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RESUMEN
Costos por intereses deben ser reconocidos como gasto: Cargar a los gastos
todos los costos por préstamos en el período en el cual se incurren
Costos por prestamos susceptibles de capitalización: Capitalizar los costos por
préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición o construcción de
un activo que califique, pero solo cuando sea probable que esos costos resultarán
en beneficios económicos futuros o potencial de servicio para la entidad, y los
costos puedan ser medidos confiablemente. Todos los otros costos por préstamos
que no satisfagan las condiciones para capitalización se llevan al gasto cuando se
incurre en ellos. Cuando la entidad adopta un modelo de capitalización esta tiene
que se aplicado de manera consistente a todos los costos que sean atribuibles a la
adquisición construcción y producción de todos sus activos de la entidad.
Sólo se pueden capitalizar aquellos costos de préstamos que son aplicables a los
préstamos obtenidos por la entidad. Cuando una entidad controladora obtenga fondos
provenientes de préstamos que se trasladan a una entidad controlada, sin asignarle
costos por préstamos, o asignándole solo parte de éstos, la entidad controlada puede
capitalizar únicamente aquellos costos por préstamos en que ella misma haya incurrido.
Cuando el importe actual en libros o el importe final del activo apto sea mayor que su
importe recuperable, el importe en libros se disminuirá o se dará de baja de acuerdo con
las exigencias de la NICSP 21, Deterioro del Valor de Activos No Generadores de
Efectivo, o de la NICSP 26, Deterioro del Valor de Activos Generadores de Efectivo
ABSTRACT
Costs for loans subject to capitalization: Capitalize the costs for loans that are directly
attributable to the acquisition or construction of a qualifying asset, but only when it is
probable that those costs will result in future economic benefits or service potential for
the entity, and The costs can be measured reliably. All other costs for loans that do not
meet the conditions for capitalization are expensed when incurred. When the entity
adopts a capitalization model, it must be applied consistently to all costs that are
attributable to the acquisition, construction and production of all its assets of the entity.
Only those loan costs that are applicable to the loans obtained by the entity can be
capitalized. When a controlling entity obtains funds from loans that are transferred to a
controlled entity, without allocating costs for loans, or allocating only part of them, the
controlled entity can only capitalize those costs for loans in which it has incurred.
When the current carrying amount or the final amount of the eligible asset is greater
than its recoverable amount, the carrying amount will be reduced or written off in
accordance with the requirements of IPSAS 21, Impairment of Non-Cash-Generating
Assets , or from IPSAS 26, Impairment of Cash Generating Assets
Suspensión de la capitalización:
Una entidad suspenderá la Fin de capitalización:
capitalización de los costos por
La etapa de finalización se dará cuando
préstamos durante los periodos en los
se hayan completado prácticamente
que se haya suspendido el desarrollo de
todas las actividades necesarias para
actividades de un activo apto, si estos
preparar al activo apto para el uso al que
periodos se extienden en el tiempo.
se destinará su venta. Cuando haya
Una entidad puede incurrir en costos sucedido esto la entidad completara la
por préstamos durante un periodo construcción de un activo por partes, y
extenso en el que están interrumpidas cada una de sus partes, y cada parte se
las actividades necesarias para preparar pueda utilizar por separado mientras
un activo para su uso deseado o para su continua la construcción de los
venta. restantes, la capitalización finaliza
cuando todas las actividades necesarias
Tampoco suspenderá la capitalización
estén completas.
de costos por préstamos cuando una
demora temporal sea necesaria como Esta norma presenta las características
parte del proceso de preparación de un de una economía hiperinflacionaria, que
activo disponible para su uso previsto o requiere la reevaluación de los estados
para su venta. financieros de las entidades públicas
que operan bajo este tipo de economía.
En los estados financieros se deberá
revelar en las políticas contables Una entidad que prepare y presente sus
adoptadas el importe de los costos por estados financieros según la base
préstamos capitalizados durante el contable de acumulación (o devengo)
periodo, la tasa de capitalización aplicara esta Norma a los Estados
utilizada para determinar el importe de Financieros principales, incluyendo los
los costos por préstamos susceptibles de Estados Financieros Consolidados, de
capitalización (si ha sido necesario) y la cualquier entidad cuya moneda
capitalización de los costos por funcional sea la moneda de una
intereses debe finalizar cuando se han economía hiperinflacionaria.
completado sustancialmente todas las
Es preferible que todas las entidades
actividades necesarias para preparar el
que presentan información en la
activo apto para su utilización deseada o
moneda de la misma economía
para su venta
hiperinflacionaria apliquen esta Norma
desde la misma fecha. En una economía los costos por préstamos en los activos
hiperinflacionaria, los Estados considerados como aptos, además la
Financieros solamente resultan de NICSP-5 determina una forma para
utilidad si se encuentran expresados en identificar una relación directa entre
términos de unidades de moneda préstamos recibidos concretos y un
corrientes en la fecha de presentación de activo apto, y determinar qué préstamos
los Estados Financieros. Los precios podrían haberse evitado. Muestra que la
cambian en el tiempo como resultado de información conforme a los costos por
diversas fuerzas, ya sean generales o préstamos debe revelarse en los estados
específicas, políticas, economías y financieros, en las notas a los estados
sociales. financieros, así como en las políticas y
métodos contables adoptados por la
En una economía hiperinflacionaria, la
entidad para el tratamiento de los costos
información sobre los resultados de las
por préstamos.
operaciones y la situación financiera en
la moneda local sin reexpresar no es La NICSP 5 permite aplicar un
útil. El dinero pierde poder adquisitivo a tratamiento alternativo consistente en la
tal punto de hacer errónea la capitalización de los costos por
comparación, y los acontecimientos intereses que sean directamente
ocurridos. atribuibles a la adquisición,
construcción o producción de un activo
Cuando una economía deje de ser
apto.
hiperinflacionaria y la entidad, por
consiguiente, cese en la preparación y Esta norma prescribe el tratamiento
presentación de Estados Financieros contable de los costos por intereses. La
elaborados conforme a lo establecido en Norma establece como regla general, el
esta Norma, tratará los importes reconocimiento inmediato de los costos
expresados en la unidad de medida por intereses como gastos. No obstante,
corriente al final del periodo previo el pronunciamiento contempla, como
como base para los importes en libros tratamiento alternativo permitido, la
en sus Estados Financieros posteriores. capitalización de los costos por
intereses que sean directamente
CONCLUSIÓN
imputables a la adquisición,
La NICSP – 5 determina como único construcción o producción de algunos
tratamiento el que se deban capitalizar
activos que cumplan determinadas ERENCIA
condicione
REFERENCIA
REFERENCI
https://www.mef.gob.pe/contenidos/cont
a_publ/con_nor_co/nicsp/NICSP05_201
7.pdf
https://www2.deloitte.com/content/dam/
Deloitte/co/Documents/audit/IPSAS2.p
df
https://scielo.conicyt.cl/pdf/cienf/v10n1/
art03.pdf