AUDITORÍA – CURSO 2018

PROCESO DE FORMACIÓN DE LA OPINIÓN

Ejercicio N° 1

FINANCE S.A. (empresa dedicada a publicación por distintos medios de información económica) cierra sus Estados
Financieros al 31.03.2017 aplicando como marco contable NIIF para pequeñas empresas. De su labor de auditoría sobre
dichos estados usted ha detectado un conjunto de situaciones que son las que se exponen más adelante y que la dirección
de la firma se niega a corregir.

Considere cada una de las situaciones expuestas a continuación en forma independiente, identifique para cada
una de ellas:
· la naturaleza del problema (si existe alguno) e
· indique a qué tipo de opinión de auditoría podría dar lugar en función de los rangos conocidos de materialidad
(no material, material, y material y penetrante).

1. El capítulo Inversiones Largo Plazo corresponde a la participación que tiene FINANCE en el capital accionario de DATOS
S.A. (empresa de investigaciones de mercado). La participación equivale a un 40% del paquete accionario de esta última.
Las acciones se encuentran valuadas Al método de participación patrimonial proporcional, según transacción realizada
01.07.2010. Anualmente DATOS entrega a FINANCE una copia de sus Estados Financieros, acompañados de un Informe
de Compilación realizado por su Gerente de Contabilidad, ya que la firma carece de un profesional externo, y ha
manifestado su oposición a contratarlo.

2. El capítulo Créditos por Ventas se encuentra expuesto a su valor nominal, ya que la gerencia estima que no existe
incobrabilidad aparente. Del análisis del capítulo, se concluye que en aquellos deudores cuyo saldo supera los 120 días
existe incobrabilidad.

3. Los abogados de FINANCE informan que la firma tiene un litigio por concepto de Derechos de Autor sobre información
que difunde y extrae de un sitio web español al cual está suscrito. FINANCE sostiene que los referidos derechos estaban
incluidos en el valor de la suscripción, mientras que la firma española manifiesta que la suscripción no incluía la
divulgación a terceros de la información. No ha realizado previsión al respecto pues los abogados afirman que no están
en condiciones de predecir el desenlace. Existe una nota explicativa a los estados financieros al respecto.

4. El capítulo Bienes Intangibles corresponde en su totalidad a la inversión realizada para la preparación del stand de
FINANCE S.A. en conferencia mundial sobre economía realizada en San Pablo realizada en julio de 2016. La empresa
entendió que ello permitiría la apertura del mercado brasileño.

5. El stock de bienes de cambio se encuentra valuado en su totalidad a costo histórico y un porcentaje del mismo
corresponde a libros con una antigüedad mayor a los dos años, cuyo valor neto de realización es inferior al costo
histórico.

6. La casa matriz de FINANCE S.A. (España), en atención a la profunda crisis que vive la economía española, ha comunicado
formalmente su decisión de discontinuar sus actividades. La misma es el principal proveedor del material que
comercializa FINANCE, pudiendo establecerse que más del 60% de las publicaciones que comercializa son de dicho
origen. Existe una nota explicativa a los estados financieros al respecto.
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Ejercicio N° 2

Remedio S.A. es un laboratorio dedicado a la producción de especialidades farmacéuticas. Del examen practicado sobre sus
Estados Financieros separados al 31.03.2017 surgen un conjunto de situaciones que son las que se exponen a continuación.

Para cada uno de los casos que se exponen a continuación, identifique la naturaleza del problema (si considera que existe
alguno), e indique los distintos tipos de opinión a que daría lugar en función del grado de materialidad.

1. Esta es la primera oportunidad en que Remedio contrata una firma profesional a efectos de realizar un trabajo de
auditoría. Su firma no ha encontrado problemas con efecto material sobre los Estados Financieros. Sin embargo, el
Directorio Pharma le indica que bajo ninguna circunstancia procederá a firmar la “carta de representaciones de la
gerencia” atendiendo a que ello no es práctica habitual en la empresa.

2. A partir de las confirmaciones con terceros, ha surgido que Remedio adquirió con fecha 25.02.2017, a otro laboratorio
de plaza en liquidación, todo su stock de materia prima, a cancelarse en un plazo de 180 días. Remedio le ha solicitado
al proveedor que por un plazo de 60 días conserve la referida materia prima en su depósito, por no disponer del espacio
pertinente. Remedio considera que la contabilización corresponde realizarla recién cuando la materia prima ingrese
físicamente a su depósito.

3. Según surge de la información obtenida, el rubro Inversiones Permanentes corresponde a la participación del 70% en el
capital accionario de la distribuidora de medicamentos Urumed que tiene Remedio. Ud ha obtenido los Estados
Financieros de Urumed al 31.03.2017 acompañados por un Dictamen de Auditoría, emitido por un profesional de su total
confianza. Adicionalmente no surgieron observaciones del trabajo del otro auditor de los otros procedimientos
realizados. Se entiende que ello cubre vuestras necesidades en materia de evidencia de auditoría.

4. Remedio es titular de dos licencias de comercialización, una de Texas de USA y la otra de Niza de Francia. La
comercialización de los productos de dichas licencias representa el 100% de los ingresos de la empresa (Texas – 60% y
Niza 40%). Con fecha 30 de abril de 2017, Texas ha comunicado a Remedio, que la empresa se encuentra en proceso de
disolución y que todos sus productos quedarán discontinuados a partir del próximo 30 de setiembre. Remedio ha
comenzado tratativas con otros proveedores del exterior para sustituir la correspondiente licencia y sus respectivos
productos.

5. A raíz de la situación comentada en el punto anterior, los productos bajo licencia Texas quedaron con un Valor Neto de
Realización que se estima en el 50% del Costo Histórico de los referidos productos. Los productos de la referida línea, a
fecha de cierre de los Estados Financieros, representaban el 70% de los Bienes de Cambio.
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Ejercicio N° 3 propuesto en el examen de Julio 2016

Los siguientes son los hallazgos de auditoría que Ud. detectó durante la realización del trabajo de campo. Evalué cada uno
en forma aislada, realizando en cada caso la identificación del problema (únicamente):
1. Del análisis del capítulo de Deudas Financieras Ud. pudo verificar que los saldos y valuación de las mismas son correcto.
De la lectura de contratos surge que un préstamo a 5 años, expuesto dentro del Pasivo No corriente, cuenta con cláusulas
restrictivas respecto a ratios de la empresa, que en caso de no cumplirse permiten al Banco solicitar el pago de inmediato,
en caso de considerarlo necesario. De la revisión de estos ratios, Ud. determinó que uno de los ratios detallados,
correspondiente al ratio de activos corrientes, no se cumple. La empresa explicó que dicho ratio se deterioró debido a la
construcción de la nueva planta durante el último año, la cual tuvo un costo mayor a lo esperado. Una vez aprobados los
EECC se espera explicar la situación al Banco. El préstamo referido representa el 10% del patrimonio.

2. De la carta de abogados surge que existe un reclamo de un cliente por $ 500.000 (que representa el 20 del resultado y el
8% del patrimonio). Según la carta de abogados, el 50% del reclamo es probable que la empresa pierda la demanda debido
a que la empresa incurrió en un error en esas transacciones. En el restante 50% del reclamo, es posible que la empresa
sea condenada a su pago, sin llegar a ser probable. En relación a este reclamo la empresa únicamente constituyó una
provisión por $250.000 por el 50% sin efectuar ninguna registración o revelación adicional por el resto.

3. La construcción de la nueva planta industrial demandó mayores costos a lo estimado, siendo el total de los mismos $
1.000.000. El valor de mercado considerado por el tasador designado por el Banco para valuar la planta en oportunidad
de constituir una hipoteca es de $ 700.000. La empresa no ajustó la valuación de la misma. El resultado operativo del
último año es $100.000. Se estima que los resultados se mantendrán en este entorno durante los próximos 3 años debido
a que la demanda mundial se contrajo producto del enfriamiento de la economía china donde se exporta los productos
de la nueva planta.

4. L
Del cálculo de impuesto diferido surge un activo de $ 200.000 como resultado de pérdidas fiscales, que la empresa decidió
no registrar debido a que la tasa efectiva de impuestos estimada para los próximos 5 años es de –10%, siendo los
resultados esperados levemente positivos.
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Ejercicio N° 4 propuesto en el examen de marzo 2017

Pregunta

Ud. está realizando la auditoría de los estados financieros de MAQUIFORT al 31 de diciembre de 2016. De su revisión de las
notas de crédito emitidas por MAQUIFORT S.A. en enero de 2017, obtuvo el siguiente detalle:
· Nota de Crédito A000517 – Fecha 04/01/2017 – Importe: $ 275.000 Concepto: Anula parcialmente la factura
A009675 de fecha 30/12/2016, por una devolución de mercadería por encontrarse dañada. La mercadería se entregó
el 30/12/2016 y fue devuelta por el cliente el 03/01/2017.
· Nota de Crédito A000518 – Fecha 05/01/2017 – Importe: $ 67.000 Concepto: Descuento por pronto pago al cliente
BELLEZEX S.A. El cliente canceló la factura A009667 de fecha 27/12/2017 con fecha 05/01/2017. (no es política
habitual de la empresa dar descuentos por pronto pago)
· Nota de Crédito A000519 – Fecha 07/01/2017 – Importe: $ 139.000 Concepto: Anula parcialmente la factura
A009671 de fecha 30/12/2016, por una diferencia en el precio facturado respecto al pactado originalmente en la
orden de compra. La mercadería fue entregada el 30/12/2016.

Indique si hay un problema de auditoría y efecto según el siguiente detalle:

a) Problema: Violación de NCA. Efecto: Sobrevaluación de las ventas y créditos por ventas por $ 139.000
b) Problema: Violación de NCA. Efecto: Sobrevaluación de las ventas y créditos por ventas por $ 414.000
c) Problema: Violación de NCA. Efecto: Sobrevaluación de las ventas y créditos por ventas por $ 571.000
d) No hay problema.

Pregunta
Ud. está auditando YORUGUA S.A. al 31 de diciembre de 2016. La empresa posee el 50% de las acciones de una sociedad
peruana LIMAQUI S.A. y el 60% de las acciones de una sociedad ecuatoriana MAQUITO S.A.
LIMAQUI S.A. cierra su ejercicio económico el 30 de junio de cada año y dispone de dictamen de auditoría al 30 de junio de
2016. En el caso de MAQUITO S.A. cierra ejercicio al 31 de diciembre de cada año y posee informe de compilación al 31 de
diciembre de 2016, que es lo requerido por la normativa local de su país. Ambas inversiones están registradas a su valor
patrimonial proporcional al 31 de diciembre de 2016.
Indique el problema (en caso de existir):

a) Violación de Normas Contables Adecuadas por la variación de valor de la inversión en MAQUITO S.A. desde el 30 de junio
de 2016 al 31 de diciembre de 2016.
b) Limitación al alcance por el importe de la inversión en MAQUITO S.A.
c) Limitación al alcance por el importe de la inversión en LIMAQUI S.A. y MAQUITO S.A.
d) No hay problema.
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Ejercicio N° 5

NOTA: La determinación de la materialidad depende del juicio profesional del auditor. En el presente ejercicio se propone
una posible aproximación al tema.

Usted está a cargo de la auditoría de los estados contables de REMEROS SA, siendo la fecha de cierre del ejercicio
económico el 31 de diciembre de cada año. Los estados contables de la empresa son preparados de acuerdo a las
normas contables adecuadas en Uruguay vigentes a la fecha de cierre de ejercicio.
Indique para cada uno de los casos descritos a continuación, t el tipo de problema, el efecto sobre los Estados Financieros y
su significatividad (todas las cifras están en miles de $).
Estado de Situación Patrimonial al 31/12/2015 (resumido)
Activo Pasivo y Patrimonio
Disponibilidades 24.000 Deudas comerciales 370.000
Inversiones Temporarias 20.500 Deudas financieras 100.000
Créditos por ventas 180.000 Deudas diversas 130.000
Inventarios 380.000 Provisiones 23.000
Imp. Diferido 70.500 Deudas financieras L/P 200.000
Propiedad, Planta y Equipo 550.000 Deudas Diversas L/P 13.000
Inversiones Permanentes 200.000 Patrimonio 589.000
Total Activo 1.425.000 Total Pasivo y Patrimonio 1.425.000

Estados de Resultados por el ejercicio finalizado el 31/12/2015 (resumido)

Ingresos operativos netos 1.920.000
Costo de los bienes vendidos (1.400.000)
Resultado bruto 520.000
Gastos de Adm. y ventas ( 220.000)
Resultados diversos 3.000
Resultados financieros ( 70.000)
IRAE (30.000)
Resultado Neto 203.000

CASO 1
Como parte de sus procedimientos de auditoría, su ayudante ha efectuado un análisis de las notas de crédito emitidas
por la empresa en el mes de enero de 2016. El resumen de las mismas se recoge en el siguiente cuadro:
Concepto Importe
Ajustes a facturas emitidas en enero 2016 por errores en códigos de 50.200
productos
Ajustes a facturas de venta emitidas en diciembre 2015 por 10.800
mercadería entregada en diciembre 2015 pero a precios erróneos
Bonificaciones a clientes por llegar a ciertos volúmenes de compra en 30.000
el ejercicio finalizado el 31.12.2015

Los Estados Financieros al 31.12.2015 no recogen ninguna de las transacciones que muestra el cuadro anterior. Se sabe
que no ha habido problemas (al menos materiales) sobre el costo de lo vendido en el caso de los errores en código de
productos

CASO 2
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Según surge de la respuesta del abogado Dr. Recagno, la empresa enfrenta un juicio laboral entablado por ex
funcionarios. Existen dos tipos de partidas reclamadas: $ 20.000 por concepto de licencias no gozadas y otras partidas
de naturaleza similar y $ 47.000 que los funcionarios reclaman por entender que durante cierto período las horas
trabajadas estuvieron por encima de las del laudo correspondiente al no respetarse media hora de descanso obligatorio.
A la fecha de emisión de los estados contables no existía resolución del juzgado competente pero el citado profesional
ha opinado que casi seguramente la empresa será condenada a pagar por el primero de los conceptos pero que es muy
discutible la pertinencia del segundo. La empresa ha revelado en notas toda esta situación así como ambos montos
involucrados a la espera que como mínimo se dicte sentencia en primera instancia.

CASO 3
Ídem al caso 2 pero la dirección de la empresa ha decidido no revelarlo en la medida que en materia laboral los temas
no terminan de cerrarse hasta disponer de un acuerdo con los empleados a través de una transacción y seguramente
eso sea lo que se haga una vez que haya sentencia. La dirección ha manifestado que cuando exista una dilucidación del
asunto y por ende se tomen eventuales medidas se reconocerán directamente las implicancias patrimoniales y
económicas de la situación.

CASO 4

De los trabajos efectuados en relación a la valuación de los Bienes de cambio ha surgido lo siguiente:
· Artículos cuyo costo es mayor al valor neto de realización pero inferior al precio de venta público (diferencia
con el valor neto: $ 5.700; diferencia con el precio de venta al público $500)
· Artículos cuyo costo es mayor al valor neto de realización y mayor al precio de venta público (diferencia
con el valor neto: $ 6.000; diferencia con el precio de venta al público $4.000)
· Artículos cuyo costo es menor al valor neto de realización y menor al precio de venta público (diferencia
con el valor neto: $ 4.000; diferencia con el precio de venta al público $5.000)

CASO 5

En la etapa de planificación del trabajo usted evaluó varios controles del área de sueldos como relevantes para
prevenir o detectar errores. No obstante lo anterior, sus pruebas de controles no fueron satisfactorias dado que los
mencionados controles no dejaron evidencia de su operación efectiva para varios períodos de tiempo donde usted
planificó probarlos. Usted resolvió reportar este tema en la carta de recomendaciones y modificó el alcance de sus
pruebas sustantivas para los rubros relacionados con remuneraciones con resultados satisfactorios.

CASO 6

Las ventas que realiza la Sociedad a su principal cliente (40 % de las ventas) seguramente serán discontinuadas a
partir de marzo 2016, en función a que dicho cliente se retira del país. La Dirección no ha encontrado todavía
clientes o mercados sustitutivos y seguramente experimentará dificultades financieras severas hasta tanto
encuentre alguna alternativa. Sin embargo se encuentra negociando con potenciales clientes, lo cual pudo observarse
en las Actas de Directorio de la empresa. Los planes contingentes ante esta situación han sido revelados en notas a los
Estados Financieros.