LEY PENAL TRIBUTARIA

DELITOS TRIBUTARIOS

Luego de la elaboración de diversos artículos legales en distintos ámbitos del derecho,

Uno de los temas más consultados de parte de mis de las personas contribuyentes es sobre los
delitos tributarios, ya que es de interés para los contadores y abogados conocer cuando está
cometiendo un delito, cuál es la sanción y en qué forma se comete un delito penal.

Por ello, el presente artículo tiene como objetivo analizar todos los delitos tributarios vigentes, ya
que ante las constantes modificatorias y actualizaciones las tipificaciones a analizar se han
vuelto vacías, ineficientes hasta inaplicables.

En consecuencia, ante la no regulación de diversos delitos y ante la ineficiente Ley Penal

Tributaria actual es necesario desarrollar de manera minuciosa un análisis lo más profundo
posible.

Base legal: Decreto Legislativo Nº 813 – Ley Penal Tributaria, Código Tributario y Decreto
Legislativo Nº 815 – Ley de Exclusión y Reducción de Pena, Denuncias y Recompensas en los
casos de Delito e Infracción tributaria; y Decreto Legislativo Nº 1114.

EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LOS DELITOS TRIBUTARIOS

Previo a analizar los conceptos y los tipos penales relacionados a los delitos tributarios, es
necesario conocer un poco de la evolución en el transcurso de la historia de estas normas
penales (Generales o especiales), para que de dicha manera conozcamos de manera acertada
cuales son las normas actualmente vigentes:

los delitos tributarios

es una actividad ilícita que comete personas o empresas cuando ocultan bienes o ingresos ante
la SUNAT o sobrevaloran los conceptos deducibles, con el fin de pagar menos impuestos.
el enriquecimiento ilícito

Es una actividad ilícita, en que se incrementa el patrimonio de un funcionario público de manera

desmesurada sin que exista justificación alguna de su adquisición.

DIFERENCIA ENTRE INFRACCION TRIBUTARIA Y DELITO TRIBUTARIO

LA INFRACCIÓN TRIBUTARIA

Se entiende como infracción tributaria toda acción voluntaria e intencionada que esté tipificada y
sancionada en las leyes. Para que la conducta de un contribuyente se pueda calificar de
infracción y recibir la sanción correspondiente deben de darse los siguientes hechos:
– Que haya una norma que tipifique y describa esa conducta como sancionable.
– Que esté prevista la sanción a aplicar cuando se produzcan los hechos que determinen esa
infracción.
– Que exista culpabilidad manifiesta por parte del infractor. Esa culpabilidad puede venir
determinada por la intencionalidad o la negligencia en el acto.

Las infracciones tributarias pueden clasificarse como leves, graves o muy graves. La norma que
describe la infracción también debe clasificarla en el grupo que le corresponda siguiendo el
criterio de la existencia de ocultación o de medios fraudulentos.

Se entiende que existe ocultación cuando:

1.- no se presenten las declaraciones correspondientes;

2.- cuando se presenten declaraciones en las que se incluyan operaciones inexistentes o
con importes falsos;
3.- cuando se presenten declaraciones en las que se omitan total o parcialmente
operaciones, ingresos, productos, bienes, rentas o cualquier otro dato que altere la deuda
tributaria.
Se entiende que se han utilizado medios fraudulentos en la presentación y liquidación de los
tributos cuando:
1.- existan anomalías en la contabilidad o en los libros establecidos por la normativa
contable;
2.- cuando se empleen facturas, justificantes u otros documentos falsos o falseados;
3.- cuando se utilicen personas o entidades interpuestas para ocultar la identidad del
infractor.

EL DELITO FISCAL O TRIBUTARIO

Los delitos de defraudación tributaria en el Perú están regulados por el Decreto legislativo 813,
promulgado en Abril de 1996, el cual ha sufrido varias modificaciones desde entonces. Con el
Decreto Legislativo 1114 se han incorporado nuevos delitos tributarios de incorporaron nuevos
delitos tributarios de información falsa, factura falsa y almacenamiento no declarado.

Con estas modificaciones los tipos penales del delito de defraudación tributaria quedan de la
siguiente manera:

Artículo 1: El que, en provecho propio o de un tercero, valiéndose de cualquier artificio, engaño,

astucia, ardid u otra forma fraudulenta deja de pagar, en todo o en parte los tributos que
establecen las leyes será reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 ni mayor de 8
años y con 365 a 730 días multa.

Artículo 2: Son modalidades de defraudación tributaria con la pena del artículo anterior:

Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas, o consignar pasivos total o parcialmente
falsos para anular o reducir el tributo a pagar.

No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se

hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes.

Artículo 4: La defraudación tributaria será reprimida con pena privativa de libertad no menor de 8
ni mayor de 12 años y con 730 a 1460 días multa cuando:

Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crédito fiscal,

compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios simulando la existencia de
hechos que permitan gozar de los mismos.

Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos.

Artículo 5: Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de dos ni mayor de cinco años
y con 180 a 365 días multa, el que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y
registros contables:

Incumpla totalmente dicha obligación.

No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros contables.
Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y
registros contables.
Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los documentos
relacionados con la tributación.

Artículo 5-A: Será reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2 ni mayor de 5 años y
con 180 a 365 días multa, el que ha sabiendas proporcione información falsa con ocasión de la
inscripción o modificación de datos en el Registro Único de Contribuyentes, y así obtenga
autorización de impresión de comprobantes de Pago, Guías de remisión, Notas de Crédito o
Notas de Débito.

Artículo 5-B: Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 ni mayor de 5 años y
con 180 a 365 días multa, el que estando inscrito o no ante el órgano administrador del tributo
almacena bienes para su distribución, comercialización, transferencia u otra forma de
disposición, cuyo valor total supere las 50 Unidades Impositivas tributarias (UIT), en lugares no
declarados como domicilio fiscal o establecimiento anexo, dentro del plazo que para hacerlo fijen
las leyes y reglamentos pertinentes, para dejar de pagar en todo o en parte los tributos que
establecen las leyes.

Para este efecto se considera:

Como valor de los bienes, a aquel consignado en el los comprobantes de pago. Cuando por
cualquier causa el valor no sea fehaciente, no este determinado o no exista comprobante de
pago, la valorización de realizará teniendo en cuenta el valor de mercado a la fecha de la
inspección realizada por la SUNAT, el cual serpa determinado conforme a las normas que
regulan el impuesto a la renta.

La unidad impositiva Tributaria (UIT) vigente a la fecha de la inspección a que se refiere el literal
anterior.
Artículo 5-C: será reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 ni mayor de 8 años y
con 365 a 730 días multa, el que confeccione, obtenga, venda o facilite, a cualquier título,
comprobantes de pago, guías de remisión, notas de crédito o notas de débito, con el objeto de
cometer o posibilitar la comisión de delitos tipificados en la ley penal tributaria.

Artículo 5-D: la pena privativa de Libertad serpa no menor de 8 ni mayor de 12 años y con 730 a
1460 días multa, si en las conductas tipificadas en los artículo 1 y 2 del presente Decreto
Legislativo concurren cualquiera de las siguientes circunstancias agravantes:

La utilización de una o más personas naturales o jurídicas interpuestas para ocultar la identidad
del verdadero deudor tributario.

Cuando el monto del tributo o los tributos dejados de pagar superen las 100 Unidades
Impositivas Tributarias (UIT) en un período de doce meses o en un ejercicio gravable, según
corresponda.

Las infracciones tributarias están establecidas en el Código Tributario y tienen carácter

administrativo. Para calificar una conducta como infracción es suficiente que se compruebe en
forma objetiva que esta se haya producido, es decir basta que el hecho previsto en la norma
tributaria como infracción ocurra para que la administración tributaria esté facultada a imponer la
sanción administrativa correspondiente.

En el Perú estas sanciones administrativas aplicables frente a la comisión infracciones son:

penas pecuniarias (multas), comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos, cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensión de licencias,
permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el
desempeño de actividades o servicios públicos.

La infracción tributaria, no requiere que exista voluntad o intencionalidad de cometerla a

diferencia de los delitos tributarios en los que si es necesario que exista dolo para que la
conducta pueda ser calificada como tal.

El responsable penalmente por la comisión del delito de defraudación tributaria es siempre una
persona natural, pues sólo en una persona natural puede concebirse el concepto de dolo, de
engaño e intencionalidad de cometer el delito, a diferencia de las infracciones tributarias que son
cometidas por el contribuyente o responsable tributario, el mismo que puede ser una persona
natural o jurídica. Cuando una empresa, comete una infracción tributaria la sanción
administrativa se impone a la misma empresa, en cambio cuando se producen hechos que
califiquen como defraudación tributaria en el desempeño de las actividades comerciales o en el
manejo contable de una empresa, los denunciados penalmente serán los funcionarios,
representantes legales, directores o contadores de la misma, no la empresa debido a que no es
posible imputarle responsabilidad penal.

Sin embargo, la empresa como tal si puede ser afectada en un proceso penal con las
consecuencias accesorias de la pena, que podrían ir desde el cierre temporal hasta la liquidación
de la empresa.

Normalmente, el incumplimiento de las obligaciones fiscales es una infracción administrativa que

se sanciona con una multa. Sin embargo, un incumplimiento fiscal grave, como sería que
superase el límite establecido, se considera delito y no infracción. En este supuesto serían los
Juzgados de lo Penal los encargados de instruir estos procedimientos y condenar las
actuaciones.

No hay diferencias sustanciales entre el delito fiscal y las infracciones tributarias. Ambos se
diferencian, básicamente, en el grado de gravedad que alcanzan, según la cuantía del resultado.
Para que exista delito y no infracción administrativa no es suficiente con dejar de ingresar la
cantidad mínima fijada por la Ley, sino que es necesario que, de forma añadida, exista también
una actuación del sujeto tendente a evitar el pago.

El delito fiscal exige la existencia de una conducta intencional y deliberadamente dirigida a

defraudar. El autor debe tener conocimiento de la existencia de una deuda o el deber de ingreso
tributario, omitiendo el ingreso mediante la infracción de los deberes formales.
El delito fiscal puede castigarse con pena de prisión de 1 a 4 años o con una multa del 100% al
600% de la cantidad defraudada. También se contempla la pérdida del derecho a obtener
beneficios o incentivos fiscales o de la seguridad social durante un período de 3 a 6 años y la
pérdida de la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas públicas durante un período de 3 a 6
años.
Las penas se aplicarán en su grado máximo si se demuestra que se han utilizado personas
interpuestas para ocultar la identidad del defraudador o cuando la defraudación se considere
extremadamente grave por el importe de lo defraudado o por la existencia de una organización
estructurada para la comisión del delito.

TIPOS DE DELITO TRIBUTARIOS

CONDUCTA DEFRAUDATORIA

Como resulta previsible, la intervención jurídico-penal en el ámbito de la relación jurídico-

tributaria no puede limitarse a la mera verificación de la falta de pago, en todo o en parte, de los
tributos por los que debe responder el obligado tributario. Si se quiere mantener la vigencia de
los principios de fragmentariedad y subsidiariedad del derecho penal, la intervención del mismo
solo podrá justificarse cuando se trate de los casos más graves. Siendo esto así, en el artículo 1
de la LPT se ha incorporado unos elementos que reflejan la nocividad del hecho más allá del
mero incumplimiento objetivo de la obligación tributaria y que expresan ciertas características
desvaloradas de naturaleza inescindible de la conducta típica: el referido precepto exige que la
conducta jurídico-penalmente relevante sea realizada con «cualquier artificio, engaño, astucia,
ardid u otra forma fraudulenta», elementos que pueden ser integrados, a efectos expositivos,
bajo el concepto de «defraudación». Siendo esto así, las conductas que reflejen el
incumplimiento de las obligaciones tributarias que no sean por medios fraudulentos (sino por
otros, como la amenaza o la violencia) no podrán ingresar dentro de los contornos del tipo
establecido en el artículo 1 de la LPT, aunque podrán ser subsumidas en caso se cumpla con las
exigencias típicas correspondientes en los delitos de resistencia a la autoridad o el de
coacciones33. Es importante reconocer la necesidad de la concurrencia de los aludidos
elementos aquí reunidos bajo la idea de «defraudación», pues la criminalización de la mera
inobservancia de la obligación tributaria conduciría a aceptar la «prisión por deudas»34. Como
es evidente, la importancia del concepto de «defraudación» no solo radica en su comprensión
como eje sobre el que gira el delito de defraudación tributaria del artículo 1 de la LPT; sino que
también constituye el elemento que refleja la gravedad del hecho y, por lo tanto, confiere la
entidad lesiva suficiente (permite la concreción del desvalor de acción) como para considerar a la
conducta como merecedora de represión jurídico-penal. Con todo, a pesar de la importancia de
la idea de «defraudación», en la doctrina existen diferentes opiniones acerca del sentido que se
le debe otorgar. Tales opiniones son esencialmente dos: aquellas que otorgan a la defraudación
los alcances y contenido que generalmente corresponde a los delitos patrimoniales
(específicamente, haciendo un paralelo con el delito de estafa) y aquellas que interpretan el
concepto

DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA (TIPO BASE)

DESCRIPCIÓN DEL TIPO PENAL: (ARTICULO 1, DECRETO LEGISLATIVO 813)

“El que, en provecho propio o de un tercero, valiéndose de cualquier artificio, engaño, astucia,
ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las
leyes, será reprimiendo con pena privativa de libertad no menor de 5 ni mayor de 8 años y con
365 a 730 días multa”

BIEN JURÍDICO PROTEGIDO:

Para el presente delito penal, el bien jurídico a protegerse es el Patrimonio del Estado

SUJETOS:

 Activo: Deudor Tributario (Contribuyente, Responsable de la contribución); Puede ser

persona natural o jurídica.
 Pasivo: El Estado Peruano (Representada por SUNAT, Gobiernos Locales u otros
organismos públicos)
 Cómplice: El contador

ACTOS MATERIALES (TIPICIDAD OBJETIVA)

 Comportamiento consistente en defraudar. (Artificio, engaño, astucia, ardid u otra forma

fraudulenta)
 Incumplimiento de la obligación de pagar total o parcialmente los tributos
 Provecho Patrimonial
 Daño económico al estado
TIPICIDAD SUBJETIVA

 Es necesario actual con Dolo (No procede la culpa)

 Animo de Lucro

CONSUMACIÓN

 Es un delito de resultado (Admite tentativa)

 Se produce mediante un perjuicio económico al estado

PENALIDAD

 Pena privativa de libertad: De 5 a 8 años

 Pena económica: De 365 a 730 días multa

DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA (MODALIDADES)

DESCRIPCIÓN DEL TIPO PENAL (ARTICULO 2, DECRETO LEGISLATIVO Nº 813)

“Son modalidades de defraudación tributaria reprimidas con la pena del artículo anterior:

 Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas o consignar pasivos total o

parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar
 No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos
que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos
pertinentes.”

MODALIDADES:

 Ocultar bienes, ingresos y rentas

 Consignar Pasivos Falsos
 No entregar a la SUNAT: Las retenciones o las Percepciones que se hubieren efectuado
DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA (TIPO AGRAVADO)

DESCRIPCIÓN DEL TIPO PENAL (ARTICULO 4, DECRETO LEGISLATIVO Nº 813)

“La defraudación tributaria será reprimida con pena privativa de libertad no menor de 8 ni mayor
de 12 años y con 730 a 1460 días multa cuando:

 Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crédito fiscal,

compensaciones, devoluciones, beneficios incentivos tributarios, simulando la existencia
de hecho que permitan gozar de los mismos.
 Se simule o provoque estados financieros de insolvencia patrimonial que imposibiliten el
cobro de tributos”.

TIPO AGRAVADO

 Simulación de hechos para la obtención indebida de beneficios

 Simulación de insolvencia patrimonial

PENALIDAD

 Pena privativa de libertad: No menor de 8 ni mayor de 12

 Pena económica: 730 a 1460 días multa

DELITO CONTABLE

DESCRIPCIÓN DEL TIPO PENAL (ARTICULO 5, DECRETO LEGISLATIVO Nº 813)

“Sera reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 ni mayor de 5 años y con 180 a 365
días multa, el que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros
contables:

 Incumple totalmente dicha obligación

 No hubieren anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros contables
 Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los
libros y registros contables.
  Destruye u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los documentos
relacionados con la tributación”

BIEN JURÍDICO

El bien jurídico protegido es: Los procesos de ingreso y egresos del estado.

SUJETOS:

 Activo: Deudor Tributario (Contribuyente, Responsable de la contribución); Puede ser

persona natural o jurídica.
 Pasivo: El Estado Peruano (Representada por SUNAT, Gobiernos Locales u otros
organismos públicos)
 Cómplice: El contador

ACTOS MATERIALES (TIPICIDAD OBJETIVA)

 Incumplimiento de llevar libros

 No anotación en registros contables
 Realizar anotaciones falsas en los libros
 Destruir u ocultar libros

TIPICIDAD SUBJETIVA

 Requiere Dolo

CONSUMACIÓN

 No se requiere el no pago de tributos

 Es un delito de mera actividad
 Se sanciona los actos preparatorios
DELITO TRIBUTARIO POR BRINDAR INFORMACIÓN FALSA AL RUC PARA OBTENER
AUTORIZACIÓN DE IMPRESIÓN DE C.P

DESCRIPCIÓN DEL TIPO PENAL (ARTÍCULO 5-A, DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 1114)

“Sera reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 ni mayor de 5 años y con 180 a 365
días – multa, el que a sabiendas proporcione información falsa con ocasión de la inscripción o
modificación de datos en el Registro único de Contribuyentes, y así obtenga autorización de
impresión de Comprobantes de Pago, Guías de Remisión, Notas de Créditos o Notas de Debito”

ACTOS MATERIALES

 Proporcionar información falsa al RUC

 Tener autorización para imprimir comprobantes de pago, guías de remisión, nota de
crédito y debito

DELITO TRIBUTARIO POR ALMACENAR BIENES CON VALOR SUPERIOR A 50 UIT EN

LUGARES NO DECLARADOS

DESCRIPCIÓN DEL TIPO PENAL (ARTÍCULO 5-B, DECRETO LEGISLATIVO Nº 1114)

“Sera reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 ni mayor de 5 años y con 180 a 365
días –multa, el que estando inscrito o no ante el órgano administrador del tributo almacena
bienes para su distribución, comercialización, transferencia y otra forma de disposición, cuyo
valor total supere las 50 UIT, en lugares no declarados como domicilio fiscal o establecimiento
anexo, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes, para dejar de
pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes.

Para este efecto se considera:

 Como valor de los bienes, a aquél consignado en el comprobante de pago. Cuando por
cualquier causa el valor no sea fehaciente, no esté determinado o no exista comprobante
de pago, la valorización se realizará teniendo en cuenta el valor de mercado a la fecha de
 la inspección realizada por la SUNAT, el cual será determinado conforme a las normas
que regulan el Impuesto a la Renta.
 La UIT vigente a la fecha de la inspección a que se refiere el literal anterior.»

Actos Materiales

 Almacenar bienes en lugares no declarados

 Valor de los bienes superior a 50 UIT

DELITO TRIBUTARIO POR CONFECCIONAR, OBTENER, VENDER O FACILITAR

COMPROBANTES DE PAGO, INDEBIDAMENTE, PARA COMETER O POSIBILITAR LA
COMISION DE DELITOS TRIBUTARIOS

Descripción del Tipo Penal (Artículo 5-C, Decreto Legislativo Nº 1114)

“Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 ni mayor de 8 años y con 365 a 730
días-multa, el que confeccione, obtenga, venda o facilite, a cualquier título, Comprobantes de
Pago, Guías de Remisión, Notas de Crédito o Notas de Débito, con el objeto de cometer o
posibilitar la comisión de delitos tipificados en la Ley Penal Tributaria.»

Actos Materiales:

 El acto de confeccionar, obtener, vender o facilitar comprobantes de pago

 El objeto es cometer o posibilitar delitos tributarios (deducir gastos no reales, crédito
fiscal)

Ejemplo:

En caso de facturas clonadas, cuando esta es emitida por una empresa informal (no
registrada en SUNAT) que suplanta a una empresa formal y realiza una venta o servicio
con dicha factura, genera un aumento del débito fiscal a la empresa formal y una supuesta
omisión de ingresos para esta ocasionándole así contingencias tributarias.
De esta forma, la empresa informal obtiene ingresos por ventas sin carga tributaria, a
costa de perjudicar directamente a la empresa formal que suplanta; violando el deber de
contribuir a los gastos públicos mediante un sistema tributario justo, de igualdad, positiva
progresividad y de acuerdo a nuestra capacidad económica.

CIRCUNSTANCIAS AGRAVANTES DE LOS NUEVOS DELITOS TRIBUTARIOS

DESCRIPCIÓN DEL TIPO PENAL (ARTÍCULO 5-D, DECRETO LEGISLATIVO 1114)

“La pena privativa de libertad será no menor de 8 ni mayor de 12 años y con 730 a 1460 (mil
cuatrocientos sesenta) días-multa, si en las conductas tipificadas en los artículos 1º y 2º del
presente Decreto Legislativo concurren cualquiera de las siguientes circunstancias agravantes:

 La utilización de una o más personas naturales o jurídicas interpuestas para ocultar la

identidad del verdadero deudor tributario.
 Cuando el monto del tributo o los tributos dejado de pagar supere las 100 UIT en un
periodo de 12 meses o 1 ejercicio gravable. Para este efecto, la UIT a considerar será la
vigente al inicio del periodo de doce meses o del ejercicio gravable, según corresponda.
 Cuando el agente forme parte de una organización delictiva.”

CASOS ESPECIALES DE REGULARIZACIÓN DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

(DECRETO LEGISLATIVO Nº 1264)

En el 2016 cuando vivíamos el gobierno del ex Presidente Pedro Pablo Kuczzynski se promulgo
el Decreto Legislativo Nº 1264 que establecía un régimen temporal y sustitutorio del impuesto a
la renta para la declaración, repatriación e inversión de rentas no declaradas; el siguiente análisis
es el claro ejemplo de que en determinados momentos el gobierno peruano puede promulgar
normas especiales con la finalidad de regular obligación tributaria adeudadas por los
contribuyentes.

¿Cuál era el objetivo del Decreto Legislativo Nº 1264?

Su objetivo era establecer un régimen temporal y sustitutorio del impuesto a la renta que permita
a los contribuyentes domiciliados en el país declarar y repatrias e invertir en el Perú sus rentas
no declaradas, a efectos de regularizar sus obligaciones tributarias respecto de dicho impuesto.

FINALIDAD DEL RÉGIMEN:

Son para contribuyentes que al año de la promulgación del decreto legislativo cuentes con rentas
no declaradas generadas hasta el ejercicio gravable 2015. Este régimen es aplicable a las rentas
gravadas con el impuesto a la renta y que no hubieran sido declaradas o cuyo impuesto
correspondiente no hubiera sido objeto de retención o pago.

¿Qué son las rentas no declaradas?

Son las rentas gravadas que se encuentran dentro del ámbito de aplicación del impuesto a la
renta y que a la fecha del acogimiento al régimen no hayan sido declaradas o cuyo impuesto
correspondiente no hubiera sido objeto de retención o pago.

¿Cuál era su base imponible?

La base imponible estaba constituida por los ingresos netos percibidos hasta el 31 de diciembre
de 2015, que califique como renta no declarada, que estén representados en dinero, bienes y
derechos; situados dentro o fuera del país.

¿Cuál era el proceso de acogimiento?

1. Se presentaba una declaración jurada donde se señalaba los ingresos netos que
constituyen la base imponible; así como la fecha y el valor de adquisición de los bienes o
derecho; y el importe del dinero, identificando la entidad bancaria o financiero en la que se
encuentra depositado.
2. Efectuar el pago del íntegro del impuesto declarado hasta el día de la presentación de la
declaración.

EXCLUSIÓN AL RÉGIMEN:
No se pudieron acogerse al presente régimen:

 El dinero, bienes y derechos que representen renta no declarada al 31 de diciembre de

2015 se haya encontrado en pases o jurisdicciones catalogadas por el Grupo de Acción
Financiera como de Alto Riesgo o No Cooperantes
 Las personas naturales que al momento del acogimiento cuenten con sentencia
condenatoria consentida o ejecutoriada vigente por diversos delitos.
 Las personas naturales que a partir del año 2009 hayan tenido o que al momento del
acogimiento al régimen tenga la calidad de funcionario público.
 Las rentas no declaradas al momento del acogimiento al Régimen se encuentren
contenidas en una resolución de determinación debidamente notificada.

¿Cuáles eran los efectos del acogimiento?

Cuando te acogías al presente régimen se entendieron cumplidas todas las obligaciones

tributarias del impuesto a la renta correspondiente a las rentas no declaradas. La SUNAT no
pudo determinar la obligación tributaria vinculadas con dichas rentas referidas al impuesto a la
renta, no determino infracciones ni aplico sanciones, así como tampoco cobro intereses
moratorios devengados, vinculados a dichas rentas.

No procederá el ejercicio de la acción penal por parte del Ministerio Publico, ni la comunicación
de indicios por parte de la SUNAT, con relación a las rentas no declaradas.

OJO: El presente régimen temporal tenía como finalidad que los contribuyentes cumplan con
todas sus obligaciones tributarias del impuesto a la renta, sin que se le inicie proceso penal
alguno por algún delito que puedan haber cometido. Por ello, dicho Decreto legislativo fue un
eximente de responsabilidad tributaria con la excepción de que no aplica en caso de lavado de
activos, finan cimiento del terrorismo o crimen organizado.

ASPECTOS GENERALES PREVIO PROCESO PENAL

¿Cómo se presentan los delitos tributarios?

Cuando la SUNAT, en medio de su función fiscalizadora, detecte hechos que constituyan indicios
de la comisión de delito tributario, elaboraran el correspondiente informe de indicios.

En caso de que la SUNAT tome conocimiento de actos o hechos ilícitos tributarios, sea por
denuncia de terceros o por información personal en el ejercicio de sus funciones, procederá a la
fiscalización y formulara el respectivo informe de indicios de Delito Tributario.

¿Existen tentativa en los delitos tributarios?

Procederá que se formule el informe de delito tributario cuando se estuviera ante una tentativa
de comisión, debiéndose acreditar que no ha existido un desistimiento voluntario del agente.

¿Cuáles son las acciones de fiscalización que no requieren autorización judicial?

Inmovilización: Cuando se presume la extensión de evasión tributaria se podrá disponer la

inmovilización de libros, archivos, documentos, registros en general y bienes de cualquier
naturaleza.

¿Qué acciones de fiscalización requieren autorización judicial?

Levantamiento del secreto bancario: Cuando se requiera conocer información de las

empresas del sistema financiero sobre operaciones pasivas con sus clientes, deudores
tributarios sujetos a fiscalización, incluidos los sujetos con lo que estos guarden relación y
que se encuentren vinculado a los hechos investigados. El pedido de levantamiento del
secreto bancario se efectuará ante el juez competente, mediante escrito, adjuntando
todos los requisitos de ley.

Inspección de locales: En el caso de inspección de locales cerrados o de domicilios

particulares, se realizará mediante escrito dirigido al juez competente solicitándole la
autorización para realizar la inspección en locales que estuvieran cerrados en domicilios
particulares.
 Incautación: Cuando se presuma la existencia de evasión tributaria, se podrá realizar
incautaciones de libros, archivos, documentos, registros en general y bienes de cualquier
naturaleza, incluidos programas informativos y archivos en soporte magnético o similares
que guarden relación con la realización de hechos susceptibles de generar obligación
tributaria, para lo cual se presentará una solicitud dirigida al juez especializado en lo
Penal.

NUEVOS TIPOS PENALES

Los nuevos tipos penales se han creado en virtud de algunas modalidades ya existentes
en el artículo 269 del Código Penal a fin de otorgarle una mayor claridad al delito de
defraudación tributaria, o en otros casos debido a la necesidad de crear una figura atenuada del
tipo base.

Las modalidades contenidas en los numerales 3 y 5, además de otras conductas han

pasado a formar parte del artículo 5 del proyecto, que contiene el delito contable. Asimismo, las
modalidades contenidas en los numerales 8 y 9 han pasado a formar parte del artículo 4 del
Proyecto, el cual contiene conductas con presupuestos distintos al señalado en el tipo base y
que revisten mayor gravedad.

TIPO AUTONOMO (DELITO CONTABLE)

El artículo 5 del Proyecto crea el delito contable relacionado estrechamente a la

tributación. La razón de este artículo responde a la constatación de la lesión que se origina al
bien jurídico (proceso de ingresos y egresos) en virtud del incumplimiento de normas contables
básicas. Este tipo penal es una constatación de la extensión del bien jurídico, por cuanto el
proceso de ingresos y egresos es un bien jurídico dinámico que esta presente desde el
momento en que se realizan hechos gravados y por ende no es necesario esperar a que exista
un perjuicio económico para sostener que existe el delito de defraudación tributaria, sino basta
con cualquier alteración seria que se produzca sobre este bien jurídico.
TIPO AUTONOMO (FIGURAS AGRAVADAS):

Han sido extraídas de las modalidades existentes en los numerales 8 y 9 del artículo
269, las mismas que fueran explicadas en los 2.2.3. Sin embargo, es conveniente mencionar
que su separación del tipo base y del tipo que señala las modalidades se debe, en el caso del
numeral 8 (inciso a del artículo 4 del proyecto) a que contiene una figura distinta a la de "dejar de
pagar los tributos" (tipo base y modalidades), y supone la indebida obtención de beneficios
fiscales que, en algunos casos, no implica un impago de los tributos. En cuanto al numeral 9
(inciso b del artículo 4 del Proyecto), su autonomía deriva del hecho que el tipo base y el que
señala las modalidades se dirigen a establecer el delito de defraudación tributaria en su fase de
liquidación y/o determinación, mientras que este numeral contempla el fraude tributario en la
etapa de recaudación.

TIPO ATENUADO

El artículo 3 del proyecto ha creado, en virtud de la intensidad de daño al bien jurídico,

un delito de defraudación tributaria con los mismos elementos del tipo base pero atenuado en lo
que corresponde a la pena. La atenuación responde a la naturaleza del bien jurídico, por cuanto
al ser éste de carácter económico es imprescindible señalar diferencias en las consecuencias
jurídico penales (pena) en virtud de la magnitud del daño causado por el comportamiento del
sujeto activo.

PENALIDAD

El Proyecto, al proponer en su parte sustantiva 5 artículos independientes requiere

establecer las penas de acuerdo a la intensidad del daño al bien jurídico que ofrezcan los
diversos artículos.

El artículo 1 del proyecto contiene el tipo base, el artículo 2 las modalidades del tipo
base, el artículo 3 el tipo atenuado, el artículo 4 un tipo autónomo agravado y el artículo 5 un tipo
autónomo referido a las obligaciones contables. En función de esta sistemática se proponen las
siguientes penas:

- Artículo 1: de 5 a 8 años de pena privativa de libertad.

- Artículo 2: de 5 a 8 años de pena privativa de libertad.
- Artículo 3: de 2 a 5 años de pena privativa de libertad.
- Artículo 4: de 8 a 12 años de pena privativa de libertad
- Artículo 5: de 2 a 5 años de pena privativa de libertad.

En cuanto a la magnitud de la pena, el Proyecto propone homologar las penas del delito
tributario de defraudación tributaria con las penas establecidas para los delitos tributarios de
contrabando y defraudación de rentas de aduanas
establecidos en la ley Nº 26461. Esta homologación supone el aumento de penas para el delito
de defraudación tributaria en su tipo base (artículo 1 del Proyecto) atendiendo a que la magnitud
del injusto o del daño al bien jurídico en todos los delitos tributarios es igual, este sentido, resulta
necesario homologar las penas en los delitos de defraudación tributaria, con las antes señaladas,
lo cual implica un incremento en la penalidad tanto en sus tipos bases como en los agravados
por lo cual la consecuencia jurídica de la comisión de los citados delitos debe ser la misma.

Las modalidades mantienen las penas señaladas para el delito base dado que, sólo
constituyen aclaraciones y/o especificaciones del mismo.

Asimismo, a fin de mejorar la técnica legislativa se propone la creación de un tipo

atenuado y de un tipo autónomo referido al delito contable, los mismos que, atendiendo a la
magnitud del daño al bien jurídico, serían sancionados con una pena menor al tipo base.

En cuanto al tipo autónomo agravado la pena se incrementa en relación al tipo base,

conservando los parámetros establecidos para los delitos tributarios de contrabando y
defraudación de rentas de aduanas.

De otro lado, el Proyecto elimina la pena de multa, por cuanto de mantenerse se estaría
sancionando doblemente con pena pecuniaria por el mismo hecho. Esta duplicidad se daría
dado que, el código Tributario sanciona con multa a las conductas que pueden configurar delitos
en base a que constituyen infracciones tributarias. Esta modificación afirma el principio jurídico
que sólo se puede sancionar una vez por un mismo hecho.

CUANTÍA

El DLeg. 1114 (del 5 de julio de 2012), a través de su disposición complementaria derogatoria,

derogó el artículo 3 de la LPT, entendido por la doctrina como un delito atenuado de
defraudación tributaria108. Pues bien, el supuesto típico109 del mencionado artículo 3 de la LPT
contemplaba una atenuación en función del monto defraudado; a saber, cuando la defraudación
no superaba las 5 UIT (los cuales se referían a la cuota del tributo y no a toda la deuda
tributaria). Aquí interesa destacar que el derogado artículo 3 de la LPT, en la medida que
imponía una cuantía mínima de 5 UIT (precisamente, la reducción de la pena obedecía a la
cuantitativamente menor gravedad del monto defraudado), permitía pensar que, en el caso de
que la conducta defraudatoria hiciera posible el incumplimiento de una obligación tributaria que
signifcase un monto mayor a 5 UIT (es decir, un mayor perjuicio), debía aplicarse el tipo base de
defraudación tributaria (artículo 1 de la LPT) o sus modalidades (artículo 2 de la LPT)110. Pues
bien, con la derogación del artículo 3 de la LPT, todas aquellas conductas defraudatorias que
suponían un perjuicio mínimo ingresan ahora dentro del ámbito del artículo 1 de la LPT, con lo
cual aquellas conductas (antes atenuadas en virtud de la cuantía), ahora son objeto de un
tratamiento más agresivo por parte del Estado. Por lo demás, la existencia de un delito atenuado
como el contemplado en el derogado artículo 3 de la LPT —por lo menos bajo la forma en cómo
estaba confgurado este— resultaba discutible, pues no se diferenciaba, en términos de injusto,
con el tipo básico. Por otro lado, el modelo peruano, a diferencia del español, por lo menos en el
ámbito tributario, no conoce de cuantías para determinar de manera general el ilícito penal (y así
diferenciar, por ejemplo,

PROCESO PENAL

ETAPAS DEL PROCESO PENAL (CÓDIGO PROCESAL PENAL DE 2004)

LOS PLAZOS DE LA INVESTIGACIÓN PRELIMINAR RESPECTO DEL DELITO DE
DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA

En primer lugar, debemos decir que el encargado de la investigación es el Ministerio Publico, por
lo que el desarrollara las respectivas Diligencias Preliminares y de la Investigación Preparatoria,
en búsqueda de los medios probatorios que el permitan obtener los elementos de convicción
necesario a fin de formular o no acusación.

El plazo que tiene el Fiscal para las diligencias preliminares son de 20 días, el que podrá ser
ampliado atendiendo las características, complejidad y circunstancias de los hechos objeto de
investigación.

OJO: Dicho plazo no puede ser superior a la de la investigación preparatoria.

Ejemplo:

 El fiscal realizara una serie de diligencias preliminares como evaluación previa de las
denuncias por delito tributario que se le planteen, y si llega al convencimiento de estar
ante la probable existencia de indicios de la comisión de delito tributario dispondrá que
copias de lo actuado se remita a al SUNAT para que ejerza la función fiscalizadora y
procesa a expedir el informe motivado, luego de lo cual es Fiscal dispondrá lo
conveniente.
 En caso de que la SUNAT, en curso de sus actuaciones administrativas, considere que
existen indicios reveladores de la comisión de delitos tributarios, procederá a comunicar
estos indicios al Ministerio Publico cuando determine el perjuicio fiscal por ser este un
elemento de tipo penal.

En conclusión:

Uno de los dos supuestos mencionados en la parte superior dispondrá que el Fiscal, a efectos de
disponer la formalización de la investigación preparatorio o la formalización de la denuncia,
deberá esperar que la SUNAT remita un informe motivado
LA EXCUSA ABSOLUTORIA

La excusa absolutoria es cuando no procede el ejercicio de la acción penal por parte del
Ministerio Publico ni la formulación de denuncia penal por delito tributario por parte de la SUNAR
cuando se den de manera continua los siguientes requisitos:

 Que se regularice la situación tributaria vinculada con el delito tributario

 Que esta regularización se realice ante que se inicie la correspondiente investigación
fiscal o la SUNAT notifique cualquier requerimiento en relación al tributo y periodo en que
se realizaron las conductas señaladas.

LA APLICACIÓN DEL PRINCIPIO DEL NE BIS IN ÍDEM EN MATERIA DE DEFRAUDACIÓN

TRIBUTARIA

Es la prohibición de un ejercicio reitera del derecho sancionador del Estado.

Por ejemplo:

 En el aspecto material “nadie puede ser castigado dos veces por un mismo hecho”
 En el aspecto procesal “nadie puede ser juzgado dos veces por los mismos hechos”

Que se necesita para que se configure el ne bis in ídem se debe recurrir los siguientes requisitos:

1. La identidad del sujeto se refiere al imputado, sancionado o administrado

2. Los hechos constitutivos de la infracción deben ser los mismo en ambos procedimientos
3. La identidad entre los bienes jurídicos protegidos y los intereses tutelados por las distintas
nomas sancionadoras

LA REPARACIÓN CIVIL EN EL DELITO DE DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA

La reparación civil es el resarcimiento económico a la víctima del delito (estado peruano), por los
daños y perjuicios causados. Es un resarcimiento obligatorio que debe acompañar a la sentencia
bajo sanción de nulidad

La reparación comprende:
 1. La restitución del bien o el pago de su valor
2. La indemnización de los daños y perjuicios

OJO: Para el caso de pedido de reparación civil es necesario constituir un actor civil en el
proceso penal; además, se debe considerar que el monto de la reparación civil es independiente
al perjuicio fiscal defraudado al estado.

CASO PRACTICO

CASO RUSTICA (SUPUESTO LEGAL)

La cadena RUSTICA, cuya propiedad es de Mauricio Diez Canseco, fue declarada como la
mayor empresa peruana que evadía impuestos, ya que la SUNAT detecto unas 30,000 facturas
bamba, que suman unos 67 millones de nuevos soles, giradas por una proveedora, que no
proveyó los productos alimenticios que en ellas se consignan, que al ser contabilizadas han
producido un forado tributario millonario, es decir, enormes impuestos que no se pagaron con
ayuda del artificio, engaño, astucia, ardid u otras formas fraudulentas de evasión, que
configurarían el delito de defraudación tributaria descrito en el Decreto Legislativo Nº 813, de
1996, que aprobó la Ley Penal Tributaria, por delegación de facultades del Poder Legislativo
mediante la Ley Nº 26557.

¿Cuál es el proceso que se llevara a cabo?

Análisis del proceso penal:

I. Delito: DEFRAUDACION TRIBUTARIA

“El que, en provecho propio o de un tercero, valiéndose de cualquier artificio, engaño, astucia,
ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las
leyes, será reprimiendo con pena privativa de libertad no menor de 5 ni mayor de 8 años y con
365 a 730 días multa”

II. Sujetos:
  Activo: Grupo Rustica
 Pasivo: El Estado Peruano (SUNAT)
 Cómplice: El contador

III. Proceso Penal:

Denuncia:

En el presente caso la Denuncia ante el Ministerio Publico es realizada por la SUNAT mediante
su Procurador Publico, ya que fue la institución que descubrió la Defraudación Tributaria que se
estaba ocasionando. Es opcional, solicitar la reparación civil junto a la constitución del actor civil
para dicho fin.

Diligencias Preliminares (A cargo del Fiscal, Policía y SUNAT)

Luego de la denuncia de la SUNAT, la Fiscalía se encargará de indagar, recolectar y analizar las

pruebas presentadas; además seguirá recaudando más medios probatorios contundentes. Si el
Ministerio Publico connota un delito solicitara a la SUNAT un informe motivado sobre la
Defraudación Tributaria correspondiente. Luego de recibido el Informe, procederá a formalizar la
Investigación Preparatoria.

Investigación Preparatoria (A cargo del Fiscal)

En esta etapa el Fiscal decidirá si dictara Acusación por el Delito de Defraudación Tributaria o
dictará sobreseimiento de la causa (Archiva la denuncia). Aquí se fundamentan los elementos de
convicción del delito cometido.

En esta etapa se puede desarrollar la Incautación, Embargo, entre otras medidas patrimoniales.

Etapa intermedia (A cargo del Juez de Investigación Preparatoria)

Si el Fiscal decide Acusar o declara el Sobreseimiento de la causa, el Juez de Investigación
Preparatoria se encargará de autorizar si se procede con la Acusación Fiscal y pasa a Juicio Oral
o si se Archiva el proceso (Sobreseimiento)

En esta etapa se pueden dictar las medidas restrictivas como la Detención Preliminar, Prisión
preventiva, entre otros. Además, del auto de enjuiciamiento.

Etapa de juzgamiento (A cargo de un Juez Unipersonal o Jueces Colegiados)

En esta etapa se realizará el Juicio Oral y la respectiva Sentencia; dependerá de los alegatos de
las partes y la actuación probatoria si será sancionado por el Delito de Defraudación Fiscal al
Grupo Rustica.

OJO: Posterior a la Sentencia se puede presentar el recurso de apelación para que el órgano
superior pueda confirmar o anular la decisión dependiendo el caso.

CONCLUSIONES

Concluido el presente artículo considero que queda en evidencia la complejidad que tiene los
delitos tributarios, dada su naturaleza y multidisciplinar edad para la resolución de los casos. La
complejidad se desarrollar debido al tiempo de investigación y al personal capacitado que debe
contar el Poder Judicial junto al Ministerio Publico. Además, debemos tomar en cuenta que en el
caso de los delitos tributarios se desarrollan en dos ámbitos: administrativo y penal, por lo que es
necesario tener un conocimiento amplio sobre las dos ramas del derecho en mención.

Se acompaña a la presente, un cuadro comparativo de las penalidades

que contiene el Código Penal, respecto a delitos patrimoniales, donde pese a
cautelar bienes jurídicos individuales, y no macrosociales las penas son
mayores.