
Escuela Académico Profesional de Contabilidad
Contenido
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 2 “INVENTARIOS” .................. 4
OBJETIVO. .................................................................................................................. 4
ALCANCE .................................................................................................................... 4
DEFINICIONES ........................................................................................................... 5
Se realizará una nueva evaluación del valor neto realizable en cada periodo
posterior................................................................................................................... 34
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Anexos ............................................................................................................................ 51
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OBJETIVO.
Inventario: según la RAE, viene a ser el asiento (anotación) de los bienes y demás
cosas pertenecientes a una persona o comunidad, hecho con orden y precisión, así como
el documento que contiene dicho asiento.
Entonces, el objetivo de la NIC 2 es determinar con orden y precisión los asientos de los
bienes de una empresa. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la
cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que
los ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una guía
práctica para la determinación de ese costo, así como para el subsiguiente
reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo también cualquier deterioro que
rebaje el importe en libros al valor neto realizable. También suministra directrices sobre
las fórmulas del costo que se usan para atribuir costos a los inventarios.
ALCANCE
1. Esta Norma es de aplicación a todos los inventarios, excepto a:
(a) las obras en curso, resultantes de contratos de construcción, incluyendo los contratos
de servicios directamente relacionados (véase la NIC 11 Contratos de Construcción
(c) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas en
el punto de cosecha o recolección (véase la NIC 41 Agricultura
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(b) Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, siempre que midan sus
inventarios al valor razonable menos costos de venta. En el caso de que esos inventarios
se lleven al valor razonable menos costos de venta, los cambios en el importe del valor
razonable menos costos de venta se reconocerán en el resultado del periodo en que se
produzcan dichos cambios.
3. Los inventarios a que se ha hecho referencia en el apartado (a) del párrafo 3 se miden
por su valor neto realizable en ciertas fases de la producción. Ello ocurre, por ejemplo,
cuando se han recogido las cosechas agrícolas o se han extraído los minerales, siempre
que su venta esté asegurada por un contrato a plazo sea cual fuere su tipo o garantizada
por el gobierno, o bien cuando existe un mercado activo y el riesgo de fracasar en la
venta sea mínimo. Esos inventarios se excluyen únicamente de los requerimientos de
medición establecidos en esta Norma.
4. Los intermediarios que comercian son aquéllos que compran o venden materias primas
cotizadas por cuenta propia, o bien por cuenta de terceros. Los inventarios a que se ha
hecho referencia en el apartado (b) del párrafo 3 se adquieren, principalmente, con el
propósito de venderlos en un futuro próximo, y generar ganancias procedentes de las
fluctuaciones en el precio, o un margen de comercialización. Cuando esos inventarios se
contabilicen por su valor razonable menos los costos de venta, quedarán excluidos
únicamente de los requerimientos de medición establecidos en esta Norma.
DEFINICIONES
5. Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuación
se especifican:
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Caso Práctico
Mercaderías vendidas antes de su nacionalización
Una empresa está importando mercaderías del exterior, la cual asciende a S/. 150,000.
Estando dichos bienes en el puerto de destino fueron vendidas, es decir, antes de ser
nacionalizadas a uno de sus clientes por el importe total de S/. 200,000. ¿Cómo sería el
tratamiento contable?
Solución
Las mercaderías adquiridas del exterior con el propósito de ser vendidas en el curso
normal de la operación, deberán de reconocer como tales, de acuerdo con lo que
establece el párrafo 6 de la NIC 2 Existencias , a continuación veamos los asientos
contables:
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___________________01_______________________
____
6 15000
Compras
0 0
601
Mercaderías manufacturadas
1
4 15000
Cuentas por pagar comerciales - terceros
2 0
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar –
2 emitidas
x/x por la compra de mercaderías al exterior
___________________02_______________________
____
2 15000
Existencias por recibir
8 0
281 Mercaderías
6 15000
Variación de existencias
1 0
611
Mercaderías manufacturadas
1
x/x Por el destino de las compras.
___________________01_______________________
____
1 20000
Cuentas por cobrar comerciales Terceros
2 0
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Para fines tributarios, se encuentran gravadas con el IGV, entre otros, las operaciones de
venta en el país de bienes muebles ubicados en el territorio nacional, que se realice en
cualquiera de las etapas del ciclo de producción y distribución de conformidad con el
literal a) del numeral 1 del artículo 1 de la Ley del Impuesto General a las Ventas. Sin
embargo, tratándose de bienes muebles no producidos en el país, se entenderá que se
encuentran ubicados en el territorio nacional cuando hubieran sido importados en forma
definitiva. De lo anterior, la venta de mercaderías antes de ser nacionalizadas no se
encuentra gravada con el IGV, pero no obstante ello, deberá emitir comprobante de
pago por dicha venta; dado que de conformidad con el artículo 6 del Reglamento de
Comprobante de Pago, las empresas que realicen transferencias de bienes a título
gratuito u oneroso se encuentra en la obligación de emitirlo. A efectos del Impuesto a la
Renta, el ingreso obtenido por la venta de la mercadería antes de su nacionalización
correspondería a un ingreso gravado con dicho impuesto, puesto que de conformidad
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con el artículo 3 de la Ley del Impuesto a la Renta constituye renta gravada de las
empresas cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros, tal como
ocurre en el presente caso.
Caso Práctico
Materiales empleados en el proceso productivo
Una empresa, se dedica a la fabricación de puertas a pedido del cliente. Con fecha mayo
recibe una orden para la fabricación de 4 puertas en madera de cedro, las que deben
estar listas a fi n de mes. Para cumplir con dicha orden efectúa la compra de los
materiales necesarios para la elaboración de dichas puertas (madera, pegamento, barniz,
etc.) desembolsando la suma de S/. 5,900 (incluido IGV). ¿Cómo sería el tratamiento
contable?
Solución
___________________01_________________________
__
6 5,00
Compras
0 0
6021 Materias primas para productos manufacturados
4 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de
900
0 pensiones y de salud por pagar
4011
IGV - Cuenta propia
1
4 590
Cuentas por pagar comerciales - Terceros
2 0
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Una vez que se trasladan los bienes al departamento de producción deberán darse de
baja los materiales adquiridos, transfiriendo el costo de estos al costo de producción de
la orden de fabricación, dado que, su consumo es para la producción de otros bienes que
serán comercializados por la empresa. De lo anterior, al momento de transferirse los
insumos al departamento de producción para su transformación y elaboración de las
puertas, se deberán efectuar los siguientes asientos:
___________________01__________________________
_
500
61 Variación de existencias
0
612
Materias primas para productos manufacturados
1
500
24 Materias primas
0
241 Materias primas para productos manufacturados
x/x Por el consumo de las materias primas
___________________02__________________________
_
500
92 Costo de producción
0
921 Orden de producción
500
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
0
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por las materias primas transferidas en el proceso
productivo
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Finalmente, dado que dichos materiales son incorporados en otro activo, por emplearse
dichos bienes en la elaboración de las puertas como componentes del trabajo realizado,
estos serán reconocidos como gasto en el momento que dichos bienes terminados sean
vendidos, tal como lo establece el párrafo 34 de la NIC 2.
6. El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera obtener por
la venta de los inventarios, en el curso normal de la operación. El valor razonable refleja
el importe por el cual este mismo inventario podría ser intercambiado en el mercado,
entre compradores y vendedores interesados y debidamente informados. El primero es
un valor específico para la entidad, mientras que el último no. El valor neto realizable de
los inventarios puede no ser igual al valor razonable menos los costos de venta.
7. Entre los inventarios también se incluyen los bienes comprados y almacenados para su
reventa, entre los que se encuentran, por ejemplo, las mercaderías adquiridas por un
minorista para su reventa a sus clientes, y también los terrenos u otras propiedades de
inversión que se tienen para ser vendidos a terceros. También son inventarios los
productos terminados o en curso de fabricación mantenidos por la entidad, así como los
materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo. En el caso de un
prestador de servicios, tal como se describe en el párrafo 19, los inventarios incluirán el
costo de los servicios para los que la entidad aún no haya reconocido el ingreso de
operación correspondiente (véase la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias).
Caso Práctico
Deterioro de conservas de fruta no mantenidas adecuadamente
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Solución
Ahora bien, conforme con lo anterior se advierte que existe un importe que no se
recuperará ascendente a S/. 100. Por lo tanto, la empresa deberá reducir el valor de sus
inventarios, de acuerdo con el párrafo 34 de la NIC 2, como gasto en el periodo en que
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ocurre la rebaja o reducción. En este sentido, para reflejar la pérdida de valor deberá
efectuar el siguiente asiento para:
___________________01___________________________
69 Costo de ventas 200
6951 Gastos por desvalorización de existencias – mercaderías
29 Desvalorización de existencias 200
2911 Mercaderías manufacturadas
x/x Por la reducción de valor de las existencias como
consecuencia de deterioro (S/. 20,000 - S/. 19,800).
Debe señalarse que este gasto no es aceptado a efectos de determinar la renta neta del
periodo de acuerdo con el artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
toda vez que en el caso específico de desmedros, se requiere para aceptar la pérdida que
esta se haga efectiva, mediante su destrucción o como ocurrirá en este caso cuando se
produzca la venta de los bienes.
Caso Práctico
Mercaderías vencidas
Solución
Dado que los jarabes comestibles tienen una fecha de vencimiento que lo hace apto para
el consumo humano, luego del cual al degradarse el producto no puede ser
comercializado, ello significa que el producto físicamente ha perdido todo su valor
como consecuencia del deterioro sufrido por el tiempo. Al respecto, el párrafo 9 de la
NIC 2 Existencias establece que las existencias se valorarán al costo o al valor neto
realizable, el que sea menor; definiéndose el valor neto realizable como el precio
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___________________01___________________________
69 Costo de ventas 1900
695 Gastos por desvalorización de existencias
29 Desvalorización de existencias 1900
291 Mercaderías manufacturadas
x/x Por la pérdida de valor de los jarabes
Para fines del Impuesto a la Renta, la situación de las existencias califica como un
desmedro y no como una merma, dado que acorde con la definición contenida en el
numeral 2 del literal c) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, se entiende por desmedro la pérdida de orden cualitativa e irrecuperable de las
existencias haciéndolas inutilizables para los fines a los que estuvo destinado, situación
que se presenta en el caso planteado. Siendo un desmedro de acuerdo con la citada base
legal, solo será admitido el gasto cuando se proceda a la destrucción de los bienes ante
presencia de Notario Público, previa comunicación a la Sunat con seis (6) días hábiles
anteriores a la fecha en la que se llevará a cabo la destrucción. Cuando esta se produzca,
se podrá dar de baja a las existencias, como a continuación se muestra:
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___________________01__________________________
_
2 190
Desvalorización de existencias
9 0
2911 Mercaderías manufacturadas
2 190
Mercaderías
0 0
2011
costo
1
x/x Por la destrucción de los bienes.
Caso Práctico
Valor neto realizable
Solución
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Comparación:
70,000 67,000
En este orden de ideas, resulta necesario que la empresa reduzca el valor del bien, es
decir, rebajar el importe en libros de las existencias hasta alcanzar el valor neto
realizable, que será reconocido como gasto en el periodo en que ocurre la rebaja; tal
como a continuación se muestra en el siguiente asiento:
___________________01__________________________
_
300
69 Costo de ventas
0
695
Gastos por desvalorización de existencias – mercaderías
1
300
29 Desvalorización de existencias
0
291
Mercaderías manufacturadas
1
x/x Por la reducción de valor de las existencias como
consecuencia de deterioro (S/. 70,000 - S/. 67,000)
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Caso Práctico
Servicio por control de calidad
Una empresa compra materias primas para la elaboración de sus productos, las cuales
deben ser analizadas por terceros independientes antes de su utilización en la
producción con la finalidad de determinar su idoneidad y la calidad final del producto
que se elabora. En el mes de junio, por dichos servicios de análisis se emitió una factura
por el importe de S/. 2,360 incluido IGV. ¿El costo del análisis debe ser incluido en el
costo de las materias primas o corresponde a carga fabril para el costo del producto?
Solución
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___________________01__________________________
_
6 200
Gastos de servicios prestados por terceros
3 0
639 Otros gastos de servicios prestados por terceros
4 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de
360
0 pensiones y de salud por pagar
4011
IGV- cuenta propia
1
4 236
Cuentas por pagar comerciales - Terceros
2 0
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar -
4212
emitidas
x/x Por el servicio de análisis del insumo.
___________________02__________________________
_
9 200
Costo de producción
2 0
923 Costos indirectos de fabricación
7 200
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
9 0
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el servicio de análisis del insumo.
A efectos del Impuesto a la Renta debemos señalar que el artículo 20 de la Ley del IR
entiende como costo de producción lo siguiente: “El costo de producción o
construcción: El costo incurrido en la producción o construcción del bien, el cual
comprende los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos
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COSTOS DE ADQUISICIÓN
Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para
determinar el costo de adquisición.
1. Una empresa tiene como estrategia de ventas, que por la adquisición de más de
100 unidades de su producto “W”, realiza un descuento equivalente al 10% de la
operación inicial. Si un cliente adquiere 500 unidades al valor de S/. 5,000 más
IGV. ¿Cómo deberá de realizar los asientos contables el vendedor si el
descuento se efectúa según nota de crédito?
Solución:
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Descuento = 500
Empresa vendedora
___________________01___________________________
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 5,900
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de
40 900
pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
40111 IGV - Cuenta propia
70 Ventas 5000
20
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701 Mercaderías
X/x Por la venta del producto “W”.
___________________02___________________________
74 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos 500
741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos
7411 Terceros
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de
40 90
pensiones y de salud por pagar
Por otro lado, para la empresa adquirente, el descuento tiene el efecto de disminuir el
costo de los bienes adquiridos, debiendo efectuarse por este el siguiente asiento:
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___________________01__________________________
_
6 500
Compras
0 0
601 Mercaderías
4 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de
900
0 pensiones y de salud por pagar
4011
IGV - Cuenta propia
1
4 590
Cuentas por pagar comerciales-Terceros
2 0
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la adquisición de mercaderías.
____________________3________________________
2 500
Mercaderías
0 0
201 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
6 500
Variación de existencias
1 0
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas
x/x Por la adquisición de mercaderías.
___________________01___________________________
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 500
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4212 Emitidas
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de
40 90
pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
40111 IGV - Cuenta propia
60 Compras 590
601 Mercaderías
6011 Mercaderías manufacturadas
x/x Por la adquisición de mercaderías.
____________________ 2_______________________
61 Variación de existencias 500
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas
20 Mercaderías 500
2011 Mercaderías manufacturadas
x/x Por la adquisición de mercaderías.
COSTOS DE TRANSFORMACIÓN
11. Los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos costos
directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra
directa. También comprenderán una parte, calculada de forma sistemática, de los
costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las
materias primas en productos terminados.
Son costos indirectos fijos los que permanecen relativamente constantes, con
independencia del volumen de producción, tales como:
Son costos indirectos variables los que varían directamente, o casi directamente,
con el volumen de producción obtenida, tales como:
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los materiales y;
Por otro lado los costos indirectos variables si dependen del volumen de
producción, por ejemplo si la empresa decide producir 5 sillas, necesitará de
pocos materiales; por el contrario si la empresa decide producir o fabricar 1000
sillas, entonces tendrá que utilizar mucho más materiales en la producción de
esas sillas; por lo tanto decimos que los costos han variado de manera
significativa en la producción de las sillas.
12. El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de transformación
se basará en la capacidad normal de trabajo de los medios de producción.
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Producción conjunta
Una empresa fabrica y produce dos productos “P” y “Q”, para cuya producción requiere
combinar dos materias primas: T y R, obteniéndose por la naturaleza del proceso
productivo en la penúltima fase de producción de manera forzosa y simultáneamente los
productos “P” y “Q”, y el subproducto “S”. ¿Cómo deberá de efectuarse la
contabilización para reconocer la producción obtenida en el periodo? si se sabe que se
ha consumido en el periodo materia prima T por la suma de S/. 1’000,000, materia
prima R por S/. 2´200,000 y costos de conversión por S/. 2´000,000. Se sabe, además,
que los precios de venta de los productos “P” y “Q” corresponde a S/. 5´000,000, S/.
3’000,000 y el subproducto “S” por S/. 40,000.
Solución:
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En el caso de que los costos de transformación de cada tipo de producto principal que
no sea identificable por separado, como en el caso planteado, se distribuirá el costo total
entre los productos, utilizando bases uniformes y racionales; pudiendo basarse, por
ejemplo, en el valor de mercado de cada producto, teniendo en consideración que los
subproductos por su propia naturaleza no poseen un valor significativo, por lo que se
mide al valor neto realizable.
Para propósitos del caso planteado, donde no se tiene mayor información, debemos
manifestar que el costo de los subproductos ascenderían a S/. 40,000, aunque en la
práctica debería disminuirse al precio de venta los gastos de comercialización de los
subproductos.
DETALLE S/.
De los cálculos obtenidos, si aplicamos el método del valor razonable de los productos
principales se asignará el costo en función del valor razonable de estos, como se
muestra a continuación:
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PRINCIPALES
___________________01____________________
___
2 5,160,00
Productos terminados
1 0
211 Productos manufacturados
2111 Producto “P” 3,225,000
2112 Producto “Q” 1,935,000
2
Productos en proceso 40,000
3
23 Productos en proceso de
1 Manufactura
2311 Producto “S”
7 5,200,00
Variación de la producción almacenada
1 0
71
Variación de productos terminados
1
71
Variación de productos
3
x/x Por el reconocimiento de la producción del
periodo de productos conjuntos y subproducto.
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OTROS COSTOS
14. Se incluirán otros costos, en el costo de los inventarios, siempre que se hubiera
incurrido en ellos para dar a los mismos su condición y ubicación actuales. Por ejemplo,
podrá ser apropiado incluir, como costo de los inventarios, algunos costos indirectos no
derivados de la producción, o los costos del diseño de productos para clientes
específicos.
15. Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios, y por tanto reconocidos
como gastos del periodo en el que se incurren, los siguientes:
16. En la NIC 23 Costos por Préstamos, se identifican las limitadas circunstancias en las
que los costos financieros se incluyen en el costo de los inventarios.
17. Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. Cuando el acuerdo contenga
de hecho un elemento de financiación, como puede ser, por ejemplo, la diferencia entre
el precio de adquisición en condiciones normales de crédito y el importe pagado, este
elemento se reconocerá como gasto por intereses a lo largo del periodo de financiación.
18. En el caso de que un prestador de servicios tenga inventarios, los medirá por los costos
que suponga su producción. Estos costos se componen fundamentalmente de mano de
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obra y otros costos del personal directamente involucrado en la prestación del servicio,
incluyendo personal de supervisión y otros costos indirectos atribuibles. La mano de
obra y los demás costos relacionados con las ventas, y con el personal de administración
general, no se incluirán en el costo de los inventarios, sino que se contabilizarán como
gastos del periodo en el que se hayan incurrido. Los costos de los inventarios de un
prestador de servicios no incluirán márgenes de ganancia ni costos indirectos no
atribuibles que, a menudo, se tienen en cuenta en los precios facturados por el prestador
de servicios.
19. De acuerdo con la NIC 41 Agricultura, los inventarios que comprenden productos
agrícolas, que la entidad haya cosechado o recolectado de sus activos biológicos, se
medirán, para su reconocimiento inicial, por el valor razonable menos los costos de
venta en el momento de su cosecha o recolección. Este será el costo de los inventarios
en esa fecha, para la aplicación de la presente Norma.
21. El método de los minoristas se utiliza a menudo, en el sector comercial al por menor,
para la medición de inventarios, cuando hay un gran número de artículos que rotan
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velozmente, que tienen márgenes similares y para los cuales resulta impracticable usar
otros métodos de cálculo de costos.
24. El costo de los inventarios, distintos de los tratados en el párrafo 23, se asignará
utilizando los métodos de primera entrada primera salida (the first-in, first-out, FIFO,
por sus siglas en inglés) o costo promedio ponderado. Una entidad utilizará la misma
fórmula de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares.
Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la
utilización de fórmulas de costo también diferentes
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25. Por ejemplo, dentro de la misma entidad, los inventarios utilizados en un segmento de
operación pueden tener un uso diferente del que se da al mismo tipo de inventarios, en
otro segmento de operación. Sin perjuicio de lo anterior, la diferencia en la ubicación
geográfica de los inventarios (o en las reglas fiscales correspondientes) no es, por sí
misma, motivo suficiente para justificar el uso de fórmulas de costo diferentes.
26. La fórmula FIFO, asume que los productos en inventarios comprados o producidos
antes, serán vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que los productos que
queden en la existencia final serán los producidos o comprados más recientemente. Si se
utiliza el método o fórmula del costo promedio ponderado, el costo de cada unidad de
producto se determinará a partir del promedio ponderado del costo de los artículos
similares, poseídos al principio del periodo, y del costo de los mismos artículos
comprados o producidos durante el periodo. El promedio puede calcularse
periódicamente o después de recibir cada envío adicional, dependiendo de las
circunstancias de la entidad.
En la fórmula del Costo promedio ponderado, se promedia el costo del saldo inicial con
el costo de las compras o producción del periodo. El promedio puede calcularse
periódicamente, o cada vez que se recibe un embarque, dependiendo de las
circunstancias en la entidad.
Están dañados
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28. Generalmente, la rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable, se calcula para cada
partida de los inventarios. En algunas circunstancias, sin embargo, puede resultar
apropiado agrupar partidas similares o relacionadas. Este puede ser el caso de las
partidas de inventarios relacionados con la misma línea de productos, que tienen
propósitos o usos finales similares, se producen y venden en la misma área geográfica y
no pueden ser, por razones prácticas, evaluados separadamente de otras partidas de la
misma línea. No es apropiado realizar las rebajas a partir de partidas que reflejen
clasificaciones completas de los inventarios, por ejemplo sobre la totalidad de los
productos terminados, o sobre todos los inventarios en un segmento de operación
determinado. Los prestadores de servicios acumulan, generalmente, sus costos en
relación con cada servicio para el que se espera cargar un precio separado al cliente. Por
tanto, cada servicio así identificado se tratará como una partida separada.
La evaluación del VNR puede hacerse partida por partida o, por grupos de partidas
similares o relacionadas entre sí.
Relacionados entre sí, pueden ser inventarios de la misma línea de productos que tienen
finalidades o usos finales similares, se producen y comercializan en la misma área
geográfica y no pueden evaluarse de manera práctica separadamente de otros artículos
de esa línea de productos.
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29. Las estimaciones del valor neto realizable se basarán en la información más fiable de
que se disponga, en el momento de hacerlas, acerca del importe por el que se espera
realizar los inventarios. Estas estimaciones tendrán en consideración las fluctuaciones
de precios o costos relacionados directamente con los hechos posteriores al cierre, en la
medida que esos hechos confirmen condiciones existentes al final del periodo.
Las estimaciones del Valor Neto de Realización (VNR) se basan en la evidencia más
confiable disponible en el momento en que se hacen las estimaciones.
[Por ejemplo, si en febrero de 2016 se están haciendo las estimaciones para el cierre del
año 2015 y las ventas de los productos de la compañía han bajado por el lanzamiento de
un competidor con nueva tecnología: se tomará en cuenta ese efecto si el lanzamiento
del competidor fue en 2015. No se tomará en cuenta ese efecto si el lanzamiento del
competidor fue en 2016].
30. Al hacer las estimaciones del valor neto realizable, se tendrá en consideración el
propósito para el que se mantienen los inventarios. Por ejemplo, el valor neto realizable
del importe de inventarios que se tienen para cumplir con los contratos de venta, o de
prestación de servicios, se basa en el precio que figura en el contrato. Si los contratos de
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ventas son por una cantidad inferior a la reflejada en inventarios, el valor neto realizable
del exceso se determina sobre la base de los precios generales de venta. Pueden aparecer
provisiones o pasivos contingentes por contratos de venta firmes que excedan las
cantidades de productos en existencia, o bien de productos que vayan a obtenerse por
contratos de compra firmes. Estas provisiones o pasivos contingentes se tratarán
contablemente de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos
Contingentes.
Ver caso para inventarios mantenidos para satisfacer contratos de ventas o servicios
firmes, cuyo Valor Neto de Realización (VNR) se basará en el precio del contrato.
31. No se rebajarán las materias primas y otros suministros, mantenidos para su uso en la
producción de inventarios, para situar su importe en libros por debajo del costo, siempre
que se espere que los productos terminados a los que se incorporen sean vendidos al
costo o por encima del mismo. Sin embargo, cuando una reducción, en el precio de las
materias primas, indique que el costo de los productos terminados excederá a su valor
neto realizable, se rebajará su importe en libros hasta cubrir esa diferencia. En estas
circunstancias, el costo de reposición de las materias primas puede ser la mejor medida
disponible de su valor neto realizable.
Sin embargo, cuando una disminución en el precio de los materiales indique que el
costo de los productos terminados excederá el Valor Neto de Realización (VNR),
entonces los materiales se reducirán al Valor Neto de Realización (VNR).
32. Se realizará una nueva evaluación del valor neto realizable en cada periodo posterior.
Cuando las circunstancias, que previamente causaron la rebaja, hayan dejado de existir,
o cuando exista una clara evidencia de un incremento en el valor neto realizable como
consecuencia de un cambio en las circunstancias económicas, se revertirá el importe de
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la misma, de manera que el nuevo valor contable sea el menor entre el costo y el valor
neto realizable revisado. Esto ocurrirá, por ejemplo, cuando un artículo en existencia,
que se lleva al valor neto realizable porque ha bajado su precio de venta, está todavía en
inventario de un periodo posterior y su precio de venta se ha incrementado. NIC 2
Reconocimiento como un gasto.
Se realizará una nueva evaluación del Valor Neto de Realización (VNR), en cada
período subsiguiente.
El valor contable del inventario vendido debe reconocerse como gasto, en el mismo
periodo en que se reconoció la venta respectiva
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Caso Práctico
Ejemplo:
Con fecha mayo 2011 una empresa realizó la compra de la materia prima “S”, por el
importe de S/. 10,000, respecto del cual como único sustento se tiene la guía de
remisión emitida por el proveedor. Se sabe que al siguiente mes aún no se encuentran
canceladas y el proveedor aún no le emite el comprobante de pago.
___________________01__________________________
_
6 1000
Compras
0 0
60
Materias primas
1
4 1000
Cuentas por pagar comerciales - Terceros
2 0
42 Facturas, boletas y otros
1 Comprobantes por pagar
_______________________2_____________________
2 1000
Materias primas
4 0
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37
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6 5600
Costo de ventas
9 0
69
Productos terminados
2
6921 Productos manufacturados
2 5600
Productos terminados
1 0
21
Productos manufacturados
1
X/x Por el costo de ventas.
1. Primer asiento
2. Segundo asiento
3. Tercer asiento
Las materias primas fueron consumidas, por lo tanto hay una variación en las
existencias (activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la explotación, en
proceso de producción o en forma de materiales o suministros para ser consumidos en
el proceso de producción o en la prestación de servicios).
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Por lo que se saldan las cuentas 61 y 24, registrándolas en forma inversa es decir,
cargando a la cuenta 61 y abonando a la cuenta 24.
4. Cuarto asiento
5. Quinto asiento
Caso Práctico
Ejemplo:
Para la fabricación del producto “Melaza”, una empresa requiere del almacén X kilo
gramos de caña de azúcar, cuyo valor asciende a S/. 24,000. ¿Cómo sería el
tratamiento contable que se deberá efectuar para reconocer el consumo de la caña de
azúcar en el proceso de producción?
Solución:
39
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___________________01__________________________
_
6 2400
Variación de existencias
1 0
61
Materias primas
2
2 2400
Materias primas
4 0
24 Materias primas para productos
1 Manufacturados
X/x Por el consumo de las materias primas.
______________________2________________________
_
9 2400
Costo de producción
0 0
90
Melaza
1
7 Cargas imputables a cuentas de costos 2400
9 Y gastos 0
79 Cargas imputables a cuentas
1 De costos y gastos
X/x Por el incremento en el costo de
Producción como consecuencia del
Consumo de los materiales.
______________________3_______________________
2
Productos terminados XXX
1
21
Productos manufacturados
1
7
Variación de la producción almacenada XXX
1
40
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Variación de productos terminados
1
X/x Por el reconocimiento de la producción
Terminada en el periodo.
1. Primer asiento
1. Segundo asiento
2. Tercer asiento
Caso Práctico
Autoconsumo de mercaderías
Ejemplo:
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Solución:
___________________01__________________________
_
6 2000
Compras
0 0
60
601 Mercaderías
1
6011 Mercaderías manufacturadas
Tributos, contraprestaciones y aportes
4
Al sistema de pensiones y de salud 3600
0
Por pagar
40
401 Gobierno central
1
40111 IGV - Cuenta propia
4 2360
Cuentas por pagar comerciales - Terceros
2 0
42 Facturas, boletas y otros
1 comprobantes por pagar
4212 Emitidas
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1. primer asiento
2. Segundo asiento
3. Tercer asiento
4. Cuarto asiento
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Caso Práctico
Robo de mercaderías
Ejemplo:
Una empresa entrega a uno de sus proveedores telas, cuyo valor en libros asciende a
S/. 60,000, con la finalidad de que sean teñidas. Lamentablemente los proveedores
sufren un robo, producto del cual se llevaron las telas que se les había entregado para
ser teñidas. De lo anterior, al comunicarle el proveedor de la pérdida de sus telas se le
solicita una indemnización equivalente a S/. 18,000, para lo cual le emitieron notas de
débito por penalidad. ¿Cómo deberá registrarse esta situación?
Solución
___________________01__________________________
_
6 6000
Otros gastos de gestión
5 0
65
Otros gastos de gestión
9
2
Mercaderías
0
20
Mercaderías manufacturadas
1
20111 Costo
X/x Por la baja en libros de las existencias
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Robadas.
_________________________2_____________________
_
1 1800
Cuentas por cobrar diversas – Terceros
6 0
16
Reclamaciones a terceros
2
1629 Otras
7 1800
Otros ingresos de gestión
5 0
75
Otros ingresos de gestión
9
7599 Otros ingresos de gestión
X/x Por la indemnización recibida.
____________________3__________________
1 1800
Efectivo y equivalentes de efectivo
0 0
10
Cuentas corrientes en instituciones Financieras
4
1041 Cuentas corrientes operativas
1 1800
Cuentas por cobrar diversas - Terceros
6 0
162 Reclamaciones a terceros
1629 Otras
X/x Por el cobro de la indemnización.
1. Primer asiento
Dado que nos encontramos ante una pérdida, en otras palabras, un gasto, representan
decrementos de los beneficios económicos futuros, tal como la salida de recursos de la
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2. Segundo asiento
3. Tercer asiento
34. El costo de ciertos inventarios puede ser incorporado a otras cuentas de activo,
por ejemplo los inventarios que se emplean como componentes de los trabajos realizados,
por la entidad, para los elementos de propiedades, planta y equipo de propia construcci6n.
Los inventarios asignados a otros activos de esta manera, se reconocerá como gasto a lo
largo de la vida útil de los mismos.
INFORMACIÓN A REVELAR
c) el importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable menos los
costos de venta.
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37. La información acerca del importe en libros de las diferentes clases de inventarios,
así como la variación de dichos importes en el periodo, resultará de utilidad a los
usuarios de los estados financieros. Una clasificación común de los inventarios es la
que distingue entre mercaderías, suministros para la producción, materias primas,
productos en curso y productos terminados. Los inventarios de un prestador de
servicios pueden ser descritos como trabajos en curso.
39. Algunas entidades adoptan un formato para la presentación del resultado del
periodo donde presentan importes diferentes a la cifra de costo de los inventarios que
ha sido reconocida como gasto durante el periodo. Según este formato, una entidad
presentará un análisis de los gastos mediante una clasificación basada en la naturaleza
de estos gastos. En este caso, la entidad revelará los costos reconocidos como gastos de
materias primas y consumibles, costos de mano de obra y otros costos, junto con el
importe del cambio neto en los inventarios para el periodo.
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FECHA DE VIGENCIA
40. Una entidad aplicará esta Norma para los periodos anuales que comiencen a partir
del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada.
Si una entidad aplicase esta Norma en un periodo que comience antes del 1 de enero de
2005, revelará este hecho.
Conclusiones
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Anexos
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