Derecho Aduanero

Derecho Aduanero
DERECHO PENAL
ADUANERO
Derecho Aduanero Delitos Aduaneros
INTRODUCCIÓN
Inicialmente las modalidades de delitos aduaneros, contrabando y defraudación

fiscal, fueron tipificados en el Código penal (Arts. 262 al 267, Capítulos I y II del Título
XI <Delitos Tributarios>, del Libro Segundo). Posteriormente estas disposiciones
normativas fueron derogadas constituyéndose una ley especial a donde fueron
derivados estos ilícitos. Actualmente el marco normativo que regula estas formas
delictivas es la Ley 28008 “Ley de los delitos aduaneros” (19 de junio de 2003) y su
reglamento aprobado mediante D.S. Nº 121-2003-EF.
La palabra “aduana”, según refiere Basaldua (ob. Cit. p. 20), se deriva del nombre
arábigo divanum, que significa la casa donde se recogen los derechos. De aquí
empezó ésta a llamarse divana, luego duana y por fin acabó en aduana. Dentro de
esta perspectiva, en España Idelfonso Sánchez estima que lo más probable es que
tanto la palabra árabe divan como la italiana dogana procedan del vocablo persa
divan, que significaba lo mismo que para los árabes: lugar o local de reunión de los
administradores financieros.
De tal modo, la “aduana” considerada institucionalmente aparece desde sus

orígenes como una oficina donde se efectúan registros relativos a las mercaderías
que a su ingreso o a su salida deben abonar tributos y cuya percepción debe
procurar. De ahí que el vocablo “aduana” se emplee tanto para referirse a la oficina
de recaudación como a los propios derechos de salida y de entrada que este
organismo debe percibir.
1
Jorge Luis Tosi (1996, p. 9), en un estudio realizado sobre los principios generales
del derecho aduanero, estima imprescindible determinar la institución aduanera
como aquella que tiene por función el control del ingreso y egreso de mercadería al
territorio aduanero; en consecuencia, tendrá a su cargo la aplicación de los tributos
que graven ese traslado. Mucho se ha discutido y opinado, indica el referido autor,
sobre la importancia de estas dos funciones: el control de la mercadería y el cobro
de los tributos, y sin pretender dar por concluida esta cuestión, se entiende que el
cobro de tributos es una consecuencia del control de la mercadería, y se cumplirá
exclusivamente en los casos en que ese traslado se encontrare gravado.
En conexión con lo dicho, el “servicio aduanero”, se concibe como la función pública

dedicada a la aplicación del Derecho Aduanero y en consecuencia, al control del
ingreso y egreso de mercadería al territorio aduanero, aplicando las prohibiciones y
cobro de los derechos y tasas por servicios, en los casos que correspondiere (Tosi,
ob. Cit. p. 55).
Desde nuestra perspectiva normativa, la Ley General de Aduanas, establece que

“los servicios aduaneros son esenciales y están destinados a facilitar el comercio
exterior, contribuyendo al desarrollo nacional y velando por el interés fiscal”.
2
CAPITULO I
“LOS DELITOS ADUANEROS”
1. CONCEPTUALIZACIÓN: MODALIDADES DE ACCIÓN
El Derecho Penal Aduanero forma parte del Derecho Penal en general. No obstante
ello, existen autores a quienes les resulta intrascendente la denominación de
Derecho penal aduanero o Derecho aduanero penal. Por ejemplo, Basaldua enfatiza
que referirse a un Derecho aduanero administrativo, a un Derecho aduanero penal o
a un Derecho procesal aduanero es tan válido como referirse a un Derecho
administrativo aduanero, a un Derecho penal aduanero o a un Derecho procesal
aduanero. Y añade: “Se trata en definitiva tan sólo de perspectivas diferentes. Es
decir, significa que el observador, el legislador, el científico, entre otros, adoptan
diferentes puntos de partida” (Loc. Cit.).
En el caso que nos ocupa, significa ubicarse desde el punto de vista de la institución
aduana, de la regulación del tráfico internacional de mercadería o, en definitiva, de
aquello que consideramos la materia aduanera. Este punto de vista es tan válido
como cualquier otro y no pretende tener su fundamento en un criterio de verdad, sino
sólo en la utilidad que puede prestar la investigación y el estudio de la materia
aduanera o, en su caso, para asegurar una mejor aplicación del sistema jurídico
aduanero. Con esta peculiar perspectiva hemos de calificar de “formas aduaneras”
a todas aquellas que regulan la materia aduanera en cualquiera de sus aspectos.
3
Por nuestra parte, preferimos la denominación de Derecho penal aduanero, que

como parte del Derecho penal en general, es donde se recoge el conjunto de normas
jurídico-penales que definen la naturaleza del delito aduanero y su respectiva
consecuencia jurídica.
El término de Derecho penal aduanero ya ha sido empleado en doctrina. Así, con

referencia al derecho colombiano, refiere Reyes Echandía: “aunque en algunas
legislaciones forma parte del Derecho penal administrativo, en la nuestra conforma
una rama especializada del Derecho penal ordinario o judicial. Se ocupa de describir
las conductas que afectan el interés jurídico de la economía nacional en el concreto
renglón de las exportaciones e importaciones, señalar las sanciones (generalmente
privativas de la libertad y pecuniarias) e indicar el procedimiento correspondiente,
que en Colombia está a cargo de una jurisdicción especializada”.
El ilícito que determina el delito aduanero, se fundamenta en la omisión por parte del
contribuyente o responsable, como sujeto deudor, de la obligación tributaria
aduanera que la ley determina (lo que le atribuye a los respectivos tipos, la
característica de ley penal en blanco).
La obligación de tributación aduanera permite al estado la captación de recursos

provenientes del comercio exterior (así, los servicios aduaneros son esenciales y
están destinados a facilitar el comercio exterior. El encargado de la administración,
recaudación, control y fiscalización del tráfico internacional de mercancías, medios
de transporte y personas, dentro del territorio aduanero, corresponde al organismo
del Estado denominado Aduanas (artículos 1 y 7 del D. Leg. 809 L.G.A.).
Conforme lo establece el artículo 12 del Decreto Legislativo No 809 (Ley General de

Aduanas), la obligación tributaria nace:
a. En la importación y en el tráfico postal, en la fecha de la numeración de la

declaración.
b. En el traslado de mercancías de zonas de tributación especial a zonas de

tributación común, en la fecha de la solicitud de traslado.
4
c. En la transferencia de mercancías ingresadas con exoneración tributaria, en la

fecha de la solicitud de transferencia.
Los Derechos Arancelarios y demás impuestos que corresponda aplicar serán los
vigentes en la fecha del nacimiento de la obligación tributaria. En todos los casos se
aplicará el tipo de cambio vigente a la fecha de cancelación.
El universo típico de los delitos aduaneros se encuentra delimitado por la Ley Nº

28008 (Ley de los delitos aduaneros). Así, forman parte del Derecho Penal
Aduanero, los delitos de: contrabando, defraudación de rentas de aduana,
receptación aduanera, financiamiento de delitos aduaneros y tráfico de mercancías
prohibidas o restringidas (artículos 1 al 8).
2. MARCO NORMATIVO
En el Perú, así como sucede en Argentina, Ecuador, España, Italia, Japón,

Venezuela y otros países, se ha adoptado la posición de incluir a los delitos
aduaneros y a las infracciones administrativas aduaneras en una misma ley general
o código u ordenanza aduanera y/o ley especial.
Pero ello no determina, como ya vimos, su alejamiento absoluto de la ley penal

ordinaria, que por extensión le es aplicable (Art. X, Titulo Preliminar del Código
Penal)
El contexto normativo aplicable al estudio de los delitos aduaneros lo tenemos en:
a. Ley General de Aduanas (Decreto Legislativo 809 de 18 de abril de 1996).
b. Código Penal (Decreto Legislativo 635 de 3 de abril de 1991).
c. Ley de los Delitos Aduaneros (Ley 28008 de 19 de junio de 2003).
5
3. NOCIONES DE CRIMEN ECONÓMICO Y BIEN JURIDICO TUTELADO
3.1.- El bien jurídico tutelado criminalmente en materia aduanal:
El derecho penal contemporáneo por el efecto de la denominada globalización

económica no se limita solamente a criminalizar los denominados delitos "violentos".
El derecho penal se ha retroalimentado para sancionar acciones dañosas a la vida
económica. Es decir, viene a proteger bienes de carácter jurídico "supraindividual".
Un bien jurídico supraindividual no tiene substrato empírico inmediato como en el

caso de aquellos que protegen bienes jurídicos individuales (la vida, la salud, el
patrimonio, la fe Pública, etc.). Como ejemplos de Bienes Jurídicos
Supraindividuales: El Orden Económico, la Competencia, la Propiedad Intelectual, la
Fe Pública, la Información, etc.
Resulta innegable que en un sistema de Economía de Mercado como la imperante

en la actualidad se requiere de "instrumentos legales" para la consecución de fines
no solo económicos sino políticos.
En general, el comercio internacional es positivo para el progreso económico de

todos y para los objetivos sociales de eliminación de la pobreza y la marginación
social, entonces, podemos coligar el plano económico con el plano jurídico penal
según esta idea de Bustos "Los bienes jurídicos son relaciones sociales concretas,
de carácter sintético, protegidos por la norma penal que nacen de la propia relación
social democrática.”
Ahora bien, el fenómeno de la globalización engloba al libre comercio internacional,

al movimiento de capitales a corto plazo, a la inversión extranjera directa, a los
fenómenos migratorios, al desarrollo de las tecnologías de la comunicación y a su
efecto cultural.
Entonces, ¿Cual será el Bien Jurídico Tutelado en materia Aduanera? Para ello en
primer lugar debemos hacer un breve cuestionamiento dogmático penal, por el cual
6
es necesario determinar la conducta típica (tipo) respecto del bien jurídico. Resultan
indubitables los siguientes:
 El tipo penal expresa más que una acción.
"El tipo contiene una Situación Social, o proceso interactivo singular que debe
realizarse de acuerdo a circunstancias personales y objetivas que en forma abstracta
en él se contemplan" (Hormazábal).
La tipicidad constituye una primera valoración del hecho
Se perciben actos de engaño al rol económico del Estado y de fraude en perjuicio

del fisco o hacienda pública.
 En segundo lugar se debe captar la antijuricidad como segundo

momento valorativo.
El sistema teleológico implica la constatación de la antijuricidad material consistente

en la Lesión del Bien Jurídico Protegido por la Norma.
Se instrumentalizan normativas que criminalizan conductas tendientes a defraudar

al Estado, Fisco o Hacienda en su rol funcional de facilitador de intercambio
económico comercial en libertad.
Por último, el "sentido razonable" de la pena. Que viene a ser una condición
sumamente importante dado que luego de la selección del bien jurídico se requiere
determinar la intensidad de su protección, siempre en el marco de la discrecionalidad
que le permite el carácter social y democrático del derecho.
en este sentido no se debe obviar el hecho axiológico de que todos los delitos
aduaneros son eminentemente dolosos, a diferencia de las infracciones aduanales
administrativas que pueden pertenecer al campo de la omisión.
El Bien Jurídico Tutelado en materia aduanal estará constituido entonces por "las
relaciones emanadas de un Libre Comercio Nacional e Internacional "
7
4. DEFINICION DE FRAUDE SEGÚN LA ORGANIZACIÓN MUNDIAL DE

ADUANAS
Las acciones que en el Perú se conocen como fiscalización aduanera se denominan

por la OMA y por las administraciones aduaneras de otros países como "Lucha
contra el fraude comercial". Resultando asi evidenciada la relación entre la acepción
"Fraude comercial" con la de "Fraude Aduanal" , y estos a su vez con el "Delito
Aduanero".
La OMA define el Fraude Comercial de la siguiente manera:
"Cualquier infracción o delito contra estatutos o disposiciones regulatorias en que la

ADUANA sea responsable de asegurar su cumplimiento, incluyendo:
 Evadir o intentar evadir el pago de derechos-aranceles-impuestos al flujo de

mercancías.
 Evadir o intentar evadir cualquier prohibición o restricción a que estén sujetas

las mercancías.
 Recibir o intentar recibir cualquier reembolso, subsidio u otro desembolso al

cual no se tiene derecho legítimo.
 Obtener o intentar obtener en forma ilícita algún beneficio que perjudique los
principios y las prácticas de competencia leal de negocios"
8
CAPITULO II
“EL DELITO DE CONTRABANDO”
1. CONSIDERACIONES PREVIAS
El ingreso de las mercaderías a los países por los conductos regulares de las
Aduanas permite a los distintos Estados en el mundo un control de las mismas,
además de poder recaudar los impuestos y aranceles que por la importación de
bienes se aplica normalmente en el país de consumo.
Este tipo de regulación permite a los Estados el contar con los recursos necesarios
para poder brindar los servicios que la población requiera y el sostenimiento del
propio Estado. Sin embargo, lo anteriormente mencionado se ve truncado y el Estado
es privado de esos recursos cuando por diversos artilugios o situaciones contrarias
a ley las mercaderías ingresan al país sin el respectivo pago de los aranceles y/o los
tributos que gravan su internamiento, ello debido a la participación de personas y/u
organizaciones dedicadas a burlar los controles aduaneros.
Este tipo de burla es conocido con el nombre de contrabando y está relacionado con
el hecho de eludir el control aduanero en el ingreso de las mercaderías, existiendo
además la intencionalidad en la comisión de los hechos, lo cual implica de por medio
el dolo.
9
El presente artículo pretende efectuar una descripción breve de la configuración del

delito de contrabando pasando desde su definición etimológica hasta el detalle de su
regulación legal en la Ley de Delitos Aduaneros, aprobada por la Ley Nº 28008.
También se analizará la figura de la defraudación de rentas de aduana. Para nuestro

análisis se tomará en cuenta lo dispuesto por el Decreto Legislativo N° 1111, el cual
formuló diversos cambios a la Ley de los Delitos Aduaneros.
2. DEFINICION DE CONTRABANDO
Al efectuar una revisión del término “CONTRABANDO” nos percatamos que el

mismo obedece a un origen etimológico de la unión de dos voces: contra, que alude
al hecho de tener una conducta opuesta a algún mandato, y bando, que en la edad
media constituía una ley o pregón público de cumplimiento obligatorio.
En ese mismo sentido, se aprecia dentro de la definición del término contrabando

elaborada por CABANELLAS cuando precisa que es el “Comercio o producción
prohibidos por la legislación vigente. // Productos o mercancías que han sido objeto
de prohibición legal. // Lo ilícito o encubierto. // Antiguamente, de ahí su etimología,
lo hecho contra un bando o pregón público”1.
Al revisar el Diccionario de la Academia Española de la Lengua, se aprecia que el

vocablo Contrabando presenta los siguientes significados de acuerdo a un orden de
prelación: “1. m. Comercio o producción de géneros prohibidos por las leyes a los
particulares. // 2. m. Introducción o exportación de géneros sin pagar los derechos
de aduana a que están sometidos legalmente. // 3. m. Mercaderías o géneros
prohibidos o introducidos fraudulentamente. // 4. m. Aquello que es o tiene apariencia
de ilícito, aunque no lo sea. Venir de contrabando. Llevar algún contrabando. // 5. m.
Cosa que se hace contra el uso ordinario. // 6. m. ant. Cosa hecha contra un bando
o pregón público”2.
1
CABANELLAS DE TORRES, Guillermo. “Diccionario Jurídico Elemental”. Editorial Heliasta S.R.L. 5.a reimpresión, Buenos
Aires, 1982. Página 69.
2
DICCIONARIO DE LA REAL ACADEMIA ESPAÑOLA - RAE. Vigésima segunda edición. Esta información puede consultarse
en la siguiente página web: http://buscon.rae.es/draeI/ SrvltConsulta?TIPO_BUS=3&LEMA=contrabando
10
Dentro de esa misma línea de pensamiento, el vocablo contrabando en términos de

SANABRIA ORTIZ señaló que “… el significado de la palabra se vinculó a la
violación de leyes de carácter fiscal; es recién en esta etapa que el contrabando
como término se vincula al tránsito de objetos cuya importación o exportación ha sido
prohibida. La noción del contrabando como concepto esencialmente aduanero fue
afirmándose en el tiempo a medida que la noción fiscal iba entrando a figurar en las
prohibiciones penales”3.
Finalmente y para dar una definición del término contrabando observamos que
BRAMONT ARIAS precisa que es “… todo acto tendiente a sustraer las mercaderías
a la verificación de la aduana; esto es la conducción de mercaderías a lugares desde
los cuales pueden emprenderse su traslado subrepticio al exterior o al interior,
cuando las circunstancias de dicha conducción son suficientemente demostrativas
que se ha tenido en vista sustraer las mercaderías al control de la aduana”4.
Es un tipo de evasión que consiste en la introducción o salida clandestina del

territorio nacional de mercaderías sujetas a impuestos; también suele utilizarse para
indicar la producción y venta clandestina de bienes sujetos a algún tipo de tributo
evitando el pago.
3. BIEN JURIDICO TUTELADO
Cabe precisar que el legislador en materia penal en todo momento procura adecuar
la ley a la realidad social que se presente en un momento determinado. En este orden
de ideas, al crear y sancionar una conducta como ilícito penal criminalizado
(descripción de una conducta típica antijurídica) procura proteger un “bien”, el cual
para efectos jurídicos se le denomina “bien jurídicamente tutelado”.
“Este bien jurídico es el objeto de protección de las normas de derecho. En un plano

más amplio bien es todo aquello que representa un valor especial para las personas.
3
SANABRIA ORTIZ, Rubén. “Comentarios al Código Tributario y los Ilícitos Tributarios”. Editorial San Marcos. Tercera edición,
Junio. 1997. Lima. Página 678.
4
BRAMONT ARIAS, Luis. “Temas de Derecho Penal”. Tomo IV. Lima, 1990. Página 83.
11
Jurídicamente es un bien que es considerado tanto por la sociedad como por los
legisladores de gran valía y por ello su protección es a través de normas penales”5.
El maestro ROXIN precisa que: “Para criminalizar una conducta, debe determinarse
si es necesario que la defensa del bien jurídico sea a nivel del sistema penal para
lograr resultados positivos. Resulta así, que los otros mecanismos de control social
son insuficientes para combatir determinadas conductas, y que se requiere del medio
más drástico con que cuenta nuestro ordenamiento jurídico, tal cual es, el sistema
penal, en virtud de la dureza de las sanciones”6.
Observamos entonces que tanto la sociedad como el legislador procuran darle

importancia a la protección del “bien jurídicamente tutelado”, a efectos de que si
alguien transgrede la mencionada protección dará lugar a la penalidad de la conducta
antijurídica que contenga el delito específico.
En el caso puntual del contrabando, el bien jurídicamente tutelado es el “Control

Aduanero”, no es el monto de los tributos dejados de pagar, sino el valor de las
mercancías.
Según BUSTOS RAMIREZ, el bien jurídico es “en principio el proceso de ingresos y

egresos del Estado, sin embargo, hay que tener en cuenta que además de la Ley de
contrabando hay una pluralidad de intereses macro-sociales protegidos”7.
4. CONFIGURACION DEL DELITO DE CONTRABANDO
Conforme lo determina el texto del artículo 1º de la Ley Nº 28008, Ley de los Delitos
Aduaneros, antes de la modificatoria realizada por el Decreto Legislativo N° 1111, el
delito de contrabando se configura de acuerdo a la tipificación de la siguiente
conducta:
5
Esta información puede consultarse en la siguiente dirección web:
http://www.emedios.com.mx/testigospdfs/20090126/15a241-32f3a4.pdf
6
ROXIN, Claus. “Límites y sentido de la pena estatal”. En: Problemas básicos de Derecho Penal. Editorial REUS. Madrid,
1976.páginas 20- 26. Citado por YACOLCA ESTARES, Daniel. En el artículo titulado “El bien jurídico tutelado en los delitos
tributarios. Publicado en el Libro “Derecho Tributario”. Editorial Grijley. Lima, 2009. Página 912.
7
BUSTOS RAMÍREZ, Juan. “Manual de Derecho Penal”. Parte Especial. Editorial Ariel S.A. 1991. Página 297.
12
El que sustrae, alude o burla el control aduanero ingresando mercancías del

extranjero o las extrae del territorio nacional o no las presente para su verificación o
reconocimiento físico en las dependencias de la Administración Aduanera o en los
lugares habilitados para tal efecto, cuyo valor sea superior a dos Unidades
Impositivas Tributarias, será reprimido con pena privativa de libertad no menor de
cinco ni mayor de ocho años, y con trescientos sesenta y cinco días-multa.
La ocultación o sustracción de mercancías a la acción de verificación o

reconocimiento físico de la Aduana, dentro de los recintos o lugares habilitados,
equivale a la no presentación.
A raíz de la publicación del Decreto Legislativo N° 1111, se mantiene el mismo texto

en la descripción de la conducta antijurídica, salvo en el caso de la determinación del
monto para que dicha conducta sea considerada delito, toda vez que se consideraba
que existía delito bajo esta modalidad con tan solo dos (2) UIT en el valor de los
bienes; actualmente, con la modificatoria se eleva a cuatro (4) UIT.
4.1.- Una norma penal en blanco
De la redacción de este tipo penal se aprecia que constituye una norma penal en
blanco, toda vez que la norma no hace precisión a lo que debe entenderse como
“recinto” o “lugares autorizados donde se comete el delito de contrabando”, siendo
necesario recurrir a otra normatividad que sí los desarrolla, como es el caso de la
Ley de Aduanas.
4.2.- El dolo
La tipificación antes descrita permite apreciar necesariamente la existencia del

DOLO, entendiendo este como “… la resolución libre y consciente de realizar
voluntariamente una acción u omisión prevista y sancionada por la Ley”8.
8
CABANELLAS DE TORRES, Guillermo. Op. Cit. Página 105
13
Lo cual implica el obrar propio de una persona con conciencia y voluntad de delinquir
(intencionalidad).
Inclusive, la prueba del DOLO “…consiste en acreditar que la conducta típica del
contribuyente se ha encaminado conscientemente a burlar los tributos (dolo directo),
lo que debe probar la Administración Judicial respectiva, recurriendo a los diversos
medios legales de prueba, en especial a instrumentos, testigos, etc. inclusive la
información de terceros y los informes de peritos”9.
Entonces, para entender cuándo se configura el delito de contrabando es necesario

analizar algunos conceptos que se encuentran en el tipo jurídico anteriormente
descrito. Algunos términos mencionados son los siguientes:
SUSTRAER: Se materializa con el hecho de no presentar las mercancías.
ELUDIR: Hace referencia al hecho de no ingresar por los lugares autorizados o no

tiene autorización de embarque.
BURLAR: Con ardid10, astucia11 o engaño12 no se presenta al control aduanero,

pudiendo valerse de algún artificio13.
La tentativa es punible.
5. MODALIDADES DEL DELITO DE CONTRABANDO
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 2º de la Ley Nº 28008 constituyen

modalidades del delito de contrabando aquellas personas que desarrollen las
siguientes acciones:
9
SANABRIA ORTIZ, Rubén. Op. Cit. Página 594.
10
Es el artificio empleado para el logro de un fin.
11
Es la habilidad para engañar o lograr artificiosamente un fin.
12
Entendido como la falta de verdad en aquello que se dice o se hace, con el único ánimo de poder perjudicar a otro, que sería
el Estado. Esta conducta es siempre positiva porque se requiere una acción. Se observa entonces que es la mentira a
sabiendas de que se dice una falsedad; no constituye en sí el error, sino que es faltar a la verdad.
13
Aquella deformación mañosa de la verdad con la única finalidad de hacer incurrir en un error de apreciación, ya sea a
través de, ficciones, fingimientos, tretas, trampas, dobleces, disimulos o simulaciones.
14
a. Extraer, consumir, utilizar o disponer de las mercancías de la zona primaria

delimitada por la Ley General de Aduanas o por leyes especiales sin haberse
autorizado legalmente su retiro por la Administración Aduanera.
b. Consumir, almacenar, utilizar o disponer de las mercancías que hayan sido

autorizadas para su traslado de una zona primaria a otra, para su reconocimiento
físico, sin el pago previo de los tributos o gravámenes.
c. Internar mercancías de una zona franca o zona geográfica nacional de tratamiento

aduanero especial o de alguna zona geográfica nacional de menor tributación y
sujeta a un régimen especial arancelario hacia el resto del territorio nacional sin el
cumplimiento de los requisitos de ley o el pago previo de los tributos diferenciales.
d. Conducir en cualquier medio de transporte, hacer circular dentro del territorio

nacional, embarcar, desembarcar o transbordar mercancías, sin haber sido
sometidas al ejercicio de control aduanero.
e. Intentar introducir o introduzca al territorio nacional mercancías con elusión o

burla del control aduanero utilizando cualquier documento aduanero ante la
Administración Aduanera.
Para CUELLAR FERNÁNDEZ14, las modalidades de contrabando pueden

presentarse del siguiente modo:
Hormiga: Cuando es camuflado en el equipaje y el cuerpo de los personas de

condición humilde que pasan la frontera.
Caleta: Camuflado en compartimentos de vehículos.
Pampeo: Se utilizan vías alternas, pampas o trochas.
14
CUELLAR FERNÁNDEZ, José Martín. ¿Qué es el contrabando? Publicado en el diario Correo, edición digital que puede
consultarse en la siguiente página web: http://www.correoperu.com. pe/correo/columnistas.php?txtEdi_id=27&txtSecci_
parent=&txtSecci_id=81&txtNota_id=24620
15
Culebra: Convoy de camiones de carga pesada15.
Chacales: Personas contratadas para utilizar indebidamente la franquicia de la zona

franca de Tacna.
Carrusel: Utilización repetida de un documento aduanero que se adultera con ese

fin.
6. CONTRABANDO FRACCIONADO
El texto original del artículo 3° de la Ley de los Delitos Aduaneros señala que incurre
igualmente en los delitos contemplados en los tipos penales previstos en los artículos
anteriores y será reprimido con idénticas penas, el que con unidad de propósito,
realice el contrabando en forma sistemática por cuantía superior a dos Unidades
Impositivas Tributarias, en forma fraccionada, en un solo acto o en diferentes actos
de inferior importe cada uno, que aisladamente serían considerados infracciones
administrativas vinculadas al contrabando.
Con la modificatoria realizada por el Decreto Legislativo N° 1111, la cuantía se

incrementa a cuatro (4) UIT en vez de las dos (2) UIT que señalaba.
Será reprimido con idénticas penas a los tipos penales previstos en las modalidades.
Lo interesante que se debe rescatar en el artículo 3º de la Ley Nº 28008 que regula
el contrabando fraccionado es que la mencionada Ley sanciona la Unidad de
Propósito para los casos en los que ocurra la evasión de control sistemático.
De este modo para PAJUELO BELTRÁN: “Se produce una integración del tipo penal
en base a la presunción legal subjetiva de que varias porciones de una mercancía
15
Es interesante transcribir parte de un reportaje sobre el tema titulado “Por los caminos de la culebra”, el cual fuera publicado
en la revista Semana Económica Nº 1070 por Apoyo Publicacione el 13 de mayo de 2007. Allí se menciona lo siguiente: “Según
algunos, pueden ser solo unos 30, pero la mayoría varía entre 60 y 1000. Primero mandan a las liebres, y unos 15 minutos
después salen ellos, uno por uno, en línea, sin placas se forma la culebra, explica un comerciante. Las liebres, dice, son dos o
tres carros que se adelantan a la caravana de camiones para avisar por radio y celular en caso haya imprevistos en la ruta. Se
juntan en una pampita donde casi no hay nada, que se llama Hanco Janco, en tierra peruana, y se ponen uno con otro con los
camiones que vienen de Puerto Acosta, de Bolivia. Acto seguido, cuentan, los integrantes de la llamada ‘culebra’ saludan a
sus contrapartes bolivianas en quechua, aymara y español, intercambian rápidamente cajas y costales, fajos de dólares, soles
y bolivianos, y se enrumban hacia Juliaca”.
16
de procedencia ilícita corresponde a una sola persona al ser intervenidos por el

servicio aduanero.
La condición sine qua non es que dicha mercadería sea identificable como dominio
de un solo propietario – consignatario – dueño, con las consecuentes trabas formales
en la “cuestión probatoria” o la probanza”16.
16
PAJUELO BELTRÁN, Carlos Alberto. “Delitos aduaneros y exégesis en el Perú”. Esta información puede consultarse en
la siguiente página web: http://74.125.47.132/ search?q=cache:UOFr5CxGHyAJ:www.monografias.com/
trabajos29/contrabando/contrabando.shtml+%22contra bando+fraccionado%22&cd=3&hl=es&ct=clnk&gl= pe
17
CAPITULO III
“EL DELITO DE DEFRAUDACION DE RENTAS DE ADUANA”
1. DOCTRINA GENERAL
La defraudación de rentas de aduana se concibe como el fraude aduanero cuyo

efecto directo e inmediato es omitir total o parcialmente el pago de los derechos,
impuestos o tasas.
El fraude consiste en engañar o dar apariencia de verdadero a algo que es falso,

siendo sancionado desde las primeras civilizaciones; la Ley de las Doce Tablas17
castigaba la falsedad de testimonio, con el despeñamiento desde la roca Tarpeya 18.
Asimismo, según refiere Soler, en Roma el término “falsum” comprendía la alteración
de documentos genuinos, en tanto que en “Las Partidas”19, se señaló que no era
posible numerar las maneras como los hombres usan para engañarse unos a otros20.
La defraudación viene a ser el fraude que provoca un perjuicio patrimonial a un

tercero, motivado por su ánimo de lucro. Al inicio del siglo pasado, las conductas
constitutivas de Defraudación de Rentas de Aduana, eran sancionadas como delito
17
Primer y único código de Roma hasta el “Corpus Juris Clottis” (llamado también Código Justiniano, en reconocimiento de
su compilador).
18
GUILLERMO CABANELLAS, Diccionario Enciclopédico de Derecho Usual, 24º Edición, Buenos Aires, Editorial Heliasta,
1996, pág. 299, Tomo III.
19
Llamadas también las “Siete Partidas”, concebido durante el reinado de Castilla de Alfonso X El Sabio, culminada
aproximadamente en el año 1263 ó 1265 de nuestra Era.
20
SOLER, Sebastián. Derecho Penal Aduanero, Buenos Aires, Tipografía Editora Argentina, 1972, Tomo IV, pág. 201 y ss.
18
de fraude contra la Administración Pública que, para Soler implica una lesión
patrimonial.21
El núcleo de la defraudación es el engaño, que causa un perjuicio a otro y mediante

el cual se obtiene un beneficio indebido, siendo la estafa, la figura básica que
consiste en procurarse un lucro, valiéndose del engaño, ardid, astucia y otras
conductas fraudulentas que vician la voluntad del sujeto pasivo, causando la
disminución de su patrimonio por su propio consentimiento –aunque viciado-.
La defraudación no consiste en una conducta en concreto, sino que se revela a

través de la afirmación de hechos falsos, la simulación y la desfiguración de la
verdad, con la finalidad de apoderarse de bienes ajenos de la verdad, con la finalidad
de apoderarse de bienes ajenos [ánimo de lucro], ocupando el engaño, el papel recto
de la acción.
Haciendo un paralelo entre la defraudación patrimonial y la defraudación de rentas

de aduana, debemos precisar que la primera, el delincuente abusa de la confianza
que la victima ha depositado en él y le produce un daño, siendo el fraude,
determinante del acto que resulta perjudicial, donde el agraviado y el agente
aprovecha de los Principios de Buena Fe y del Principio de Veracidad que rigen en
la tramitación administrativa realizado en la mayoría de los casos mediante la
transferencia electrónica de datos, para presentar datos falsos que le permiten dejar
de pagar total o parcialmente los tributos y demás gravámenes de las importaciones
u obtener indebidamente un beneficio económico otorgado por el Estado para
promocionar las exportaciones, valiéndose incluso de la documentación o rotulados
falsos o adulterados.
Este delito no debe confundirse con la “elusión tributaria” que consiste en el

acogimiento de una Ley menos gravosa –que permite pagar menos tributos-, cuyo
empleo no es sancionable legalmente mientras se cumpla con los presupuestos
exigidos en la Ley para el acogimiento del beneficio, aunque pueda estar
21
SOLER, Sebastián, Ob. Cit., pág. 295.
19
contraviniéndose el espíritu de la norma. En todo caso, mediante la elusión se

aprovecha de los vacíos o defectos de la Ley.
En la legislación argentina, las conductas constitutivas de defraudación de rentas de

aduana se asimilan al “contrabando documentado”, definido como todo acto u
omisión que impide mediante ardid o engaño el adecuado ejercicio del control de la
Aduana.
Según VIDAL ALBARRACIN, esta acción se relaciona con el trámite aduanero y la

presentación obligada de documentos sustentatorios de las mercancías y que son
objeto de fraude, donde hay un sometimiento a la autoridad aduanera, pero
fraudulenta, con ardid o engañosamente, que impide que ésta ejerza
adecuadamente su control22, producto del cual se deja de pagar en todo o en parte
los gravámenes aduaneros, fiscales y de otra naturaleza fijados para las
importaciones.
SUAREZ señala respecto de la defraudación tributaria –figura similar al delito e

comentario pero referida a los tributos internos- que “… el hecho imponible se ha
producido y, por tanto, ha surgido a cargo del sujeto activo de la deuda tributaria,
pero éste intenta ocultar a la administración la existencia o la exacta cuantía de la
obligación”, así como cuando “… mediante las maniobras descrita en la Ley, el sujeto
activo logre una efectiva disposición patrimonial de la administración en su favor”23.
En el desarrollo de este delito, trataremos de las distintas categorías de fraude

usadas por el agente para obtener un beneficio económico indebido en perjuicio de
los intereses del Estado, sin poder dejar de aclarar que el agente puede incurrir en
una multiplicidad de acciones fraudulentas, teniendo como límite sólo su propia
imaginación.
22
VIDAL ALBARRACIN, Hector G., Delito de Contrabando, pág. 127.
23
Siguiendo a Gustavo Suarez en Delitos no Convencionales, Ob., cit., pág. 71
20
Sin embargo, debe distinguirse la acción de fraude de los errores materiales en los
que pueden incurrir los declarantes sin la intención de eludir el pago de derechos,
que anula toda presunción de intención de fraude.
Finalmente, es importante anotar la diferencia existente entre el contrabando, la

receptación aduanera y el tráfico de mercancías prohibidas o restringidas con el
delito que nos ocupa. En los primeros, la Ley fija como parámetro el valor cuantitativo
de las mercancías, las dos UIT’s, elemento que no condiciona a la defraudación de
rentas de aduana.
2. DESCRIPCION TIPICA
El propio artículo 4° de la Ley Nº 28008, determina la descripción del tipo jurídico que
sanciona la conducta de la defraudación de rentas de aduanas. Así, dicho artículo
precisa que: “El que mediante trámite aduanero, valiéndose de engaño, ardid, astucia
u otra forma fraudulenta deja de pagar en todo o en parte los tributos u otro gravamen
o los derechos antidumping o compensatorios que gravan la importación o aproveche
ilícitamente una franquicia o beneficio tributario, será reprimido con pena privativa de
libertad no menor de cinco ni mayor de ocho años y con trescientos sesenta y cinco
a setecientos treinta días-multa”.
Sobre el tema del Delito de Defraudación Tributaria TOCUNAGA menciona que:
“… en materia penal defraudar a la renta de aduanas significa eludir el pago de

tributos que por derecho le corresponde percibir al fisco, como acreedor del tributo
aduanero (…), ahora bien, la defraudación de rentas de aduanas, puede
conceptualizarse como la acción dolosa destinada a valerse de un trámite aduanero,
con el deliberado propósito de eludir el pago de los tributos de esa renta”24.
24
TOCUNAGA OTIZ, Alberto. El delito aduanero. Instituto Peruano de Derecho Aduanero. Lima, 1991. Página 111.
21
Como se observa, en la configuración de este tipo de delito se presenta una acción

dolosa destinada a valerse de un trámite aduanero con el deliberado propósito de
eludir el pago de todo o parte del tributo.
Para configurar entonces la conducta sancionable, el transgresor al sistema ingresa

y busca someterse al control aduanero, gestiona el despacho aduanero, de manera
formal y ordinaria, utilizando los documentos y desarrollando el procedimiento
establecido en la ley, pero de una manera deliberada procura ocultar, engañar, para
dejar de pagar tributos u otro gravamen.
3. BIEN JURIDICO PROTEGIDO
El bien jurídico que se ampara en los delitos tributarios aduaneros, es la efectiva

recaudación tributaria derivada de los derechos arancelarios y demás impuestos
aplicables sobre la mercancía declarada, que en su proceso de ingresos y egresos
le corresponde al Estado representado por Aduanas.
4. TIPICIDAD OBJETIVA
Esta modalidad delictiva consiste en todo acto fraudulento dirigido a evitar, total o
parcialmente, el pago de los tributos establecidos a la importación y exportación de
mercancías. Normativamente corresponde a la conducta de elusión o burla de pago
(total o parcial) del tributo aduanero al que está obligado el agente.
A diferencia del contrabando, donde se elude completamente el control aduanero,

en la presente modalidad delictiva, lo ilícito se representa por la conducta
defraudatoria del agente, que burla la aspiración recaudadora del Estado al engañar
en el trámite aduanero que al efecto existe y al que se ha sometido. La acción se
representa eminentemente comisiva, pudiéndose presentar la modalidad de omisión
impropia.
Como ya se ha dicho, el tipo exige un comportamiento fraudulento, mediante el cual

el agente, valiéndose de engaño, ardid, astucia u otra forma fraudulenta deja de
pagar en todo o en parte los tributos u otro gravamen o los derechos antidumping o
22
compensatorios que gravan la importación o aproveche ilícitamente una franquicia o

beneficio tributario.
El tipo requiere un sujeto activo específico, en este caso el obligado a la tributación,

mientras que el sujeto pasivo lo será el Estado mediante su administración aduanera
(ADUANAS).
Se trata de un comportamiento de mera actividad, pero que en este caso se

materializa cuando el agente, al someterse al trámite aduanero introduce elementos
de falsedad en su declaración en virtud de lo cual, materialmente deja de pagar en
todo o en parte los tributos u otro gravamen o los derechos antidumping o
beneficio tributario. En esta perspectiva consideramos posible la tentativa y la
participación delictiva.
5. TIPICIDAD SUBJETIVA
La característica de acción fraudulenta que revela el tipo penal, exige que el agente
actúe con plena conciencia y voluntad al afectar el bien jurídico, dejando de pagar
en todo o en parte los tributos u otro gravamen o los derechos antidumping o
beneficio tributario. Por tanto el comportamiento necesariamente es doloso (dolo
directo). El comportamiento culposo resulta atípico.
6. PENALIDAD
La pena a imponerse es privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho

años y con trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta días multa.
7. MODALIDADES DE DEFRAUDACION DE RENTAS DE ADUANA
De conformidad a lo establecido por el artículo 5 de la Ley de Delitos Aduaneros,

constituyen modalidades del tipo básico de defraudación de rentas de aduana, las
siguientes:
23
a. Importar mercancías amparadas en documentos falsos o adulterados o con

información falsa en relación con el valor, calidad, cantidad, peso, especie,
antigüedad, origen u otras características como marcas, códigos, series, modelos,
que originen un tratamiento aduanero o tributario más favorable al que corresponde
a los fines de su importación.
b. Simular ante la administración aduanera total o parcialmente una operación de

comercio exterior con la finalidad de obtener un incentivo o beneficio económico o
de cualquier índole establecido en la legislación nacional.
c. Sobrevaluar o subvaluar el precio de las mercancías, variar la cantidad de las

mercancías a fin de obtener en forma ilícita incentivos o beneficios económicos
establecidos en la legislación nacional, o dejar de pagar en todo o en parte derechos
antidumping o compensatorios.
d. Alterar la descripción, marcas, códigos, series, rotulado, etiquetado, modificar el

origen o la subpartida arancelaria de las mercancías para obtener en forma ilícita
beneficios económicos establecidos en la legislación nacional.
e. Consumir, almacenar, utilizar o disponer de las mercancías en tránsito o

reembarque incumpliendo la normativa reguladora de estos regímenes aduaneros.
En estos casos la pena será igual que el tipo básico, privativa de la libertad no menor
de cinco ni mayor de ocho años y con trescientos sesenta y cinco a setecientos
treinta días multa.
24
CAPITULO IV
“EL DELITO DE RECEPTACION ADUANERA”
1. DOCTRINA GENERAL
El delito de receptación, denominado también contrabando impropio, constate en

recibir mercancías introducidas al país, provenientes de la comisión de un delito
aduanero en el que no se ha participado, con pleno conocimiento o debiendo
presumir su procedencia ilícita.
Históricamente, este accionar ilícito ha sido identificado con el contrabando interno,

que hace referencia a la comercialización de mercancías prohibidas dentro de una
determinada jurisdicción.
Siendo escasa la doctrina respecto de este delito, nos remitimos a los estudios
relativos a la receptación común, tipificada en el artículo 194º del Código Penal, a
efectos de conocer la concepción dogmática del delito que nos ocupa. Al respecto,
citamos a MUÑOZ CONDE25 quien señala que la receptación es un delito de orden
económico para cuya configuración basta que el delito precedente sea un hecho
típico y antijurídico, no siendo necesario que el autor sea responsable de éste, es
decir, bastaría demostrar el ilícito aún cuando el imputado finalmente no resulta
25
MUÑOZ CONDE, Francisco. Derecho Penal, Parte Especial, Ob, cit., pág 384 y ss.
25
responsable; asimismo, el mencionado jurista, se refiere a la receptación en cadena,

que se produce cuando un mismo objeto pasa de una mano a otra, que viene a ser
lo que ocurre con las mercancías que entran a una red de distribución hasta llegar al
consumidor final.
En este orden de ideas, debemos agregar, que la receptación se concibe como un

delito autónomo del que lo precede, no obstante implica en algunos casos el
encubrimiento activo de aquél, como cuando el receptador cumple el papel de
almacenero o se encarga de ocultar las mercancías provenientes del contrabando.
Cabe precisar que, en la receptación aduanera, no concurren elementos

constitutivos de fraude aduanero, pero supone la perpetración previa de éste,
sancionándose al autor por encubrir o beneficiarse de los resultados del evento
delictivo –el contrabando, la defraudación de rentas de aduana o el tráfico de
mercancías prohibidos o restringidas-.
La Ley Nº 16185 sancionaba este accionar con la mitad de la pena prescrita para el
contrabando, igual a las leyes que le precedieron, salvo la Ley Nº 26461 que impuso
la pena más elevada de cinco a siete años de pena privativa de libertad como sanción
de este delito.
En la nueva Ley se reduce la sanción de seis a tres años la pena privativa de libertad,
con lo que no concordamos, pues mediante este delito los contrabandistas y los
defraudadores obtienen sus réditos, al comercializar las mercancías que son el
objeto de sus actos ilícitos.
Entre los proyectos debatidos en el Congreso para la aprobación de la Len en vigor,

el Proyecto de Ley Nº 1333/2001-CR, proponía que la receptación aduanera
comprenda a las mercancías “objeto de la infracción administrativa vinculada a los
delitos aduaneros”, mediante la fórmula siguiente: “El que adquiere o recibe en
donación o en prenda o almacena o ayuda a negociar bienes…, de cuya procedencia
ilegal aduanera tenía conocimiento o se comprueba que debía presumir que provenía
de hechos ilegales contemplados en esta Ley será reprimido con pena privativa de
26
libertad…”; con lo cual se hubiera ampliado el ámbito de punición del delito, al

comprender también a los bienes provenientes de infracciones administrativas
vinculadas a los delitos aduaneros, pero al mantener el límite cuantitativo que dista
al delito de la infracción, implicaba pues la acumulación de bienes procedentes de
más de una infracción administrativa, pero finalmente, se mantuvo la concordancia
con la receptación común, que define al hecho precedente como delito.
La incidencia de este delito es alarmante, porque los contrabandistas y

defraudadores utilizan una gran cantidad de comerciantes informales que recurren a
la receptación como medio para superar el desempleo, percibiendo altas utilidades
al ofrecer producto a un menor precio comparado con los que ofertan los
comerciantes formales, obviamente porque eluden el pago de los tributos, tanto al
ingresar las mercancías al país como en la comercialización interna, no pudiendo
justificar la importación contablemente.
2. DESCRIPCION TIPICA
Conforme lo señalaba el texto original del artículo 6º de la Ley Nº 28008, se sanciona

como delito lo siguiente: El que adquiere o recibe en donación, en prenda, almacena,
oculta, vende o ayuda a comercializar mercancías cuyo valor sea superior a dos (2)
Unidades Impositivas Tributarias y que de acuerdo a las circunstancias tenía
conocimiento o se comprueba que debía presumir que provenía de los delitos
contemplados en esta Ley, será reprimido con pena privativa de libertad no menor
de tres ni mayor de seis años y con ciento ochenta a trescientos sesenta y cinco
días-multa.
Con la modificatoria realizada por el Decreto Legislativo N° 1111, se eleva de dos (2)
a cuatro (4) las Unidades Impositivas Tributarias para poder ser considerado
receptación aduanera.
Como se aprecia, en este tipo penal se da finalizado o consumado el hecho

delictuoso de contrabando. Constituye también un delito autónomo, cuyo autor es
otra persona en la comisión de un hecho nuevo.
27
Tanto en el delito de contrabando como en la receptación aduanera se le niega al

Fisco su derecho de percepción de los tributos. Para que se configure, el adquirente
debe haber comprado una mercancía extranjera que no ha sido nacionalizada26.

Este delito en su modalidad básica patrimonial, fue originalmente conocido como

“encubrimiento”, siendo que con la promulgación del Código Penal de 1991 cambia
de nomen iuris para denominarse ahora como “receptación”, y es con esa
denominación que se tipifica en el ámbito de los delitos aduaneros, como una
modalidad constitutiva, pero que se nutre de los fundamentos de la receptación
originaria, que como delito contra el patrimonio nuestro código punitivo tipifica en el
artículo 194.
La receptación en general implica un comportamiento de recepción y puesta en

circulación de bienes provenientes del delito, generando un notorio y pernicioso
“circulo de impulso delictivo”, estimulativo de diversos comportamientos
trasgresores, ya que la “demanda” que ellos simbolizan, determina el nocivo
incremento e la “oferta delictiva”, que se convierte en un potente factor criminógeno
que estimula a otros a cometer delitos, afectándose con ello la prevención general
que como fin también se le atribuye a la norma punitiva.
26
Se le conoce también como aquella mercadería que no se ha realizado el levante.
28
Respecto a la imputación penal en la receptación, se presentan dos teorías

explicativas; por un lado la teoría de la receptación en cadena o sucesiva y por otro
lado la teoría de la receptación sustitutiva.
4.1.- Teoría de la receptación en cadena o sucesiva
Según ésta teoría, es punible la receptación de la receptación, es decir cuando una

persona recepta un bien que ha sido anteriormente receptado por otra persona. En
este caso resulta evidente el delito de receptación cuando se produce el efecto
cadena, en virtud del cual el receptador anterior pone en movimiento el bien,
dándoselo a un nuevo receptador y así sucesivamente.
Estas conductas de receptación sucesiva o en cadena encuadran perfectamente en

el tipo de receptación aduanera.
4.3.- Teoría de la receptación sustitutiva
Comprende todos aquellos supuestos en los que un sujeto, conocedor de la actividad

delictiva previa que es desarrollada por otro, recibe un objeto que no es el que
directamente procede de la infracción anterior. Por ejemplo:
a. Recibir un dinero que procede de la venta del producto del delito.
b. Recibir una cosa comprada con dinero procedente del delito.
c. Recibir algo obtenido de la permuta con el producto del delito.
La posición dominante (y en este sentido nuestra normatividad penal), consideran

atípicas esta clase de conductas. Así Peña Cabrera, en el caso general de la
receptación patrimonial, coincidiendo con Rodríguez Devesa, Bajo Fernández y
Muñoz Conde, señala que no cabe la receptación sustitutiva, en la que el receptador
no se aprovecha del objeto material del delito sino de otros bienes que sustituyen a
aquél, por ejemplo el reloj comprado con dinero sustraído (Ob. Cit.).
Igualmente la doctrina española rechaza como delito de receptación la llamada

receptación sustitutiva, que es la que tiene por objeto los bienes que ya ha
29
transformado el responsable del hecho en ganancia, así por ejemplo quien cambia
una objeto robado por otro bien y posteriormente, vende este segundo bien a un
tercero, que estrictamente ya no proceden del delito precedente, sino de un trueque.
Esta última teoría no es de recibo en el contexto de la imputación penal, referida a la

receptación patrimonial (Art. 194º, C.P.) ni a la receptación aduanera (Ley 28008).
Conforme al tipo delictivo, en la receptación aduanera se reprocha la conducta de

quien adquiere o recibe en donación, en prenda, almacena, oculta, vende o ayuda a
comercializar mercancías cuyo valor sea superior a cuatro (4) Unidades Impositivas
Tributarias (UIT) y que de acuerdo a las circunstancias tenía conocimiento o se
comprueba que debía presumir que provenía de los delitos aduaneros.
Se trata de un tipo de mera actividad, en el que el sujeto activo es genérico, mientras

que el sujeto pasivo lo será el Estado representado por la administración tributaria
aduanera (ADUANAS).
Admite todas las formas de autoría y participación. Se representa comisivo y se

consuma cuando el agente materializa los actos de recepción y o disposición que la
norma precisa.
La imputación del delito de receptación aduanera está supeditada también a una

condición objetiva de punibilidad, representada por el valor económico del bien, que
en este caso debe ser superior a cuatro UIT.
Es necesario, a efectos de configurar el tipo penal, que de acuerdo a las

circunstancias el agente ha debido tener conocimiento o se compruebe que debía
presumir que la mercancía provenía de la comisión de algún delito aduanero (por
ejemplo cuando exista manifiesta diferencia entre el valor real del bien con el precio
de compra, cuando exista marcada incompatibilidad entre el valor real de la cosa y
la situación económica precedente respecto al vendedor o donante, cuando no exista
documentación sustentatoria de la forma como adquirió la propiedad de la mercancía
que entrega, etc.). (Jurisprudencia: “No puede alegarse el desconocimiento de la
procedencia ilícita de los bienes cuando el precio pagado por ellos no alcanza ni el
30
cincuenta por ciento de su verdadero valor, siendo que los mismos fueron vendidos
por menores de dieciséis años y sin recibos o facturas que acreditasen su
propiedad”).
En este caso el agente debe haber permanecido extraño a la comisión del delito
aduanero, lo que implica la inexistencia de acuerdo anterior, como prometer comprar
la mercancía antes de producido el hecho delictivo, ya que ello podría situarlo como
instigador del delito precedente.
El tipo penal requiere que el agente adquiera o reciba en donación o en prenda; o

que guarde, esconda, venda o ayude a comercializar la mercancía. La ley hace una
enumeración taxativa de las acciones materiales mediante las cuales se puede
configurar este delito.
Adquirir la mercancía significa que el agente la haya recibido en virtud de un titulo

oneroso, que puede consistir en la entrega de dinero u otra especie o valor (en este
caso es necesaria la traditio para la configuración del delito). Recibir en donación,
implica que el agente haya recibido la tenencia de la mercancía a título gratuito (se
requiere la traditito). Recibir en prenda implica la posesión del bien, por parte del
receptador, como garantía para el cumplimiento de una obligación. Guardar la
mercancía equivale a recibirla en depósito, con el fin de custodiarlo hasta su
devolución. Esconder la mercancía significa ocultarlo de la vista de las demás
personas, poniéndolo en un lugar donde es difícil encontrarlo (la consumación está
referida a los actos materiales del agente con esta finalidad). Vender la mercancía
significa disponer de ella, transfiriendo su propiedad a título oneroso (por dinero,
especie u otro valor), la consumación se produce al momento de formalizar la
obligación, sin necesidad de la traditio. Ayudar a negociar la mercancía, implica
por parte del agente, una intervención decidida en el perfeccionamiento de su
transferencia. La actuación del receptador es a título de mediador entre el autor del
delito aduanero previo y el tercero (la consumación se produce con los actos
materiales ejercidos por el receptador, sin necesidad de que el negocio se
perfeccione).
31
El tipo se representa eminentemente doloso. Además la norma requiere un

condicionamiento adicional de tipo subjetivo, que consiste en que el agente actúa
con conciencia y voluntad al recibir o ayudar a enajenar un bien que conforme a las
circunstancias, conocía o debió presumir proveniente de un delito aduanero.
Cabe hacer notar que no es necesario que el agente obre con animus lucrandi. Su
conducta se penaliza por estar orientada al mantenimiento de una situación
antijurídica y lesiva al derecho que tiene el estado a una correcta recaudación
tributaria, producida por el delito aduanero precedente.
En cuanto al delito de receptación, el criterio jurisprudencial establece que la

ausencia de dolo directo o eventual hace la conducta atípica siempre y cuando éste
haya adquirido los bienes sustentados con documentación en regla, lo cual impediría
saber sobre su procedencia ilícita (exp. 7066-97). Indícase de esta manera que es
posible el error de tipo.
6. PENALIDAD
La pena será privativa de libertad no menor de tres ni mayor de seis años y con
ciento ochenta a trescientos sesenta y cinco días multa.
32
CAPITULO V
“EL DELITO DE FINANCIAMIENTO DE LOS DELITOS ADUANEROS”
1. DOCTRINA GENERAL
En la Ley de los Delitos Aduaneros, el delito de financiamiento se encuentra tipificado

como una figura penal autónoma, independiente y agravada, siendo sancionado con
una pena similar a la prevista para los demás delitos aduaneros perpetrados en
circunstancias agravantes.
La severidad de la sanción de esta conducta radica en su mayor reprochabilidad,

pues el agente, al fomentar y promover, mediante la provisión de fondos económicos,
la perpetración del contrabando, la defraudación de rentas de aduana, la receptación
aduanera o el tráfico de mercancías prohibidas o restringidas, resulta responsable
directo de los efectos nocivos de tales delitos en la economía nacional, el sector
industrial, los importadores formales, la salud y la seguridad pública, utilizando a
terceros, quienes por sus propios medios no podrían ejecutarlos por carecer de los
fondos parcial o totalmente.
Este delito fue tipificado por primera vez en la Ley Nº 26461, refiriéndose al
financiamiento del contrabando y la defraudación de rentas de aduana únicamente.
La nueva Ley amplía el tipo penal, al hacer referencia de manera general al
financiamiento de cualquier delito aduanero, además, de mejorar su redacción.
33
2. DESCRIPCIÓN TIPICA
En su definición genérica, al hablar de financiamiento nos referimos a la acción de

aportar dinero y crédito a una empresa o persona, brindando recursos para la
adquisición de un bien o servicio. No obstante, ¿cómo consideramos al
financiamiento una actividad ilícita relacionada a los delitos aduaneros?
La ley señala que aquel que financie por cuenta propia o ajena la comisión de los
delitos aduaneros ya mencionado, comete un acto delictivo y son sancionados con
pena privativa de libertad no menor de ocho ni mayor de doce años y con trescientos
sesenta y cinco a setecientos treinta días-multa.
Por lo tanto, podemos decir que el financiamiento considerado como delito aduanero
es toda acción destinada a proporcionar los medios económicos necesarios para
promover o incentivar la comisión de delitos, la falta es muy grave y actualmente
existe mucha mafia con personas que se dedican a realizar estos actos ilícitos.

Mediante su previsión legal la Ley tipifica la conducta material de “favorecimiento” de

la realización de delitos aduaneros, que a nuestro criterio resulta innecesario ya que
sustantiva actos de colaboración, que bien pueden ser comprendidos como formas
de participación delictiva sancionados como complicidad por el artículo 25 del Código
Penal.
Se aprecia, como fundamento político criminal, un esfuerzo por parte del Estado,
para afianzar el control penal prevencionista (prevención general negativa),
disuadiendo penalmente a quien, sin necesariamente intervenir materialmente en el
34
ilícito, se representa como un elemento sumamente peligroso en relación al bien

jurídico, ya que se constituye en el soporte económico que posibilita el delito.
El sujeto activo es genérico mientras que el sujeto pasivo lo será el Estado mediante
su administración tributaria aduanera (ADUANAS).
El financiamiento corresponde a la acción material (eminentemente comisiva) de

agenciar fondos para la realización típica de las ilícitas actividades del o los agentes,
en la realización del delito aduanero. Así, conforme a la descripción del artículo 7 de
la Ley, comete este ilícito el que financie por cuenta propia o ajena la comisión de
estos delitos.
Se trata de un tipo de mera actividad que se consuma cuando materialmente se

realiza el acto de financiamiento, que involucra soporte monetario conducente a la
realización del delito aduanero. El tipo admite la participación delictiva.
El tipo subjetivo informa la naturaleza fundamentalmente dolosa de la acción típica

(no es posible la configuración de la modalidad culposa por ser atípica). La
imputación requiere el conocimiento por parte del agente de los fines de su
financiación. El error de tipo es configurable (vgr. cuando es inducido a error en
relación a los fines del financiamiento por él efectuado).
No es necesario que el agente obre con animus lucrandi, su conducta se penaliza

por estar orientada al favorecimiento de una situación antijurídica y lesiva a los
intereses recaudatorios del Estado, producida por el delito aduanero.
6. PENALIDAD
La pena a imponerse es privativa de libertad no menor de ocho ni mayor de doce

años y con trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta días multa.
35
CAPITULO VI
“EL DELITO DE TRÁFICO DE MERCANCIAS PROHIBIDAS”
1. DOCTRINA GENERAL
El texto del artículo 8° de la Ley de los Delitos Aduaneros señala como conducta
delictiva lo siguiente: El que utilizando cualquier medio o artificio o infringiendo
normas específicas introduzca o extraiga del país mercancías por cuantía superior a
dos (2) Unidades Impositivas Tributarias cuya importación o exportación está
prohibida o restringida, será reprimido con pena privativa de libertad no menor de
ocho ni mayor de doce años y con setecientos treinta a mil cuatrocientos sesenta
días-multa.
Con la modificatoria del Decreto Legislativo N° 1111 se eleva a cuatro (4) Unidades
Impositivas Tributarias la cuantía para verificar la comisión del delito.

36
Desde la perspectiva normativa, las mercancías prohibidas no pueden ser objeto de

regímenes, operaciones ni destinos aduaneros; en cambio, las mercancías
restringidas sí pueden ser objeto de comercio exterior, siempre que sean autorizados
por las autoridades competentes y se cumpla con los requisitos legales (Res. de
Intendencia Nacional Nº 001071 y demás normas concordantes).
En su materialidad el tipo requiere que el agente, utilizando cualquier medio o artificio

o infringiendo normas específicas introduzca o extraiga del país mercancías por
cuantía superior a cuatro (4) Unidades Impositivas Tributarias cuya importación o
exportación está prohibida o restringida.
Esta condición le da al tipo una característica de ley penal en blanco, que es la que
legisla específicamente sobre la sanción, refiriéndose a acciones prohibidas cuya
particular conformación, a los efectos de la aplicación de aquélla, deja librada a otras
disposiciones a las cuales se remite. No es que en ellas esté ausente el precepto,
nos dice Creus, pero éste se encuentra meramente indicado por el reenvío; para
circunscribirse cumpliendo con el requisito de la tipicidad y, por ende, con el principio
de legalidad, hay que recurrir a otra norma, que actúa como “complemento” de la ley
penal en blanco; es esta disposición complementaria la que “formula el tipo” (1992,
p. 72).
Se encuentran dentro de la prohibición, por ejemplo: la importación de plaguicidas

órgano clorados, sus derivados y compuestos, dispuesto por D.S. Nº 037-91-AG (16-
09-91); residuos o desechos, cualquiera sea su origen o estado material, que por su
naturaleza, uso o fines, resultaren peligrosos o radiactivos, salvo los residuos de
papel y cartón para reciclaje industrial; productos pirotécnicos (Ley 26509); textos
cartográficos, geográficos y cuadernos, así como diskettes, videocasetes y cualquier
material en el cual aparezca mutilado el territorio nacional o diferente al de los límites
del Perú (Ley 26219 – D.S. 0015-93-RE); Bebidas fabricadas en el extranjero que
tengan la denominación de PISCO u otra que incluya esta palabra (Ley 26426).
37
Se encuentra prohibida la exportación de animales vivos de la fauna silvestre para

parques zoológicos, lobos marinos (salvo para fines de investigación y/o exhibición),
especies vivas de vicuña, chinchillas y guanacos (salvo para reproducción o
destinado a fines científicos), peces ornamentales, carnes y despojo provenientes de
especies en veda de la fauna silvestre, etc.
Se encuentran en régimen de mercancías restringidas, por ejemplo: equipos para

estaciones transmisoras radioeléctricas en general y cualquier equipo o aparato de
telecomunicaciones, armas municiones, accesorios y repuestos, explosivos,
productos o insumos químicos, sustancias estupefacientes o psicotrópicas, recursos
hidrobiológicos, llamas y alpacas, caoba y cedro, etc. Por Ley 27645 (21/01/02), se
encuentra sumergido también dentro de esta restricción el ingreso de alcohol metílico
del extranjero.
La acción se representa eminentemente comisiva, pudiéndose presentar la

modalidad de omisión impropia. El sujeto activo es genérico, mientras que el sujeto
pasivo lo será el Estado mediante su administración tributaria aduanera (ADUANAS).
El tipo señala como modalidades de acción material, la utilización de cualquier medio

o artificio (engaño escenificado) o la infracción de las normas de la materia de
importación o exportación (burla o elusión del sistema). El tipo admite la tentativa y
la participación delictiva.
El comportamiento se representa necesariamente doloso (dolo directo), no

pudiéndose configurar la modalidad culposa que resulta atípica.
5. PENALIDAD
La pena a imponerse es pena privativa de libertad no menor de ocho ni mayor de

doce años y con setecientos treinta a mil cuatrocientos sesenta días multa.
38
CAPITULO VII
“DELITOS ADUANEROS”
1. CIRCUNSTANCIAS AGRAVANTES
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 10° de la Ley Nº 28008 se regula el

tema de las circunstancias agravantes27 del siguiente modo:
Serán reprimidos con pena privativa de libertad no menor de ocho ni mayor de doce
años y setecientos treinta a mil cuatrocientos sesenta días-multa, los que incurran
en las circunstancias agravantes siguientes, cuando:
a. Las mercancías objeto del delito sean armas de fuego, municiones, explosivos,
elementos nucleares, abrasivos químicos o materiales afines, sustancias o
elementos que por su naturaleza, cantidad o características pudieran afectar la salud,
seguridad pública y el medio ambiente.
La redacción de este literal ha sido variado con la publicación del Decreto Legislativo
N° 1111, habiéndose incorporado como bienes dentro del literal a) del artículo 10 de
la Ley de los Delitos Aduaneros al combustible diesel, las gasolinas y los gasoholes,
de tal manera que esta modificatoria apuntaría principalmente a combatir la
27
En el Derecho Penal, las circunstancias que revisten los hechos u omisiones delictivas tienen extraordinaria importancia;
ya que pueden determinar el aumento de la pena (agravantes), su disminución (atenuantes) e incluso la impunidad
(eximentes). CABANELLAS DE TORRES, Guillermo. Op. Cit. Página 51.
39
comercialización clandestina de estos bienes. Esta situación se presenta sobre todo

en el caso del tráfico por la frontera norte en el caso del ingreso de gasolina y
petróleo28 del Ecuador29 o el ingreso de balones de gas desde Bolivia hacia nuestro
territorio30.
b. Interviene en el hecho en calidad de autor, instigador o cómplice primario un

funcionario o servidor público en el ejercicio o en ocasión de sus funciones, con
abuso de su cargo o cuando el agente ejerce funciones públicas conferidas por
delegación del Estado.
c. Interviene en el hecho en calidad de autor, instigador o cómplice primario un

funcionario público o servidor de la Administración Aduanera o un integrante de las
Fuerzas Armadas o de la Policía Nacional a las que por mandato legal se les confiere
la función de apoyo y colaboración en la prevención y represión de los delitos
tipificados en la presente Ley.
d. Se cometiere, facilite o evite su descubrimiento o dificulte u obstruya la incautación

de la mercancía objeto material del delito mediante el empleo de violencia física o
intimidación en las personas o fuerza sobre las cosas.
e. Es cometido por dos o más personas o el agente integra una organización

destinada a cometer los delitos tipificados en esta Ley.
f. Los tributos u otros gravámenes o derechos antidumping o compensatorios no

cancelados o cualquier importe indebidamente obtenido en provecho propio o de
terceros por la comisión de los delitos tipificados en esta Ley, sean superiores a cinco
Unidades Impositivas Tributarias.
28
Información periodística de Ecuador hace referencia a pérdidas para ellos de hasta US$100,00 por día por el contrabando
hacia el Perú. Sobre el tema puede revisarse la siguiente página web: http:// www.hoy.com.ec/noticias-ecuador/ecuador-pierde-
hasta- 100-mil-por-dia-por-contrabando-a-peru-514820.html
29
Puede revisarse una publicación de Ecuavisa sobre este tema en la siguiente página web:
http://www.ecuavisa.com/noticias/noticias-actualidad/48733-contrabando-abierto-decombustible- en-huaquillas-continua-
impune.html
30
Sobre este tema recomendamos revisar la siguiente nota periodística del diario El Comercio en la siguiente página
web:http://elcomercio.pe/peru/1340099/noticia-ontrabando-avanzaimpune-puno
40
g. Se utilice un medio de transporte acondicionado o modificado en su estructura con

la finalidad de transportar mercancías de procedencia ilegal.
h. Se haga figurar como destinatarios o proveedores a personas naturales o jurídicas

inexistentes, o se declare domicilios falsos en los documentos y trámites referentes
a los regímenes aduaneros.
i. Se utilice a menores de edad o a cualquier otra persona inimputable.
j. Cuando el valor de las mercancía sea superior a veinte (20) Unidades Impositivas
Tributarias.
k. Las mercancías objeto del delito sean falsificadas o se les atribuye un lugar de
fabricación distinto al real.
l. Las mercancías objeto del delito sean productos industriales envasados acogidos
al sistema de autenticación creado por Ley31.
En el caso de los incisos b) y c), la sanción será, además, de inhabilitación conforme

a los numerales 1, 2 y 8 del artículo 36º del Código Penal.
2. CONSECUENCIAS ACCESORIAS APLICABLES A LAS PERSONAS

JURIDICAS
Efectivamente, el artículo 11° de la Ley Nº 28008 determina que si para la ejecución

de un delito aduanero se utiliza la organización de una persona jurídica o negocio
unipersonal, con conocimiento de sus titulares, el juez deberá aplicar, según la
gravedad de los hechos conjunta o alternativamente, las siguientes medidas:
a. Clausura temporal o definitiva de sus locales o establecimientos.
b. Disolución de la persona jurídica.
31
Este literal fue incorporado por la Primera Disposición Complementaria modificatoria de la Ley N° 29769, publicada el 26
de julio de 2011.
41
c. Cancelación de licencias, derechos y otras autorizaciones administrativas o

municipales de que disfruten.
d. Prohibición temporal o definitiva a la persona jurídica para realizar actividades de

la naturaleza de aquellas en cuyo ejercicio se haya cometido, favorecido o encubierto
el delito.
Simultáneamente, con la medida dispuesta, el juez ordenará a la autoridad

competente la intervención de la persona jurídica para los fines legales
correspondientes, con el objeto de salvaguardar los derechos de los trabajadores y
acreedores.
3. LA TENTATIVA EN LOS DELITOS ADUANEROS
Se le denomina tentativa al comienzo de la ejecución de un delito determinado con

dolo de consumación y medios idóneos, que no llega a consumarse por causas
ajenas a la voluntad del agente ¿Cómo se inicia? Por lo general esta acción de
tentativa se inicia cuando el agente, dispone de los medios elegidos para alcanzar el
fin que se propone e inicia los actos ejecutivos sin consumar el delito.
La tentativa en los delitos aduaneros se constituye como la forma imperfecta de

realización del delito porque se detiene en un punto de desarrollo antes de alcanzar
el grado consumación, es decir antes que se haya completado la acción delictiva.
Si el agente se desiste voluntariamente de proseguir con los actos de ejecución del

delito o impida que se produzca el resultado, se reprime con la pena mínima legal
que corresponda al delito consumado, a excepción de que los actos practicados
constituyan en si otros delitos.
4. PARTICIPACION DE EXTRANJEROS EN LA COMISIÓN DE LOS DELITOS
En el caso que los extranjeros hayan cometido los delitos señalados en la Ley de
Delitos Aduaneros, serán condenados además con la pena de expulsión definitiva
del país, la misma que se ejecutará después de cumplida la pena privativa de
libertad.
42
5. LA INVESTIGACION DEL DELITO
Lo primero que se efectúa es la participación del Ministerio Público, el cual, a través

del Fiscal que investiga el caso, ordenará la incautación y secuestro de las
mercancías, medios de transporte, bienes y efectos que constituyan objeto del delito,
los que serán custodiados por la Administración Aduanera en tanto se expida el auto
de sobreseimiento, sentencia condenatoria o absolutoria proveniente de resolución
firme, que ordene su decomiso o disponga su devolución al propietario.
De incautarse dichas mercancías, medios de transporte, bienes y efectos que

constituyan objeto del delito por otras autoridades, lo incautado será puesto a
disposición de la Administración Aduanera con el documento de ley respectivo, en el
término perentorio de tres (3) días hábiles.
6. LA INCAUTACIÓN DE LAS MERCANCIAS
El artículo 6° del Decreto Legislativo N° 1111 ha reformado el texto del artículo 13°
de la Ley de los Delitos Aduaneros cuyo contenido es el siguiente:
“El Fiscal ordenará la incautación y secuestro de las mercancías, medios de

transporte, bienes y efectos que constituyan objeto del delito, así como los
instrumentos utilizados para la comisión del mismo, los que serán custodiados por la
Administración Aduanera en tanto se expida el auto de sobreseimiento32, sentencia
condenatoria o absolutoria proveniente de resolución firme, que ordene su decomiso
o disponga su devolución al propietario.
Queda prohibido, bajo responsabilidad, disponer la entrega o devolución de las

mercancías, medios de transporte, bienes y efectos que constituyan objeto del delito,
32
El sobreseimiento es tratado en el artículo 344° del Nuevo Código Procesal Penal, el cual regula la Decisión del Ministerio
Público. Allí se dispone lo siguiente:
1. Dispuesta la conclusión de la Investigación Preparatoria, de conformidad con el numeral 1) del artículo 343°, el Fiscal decidirá
en el plazo de quince días si formula acusación, siempre que exista base suficiente para ello, o si requiere el sobreseimiento
de la causa.
2. El sobreseimiento procede cuando:
a) El hecho objeto de la causa no se realizó o no puede atribuírsele al imputado;
b) El hecho imputado no es típico o concurre una causa de justificación, de inculpabilidad o de no punibilidad;
c) La acción penal se ha extinguido; y,
d) No existe razonablemente la posibilidad de incorporar nuevos datos a la investigación y no haya elementos de convicción
suficientes para solicitar fundadamente el enjuiciamiento del imputado.
43
así como de los medios de transporte o cualquier otro instrumento empleados para
la comisión del mismo, en tanto no medie sentencia absolutoria o auto de
sobreseimiento proveniente de resolución firme que disponga su devolución dentro
del proceso seguido por la comisión de delitos aduaneros.
En el caso de vehículos o bienes muebles susceptibles de inscripción registral, queda

prohibido, bajo responsabilidad, sustituir la medida de incautación o secuestro de
estos bienes por embargos en forma de depósito, inscripción u otra que signifique su
entrega física al propietario o poseedor de los mismos.
La prohibición de disponer la entrega o devolución de las mercancías, medios de

transporte, bienes y efectos que constituyan objeto del delito, así como de los
instrumentos empleados para su comisión, alcanza igualmente a las resoluciones o
disposiciones dictadas por el Ministerio Público, si luego de la investigación
preliminar o de las diligencias preliminares, se declare que no procede promover la
acción penal o se disponga el archivo de la denuncia. En dichos casos corresponderá
a la Administración Aduanera la evaluación de la devolución de estas mercancías,
bienes, efectos, medios de transporte e instrumentos del delito, previa verificación
del cumplimiento de las obligaciones tributarias aduaneras que amparen su ingreso
lícito, internamiento, tenencia o tránsito en el territorio nacional.
De incautarse dichas mercancías, medios de transporte, bienes y efectos que

constituyan objeto del delito por otras autoridades, lo incautado será puesto a
disposición de la Administración Aduanera con el documento de ley respectivo, en el
término perentorio de tres (3) días hábiles. Esta disposición regirá sin perjuicio del
deber de comunicar a la Administración Aduanera la incautación efectuada, dentro
del término de veinticuatro (24) horas de producida”.
7. EL RECONOCIMIENTO DE MERCANCIAS Y VALORACION
El texto del artículo 14° de la Ley Nº 28008 determina que recibidas las mercancías
incautadas, por la Administración Aduanera, cuando exista persona detenida por los
delitos tipificados en la presente Ley, esta procederá bajo responsabilidad en el
44
término de veinticuatro (24) horas, al avalúo y reconocimiento físico, cuyos

resultados comunicará de inmediato a la Policía Nacional del Perú, quien los cursará
a la Fiscalía Provincial Penal respectiva, para que proceda a formular la denuncia
correspondiente.
Tratándose de mercancías que por su naturaleza, cantidad o por la oportunidad de

la intervención no pudieran ser valoradas dentro del plazo antes indicado, el detenido
será puesto a disposición de la Fiscalía Provincial Penal dentro del término de
veinticuatro (24) horas, con el atestado policial correspondiente. En este caso, la
Administración Aduanera remitirá el informe sobre el reconocimiento físico y avalúo
de la mercancía dentro de tercer día hábil a la Fiscalía Provincial Penal.
En los casos en que no haya detenidos, la Administración Aduanera emitirá el

documento respectivo en tres (3) días hábiles, cursándolo a la Policía Nacional para
los fines de ley.
8. MOMENTO A CONSIDERAR PARA ESTABLECER EL VALOR
Para estimar o determinar el valor de las mercancías se considerará como momento

de la valoración la fecha de comisión del delito o de la infracción administrativa.
En el caso de no poder precisarse esta, en la fecha de su constatación.
9. LAS REGLAS PARA ESTABLECER EL VALOR
El artículo 16° de la norma materia de comentario precisa que la estimación o

determinación del valor de las mercancías, será efectuada únicamente por la
Administración Aduanera conforme a las reglas establecidas en el reglamento,
respecto de:
a. Mercancías extranjeras, incluidas las provenientes de una zona franca, así como
las procedentes de una zona geográfica sujeta a un tratamiento tributario o aduanero
especial o de alguna zona geográfica nacional de tributación menor y sujeta a un
régimen especial arancelario.
45
b. Mercancías nacionales o nacionalizadas que son extraídas del territorio nacional,

para cuyo avalúo se considerará el valor FOB, sea cual fuere la modalidad o medio
de transporte utilizado para la comisión del delito aduanero o la infracción
administrativa.
10. ¿SE CONFIGURA EL HECHO IMPONIBLE EN LOS DELITOS O EN LA

INFRACCION ADMINISTRATIVA?
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 17° de la Ley Nº 28008, el hecho

imponible en los delitos o en la infracción administrativa, se configura en la fecha de
comisión del delito o cuando se incurrió en la infracción, según corresponda. De no
poder precisarse aquellas, en la fecha de su constatación.
11. LA ADJUDICACIÓN DE LAS MERCANCIAS
Se sustituye el artículo 25° de la Ley N° 28008 y sus normas modificatorias,
por el siguiente texto:
“Artículo 25°.- Adjudicación de Mercancías
La Administración Aduanera adjudicará directamente, dando cuenta al Fiscal y Juez

Penal que conocen la causa y al Contralor General de la República, los siguientes
bienes:
a. Todas las mercancías que sean necesarias para atender los requerimientos en
casos de emergencia, urgencia o necesidad nacional, debidamente justificados, a
favor del Estado, los gobiernos regionales o municipales.
b. Todos los alimentos de consumo humano así como prendas de vestir y calzado,
al Ministerio de la Mujer y Poblaciones Vulnerables, Ministerio de Desarrollo e
Inclusión Social o los programas sociales que tengan adscritos con calidad de unidad
ejecutora, así como a las instituciones sin fines de lucro y debidamente reconocidas,
dedicadas a actividades asistenciales.
46
c. Todos los medicamentos de uso humano e instrumental y equipo de uso médico

y odontológico, al Ministerio de Salud.
d. Todas las mercancías de uso agropecuario y medicamentos de uso veterinario, al

Ministerio de Agricultura.
e. Todas las maquinarias, equipos y material de uso educativo, al Ministerio de

Educación para ser distribuidos a nivel nacional a los colegios, institutos y
universidades públicas que los requieran para labores propias de investigación o
docencia.
f. Todos los medios de transporte terrestre, sus partes y piezas e inclusive aquellos
prohibidos o restringidos, a la Presidencia del Consejo de Ministros para que sean
donados a las Entidades y Dependencias del Sector Público, Municipalidades de la
República, Gobiernos Regionales, a las Comunidades Campesinas y Nativas que
así lo soliciten; y a favor de otras entidades del Estado encargadas de la prevención
y represión de los delitos aduaneros o de las Fuerzas Armadas que prestan la
colaboración que se detalla en el artículo 46° de la presente Ley.
Las donaciones serán aprobadas mediante resolución ministerial del Presidente del
Consejo de Ministros y están inafectas del Impuesto General a las Ventas (IGV).
g. El diesel, gasolinas y gasoholes a favor de las entidades del Estado encargadas

de la prevención y represión de los delitos aduaneros o de las Fuerzas Armadas que
prestan la colaboración que se detalla en el artículo 46° de la presente Ley.
Respecto a los incisos a), b), c) y d) la adjudicación se hará previa constatación de

su estado por la autoridad competente.
Cuando la mercancía se encuentre en mal estado la Administración Aduanera

procederá a su destrucción inmediata.
En el caso de los literales a), b), f) y g), a partir del día siguiente de notificada la
Resolución que aprueba la adjudicación directa, la entidad o institución beneficiada
tiene un plazo de veinte (20) días hábiles para recoger las mercancías adjudicadas,
47
vencido dicho plazo la Resolución de adjudicación queda sin efecto. En este caso,
dichas mercancías podrán ser adjudicadas por la Administración Aduanera a favor
de otra entidad, siempre que ésta sea alguna de las entidades comprendidas en el
mismo literal del presente artículo donde se encuentra prevista la primera entidad
beneficiada.
La Administración Aduanera remitirá a la Comisión de Fiscalización del Congreso de

la República, un informe trimestral sobre las adjudicaciones efectuadas”.
12. LA INFRACCIÓN ADMINISTRATIVA
De acuerdo con lo señalado por el texto del artículo 33° de la Ley de los Delitos
Aduaneros, constituye una infracción administrativa los casos de contrabando y sus
modalidades (artículos 1° y 2°), la receptación aduanera (artículo 6°) y el tráfico de
mercancías prohibidas o restringidas (artículo 8°), cuando no excedan de cuatro (4)
UIT. Originalmente, antes de la modificatoria efectuada por el Decreto Legislativo N°
1111, era de solo dos (2) UIT.
El artículo 34° de la Ley de los Delitos Aduaneros precisa que la autoridad

administrativa aduanera es competente para determinar y sancionar la infracción
administrativa.
Si la incautación la efectúan otras autoridades, dentro del término perentorio de 03

días hábiles deberán entregarlos a la autoridad aduanera.
13. LAS SANCIONES
El texto del artículo 35° de la Ley de los Delitos Aduaneros regula la aplicación de
las sanciones. Allí se precisa que La infracción administrativa será sancionada
conjunta o alternativamente con:
a) Comiso de las mercancías.
b) Multa.
48
c) Suspensión o cancelación definitiva de las licencias, concesiones o autorizaciones

pertinentes.
d) Cierre temporal o definitivo del establecimiento.
e) Internamiento temporal del vehículo, con el que se cometió la infracción.
La novedad radica en el hecho de que a través de lo dispuesto por el artículo 9° de

la Ley de los Delitos Aduaneros se incorpora un párrafo final el cual está redactado
de la siguiente forma:
“En aquellos casos en los cuales no se pueda identificar al infractor se aplicará el

comiso sobre la mercancía incautada”.
14. SANCIONES RESPECTO DE LAS PERSONAS QUE TRANSPORTAN

MERCANCIAS
El texto del artículo 39° de la Ley de los Delitos Aduaneros determina que las
personas que transportan mercancías vinculadas a la infracción administrativa
tipificada en la presente Ley, tendrán las siguientes sanciones:
a. Si se trata de persona natural se le suspenderá la licencia de conducir por un

año, registrándose la sanción como antecedente en el Registro de Conductores.
En caso de que dicha persona preste servicios, bajo cualquier forma o modalidad
para una persona jurídica dedicada al transporte, se le suspenderá cinco (5) años la
licencia de conducir.
Asimismo, en ambos casos, le corresponderá una multa por una suma equivalente
a dos veces los tributos dejados de pagar.
b. Si se trata de persona jurídica, le corresponderá una multa por una suma

equivalente a dos veces los tributos dejados de pagar.
Si la persona jurídica tiene como objeto social el transporte, adicionalmente se le

aplicará la suspensión de sus actividades por el término de seis (6) meses. Este
49
párrafo se ha modificado por el artículo 10° del Decreto Legislativo N° 1111 por el
siguiente texto:
“Si la persona jurídica tiene por objeto social el transporte, adicionalmente se le

aplicará la suspensión de sus actividades por el término de seis (6) meses, esta
sanción podrá ser aplicada según criterios de gradualidad. Mediante Resolución de
Superintendencia o norma de rango similar, la SUNAT fija los parámetros o criterios
objetivos que corresponda, y determina tramos menores de la sanción de suspensión
antes citada”.
En caso de concurrencia de responsabilidades, la obligación será solidaria.
15. PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO
De conformidad con lo señalado por el artículo 47° de la Ley de los Delitos

Aduaneros, el plazo para presentar las solicitudes de devolución de las mercancías
incautadas será de veinte (20) días hábiles y serán resueltas dentro de los sesenta
(60) días hábiles, contados a partir del día siguiente de la presentación de la solicitud.
Contra las resoluciones de sanción se interpone reclamación dentro de los 20 días a

partir del día siguiente de notificada la resolución. La apelación resuelve la
Administración Aduanera, de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 49° de la citada
Ley.
16. CONSECUENCINAS NEGATIVAS QUE ORIGINA EL CONTRABANDO 33
Las consecuencias del contrabando son:
1. Menores recursos para el Estado.
2. Competencia desleal de productos extranjeros.
3. Desincentivo para la industria y el comercio nacional, lo que afecta el desarrollo.
33
Información tomada de la siguiente página web:
http://www.correoperu.com.pe/correo/columnistas.php?txtEdi_id=27&txtSecci_parent=&txtSecci_id=81&txtNota_id=24620
50
4. El Estado debe orientar recursos para controlar el contrabando.
5. Efecto imitación del resto de la comunidad de la zona.
6. Clima de violencia.
7. Zonas geográficas al margen del control aduanero y policial.
51
BIBLIOGRAFIA
 ABANTO VÁSQUEZ, Manuel (1999). Derecho penal económico. Lima:

Idemsa editores.
 BACIGALUPO, Enrique (1989). Manual de Derecho Penal, Parte General,

Editorial Temis, Bogotá, Colombia.
 BASALDUA, Ricardo Xavier. “Introducción al Derecho Aduanero”, Abeledo-

Perrot, Buenos Aires.
 BUSTOS RAMÍREZ, Juan (1986). Introducción al Derecho Penal, Editorial

Temis S.A., Bogotá, Colombia.
 CABELLOS A., Roger (2001). Infracciones, sanciones y delitos tributarios.

Lima: Editora Cuzco.
 CALDERÓN AGUILAR, Lourdes et al (2004). Doctrina y práctica de la

infracción tributaria. Centro de altos estudios de derecho tributarios, CAET
Perú. Lima: CAET ed.
 CORNEJO ALPACA, Alfonso Ricardo (1999). Derecho penal y procesal

aduanero”, librería y ediciones jurídicas, Lima.
 CHAVEZ ACKERMANN, Pascual. Tratado de Derecho Tributario”, Editorial

San Marcos, Lima, Perú.
 EDWARDS, Carlos Enrique (1994). La pena de clausura tributaria, Edit.

Astrea, Buenos Aires.
52
 GALLARDO MIRAVAL, Juvenal (2006). Los Delitos Aduaneros: Fundamentos

de Comercio Internacional”, Editorial Rodhas S.A.C., Lima.
 GARCÍA BELSUNCE, Horacio A. (1985). Derecho Tributario Penal, Ediciones

Depalma, Buenos Aires.
 GARCÍA RADA, Domingo (1982). El delito tributario”, 2da Edición, Lima.
 LAMAS PUCCIO, Luis (1993). Derecho Penal Económico”, Lima.
 MIR PUIG, Santiago (1996). Derecho Penal Parte General, 4º Edición, Edi.
Reppertor S.A., Barcelona.
 MUÑOZ CONDE, Francisco (1984). Teoría General del Delito, Editorial Temis,
Bogotá - Colombia.
 MUÑOZ MERINO (1992). El delito de contrabando”, Ed. Aranzadi, Pamplona.
 OSCAR DÍAZ, Vicente (1999). Criminalización de las Infracciones Tributarias.

Ediciones Depalma, Buenos Aires.
 TOSI, Jorge Luis (2002). Derecho Penal Aduanero. Argentina, Buenos Aires.
 PEÑA CABRERA, Raúl (1994). Tratado de Derecho Penal”, Estudio

Programático de la Parte General, Editora Jurídica Grijley, 5ta Edición, Lima,
Perú.
 PEÑA CABRERA, Raúl (1996). Tratado sobre Derecho Penal Tomo VI: Todo
sobre lo ilícito tributario”, Editorial Grijley, Lima.
 REYNA ALFARO, Luis Miguel (2002). Manual de Derecho Penal Económico.

Parte general y parte especial, Gaceta Jurídica, Primera Edición, Lima.
 ROZO ROMERO, Juan Carlos (1988). Aproximación al Derecho Penal

Tributario en Colombia, Pontifi cia Universidad Javeriana, Bogotá.
 SANABRIA ORTIZ, Rubén (2001). Derecho tributario e ilícitos tributarios”.

Lima: Horizonte gráfico ed.
53
 SERRANO Rangel, María Isabel (1989). La buena fe de los poseedores de

mercancía de contrabando”, Facultad de Ciencias Jurídicas y
Socioeconómicas de la Pontificia Universidad Javeriana, Bogotá.
 TOSI, Jorge Luis (1996). Derecho Aduanero. Ediciones Ciudad Argentina,

Buenos Aires.
 TOSI, Jorge Luis (1997). Derecho Penal Aduanero. Ediciones Ciudad

Argentina, Buenos Aires.
 VON LISZT, Franz (1929). Tratado de Derecho Penal”, T. I, Edi. Rens S.A.,
Madrid.
54

Derecho Aduanero

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Derecho Aduanero

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Derecho Aduanero

Inicialmente las modalidades de delitos aduaneros, contrabando y defraudación

De tal modo, la “aduana” considerada institucionalmente aparece desde sus

En conexión con lo dicho, el “servicio aduanero”, se concibe como la función pública

Desde nuestra perspectiva normativa, la Ley General de Aduanas, establece que

“LOS DELITOS ADUANEROS”

1. CONCEPTUALIZACIÓN: MODALIDADES DE ACCIÓN

Por nuestra parte, preferimos la denominación de Derecho penal aduanero, que

El término de Derecho penal aduanero ya ha sido empleado en doctrina. Así, con

La obligación de tributación aduanera permite al estado la captación de recursos

Conforme lo establece el artículo 12 del Decreto Legislativo No 809 (Ley General de

a. En la importación y en el tráfico postal, en la fecha de la numeración de la

b. En el traslado de mercancías de zonas de tributación especial a zonas de

c. En la transferencia de mercancías ingresadas con exoneración tributaria, en la

El universo típico de los delitos aduaneros se encuentra delimitado por la Ley Nº

En el Perú, así como sucede en Argentina, Ecuador, España, Italia, Japón,

Pero ello no determina, como ya vimos, su alejamiento absoluto de la ley penal

El contexto normativo aplicable al estudio de los delitos aduaneros lo tenemos en:

a. Ley General de Aduanas (Decreto Legislativo 809 de 18 de abril de 1996).

b. Código Penal (Decreto Legislativo 635 de 3 de abril de 1991).

c. Ley de los Delitos Aduaneros (Ley 28008 de 19 de junio de 2003).

3. NOCIONES DE CRIMEN ECONÓMICO Y BIEN JURIDICO TUTELADO

3.1.- El bien jurídico tutelado criminalmente en materia aduanal:

El derecho penal contemporáneo por el efecto de la denominada globalización

Un bien jurídico supraindividual no tiene substrato empírico inmediato como en el

Resulta innegable que en un sistema de Economía de Mercado como la imperante

En general, el comercio internacional es positivo para el progreso económico de

Ahora bien, el fenómeno de la globalización engloba al libre comercio internacional,

 El tipo penal expresa más que una acción.

La tipicidad constituye una primera valoración del hecho

Se perciben actos de engaño al rol económico del Estado y de fraude en perjuicio

 En segundo lugar se debe captar la antijuricidad como segundo

El sistema teleológico implica la constatación de la antijuricidad material consistente

Se instrumentalizan normativas que criminalizan conductas tendientes a defraudar

4. DEFINICION DE FRAUDE SEGÚN LA ORGANIZACIÓN MUNDIAL DE

Las acciones que en el Perú se conocen como fiscalización aduanera se denominan

La OMA define el Fraude Comercial de la siguiente manera:

"Cualquier infracción o delito contra estatutos o disposiciones regulatorias en que la

 Evadir o intentar evadir el pago de derechos-aranceles-impuestos al flujo de

 Evadir o intentar evadir cualquier prohibición o restricción a que estén sujetas

 Recibir o intentar recibir cualquier reembolso, subsidio u otro desembolso al

“EL DELITO DE CONTRABANDO”

El presente artículo pretende efectuar una descripción breve de la configuración del

También se analizará la figura de la defraudación de rentas de aduana. Para nuestro

Al efectuar una revisión del término “CONTRABANDO” nos percatamos que el

En ese mismo sentido, se aprecia dentro de la definición del término contrabando

Al revisar el Diccionario de la Academia Española de la Lengua, se aprecia que el

Dentro de esa misma línea de pensamiento, el vocablo contrabando en términos de

Es un tipo de evasión que consiste en la introducción o salida clandestina del

3. BIEN JURIDICO TUTELADO

“Este bien jurídico es el objeto de protección de las normas de derecho. En un plano

Observamos entonces que tanto la sociedad como el legislador procuran darle

En el caso puntual del contrabando, el bien jurídicamente tutelado es el “Control

Según BUSTOS RAMIREZ, el bien jurídico es “en principio el proceso de ingresos y

4. CONFIGURACION DEL DELITO DE CONTRABANDO

El que sustrae, alude o burla el control aduanero ingresando mercancías del

La ocultación o sustracción de mercancías a la acción de verificación o

A raíz de la publicación del Decreto Legislativo N° 1111, se mantiene el mismo texto

4.1.- Una norma penal en blanco

La tipificación antes descrita permite apreciar necesariamente la existencia del

Entonces, para entender cuándo se configura el delito de contrabando es necesario

SUSTRAER: Se materializa con el hecho de no presentar las mercancías.

ELUDIR: Hace referencia al hecho de no ingresar por los lugares autorizados o no

BURLAR: Con ardid10, astucia11 o engaño12 no se presenta al control aduanero,