Situación 1

Viene a consultarlo al estudio el jugador de un importante club del fútbol nacional. Es de nacionalidad mexicana,
pero hace dos años –desde que firmó un millonario contrato por cinco años con ese club– que está residiendo
en nuestro país con su familia, compuesta por su esposa y dos hijos menores de edad.
En México tiene una empresa familiar; es una sociedad anónima en la que participa en un 51%, y por la que
anualmente percibe importantes utilidades. Allí tiene también inmuebles, que actualmente está alquilando; su
hermano se encarga de administrarle esas propiedades, y mensualmente deposita los fondos en una cuenta
corriente que su nuevo cliente tiene en un banco de las Islas Caimán.
A modo de inversión, en nuestro país adquirió acciones de varias empresas en la Bolsa; como algunas de ellas
han bajado mucho, no las renegoció, y decidió cobrar periódicamente las utilidades distribuidas. También
adquirió obligaciones negociables de una importante empresa, y mensualmente percibe intereses por ellas.
Tiene un importante monto de dinero depositado en un plazo fijo en pesos en un banco local, que también le
reporta intereses.
Agrega que el año anterior le prestó una alta suma de dinero al club que lo contrató, para que éste financie la
compra de un nuevo jugador. La suma todavía no le fue devuelta, pero por ella se le abonan intereses
mensualmente.
Una editorial nacional le paga $320.000 anuales por los derechos de autor sobre un libro que escribió; le
comenta que escribió el mismo en su tiempo libre, y luego lo ofreció a editorial en cuestión, que de inmediato
decidió publicarlo y realizó todos los trámites necesarios para inscribir la obra en la Dirección Nacional del
Derecho de Autor.
Tiene importantes gastos en preparadores físicos, médicos especializados y gimnasios que se dedican a
mantener y mejorar su estado físico.
Como le interesa la formación de los niños, recientemente donó a la Municipalidad una cuantiosa suma para la
creación de una escuela de fútbol para niños carenciados.
Entre sus ingresos se cuenta también una remuneración que percibe periódicamente del Estado nacional,
porque ha sido nombrado asesor del Ministerio de Deportes de la Nación.
Actualmente vive en una casa ubicada en un country, que adquirió apenas vino a la Argentina. También tiene
una casa de fin de semana en una ciudad turística, que utiliza en sus momentos libres.
En Argentina tiene también dos lujosos autos y una 4X4, todos últimos modelo.
Por las ganancias que obtiene en México, paga en ese país un impuesto similar al Impuesto a las Ganancias.
Hace escasos diez días gano $2.000.000 en el Loto, pero todavía no sabe si es ese el monto que va a cobrar.
El cliente no quiere tener problemas con el Fisco Nacional, y necesita que Ud. le explique cual es su situación
frente a estos.
ACLARACION: Debe analizar solo los impuestos nacionales directos que se estudian en el Modulo 11.

El jugador de fútbol deberá pagar los respectivos impuestos para que de esta manera no viole
ninguna norma de nuestro ordenamiento jurídico.
El sistema de cobro de impuestos en nuestro país es conforme el artículo 75 inciso 2 de la
Constitución Nacional: los impuestos son cobrados por el Gobierno Nacional, las Provincias y
las autoridades municipales. La Constitución Nacional establece la coparticipación federal de
los impuestos entre la Nación, las Provincias y la Ciudad de Buenos Aires; en atención a los
servicios, funciones y competencias que cada uno de ellos asuman.
De acuerdo a nuestra legislación, los residentes tributan por sus ganancias de fuente argentina
y de fuente extranjera, pudiendo computar contra el impuesto argentino las sumas
efectivamente abonadas por impuestos análogos en el extranjero. Los no residentes tributan
sólo por sus ganancias de fuente argentina.
El impuestos a las ganancias es de verificación periódica, y su hecho imposible se tiene por
acaecido el 31 de diciembre de cada año. El artículo 18 de la Ley Nro. 20628 dispone que “el
año fiscal comienza el 1 de enero y termina el 31 de diciembre”.
Cuando el sujeto residente en el país tribute por sus ganancias obtenidas en el exterior podrá
computar como pago a cuenta de este impuesto los gravámenes análogos efectivamente
ingresados en el exterior “hasta el límite del incremento de la obligación fiscal originados por
la incorporación de la ganancia obtenida en el exterior” (artículo 1 de la Ley Nro. 20628).
El importe pagado en concepto de gravámenes análogos por actividades realizadas en el
extranjero funciona como atenuación del principio de residencia del contribuyente. Cada país
grava la renta de sus residentes, tanto si se producen dentro como fuera de su territorio, pero
se acepta el impuesto pagado en el extranjero por rentas allí producidas se deduzca como
pago a cuenta del impuesto local hasta los límites que cada país decida. En nuestro país es el
excedente que se produce en el gravamen como consecuencia de las ganancias obtenidas en
el exterior.
En este caso, un sujeto debe pagar por su ganancia obtenida en el país y en el exterior mil
doscientos pesos, pero por su ganancia obtenida solamente en el país debía pagar mil pesos.
En consecuencia el incremento producido por su ganancia en el exterior es de doscientos
pesos y este es el límite de su tax credit.
El artículo 5 de la Ley Nro. 20628 establece que “son ganancias de fuente argentina aquellas
que proveniente de bienes situados, colocados o utilizados económicamente en la República, de
la realización en el territorio de la Nación de cualquier acto o actividad de producir beneficios,
o de hechos ocurridos dentro del límite de la misma, sin tener en cuenta nacionalidad, domicilio
o residencia del titular o de la partes que intervengan en las operaciones, ni el lugar de
celebración de los contratos.”

El artículo 127 dispone que “son ganancias de fuente extranjera las comprendidas en el inciso
2 de la Ley Nro. 20628, que provengan de bienes situados, colocados o utilizados
económicamente en el exterior, de la realización en el extranjero de cualquier acto o actividad
susceptible de producir un beneficio o de hechos ocurridos fuera del territorio nacional, excepto
los tipificados expresamente como fuente argentina y los originados por la venta en el exterior
de bienes exportados en forma definitiva del país para ser enajenados en el extranjero, que
constituyan ganancias de la última fuente mencionada.”
Los sujetos no residentes tributan exclusivamente sobre las ganancias de fuente argentina.
Los conceptos legales mencionados dan la pauta del doble encuadramiento que utiliza la ley
argentina para establecer el elemento espacial del hecho imponible y que se resume así:
● *principio de la renta mundial aplicable a todos aquellos a quienes la ley considera
residentes argentinos, y
● *principio de la fuente rige exclusivamente para residentes del exterior.
En cuanto a las actividades de tipo internacional, la ley presume en ciertos casos que la
totalidad o una parte de las utilidades provenientes de esas actividades de tipo internacional,
como por ejemplo empresas de transporte internacional, de contenedores (artículo 9),
explotación de películas extranjeras (artículo 13), rendimiento de las agencias de noticias
internacionales (artículo 10) constituyen ganancias de fuente argentina. En algunos casos, las
presunciones son absolutas, por cuanto no admiten pruebas en contrario, mientras que otros
casos las presunciones son relativas, por admitir dicha prueba.
Elemento material:
● *La finalidad del impuesto a las ganancias es obtener los beneficios que determina la
Ley Nro. 20628 modificado por las Leyes 24885, 25058, 25058 y 25239.
● *En el impuesto a la transferencia de impuestos establecido en la Ley Nro. 23905, la
materia consiste en transferir inmuebles, asignando el término transferencia el
significado que le proporciona el artículo 9 de la ley mencionada.
● *El elemento material del impuesto a los bienes personales establecido por Ley Nro.
23966 consiste en ser titular de bienes existentes al 31 de diciembre de cada año, sea
que esos bienes estén situados en el país o en el exterior (artículo 16).
● *Con respecto a los impuestos a las ganancias mínimas presunta, según la parte
pertinente de la Ley Nro. 25063, el aspecto material consiste ficticiamente en percibir
presuntamente una ganancia conjeturada de los activos valuados en la forma que
indica la Ley en su artículo 1.
● *En cuanto al impuesto a los premios de ciertos juegos y concursos de la Ley Nro.
20630, el elemento material es el hecho de ganar un premio en los juegos de azar que
la ley tácitamente puntualiza.
● *En el impuesto al valor agregado establecido por Ley Nro. 23349 el aspecto material
es múltiple y puede consistir en vender cosas muebles en las condiciones y con las
limitaciones que la ley indica efectuar las tareas derivadas de ciertas locaciones de
obras y servicios prestar los servicios que la ley requiere, importar las cosas muebles
que la ley particulariza y realizar en el exterior las prestaciones que la ley tipifica.
● *Cuando se trata de los impuestos sobre los intereses, este aspecto consiste en pagar
intereses sobre las operaciones la ley delimita. Tratándose del impuesto nacional de
sellos, consiste en escriturar una compraventa de inmuebles.
Elemento personal:
● *En el impuesto a la ganancia mínima presunta es destinatario legal tributario todo
aquel respecto del cual la ley presume que percibe una cierta renta, tomando como
base el valor de sus activos.
● *El aspecto personal del impuesto a los premios está dado por el ganador de dicho
premio, aunque luego sea objeto de sustitución como surge de la ley respectiva.
● *En el impuesto al valor agregado, su aspecto personal está constituido por los
realizadores de los diferentes hechos, actos o negocios jurídicos que la ley introduce
en el impuesto como imponibles.
● *En el impuesto sobre los intereses, el destinatario legal tributario es el pagador de
intereses surgidos de los préstamos y otras operaciones que la ley establece en su
artículo 1 de la Ley Nro. 25063.
 ● *El impuesto nacional de sellos realiza el hecho imponible quien formaliza la escritura
pública la compraventa de inmueble.

Las principales formas jurídicas que adoptan los entes económicos que actúan en Argentina
son similares a las del resto del mundo: personas físicas, explotaciones unipersonales,
sociedades de personas, sociedades de responsabilidad limitada, sociedades anónimas y
sucursales o subsidiarias de empresas extranjeras. Las personas físicas, ya sea que realicen
actividades independientes, sean dueños de explotaciones unipersonales o socios de
sociedades de personas, debe presentar un declaración impositiva individual. Las filiales de
sociedades extranjeras presentan las mismas declaraciones que las sociedades locales.
Respecto a las personas físicas y jurídicas residentes en el país, la Argentina adopta el
principio de renta mundial, combinado con el de la fuente como criterio espacial de atribución
de la ganancia.
A tal efecto debemos distinguir entre sujetos residentes y sujetos no residentes en el país: los
sujetos residentes en el país tributan sobre la totalidad de las ganancias obtenidas aquí y en
el extranjero. Con relación a las personas físicas, el artículo 19 de la Ley Nro. 20628 establece
que “son residentes en el país quienes posean nacionalidad argentina, nativas, o naturalizadas
y las extranjeras que hayan obtenido la residencia permanente o que, sin haberla obtenido,
han permanecido en el país durante un periodo de doce meses.” Con respecto a las
asociaciones, sociedades, empresas y otros contribuyentes, la ley considera residentes en el
país, a los sujetos comprendidos en el artículo 69 inciso a de la ley: sociedades anónimas, de
responsabilidad limitada, asociaciones civiles, fundaciones, fondos comunes de inversión y
otros sujetos que enumera el dispositivo, con la condición de haber sido constituidos en el
país. También son residentes en el país las sociedades, asociaciones y empresas o
explotaciones unipersonales. Son también residentes en el país, las sucesiones indivisas, o sea
se trata de los establecimientos comerciales, industriales, agropecuario, minero o de cualquier
otro tipo, organizados en forma de empresa estable, pertenecientes a asociaciones, sociedades
o empresas, cualquiera sea su naturaleza, constituida en el extranjero o pertenecientes a
personas físicas residentes en el exterior, al ser considerados residentes en el país responden
por sus ganancias de fuente extranjera.
Pero la ley aclara en el artículo 69 in fine que si estas sociedades asociaciones o empresas
pertenecientes a entes o personas físicas radicadas o residentes en el exterior, se constituyen
en el país, quedan encuadradas en el artículo 14 de la ley, según el cual se consideran
sucursales de las empresas o entes extranjeros, siempre que cumplan con las condiciones de
este precepto, por sus resultados impositivos de fuente argentina.
La función que el artículo 75 inciso 1 de la Constitución Nacional asignó al Congreso, en
realidad es ejercida en gran parte por el Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos,
debido que la enorme cantidad de productos y servicios que se comercializan con el
extranjero y las asociaciones de los mercados así lo han determinado. También las
atribuciones arancelarias del Congreso han sido modificadas.
En cuanto al premio que obtuvo en el loto, es importante enfatizar que el artículo 5 del Decreto
588/98 establece que de las sumas provenientes de la recaudación obtenida en estos
concursos se destinará como mínimo un 35% para la asignación de premios, facultándose a la
Lotería Nacional Sociedad del Estado a establecer los demás porcentajes de distribución que
correspondan, teniendo en cuenta fines de asistencia social. La Lotería Nacional Sociedad del
Estado es la autoridad de aplicación del decreto 588/98, y es la que controla, cuando
corresponde, el cumplimiento del pago del impuesto a los premios de sorteos y concursos
deportivos establecido por la Ley Nro. 20630, sin perjuicio de las facultades atribuidas a la
AFIP.
Es importante agregar la reciente modificación en el impuesto a las ganancias ya que refleja
nuestra realidad actual, y la cual es fundamental para sumar a nuestro conocimiento. El
proceso inflacionario y una fuerte presión sindical ha llevado al gobierno nacional a modificar,
por segunda vez en apenas 4 meses, los mínimos no imponibles en el impuesto a las ganancias
para las personas físicas en relación de dependencia. Se da, además, la circunstancia
realmente extraordinaria de que ambas modificaciones (la acaecida en abril y la que acaba de
aprobarse en el Senado), son retroactivas al 1º de enero. La anterior modificación fue llevada
a cabo por el Poder Ejecutivo fundamentándose en la Ley de Presupuesto para el año 2007,
que facultaba al presidente en tal sentido. Pero no fue suficiente, entonces se llego a la
necesidad de un nuevo ajuste. Los esquemas que se publican en los medios de comunicación
contemplan la situación de empleados en relación de dependencia únicamente en dos
situaciones: cuando se trata de trabajadores solteros, y cuando se trata de casados con dos
hijos menores a su cargo y sin que trabaje la esposa. Vayamos pues, a la norma tal como se
publica en los medios:
● *No se modifica el mínimo no imponible, que sigue siendo de $ 7.500 anuales.

● *Se incrementa en llamado adicional de cuarta categoría (deducible) de $28.500 a

$36.000 (un 26%) anuales.

● *Sin otras deducciones, y considerando incluido el Sueldo Anual Complementario, se

calcula una renta mensual para el trabajador soltero de $3.346 y de $4.576 para el
casado en las condiciones citadas (es decir con esposa ama de casa y dos hijos
menores).

● *El incremento en el primer caso es del 20,8%, y en el segundo casi un 24%.

● *La diferencia se debe, naturalmente, al incremento en las deducciones por cónyuge y

por hijo (pasa de $6.000 a $8.000, lo cual representa un 33% más), dado que el mínimo
no imponible señalado en el primer punto, permanece inalterable.
El otro aspecto a contemplar es el ajuste que se produce en la tabla incorporada a la ley del
impuesto a las ganancias y que según la cual superado un determinado ingreso anual neto,
las deducciones mencionadas se reducen, siguiendo el curioso principio según el

cual quien gana más dinero no necesita deducir tanto en concepto de mínimos no imponibles,
adicionales de cuarta categoría o cargas de familia. Se produce acá un incremento notable del
primer escalón de esta tabla, ya que hasta el presente podían computarse los mínimos citados
si el ingreso neto anual no superaba los $48.000. Tal cifra fue llevada ahora a $91.000. Este
tipo de norma ha sido muy criticada por la profesión y con justa razón, aunque tal vez no por
los motivos que nos impulsan a nosotros. Es que los topes originan cambios muy importantes
en el valor imponible. Una persona que tiene un ingreso neto anual de $91.001 debería pagar
alrededor de $ 11.000.- de impuesto. Mientras que otra persona que percibe algo menos de $
91.000 pagaría $4.500 aproximadamente. Ello se debe a que el total de deducciones
mencionadas arriba se reducen a la mitad. De modo que el total, para una familia tipo con
dos hijos deducible, se reduce de $59.500 a $29.750.

En nuestra opinión, esta normativa viola groseramente el principio de igualdad ante la ley. En
efecto, si se considera deducible un gasto determinado, resulta inadmisible que ese gasto no
pueda descontarse porque el contribuyente hubiera ganado más dinero. El principio de
igualdad ante la ley también queda anulado por la llamada escala progresiva, a la cual se suma
esta verdadera iniquidad. Se ha señalado que la nueva disposición suaviza bastante esta
tablita de deducciones posibles, lo cual no obsta que sin embargo sigue vigente. El escalón
máximo es de $221.000 de ganancia neta, a partir de los cuales no es posible deducir mínimo
alguno por ningún concepto.

Ahora bien, qué ocurre con las retenciones que los trabajadores han sufrido hasta el presente.
Se han dado algunos ejemplos que mencionaremos rápidamente:

● *Trabajador casado con dos hijos que gana $5.000 recibirá una devolución de
retenciones sufridas en exceso de $900 aproximadamente.

● *En iguales condiciones con un sueldo de $6.000 la devolución rondará los $3.700.

El efecto de estas devoluciones sin duda implicará una transferencia de ingresos del sector
público a los particulares trabajadores, lo cual producirá un efecto sobre la demanda,
indudablemente, y presionará sobre los precios de manera adicional a lo que ya viene
ocurriendo.

El jugador de fútbol deberá pagar los respectivos impuestos para que de esta manera no viole
ninguna norma de nuestro ordenamiento jurídico.
El sistema de cobro de impuestos en nuestro país es conforme el artículo 75 inciso 2 de la
Constitución Nacional: los impuestos son cobrados por el Gobierno Nacional, las Provincias y
las autoridades municipales. La Constitución Nacional establece la coparticipación federal de
los impuestos entre la Nación, las Provincias y la Ciudad de Buenos Aires; en atención a los
servicios, funciones y competencias que cada uno de ellos asuman.
De acuerdo a nuestra legislación, los residentes tributan por sus ganancias de fuente argentina
y de fuente extranjera, pudiendo computar contra el impuesto argentino las sumas
efectivamente abonadas por impuestos análogos en el extranjero. Los no residentes tributan
sólo por sus ganancias de fuente argentina.
El impuestos a las ganancias es de verificación periódica, y su hecho imposible se tiene por
acaecido el 31 de diciembre de cada año. El artículo 18 de la Ley Nro. 20628 dispone que “el
año fiscal comienza el 1 de enero y termina el 31 de diciembre”.
Cuando el sujeto residente en el país tribute por sus ganancias obtenidas en el exterior podrá
computar como pago a cuenta de este impuesto los gravámenes análogos efectivamente
ingresados en el exterior “hasta el límite del incremento de la obligación fiscal originados por
la incorporación de la ganancia obtenida en el exterior” (artículo 1 de la Ley Nro. 20628).
El importe pagado en concepto de gravámenes análogos por actividades realizadas en el
extranjero funciona como atenuación del principio de residencia del contribuyente. Cada país
grava la renta de sus residentes, tanto si se producen dentro como fuera de su territorio, pero
se acepta el impuesto pagado en el extranjero por rentas allí producidas se deduzca como
pago a cuenta del impuesto local hasta los límites que cada país decida. En nuestro país es el
excedente que se produce en el gravamen como consecuencia de las ganancias obtenidas en
el exterior.
En este caso, un sujeto debe pagar por su ganancia obtenida en el país y en el exterior mil
doscientos pesos, pero por su ganancia obtenida solamente en el país debía pagar mil pesos.
En consecuencia el incremento producido por su ganancia en el exterior es de doscientos
pesos y este es el límite de su tax credit.
El artículo 5 de la Ley Nro. 20628 establece que “son ganancias de fuente argentina aquellas
que proveniente de bienes situados, colocados o utilizados económicamente en la República, de
la realización en el territorio de la Nación de cualquier acto o actividad de producir beneficios,
o de hechos ocurridos dentro del límite de la misma, sin tener en cuenta nacionalidad, domicilio
o residencia del titular o de la partes que intervengan en las operaciones, ni el lugar de
celebración de los contratos.”

El artículo 127 dispone que “son ganancias de fuente extranjera las comprendidas en el inciso
2 de la Ley Nro. 20628, que provengan de bienes situados, colocados o utilizados
económicamente en el exterior, de la realización en el extranjero de cualquier acto o actividad
susceptible de producir un beneficio o de hechos ocurridos fuera del territorio nacional, excepto
los tipificados expresamente como fuente argentina y los originados por la venta en el exterior
de bienes exportados en forma definitiva del país para ser enajenados en el extranjero, que
constituyan ganancias de la última fuente mencionada.”
Los sujetos no residentes tributan exclusivamente sobre las ganancias de fuente argentina.
Los conceptos legales mencionados dan la pauta del doble encuadramiento que utiliza la ley
argentina para establecer el elemento espacial del hecho imponible y que se resume así:
● *principio de la renta mundial aplicable a todos aquellos a quienes la ley considera
residentes argentinos, y
● *principio de la fuente rige exclusivamente para residentes del exterior.
En cuanto a las actividades de tipo internacional, la ley presume en ciertos casos que la
totalidad o una parte de las utilidades provenientes de esas actividades de tipo internacional,
como por ejemplo empresas de transporte internacional, de contenedores (artículo 9),
explotación de películas extranjeras (artículo 13), rendimiento de las agencias de noticias
internacionales (artículo 10) constituyen ganancias de fuente argentina. En algunos casos, las
presunciones son absolutas, por cuanto no admiten pruebas en contrario, mientras que otros
casos las presunciones son relativas, por admitir dicha prueba.
Elemento material:
● *La finalidad del impuesto a las ganancias es obtener los beneficios que determina la
Ley Nro. 20628 modificado por las Leyes 24885, 25058, 25058 y 25239.
● *En el impuesto a la transferencia de impuestos establecido en la Ley Nro. 23905, la
materia consiste en transferir inmuebles, asignando el término transferencia el
significado que le proporciona el artículo 9 de la ley mencionada.
● *El elemento material del impuesto a los bienes personales establecido por Ley Nro.
23966 consiste en ser titular de bienes existentes al 31 de diciembre de cada año, sea
que esos bienes estén situados en el país o en el exterior (artículo 16).
● *Con respecto a los impuestos a las ganancias mínimas presunta, según la parte
pertinente de la Ley Nro. 25063, el aspecto material consiste ficticiamente en percibir
presuntamente una ganancia conjeturada de los activos valuados en la forma que
indica la Ley en su artículo 1.
● *En cuanto al impuesto a los premios de ciertos juegos y concursos de la Ley Nro.
20630, el elemento material es el hecho de ganar un premio en los juegos de azar que
la ley tácitamente puntualiza.
● *En el impuesto al valor agregado establecido por Ley Nro. 23349 el aspecto material
es múltiple y puede consistir en vender cosas muebles en las condiciones y con las
limitaciones que la ley indica efectuar las tareas derivadas de ciertas locaciones de
obras y servicios prestar los servicios que la ley requiere, importar las cosas muebles
que la ley particulariza y realizar en el exterior las prestaciones que la ley tipifica.
● *Cuando se trata de los impuestos sobre los intereses, este aspecto consiste en pagar
intereses sobre las operaciones la ley delimita. Tratándose del impuesto nacional de
sellos, consiste en escriturar una compraventa de inmuebles.
Elemento personal:
 ● *En el impuesto a la ganancia mínima presunta es destinatario legal tributario todo
aquel respecto del cual la ley presume que percibe una cierta renta, tomando como
base el valor de sus activos.
● *El aspecto personal del impuesto a los premios está dado por el ganador de dicho
premio, aunque luego sea objeto de sustitución como surge de la ley respectiva.
● *En el impuesto al valor agregado, su aspecto personal está constituido por los
realizadores de los diferentes hechos, actos o negocios jurídicos que la ley introduce
en el impuesto como imponibles.
● *En el impuesto sobre los intereses, el destinatario legal tributario es el pagador de
intereses surgidos de los préstamos y otras operaciones que la ley establece en su
artículo 1 de la Ley Nro. 25063.
● *El impuesto nacional de sellos realiza el hecho imponible quien formaliza la escritura
pública la compraventa de inmueble.

Las principales formas jurídicas que adoptan los entes económicos que actúan en Argentina
son similares a las del resto del mundo: personas físicas, explotaciones unipersonales,
sociedades de personas, sociedades de responsabilidad limitada, sociedades anónimas y
sucursales o subsidiarias de empresas extranjeras. Las personas físicas, ya sea que realicen
actividades independientes, sean dueños de explotaciones unipersonales o socios de
sociedades de personas, debe presentar un declaración impositiva individual. Las filiales de
sociedades extranjeras presentan las mismas declaraciones que las sociedades locales.
Respecto a las personas físicas y jurídicas residentes en el país, la Argentina adopta el
principio de renta mundial, combinado con el de la fuente como criterio espacial de atribución
de la ganancia.
A tal efecto debemos distinguir entre sujetos residentes y sujetos no residentes en el país: los
sujetos residentes en el país tributan sobre la totalidad de las ganancias obtenidas aquí y en
el extranjero. Con relación a las personas físicas, el artículo 19 de la Ley Nro. 20628 establece
que “son residentes en el país quienes posean nacionalidad argentina, nativas, o naturalizadas
y las extranjeras que hayan obtenido la residencia permanente o que, sin haberla obtenido,
han permanecido en el país durante un periodo de doce meses.” Con respecto a las
asociaciones, sociedades, empresas y otros contribuyentes, la ley considera residentes en el
país, a los sujetos comprendidos en el artículo 69 inciso a de la ley: sociedades anónimas, de
responsabilidad limitada, asociaciones civiles, fundaciones, fondos comunes de inversión y
otros sujetos que enumera el dispositivo, con la condición de haber sido constituidos en el
país. También son residentes en el país las sociedades, asociaciones y empresas o
explotaciones unipersonales. Son también residentes en el país, las sucesiones indivisas, o sea
se trata de los establecimientos comerciales, industriales, agropecuario, minero o de cualquier
otro tipo, organizados en forma de empresa estable, pertenecientes a asociaciones, sociedades
o empresas, cualquiera sea su naturaleza, constituida en el extranjero o pertenecientes a
personas físicas residentes en el exterior, al ser considerados residentes en el país responden
por sus ganancias de fuente extranjera.
Pero la ley aclara en el artículo 69 in fine que si estas sociedades asociaciones o empresas
pertenecientes a entes o personas físicas radicadas o residentes en el exterior, se constituyen
en el país, quedan encuadradas en el artículo 14 de la ley, según el cual se consideran
sucursales de las empresas o entes extranjeros, siempre que cumplan con las condiciones de
este precepto, por sus resultados impositivos de fuente argentina.
La función que el artículo 75 inciso 1 de la Constitución Nacional asignó al Congreso, en
realidad es ejercida en gran parte por el Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos,
debido que la enorme cantidad de productos y servicios que se comercializan con el
extranjero y las asociaciones de los mercados así lo han determinado. También las
atribuciones arancelarias del Congreso han sido modificadas.
En cuanto al premio que obtuvo en el loto, es importante enfatizar que el artículo 5 del Decreto
588/98 establece que de las sumas provenientes de la recaudación obtenida en estos
concursos se destinará como mínimo un 35% para la asignación de premios, facultándose a la
Lotería Nacional Sociedad del Estado a establecer los demás porcentajes de distribución que
correspondan, teniendo en cuenta fines de asistencia social. La Lotería Nacional Sociedad del
Estado es la autoridad de aplicación del decreto 588/98, y es la que controla, cuando
corresponde, el cumplimiento del pago del impuesto a los premios de sorteos y concursos
deportivos establecido por la Ley Nro. 20630, sin perjuicio de las facultades atribuidas a la
AFIP.
Es importante agregar la reciente modificación en el impuesto a las ganancias ya que refleja
nuestra realidad actual, y la cual es fundamental para sumar a nuestro conocimiento. El
proceso inflacionario y una fuerte presión sindical ha llevado al gobierno nacional a modificar,
por segunda vez en apenas 4 meses, los mínimos no imponibles en el impuesto a las ganancias
para las personas físicas en relación de dependencia. Se da, además, la circunstancia
realmente extraordinaria de que ambas modificaciones (la acaecida en abril y la que acaba de
aprobarse en el Senado), son retroactivas al 1º de enero. La anterior modificación fue llevada
a cabo por el Poder Ejecutivo fundamentándose en la Ley de Presupuesto para el año 2007,
que facultaba al presidente en tal sentido. Pero no fue suficiente, entonces se llego a la
necesidad de un nuevo ajuste. Los esquemas que se publican en los medios de comunicación
contemplan la situación de empleados en relación de dependencia únicamente en dos
situaciones: cuando se trata de trabajadores solteros, y cuando se trata de casados con dos
hijos menores a su cargo y sin que trabaje la esposa. Vayamos pues, a la norma tal como se
publica en los medios:
● *No se modifica el mínimo no imponible, que sigue siendo de $ 7.500 anuales.

● *Se incrementa en llamado adicional de cuarta categoría (deducible) de $28.500 a

$36.000 (un 26%) anuales.
 ● *Sin otras deducciones, y considerando incluido el Sueldo Anual Complementario, se
calcula una renta mensual para el trabajador soltero de $3.346 y de $4.576 para el
casado en las condiciones citadas (es decir con esposa ama de casa y dos hijos
menores).

● *El incremento en el primer caso es del 20,8%, y en el segundo casi un 24%.

● *La diferencia se debe, naturalmente, al incremento en las deducciones por cónyuge y

por hijo (pasa de $6.000 a $8.000, lo cual representa un 33% más), dado que el mínimo
no imponible señalado en el primer punto, permanece inalterable.

El otro aspecto a contemplar es el ajuste que se produce en la tabla incorporada a la ley del
impuesto a las ganancias y que según la cual superado un determinado ingreso anual neto,
las deducciones mencionadas se reducen, siguiendo el curioso principio según el

cual quien gana más dinero no necesita deducir tanto en concepto de mínimos no imponibles,
adicionales de cuarta categoría o cargas de familia. Se produce acá un incremento notable del
primer escalón de esta tabla, ya que hasta el presente podían computarse los mínimos citados
si el ingreso neto anual no superaba los $48.000. Tal cifra fue llevada ahora a $91.000. Este
tipo de norma ha sido muy criticada por la profesión y con justa razón, aunque tal vez no por
los motivos que nos impulsan a nosotros. Es que los topes originan cambios muy importantes
en el valor imponible. Una persona que tiene un ingreso neto anual de $91.001 debería pagar
alrededor de $ 11.000.- de impuesto. Mientras que otra persona que percibe algo menos de $
91.000 pagaría $4.500 aproximadamente. Ello se debe a que el total de deducciones
mencionadas arriba se reducen a la mitad. De modo que el total, para una familia tipo con
dos hijos deducible, se reduce de $59.500 a $29.750.

En nuestra opinión, esta normativa viola groseramente el principio de igualdad ante la ley. En
efecto, si se considera deducible un gasto determinado, resulta inadmisible que ese gasto no
pueda descontarse porque el contribuyente hubiera ganado más dinero. El principio de
igualdad ante la ley también queda anulado por la llamada escala progresiva, a la cual se suma
esta verdadera iniquidad. Se ha señalado que la nueva disposición suaviza bastante esta
tablita de deducciones posibles, lo cual no obsta que sin embargo sigue vigente. El escalón
máximo es de $221.000 de ganancia neta, a partir de los cuales no es posible deducir mínimo
alguno por ningún concepto.

Ahora bien, qué ocurre con las retenciones que los trabajadores han sufrido hasta el presente.
Se han dado algunos ejemplos que mencionaremos rápidamente:

● *Trabajador casado con dos hijos que gana $5.000 recibirá una devolución de
retenciones sufridas en exceso de $900 aproximadamente.
 ● *En iguales condiciones con un sueldo de $6.000 la devolución rondará los $3.700.

El efecto de estas devoluciones sin duda implicará una transferencia de ingresos del sector
público a los particulares trabajadores, lo cual producirá un efecto sobre la demanda,
indudablemente, y presionará sobre los precios de manera adicional a lo que ya viene
ocurriendo.