AUDITORÍA I

Unidad 1
Profesora: Lic. Miguel Adorno
Unidad I
Auditoría
Concepto de Auditoría:
La auditoría es el examen crítico y sistemático que realiza una persona o grupo
de personas independientes del sistema auditado, que puede ser una persona,
organización, sistema, proyecto o producto, con el objeto de emitir una opinión
independiente y competente.
Aunque hay muchos tipos de auditoría, la expresión se utiliza generalmente para
designar a la «auditoría externa de estados financieros», que es una auditoría
realizada por un profesional experto en contabilidad, de los libros y registros
contables de una entidad, para opinar sobre la razonabilidad de la información
contenida en ellos y sobre el cumplimiento de las normas contables.
La auditoría es una serie de métodos de investigación y análisis con el objetivo de
producir la revisión y evaluación profunda de la gestión efectuada.
Auditoría es un término que puede hacer referencia a tres cosas diferentes pero
conectadas entre sí: puede referirse al trabajo que realiza un auditor, a la tarea de
estudiar la economía de una empresa, o a la oficina donde se realizan estas
tareas (donde trabaja el auditor). La actividad de auditar consiste en realizar un
examen de los procesos y de la actividad económica de una organización para
confirmar si se ajustan a lo fijado por las leyes o los buenos criterios.
Por lo general, el término se refiere a la auditoría contable, que consiste en
examinar las cuentas de una entidad.
Por ejemplo: “Esta tarde tendremos una auditoría ordenada por la municipalidad”,
“La auditoría demostró que las pérdidas se producen por fallas en el proceso de
producción”, “El gerente estima que la auditoría estará terminada en unas dos
semanas”.
Puede decirse que la auditoría es un tipo de examen o evaluación que se lleva a
cabo siguiendo una cierta metodología. Lo habitual es que el auditor no
pertenezca a la entidad auditada.
La persona encargada de realizar dicha evaluación recibe el nombre de auditor.
Su trabajo implica analizar detenidamente las acciones de la empresa y los
documentos donde las mismas han sido registradas y determinar si las medidas
que se han tomado en los diferentes casos son adecuadas y han beneficiado a la
compañía.
Una auditoría es una de las formas en las que se pueden aplicar los principios
científicos de la contabilidad, donde la verificación de los bienes patrimoniales y la
labor y beneficios alcanzados por la empresa son primordiales, pero no son lo
único importante. La auditoría intenta también brindar pautas que ayuden a los
miembros de una empresa a desarrollar adecuadamente sus actividades,
evaluándolos, recomendándoles determinadas cosas y revisando detenidamente
la labor que cada uno cumple dentro de la organización.
En una empresa, la evaluación en lo que respecta al desempeño organizacional
de toda la entidad es fundamental para poder discernir si se han alcanzado los
objetivos que se deseaban. Dicha labor es la correspondiente a las auditorías.
Una auditoría externa consiste en un examen detallado sobre el sistema
informativo de una entidad financiera; es realizado por un Contador Público que no
se encuentre vinculado con la compañía. Su objetivo primordial es averiguar la
integridad y autenticidad de las acciones y expedientes que se encuentran dentro
del sistema de información de la organización.
Una auditoría interna, por su parte, se trata de un análisis detallado del sistema
de información de la empresa, para el mismo se utilizan una serie de técnicas y
métodos específicos. Los informes los realiza un profesional que tiene vínculos
laborales con la compañía y los mismos circulan de forma interna sin tener validez
legal fuera de la compañía.
Cuando los balances de las compañías son muy negativos, los auditores suelen
recomendar a las empresas que utilicen ciertas estrategias para reflotar
económicamente. Por ejemplo, recomiendan que se anuncie un nuevo producto
que todavía no esperaba lanzarse, a fin de cautivar la atención de los inversores y
público en general y conseguir recuperar el dinero perdido. Las auditorías sirven
fundamentalmente para que las compañías analicen sus existencias y reciban una
guía para mantenerse activas y mejorar su posicionamiento en el mercado.
Auditoria, en su acepción más amplia significa verificar la información financiera,
operacional y administrativa que se presenta es confiable, veraz y oportuna. Es
revisar que los hechos, fenómenos y operaciones se den en la forma como fueron
planeados; que las políticas y lineamientos establecidos han sido observados y
respetados; que se cumplen con obligaciones fiscales, jurídicas y reglamentarias
en general. Es evaluar la forma como se administra y opera teniendo al máximo el
aprovechamiento de los recursos.
Etimología
El origen de la palabra es del verbo inglés to audit, que significa ‘revisar’,
‘intervenir’, y es utilizado principalmente en to audit accounting, que es el concepto
de auditoría. El origen etimológico de la palabra es del verbo latino audire, que
significa ‘oír’, que a su vez tiene su origen en que los primeros auditores ejercían
su función juzgando la verdad o falsedad de lo que les era sometido a su
verificación principalmente oyendo.
Independencia
El requisito básico para la realización de una auditoría es la independencia, que
comprende los siguientes puntos:
Independencia mental: El estado mental que permite proporcionar una opinión
sin ser afectados por influencias que comprometan el juicio profesional y su
dirección, permitiendo a una persona actuar con integridad, y ejercer objetividad y
escepticismo profesional.
Independencia aparente: Cuando se evitan hechos y circunstancias que sean tan
importantes que un tercero juicioso e informado, con conocimiento de toda la
información relevante, incluyendo cualesquiera salvaguardas que se apliquen,
concluiría de manera razonable que la integridad, objetividad o escepticismo
profesional del equipo auditor para atestiguar hubieran sido comprometidos.
Tipos de Auditoría.
Auditoría Financiera: Consiste en una revisión exploratoria y critica de los
controles subyacentes y los registros de contabilidad de una empresa realizada
por un contador público, cuya conclusión es un dictamen a cerca de la corrección
de los estados financieros de la empresa.
Auditoria interna: Proviene de la auditoría financiera y consiste en: una actividad
de evaluación que se desarrolla en forma independiente dentro de una
organización, a fin de revisar la contabilidad, las finanzas y otras operaciones
como base de un servicio protector y constructivo para la administración. En un
instrumento de control que funciona por medio de la medición y evaluación de la
eficiencia de otras clases de control, tales como: procedimientos; contabilidad y
demás registros; informes financieros; normas de ejecución etc.
Auditoria de operaciones: Se define como una técnica para evaluar
sistemáticamente de una función o una unidad con referencia a normas de la
empresa, utilizando personal no especializado en el área de estudio, con el objeto
de asegurar a la administración, que sus objetivos se cumplan, y determinar qué
condiciones pueden mejorarse. A continuación se dan algunos ejemplos de la
autoridad de operaciones:
* Evaluación del cumplimiento de políticas y procedimientos.
* Revisión de prácticas de compras.
Auditoria administrativa: Es un examen detallado de la administración de un
organismo social realizado por un profesional de la administración con el fin de
evaluar la eficiencia de sus resultados, sus metas fijadas con base en la
organización, sus recursos humanos, financieros, materiales, sus métodos y
controles, y su forma de operar.
Auditoría fiscal: Consiste en verificar el correcto y oportuno pago de los
diferentes impuestos y obligaciones fiscales de los contribuyentes desde el punto
de vista físico (SHCP), direcciones o tesorerías de hacienda estatales o tesorerías
municipales.
Auditoria de resultados de programas: Esta auditoria la eficacia y congruencia
alcanzadas en el logro de los objetivos y las metas establecidas, en relación con el
avance del ejercicio presupuestal.
Auditoria de legalidad: Este tipo de auditoria tiene como finalidad revisar si la
dependencia o entidad, en el desarrollo de sus actividades, ha observado el
cumplimiento de disposiciones legales que sean aplicables (leyes, reglamentos,
decretos, circulares, etc.)
Auditoría integral: Es un examen que proporciona una evaluación objetiva y
constructiva acerca del grado en que los recursos humanos, financieros y
materiales son manejados con debidas economías, eficacia y eficiencia.

Técnicas de Auditoría
Concepto.
Son herramientas o métodos prácticos de investigación que usa el auditor para
obtener la evidencia y fundamentar su opinión en el informe. Es decir, son
métodos prácticos de investigación y pruebas que el auditor utiliza para lograr
información y comprobación necesaria para emitir una opinión profesional.
Todo auditor debe conocer y saber utilizar sus herramientas de trabajo, de lo
contrario, estaría imposibilitado de ejecutar su examen técnicamente.
Cabe recordar el enunciado de la NAGA relacionada con la evidencia suficiente y
competente que dice: “debe obtenerse evidencia competente y suficiente mediante
la inspección, observación, indagación y confirmación para proveer una base
razonable que permita la expresión de una opinión sobre los estados financiero
sujetos a auditoria”.
Las técnicas de auditoria a tratar en el presente están orientadas
fundamentalmente hacia la auditoria de estados financieros; sin embargo, es de
observan que son de aplicación general a cualquier tipo de auditoria.
Técnicas de auditoria, son los métodos prácticos de investigación y prueba que el
contador público utiliza para lograr la información y comprobación necesaria para
poder emitir su opinión profesional.
Su objetivo consiste en proporcionar elementos técnicos que pueden utilizar el
auditor para obtener la información necesaria que fundamente su opinión
profesional sobre la entidad sujeta a su examen.
Tipos de técnicas.
Existen diferentes clases de técnicas, pero las más utilizadas son las siguientes:
1) Observación
2) Comparación
3) Revisión selectiva o pasar revista.
4) Rastreo
5) Análisis
6) Indagación
7) Conciliación
8) Confirmación
9) Comprobación
10) Computación o cálculo
11) Totalización
12) Verificación
13) Inspección o recuento físico
14) Declaración o certificación

1. OBSERVACIÓN: Consiste en cerciorarse en forma ocular de ciertos hechos o

circunstancias, de reconocer la manera en que los servidores de una empresa
aplican los procedimientos establecidos. Esta técnica se aplica generalmente en
todas las fases de la auditoria.
Ejemplos:
· Observar la toma de inventarios físicos.
· Observar pago de planillas
· Observar el proceso productivo.
2. COMPARACIÓN: Es el estudio de los casos o hecho, para descubrir igualdad o
diferencias al examinar, con el fin de apreciar semejanzas.
Ejemplo:
· Los gastos o las ventas, los comparamos mensualmente para averiguar en qué
meses ha habido variaciones importantes y descubrir porqué ocurren estas
variaciones, porqué bajaron las ventas o subieron los gastos.
3. REVISIÓN SELECTIVA O PASAR REVISTA: Consisten en un ligero examen
ocular, con la finalidad de separar mentalmente las transacciones que no son
típicas o normales.
Ejemplos:
· Revisar libro caja, mayor, bancos, aunque en forma ligera.
· En ventas, revisar el paquete de facturas si coincide con el importe cobrado.
4. RASTREO: Consiste en efectuar un seguimiento a una transacción o grupo de
transacciones de un punto a otro dentro del proceso contable para determinar su
correcta registración.
Ejemplos:
· El pase del asiento diario al mayor.
· La liquidación de una cobranza hasta el depósito al banco.
5. ANÁLISIS: Consiste en la clasificación o agrupación de los distintos elementos
que forman una cuenta o un todo. El análisis aplicado a una cuenta puede ser de 2
clases:
Análisis de saldo. - Cuando lo separamos lo analizaremos mejor.
Ejemplo:
· Saldo de una cuenta de activo fijo.
· Saldo de una cuenta por cobrar.
Análisis de movimiento. - Analizar los cargos y abonos de una cuenta que arroja
acumulaciones (cuentas de ingresos o gastos).
6. INDAGACIÓN: Consiste en obtener información verbal a través de
averiguaciones y conversaciones. Las respuestas a muchas preguntas que se
relacionan entre sí pueden suministrar elementos de juicio muy satisfactorio si
todo fuese razonable y muy consistente.
Ejemplo:
· Indagar sobre la pérdida de un activo fijo.
· Indagar sobre los procedimientos de compras de bienes.
7. CONCILIACIÓN: Consiste en hacer que concuerde 2 conjuntos de cifras
relacionadas separadas e independientes.
Ejemplo:
· Conciliación bancaria.
· Conciliación del inventario físico de mercadería con registros auxiliares de
almacén.
8. CONFIRMACIÓN: Consiste en obtener una afirmación escrita de una fuente
distinta a la entidad bajo examen. Ejemplo: a clientes, a bancos, a proveedores,
seguros, abogados, etc.
Existen las siguientes clases de confirmación:
Positiva, y
Negativa
Positiva:
a) Directa, cuando se envía el saldo y se solicita al confirmante respuesta sobre
su conformidad o inconformidad. Se aplica cuando los montos son significativos.
Ejemplo:
· Confirmación a clientes.
b) Indirecta, cuando se solicita al confirmante que responda o comunique el
saldo.
Ejemplos:
· Confirmación a proveedores.
· Confirmación a bancos.
Negativa:
Cuando se envía el saldo al confirmante y se le solicita respuesta sólo en el caso
de inconformidad. Este método se utiliza de acuerdo a las circunstancias que se
presenten, es decir, cuando los saldos no sean muy significativos o los clientes
sean numerosos.
9. COMPROBACIÓN: Consiste básicamente en comprobar hechos a través de la
documentación comprobatoria. En la revisión de la documentación sustentatoria
de gastos o desembolsos, el auditor deberá tener en cuenta la legalidad,
autoridad, propiedad y autenticidad del documento.
· La legalidad, se refiere a que toda operación se sustente con su respectivo
documento que reúnan los requisitos legales de comprobantes de pago (Ej.:
factura).
· La autoridad, se refiere a que todo desembolso debe estar autorizado por las
personas facultadas para ello.
· La propiedad, se refiere a que el gasto o desembolso se relacione con la
empresa examinada y no para uso de funcionarios o terceros.
· La autenticidad del documento, se refiere a que deben ser documentos
verdaderos, auténticos, que no sean fraudulentos.
10. COMPUTACIÓN O CÁLCULO: Consiste en verificar la exactitud matemática
de las operaciones o cálculos efectuados por la empresa.
Ejemplos:
· Pruebas de cálculo en los inventarios de existencias.
· Pruebas en depreciación de activo fijo.
· Pruebas en la contribución de leyes sociales.
· Pruebas en la asignación de costos, etc.
11. TOTALIZACIÓN: Consiste en verificar la exactitud de los sub-totales y totales
verticales y horizontales.
Ejemplos:
· Sumas verticales y/o sumas horizontales, de una planilla de sueldos y salarios.
· La suma de una relación de saldo de proveedores, etc.
12. VERIFICACIÓN: Consiste en probar la veracidad o exactitud de un hecho o
una cosa.
Ejemplo:
· Verificar la afirmación de una respuesta dada a la aplicación del cuestionario de
control interno.
13. INSPECCIÓN O RECUENTO FÍSICO: Consiste en examinar físicamente
bienes, documentos y/o valores con el objeto de demostrar su autenticidad.
Ejemplo:
· Inspeccionar físicamente el estado operativo del activo fijo.
14. DECLARACIÓN O CERTIFICACIÓN: Consiste en tomar declaraciones
escritas, muchas veces a los empleados o funcionarios de la misma empresa
examinada. Esto con la finalidad de esclarecer hechos o cosas, pero aún deben
tenerse en cuenta que una declaración no constituye definitivamente la evidencia,
salvo excepciones. Muchas veces las declaraciones son medios para seguir
buscando la evidencia.
La certificación consiste en obtener informaciones escritas que afirmen o nieguen
hechos o circunstancias.
Ejemplo:
· Declaración del custodio por faltantes o sobrantes en el arqueo de caja.
Certificación de productos recibidos en consignación.
 OBJETIVO.
 CLASIFICACION.
 Las técnicas de auditoria son las siguientes:
 Estudio general: Apreciación sobre la fisonomía o características generales de
la empresa, de sus estados financieros y de las partes importantes, significativas o
extraordinarias.
 Esta apreciación se hace aplicando el juicio profesional del contador público
que, basado en su preparación y experiencia, podrá obtener de los datos o
informaciones originales de la empresa que se va a examinar, situaciones
importantes o extraordinarias que pudieran requerir atención especial. Esta técnica
sirve de orientación para la aplicación de otras técnicas por lo que, generalmente
deberá aplicarse antes de cualquier cosa.
Procedimientos de Auditoría.
Concepto.
 Las referencias básicas acerca de los procedimientos de auditoria
contemplados en este apartado, al igual que las técnicas de auditoria, se refieren a
la auditoria de estados financieros, y su uso es aplicable o adaptable a cualquier
tipo de auditoria.
 Procedimientos de auditoria son el conjunto de técnicas de investigación
aplicables a una partida o un grupo de hechos y circunstancias relativas a los
estados financieros sujetos a examen mediante los cuales el contador público
obtiene las bases para fundamentar su opinión.
 Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que
necesita para fundar su opinión en una sola prueba, es necesario examinar cada
partida o conjunto de hechos mediante varias técnicas de aplicación simultánea o
sucesiva. Por lo que, en la práctica, la combinación de dos o más técnicas de
auditoria da origen a los denominados Procedimientos de auditoria.
 Su objetivo es la conjugación de elementos técnicos cuya aplicación servirá de
guía u orientación sistemática y ordenada para que el auditor pueda allegarse de
elementos informativos que, al ser examinados, le proporcionaran bases para
rendir su informe o emitir su opinión.
 OBJETIVO.
 CLASIFICACION.
 Los procedimientos de auditoria se pueden clasificar en dos grandes grupos:
los de aplicación general que son recomendables para cualquier tipo de auditoria y
entidad en que se practique; y los de aplicación específica que tendrán que ser
diseñados ex profeso para cada tipo de auditoria y, a su vez, adaptarlos en función
de las características de la entidad sujeta a intervención.
Clases de auditoria
Las clases de auditorías. Es importante conocer que la auditoría de sistemas tiene
algunos de sus fundamentos en otras auditorías y que toma diferentes
herramientas de ellas para conformarse. A continuación, se presenta una
clasificación de diferentes tipos de auditorías, las cuales se encuentran
clasificadas por diferentes factores.
Por el origen de quien hace su aplicación:
• Auditoría Externa: Aplicando el concepto general, se puede decir que la
auditoría Externa es el examen crítico, sistemático y detallado de un sistema de
información de una unidad económica, realizado por un Contador Público sin
vínculos laborales con la misma, utilizando técnicas determinadas y con el objeto
de emitir una opinión independiente sobre la forma como opera el sistema, el
control interno del mismo y formular sugerencias para su mejoramiento. El
dictamen u opinión independiente tiene trascendencia a los terceros, pues da
plena validez a la información generada por el sistema ya que se produce bajo la
figura de la Fe Pública, que obliga a los mismos a tener plena credibilidad en la
información examinada.
La Auditoría Externa examina y evalúa cualquiera de los sistemas de información
de una organización y emite una opinión independiente sobre los mismos, pero las
empresas generalmente requieren de la evaluación de su sistema de información
financiero en forma independiente para otorgarle validez ante los usuarios del
producto de este, por lo cual tradicionalmente se ha asociado el término Auditoría
Externa a Auditoría de Estados Financieros, lo cual como se observa no es
totalmente equivalente, pues puede existir Auditoría Externa del Sistema de
Información Tributario, Auditoría Externa del Sistema de Información
Administrativo, Auditoría Externa del Sistema de Información Automático etc.
La Auditoría Externa o Independiente tiene por objeto averiguar la razonabilidad,
integridad y autenticidad de los estados, expedientes y documentos y toda aquella
información producida por los sistemas de la organización.
Una Auditoría Externa se lleva a cabo cuando se tiene la intención de publicar el
producto del sistema de información examinado con el fin de acompañar al mismo
una opinión independiente que le dé autenticidad y permita a los usuarios de dicha
información tomar decisiones confiando en las declaraciones del Auditor.
Una auditoría debe hacerla una persona o firma independiente de capacidad
profesional reconocida. Esta persona o firma debe ser capaz de ofrecer una
opinión imparcial y profesionalmente experta a cerca de los resultados de
auditoría, basándose en el hecho de que su opinión ha de acompañar el informe
presentado al término del examen y concediendo que pueda expresarse una
opinión basada en la veracidad de los documentos y de los estados financieros y
en que no se imponga restricciones al auditor en su trabajo de investigación.
• Auditoría interna: La auditoría Interna es el examen crítico, sistemático y
detallado de un sistema de información de una unidad económica, realizado por
un profesional con vínculos laborales con la misma, utilizando técnicas
determinadas y con el objeto de emitir informes y formular sugerencias para el
mejoramiento de la misma. Estos informes son de circulación interna y no tienen
trascendencia a los terceros pues no se producen bajo la figura de la Fe Pública.
Las auditorías internas son hechas por personal de la empresa. Un auditor interno
tiene a su cargo la evaluación permanente del control de las transacciones y
operaciones y se preocupa en sugerir el mejoramiento de los métodos y
procedimientos de control interno que redunden en una operación más eficiente y
eficaz. Cuando la auditoría está dirigida por Contadores Públicos profesionales
independientes, la opinión de un experto desinteresado e imparcial constituye una
ventaja definida para la empresa y una garantía de protección para los intereses
de los accionistas, los acreedores y el Público. La imparcialidad e independencia
absolutas no son posibles en el caso del auditor interno, puesto que no puede
separarse completamente de la influencia de la alta administración, y aunque
mantenga una actitud independiente como debe ser, esta puede ser cuestionada
ante los ojos de los terceros. Por esto se puede afirmar que el Auditor no
solamente debe ser independiente, sino parecerlo para así obtener la confianza
del Público.
La auditoría interna es un servicio que reporta al más alto nivel de la dirección de
la organización y tiene características de función asesora de control, por tanto no
puede ni debe tener autoridad de línea sobre ningún funcionario de la empresa, a
excepción de los que forman parte de la planta de la oficina de auditoría interna, ni
debe en modo alguno involucrarse o comprometerse con las operaciones de los
sistemas de la empresa, pues su función es evaluar y opinar sobre los mismos,
para que la alta dirección toma las medidas necesarias para su mejor
funcionamiento. La auditoría interna solo interviene en las operaciones y
decisiones propias de su oficina, pero nunca en las operaciones y decisiones de la
organización a la cual presta sus servicios, pues como se dijo es una función
asesora.
Por el área en donde se hacen
•Auditoría Financiera
•Auditoría Administrativa
•Auditoría Operacional
•Auditoría Gubernamental
•Auditoría Integral
•Auditoría de Sistemas
Por área de especialidad
•Auditoría Fiscal
•Auditoría Laboral
•Auditoría Ambiental
•Auditoría Médica
•Auditoría a Inventario
•Auditoría a Caja Chica
•Auditoría en Sistemas
Especializadas en Sistemas Computacionales
•Auditoría Informática
•Auditoría con la Computadora
•Auditoría sin la Computadora
•Auditoría a la Gestión Informática
•Auditoría alrededor de la computadora
•Auditoría en seguridad de sistemas
•Auditoría a sistemas de redes