Usted es un reconocido abogado y recibe en su estudio al Sr.

Felipe Gómez, Socio Gerente de

“Automotores Gómez y Pereyra S.R.L.” que se ha dirigido a usted para hacerle una consulta.
Le comenta que se dedica a la compra y venta de automotores usados, y que si bien la mayoría de las
veces adquiere los vehículos a sus dueños para luego revenderlos, otras veces recibe los automotores
en consignación. También adquiere automotores chocados o volcados, a efectos de desarmarlos y
comercializar las autopartes.
Por otra parte, le comenta que el mes pasado el Congreso de la Nación dictó la Ley N° 66.345 (cuyo texto
le entrega), mediante la cual creó el denominado “Impuesto a la Transferencia de Automotores Usados”.
Esta ley ya ha sido publicada pero entrará en vigencia el primer día del próximo mes.
En el transcurso de la conversación con el Sr. Felipe Gómez, usted le advierte que la Ley contiene las
siguientes normas.
Artículo 1°: Estarán sujetos al impuesto dispuesto en esta Ley los automotores usados fabricados con
anterioridad al año 1995, cuya transferencia se produzca dentro del ámbito de las provincias de Córdoba,
Santa Fe, Mendoza, Corrientes y Entre Ríos.
Artículo 2°: El impuesto se generará al momento en que se concrete la venta o transferencia del rodado,
independientemente de la inscripción de las mismas en el Registro Nacional de Propiedad del
Automotor, y estará a cargo del adquirente.
Artículo 3°: El impuesto a pagar será equivalente al veinte por ciento (20%) del valor que tenga el
automotor transferido. El valor del automotor será exclusivamente el que el mismo tenga según la tabla
que anualmente publicará la A.F.I.P.- D.G.I, sin que pueda asignarse relevancia a circunstancias tales
como el precio de venta, el estado de conservación u otras similares.
Artículo 4°: Estarán alcanzadas por este impuesto las ventas que se concretaron en los dos (2) años
anteriores a la entrada en vigencia de la presente ley. Quienes hayan resultado adquirentes en tales
operaciones, deberán declarar e ingresar el tributo dentro de los treinta (30) días contados a partir de la
entrada en vigencia de la presente Ley.
Artículo 5°: Publíquese en el Boletín Oficial.

También le comenta que días atrás el Poder Ejecutivo dictó el Decreto Reglamentario de dicha ley, que
dispone:
Artículo 1°: A los efectos de lo dispuesto por el artículo 2° de la ley 33.114, se entenderá que existió
“concreción de la venta” cuando se efectuó la entrega material del automotor por cualquier título
(consignación, comodato, locación o cualquier otro que importe la entrega material del automotor). En
tales casos, se considerará “adquirentes” a aquellos a quienes el automotor les haya sido entregado
materialmente (consignatarios, comodatarios, locatarios, etc.).
Artículo 2°: Serán considerados responsables solidarios del pago del tributo quienes por cualquier título
intermedien en la venta de los automotores alcanzados por el impuesto, cuando no resulten ser los
obligados directos al pago conforme el artículo anterior.

Tras estas aclaraciones, usted le comenta que, a primera vista, el nuevo impuesto los perjudicaría en
gran medida y le sugiere tomar las debidas previsiones, conociendo exactamente la situación en que se
encontrarían frente al tributo conforme a las normas aplicables y sabiendo si podrían atacar éstas por
algún motivo.
El Sr. Felipe Gómez, desea que le explique detalladamente si el Estado posee facultades para crear
tributos y exigir su pago, y –en su caso– si dichas facultades poseen límites.
Previo a retirarse de su oficina, le solicita que usted elabore un dictamen escrito sobre la cuestión.

pregunta 1
DICTAMEN
Cordoba, 14 Diciembre de 2017
.Sr. Felipe Gómez
Socio Gerente de "Automotores Gómez y Pereyra S.R.L."
PRESENTE

De mi consideración:
Atento a la consulta realizada por Ud., respecto a su inquietud en cuanto a si el
Estado posee facultades para crear tributos y exigir su pago, y -en su caso- si dichas facultades poseen
límites y por ende si es legal la aplicación de la Ley Nº 66.345, y su correspondiente reglamentación,
cumplo en informar que, si bien el Estado tiene "potestad tributaria", que es la facultad jurídica que tiene
el Estado de exigir contribuciones con respecto a las personas o bienes que se hallan en su jurisdicción,
dicha potestad no es absoluta y total, sino que tiene "limitaciones de orden política y constitucional" que
derivan de la forma de organización política propia de cada estado y del encuadramiento dentro de los
lineamientos la constitución nacional fija.
Es muy importante aclarar que existe un principio tributario, el de legalidad, que
establece que "no hay tributo sin ley". En consecuencia, podemos decir que todo tributo surge de una ley y
el que no lo paga está violando la ley. En resumen el Estado tiene un poder tributario, también
denominado poder de gravabilidad, que es la facultad jurídica que tiene el Estado de crear, modificar o
suprimir de manera unilateral tributos.
La constitución establece una serie de principios con la finalidad de imponer un límite al
poder tributario del Estado. Uno de los principios es el de legalidad, que es el límite formal respecto al
sistema de producción de normas. El principio de legalidad requiere que todo tributo sea sancionado por
una ley, entendida ésta como la disposición que emana del órgano constitucional que tiene la potestad
legislativa conforme a los procesos establecidos por la Constitución para la sanción de leyes.
Cabe acotar que el artículo 19 de la Constitución Nacional dice claramente que nadie
puede ser obligado a hacer lo que la ley no manda ni privado de lo que ella no prohíbe. El principio de
legalidad traslada a la materia tributaria la pauta del art. 19 de la CN de que: "nadie puede ser obligado a
hacer lo que la ley no manda".
Por otro lado, el tributo es una detracción de una parte de la riqueza de los particulares
que se hace de manera coercitiva (obligatoria), razón por la cual, el tributo sólo puede ser creado por una
ley y el único poder político con esa potestad según lo enunciado en el artículo 4 y 17 de la CN es el
Congreso de la Nación. Por esa razón todo tributo es una obligación de ley y el poder tributario que tiene
el Estado es una facultad jurídica. Sólo se puede crear un tributo mediante una ley formalmente
sancionada por el Congreso de la Nación.
Asimismo, dicho esto, entiendo que esta Ley estaría violando otros de los límites del
poder tributario del Estado como lo son el principio de igualdad y el principio de No confiscatoriedad.
Ahora bien el principio de igualdad, deben garantizar la propiedad privada. No deben abarcar una parte
sustancial de la propiedad privada o de su renta. La igualdad es la base del impuesto. No es una igualdad
numérica sino igualdad para los semejantes. Se trata de asegurar el mismo tratamiento para quienes se
encuentran en análogas situaciones. Dicho esto, esta ley crea un tributo que debe aplicarse solo en tres
provincias, osea que no todos los negocios jurídicos similares que se produzcan dentro del país, se
encontrarán sometidas a la norma precitada dada la limitación espacial y territorial que surge de la misma.
Analizando el principio de No confiscatoriedad y la capacidad contributiva, dado que no sólo se tiene en
cuenta el hecho concreto en la entrega material del vehículo, sino que el tributo que establece la norma,
no puede absorber una parte sustancial de la propiedad privada o de su renta, en ese caso puede notarse
que la aplicación del mismo supera con creces porcentaje previsto por la ley.
Por lo expuesto, considero que es procedente reclamar ante un Tribunal Competente, e
interponer una acción de Inconstitucionalidad en contra de esta Ley, que viola algunos de los principios
que Nuestra Constitución Nacional fija en materia tributaria, ocasionándole un Perjuicio en su patrimonio,
por su aplicación, que no respeta los principios precitados, colocándolo a Ud. entre otras cosas en una
posición injusta, de desigualdad,etc., en relación con otros ciudadanos argentinos sobre los que esta ley
no tiene injerencia.
Sin otro particular, y esperando que este dictamen satisfaga su consulta, quedo a su
disposición en caso de requerir mis servicios profesionales.

Abogada- Matricula N° 23400