Proceso de

Formación de la
Opinión

Auditoría I
 LA DEFINICIÓN DE LAS CONCLUSIONES

1) Etapas del proceso de formación de la opinión

Si existieron hallazgos de auditoría con potencial impacto sobre los

estados financieros, el auditor deberá recorrer el siguiente
proceso:

Ø Categorización del problema (o de los problemas, si fuera

más de uno).

Ø Determinación de sus efectos contables.

Ø Evaluación de su importancia relativa y de la

“penetración” en el contexto de los estados financieros.

Ø Conclusión respecto al tipo de opinión a emitir.

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1.1) Categorización del problema (NIA 705)

Ø Con base en la evidencia de auditoría obtenida, los estados financieros tomados

en su conjunto no están libres de errores significativos. (Violación Norma
Contable)

Ejemplos:
Errores en las registraciones contables realizadas
Falta de reconocimiento de hechos económicos ocurridos en la empresa
Diferencias de opinión respecto al tratamiento contable de determinadas transacciones.

Ø No ha sido factible obtener suficiente evidencia adecuada de auditoría para

concluir que los estados financieros tomados en su conjunto están libres de
errores significativos (Limitación al alcance)

El auditor no ha podido hacer los procedimientos exigidos por las normas de auditoría
o aquellos que adicionalmente hubiera considerado hacer para obtener evidencia
adecuada y suficiente.

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1.2) Determinación de los efectos contables

Ø Detalle de los rubros afectados y consecuencias en

los estados financieros bajo examen
(sobre/subvaluación)

Ø Ajustes contables que hubiesen sido necesarios.

Ø Ante una limitación al alcance, podemos establecer

un entorno del efecto o importes mínimos o máximos

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1.3) Evaluación de la importancia relativa y de la “penetración” en el

contexto de los estados financieros

Pautas de materialidad “subjetivas – no taxativas”

Ø 5 al 10% del resultado neto antes de impuestos;

Ø 0,5 al 1% de los ingresos operativos netos;
Ø 1 al 2% del margen bruto;
Ø 1 al 5% del patrimonio neto.

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Penetración u omnipresencia
ü No se limitan a elementos específicos, cuentas o
partidas de los estados financieros.
ü Si se limitan a ellos, representan o pueden representar
una parte sustancial de los estados financieros.
ü Si se refieren a aspectos de exposición o revelación,
son decisivos para la comprensión de los estados
financieros.

§ Evaluación de su importancia relativa y de la

“penetración” u “omnipresencia” en el contexto de los
estados financieros.
Ø Tres situaciones: no material, material, material y
penetrante.

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1.4) Conclusión respecto al tipo de opinión

a emitir

Ø Opinión favorable o sin salvedades – (Dictamen

sin modificaciones – NIA 700)

Ø Opinión favorable con salvedad – (Dictamen

modificado – NIA 705)

Ø Opinión adversa – (Dictamen modificado – NIA 705)

Ø Abstención de opinión – (Dictamen modificado – NIA 705)

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Resumen de alternativas de opinión

No Material Material pero Material y

no penetrante
penetrante
Los estados Opinión Opinión Opinión
financieros tienen favorable favorable Adversa
representaciones con
erróneas salvedades
Incapacidad para Opinión Opinión Abstención de
obtener evidencia favorable favorable Opinión
suficiente de con
auditoría salvedades

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Otras situaciones que no afectan la opinión (NIA 706)

§ Párrafo de Énfasis en un asunto

Llama la atención sobre lo presentado o revelado en los EEFF.
Ejemplos:

Ø Falta de seguridad sobre resultado futuro de eventos

(litigios).
Ø Falta de seguridad sobre empresa en marcha

§ Párrafo de Otros asuntos

Ø Referencias de interés del auditor (ejemplo: normativas, a
su trabajo, auditor predecesor o ausencia de tal, etc.)

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