MANUAL VENEZOLANO

DE DERECHO TRIBUTARIO

TO M O I

Asociación Venezolana
de Derecho Tributario
J-00261062-0

Caracas - 2013
 TEM A IV . DERECHO TRIBUTARIO M ATERIAL

Jurídica de la Determinación Tributaria. 14.3. Tipos de Determi

nación Tributaria por el sujeto. 14.3.1. Determinación oficiosa o
por el sujeto activo. 14.3.2. Autodeterminación o por el sujeto
pasivo. 14.3.3. Determinación mixta o por ambos sujetos. 14.3.4.
Determinación judicial o por el órgano jurisdiccional. 14.4. Tipos
de determinación tributaria por el objeto. 14.4.1. Determinación
sobre base cierta. 14.4.2. Determinación sobre base presuntiva.
14.4.3. Determinación sobre base mixta. B i b l i o g r a f í a .

Introducción
Maryan Karinna Durán Ramírez*

El derecho tributario material prevé los aspectos sustancia

les de la relación jurídica que se establece entre el Estado (ente
acreedor) y el sujeto pasivo obligado (deudor), con ocasión del
tributo. Está integrado por las normas que regulan el contenido
de esa relación, la obligación del pago del tributo y sus elemen
tos esenciales. Estudia el hecho imponible y sus consecuencias
jurídicas, los sujetos activo y pasivo, la base imponible, la alícuo
ta tributaria, los beneficios tributarios y los medios éxtintivos de
la obligación tributaria. Todos estos aspectos serán abordados en
este capítulo.

El derecho tributario formal, por su parte, complementa al

derecho tributario material, al cual está indisolublemente unido.
Estudia la regulación de los procedimientos administrativos a
través de los cuales se aplican las normas materiales. Proporcio
na las reglas de comprobación de la legitimidad de la acreencia
fiscal y la forma en que ésta se convertirá en el importe dinerario

* Abogado (Universidad Católica del Táchira U.C.A.T.) Especialista en Derecho Tri

butario (U.C.A.T. y Universidad Rómulo Gallegos) Especialista en Derecho Ad
ministrativo (U.C.A.T.). Magíster Scientiarum en Derecho Tributario (Universidad
Santa María). Doctoranda en Derecho (Universidad Andina Simón Bolívar - sede
Ecuador y Universidad de Valencia - España). Profesora asociada en pre y postgra
do U.C.A.T. Profesora de postgrado Universidad de Los Andes. Directora-Editora
de la Revista arbitrada de Ciencias Tributarias Tributimi (2004-2007). Miembro de
número de la Asociación Venezolana de Derecho Tributario. Libre ejercicio de la
profesión. kduran@ucat.edu.ve

2 77
 M A N U A L V E N E Z O L A N O DE DERECHO TRIBUTARIO

líquido que ingresará al tesoro público. Concentra la conjugación

de los elementos configuradores de la obligación tributaria, para
establecer su existencia y cuantía. Comprende las fases de de
terminación, liquidación y recaudación tributaria. Estos últimos
aspectos también serán abordados en el presente Capítulo.

1. Relación Jurídica Tributaria

y Obligación Tributaria

1.1. Relación de Poder a Relación de Derecho

Antiguamente, se consideraba la relación tributaria como una
relación de poder, ligada al Estado-Policía. El Estado tenía su
premacía sobre el súbdito, en virtud de la potestad de impeñum
sin límites jurídicos a sus mandatos. Las normas tributarias, lejos
de ser verdaderas normas jurídicas, eran meros mandatos disci
plinarios semejantes a las normas de policía. Era imposible con
siderar al tributo como una relación jurídica -que implicaba el
reconocimiento de derechos subjetivos- diferente a una posición
de sujeción de súbdito, lo cual se configuraba como una relación
de poder.1

Luego, con la instauración del Estado de Derecho cesó la rela

ción de poder, en virtud del establecimiento del imperio de la ley.
Es decir, el sometimiento del Estado a la ley, apareciendo en el
ámbito tributario la relación jurídica tributaria como un cúmulo
de derechos y deberes recíprocos entre los sujetos de la relación:
el Estado o ente acreedor del tributo y el obligado tributario.

En la historia del derecho tributario, el avance que significó la

noción de la relación tributaria como una relación jurídica, some
tida a la ley y regida por el principio de la igualdad de las partes,
puede situarse en la doctrina alemana de la década de los años

1 LUCHENA MOZO, Gracia. La relación jurídico-tributaria: El hecho imponi

ble. En: LASARTE, Manuel (Coord.). Manual General de Derecho Financie
ro. Granada, España, editorial Comares, 1996, v. 2, p. 177.

278
 TEM A IV. DERECHO TRIBUTARIO M ATER IAL

20, en la obra de N a w i a s k y , junto a H e n s e l , B ü h l e r y otros.2 El

vínculo entre el Estado y el contribuyente es una relación jurídica
y no de poder. C a r n e l u t t i , citado por V a l d é s C o s t a , refiere que
si un conflicto de intereses se compone de un mandato jurídico,
se convierte en una relación jurídica, o sea, "es un conflicto de
intereses regulado por el derecho".3

La obligación del sujeto pasivo de pagar el tributo al sujeto

activo encuentra su fundamento jurídico únicamente en un man
dato legal condicionado a su vez por la Constitución. El poder de
imponer tributos y la correspondiente situación del contribuyente
como súbdito se agotan con la emisión de la ley.4 Ambos sujetos
de la relación jurídica tributaria, es decir, el ente público acreedor
del tributo y el contribuyente o responsable, están sometidos a
la ley y a la jurisdicción, sin perjuicio de los privilegios que la
primera le conceda expresamente al acreedor. Es la aplicación de
los principios de legalidad y tutela jurisdiccional, derivados del
principio fundamental de la igualdad jurídica de las partes.5

La concepción de la relación jurídica constituye la sólida base

del derecho tributario en el Estado de Derecho, en la que existe
delimitación legislativa, administrativa y jurisdiccional y se sos
tiene el principio de igualdad jurídica de las partes de la relación
tributaria, sometidas a la Constitución y a la ley. De allí que, te
niendo el Estado (ente acreedor del Tributo) el Poder Tributario
que lo faculta a crear y exigir el cumplimiento de obligaciones
tributarias a los ciudadanos, éstos, en correlación, tienen el deber
de coadyuvar con las cargas públicas a través de los tributos,
conforme lo establece el artículo 133 de la Constitución de la Re
pública Bolivariana de Venezuela: "Toda persona tiene el deber
de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impues
tos, tasas y contribuciones que establezca la ley."

2 VALDÉS COSTA, Ramón. Instituciones de Derecho Tributario. Buenos

Aires, Depalma, 1992, p. 422.
3 VALDÉS COSTA, Ramón. Curso de Derecho Tributario. 2da. ed. Buenos Ai
res, Depalma, Marcial Pons y Temis, 1996, p. 295.
4 VALDES COSTA, Ramón. Curso de Derecho Tributario..., p. 296.
5 VALDÉS COSTA, Ramón. Curso de Derecho Tributario.. p. 296.

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 M A N U A L V E N E ZO LA N O DE DERECHO TRIBUTARIO

Este vínculo o conexión implica posiciones activas y pasivas

de ambos sujetos, de derechos y deberes recíprocos y coordina
dos, teniendo el Estado, en un amplio sentido, el derecho a exigir
el pago de los tributos y el deber de retribuir esos ingresos pú
blicos a través de la satisfacción de necesidades colectivas y la
elevación del nivel de vida de la población, fin último estableci
do con rango constitucional en el artículo 316. También, el sujeto
obligado tiene la carga de cumplir con el pago correspondiente a
esa exacción tributaria, entre otros deberes, y el derecho a exigir
la buena administración de esos recursos públicos.

1.2. Concepto de Relación Jurídica Tributaria

Se ha dicho que "la noción más amplia y sencilla de relación
jurídica es la de una relación constituida por el derecho, entre
dos sujetos, con referencia a un objeto"6 De las normas regulado
ras de las obligaciones entre el Estado y los ciudadanos surgen
derechos y deberes recíprocos, que forman el contenido de una
relación. La facultad de exigir el objeto da la sustancia del de
recho subjetivo, del que es titular el sujeto activo de la relación,
mientras que la conducta de prestarlo define el deber jurídico a
cargo del sujeto pasivo.

G i u l i a n i F o n r o u g e define a la relación jurídico-tributaria como

aquella que "está integrada por los correlativos derechos y obli
gaciones emergentes del ejercicio del poder tributario, que alcan
za al titular de éste, por su parte, y a los contribuyentes y terceros
por otra".7 V a l d é s C o s t a , por su parte, señala que es "el vínculo
de crédito y débito de una suma de dinero entre el Estado y el
sujeto pasivo, [...] la Relación Jurídica es una expresión que indi
ca el complejo de efectos jurídicos que emergen de determinada
situación de hecho prevista por el derecho".8

6 CARNELUTTI, Francesco. Teoría general del derecho, trad. de OSSET Fran

cisco Javier. En: Revista de Derecho Privado, Madrid, 1955, p.184.
7 GIULIANI FONROUGE, Carlos. Derecho financiero. 5ta ed. Buenos Aires,
Depalma, 1993, v. 1. p. 388.
8 VALDÉS COSTA, Ramón. Curso de Derecho Tributario... p.299.

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 TEM A IV. DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL

La relación jurídica tributaria en sentido abstracto, refiere

es un vínculo que surge entre el Estado, quien ejerce la
B o rja s,
potestad tributaria, y el pueblo, quien está sometido a ella, en
virtud de una norma constitucional de carácter general. Es decir,
basta que una persona, natural o jurídica, tenga capacidad de ser
sujeto de derechos y obligaciones para que surja entre ella y el
Estado esa relación tributaria, en abstracto, por la que ella queda
sometida a tal potestad. Y, en sentido concreto, es un vínculo que
surge entre el Estado, en las distintas expresiones del Poder Pú
blico, y esa persona, natural o jurídica, en cuanto ocurra el pre
supuesto de hecho (hecho imponible) previsto en la norma jurídica
de naturaleza particular.9

1.3. El principio de igualdad de las partes

en la Relación Jurídica Tributaria
La relación, ya no de poder sino de Derecho, implica la exis
tencia del Principio de Igualdad de las partes, considerando la
concepción de la obligación tributaria como "una relación jurídi
ca de crédito y débito, y no como una relación de poder" .10 Es un
principio que no tiene formulación constitucional expresa, lo que
se explica por ser un "corolario de los principios de legalidad y
tutela jurisdiccional" y "está incluido en el concepto tan impreci
so de igualdad ante la ley". Puede enunciarse así: "ambas partes
de la relación jurídico-tributaria -sujeto activo y sujeto pasivo-
están igualmente sometidas a la ley y a la jurisdicción".11
Esa posición, de acreedor y deudor, debe distinguirse de la
subordinación del contribuyente respecto al Estado soberano
que crea unilateralmente obligaciones pecuniarias a su favor. En
el primer caso, existe igualdad y equilibrio respecto al titular del
crédito creado por la ley, que sólo tiene los derechos que la ley le
asigna. En el segundo caso, el Estado, a través del Poder Legis
lativo, crea los tributos de acuerdo a sus políticas públicas, pero

9 BORJAS HERNÁNDEZ, Leopoldo. Manual de Derecho Tributario. Caracas,

Beatriz Mata Producciones C.A., 2000, p. 73.
10 VALDÉS COSTA, Ramón. Instituciones de Derecho Tributario... p. 370.
11 VALDÉS COSTA, Ramón. Instituciones de Derecho Tributario... p. 419.

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 M A N U A L V E N E ZO L A N O DE DERECHO TRIBUTARIO

inclusive bajo esta potestad, su actuación es reglada conforme

lo exigen los límites constitucionales a través de los principios
fundamentales.
Otro aspecto a considerar es que el principio se refiere a la
igualdad jurídica y no a la igualdad de hecho, en el sentido de
que puede presentarse, por ejemplo, en el caso de las medidas
cautelares o el cobro coactivo y en general, en las funciones de
inspección, una posición de superioridad de los órganos admi
nistrativos frente al deudor tributario. Pero esta superioridad
tiene su fuente en la Constitución y en la ley, y no en un princi
pio no escrito. Jurídicamente son privilegios, es decir, beneficios,
establecidos por la ley, justificados o no, pero siempre por ley.
Esa posibilidad jurídica debería ser utilizada en la menor me
dida posible, a efectos de no desvirtuar el alcance del principio
de igualdad que tiene su fundamento en que la relación entre el
Estado y el individuo respete la idea de justicia.12

1.4. Contenido de la Relación Jurídica Tributaria

a. Posiciones doctrinarias

La doctrina ha discutido cuál es el real contenido de la rela

ción jurídica tributaria. En este sentido, sin pretender ahondar en
cada una de las dos posiciones básicas que concentran el proble
ma, resulta pertinente al menos reseñar de seguida, en resumen,
las conclusiones adoptadas conforme lo explica V i l l e g a s 13:
1) Teorías clásicas, fundacionales o tradicional: Sus principales s
autores: el suizo B l u m e n s t e i n y el alemán H e n s e l , seguido por
J a r a c h (años 1920 y 1965), con las siguientes conclusiones: - Par
ten del contenido pecuniario del tributo y toma como núcleo la
relación jurídica tributaria obligacional, la cual se traba entre Es
tado y particulares cuando acaece el hecho imponible. - La ley
que establece el tributo otorga al fisco un derecho de crédito al
que corresponde una deuda del particular. Esta obligación se

12 VALDÉS COSTA, Ramón. Instituciones de Derecho Tributario... p. 421.

13 VILLEGAS; H éctor Belisario. Curso de finanzas, derecho financiero y tribu
tario. 8va. ed. Buenos Aires, editorial Astrea, 2002, pp. 213-216.

282
 TEM A IV. DERECHO TRIBUTARIO M ATERIAL

asemeja, por su naturaleza y estructura, a la de derecho priva

do, pero diferenciadas, obviamente, en cuanto que lo exigible, en
este caso, es un tributo. - Las acciones posteriores que se ponen
en movimiento para liquidar y hacer efectiva esa obligación, son
derivaciones y consecuencias lógicas de haberse trabado la rela
ción jurídica tributaria sustancial. Incluso, siguiendo a G ia n n i n i ,
tanto el vínculo jurídico sustancial como los formales integran
una única relación jurídica tributaria compleja, siendo ambas re
laciones jurídicas íntegramente regladas.

2) Teorías funcionales, dinámicas o procedimentales: Las posturas

de estas tendencias se resumen así: - El centro de la tributación
debe ser la dinámica aplicativa del tributo, desarrollando la di
versidad de situaciones jurídicas que escapan al marco obliga-
cional. - El procedimiento de imposición (o función tributaria)
es el meollo que caracteriza y define el tributo. - En este procedi
miento pueden surgir obligaciones (la deuda tributaria u otras)
deberes formales, ejercicio de potestades administrativas y otra
variedad de situaciones que cambian en un tributo u otro, inclu
so dentro de cada uno de ellos. - La parte trascendental del dere
cho tributario es la actuación de la Administración, como titular
de un procedimiento tendiente a obtener recursos por parte de
los llamados a contribuir ( M i c h e l i ) o , en otros términos, desarro
llando una función administrativa encaminada a hacer efectiva
la contribución ( A l e s s i ) .

b. Nuestra posición

Ante las dos posturas doctrinales expuestas, cabe compartir,

al igual que muchos autores14, las teorías tradicionales, que dis
ponen como núcleo central a la obligación tributaria, aunque sin
restarle importancia al procedimiento de imposición -funciones
o actuaciones de la Administración- que en ningún caso puede
sustituir, sino más bien complementar, la existencia de la deuda
tributaria, aun disfrazada de otros nombres. La relación jurídica

14 FERREIRO LAPTAZA, SÁINZ DE BUJANDA, VILLEGAS, Héctor, entre

otros.

283
 M A N U A L V E N E ZO L A N O DE DEKECHO TRIBUTARIO

sustancial puede tener deprimentes defectos, pero sigue siendo

insustituible como lo fue siempre.15
De B e r l i r i se toma la distinción entre obligación tributaria,
consistente en el pago del tributo, y la relación jurídica tributa
ria como conjunto de derechos y obligaciones recíprocos, coor
dinados entre sí y reagrupados en torno a un núcleo constituido
generalmente, pero no siempre, por la obligación.16 Y de J a r a c h ,
se toma el sustento de que los distintos hechos que integran el
fenómeno tributario dan lugar a vínculos de distinta naturaleza
jurídica, algunos de carácter material, y otros de carácter formal
o administrativo, procesal y penal.17
Ja ra chconsidera la existencia de una relación jurídica sustan
tiva, por la cual el sujeto activo, Estado u otra entidad pública,
tiene la pretensión de exigir y el sujeto pasivo la obligación de dar
una suma de dinero en cuanto se verifique el hecho que la ley ha
previsto. A esta la denomina relación tributaria propiamente di
cha, alrededor de la cual se encuentran otras relaciones jurídicas
distintas y teleológicamente subordinadas, a las que denomina
accesorias: la relación de reembolso, que constituye el revés de la
relación tributaria; las que surgen de la actividad administrativa
tributaria; las relaciones entre el Estado y particulares en conse
cuencia de un ilícito penal tributario; y las relaciones procesales
tributarias.18
De allí que, es posible definir a la relación jurídica tributaria
como de contenido complejo, cuyo núcleo o elemento esencial es
la obligación tributaria en sentido estricto, en torno a la cual se
colocan una constelación de deberes y facultades de carácter ins
trumental o procedimental consistentes en otra clase de vínculos
jurídicos, producidos por la aplicación de las normas tributarias
entre el ente público y los sujetos pasivos obligados.

15 VILLEGAS, Héctor. Curso de finanzas, derecho financiero y tributario...

pp.214-216.
16 Citado por VALDÉS COSTA, Ramón, en: Curso de D erecho... p.301 y 302.
17 Citado por VALDÉS COSTA, Ramón, en: Curso de D erecho... p.302
18 JARACH, Dino. El Hecho Imponible: Teoría General del Derecho Tributario
sustantivo. Buenos Aires, Abeledo-Perrot, 1971, pp. 47 y 48.

284
 TEM A IV. DERECHO TRIBUTARIO M ATERIAL

Esa serie de vínculos tienen diferente contenido, entre los cua

les se señalan desde una perspectiva del sujeto activo, situaciones
jurídicas de contenido activo en unos casos, -por ejemplo, dere
cho a exigir el pago de la prestación, derecho a liquidar la deuda
tributaria, realizar inspecciones, solicitar información-; y de con
tenido pasivo en otras, -por ejemplo, deber de devolución de los
pagos indebidos, deber de contestar consultas, etc.- Y desde la
perspectiva del sujeto pasivo, situaciones jurídicas de contenido
pasivo, como la obligación de pagar, de soportar inspecciones,
de declarar, de proporcionar informaciones; y, de contenido acti
vo, tales como derecho a la devolución de lo satisfecho en exceso
o indebidamente, derecho o facultad de presentar consultas, re
clamaciones, exigir la contraprestación en el caso de los tributos
vinculados y hasta exigir la elevación de su calidad de vida, con
ocasión a la debida eficiencia en la administración de los recur
sos tributarios, según lo establece el artículo 316 constitucional.

En este sentido, V a l d é s C o s t a explica que, de la definición de

Derecho Tributario como el conjunto de normas que regulan los
derechos y obligaciones entre el Estado -acreedor tributario- y
las personas a quienes la ley responsabiliza de su pago, se de
rivan esos derechos y obligaciones de diferente naturaleza, los
cuales pueden resumirse y complementarse así19:

1) La obligación tributaria principal (obligación de crédito y

débito): es el vínculo fundamental, básico y principal. Son presta
ciones de dar, pagar una suma de dinero por concepto de tributo
y sus accesorios. Su fuente es la ley, la cual debe establecer todos
los elementos necesarios para determinar la existencia y cuantía
de aquella. Son obligaciones materiales de contenido patrimonial
derivadas de la verificación del hecho imponible, tales como, a
cargo del sujeto pasivo: obligaciones de pago de tributos (deuda
tributaria), sus porciones o anticipos, así como las retenciones o
percepciones; y a cargo del sujeto activo: las devoluciones o rein
tegro de los pagos indebidos. Estos supuesto están establecidos
por el legislador tributario, según interpretación en contrario, en

19 VALDÉS COSTA, Ramón. Curso de Derecho... pp. 300 y 301.

285
 M A N U A L V E N E Z O LA N O DE DERECHO TRIBUTARIO

el artículo 109 del Código Orgánico Tributario, referidas en este

caso a los ilícitos materiales.
2) Los deberes formales (otras relaciones): En algunos casos
no tienen carácter accesorio, pero están vinculados con la obliga
ción tributaria principal antes referida, y tiene como característi
ca la de poder subsistir aunque no exista la obligación principal.
Dentro de esta categoría están las relaciones que se constituyen
entre el sujeto que percibe el tributo y el deudor, relativas a la
percepción y control tributario. Estos deberes no tienen conteni
do patrimonial y consisten en prestaciones de hacer y no hacer
(prohibiciones). Estos deberes se destinan a encaminar al sujeto
pasivo al cumplimiento efectivo y oportuno de la obligación tri
butaria principal. Coadyuvan a garantizar el cumplimiento de la
obligación tributaria principal.
Los deberes formales están establecidos en forma genérica en
el artículo 145 del Código Orgánico Tributario, así como, según
interpretación en contrario, en el artículo 99 eiusdem referido a los
ilícitos tributarios formales. Pueden citarse: Inscribirse en los re
gistros exigidos por las normas tributarias respectivas; emitir o
exigir comprobantes; llevar libros o registros contables o especia
les; presentar declaraciones y comunicaciones; permitir el control
de la Administración Tributaria; informar y comparecer ante la
Administración Tributaria; acatar la órdenes de la Administración
Tributaria, dictadas en uso de sus facultades legales, entre otros.
3. Otras relaciones accesorias: son obligaciones que acceden a
la obligación principal, entre las cuales están las garantías reales;
las que establecen otros sujetos pasivos responsables, solidarios
o sustitutivos, del deudor principal; las que establecen recargos
y multas por mora cuando éstas no tienen carácter punitivo; la
acción de reembolso. Son todas ellas relaciones accesorias a la re
lación principal. V a l d é s C o s t a separa en otro ítem a las relaciones
de derecho represivo tributario o de derecho penal y las relacio
nes de derecho procesal tributario, lo que aquí incluimos dentro
de las relaciones accesorias. Pueden citarse entre estos deberes u
obligaciones accesorias: intereses de mora, sanciones, facultades
de inspección y fiscalización, procedimientos y procesos tributa
rios, entre otros.

286
 TEM A IV. DERECHO TRIBUTARIO M ATERIAL

De todo lo referido anteriormente, siguiendo y complemen

tando la secuencia diseñada por S á i n z d e B u j a n d a - 20 así como la
explicada por V a l d é s C o s t a , sobre el contenido de la Relación
Jurídica Tributaria, es posible encuadrar, a nuestro entender, el
contenido complejo de esta relación en la siguiente matriz de
resumen:
CONTENIDO DE LA RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA
T ip o de C ontenido F unción N aturaleza de In cu m p lim ien to
O b lig a ció n la prestación

1) La obligación Patrim onial, en virtud C onsiste en hacer Prestación S u incum plim iento,
tributaria de la prestación que llegar al acreedor los de dar según el vigente
principal constituye su objeto: ingresos que le son cantidades C ódigo O rgánico
p ag ar el tributo. n ecesarios para su de dinero T ributario v enezo
funcionam iento. (o bienes lano, origina los
en especie) denom inados
ilícitos tributarios
m ateriales.

2) D eberes No patrim onial, Se destinan a Prestación Su incum plim iento,

form ales derivan directam ente encam inar al sujeto de hacer y según el vigente
del ordenam iento. pasivo obligado de no hacer C ódigo O rgánico
- Son accesorios a la al cum plim iento Tribu tario v ene
obligación tributaria efectivo y oportuno zolano, origina los
principal cuando de la obligación denom inados ilíci
form an parte de tributaria principal. tos tributarios for
una relación jurídica C oadyuvan el m ales.
tributaria. cum plim iento de
- N o son accesorios la obligación principal.
cuando integran
relaciones ju ríd icas
ajenas a una relación
jurídica tributaría
determ inada.

3) Otras - Patrim onial: - No procuran un Prestación Según el tipo de

relaciones Las sanciones ingreso tributario, de dar. prestación, su
accesorias pecuniarias (multas) sino por vía de incum plim iento
consecuencia originará la
generan un ingreso consecuencia
- N o patrim onial: público. jurídica
Las potestades - C onducen a Prestación correspondiente.
adm inistrativas la determ inación, de hacer y
cuyo ejercicio verificación, de no hacer
genera deberes inspección,
no patrim oniales fiscalización de
a cargo del las obligaciones y
contribuyente deberes tributarios

Fuente: Maryan Karinna Durán Ramírez

20 SÁINZ DE BUJANDA Fernando. Lecciones de Derecho Financiero. 10a. ed.

Madrid, Universidad Complutense de Madrid, Facultad de Derecho, 1993,
p.194.

287
 M A N U A L V E N E ZO L A N O DE DERECHO TRIBUTARIO

2. La Obligación Tributaria
En la presente sección se abordará con mayor detalle la insti
tución de la Obligación Tributaria y sus elementos. Previamente,
es importante advertir que resulta de interés tratar las dos fases
claramente diferenciadas del proceso de penetración jurídica de
la obligación en el ámbito tributario, al considerar la obligación
tributaria como una obligación ex lege o de fuente legal. Es decir,
la creación de los supuestos de la obligación tributaria y el con
trol de su efectivo cumplimiento.

En la primera fase, el Estado establece normativamente, por

vía legislativa, las situaciones tributarias o presupuestos de he
cho de la obligación. Aquí el Estado se desenvuelve con gran
libertad, sin más limitaciones jurídicas-materiales que las que
eventualmente establezca la Constitución. En este sentido, el
legislador puede transformar en presupuesto fáctico de la im
posición aquellos acontecimientos de la vida social que repute
más adecuados para la exacción del tributo, con las respectivas
limitaciones constitucionales -principios, garantías, prohibicio
nes-. Otros aspectos que pudieran condicionar esa libertad, ya
no jurídicos, sino extrajurídicos, son de índole política, económi
ca, técnica o de cualquier otra.21

En la segunda fase, el ente público, en el ámbito administra

tivo, se ocupa de definir y ejercitar pretensiones tributarias in
dividualizadas, dirigidas a la obtención de las cuotas tributarias
debidas por los sujetos, respecto a los cuales se hayan produ
cido, de modo concreto y efectivo, los presupuestos legales de
la imposición. En esta fase el sometimiento de tal actividad al
ordenamiento jurídico es casi absoluto. La actividad administra
tiva está dirigida a tutelar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias, liquidar los créditos fiscales y a hacer efectivas las
correspondientes prestaciones tributarias; no es una actividad de
"imposición" sino de "gestión", pues no se encamina a imponer
el tributo -que ya ha sido impuesto y regulado por la ley- sino a

21 SÁINZ DE BUJANDA, Fernando. El nacimiento de la obligación Tributaria.

475 p„ pp. 11-12.

288
 TEM A IV. DERECHO TRIBUTARIO M ATER IAL

liquidarlo, en sentido amplio, no sólo en la recaudación, sino en

la actividad administrativa de aplicación de las normas tributa
rias para dar efectividad al tributo.22

El fundamento jurídico de la obligación tributaria se encuen

tra en la ley, pero para que nazca la obligación tributaria no basta
solamente que exista ese fundamento de carácter legal, se requie
re que se produzca el hecho al cual la ley vincula la verificación
de la relación jurídica tributaria y el nacimiento de la obligación
tributaria,23 que recibe la denominación de hecho imponible.

2.1. El H echo Im ponible

Manuel Iturbe Alarcón*

2.1.1. Noción

El hecho imponible o hecho generador de la obligación tribu

taria, es el presupuesto establecido en la ley que da nacimiento a
esa obligación jurídica. Se le puede denominar sin distinción al
guna "hecho imponible", "hecho generador" o "presupuesto de hecho"
de la obligación tributaria.

La doctrina lo ha definido como un conjunto de circunstancias

hipotéticamente previstas en la norma y cuya realización provo
ca el nacimiento de la obligación tributaria, y se considera como
presupuesto de hecho de la obligación tributaria, al conjunto de
presupuestos abstractos contenidos en las normas de derecho
tributario material, de cuya concreta existencia (realización del

22 SÁINZ DE BUJANDA, Fernando. El nacimiento de la obligación Tributaria.

475 p., pp. 11-13.
23 BLUMENSTEIN, Ernst. Sistema di Diritto delie Imposte. Dott. A. Milano, Italia,
Giuffrè Editore, 1954, p. 237.
* Abogado graduado en la Universidad Católica Andrés Bello en 1992. Obtu
vo el título en la misma Universidad de Especialista en Derecho Financiero
en 1996. Profesor titular de la cátedra de "Instituciones de Derecho Finan
ciero y Tributario" de la Universidad Monteávila. Miembro de la Asociación
Venezolana de Derecho Tributario (AVDT). Socio del Escritorio Travieso
Evans Arria Rengel y Paz.

289